第一篇：新準則下存貨和固定資產盤盈盤虧處理

新準則下存貨和固定資產盤盈盤虧處理 2009-9-11 10:59

【問】：新準則下存貨盤盈、盤虧和固定資產盤盈、盤虧如何處理？存貨盤盈與固定資產盤盈處理的規定為何不一致？

【解答】：

（1）企業存貨、固定資產盤盈的處理

企業盤盈的各種材料、產成品、庫存商品等存貨，借記“原材料”、“庫存商品”等科目，貸記“待處理財產損溢”科目。

企業在財產清查中盤盈的固定資產，作為前期差錯處理。盤盈的固定資產通過“以前年度損益調整”科目核算。

（2）企業存貨、固定資產盤虧的處理

存貨發生的盤虧或毀損，應作為待處理財產損溢進行核算。按管理權限報經批準后，根據造成存貨盤虧或毀損的原因，分別以下情況進行處理：

①屬于計量收發差錯和管理不善等原因造成的存貨短缺，應先扣除殘料價值、可以收回的保險賠償和過失人賠償，將凈損失計入管理費用。

②屬于自然災害等非常原因造成的存貨毀損，應先扣除處置收入（如殘料價值）、可以收回的保險賠償和過失人賠償，將凈損失計入營業外支出。

企業在財產清查中盤虧的固定資產，通過“待處理財產損溢———待處理固定資產損溢”科目核算，盤虧造成的損失，通過“營業外支出———盤虧損失”科目核算，應當計入當期損益。

具體處理如下：

盤虧、毀損的各種材料、產成品、庫存商品等存貨，盤虧的固定資產，借記本科目，貸記“原材料”、“庫存商品”、“固定資產”等科目。材料、產成品、商品采用計劃成本（或售價）核算的，還應同時結轉成本差異。涉及增值稅的，還應進行相應處理。

企業盤虧的存貨和固定資產，按管理權限報經批準后處理時，按殘料價值，借記“原材料”等科目，按可收回的保險賠償或過失人賠償，借記“其他應收款”科目，按“待處理財產損溢”科目余額，貸記“待處理財產損溢”科目，按其借方差額，借記“管理費用”、“營業外支出”等科目。

（3）存貨盤盈與固定資產盤盈的區別

《企業會計準則第28號——會計政策、會計估計變更和差錯更正》第11條中提到“前期差錯通常包括計算錯誤、應用會計政策錯誤、疏忽或曲解事實以及舞弊產生的影響以及存貨、固定資產盤盈等。”

存貨和固定資產的盤盈都屬于前期差錯，但存貨盤盈通常金額較小，不會影響財務報表使用者對企業以前年度的財務狀況、經營成果和現金流量進行判斷，因此，存貨盤盈時通過“待處理財產損溢”科目進行核算，按管理權限報經批準后沖減“管理費用”，不調整以前年度的報表。而固定資產是一種單位價值較高、使用期限較長的有形資產，因此，對于管理規范的企業而言，在清查中發現盤盈的固定資產是比較少見的，也是不正常的，并且固定資產盤盈會影響財務報表使用者對企業以前年度的財務狀況、經營成果和現金流量進行判斷。因此，固定資產盤盈應作為前期差錯處理，通過“以前年度損益調整”科目核算。

第二篇：現金、存貨、固定資產的盤盈和盤虧處理

現金、存貨、固定資產的盤盈和盤虧處理

1.現金

（1）現金溢余

借：庫存現金（實際溢余的金額）

貸：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢

批準處理后：

借：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢（應支付給有關人員或單位的）

貸：其他應付款——應付現金溢余（××個人或單位）

營業外收入——現金溢余（無法查明原因的）

（2）現金短缺，按照實際短缺的金額：

借：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢

貸：庫存現金

批準處理后：

借：其他應收款——應收現金短缺款（××個人）/應收保險賠款（應由責任人賠償或保險公司賠償的部分）

管理費用（無法查明的其他原因）

貸：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢

2.存貨

（1）企業在財產清查中盤盈的存貨，根據“存貨盤存報告單”所列金額，編制會計分錄如下：

借：原材料/包裝物/庫存商品/周轉材料——低值易耗品等

貸：待處理財產損溢──待處理流動資產損溢

盤盈的存貨，通常是由企業日常收發計量或計算上的差錯所造成的，其盤盈的存貨，可沖減管理費用，按規定手續報經批準后，會計分錄如下：

借：待處理財產損溢──待處理流動資產損溢

貸：管理費用

（2）盤虧存貨，借記“待處理財產損溢--待處理流動資產損溢”科目，貸記“原材料”、“庫存商品”等科目。材料、產成品、商品采用計劃成本（或售價）核算的，還應同時結轉成本差異（或商品進銷差價）。涉及增值稅的，還應進行相應處理。按管理權限報經批準后處理時，按殘料價值，借記“原材料”等科目；按可收回的保險賠償或過失人賠償，借記“其他應收款”科目；貸記“待處理財產損溢--待處理流動資產損溢”，扣除殘料價值和應由保險公司、過失人賠償后的凈損失，屬于一般經營損失的部分，計入“管理費用”，屬于非常損失的部分，計入“營業外支出”科目。

【例題1?計算分析題】某增值稅一般納稅企業因暴雨毀損庫存材料一批，該批原材料實際成本為20000元，收回殘料價值800元，保險公司賠償11600元。該企業購入材料的增值稅稅率為17%。

批準處理前：

借：待處理財產損溢--待處理流動資產損溢23400

貸：原材料 20000

應交稅費-應交增值稅（進項稅額轉出）3400

批準處理后：

借：原材料 800

貸：待處理財產損溢--待處理流動資產損溢 800

借：其他應收款

11600

貸：待處理財產損溢--待處理流動資產損溢

11600

借：營業外支出

11000

貸：待處理財產損溢--待處理流動資產損溢

11000

3.固定資產：

（1）盤盈固定資產，應作為前期差錯處理，在按管理權限報經批準處理前應先通過“以前損益調整”科目核算。

盤盈的固定資產，應按以下規定確定其入賬價值：

?如果同類或類似固定資產存在活躍市場的，按同類或類似固定資產的市場價格，減去按該項資產的新舊程度估計的價值損耗后的余額，作為入賬價值；

?若同類或類似固定資產不存在活躍市場的，按該項固定資產的預計未來現金流量的現值，作為入賬價值。

按此確定的入賬價值，借記“固定資產”科目，貸記“以前損益調整”科目。

【注解】盤盈固定資產作為前期差錯處理的原因：根據《企業會計準則第4號--固定資產》及其應用指南的有關規定，固定資產盤盈應作為前期差錯記入“以前損益調整”科目。而原來則是作為當期損益。之所以新準則將固定資產盤盈作為前期差錯進行會計處理，是因為固定資產出現盤盈是由于企業無法控制的因素，而造成盤盈的可能性是極小甚至是不可能的，企業出現了固定資產的盤盈必定是企業以前會計期間少計、漏計而產生的，應當作為會計差錯進行更正處理，這樣也能在一定程度上控制人為的調解利潤的可能性。

【例題2?計算分析題】某企業于2009年6月8日對企業全部的固定資產進行盤查，盤盈一臺7成新的機器設備，該設備同類產品市場價格為100 000元，企業所得稅稅率為33％，盈余公積提取比例為10%。

要求：編制該企業盤盈固定資產的相關會計分錄。

【答案】按照新會計準則，固定資產盤盈屬于會計差錯，該企業的有關會計處理為：

(1)借：固定資產

000

貸：以前損益調整

000

(2)借：以前損益調整100

貸：應交稅費--應交所得稅100

(3)借：以前損益調整

900

貸：盈余公積

690

利潤分配--未分配利潤

210

（2）盤虧固定資產：

借：待處理財產損溢--待處理固定資產損溢

（固定資產的賬面價值）

累計折舊

固定資產減值準備

貸：固定資產

（固定資產原價）

按管理權限報經批準后處理時：

借：其他應收款

（可收回的保險賠償或過失人賠償金額）

營業外支出--盤虧損失

貸：待處理財產損溢--待處理固定資產損溢

【識記要點】

①無法查明原因的現金短缺，經批準后應計入“管理費用”；無法查明原因的現金溢余，經批準后應計入“營業外收入”；

②盤盈的存貨，可沖減“管理費用”；盤虧存貨扣除殘料價值和應由保險公司、過失人賠償后的凈損失，屬于一般經營損失的部分，計入“管理費用”，屬于非常損失的部分，計入“營業外支出”科目。

③盤盈固定資產，應作為前期差錯處理；盤虧的固定資產扣除可收回的保險賠償或過失人賠償后的金額一般應計入“營業外支出”。

第三篇：財務知識：庫存現金、存貨、固定資產盤盈盤虧處理

一、現金盤盈盤虧的處理

（一）現金盤盈

1.發現時，借：庫存現金

貸：待處理財產損益-待處理流動資產損益

2.批準轉銷時，（1）查明原因的，借：待處理財產損益-待處理流動資產損益

貸：其他應付款

（2）不明原因的，借：待處理財產損益-待處理流動資產損益

貸：營業外收入

（二）現金盤虧

1.發現時，借：待處理財產損益-待處理流動資產損益

貸：庫存現金

2.批準轉銷時

（1）查明原因的，借：其他應收款

貸：待處理財產損益-待處理流動資產損益

（2）不明原因的，借：管理費用

貸：待處理財產損益-待處理流動資產損益

二、存貨盤盈盤虧的處理

（一）存貨盤盈 發現時，借：原材料

貸：待處理財產損益-待處理流動資產損益

批準轉銷時，借：待處理財產損益-待處理流動資產損益

貸：管理費用

（二）存貨盤虧

發現時，借：待處理財產損益-待處理流動資產損益

貸：原材料

批準轉銷，借：其他應收款（由過失人賠償部分）

原材料（殘料入庫）

管理費用（一般經營損失）營業外支出（非常損失）

貸：待處理財產損益-待處理流動資產損益

三、固定資產盤盈盤虧的處理

新會計制度下：

盤盈：借：固定資產

貸：以前損益調整 盤虧：借：待處理財產損益

貸：固定資產 結轉處理

盤盈：借：以前損益調整

貸：所得稅費用等 盤虧：借：營業外支出

貸：待處理財產損益 固定資產盤盈盤虧的處理

（一）固定資產盤盈

企業在財產清查中盤盈的固定資產，作為前期差錯處理。企業在財產清查中盤盈的固定資產，在按管理權限報經批準處理前應先通過“以前損益調整”科目核算。盤盈的固定資產，應按重置成本確定其入賬價值。

企業應按重置成本確定的入賬價值，借記“固定資產”科目，貸記“以前損益調整”科目?！纠?-83】丁公司在財產清查過程中，發現一臺未入賬的設備，重置成本為30 000元（假定與其計稅基礎不存在差異）。根據《企業會計準則第28號——會計政策、會計估計變更和差錯更正》規定，該盤盈固定資產作為前期差錯進行處理。假定丁公司適用的所得稅稅率為33%，按凈利潤的10%計提法定盈余公積。丁公司應作如下會計處理：（1）盤盈固定資產時：

借：固定資產000

貸：以前損益調整

000（2）確定應交納的所得稅時：

借：以前損益調整900

貸：應交稅費——應交所得稅900(3)結轉為留存收益時：

借：以前損益調整100 貸：盈余公積——法定盈余公積010

利潤分配——未分配利潤

090

（二）固定資產盤虧

企業在財產清查中盤虧的固定資產，按盤虧固定資產的賬面價值，借記“待處理財產損溢”科目，按已計提的累計折舊，借記“累計折舊”科目，按已計提的減值準備，借記“固定資產減值準備”科目，按固定資產的原價，貸記“固定資產”科目。按管理權限報經批準后處理時，按可收回的保險賠償或過失人賠償，借記“其他應收款”科目，按應計入營業外支出的金額，借記“營業外支出——盤虧損失”科目，貸記“待處理財產損溢”科目。

【例2-84】乙公司進行財產清查時發現短缺一臺筆記本電腦，原價為10 000元，已計提折舊7 000元。乙公司應作如下會計處理：

（1）盤虧固定資產時：

借：待處理財產損溢

000

累計折舊

000

貸：固定資產

000（2）報經批準轉銷時：

借：營業外支出——盤虧損失 3 000

貸：待處理財產損溢000

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第四篇：存貨與固定資產盤盈盤虧會計處理思考

存貨與固定資產盤盈盤虧會計處理思考

在固定資產和存貨的盤盈盤虧會計處理上，很多參考書說法不一，且沒有按照新準則處理。因此，筆者將新準則下固定資產和存貨的盤盈、盤虧問題予以整理，以供大家參考。

一、存貨盤盈、盤虧的處理

第一，存貨盤盈的處理。企業盤盈的各種材料、產成品、庫存商品等存貨，借記“原材料”、“庫存商品”等科目，貸記“待處理財產損溢”科目。

第二，存貨盤虧的處理。存貨發生的盤虧或毀損，應作為待處理財產損溢進行核算。按管理權限報經批準后，根據造成存貨盤虧或毀損的原因，分別按以下情況進行處理：屬于計量收發差錯和管理不善等原因造成的存貨短缺，應先扣除殘料價值、可以收回的保險賠償和過失人賠償，將凈損失計入管理費用；屬于自然災害等非常原因造成的存貨毀損，應先扣除處置收入（如殘料價值）、可以收回的保險賠償和過失人賠償，將凈損失計人營業外支出。

[例1]某增值稅一般納稅企業因暴雨毀損庫存材料一批，該批原材料實際成本為20000元，收回殘料價值800元，保險公司賠償11600元。該企業購入材料的增值稅稅率為17％。

批準處理前：

借：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢 23400

貸：原材料 20000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）3400

批準處理后：

借：原材料 800

貸：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢 800

借：其他應收款 11600

貸：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢 11600

借：營業外支出 11000

貸：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢 11000

二、固定資產盤盈、盤虧的處理

第一，固定資產盤盈的處理。企業在財產清查中盤盈的固定資產，作為前期差錯處理。盤盈的固定資產通過“以前損益調整”科目核算。

盤盈的固定資產，應按以下規定確定其入賬價值：如果同類或類似固定資產存在活躍市場的，按同類或類似固定資產的市場價格，減去按該項資產的新舊程度估計的價值損耗后的余額，作為入賬價值；若同類或類似固定資產不存在活躍市場的，按該項固定資產的預計未來現金流量的現值，作為入賬價值。按此確定的入賬價值，借記“固定資產”科目，貸記“以前損益調整”科目。

盤盈固定資產作為前期差錯處理的原因是：根據《企業會計準則第4號——固定資產》及其應用指南的有關規定，固定資產盤盈應作為前期差錯記入“以前損益調整”科目，而之前規定則是作為當期損益處理。之所以新準則將固定資產盤盈作為前期差錯進行會計處理，是因為固定資產出現盤盈的可能性極小甚至不可能，如果企業出現固定資產的盤盈，必定是由于企業以前會計期間少計、漏計固定資產，故應當作為會計差錯進行更正處理，這樣也能在一定程度上控制人為調解利潤的可能性。

第二，固定資產盤虧的處理。企業在財產清查中盤虧的固定資產，通過“待處理財產損溢——待處理固定資產損溢”科目核算，盤虧造成的損失，應當計入當期損益，通過“營業外支出——盤虧損失”科目核算。

[例2]某企業于2008年12月8日對企業全部的固定資產進行盤查，盤盈一臺6成新的機器設備，該設備同類產品市場價格為100000元，企業所得稅稅率為25％，按凈利潤的10％提取法定盈余公積金。

有關會計處理為：

（1）借：固定資產 100000

貸：累計折舊 40000

以前損益調整 60000

（2）借：以前損益調整（60000×25％）15000

貸：應交稅費——直交所得稅 15000

（3）借：以前損益調整[（60000-15000）×10％]4500

貸：盈余公積——法定盈余公積 4500

（4）借：以前損益調整（45000-4500）40500

貸：利潤分配——未分配利潤 40500

三、存貨盤盈與固定資產盤盈的區別

《企業會計準則第28號—會計政策、會計估計變更和差錯更正》第11條中規定：前期差錯通常包括計算錯誤、應用會計政策錯誤、疏忽或曲解事實以及舞弊產生的影響以及存貨、固定資產盤盈等。存貨和固定資產的盤盈都屬于前期差錯，但存貨盤盈通常金額較小，不會影響財務報表使用者對企業以前的財務狀況、經營成果和現金流量進行判斷，因此，存貨盤盈時通過“待處理財產損溢”科目進行核算，按管理權限報經批準后沖減“管理費用”，不調整以前的報表。而固定資產是一種單位價值較高、使用期限較長的有形資產，因此，對于管理規范的企業而言，在清查中發現盤盈的固定資產比較少見，也不正常，并且固定資產盤盈會影響財務報表使用者對企業以前的財務狀況、經營成果和現金流量的判斷。因此，固定資產盤盈應作為前期差錯處理，通過“以前損益調整”科目核算。

第五篇：注會《會計》知識點：現金、存貨、固定資產盤盈盤虧處理

注會《會計》知識點：現金、存貨、固定資產盤盈盤虧處理

一、對于現金：

①盤盈現金，借記“庫存現金”，貸記“待處理財產損溢”科目，批準處理后屬于支付給有關人員或單位的，計入“其他應付款”科目；屬于無法查明原因的，計入“營業外收入”科目。

②盤虧現金，借記“待處理財產損溢”科目，貸記“庫存現金”科目，批準處理后屬于應由責任人賠償或保險公司賠償的部分，計入“其他應收款”科目；屬于無法查明原因的，計入“管理費用”科目。

二、對于存貨：

①企業在財產清查中盤盈的存貨，根據“存貨盤存報告單”所列金額，編制會計分錄如下：

借：原材料/包裝物/周轉材料——低值易耗品/庫存商品等

貸：待處理財產損溢──待處理流動資產損溢

盤盈的存貨，通常是由企業日常收發計量或計算上的差錯所造成的，其盤盈的存貨，可沖減管理費用，按規定手續報經批準后，會計分錄如下：

借：待處理財產損溢──待處理流動資產損溢

貸：管理費用

②盤虧存貨，借記“待處理財產損溢”科目，貸記“原材料”、“庫存商品”等科目。材料、產成品、商品采用計劃成本（或售價）核算的，還應同時結轉成本差異（或商品進銷差價）。涉及增值稅的，還應進行相應處理。按管理權限報經批準后處理時，按殘料價值，借記“原材料”等科目；按可收回的保險賠償或過失人賠償，借記“其他應收款”科目；貸記“待處理財產損溢”，扣除殘料價值和應由保險公司、過失人賠償后的凈損失，屬于一般經營損失的部分，計入“管理費用”，屬于非常損失的部分，計入“營業外支出”科目。

【例題】某增值稅一般納稅企業因暴雨毀損庫存材料一批，該批原材料實際成本為20000元，收回殘料價值800元，保險公司賠償11600元。該企業購入材料的增值稅稅率為17%。

批準處理前：

借：待處理財產損溢 23400

貸：原材料 20000

應交稅費—應交增值稅（進項稅額轉出）3400

批準處理后：

借：原材料 800

貸：待處理財產損溢 800

借：其他應收款 11600

貸：待處理財產損溢 11600

借：營業外支出 11000

貸：待處理財產損溢 11000

三、對于固定資產：

盤盈固定資產，應作為前期差錯處理，在按管理權限報經批準處理前應先通過“以前損益調整”科目核算。

盤盈的固定資產，應按以下規定確定其入賬價值：

·如果同類或類似固定資產存在活躍市場的，按同類或類似固定資產的市場價格，減去按該項資產的新舊程度估計的價值損耗后的余額，作為入賬價值；

·若同類或類似固定資產不存在活躍市場的，按該項固定資產的預計未來現金流量的現值，作為入賬價值。

按此確定的入賬價值，借記“固定資產”科目，貸記“以前損益調整”科目。

★盤盈固定資產作為前期差錯處理的原因：根據《企業會計準則第4號——固定資產》及其應用指南的有關規定，固定資產盤盈應作為前期差錯記入“以前損益調整”科目。而原來則是作為當期損益。之所以新準則將固定資產盤盈作為前期差錯進行會計處理，是因為固定資產出現盤盈是由于企業無法控制的因素，而造成盤盈的可能性是極小甚至是不可能的，企業出現了固定資產的盤盈必定是企業以前會計期間少計、漏計而產生的，應當作為會計差錯進行更正處理，這樣也能在一定程度上控制人為的調解利潤的可能性。

【例題】某企業于2007年6月8日對企業全部的固定資產進行盤查，盤盈一臺7成新的機器設備，該設備同類產品市場價格為100 000元，企業所得稅稅率為25%，盈余公積提取比例為10%。

要求：編制該企業盤盈固定資產的相關會計分錄。

【答案】按照新會計準則，固定資產盤盈屬于會計差錯，該企業的有關會計處理為：

（1）借：固定資產 70 000

貸：以前損益調整 70 000

（2）借：以前損益調整 17500

貸：應交稅費——應交所得稅 17500

（3）借：以前損益調整 52500

貸：盈余公積 5250

利潤分配——未分配利潤 47250