第一篇：論企業(yè)固定資產(chǎn)盤(pán)盈的處理

論企業(yè)固定資產(chǎn)盤(pán)盈的處理

摘要：固定資產(chǎn)盤(pán)查是企業(yè)每年都必須進(jìn)行的一種財(cái)產(chǎn)清查，在企業(yè)盤(pán)查的實(shí)務(wù)中，固定資產(chǎn)盤(pán)虧是比較常見(jiàn)的一種情況;相反的，固定資產(chǎn)盤(pán)盈卻極為少見(jiàn)。所以，在新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，固定資產(chǎn)盤(pán)盈的處理就相對(duì)比較簡(jiǎn)單。可是，固定資產(chǎn)盤(pán)盈的原因和種類(lèi)有很多，情況也各有差異，對(duì)所有的固定資產(chǎn)盤(pán)盈進(jìn)行籠統(tǒng)的處理是不恰當(dāng)?shù)摹?duì)此，本人總結(jié)了國(guó)內(nèi)一些會(huì)計(jì)學(xué)者的觀點(diǎn)和看法，借鑒了國(guó)外一些專(zhuān)業(yè)人士的思想，并通過(guò)實(shí)踐與思考，把固定資產(chǎn)盤(pán)盈按照原因的不同分成三類(lèi)8種。同樣的，由于會(huì)計(jì)處理和盤(pán)盈的性質(zhì)不同，在稅務(wù)方面的處理也要有不同之處，也不能一律按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的規(guī)定，全額補(bǔ)提以前年度所得稅，具體的詳細(xì)分析與解釋在本文中也都有相應(yīng)的探索與結(jié)果。

關(guān)鍵詞：固定資產(chǎn);稅務(wù)處理;會(huì)計(jì)處理;盤(pán)盈

一、固定資產(chǎn)概述

(一)固定資產(chǎn)盤(pán)盈的定義與性質(zhì)。要理解固定資產(chǎn)盤(pán)盈的性質(zhì)與定義，就要了解什么是固定資產(chǎn)和盤(pán)盈。

1、固定資產(chǎn)大多數(shù)情況下是要為生產(chǎn)產(chǎn)品而持有，在個(gè)別非生產(chǎn)企業(yè)中，固定資產(chǎn)擔(dān)任提供勞務(wù)的任務(wù)，以及進(jìn)行經(jīng)營(yíng)管理或出租的有形資產(chǎn);

2、固定資產(chǎn)的使用壽命應(yīng)該較長(zhǎng)，一般都超過(guò)一年，即一個(gè)會(huì)計(jì)年度。以上即為固定資產(chǎn)的定義。在現(xiàn)今中國(guó)的制造業(yè)企業(yè)的資產(chǎn)中占重要部分的，就非固定資產(chǎn)莫屬了。

(二)固定資產(chǎn)盤(pán)盈的形成原因與分類(lèi)。總的來(lái)說(shuō)，固定資產(chǎn)盤(pán)盈的原因有以下兩種：漏記與錯(cuò)計(jì)。如果企業(yè)會(huì)計(jì)在日常工作中，對(duì)所有的業(yè)務(wù)都進(jìn)行了及時(shí)的登記，那么固定資產(chǎn)盤(pán)盈就可以說(shuō)是不存在的(一些沒(méi)辦法做到及時(shí)登賬的特殊企業(yè)除外)。所以在此，本文就以錯(cuò)計(jì)與漏記為前提，把固定資產(chǎn)盤(pán)盈的原因細(xì)分為以下八種情況：

1、由于購(gòu)入固定資產(chǎn)時(shí)漏記，從而造成了固定資產(chǎn)的盤(pán)盈;

2、由于購(gòu)入固定資產(chǎn)時(shí)錯(cuò)計(jì)，從而造成了固定資產(chǎn)的盤(pán)盈;

3、由于固定資產(chǎn)的折舊已經(jīng)提夠，但卻仍在使用，從而造成了固定資產(chǎn)盤(pán)盈;

4、由于經(jīng)營(yíng)需要而租入固定資產(chǎn)，未能償還，從而造成了形成的固定資產(chǎn)的盤(pán)盈;

5、由于接受捐贈(zèng)時(shí)漏記，從而造成了固定資產(chǎn)的盤(pán)盈;

6、由于出租固定資產(chǎn)后接受賠償，從而造成了固定資產(chǎn)的盤(pán)盈;

7、由于前期差錯(cuò)形成的固定資產(chǎn)盤(pán)盈;

8、未知原因形成的固定資產(chǎn)盤(pán)盈。

為了使理論思路清晰，我把以上八種原因歸為三類(lèi)：

1、由于本期原因形成的固定資產(chǎn)盤(pán)盈和由于上期原因形成的固定資產(chǎn)盤(pán)盈;

2、重要的固定資產(chǎn)盤(pán)盈 和 不重要的固定資產(chǎn)盤(pán)盈;

3、錯(cuò)計(jì)形成的固定資產(chǎn)盤(pán)盈、漏記形成的固定資產(chǎn)盤(pán)盈以及因其他原因形成的固定資產(chǎn)盤(pán)盈。

二、分析所有種類(lèi)固定資產(chǎn)盤(pán)盈的會(huì)計(jì)稅務(wù)處理

(一)分析固定資產(chǎn)盤(pán)盈的會(huì)計(jì)處理

1、國(guó)際上對(duì)固定資產(chǎn)盤(pán)盈的看法。在固定資產(chǎn)的盤(pán)查中，除了處理盤(pán)盈所得應(yīng)該通過(guò)的會(huì)計(jì)科目外，盤(pán)盈的固定資產(chǎn)在入賬時(shí)也要確定一個(gè)合理的價(jià)值。

2、國(guó)家現(xiàn)行準(zhǔn)則中做法的理論分析。在國(guó)家現(xiàn)行準(zhǔn)則中，無(wú)論固定資產(chǎn)的價(jià)值大小，使用時(shí)間長(zhǎng)短以及固定資產(chǎn)盤(pán)盈所屬的會(huì)計(jì)期間，統(tǒng)統(tǒng)一律作為以前年度的差錯(cuò)，計(jì)入“以前年度損益調(diào)整”核算。但是根據(jù)會(huì)計(jì)重要性原則，會(huì)計(jì)信息應(yīng)反應(yīng)企業(yè)在某個(gè)時(shí)點(diǎn)和某段時(shí)間內(nèi)，真實(shí)的、完整的財(cái)務(wù)信息。

但是企業(yè)有時(shí)也有偶然的特殊狀況，比如固定資產(chǎn)盤(pán)盈的數(shù)額較大，產(chǎn)生的影響較為重要;又或者是固定資產(chǎn)盤(pán)盈是因?yàn)楸酒诘牟铄e(cuò)。所以根據(jù)會(huì)計(jì)的實(shí)質(zhì)重于形式原則，我認(rèn)為在遇到類(lèi)似這種偶然情況時(shí)，企業(yè)應(yīng)根據(jù)具體業(yè)務(wù)情況對(duì)相應(yīng)的科目進(jìn)行沖減，不能繼續(xù)照搬現(xiàn)行準(zhǔn)則的規(guī)定。根據(jù)前文分析的三類(lèi)情況，處理的方法有以下幾種建議：

(1)屬于當(dāng)期的固定資產(chǎn)盤(pán)盈：由于發(fā)生的固定資產(chǎn)盤(pán)盈屬于當(dāng)期差錯(cuò)，不涉及以前年度財(cái)務(wù)報(bào)表，因此不能通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目核算，而是相應(yīng)的計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”“應(yīng)付賬款”“實(shí)收資本”“管理費(fèi)用”等科目。

1)盤(pán)盈的固定資產(chǎn)屬于由未知原因形成的情況，應(yīng)以其用途為依據(jù)進(jìn)行處理。若該固定資產(chǎn)繼續(xù)用于生產(chǎn)相應(yīng)產(chǎn)品，則將其作為營(yíng)業(yè)外收入沖減當(dāng)期生產(chǎn)成本。會(huì)計(jì)處理分錄為借“固定資產(chǎn)”，貸“營(yíng)業(yè)外收入”。

2)盤(pán)盈的固定資產(chǎn)屬于由未知原因形成，應(yīng)以其用途為依據(jù)進(jìn)行處理。若該固定資產(chǎn)用于辦公室或者管理層，則將其作為管理費(fèi)用沖減當(dāng)期費(fèi)用。會(huì)計(jì)處理分錄為借“固定資產(chǎn)”，貸“管理費(fèi)用”。

3)盤(pán)盈的固定資產(chǎn)屬于由本期購(gòu)入未記賬形成，應(yīng)以入賬價(jià)值為基礎(chǔ)補(bǔ)記當(dāng)期的相應(yīng)項(xiàng)目，增加應(yīng)付賬款，而不能作為以前年度利得，也不能確認(rèn)本期利得。會(huì)計(jì)處理分錄為借“固定資產(chǎn)”，貸“應(yīng)付賬款――XX公司”。

(2)屬于前期的固定資產(chǎn)盤(pán)盈：

1)盤(pán)盈的固定資產(chǎn)由以前年度錯(cuò)記漏記形成，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與實(shí)際情況都應(yīng)調(diào)整以前年度損益，則應(yīng)予以調(diào)整，貸記“以前年度損益調(diào)整”。若此時(shí)，以前年度利潤(rùn)為零或?yàn)檎瑒t應(yīng)以盤(pán)盈的固定資產(chǎn)入賬價(jià)值為基礎(chǔ)，以企業(yè)所得稅率和盈余公積率為計(jì)提比率，分別補(bǔ)繳企業(yè)所得稅和計(jì)提法定盈余公積。并結(jié)轉(zhuǎn)未分配利潤(rùn)。

2)盤(pán)盈的固定資產(chǎn)由以前年度錯(cuò)記漏記形成，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與實(shí)際情況都應(yīng)調(diào)整以前年度損益，則應(yīng)予以調(diào)整，貸記“以前年度損益調(diào)整”。若此時(shí)，以前年度利潤(rùn)為負(fù)，且盤(pán)盈的固定資產(chǎn)入賬價(jià)值剛好能夠彌補(bǔ)上期虧損，或者還不夠彌補(bǔ)上期虧損，則不應(yīng)補(bǔ)繳企 業(yè)所得稅，也不應(yīng)計(jì)提法定盈余公積，只調(diào)整以前年度損益。

(二)分析固定資產(chǎn)盤(pán)盈會(huì)計(jì)處理的稅務(wù)影響。在我國(guó)稅法中分為兩種情況：(1)該固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)值不能確定(2)該固定資產(chǎn)有可以確定的市場(chǎng)價(jià)格。對(duì)于兩種情況下盤(pán)盈的固定資產(chǎn)，其價(jià)值有不同的確定方法。在情況(1)中，固定資產(chǎn)應(yīng)用其未來(lái)能帶來(lái)的現(xiàn)金流入計(jì)量它的價(jià)值，這種計(jì)量方法與現(xiàn)行稅法中關(guān)于固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)理論相同;在情況(2)中，固定資產(chǎn)應(yīng)用其市場(chǎng)價(jià)格減去按照其新舊程度估計(jì)的損失后來(lái)進(jìn)行計(jì)價(jià)，此種計(jì)價(jià)方法異同于稅法的規(guī)定。

三、對(duì)于不同處理方法的對(duì)比

在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，固定資產(chǎn)盤(pán)盈的處理方法簡(jiǎn)單方便，并且符合大多數(shù)企業(yè)的大多數(shù)情況，即企業(yè)的固定資產(chǎn)在大多數(shù)情況下不會(huì)出現(xiàn)盤(pán)盈，即使盤(pán)盈也不會(huì)有大額重要的盤(pán)盈。所以準(zhǔn)則選擇了一律通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”來(lái)調(diào)整以前年度的利潤(rùn)和所得稅。

四、總結(jié)分析結(jié)果，提出新的建議

總之，我認(rèn)為固定資產(chǎn)的盤(pán)盈不應(yīng)該一律通過(guò)“以前年度損溢調(diào)整”科目來(lái)進(jìn)行組織核算，應(yīng)分別根據(jù)固定資產(chǎn)盤(pán)盈的原因和其價(jià)值的大小等這些不同的情況來(lái)進(jìn)行會(huì)計(jì)方面的處理。還要考慮稅法的情況，同時(shí)也要考慮如下幾點(diǎn)：

第一：盤(pán)盈所得的處理問(wèn)題

不同期間形成的固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)差錯(cuò)，從而造成的固定資產(chǎn)盤(pán)盈，要記入不同期間的財(cái)務(wù)報(bào)表中去。由于上期原因形成的本期固定資產(chǎn)盤(pán)盈所得，應(yīng)調(diào)整上期報(bào)表。

第二：入賬時(shí)，盤(pán)盈的固定資產(chǎn)價(jià)值如何確定的問(wèn)題

在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定中，盤(pán)盈固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值應(yīng)該是固定資產(chǎn)的重置價(jià)值減去其應(yīng)提的折舊之后的價(jià)值來(lái)確定。這個(gè)問(wèn)題在袁有斌和李昕諾的文章《固定資產(chǎn)盤(pán)盈的會(huì)計(jì)處理異議》中有不同的看法。

第三：盤(pán)盈通過(guò)的科目問(wèn)題

如果盤(pán)盈的固定資產(chǎn)是以前年度的會(huì)計(jì)差錯(cuò)，通過(guò)“以前年度損溢調(diào)整”科目來(lái)核算，盤(pán)盈的固定資產(chǎn)是本期的會(huì)計(jì)差錯(cuò)，通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目核算，因?yàn)闀?huì)計(jì)記錄本身的問(wèn)題造成的固定資產(chǎn)盤(pán)盈，不能確認(rèn)為所得，而應(yīng)該視為對(duì)賬目的一種調(diào)整，直接進(jìn)行補(bǔ)充登記，調(diào)整有關(guān)科目即可。

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[3] 龍銀州，再談固定資產(chǎn)盤(pán)盈的會(huì)計(jì)處理[J]，新會(huì)計(jì)，2011

四、財(cái)務(wù)視角下我國(guó)企業(yè)集團(tuán)應(yīng)如何切實(shí)加強(qiáng)資金管理能力

(1)我國(guó)企業(yè)集團(tuán)應(yīng)加強(qiáng)集團(tuán)總部與各下屬分子公司的資金預(yù)算管理能力

近年來(lái)，人們對(duì)預(yù)算管理的重視程度有所加強(qiáng)。筆者認(rèn)為，我國(guó)企業(yè)集團(tuán)在資金管理中，不妨引入預(yù)算管理，使二者相結(jié)合，提高企業(yè)集團(tuán)的綜合管理能力。企業(yè)集團(tuán)的管理者可以借助預(yù)算管理確定集團(tuán)可實(shí)現(xiàn)的資金管理目標(biāo)，同時(shí)，由于預(yù)算的“先見(jiàn)性”，集團(tuán)管理者還能在制定資金管理目標(biāo)時(shí)綜合考慮到集團(tuán)的各種因素。此外，有效的資金管理，能夠使管理者及時(shí)了解資金收支情況，有助于集團(tuán)對(duì)資金進(jìn)行統(tǒng)籌規(guī)劃與管理，合理調(diào)劑資金余缺。

在具體的資金預(yù)算管理中，企業(yè)集團(tuán)的管理者及相關(guān)人員應(yīng)提高對(duì)資金預(yù)算管理的認(rèn)知度。企業(yè)集團(tuán)的資金預(yù)算管理人員應(yīng)結(jié)合集團(tuán)的資金需求計(jì)劃和各下屬單位的資金支付申請(qǐng)，制定具體的資金使用計(jì)劃。同時(shí)，資金管理人員還應(yīng)詳細(xì)統(tǒng)計(jì)各下屬單位的資金盈余和短缺，做好各下屬單位之間的資金調(diào)劑。此外，集團(tuán)還應(yīng)從制度入手，對(duì)資金管理預(yù)算機(jī)制予以完善，通過(guò)“制度”對(duì)資金管理的相關(guān)行為予以約束。再者，通過(guò)資金預(yù)算管理機(jī)制的實(shí)施，資金管理人員應(yīng)及時(shí)考核預(yù)算與實(shí)際執(zhí)行之間的差異，提出建設(shè)性措施，進(jìn)行不斷改革與完善。

(2)我國(guó)企業(yè)集團(tuán)應(yīng)對(duì)資金管理的多重模式進(jìn)行有效融合目前，我國(guó)企業(yè)集團(tuán)的資金管理模式眾多。各種模式各有特點(diǎn)與利弊。鑒于此，筆者建議我國(guó)企業(yè)集團(tuán)應(yīng)結(jié)合自身特點(diǎn)，探尋多種資金管理模式的融合，以實(shí)現(xiàn)資金管理的最佳效果。具體而言，無(wú)論是實(shí)施“資金結(jié)算中心模式”還是“統(tǒng)收統(tǒng)支模式”的企業(yè)集團(tuán)，在發(fā)揮本模式聚合優(yōu)勢(shì)的同時(shí)，還要積極加強(qiáng)對(duì)各下屬單位和賬戶(hù)的監(jiān)管。結(jié)合下屬單位的資金需求和經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，考慮對(duì)其他資金管理模式的借鑒與融合。此外，企業(yè)集團(tuán)還可以通過(guò)整體銀行貸款解決下屬單位的資金需求，從源頭上解決資金問(wèn)題。還有一點(diǎn)，各下屬單位向集團(tuán)總公司上交收入時(shí)，企業(yè)集團(tuán)應(yīng)合理有效的管理好這些資金，確保這些資金的安全性與收益性。

(3)我國(guó)企業(yè)集團(tuán)應(yīng)進(jìn)一步完善內(nèi)部審計(jì)制度

無(wú)論何種企業(yè)類(lèi)型，若要內(nèi)部管理發(fā)揮實(shí)效，離不開(kāi)強(qiáng)有力的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督機(jī)制。企業(yè)集團(tuán)的資金管理也不例外。首先，企業(yè)集團(tuán)應(yīng)積極完善內(nèi)部審計(jì)制度，并積極祖師內(nèi)審人員參與各種學(xué)習(xí)培訓(xùn)，豐富其審計(jì)技巧，提高其審計(jì)能力。同時(shí)，賦予審計(jì)部門(mén)與審計(jì)人員充分的權(quán)限，以確保審計(jì)工作的權(quán)威性與獨(dú)立性。內(nèi)審人員除了要對(duì)有關(guān)資金流向的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行監(jiān)督核查之外，還應(yīng)對(duì)資金管理制度與流程進(jìn)行監(jiān)督。通過(guò)審計(jì)發(fā)現(xiàn)制度/流程中存在的漏洞。此外，企業(yè)集團(tuán)的內(nèi)部審計(jì)人員還應(yīng)對(duì)各下屬單位的資金支付使用情況和財(cái)務(wù)情況等進(jìn)行全面、實(shí)時(shí)監(jiān)控，并不定期到下屬單位進(jìn)行檢查。以確保企業(yè)集團(tuán)資金管理工作的順利開(kāi)展。

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第二篇：論固定資產(chǎn)盤(pán)盈的賬務(wù)處理

摘 要：固定資產(chǎn)的盤(pán)盈包括漏記固定資產(chǎn)、錯(cuò)記固定資產(chǎn)、外借固定資產(chǎn)、體外循環(huán)資金所購(gòu)固定資產(chǎn)、銷(xiāo)貨方多發(fā)的固定資產(chǎn)以及其他情況的固定資產(chǎn)。每一種情況都有對(duì)應(yīng)的不同賬務(wù)處理方式。對(duì)企業(yè)固定資產(chǎn)盤(pán)盈賬務(wù)的妥當(dāng)處理，能夠有效降低企業(yè)成本，并提高固定資產(chǎn)使用效率，從而實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)投資的最大收益，對(duì)企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展有著十分重要的意義及作用。

關(guān)鍵詞： 固定資產(chǎn)；盤(pán)盈 ；賬務(wù)處理

隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程的加快，市場(chǎng)環(huán)境更加復(fù)雜多變，競(jìng)爭(zhēng)也是日趨激烈，各企業(yè)為了自身的加速發(fā)展，紛紛大幅提升固定資產(chǎn)，固定資產(chǎn)也迎來(lái)了在管理上的新挑戰(zhàn)，其中，固定資產(chǎn)的盤(pán)盈也是其中一個(gè)重要方面。為了更好的提高固定資產(chǎn)的利用效率，首先要明確企業(yè)固定資產(chǎn)盤(pán)盈賬務(wù)處理在企業(yè)固定資產(chǎn)管理中的重要作用，同時(shí)，企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)盤(pán)盈的賬務(wù)處理水平也充分顯示了一個(gè)企業(yè)管理水平的高低。對(duì)于企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展來(lái)說(shuō)，固定資產(chǎn)投資質(zhì)量與管理水平的提升具有舉足重輕的地位和作用。

一、固定資產(chǎn)的相關(guān)理論

（一）固定資產(chǎn)的概念

《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第二十五條規(guī)定：“固定資產(chǎn)是指那些企業(yè)使用期限超過(guò)1年的房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。不屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)主要設(shè)備的物固定資產(chǎn)是企業(yè)的勞動(dòng)手段，也是企業(yè)賴(lài)以生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的主要資產(chǎn)。單位價(jià)值在2000元以上，并且使用年限超過(guò)2年的，也應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)。”

（二）固定資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量

確認(rèn)固定資產(chǎn)需要滿(mǎn)足兩個(gè)條件：一是與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很有可能流入企業(yè)；二是該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地進(jìn)行計(jì)量。而我們所指的固定資產(chǎn)的初始計(jì)量，指的是固定資產(chǎn)初始成本的確定。固定資產(chǎn)的成本，是指企業(yè)購(gòu)建某項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出。固定資產(chǎn)的取得方式主要包括購(gòu)買(mǎi)、自行建造、融資租入等，取得的方式不有多種不同，初始計(jì)量方法也是各不相同。其計(jì)價(jià)方法應(yīng)根據(jù)具體情況確定：①企業(yè)從外部購(gòu)置的固定資產(chǎn)：按照企業(yè)實(shí)際支付的購(gòu)買(mǎi)價(jià)格加上購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)產(chǎn)生的運(yùn)送費(fèi)用、包裝費(fèi)用、安裝費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)等來(lái)計(jì)價(jià)；②企業(yè)自行建造的固定資產(chǎn)：要按企業(yè)建造該固定資產(chǎn)能夠達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前所發(fā)生全部支出來(lái)進(jìn)行計(jì)價(jià)；③由投資者投入的固定資產(chǎn)：需要按照投資合同或協(xié)議中約定的價(jià)值進(jìn)行計(jì)價(jià)；④非貨幣性的資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、企業(yè)合并和融資租賃過(guò)程中取得的固定資產(chǎn)應(yīng)按相關(guān)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確定的方法進(jìn)行計(jì)價(jià)。

（三）固定資產(chǎn)的分類(lèi)

（1）根據(jù)固定資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)用途不同，可以劃分成生產(chǎn)用固定資產(chǎn)和非生產(chǎn)用固定資產(chǎn)。

（2）按照固定資產(chǎn)的使用情況的不同，可以劃分為正在使用中的、尚未使用的以及不需用的固定資產(chǎn)。

（3）按照固定資產(chǎn)所屬關(guān)系進(jìn)行劃分，可以分為自有固定資產(chǎn)和融資租入固定資產(chǎn)兩種。

（4）依照我國(guó)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度，結(jié)合上述分類(lèi)方法，企業(yè)的固定資產(chǎn)可以分為以下七種：

①生產(chǎn)用固定資產(chǎn)。其下按經(jīng)濟(jì)用途可以進(jìn)一步的明細(xì)分類(lèi)。②非生產(chǎn)用固定資產(chǎn)。③租出固定資產(chǎn)。④未使用固定資產(chǎn)。⑤不需用固定資產(chǎn)。⑥融資租入固定資產(chǎn)。⑦土地。

（四）固定資產(chǎn)的管理

固定資產(chǎn)管理的定義：是指對(duì)固定資產(chǎn)的計(jì)劃、購(gòu)置、驗(yàn)收、登記、領(lǐng)用、使用、維修、報(bào)廢等全過(guò)程的管理。固定資產(chǎn)管理具有較強(qiáng)的技術(shù)性，是企業(yè)的主要?jiǎng)趧?dòng)手段，也是國(guó)民經(jīng)濟(jì)良好的堅(jiān)持物質(zhì)基礎(chǔ)。主要特點(diǎn)是：1.固定資產(chǎn)有許多核算方式。2.固定資產(chǎn)管理涉及眾多部門(mén)。

（五）固定資產(chǎn)盤(pán)盈的定義

《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《制度》）第27條規(guī)定：“盤(pán)盈的固定資產(chǎn)，應(yīng)該按同類(lèi)或類(lèi)似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格，與按該資產(chǎn)的新舊程度所估計(jì)的價(jià)值損耗后的余額進(jìn)行相減，所得結(jié)果才能作為入賬價(jià)值，在會(huì)計(jì)分錄中表現(xiàn)為：在‘固定資產(chǎn)’科目中，借記‘固定資產(chǎn)’科目，貸記‘以前損益調(diào)整’科目。”

二、固定資產(chǎn)盤(pán)盈的賬務(wù)處理要求

（一）固定資產(chǎn)盤(pán)盈及其賬務(wù)處理

從理論上講，固定資產(chǎn)盤(pán)盈大致分為兩類(lèi)：1.記賬錯(cuò)誤，2.不屬于記賬錯(cuò)誤的其他原因。

1.漏記固定資產(chǎn)

對(duì)于漏記固定資產(chǎn)的情況，多現(xiàn)于財(cái)務(wù)制度不規(guī)范的私營(yíng)小企業(yè)或者民營(yíng)企業(yè)中，這些企業(yè)在日常管理中沒(méi)有按照制度及時(shí)處理銀行存款或者現(xiàn)金，從而造成企業(yè)的財(cái)務(wù)部門(mén)不能夠及時(shí)準(zhǔn)確的掌握企業(yè)資金流動(dòng)情況。企業(yè)出現(xiàn)固定資產(chǎn)盤(pán)盈，應(yīng)當(dāng)按照盤(pán)盈固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值進(jìn)行入賬處理，借方“固定資產(chǎn)”，貸方“待處理財(cái)產(chǎn)損益”。同時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)積極追查導(dǎo)致該錯(cuò)誤發(fā)生的原因，例如通過(guò)查找該資產(chǎn)入賬的原始記賬憑證，認(rèn)真核對(duì)憑證記載金額與賬面金額是否一致。本文認(rèn)為，雖然該盤(pán)盈的固定資產(chǎn)在實(shí)際投入使用過(guò)程中，沒(méi)有按照稅法要求計(jì)提折舊，但是該固定資產(chǎn)已經(jīng)投入使用，用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)且相對(duì)增加了企業(yè)利潤(rùn)，相當(dāng)于在每年所得稅匯算時(shí)是考慮到這部分資產(chǎn)的差額，體現(xiàn)在企業(yè)的利潤(rùn)中。故，該盤(pán)盈固定資產(chǎn)不能忽略不計(jì)，對(duì)于其評(píng)估部分，不能視同意外所得，需要查找原始購(gòu)買(mǎi)憑證等附在后。

2.錯(cuò)記固定資產(chǎn)

錯(cuò)記固定資產(chǎn)，大多數(shù)是由于該固定資產(chǎn)入賬時(shí)，由于購(gòu)置經(jīng)辦人員、倉(cāng)儲(chǔ)人員之間溝通不暢或者對(duì)業(yè)務(wù)不熟悉，也有可能銷(xiāo)售方存在疏漏，購(gòu)置時(shí)寫(xiě)錯(cuò)了固定資產(chǎn)名稱(chēng)，這就使得在入賬時(shí)出現(xiàn)名不符實(shí)、貨不符帳的情況，結(jié)果就變成了，賬面上等級(jí)的固定資產(chǎn)但是企業(yè)實(shí)際中沒(méi)有，而企業(yè)實(shí)際中存在的固定資產(chǎn)在賬面上卻沒(méi)有顯示出來(lái)，因此，就需要財(cái)務(wù)管理人員在對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)的時(shí)候，細(xì)致的比較帳上有的和賬上沒(méi)有的，二者有時(shí)候可能是相近的，過(guò)程中也許需要詢(xún)問(wèn)固定資產(chǎn)的實(shí)際使用人員，一旦出現(xiàn)了類(lèi)似情形，財(cái)務(wù)上要進(jìn)行固定資產(chǎn)明細(xì)調(diào)整，達(dá)到帳實(shí)相符。

3.外借固定資產(chǎn)

由于這部分固定資產(chǎn)屬于臨時(shí)性從外部借入而來(lái)的，企業(yè)并未對(duì)此支付相關(guān)費(fèi)用，財(cái)務(wù)賬面上也就不需要顯示，但是隨著時(shí)間的推移，該固定資產(chǎn)經(jīng)辦人員可能會(huì)遺忘其歸屬，從而導(dǎo)致其長(zhǎng)久存放于企業(yè)中，于是一旦盤(pán)點(diǎn)，就會(huì)發(fā)生盤(pán)盈的情況。鑒于此情形，企業(yè)應(yīng)該秉持守信的原則，歸還該部分不屬于企業(yè)的固定資產(chǎn)，當(dāng)然也存在有時(shí)候盤(pán)盈的固定資產(chǎn)因種種原因?qū)嵲跓o(wú)法歸還對(duì)方，那么此種情況下，企業(yè)應(yīng)該報(bào)管理部門(mén)批準(zhǔn)，取得批準(zhǔn)后后，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢――待處理固定資產(chǎn)損溢”，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”。4.體外循環(huán)資金所購(gòu)固定資產(chǎn)

該情況多出現(xiàn)于企業(yè)財(cái)務(wù)管理運(yùn)作非常不規(guī)范的小企業(yè)中。如果企業(yè)利用體外循環(huán)資金去購(gòu)置固定資產(chǎn)，那么企業(yè)在財(cái)務(wù)處理時(shí)，不會(huì)將該資產(chǎn)包含在本企業(yè)的固定資產(chǎn)范圍內(nèi)。隨著企業(yè)的發(fā)展，在企業(yè)規(guī)范經(jīng)營(yíng)，財(cái)務(wù)制度逐步健全，企業(yè)將會(huì)根據(jù)資金的渠道來(lái)源，分別進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理，一是，如果按原有資金進(jìn)行購(gòu)置，那么應(yīng)當(dāng)按照該固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值進(jìn)行入賬處理，借方記“固定資產(chǎn)”，貸方記“實(shí)收資本”或“股本”，二是用企業(yè)資金購(gòu)置，同樣按照固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值進(jìn)行入賬處理，會(huì)計(jì)處理同外借固定資產(chǎn)相同。

5.銷(xiāo)貨方多發(fā)的固定資產(chǎn)

銷(xiāo)貨方原因產(chǎn)生粗心大意導(dǎo)致多發(fā)除了產(chǎn)品，并且在購(gòu)買(mǎi)驗(yàn)收該固定資產(chǎn)時(shí)，購(gòu)買(mǎi)方粗心沒(méi)有核對(duì)其數(shù)量是否準(zhǔn)確，而一旦盤(pán)點(diǎn)，就發(fā)生了盤(pán)盈。發(fā)生此種情況的賬務(wù)處理為，借方“固定資產(chǎn)”科目，貸方“待處理財(cái)產(chǎn)損益――待處理固定資產(chǎn)損益”科目，同時(shí)報(bào)企業(yè)相關(guān)部門(mén)審核，如果需要對(duì)銷(xiāo)售方進(jìn)行補(bǔ)償貨款，則需要銷(xiāo)貨方開(kāi)具相應(yīng)發(fā)票，并據(jù)發(fā)票記載金額進(jìn)行入賬處理，賬務(wù)處理為，借方“待處理財(cái)產(chǎn)損益――待處理固定資產(chǎn)損益”，貸方“應(yīng)付賬款”，在實(shí)際支付時(shí)，借方“應(yīng)付賬款”，貸方“銀行存款”等。如果企業(yè)因?yàn)槌^(guò)一定年限，拒絕補(bǔ)償該款項(xiàng)，其賬務(wù)處理為，借方“待處理財(cái)產(chǎn)損益――待處理固定資產(chǎn)損益”，貸方“遞延稅款――應(yīng)交所得稅”，借方以評(píng)估該資產(chǎn)的入賬價(jià)值計(jì)量，企業(yè)還需就評(píng)估該固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值減去所得稅之后的余額計(jì)入“資本公積――其他資本公積”中。

6.其他情況的固定資產(chǎn)

本文認(rèn)為如果將無(wú)法查明原因的固定資產(chǎn)盤(pán)盈作為企業(yè)意外所得進(jìn)行賬務(wù)處理有失公允，相應(yīng)的會(huì)增加企業(yè)稅賦負(fù)擔(dān)，無(wú)論從企業(yè)會(huì)計(jì)制度的原則，還是社會(huì)輿論的角度都是不合適的。

同時(shí)，如果企業(yè)盤(pán)盈固定資產(chǎn)，那么企業(yè)的財(cái)務(wù)人員就需要同所屬的稅務(wù)管理機(jī)關(guān)進(jìn)行溝通，確定稅務(wù)管理部門(mén)對(duì)于該部門(mén)固定資產(chǎn)賬務(wù)處理的指導(dǎo)意見(jiàn)，如果企業(yè)與稅務(wù)管理部門(mén)存在分歧，就需要雙方找相關(guān)法律依據(jù)，最終對(duì)該固定資產(chǎn)的處理達(dá)成一致意見(jiàn)，避免在所得稅匯算時(shí)進(jìn)行再次調(diào)整，也避免產(chǎn)生一些不必要的稅賦。

（二）固定資產(chǎn)盤(pán)盈的計(jì)算

企業(yè)制定的固定資產(chǎn)管理辦法，應(yīng)當(dāng)編制成冊(cè)，按照相關(guān)法律和其管理權(quán)限，經(jīng)過(guò)企業(yè)股東大會(huì)或者董事會(huì)，或者類(lèi)似機(jī)構(gòu)審議通過(guò)，并按照法律法規(guī)等有關(guān)規(guī)定報(bào)送所屬行政管理機(jī)關(guān)備案登記，同時(shí)需要留檔存冊(cè)于企業(yè)所在地，供投資者查閱。企業(yè)制定的固定資產(chǎn)包括其目錄、分類(lèi)、折舊年限、折舊方法等，一經(jīng)對(duì)外報(bào)送，或已經(jīng)存放于企業(yè)經(jīng)營(yíng)所在地供投資者查詢(xún)，就不可以隨意進(jìn)行變更，如有特殊情況，不得不進(jìn)行變更，仍需從新履行程序，經(jīng)相關(guān)部門(mén)審議批準(zhǔn)后報(bào)有關(guān)行政部門(mén)備案登記，同時(shí)，企業(yè)應(yīng)該在會(huì)計(jì)報(bào)表中予以披露說(shuō)明。

（三）固定資產(chǎn)盤(pán)盈的納稅籌劃

1.《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十八條第四項(xiàng)規(guī)定：“按該項(xiàng)資產(chǎn)的新舊程度估計(jì)的價(jià)值，盤(pán)盈的固定資產(chǎn)，以重置同類(lèi)固定資產(chǎn)的完全價(jià)值作為計(jì)稅基礎(chǔ)。固定資產(chǎn)盤(pán)盈的初始計(jì)量，會(huì)計(jì)上與稅法上是保持一致的。”

2.《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十二條規(guī)定：“企業(yè)的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無(wú)法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益在內(nèi)等的收入，即固定資產(chǎn)盤(pán)盈，在稅法上應(yīng)該作為“資產(chǎn)溢余收入”計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得。”

執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的企業(yè)，不存在財(cái)稅差異。但是，執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的企業(yè)，在會(huì)計(jì)處理時(shí)將其視為以前會(huì)計(jì)差錯(cuò)，核算時(shí)通過(guò)“以前損益調(diào)整”進(jìn)行調(diào)整，不可計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入而稅法則作為“資產(chǎn)溢余收入”，統(tǒng)計(jì)時(shí)計(jì)入了當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。

3.從另一方面來(lái)說(shuō)，企業(yè)的固定資產(chǎn)盤(pán)盈不屬于正常事項(xiàng)，建議企業(yè)應(yīng)置備關(guān)于盤(pán)盈事項(xiàng)的處理說(shuō)明（說(shuō)明中應(yīng)包含企業(yè)管理層簽署有效的固定資產(chǎn)處理意見(jiàn)書(shū)、固定資產(chǎn)重置價(jià)值評(píng)估報(bào)告等文件），以備企業(yè)所屬稅務(wù)管理機(jī)關(guān)進(jìn)行核查。

三、固定資產(chǎn)盤(pán)盈賬務(wù)處理的影響因素

（一）固定資產(chǎn)盤(pán)盈賬務(wù)處理的影響因素

影響固定資產(chǎn)折舊的因素主要有：

（1）固定資產(chǎn)所具有的原始價(jià)值：也就是企業(yè)賬面顯示的固定資產(chǎn)歷史成本，這是計(jì)算固定資產(chǎn)折舊數(shù)額的基礎(chǔ)。

（2）固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值：在實(shí)際中，倘若固定資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到預(yù)計(jì)使用期限，且該固定資產(chǎn)目前狀態(tài)在使用壽命終了預(yù)期中，那么，該固定資產(chǎn)凈殘值為企業(yè)當(dāng)前可以從處置該資產(chǎn)中獲得的且扣除預(yù)計(jì)處置相關(guān)費(fèi)用后金額。

（二）固定資產(chǎn)盤(pán)盈賬務(wù)處理方法

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施后，對(duì)固定資產(chǎn)盤(pán)盈的會(huì)計(jì)核算做了相應(yīng)調(diào)整。新準(zhǔn)則下固定資產(chǎn)盤(pán)盈作為前期差錯(cuò)來(lái)對(duì)待，記入“以前損益調(diào)整”科目。即固定資產(chǎn)盤(pán)盈不再計(jì)入當(dāng)期損益，而是作為前期會(huì)計(jì)差錯(cuò)，并根據(jù)相關(guān)規(guī)定來(lái)進(jìn)行更正。

固定資產(chǎn)盤(pán)盈

（1）發(fā)現(xiàn)盤(pán)盈時(shí)

借：固定資產(chǎn)

貸：以前損益調(diào)整

（2）報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后

借：以前損益調(diào)整

貸：應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交所得稅

盈余公積

利潤(rùn)分配―未分配利潤(rùn)

四、在固定資產(chǎn)盤(pán)盈賬務(wù)處理時(shí)應(yīng)注意到的問(wèn)題

（一）企業(yè)應(yīng)按新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)核算、明確財(cái)務(wù)管理部門(mén)的職責(zé)

現(xiàn)代社會(huì)經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展，財(cái)務(wù)部門(mén)是現(xiàn)代企業(yè)決策的基礎(chǔ)，企業(yè)作為一門(mén)專(zhuān)門(mén)的科學(xué)，必須為上層決策提供第一手的分析資料，這是時(shí)代的要求；

其次，企業(yè)在激烈的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中要不斷的改革，企業(yè)形式多樣化，會(huì)計(jì)主體多元化，在企業(yè)錯(cuò)綜復(fù)雜、激烈競(jìng)爭(zhēng)的新形勢(shì)下，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不斷更新以適應(yīng)經(jīng)濟(jì)生活和企業(yè)發(fā)展的需要。

（二）企業(yè)的前期報(bào)表要保證固定資產(chǎn)信息的準(zhǔn)確

對(duì)于固定資產(chǎn)的管理和核算來(lái)說(shuō)，首先應(yīng)遵循的原則也是最重要的原則：信息的準(zhǔn)確性。對(duì)于固定資產(chǎn)盤(pán)盈來(lái)說(shuō)，只有先期信息準(zhǔn)確了，此后的每項(xiàng)工作才有繼續(xù)進(jìn)行的意義，才能夠在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中做出正確的顯示，進(jìn)而對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況給出準(zhǔn)確的預(yù)測(cè)，才能更好的發(fā)揮會(huì)計(jì)對(duì)于企業(yè)生產(chǎn)管理的重要性。

（三）做好固定資產(chǎn)盤(pán)盈賬務(wù)的變更處理和審核備案

企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的各項(xiàng)活動(dòng)并非一成不變的，因此對(duì)于股東資產(chǎn)盤(pán)盈賬務(wù)處理來(lái)說(shuō)更是這樣，這就要求企業(yè)的會(huì)計(jì)工作者，在實(shí)際工作中，及時(shí)處理固定資產(chǎn)管理的各項(xiàng)核算工作，如有變更，更要及時(shí)的進(jìn)行變更處理以及審核備案，這樣才能更好的適應(yīng)會(huì)計(jì)工作的需要。

五、結(jié)論與展望

固定資產(chǎn)一直是企業(yè)的重要經(jīng)濟(jì)資源，是企業(yè)再生產(chǎn)和持續(xù)經(jīng)營(yíng)的物質(zhì)保證。現(xiàn)如今，全球經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程加快，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)也日趨激烈，為了不斷適應(yīng)新的市場(chǎng)形勢(shì)，追趕市場(chǎng)前進(jìn)的腳步，企業(yè)需要大幅增加固定資產(chǎn)來(lái)適應(yīng)科技技術(shù)進(jìn)步帶來(lái)的激烈競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境。這就給企業(yè)的固定資產(chǎn)管理上提出了新的問(wèn)題。改進(jìn)固定資產(chǎn)的管理，促使固定資金使用的經(jīng)濟(jì)效益得到提升，這些都有利于企業(yè)擴(kuò)大產(chǎn)量、提高質(zhì)量、降低成本，并且也有利于企業(yè)節(jié)約許多基本建設(shè)資金，從而達(dá)到利用有限的建設(shè)資金來(lái)擴(kuò)大固定資產(chǎn)的規(guī)模之目的。特別是對(duì)于那些尚處于朝陽(yáng)發(fā)展期的中小企業(yè)來(lái)說(shuō)，管理好固定資產(chǎn)的投資活動(dòng)尤為重大，從大的方面來(lái)說(shuō)對(duì)于國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展也具有積極意義；從小的方面來(lái)說(shuō)，企業(yè)固定資產(chǎn)的管理也在某種程度上能夠反映出一個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平，能否提高固定資產(chǎn)的投資質(zhì)量，影響著企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展。

第三篇：固定資產(chǎn)盤(pán)盈的稅務(wù)處理

某企業(yè)于2008年6月8日對(duì)企業(yè)全部的固定資產(chǎn)進(jìn)行盤(pán)查，盤(pán)盈一臺(tái)機(jī)器設(shè)備，該設(shè)備同類(lèi)產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格

為10萬(wàn)元，企業(yè)所得稅稅率為25%。

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)》及其應(yīng)用指南的有關(guān)規(guī)定，固定資產(chǎn)盤(pán)盈應(yīng)作為前期差錯(cuò)記入“以前損益調(diào)整”科目，而原來(lái)則是作為當(dāng)期損益，之所以新準(zhǔn)則將固定資產(chǎn)盤(pán)盈作為前期差錯(cuò)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，是以這些資產(chǎn)尤其是固定資產(chǎn)出現(xiàn)由于企業(yè)無(wú)法控制的因素而造成盤(pán)盈的可能性極小，甚至是不可能的為理論基礎(chǔ)的，該資產(chǎn)如果出現(xiàn)盤(pán)盈，必定是企業(yè)自身“主觀”原因所造成的，或者說(shuō)以前會(huì)計(jì)期間少計(jì)或漏計(jì)該些資產(chǎn)等會(huì)計(jì)差錯(cuò)而形成的，所以，應(yīng)當(dāng)按照前期差錯(cuò)進(jìn)行更正處理。舊準(zhǔn)則直接計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入，直接影響凈利潤(rùn)，新準(zhǔn)則通過(guò)以前損益調(diào)整，調(diào)整未分配利潤(rùn)，使企業(yè)的報(bào)表更加透明，這樣也能在一定程度上控制人為的調(diào)解利潤(rùn)的可能性。

那么該企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)處理為：

（1）借：固定資產(chǎn)100000

貸：以前損益調(diào)整100000

（2）調(diào)整所得稅

借：以前損益調(diào)整25000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅25000

注：“以前損益調(diào)整”是調(diào)整增加的“營(yíng)業(yè)外收入”的金額，增加了企業(yè)的凈利潤(rùn)，稅法上也將資產(chǎn)

盤(pán)盈作為應(yīng)稅收入，會(huì)計(jì)與稅法規(guī)定一致，要交納所得稅。

（3）結(jié)轉(zhuǎn)以前損益調(diào)整

借：以前損益調(diào)整75000

貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)75000

第四篇：固定資產(chǎn)盤(pán)盈

固定資產(chǎn)盤(pán)盈

固定資產(chǎn)盤(pán)盈，就是指在進(jìn)行固定資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)的時(shí)候，實(shí)存數(shù)大于賬存數(shù)，實(shí)物多于賬面。

實(shí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以后，存貨、固定資產(chǎn)等資產(chǎn)盤(pán)盈應(yīng)該如何處理？由于有多種說(shuō)法，令人感到困惑、迷惑、疑惑。

本文通過(guò)梳理會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解（2006）》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《講解》）中的有關(guān)表述，結(jié)合實(shí)際情況分析，探究資產(chǎn)盤(pán)盈的正確處理方法。

一、表述：

（一）準(zhǔn)則條文

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)——會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正》“第四章 前期差錯(cuò)更正 第十一條……前期差錯(cuò)通常包括計(jì)算錯(cuò)誤、應(yīng)用會(huì)計(jì)政策錯(cuò)誤、疏忽或曲解事實(shí)以及舞弊產(chǎn)生的影響以及存貨、固定資產(chǎn)盤(pán)盈等。”

該段也見(jiàn)于《講解》第440頁(yè)。

（二）《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解（2006）》（人民出版社，2006，ISBN978-7-01-006120-7）

1、第二章《存貨》第19-20頁(yè)

“(三)盤(pán)盈存貨的成本 盤(pán)盈的存貨應(yīng)按其重置成本作為入賬價(jià)值,并通過(guò)?待處理財(cái)產(chǎn)損溢?科目進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后沖減當(dāng)期管理費(fèi)用。”

2、第五章《固定資產(chǎn)》

①第66頁(yè)

“建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤(pán)虧、報(bào)廢及毀損,減去殘料價(jià)值以及保險(xiǎn)公司、過(guò)失人等賠款后的凈損失,計(jì)入所建工程項(xiàng)目的成本；盤(pán)盈的工程物資或處置凈收益,沖減所建工程項(xiàng)目的成本。工程完工后發(fā)生的工程物資盤(pán)盈、盤(pán)虧、報(bào)廢、毀損,計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收支。”

②第76頁(yè)

“

四、固定資產(chǎn)的盤(pán)盈盤(pán)虧 固定資產(chǎn)是一種單位價(jià)值較高、使用期限較長(zhǎng)的有形資產(chǎn),因此,對(duì)于管理規(guī)范的企業(yè)而言,在清查中發(fā)現(xiàn)盤(pán)盈、盤(pán)虧的固定資產(chǎn)是比較少見(jiàn)的,也是不正常的。企業(yè)應(yīng)當(dāng)健全制度,加強(qiáng)管理,定期或者至少于每年年末對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行清查盤(pán)點(diǎn),以保證固定資產(chǎn)核算的真實(shí)性和完整性。如果清查中發(fā)現(xiàn)固定資產(chǎn)的損溢應(yīng)及時(shí)查明原因,在期末結(jié)賬前處理完畢。……企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中盤(pán)盈的固定資產(chǎn),作為前期差錯(cuò)處理。盤(pán)盈的固定資產(chǎn)通過(guò)?以前損益調(diào)整?科目核算。”

③第76頁(yè)

“

一、新舊比較……(四)改變了固定資產(chǎn)盤(pán)盈的會(huì)計(jì)處理 原準(zhǔn)則規(guī)定,盤(pán)盈的固定資產(chǎn)在盤(pán)點(diǎn)當(dāng)期入賬,同時(shí)增加當(dāng)期的營(yíng)業(yè)外收入。新準(zhǔn)則規(guī)定,盤(pán)盈的固定資產(chǎn)作為前期差錯(cuò)處理。”

3、第三十六章《分部報(bào)告》第589頁(yè)

“營(yíng)業(yè)外收入包括企業(yè)實(shí)現(xiàn)的與日常經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)收入，如固定資產(chǎn)盤(pán)盈、處置固定資產(chǎn)凈收益、出售無(wú)形資產(chǎn)凈收益、處置抵債資產(chǎn)收入、長(zhǎng)券長(zhǎng)款收入、罰沒(méi)收入等。”

二、“推論”：蓬山此去多歧路

從上述規(guī)定中似乎可以得出以下“推論”：

1、固定資產(chǎn)盤(pán)盈：

作為前期差錯(cuò)處理，通過(guò)“以前損益調(diào)整”科目核算。

《講解》第589頁(yè)營(yíng)業(yè)外收入包括固定資產(chǎn)盤(pán)盈的說(shuō)法是“錯(cuò)誤”的，因?yàn)榈?6頁(yè)固定資產(chǎn)盤(pán)盈的論述及“新舊比較”特意強(qiáng)調(diào)改變了固定資產(chǎn)盤(pán)盈的會(huì)計(jì)處理，由增加當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入改為作為前期差錯(cuò)處理。

2、存貨經(jīng)批準(zhǔn)后從“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”轉(zhuǎn)入當(dāng)期管理費(fèi)用或作為前期差錯(cuò)處理，通過(guò)“以前損益調(diào)整”科目核算。

兩種方法是“矛盾”的。

3、工程物資在完工前的盤(pán)盈沖減工程成本；完工后的計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。

工程物資雖然不是存貨，但在資產(chǎn)構(gòu)建中的作用與原材料在產(chǎn)品生產(chǎn)中的作用類(lèi)似，應(yīng)采用相同的處理方法。目前的處理也是不一致的。

“矛盾”重重、“錯(cuò)誤”百出、無(wú)所適從。

一些會(huì)計(jì)工作者，包括部分大學(xué)會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)教師和部分考試網(wǎng)站的輔導(dǎo)老師，認(rèn)為應(yīng)該按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)—— 會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正》第十一條處理，即作為前期差錯(cuò)通過(guò)“以前損益調(diào)整”處理，不經(jīng)過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，甚至也不必經(jīng)過(guò)有關(guān)部門(mén)或機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)。與上述規(guī)定不一致的做法都是錯(cuò)誤的；《講解》中不同的表述是矛盾的，應(yīng)統(tǒng)一按照上述口徑執(zhí)行。并推斷“由于規(guī)定不一致，考試應(yīng)當(dāng)回避”。

三、分析：愿借圖經(jīng)將入界

造成上述“矛盾”的原因：

1、錯(cuò)誤地理解了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)—— 會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正》第十一條“前期差錯(cuò)通常包括計(jì)算錯(cuò)誤……以及存貨、固定資產(chǎn)盤(pán)盈等。”簡(jiǎn)單地認(rèn)為所有存貨和固定資產(chǎn)盤(pán)盈都是前期差錯(cuò)。有了這樣先入為主的觀點(diǎn)，再看其他相關(guān)表述就覺(jué)得“矛盾”、“錯(cuò)誤”，難以理解和接受。

這是最主要的原因。

2、《講解》第76頁(yè)固定資產(chǎn)盤(pán)盈及新舊比較闡述不全面，客觀上強(qiáng)化了這種錯(cuò)誤理解。

如何正確理解“前期差錯(cuò)通常包括計(jì)算錯(cuò)誤……以及存貨、固定資產(chǎn)盤(pán)盈等”這段規(guī)定呢？

非常簡(jiǎn)單：前期的盤(pán)盈是前期差錯(cuò)；當(dāng)期的盤(pán)盈不是前期差錯(cuò)。就像 “計(jì)算錯(cuò)誤”前期的是前期差錯(cuò)、當(dāng)期的不是前期差錯(cuò)一樣道理。

同樣一句話，為什么沒(méi)有人據(jù)此認(rèn)為所有“計(jì)算錯(cuò)誤、應(yīng)用會(huì)計(jì)政策錯(cuò)誤、疏忽或曲解事實(shí)以及舞弊產(chǎn)生的影響”都是前期差錯(cuò)，需要通過(guò)“以前損益調(diào)整”核算，而對(duì)行文上緊跟其后的存貨和固定資產(chǎn)卻另眼看待、斷章取義、窮追不舍、自尋煩惱呢？

注意到了這一點(diǎn)，便海闊天空、豁然開(kāi)朗。

四、結(jié)論：山重水復(fù)路路通

盤(pán)盈資產(chǎn)（包括存貨和固定資產(chǎn)、工程物資等）的正確處理：

1、發(fā)現(xiàn)盤(pán)盈以后及時(shí)入賬，以重置成本作為資產(chǎn)的入賬價(jià)值；因?yàn)椴檎摇⒎治鲈蛞约皼Q定如何處理需要一定時(shí)間，所以借記資產(chǎn)的同時(shí)貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損益”，待查明原因后轉(zhuǎn)入相關(guān)科目（在期末結(jié)賬前處理完畢），包括但不限于“以前損益調(diào)整”、“管理費(fèi)用”、“營(yíng)業(yè)外收入”。

2、資產(chǎn)盤(pán)盈的原因及不同處理

資產(chǎn)盤(pán)盈的原因從理論上講有兩類(lèi)

（1）記賬錯(cuò)誤

固定資產(chǎn)盤(pán)盈的主要原因是記賬錯(cuò)誤；存貨和工程物資一部分原因是記賬錯(cuò)誤。這正是前期差錯(cuò)包括盤(pán)盈的原因。

差錯(cuò)造成的盤(pán)盈應(yīng)當(dāng)根據(jù)所屬期間采用不同的處理方式：

①當(dāng)期差錯(cuò)造成的，在當(dāng)期改正，既不通過(guò)“以前損益調(diào)整”，也不一定沖減管理費(fèi)用或計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入，而是根據(jù)具體情況調(diào)整錯(cuò)誤的科目。

②確定屬于前期的差錯(cuò)，根據(jù)前期差錯(cuò)的處理辦法采用追溯重述法更正，也不一定全額通過(guò)“以前損益調(diào)整”科目。

③不論哪一期的錯(cuò)誤，如果只涉及數(shù)量、不涉及金額（如購(gòu)入100單位誤記為10單位，但金額正確，固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)也正確），則只更正數(shù)量，不需要修改任何項(xiàng)目的金額。此時(shí)應(yīng)將資產(chǎn)和“待處理財(cái)產(chǎn)損益”的金額沖銷(xiāo)。

（2）記賬錯(cuò)誤以外的原因或無(wú)法查明的原因

有的存貨盤(pán)盈不屬于記賬錯(cuò)誤且原因明確，如收購(gòu)的農(nóng)產(chǎn)品盤(pán)盈的原因包括水分增加、分次稱(chēng)重加總與一次稱(chēng)重的累積誤差等。

有的原因確實(shí)無(wú)法查明，可能是記賬錯(cuò)誤但找不到錯(cuò)誤出處。

這些原因造成的盤(pán)盈也要區(qū)分盤(pán)盈形成的時(shí)間分別處理。

如收購(gòu)的農(nóng)產(chǎn)品盤(pán)盈，明確知道本收購(gòu)季節(jié)開(kāi)始前沒(méi)有存貨，可以合理斷定是在本期形成；工程物資的盤(pán)盈一定是在工程物資采購(gòu)以后的建設(shè)期間；其他存貨可以根據(jù)生產(chǎn)日期、批號(hào)、正常保存期限、技術(shù)特征等推斷其所屬的最早期間。

①明確屬于當(dāng)期的，根據(jù)原因分別沖減管理費(fèi)用、工程成本（完工以前）或計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。如果為了簡(jiǎn)化，根據(jù)重要性原則和成本效益原則，可以統(tǒng)一規(guī)定計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。

②明確屬于以前期間的，作為前期差錯(cuò)處理。不過(guò)，很難有確鑿證據(jù)證明屬于以前哪個(gè)期間；有證據(jù)的往往是記賬錯(cuò)誤造成的，不屬于此類(lèi)。

③不能明確斷定屬于哪一期的，可以作為以前期間的，也可以作為本期的。從可操作性上講，應(yīng)當(dāng)視同當(dāng)期的——因?yàn)槿绻鳛榍捌诘模€有再推斷屬于上期、上上期還是更早的期間，做出不同的假設(shè)會(huì)得出不同的結(jié)果。本來(lái)就沒(méi)有依據(jù)的東西還是簡(jiǎn)化的好。

五、總結(jié)：世事洞明皆學(xué)問(wèn)

準(zhǔn)則和《講解》中的不同表述從形式上看似乎矛盾，實(shí)質(zhì)上并不矛盾，存貨和固定資產(chǎn)盤(pán)盈不能全部作為前期差錯(cuò)，要區(qū)分期間和原因分別處理。

第五篇：固定資產(chǎn)盤(pán)盈

固定資產(chǎn)盤(pán)盈

固定資產(chǎn)盤(pán)盈:是指企業(yè)在進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查盤(pán)點(diǎn)中發(fā)生的固定資產(chǎn)的實(shí)存數(shù)量超過(guò)帳面數(shù)量而出現(xiàn)的盈余。

盤(pán)盈固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定

《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《制度》）第27條規(guī)定，盤(pán)盈的固定資產(chǎn)，按同類(lèi)或類(lèi)似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格，減去按該項(xiàng)資產(chǎn)的新舊程度估計(jì)的價(jià)值損耗后的余額，作為入賬價(jià)值，并在“固定資產(chǎn)”科目中規(guī)定其分錄為：借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目。同時(shí)，《制度》又在“待處理財(cái)產(chǎn)損溢” 科目中規(guī)定，盤(pán)盈的固定資產(chǎn)，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”和“累計(jì)折舊”科目。另外，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——固定資產(chǎn)》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《準(zhǔn)則》）第15條規(guī)定，盤(pán)盈的固定資產(chǎn)，同類(lèi)或類(lèi)似固定資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)的，按同類(lèi)或類(lèi)似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格，減去按該項(xiàng)資產(chǎn)的新舊程度估計(jì)的價(jià)值損耗后的余額，作為入賬價(jià)值；同類(lèi)或類(lèi)似固定資產(chǎn)不存在活躍市場(chǎng)的，按該項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值，作為入賬價(jià)值。可見(jiàn)，上述三條對(duì)盤(pán)盈固定資產(chǎn)處理的規(guī)定不一致。

盤(pán)盈固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的賬務(wù)處理

應(yīng)統(tǒng)一采用如下作法：同類(lèi)或類(lèi)似固定資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)的，按同類(lèi)或類(lèi)似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格作為原價(jià)入賬，若該項(xiàng)資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提折舊，則按其新舊程度估計(jì)的價(jià)值損耗作為累計(jì)折舊反映；同類(lèi)或類(lèi)似固定資產(chǎn)不存在活躍市場(chǎng)的，按該項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值，作為入賬價(jià)值。

(1)固定資產(chǎn)原價(jià)是信息使用者關(guān)注的重要信息，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)反映；

(2)盤(pán)盈的固定資產(chǎn)，若是在用設(shè)備、季節(jié)性停用的固定資產(chǎn)等按規(guī)定應(yīng)計(jì)提折舊的，單獨(dú)反映其累計(jì)折舊額，能夠反映其有形損耗與無(wú)形損耗，利于加強(qiáng)利用與管理（如《準(zhǔn)則》規(guī)定的未使用、不需用固定資產(chǎn)也應(yīng)計(jì)提折舊）；

(3)分別按原價(jià)、累計(jì)折舊、減值準(zhǔn)備反映固定資產(chǎn)是會(huì)計(jì)核算與填列資產(chǎn)負(fù)債表的要求，也符合使用者理解與利用信息的習(xí)慣；

(4)同類(lèi)或類(lèi)似固定資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)的，按市場(chǎng)價(jià)格減去按其新舊程度估計(jì)的價(jià)值損耗后的余額作為入賬價(jià)值，可能低于本企業(yè)確定的固定資產(chǎn)價(jià)值判斷標(biāo)準(zhǔn)，不易與低值易耗品區(qū)分，還易引起信息使用者誤解；

(5)同類(lèi)或類(lèi)似固定資產(chǎn)不存在活躍市場(chǎng)的，以其預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值作為入賬價(jià)值，符合資產(chǎn)能帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的本質(zhì)；

(6)折舊與減值均可能使盤(pán)盈的固定資產(chǎn)價(jià)值降低，但由于二者在產(chǎn)生原因、性質(zhì)、賬務(wù)處理等方面不同，因此，盤(pán)盈時(shí)僅按其新舊程度估計(jì)累計(jì)折舊，期末再單獨(dú)計(jì)提減值準(zhǔn)備，既客觀，又可減少工作量。

盤(pán)盈固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理

實(shí)行新準(zhǔn)則后，固定資產(chǎn)盤(pán)盈的會(huì)計(jì)核算發(fā)生了變化。舊準(zhǔn)則對(duì)固定資產(chǎn)的盤(pán)盈在批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷(xiāo)前通常是計(jì)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢”科目，批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷(xiāo)后則從該科目轉(zhuǎn)入“營(yíng)業(yè)處收入”科目。按新準(zhǔn)則規(guī)定，固定資產(chǎn)盤(pán)盈應(yīng)作為前期差錯(cuò)記入“以前損益調(diào)整”科目。固定資產(chǎn)盤(pán)盈不再計(jì)入當(dāng)期損益，而是作為以前期間的會(huì)計(jì)差錯(cuò)。

根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（2006）的規(guī)定，前期差錯(cuò)，是指由于沒(méi)有運(yùn)用或錯(cuò)誤運(yùn)用下列兩種信息，而對(duì)前期財(cái)務(wù)報(bào)表造成漏報(bào)或錯(cuò)報(bào)：編報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)預(yù)期能夠取得并加以考慮的可靠信息；前期財(cái)務(wù)報(bào)告批 準(zhǔn)報(bào)出時(shí)能夠取得的可靠信息。前期差錯(cuò)通常包括計(jì)算錯(cuò)誤、應(yīng)用會(huì)計(jì)政策錯(cuò)誤、疏忽或曲解事實(shí)、舞弊產(chǎn)生的影響以及存貨、固定資產(chǎn)盤(pán)盈等。固定資產(chǎn)盤(pán)盈不再計(jì)入當(dāng)期損益，而是作為前期差錯(cuò)，并根據(jù)相關(guān)規(guī)定進(jìn)行更正。

企業(yè)在盤(pán)盈固定資產(chǎn)時(shí)，首先應(yīng)確定盤(pán)盈固定資產(chǎn)的原值、累計(jì)折舊和固定資產(chǎn)凈值。根據(jù)確定的固定資產(chǎn)原值借記“固定資產(chǎn)”，貸記“累計(jì)折舊”，將兩者的差額貸記“以前損益調(diào)整”；其次再計(jì)算應(yīng)納的所得稅費(fèi)用，借記“以前損益調(diào)整”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”；接著補(bǔ)提盈余公積，借記“以前損益調(diào)整”科目，貸記“盈余公積”；最后調(diào)整利潤(rùn)分配，借記“以前損益調(diào)整”，貸記“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”。

【例】甲公司于2009年8月30日對(duì)企業(yè)全部的固定資產(chǎn)進(jìn)行盤(pán)查，盤(pán)盈一臺(tái)5成新的機(jī)器設(shè)備，該設(shè)備同類(lèi)產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格為120000元，企業(yè)所得稅稅率為25％。

那么該企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)處理為：

1．借：固定資產(chǎn)120000

貸：累計(jì)折舊60000

以前損益調(diào)整60000

2．借：以前損益調(diào)整15000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 15000

3．借：以前損益調(diào)整4500

貸：盈余公積——法定盈余公積 4500

4．借：以前損益調(diào)整40500

貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 40500

固定資產(chǎn)盤(pán)盈及其核算

在固定資產(chǎn)清理過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的盤(pán)盈固定資產(chǎn)，經(jīng)查明確屬企業(yè)所有，應(yīng)確定固定資產(chǎn)重置價(jià)值和估計(jì)已提折舊，并為其開(kāi)立固定資產(chǎn)卡片。固定資產(chǎn)重置價(jià)值的口徑應(yīng)與原始價(jià)值的口徑相同。

企業(yè)盤(pán)盈的固定資產(chǎn)，在批準(zhǔn)處理之前，應(yīng)根據(jù)重置價(jià)值借記“固定資產(chǎn)”科目，根據(jù)估計(jì)的已提折舊貸記“累計(jì)折舊”科目，根據(jù)凈值貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損益”科目；待有關(guān)部門(mén)審批之后，應(yīng)借記“待處理財(cái)產(chǎn)損益”科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。

【例】某企業(yè)盤(pán)盈機(jī)器設(shè)備1臺(tái)，重置價(jià)值為50000元，六成新，估計(jì)已提折舊為20000元，凈值為30000元。報(bào)經(jīng)有關(guān)部門(mén)審批后，將盤(pán)盈固定資產(chǎn)的凈值轉(zhuǎn)為營(yíng)業(yè)外收入。根據(jù)以上資料，編制會(huì)計(jì)分錄如下：

（1）盤(pán)盈固定資產(chǎn)。

借：固定資產(chǎn)

50000

貸：累計(jì)折舊

20000

待處理財(cái)產(chǎn)損溢

30000

（2）有關(guān)部門(mén)審批后。

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

30000

貸：營(yíng)業(yè)外收入

30000

固定資產(chǎn)盤(pán)盈和減值的納稅籌劃[1]

固定資產(chǎn)通過(guò)購(gòu)入、租入、盤(pán)盈等等方式取得。固定資產(chǎn)在使用中由于發(fā)生損壞、技術(shù)陳舊或其他原因可能導(dǎo)致其可收回金額低于其賬面價(jià)值，發(fā)生資產(chǎn)減值。因會(huì)計(jì)制度與稅法對(duì)以不同方式取得的固定資產(chǎn)及其減值處理上存在不一致，企業(yè)有必要對(duì)其進(jìn)行合理的籌劃。

一、盤(pán)盈取得固定資產(chǎn)的納稅籌劃

企業(yè)運(yùn)用盤(pán)盈資產(chǎn)所發(fā)生的價(jià)值損耗（轉(zhuǎn)化為收入）不能作為稅前扣除，從而造成該資產(chǎn)重復(fù)繳納企業(yè)所得稅。為避開(kāi)這一不合理的規(guī)定，可考慮先出售后再以原價(jià)回購(gòu)的手法進(jìn)行合理籌劃。

案例：A公司2005年實(shí)現(xiàn)稅前利潤(rùn)750萬(wàn)元。年初盤(pán)盈一套生產(chǎn)設(shè)備，公允價(jià)500萬(wàn)元，當(dāng)年已提折舊150萬(wàn)元。假設(shè)無(wú)其他納稅調(diào)整項(xiàng)目，所得稅稅率為33％。

按規(guī)定，企業(yè)應(yīng)納所得稅為462萬(wàn)元[（750+500+150）x33％].籌劃方案：企業(yè)可考慮先將盤(pán)盈資產(chǎn)出售，再以原價(jià)購(gòu)回，則購(gòu)回的資產(chǎn)屬企業(yè)外購(gòu)的固定資產(chǎn)，在使用時(shí)計(jì)提的折舊可以在所得稅前扣除。根據(jù)《關(guān)于舊貨和舊機(jī)動(dòng)車(chē)增值稅政策的通知》（財(cái)稅[2002]29號(hào)）規(guī)定，納稅人銷(xiāo)售舊貨（包括舊貨經(jīng)營(yíng)單位銷(xiāo)售舊貨和納稅人銷(xiāo)售自己使用的固定資產(chǎn)），無(wú)論其是增值稅一般納稅人或小規(guī)模納稅人，也無(wú)論其是否為批準(zhǔn)認(rèn)定的舊貨調(diào)劑試點(diǎn)單位，一律按4％的征收率減半征收增值稅，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。因此，A公司出售該設(shè)備需要繳納的增值稅為9.62萬(wàn)元[（500÷1.04x 4％）x 0.5]；城建稅及教育費(fèi)附加為0.962萬(wàn)元（假設(shè)合計(jì)稅率為10％）。回購(gòu)時(shí)需承擔(dān)的稅費(fèi)與出售時(shí)相同，合計(jì)均為10.582萬(wàn)元。如果給購(gòu)買(mǎi)方資產(chǎn)價(jià)值2％的補(bǔ)償（10萬(wàn)元），企業(yè)通過(guò)籌劃后應(yīng)納所得稅412.5萬(wàn)元[（750+500）x 33％]，2005年共節(jié)稅18.336萬(wàn)元（150 x 33％－10.582 x 2－10）。考慮該資產(chǎn)尚有350萬(wàn)元折舊可在以后稅前扣除，實(shí)際可節(jié)稅133.836萬(wàn)元（18.336 + 350 x 33％）。

二、固定資產(chǎn)減值的納稅籌劃

《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，固定資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)謹(jǐn)慎性原則的要求，合理提取減值準(zhǔn)備，因此，資產(chǎn)發(fā)生減值會(huì)減少企業(yè)當(dāng)年利潤(rùn)。但稅法規(guī)定，在企業(yè)所得稅稅前允許扣除的項(xiàng)目中，除企業(yè)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備在稅法規(guī)定的比率范圍內(nèi)可以稅前扣除外，企業(yè)根據(jù)會(huì)計(jì)制度等規(guī)定提取的任何形式的準(zhǔn)備金不得在企業(yè)所得稅前扣除。可見(jiàn)，提取減值準(zhǔn)備不能減少企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額。但在一定條件下，企業(yè)可以采取一些合法的手段，將資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)化為應(yīng)納稅所得額的減少，從而減少本期應(yīng)繳企業(yè)所得稅。

案例：A公司2005年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)600萬(wàn)元。該公司有一套生產(chǎn)設(shè)備賬面原值400萬(wàn)元，已提折舊150萬(wàn)元，因技術(shù)進(jìn)步等原因，公司對(duì)該設(shè)備已累計(jì)提取減值準(zhǔn)備200萬(wàn)元，其中2005年增提50萬(wàn)元。假設(shè)A公司當(dāng)年無(wú)其他納稅調(diào)整項(xiàng)目，所得稅稅率為35％。

根據(jù)稅法規(guī)定，本年增提的減值準(zhǔn)備應(yīng)當(dāng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額，該公司2005應(yīng)繳企業(yè)所得稅為：（600+50）x 33％= 214.5（萬(wàn)元）

籌劃方案：在2005 12月底前，A公司可以將發(fā)生減值的設(shè)備按市價(jià)出售給有關(guān)聯(lián)關(guān)系的B公司。如果設(shè)備尚需使用，可以采取回租或者回購(gòu)的方法繼續(xù)使用。A公司應(yīng)作如下賬務(wù)處理：

借：固定資產(chǎn)清理 50

累計(jì)折舊 150

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 200

貸：固定資產(chǎn) 400

借：應(yīng)收賬款——B公司 50

貸：固定資產(chǎn)清理 50

從上可看出：出售該設(shè)備并沒(méi)有影響到企業(yè)利潤(rùn)，但可以減提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備200萬(wàn)元。根據(jù)國(guó)稅發(fā)[2003]45號(hào)規(guī)定，企業(yè)已提取減值、跌價(jià)或壞賬準(zhǔn)備的資產(chǎn)，如果申報(bào)納稅時(shí)已做調(diào)增應(yīng)納稅所得的，因其價(jià)值恢復(fù)或轉(zhuǎn)讓處置有關(guān)資產(chǎn)而沖銷(xiāo)的準(zhǔn)備應(yīng)允許企業(yè)做相反的納稅調(diào)整。因此，企業(yè)出售減值資產(chǎn)后繳納企業(yè)所得稅為：

（600+50-200）x 33％=148.5（萬(wàn)元）

可見(jiàn)，A公司2005可少繳所得稅66萬(wàn)元。

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