第一篇:固定資產盤盈應計入什么會計科目中
固定資產盤盈應計入什么會計科目中
盤盈資產(包括存貨和固定資產、工程物資等)的正確處理:
1、發現盤盈以后及時入賬,以重臵成本作為資產的入賬價值;因為查找、分析原因以及決定如何處理需要一定時間,所以借記資產的同時貸記“待處理財產損益”,待查明原因后轉入相關科目(在期末結賬前處理完畢),包括但不限于“以前年度損益調整”、“管理費用”、“營業外收入”。
2、資產盤盈的原因及不同處理
資產盤盈的原因從理論上講有兩類
(1)記賬錯誤
固定資產盤盈的主要原因是記賬錯誤;存貨和工程物資一部分原因是記賬錯誤。這正是前期差錯包括盤盈的原因。
差錯造成的盤盈應當根據所屬期間采用不同的處理方式:
①當期差錯造成的,在當期改正,既不通過“以前年度損益調整”,也不一定沖減管理費用或計入營業外收入,而是根據具體情況調整錯誤的科目。
②確定屬于前期的差錯,根據前期差錯的處理辦法采用追溯重述法更正,也不一定全額通過“以前年度損益調整”科目。
③不論哪一期的錯誤,如果只涉及數量、不涉及金額(如購入100單位誤記為10單位,但金額正確,固定資產的折舊費也正確),則只更正數量,不需要修改任何項目的金額。此時應將資產和“待處理財產損益”的金額沖銷。
(2)記賬錯誤以外的原因或無法查明的原因
有的存貨盤盈不屬于記賬錯誤且原因明確,如收購的農產品盤盈的原因包括水分增加、分次稱重加總與一次稱重的累積誤差等。
有的原因確實無法查明,可能是記賬錯誤但找不到錯誤出處。
這些原因造成的盤盈也要區分盤盈形成的時間分別處理。
如收購的農產品盤盈,明確知道本收購季節開始前沒有存貨,可以合理斷定是在本期形成;工程物資的盤盈一定是在工程物資采購以后的建設期間;其他存貨可以根據生產日期、批號、正常保存期限、技術特征等推斷其所屬的最早期間。
①明確屬于當期的,根據原因分別沖減管理費用、工程成本(完工以前)或計入營業外收入。如果為了簡化,根據重要性原則和成本效益原則,可以統一規定計入營業外收入。
②明確屬于以前期間的,作為前期差錯處理。不過,很難有確鑿證據證明屬于以前哪個期間;有證據的往往是記賬錯誤造成的,不屬于此類。
③不能明確斷定屬于哪一期的,可以作為以前期間的,也可以作為本期的。從可操作性上講,應當視同當期的——因為如果作為前期的,還有再推斷屬于上期、上上期還是更早的期間,做出不同的假設會得出不同的結果。本來就沒有依據的東西還是簡化的好。
一般來說,企業會定期或者至少于每年年末對固定資產進行清查盤點,以保證固定資產核算的真實性和完整性。如果清查中發現固定資產的損溢應及時查明原因,在期末結賬前處理完畢。固定資產盤盈或盤虧的會計處理,也各不相同。
固定資產盤盈
實行新準則后,固定資產盤盈的會計核算發生了變化。舊準則對固定資產的盤盈在批準轉銷前通常是計入“待處理財產損溢——待處理固定資產損溢”科目,批準轉銷后則從該科目轉入“營業處收入”科目。按新準則規定,固定資產盤盈應作為前期差錯記入“以前年度損益調整”科目。固定資產盤盈不再計入當期損益,而是作為以前期間的會計差錯。
根據企業會計準則(2006)的規定,前期差錯,是指由于沒有運用或錯誤運用下列兩種信息,而對前期財務報表造成漏報或錯報:編報前期財務報表時預期能夠取得并加以考慮的可靠信息;前期財務報告批 準報出時能夠取得的可靠信息。前期差錯通常包括計算錯誤、應用會計政策錯誤、疏忽或曲解事實、舞弊產生的影響以及存貨、固定資產盤盈等。固定資產盤盈不再計入當期損益,而是作為前期差錯,并根據相關規定進行更正。
企業在盤盈固定資產時,首先應確定盤盈固定資產的原值、累計折舊和固定資產凈值。根據確定的固定資產原值借記“固定資產”,貸記“累計折舊”,將兩者的差額貸記“以前年度損益調整”;其次再計算應納的所得稅費用,借記“以前年度損益調整”科目,貸記“應交稅費——應交所得稅”;接著補提盈余公積,借記“以前年度損益調整”科目,貸記“盈余公積”;最后調整利潤分配,借記“以前年度損益調整”,貸記“利潤分配——未分配利潤”。
【例1】甲公司于2009年8月30日對企業全部的固定資產進行盤查,盤盈一臺5成新的機器設備,該設備同類產品市場價格為120000元,企業所得稅稅率為25%。
那么該企業的有關會計處理為: 1.借:固定資產 120000 貸:累計折舊 60000 以前年度損益調整 60000 2.借:以前年度損益調整 15000 貸:應交稅費——應交所得稅 15000 3.借:以前年度損益調整 4500 貸:盈余公積——法定盈余公積 4500 4.借:以前年度損益調整 40500 貸:利潤分配——未分配利潤 40500 固定資產盤虧
固定資產盤虧造成的損失,應當計入當期損益。企業在財產清查中盤虧的固定資產,按盤虧固定資產的賬面價值借記“待處理財產損溢——待處理固定資產損溢”科目,按已計提的累計折舊,借記“累計折舊”科目,按已計提的減值準備,借記“固定資產減值準備”科目,按固定資產原價,貸記“固定資產”科目。
按管理權限報經批準后處理時,按可收回的保險賠償或過失人賠償,借記“其他應收款”科目,按應計入營業外支出的金額,借記“營業外支出——盤虧損失”科目,貸記“待處理財產損溢”科目。
【例2】乙公司年末組織人員對固定資產進行清查時,發現丟失一臺電機,該設備原價100000元,已計提折舊30000元,并已計提減值準備20000元。經查,設備丟失的原因在于設備管理員看守不當。經董事會批準,由設備管理員賠償15000元。
有關賬務處理如下: 1.盤點發現電機設備丟失時 借:待處理財產損溢 50000 累計折舊 30000 固定資產減值準備 20000 貸:固定資產 100000 2.董事會報經批準后
借:其他應收款 15000 營業外支出——盤虧損失 35000 貸:待處理財產損溢 50000 3.收到設備管理員賠款
借:庫存現金 15000 貸:其他應收款 15000
新準則下存貨和固定資產盤盈盤虧處理
【問】:新準則下存貨盤盈、盤虧和固定資產盤盈、盤虧如何處理?存貨盤盈與固定資產盤盈處理的規定為何不一致?
【解答】:
(1)企業存貨、固定資產盤盈的處理
企業盤盈的各種材料、產成品、庫存商品等存貨,借記“原材料”、“庫存商品”等科目,貸記“待處理財產損溢”科目。
企業在財產清查中盤盈的固定資產,作為前期差錯處理。盤盈的固定資產通過“以前年度損益調整”科目核算。
(2)企業存貨、固定資產盤虧的處理
存貨發生的盤虧或毀損,應作為待處理財產損溢進行核算。按管理權限報經批準后,根據造成存貨盤虧或毀損的原因,分別以下情況進行處理:
①屬于計量收發差錯和管理不善等原因造成的存貨短缺,應先扣除殘料價值、可以收回的保險賠償和過失人賠償,將凈損失計入管理費用。
②屬于自然災害等非常原因造成的存貨毀損,應先扣除處臵收入(如殘料價值)、可以收回的保險賠償和過失人賠償,將凈損失計入營業外支出。
企業在財產清查中盤虧的固定資產,通過“待處理財產損溢———待處理固定資產損溢”科目核算,盤虧造成的損失,通過“營業外支出———盤虧損失”科目核算,應當計入當期損益。
具體處理如下:
盤虧、毀損的各種材料、產成品、庫存商品等存貨,盤虧的固定資產,借記本科目,貸記“原材料”、“庫存商品”、“固定資產”等科目。材料、產成品、商品采用計劃成本(或售價)核算的,還應同時結轉成本差異。涉及增值稅的,還應進行相應處理。
企業盤虧的存貨和固定資產,按管理權限報經批準后處理時,按殘料價值,借記“原材料”等科目,按可收回的保險賠償或過失人賠償,借記“其他應收款”科目,按“待處理財產損溢”科目余額,貸記“待處理財產損溢”科目,按其借方差額,借記“管理費用”、“營業外支出”等科目。
(3)存貨盤盈與固定資產盤盈的區別
《企業會計準則第28號——會計政策、會計估計變更和差錯更正》第11條中提到“前期差錯通常包括計算錯誤、應用會計政策錯誤、疏忽或曲解事實以及舞弊產生的影響以及存貨、固定資產盤盈等。”
存貨和固定資產的盤盈都屬于前期差錯,但存貨盤盈通常金額較小,不會影響財務報表使用者對企業以前年度的財務狀況、經營成果和現金流量進行判斷,因此,存貨盤盈時通過“待處理財產損溢”科目進行核算,按管理權限報經批準后沖減“管理費用”,不調整以前年度的報表。而固定資產是一種單位價值較高、使用期限較長的有形資產,因此,對于管理規范的企業而言,在清查中發現盤盈的固定資產是比較少見的,也是不正常的,并且固定資產盤盈會影響財務報表使用者對企業以前年度的財務狀況、經營成果和現金流量進行判斷。因此,固定資產盤盈應作為前期差錯處理,通過“以前年度損益調整”科目核算。
第二篇:固定資產盤盈
固定資產盤盈
固定資產盤盈,就是指在進行固定資產盤點的時候,實存數大于賬存數,實物多于賬面。
實行新會計準則以后,存貨、固定資產等資產盤盈應該如何處理?由于有多種說法,令人感到困惑、迷惑、疑惑。
本文通過梳理會計準則及《企業會計準則講解(2006)》(以下簡稱《講解》)中的有關表述,結合實際情況分析,探究資產盤盈的正確處理方法。
一、表述:
(一)準則條文
《企業會計準則第28號——會計政策、會計估計變更和差錯更正》“第四章 前期差錯更正 第十一條……前期差錯通常包括計算錯誤、應用會計政策錯誤、疏忽或曲解事實以及舞弊產生的影響以及存貨、固定資產盤盈等。”
該段也見于《講解》第440頁。
(二)《企業會計準則講解(2006)》(人民出版社,2006,ISBN978-7-01-006120-7)
1、第二章《存貨》第19-20頁
“(三)盤盈存貨的成本 盤盈的存貨應按其重置成本作為入賬價值,并通過?待處理財產損溢?科目進行會計處理,按管理權限報經批準后沖減當期管理費用。”
2、第五章《固定資產》
①第66頁
“建設期間發生的工程物資盤虧、報廢及毀損,減去殘料價值以及保險公司、過失人等賠款后的凈損失,計入所建工程項目的成本;盤盈的工程物資或處置凈收益,沖減所建工程項目的成本。工程完工后發生的工程物資盤盈、盤虧、報廢、毀損,計入當期營業外收支。”
②第76頁
“
四、固定資產的盤盈盤虧 固定資產是一種單位價值較高、使用期限較長的有形資產,因此,對于管理規范的企業而言,在清查中發現盤盈、盤虧的固定資產是比較少見的,也是不正常的。企業應當健全制度,加強管理,定期或者至少于每年年末對固定資產進行清查盤點,以保證固定資產核算的真實性和完整性。如果清查中發現固定資產的損溢應及時查明原因,在期末結賬前處理完畢。……企業在財產清查中盤盈的固定資產,作為前期差錯處理。盤盈的固定資產通過?以前損益調整?科目核算。”
③第76頁
“
一、新舊比較……(四)改變了固定資產盤盈的會計處理 原準則規定,盤盈的固定資產在盤點當期入賬,同時增加當期的營業外收入。新準則規定,盤盈的固定資產作為前期差錯處理。”
3、第三十六章《分部報告》第589頁
“營業外收入包括企業實現的與日常經營業務無直接關系的各項收入,如固定資產盤盈、處置固定資產凈收益、出售無形資產凈收益、處置抵債資產收入、長券長款收入、罰沒收入等。”
二、“推論”:蓬山此去多歧路
從上述規定中似乎可以得出以下“推論”:
1、固定資產盤盈:
作為前期差錯處理,通過“以前損益調整”科目核算。
《講解》第589頁營業外收入包括固定資產盤盈的說法是“錯誤”的,因為第76頁固定資產盤盈的論述及“新舊比較”特意強調改變了固定資產盤盈的會計處理,由增加當期營業外收入改為作為前期差錯處理。
2、存貨經批準后從“待處理財產損溢”轉入當期管理費用或作為前期差錯處理,通過“以前損益調整”科目核算。
兩種方法是“矛盾”的。
3、工程物資在完工前的盤盈沖減工程成本;完工后的計入營業外收入。
工程物資雖然不是存貨,但在資產構建中的作用與原材料在產品生產中的作用類似,應采用相同的處理方法。目前的處理也是不一致的。
“矛盾”重重、“錯誤”百出、無所適從。
一些會計工作者,包括部分大學會計專業教師和部分考試網站的輔導老師,認為應該按照《企業會計準則第28號—— 會計政策、會計估計變更和差錯更正》第十一條處理,即作為前期差錯通過“以前損益調整”處理,不經過“待處理財產損溢”科目,甚至也不必經過有關部門或機構批準。與上述規定不一致的做法都是錯誤的;《講解》中不同的表述是矛盾的,應統一按照上述口徑執行。并推斷“由于規定不一致,考試應當回避”。
三、分析:愿借圖經將入界
造成上述“矛盾”的原因:
1、錯誤地理解了《企業會計準則第28號—— 會計政策、會計估計變更和差錯更正》第十一條“前期差錯通常包括計算錯誤……以及存貨、固定資產盤盈等。”簡單地認為所有存貨和固定資產盤盈都是前期差錯。有了這樣先入為主的觀點,再看其他相關表述就覺得“矛盾”、“錯誤”,難以理解和接受。
這是最主要的原因。
2、《講解》第76頁固定資產盤盈及新舊比較闡述不全面,客觀上強化了這種錯誤理解。
如何正確理解“前期差錯通常包括計算錯誤……以及存貨、固定資產盤盈等”這段規定呢?
非常簡單:前期的盤盈是前期差錯;當期的盤盈不是前期差錯。就像 “計算錯誤”前期的是前期差錯、當期的不是前期差錯一樣道理。
同樣一句話,為什么沒有人據此認為所有“計算錯誤、應用會計政策錯誤、疏忽或曲解事實以及舞弊產生的影響”都是前期差錯,需要通過“以前損益調整”核算,而對行文上緊跟其后的存貨和固定資產卻另眼看待、斷章取義、窮追不舍、自尋煩惱呢?
注意到了這一點,便海闊天空、豁然開朗。
四、結論:山重水復路路通
盤盈資產(包括存貨和固定資產、工程物資等)的正確處理:
1、發現盤盈以后及時入賬,以重置成本作為資產的入賬價值;因為查找、分析原因以及決定如何處理需要一定時間,所以借記資產的同時貸記“待處理財產損益”,待查明原因后轉入相關科目(在期末結賬前處理完畢),包括但不限于“以前損益調整”、“管理費用”、“營業外收入”。
2、資產盤盈的原因及不同處理
資產盤盈的原因從理論上講有兩類
(1)記賬錯誤
固定資產盤盈的主要原因是記賬錯誤;存貨和工程物資一部分原因是記賬錯誤。這正是前期差錯包括盤盈的原因。
差錯造成的盤盈應當根據所屬期間采用不同的處理方式:
①當期差錯造成的,在當期改正,既不通過“以前損益調整”,也不一定沖減管理費用或計入營業外收入,而是根據具體情況調整錯誤的科目。
②確定屬于前期的差錯,根據前期差錯的處理辦法采用追溯重述法更正,也不一定全額通過“以前損益調整”科目。
③不論哪一期的錯誤,如果只涉及數量、不涉及金額(如購入100單位誤記為10單位,但金額正確,固定資產的折舊費也正確),則只更正數量,不需要修改任何項目的金額。此時應將資產和“待處理財產損益”的金額沖銷。
(2)記賬錯誤以外的原因或無法查明的原因
有的存貨盤盈不屬于記賬錯誤且原因明確,如收購的農產品盤盈的原因包括水分增加、分次稱重加總與一次稱重的累積誤差等。
有的原因確實無法查明,可能是記賬錯誤但找不到錯誤出處。
這些原因造成的盤盈也要區分盤盈形成的時間分別處理。
如收購的農產品盤盈,明確知道本收購季節開始前沒有存貨,可以合理斷定是在本期形成;工程物資的盤盈一定是在工程物資采購以后的建設期間;其他存貨可以根據生產日期、批號、正常保存期限、技術特征等推斷其所屬的最早期間。
①明確屬于當期的,根據原因分別沖減管理費用、工程成本(完工以前)或計入營業外收入。如果為了簡化,根據重要性原則和成本效益原則,可以統一規定計入營業外收入。
②明確屬于以前期間的,作為前期差錯處理。不過,很難有確鑿證據證明屬于以前哪個期間;有證據的往往是記賬錯誤造成的,不屬于此類。
③不能明確斷定屬于哪一期的,可以作為以前期間的,也可以作為本期的。從可操作性上講,應當視同當期的——因為如果作為前期的,還有再推斷屬于上期、上上期還是更早的期間,做出不同的假設會得出不同的結果。本來就沒有依據的東西還是簡化的好。
五、總結:世事洞明皆學問
準則和《講解》中的不同表述從形式上看似乎矛盾,實質上并不矛盾,存貨和固定資產盤盈不能全部作為前期差錯,要區分期間和原因分別處理。
第三篇:固定資產盤盈
固定資產盤盈
固定資產盤盈:是指企業在進行財產清查盤點中發生的固定資產的實存數量超過帳面數量而出現的盈余。
盤盈固定資產入賬價值的確定
《企業會計制度》(以下簡稱《制度》)第27條規定,盤盈的固定資產,按同類或類似固定資產的市場價格,減去按該項資產的新舊程度估計的價值損耗后的余額,作為入賬價值,并在“固定資產”科目中規定其分錄為:借記“固定資產”科目,貸記“待處理財產損溢”科目。同時,《制度》又在“待處理財產損溢” 科目中規定,盤盈的固定資產,借記“固定資產”科目,貸記“待處理財產損溢”和“累計折舊”科目。另外,《企業會計準則——固定資產》(以下簡稱《準則》)第15條規定,盤盈的固定資產,同類或類似固定資產存在活躍市場的,按同類或類似固定資產的市場價格,減去按該項資產的新舊程度估計的價值損耗后的余額,作為入賬價值;同類或類似固定資產不存在活躍市場的,按該項固定資產的預計未來現金流量現值,作為入賬價值。可見,上述三條對盤盈固定資產處理的規定不一致。
盤盈固定資產入賬價值的賬務處理
應統一采用如下作法:同類或類似固定資產存在活躍市場的,按同類或類似固定資產的市場價格作為原價入賬,若該項資產應計提折舊,則按其新舊程度估計的價值損耗作為累計折舊反映;同類或類似固定資產不存在活躍市場的,按該項固定資產的預計未來現金流量現值,作為入賬價值。
(1)固定資產原價是信息使用者關注的重要信息,應當單獨反映;
(2)盤盈的固定資產,若是在用設備、季節性停用的固定資產等按規定應計提折舊的,單獨反映其累計折舊額,能夠反映其有形損耗與無形損耗,利于加強利用與管理(如《準則》規定的未使用、不需用固定資產也應計提折舊);
(3)分別按原價、累計折舊、減值準備反映固定資產是會計核算與填列資產負債表的要求,也符合使用者理解與利用信息的習慣;
(4)同類或類似固定資產存在活躍市場的,按市場價格減去按其新舊程度估計的價值損耗后的余額作為入賬價值,可能低于本企業確定的固定資產價值判斷標準,不易與低值易耗品區分,還易引起信息使用者誤解;
(5)同類或類似固定資產不存在活躍市場的,以其預計未來現金流量現值作為入賬價值,符合資產能帶來未來經濟利益的本質;
(6)折舊與減值均可能使盤盈的固定資產價值降低,但由于二者在產生原因、性質、賬務處理等方面不同,因此,盤盈時僅按其新舊程度估計累計折舊,期末再單獨計提減值準備,既客觀,又可減少工作量。
盤盈固定資產的會計處理
實行新準則后,固定資產盤盈的會計核算發生了變化。舊準則對固定資產的盤盈在批準轉銷前通常是計入“待處理財產損溢——待處理固定資產損溢”科目,批準轉銷后則從該科目轉入“營業處收入”科目。按新準則規定,固定資產盤盈應作為前期差錯記入“以前損益調整”科目。固定資產盤盈不再計入當期損益,而是作為以前期間的會計差錯。
根據企業會計準則(2006)的規定,前期差錯,是指由于沒有運用或錯誤運用下列兩種信息,而對前期財務報表造成漏報或錯報:編報前期財務報表時預期能夠取得并加以考慮的可靠信息;前期財務報告批 準報出時能夠取得的可靠信息。前期差錯通常包括計算錯誤、應用會計政策錯誤、疏忽或曲解事實、舞弊產生的影響以及存貨、固定資產盤盈等。固定資產盤盈不再計入當期損益,而是作為前期差錯,并根據相關規定進行更正。
企業在盤盈固定資產時,首先應確定盤盈固定資產的原值、累計折舊和固定資產凈值。根據確定的固定資產原值借記“固定資產”,貸記“累計折舊”,將兩者的差額貸記“以前損益調整”;其次再計算應納的所得稅費用,借記“以前損益調整”科目,貸記“應交稅費——應交所得稅”;接著補提盈余公積,借記“以前損益調整”科目,貸記“盈余公積”;最后調整利潤分配,借記“以前損益調整”,貸記“利潤分配——未分配利潤”。
【例】甲公司于2009年8月30日對企業全部的固定資產進行盤查,盤盈一臺5成新的機器設備,該設備同類產品市場價格為120000元,企業所得稅稅率為25%。
那么該企業的有關會計處理為:
1.借:固定資產120000
貸:累計折舊60000
以前損益調整60000
2.借:以前損益調整15000
貸:應交稅費——應交所得稅 15000
3.借:以前損益調整4500
貸:盈余公積——法定盈余公積 4500
4.借:以前損益調整40500
貸:利潤分配——未分配利潤 40500
固定資產盤盈及其核算
在固定資產清理過程中發現的盤盈固定資產,經查明確屬企業所有,應確定固定資產重置價值和估計已提折舊,并為其開立固定資產卡片。固定資產重置價值的口徑應與原始價值的口徑相同。
企業盤盈的固定資產,在批準處理之前,應根據重置價值借記“固定資產”科目,根據估計的已提折舊貸記“累計折舊”科目,根據凈值貸記“待處理財產損益”科目;待有關部門審批之后,應借記“待處理財產損益”科目,貸記“營業外收入”科目。
【例】某企業盤盈機器設備1臺,重置價值為50000元,六成新,估計已提折舊為20000元,凈值為30000元。報經有關部門審批后,將盤盈固定資產的凈值轉為營業外收入。根據以上資料,編制會計分錄如下:
(1)盤盈固定資產。
借:固定資產
50000
貸:累計折舊
20000
待處理財產損溢
30000
(2)有關部門審批后。
借:待處理財產損溢
30000
貸:營業外收入
30000
固定資產盤盈和減值的納稅籌劃[1]
固定資產通過購入、租入、盤盈等等方式取得。固定資產在使用中由于發生損壞、技術陳舊或其他原因可能導致其可收回金額低于其賬面價值,發生資產減值。因會計制度與稅法對以不同方式取得的固定資產及其減值處理上存在不一致,企業有必要對其進行合理的籌劃。
一、盤盈取得固定資產的納稅籌劃
企業運用盤盈資產所發生的價值損耗(轉化為收入)不能作為稅前扣除,從而造成該資產重復繳納企業所得稅。為避開這一不合理的規定,可考慮先出售后再以原價回購的手法進行合理籌劃。
案例:A公司2005年實現稅前利潤750萬元。年初盤盈一套生產設備,公允價500萬元,當年已提折舊150萬元。假設無其他納稅調整項目,所得稅稅率為33%。
按規定,企業應納所得稅為462萬元[(750+500+150)x33%].籌劃方案:企業可考慮先將盤盈資產出售,再以原價購回,則購回的資產屬企業外購的固定資產,在使用時計提的折舊可以在所得稅前扣除。根據《關于舊貨和舊機動車增值稅政策的通知》(財稅[2002]29號)規定,納稅人銷售舊貨(包括舊貨經營單位銷售舊貨和納稅人銷售自己使用的固定資產),無論其是增值稅一般納稅人或小規模納稅人,也無論其是否為批準認定的舊貨調劑試點單位,一律按4%的征收率減半征收增值稅,不得抵扣進項稅額。因此,A公司出售該設備需要繳納的增值稅為9.62萬元[(500÷1.04x 4%)x 0.5];城建稅及教育費附加為0.962萬元(假設合計稅率為10%)。回購時需承擔的稅費與出售時相同,合計均為10.582萬元。如果給購買方資產價值2%的補償(10萬元),企業通過籌劃后應納所得稅412.5萬元[(750+500)x 33%],2005年共節稅18.336萬元(150 x 33%-10.582 x 2-10)。考慮該資產尚有350萬元折舊可在以后稅前扣除,實際可節稅133.836萬元(18.336 + 350 x 33%)。
二、固定資產減值的納稅籌劃
《企業會計制度》規定,固定資產發生減值時,應當根據謹慎性原則的要求,合理提取減值準備,因此,資產發生減值會減少企業當年利潤。但稅法規定,在企業所得稅稅前允許扣除的項目中,除企業計提的壞賬準備在稅法規定的比率范圍內可以稅前扣除外,企業根據會計制度等規定提取的任何形式的準備金不得在企業所得稅前扣除。可見,提取減值準備不能減少企業所得稅應納稅所得額。但在一定條件下,企業可以采取一些合法的手段,將資產減值轉化為應納稅所得額的減少,從而減少本期應繳企業所得稅。
案例:A公司2005年實現利潤600萬元。該公司有一套生產設備賬面原值400萬元,已提折舊150萬元,因技術進步等原因,公司對該設備已累計提取減值準備200萬元,其中2005年增提50萬元。假設A公司當年無其他納稅調整項目,所得稅稅率為35%。
根據稅法規定,本年增提的減值準備應當調增應納稅所得額,該公司2005應繳企業所得稅為:(600+50)x 33%= 214.5(萬元)
籌劃方案:在2005 12月底前,A公司可以將發生減值的設備按市價出售給有關聯關系的B公司。如果設備尚需使用,可以采取回租或者回購的方法繼續使用。A公司應作如下賬務處理:
借:固定資產清理 50
累計折舊 150
固定資產減值準備 200
貸:固定資產 400
借:應收賬款——B公司 50
貸:固定資產清理 50
從上可看出:出售該設備并沒有影響到企業利潤,但可以減提固定資產減值準備200萬元。根據國稅發[2003]45號規定,企業已提取減值、跌價或壞賬準備的資產,如果申報納稅時已做調增應納稅所得的,因其價值恢復或轉讓處置有關資產而沖銷的準備應允許企業做相反的納稅調整。因此,企業出售減值資產后繳納企業所得稅為:
(600+50-200)x 33%=148.5(萬元)
可見,A公司2005可少繳所得稅66萬元。
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第四篇:固定資產盤盈的會計核算
5.2 固定資產盤盈的會計核算也發生了變化
舊準則對固定資產的盤盈在批準轉銷前通常是計入“待處理財產損溢——待處理固定資產損溢”科目,批準轉銷后則從該科目轉入“營業處收入”科目。按新準則規定,固定資產盤盈應作為前期差錯記入“以前損益調整”科目。而舊準則是作為當期損益。之所以新準則將固定資產盤盈作為前期差錯進行會計處理,是因為固定資產出現由于企業無法控制的因素而造成盤盈的可能性極小甚至是不可能的,企業出現了固定資產的盤盈必定是企業以前會計期間少計、漏計而產生的,應當作為會計差錯進行更正處理,這樣也能在一定程度上控制人為的調解利潤的可能性。企業在盤盈固定資產時,首先應確定盤盈固定資產的原值、累計折舊和固定資產凈值。根據確定的固定資產原值借記“固定資產”,貸記“累計折舊”,將兩者的差額貸記“以前損益調整”。其次再計算應納的所得稅費用,借記“以前損益調整”科目,貸記“應交稅費--應交所得稅”。接著補提盈余公積,借記“以前損益調整”科目,貸記“盈余公積”。最后調整利潤分配,借記“以前損益調整”,貸記“利潤分配--未分配利潤”。舉個例子:某企業于2007年7月8日對企業全部的固定資產進行盤查,盤盈一臺6成新的機器設備,該設備同類產品市場價格為100,000元,企業所得稅稅率為33%。
那么該企業的有關會計處理為:
(1)借:固定資產 100,000
貸:累計折舊 40,000
以前損益調整 60,000
(2)借:以前損益調整 19,800
貸:應交稅費——應交所得稅 19,800
(3)借:以前損益調整 4,020
貸:盈余公積——法定盈余公積 4,020
(4)借:以前損益調整 36,180
貸:利潤分配--未分配利潤 36,180
第五篇:固定資產盤盈、盤虧如何記賬
固定資產是一種單位價值較高、使用期限較長的有形資產,因此,對于管理規范的企業而言,盤盈、盤虧的固定資產較為少見。企業應當健全制度,加強管理,定期或者至少于每年年末對固定資產進行清查盤點,以保證固定資產核算的真實性和完整性。如果清查中發現固定資產的損溢應及時查明原因,在期末結賬前處理完畢。
企業在財產清查中盤虧的固定資產,通過“待處理財產損溢——待處理固定資產損溢”科目核算,盤虧造成的損失,通過“營業外支出——盤虧損失”科目核算,應當計入當期損益。
企業在財產清查中盤盈的固定資產,作為前期差錯處理。盤盈的固定資產通過“以前損益調整”科目核算。【我要糾錯】 責任編輯:cheery 固定資產盤盈盤虧的賬務處理 的會計分錄
2010-09-20 09:30:17| 分類: 財務會計 |舉報|字號 訂閱
1.賬外盤盈舊機器一臺,重新估價原值4800元估計已提折舊3300元。
2.帳外盤盈乙種材料260千克,每千克15元。
3.盤虧舊A型設備一臺,賬面原值1700元已提折舊920元。
4.盤虧甲種材料350千克,每千克18元。
5.盤虧乙種材料400千克,每千克20元。
6.盤虧01號產品6件,每件35元。借:固定資產 4800
貸:以前損益調整
4800
借:以前損益調整3300
貸: 累計折舊 3300
借:以前損益調整(4800-3300)*0.25=375
貸:應交稅費-所得稅 375
借:以前損益調整 1125
貸:利潤分配-未分配利潤借:原材料3900
貸:待處理財產損益3900
借待處理財產損益 3900
貸:管理費用 3900 借:待處理財產損益-820
累計這折舊 920
1125
貸;固定資產 1700
借:營業外支出 820
貸:待處理財產損益-820
4借:待處理財產損益
6300
貸:原材料-甲材料 6300
借:營業外支出 6300
貸:待處理財產損益 6300
5借:待處理財產損益
6300
貸:原材料-甲材料 6300
借:營業外支出 6300
貸:待處理財產損益 6300
6借:待處理財產損益 210
貸:庫存商品 210
借;營業外支出 210
貸:待處理財產損益 210
盤盈的固定資產作為會計差錯更正處理
借:固定資產
貸:以前損益調整
借:以前損益調整
貸:應交稅費——應交所得稅
借:以前損益調整
貸:利潤分配——未分配利潤
借:利潤分配——未分配利潤
貸:盈余公積
盤虧固定資產:
借:待處理財產損益
累計折舊
固定資產減值準備
貸:固定資產
借:營業外支出
貸:待處理財產損益
對于存貨的盤盈,應及時辦理存貨的入賬手續,按盤盈存貨的計劃成本或估計成本,調整存貨賬面數,記人“待處理財產損溢”科目。經查明原因和有關部門批準后,盤盈的存貨,應沖減當期的管理費用;盤虧的存貨,在減去過失人或者保險公司等賠款和殘料價值之后,計入當期管理費用,屬于非常損失的,計入營業外支出。
(一)存貨的盤盈
報經批準前:
企業對于盤盈的存貨,根據“存貨盤存報告單”所列金額,作如下處理:
借:原材料
庫存商品等
貸: 待處理財產損溢──待處理流動資產損溢
報經批準后:
盤盈的存貨,通常是由企業日常收發計量或計算上的差錯所造成的,盤盈的存貨,按規定報經批準后,做如下處理:
借:待處理財產損溢──待處理流動資產損溢
貸:管理費用
(二)存貨的盤虧
報經批準前:
1)企業對于盤虧的存貨,根據“存貨盤存報告單”所列金額,作如下處理:
借:待處理財產損溢──待處理流動資產損溢
貸:原材料
庫存商品等
2)購進的存貨發生非正常損失引起存貨盤虧:
借:待處理財產損溢──待處理流動資產損溢
貸:原材料等
應交稅費──應交增值稅(進項稅額轉出)
報經批準后:
對于盤虧的存貨應根據造成盤虧的原因,分別情況進行處理:
1)屬于定額內損耗以及存貨日常收發計量上的差錯,報經批準后:
借:管理費用
貸:待處理財產損溢──待處理流動資產損溢
2)屬于應由過失人賠償的損失,賬務處理為:
借:其他應收款
貸:待處理財產損溢──待處理流動資產損溢
3)屬于自然災害等不可抗拒的原因而發生的存貨損失,應作如下賬務處理:
借:營業外支出──非常損失
貸:待處理財產損溢──待處理流動資產損溢
引用 不同財產的盤盈、盤虧的會計處理
2009-11-11 17:35:00| 分類: 會計|舉報|字號 訂閱
引用
小菜菜子 的 不同財產的盤盈、盤虧的會計處理
新準則下存貨盤盈、盤虧和固定資產盤盈、盤虧如何處理
新準則下存貨盤盈、盤虧和固定資產盤盈、盤虧如何處理?存貨盤盈與固定資產盤盈處理的規定為何不一致
(1)企業存貨、固定資產盤盈的處理
企業盤盈的各種材料、產成品、庫存商品等存貨,借記“原材料”、“庫存商品”等科目,貸記“待處理財產損溢”科目。
企業在財產清查中盤盈的固定資產,作為前期差錯處理。盤盈的固定資產通過“以前損益調整”科目核算。
(2)企業存貨、固定資產盤虧的處理
存貨發生的盤虧或毀損,應作為待處理財產損溢進行核算。按管理權限報經批準后,根據造成存貨盤虧或毀損的原因,分別以下情況進行處理:
①屬于計量收發差錯和管理不善等原因造成的存貨短缺,應先扣除殘料價值、可以收回的保險賠償和過失人賠償,將凈損失計入管理費用。
②屬于自然災害等非常原因造成的存貨毀損,應先扣除處置收入(如殘料價值)、可以收回的保險賠償和過失人賠償,將凈損失計入營業外支出。
企業在財產清查中盤虧的固定資產,通過“待處理財產損溢———待處理固定資產損溢”科目核算,盤虧造成的損失,通過“營業外支出———盤虧損失”科目核算,應當計入當期損益。
(3)存貨盤盈與固定資產盤盈的區別
《企業會計準則第28號———會計政策、會計估計變更和差錯更正》第11條中提到“前期差錯通常包括計算錯誤、應用會計政策錯誤、疏忽或曲解事實以及舞弊產生的影響以及存貨、固定資產盤盈等。”
存貨和固定資產的盤盈都屬于前期差錯,但存貨盤盈通常金額較小,不會影響財務報表使用者對企業以前的財務狀況、經營成果和現金流量進行判斷,因此,存貨盤盈時通過“待處理財產損溢”科目進行核算,按管理權限報經批準后沖減“管理費用”,不調整以前的報表。而固定資產是一種單位價值較高、使用期限較長的有形資產,因此,對于管理規范的企業而言,在清查中發現盤盈的固定資產是比較少見的,也是不正常的,并且固定資產盤盈會影響財務報表使用者對企業以前的財務狀況、經營成果和現金流量進行判斷。因此,固定資產盤盈應作為前期差錯處理,通過“以前損益調整”科目核算。
(4)固定資產盤盈的會計處理
例:某企業于2007年7月8日對企業全部的固定資產進行盤查,盤盈一臺6成新的機器設備,該設備同類產品市場價格為100,000元,企業所得稅稅率為33%。
那么該企業的有關會計處理為:
(1)借:固定資產 100,000
貸:累計折舊 40,000
以前損益調整 60,000
(2)借:以前損益調整 19,800
貸:應交稅費——應交所得稅 19,800
(3)借:以前損益調整 4,020
貸:盈余公積——法定盈余公積 4,020
(4)借:以前損益調整 36,180
貸:利潤分配——未分配利潤 36,180
對于現金、存貨、固定資產的盤盈和盤虧如何進行賬務處理,是很多學員經常問的一個問題,容易混淆,本文對現金、存貨以及固定資產的盤盈和盤虧如何進行賬務處理分別進行說明。
1.現金
(1)現金溢余
借:庫存現金(實際溢余的金額)
貸:待處理財產損溢——待處理流動資產損溢
批準處理后:
借:待處理財產損溢——待處理流動資產損溢(應支付給有關人員或單位的)
貸:其他應付款——應付現金溢余(××個人或單位)
營業外收入——現金溢余(無法查明原因的)
(2)現金短缺,按照實際短缺的金額:
借:待處理財產損溢——待處理流動資產損溢
貸:庫存現金
批準處理后:
借:其他應收款——應收現金短缺款(××個人)/應收保險賠款(應由責任人賠償或保險公司賠償的部分)
管理費用(無法查明的其他原因)
貸:待處理財產損溢——待處理流動資產損溢
2.存貨
(1)企業在財產清查中盤盈的存貨,根據“存貨盤存報告單”所列金額,編制會計分錄如下:
借:原材料/包裝物/庫存商品/周轉材料——低值易耗品等
貸:待處理財產損溢──待處理流動資產損溢
盤盈的存貨,通常是由企業日常收發計量或計算上的差錯所造成的,其盤盈的存貨,可沖減管理費用,按規定手續報經批準后,會計分錄如下:
借:待處理財產損溢──待處理流動資產損溢
貸:管理費用
(2)盤虧存貨,借記“待處理財產損溢——待處理流動資產損溢”科目,貸記“原材料”、“庫存商品”等科目。材料、產成品、商品采用計劃成本(或售價)核算的,還應同時結轉成本差異(或商品進銷差價)。涉及增值稅的,還應進行相應處理。按管理權限報經批準后處理時,按殘料價值,借記“原材料”等科目;按可收回的保險賠償或過失人賠償,借記“其他應收款”科目;貸記“待處理財產損溢——待處理流動資產損溢”,扣除殘料價值和應由保險公司、過失人賠償后的凈損失,屬于一般經營損失的部分,計入“管理費用”,屬于非常損失的部分,計入“營業外支出”科目。
【例題·計算分析題】某增值稅一般納稅企業因暴雨毀損庫存材料一批,該批原材料實際成本為20000元,收回殘料價值800元,保險公司賠償11600元。該企業購入材料的增值稅稅率為17%。
批準處理前:
借:待處理財產損溢——待處理流動資產損溢23400
貸:原材料 20000
應交稅費—應交增值稅(進項稅額轉出)3400
批準處理后:
借:原材料 800
貸:待處理財產損溢——待處理流動資產損溢 800
借:其他應收款
11600
貸:待處理財產損溢——待處理流動資產損溢
11600
借:營業外支出
11000
貸:待處理財產損溢——待處理流動資產損溢
11000
3.對于固定資產:
(1)盤盈固定資產,應作為前期差錯處理,在按管理權限報經批準處理前應先通過“以前損益調整”科目核算。
盤盈的固定資產,應按以下規定確定其入賬價值:
·如果同類或類似固定資產存在活躍市場的,按同類或類似固定資產的市場價格,減去按該項資產的新舊程度估計的價值損耗后的余額,作為入賬價值;
·若同類或類似固定資產不存在活躍市場的,按該項固定資產的預計未來現金流量的現值,作為入賬價值。
按此確定的入賬價值,借記“固定資產”科目,貸記“以前損益調整”科目。
【注解】盤盈固定資產作為前期差錯處理的原因:根據《企業會計準則第4號——固定資產》及其應用指南的有關規定,固定資產盤盈應作為前期差錯記入“以前損益調整”科目。而原來則是作為當期損益。之所以新準則將固定資產盤盈作為前期差錯進行會計處理,是因為固定資產出現盤盈是由于企業無法控制的因素,而造成盤盈的可能性是極小甚至是不可能的,企業出現了固定資產的盤盈必定是企業以前會計期間少計、漏計而產生的,應當作為會計差錯進行更正處理,這樣也能在一定程度上控制人為的調解利潤的可能性。
【例題·計算分析題】某企業于2009年6月8日對企業全部的固定資產進行盤查,盤盈一臺7成新的機器設備,該設備同類產品市場價格為100 000元,企業所得稅稅率為33%,盈余公積提取比例為10%。
要求:編制該企業盤盈固定資產的相關會計分錄。
【答案】按照新會計準則,固定資產盤盈屬于會計差錯,該企業的有關會計處理為:
(1)借:固定資產
000
貸:以前損益調整
000
(2)借:以前損益調整100
貸:應交稅費——應交所得稅100
(3)借:以前損益調整
900
貸:盈余公積
690
利潤分配——未分配利潤
210
(2)盤虧固定資產:
借:待處理財產損溢——待處理固定資產損溢
(固定資產的賬面價值)
累計折舊
固定資產減值準備
貸:固定資產
(固定資產原價)
按管理權限報經批準后處理時:
借:其他應收款
(可收回的保險賠償或過失人賠償金額)
營業外支出——盤虧損失
貸:待處理財產損溢——待處理固定資產損溢
【識記要點】
①無法查明原因的現金短缺,經批準后應計入“管理費用”;無法查明原因的現金溢余,經批準后應計入“營業外收入”;
②盤盈的存貨,可沖減“管理費用”;盤虧存貨扣除殘料價值和應由保險公司、過失人賠償后的凈損失,屬于一般經營損失的部分,計入“管理費用”,屬于非常損失的部分,計入“營業外支出”科目。
③盤盈固定資產,應作為前期差錯處理;盤虧的固定資產扣除可收回的保險賠償或過失人賠償后的金額一般應計入“營業外支出”。
不同財產的盤盈、盤虧的會計處理2
一、現金
盤盈:
1、盤盈時
借:現金
貸:待處理財產損益
2、處理時
借:待處理財產損溢
貸:其他應付款---查明是少付的
營業外收入---無法查明原因的
盤虧: 借:管理費用
貸:待處理財產損益
二、銀行存款
無法收回
借:營業外支出
貸:銀行存款
三、存貨
盤盈
借:庫存商品
貸:待處理財產損溢
借:待處理財產損益 貸:管理費用----無法查明原因
盤虧:
借:管理費用-----管理原因
管理費用----超定額自然損耗
營業外支出----非正常損失
貸:待處理財產損溢
注意材料在運輸途中的定額內損耗計入材料成本,但是進入庫存后定額內的損耗進入管理費用。
四、固定資產
盤盈:前期重大會計差錯,追溯法調整
盤虧:營業外支出