第一篇：固定資產(chǎn)盤盈應(yīng)計入什么會計科目中

固定資產(chǎn)盤盈應(yīng)計入什么會計科目中

盤盈資產(chǎn)（包括存貨和固定資產(chǎn)、工程物資等）的正確處理：

1、發(fā)現(xiàn)盤盈以后及時入賬，以重臵成本作為資產(chǎn)的入賬價值；因為查找、分析原因以及決定如何處理需要一定時間，所以借記資產(chǎn)的同時貸記“待處理財產(chǎn)損益”，待查明原因后轉(zhuǎn)入相關(guān)科目（在期末結(jié)賬前處理完畢），包括但不限于“以前年度損益調(diào)整”、“管理費用”、“營業(yè)外收入”。

2、資產(chǎn)盤盈的原因及不同處理

資產(chǎn)盤盈的原因從理論上講有兩類

（1）記賬錯誤

固定資產(chǎn)盤盈的主要原因是記賬錯誤；存貨和工程物資一部分原因是記賬錯誤。這正是前期差錯包括盤盈的原因。

差錯造成的盤盈應(yīng)當(dāng)根據(jù)所屬期間采用不同的處理方式：

①當(dāng)期差錯造成的，在當(dāng)期改正，既不通過“以前年度損益調(diào)整”，也不一定沖減管理費用或計入營業(yè)外收入，而是根據(jù)具體情況調(diào)整錯誤的科目。

②確定屬于前期的差錯，根據(jù)前期差錯的處理辦法采用追溯重述法更正，也不一定全額通過“以前年度損益調(diào)整”科目。

③不論哪一期的錯誤，如果只涉及數(shù)量、不涉及金額（如購入100單位誤記為10單位，但金額正確，固定資產(chǎn)的折舊費也正確），則只更正數(shù)量，不需要修改任何項目的金額。此時應(yīng)將資產(chǎn)和“待處理財產(chǎn)損益”的金額沖銷。

（2）記賬錯誤以外的原因或無法查明的原因

有的存貨盤盈不屬于記賬錯誤且原因明確，如收購的農(nóng)產(chǎn)品盤盈的原因包括水分增加、分次稱重加總與一次稱重的累積誤差等。

有的原因確實無法查明，可能是記賬錯誤但找不到錯誤出處。

這些原因造成的盤盈也要區(qū)分盤盈形成的時間分別處理。

如收購的農(nóng)產(chǎn)品盤盈，明確知道本收購季節(jié)開始前沒有存貨，可以合理斷定是在本期形成；工程物資的盤盈一定是在工程物資采購以后的建設(shè)期間；其他存貨可以根據(jù)生產(chǎn)日期、批號、正常保存期限、技術(shù)特征等推斷其所屬的最早期間。

①明確屬于當(dāng)期的，根據(jù)原因分別沖減管理費用、工程成本（完工以前）或計入營業(yè)外收入。如果為了簡化，根據(jù)重要性原則和成本效益原則，可以統(tǒng)一規(guī)定計入營業(yè)外收入。

②明確屬于以前期間的，作為前期差錯處理。不過，很難有確鑿證據(jù)證明屬于以前哪個期間；有證據(jù)的往往是記賬錯誤造成的，不屬于此類。

③不能明確斷定屬于哪一期的，可以作為以前期間的，也可以作為本期的。從可操作性上講，應(yīng)當(dāng)視同當(dāng)期的——因為如果作為前期的，還有再推斷屬于上期、上上期還是更早的期間，做出不同的假設(shè)會得出不同的結(jié)果。本來就沒有依據(jù)的東西還是簡化的好。

一般來說，企業(yè)會定期或者至少于每年年末對固定資產(chǎn)進行清查盤點，以保證固定資產(chǎn)核算的真實性和完整性。如果清查中發(fā)現(xiàn)固定資產(chǎn)的損溢應(yīng)及時查明原因，在期末結(jié)賬前處理完畢。固定資產(chǎn)盤盈或盤虧的會計處理，也各不相同。

固定資產(chǎn)盤盈

實行新準則后，固定資產(chǎn)盤盈的會計核算發(fā)生了變化。舊準則對固定資產(chǎn)的盤盈在批準轉(zhuǎn)銷前通常是計入“待處理財產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢”科目，批準轉(zhuǎn)銷后則從該科目轉(zhuǎn)入“營業(yè)處收入”科目。按新準則規(guī)定，固定資產(chǎn)盤盈應(yīng)作為前期差錯記入“以前年度損益調(diào)整”科目。固定資產(chǎn)盤盈不再計入當(dāng)期損益，而是作為以前期間的會計差錯。

根據(jù)企業(yè)會計準則（2006）的規(guī)定，前期差錯，是指由于沒有運用或錯誤運用下列兩種信息，而對前期財務(wù)報表造成漏報或錯報：編報前期財務(wù)報表時預(yù)期能夠取得并加以考慮的可靠信息；前期財務(wù)報告批 準報出時能夠取得的可靠信息。前期差錯通常包括計算錯誤、應(yīng)用會計政策錯誤、疏忽或曲解事實、舞弊產(chǎn)生的影響以及存貨、固定資產(chǎn)盤盈等。固定資產(chǎn)盤盈不再計入當(dāng)期損益，而是作為前期差錯，并根據(jù)相關(guān)規(guī)定進行更正。

企業(yè)在盤盈固定資產(chǎn)時，首先應(yīng)確定盤盈固定資產(chǎn)的原值、累計折舊和固定資產(chǎn)凈值。根據(jù)確定的固定資產(chǎn)原值借記“固定資產(chǎn)”，貸記“累計折舊”，將兩者的差額貸記“以前年度損益調(diào)整”；其次再計算應(yīng)納的所得稅費用，借記“以前年度損益調(diào)整”科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅”；接著補提盈余公積，借記“以前年度損益調(diào)整”科目，貸記“盈余公積”；最后調(diào)整利潤分配，借記“以前年度損益調(diào)整”，貸記“利潤分配——未分配利潤”。

【例1】甲公司于2009年8月30日對企業(yè)全部的固定資產(chǎn)進行盤查，盤盈一臺5成新的機器設(shè)備，該設(shè)備同類產(chǎn)品市場價格為120000元，企業(yè)所得稅稅率為25％。

那么該企業(yè)的有關(guān)會計處理為： 1．借：固定資產(chǎn) 120000 貸：累計折舊 60000 以前年度損益調(diào)整 60000 2．借：以前年度損益調(diào)整 15000 貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅 15000 3．借：以前年度損益調(diào)整 4500 貸：盈余公積——法定盈余公積 4500 4．借：以前年度損益調(diào)整 40500 貸：利潤分配——未分配利潤 40500 固定資產(chǎn)盤虧

固定資產(chǎn)盤虧造成的損失，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。企業(yè)在財產(chǎn)清查中盤虧的固定資產(chǎn)，按盤虧固定資產(chǎn)的賬面價值借記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢”科目，按已計提的累計折舊，借記“累計折舊”科目，按已計提的減值準備，借記“固定資產(chǎn)減值準備”科目，按固定資產(chǎn)原價，貸記“固定資產(chǎn)”科目。

按管理權(quán)限報經(jīng)批準后處理時，按可收回的保險賠償或過失人賠償，借記“其他應(yīng)收款”科目，按應(yīng)計入營業(yè)外支出的金額，借記“營業(yè)外支出——盤虧損失”科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”科目。

【例2】乙公司年末組織人員對固定資產(chǎn)進行清查時，發(fā)現(xiàn)丟失一臺電機，該設(shè)備原價100000元，已計提折舊30000元，并已計提減值準備20000元。經(jīng)查，設(shè)備丟失的原因在于設(shè)備管理員看守不當(dāng)。經(jīng)董事會批準，由設(shè)備管理員賠償15000元。

有關(guān)賬務(wù)處理如下： 1．盤點發(fā)現(xiàn)電機設(shè)備丟失時 借：待處理財產(chǎn)損溢 50000 累計折舊 30000 固定資產(chǎn)減值準備 20000 貸：固定資產(chǎn) 100000 2．董事會報經(jīng)批準后

借：其他應(yīng)收款 15000 營業(yè)外支出——盤虧損失 35000 貸：待處理財產(chǎn)損溢 50000 3．收到設(shè)備管理員賠款

借：庫存現(xiàn)金 15000 貸：其他應(yīng)收款 15000

新準則下存貨和固定資產(chǎn)盤盈盤虧處理

【問】：新準則下存貨盤盈、盤虧和固定資產(chǎn)盤盈、盤虧如何處理？存貨盤盈與固定資產(chǎn)盤盈處理的規(guī)定為何不一致？

【解答】：

（1）企業(yè)存貨、固定資產(chǎn)盤盈的處理

企業(yè)盤盈的各種材料、產(chǎn)成品、庫存商品等存貨，借記“原材料”、“庫存商品”等科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”科目。

企業(yè)在財產(chǎn)清查中盤盈的固定資產(chǎn)，作為前期差錯處理。盤盈的固定資產(chǎn)通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。

（2）企業(yè)存貨、固定資產(chǎn)盤虧的處理

存貨發(fā)生的盤虧或毀損，應(yīng)作為待處理財產(chǎn)損溢進行核算。按管理權(quán)限報經(jīng)批準后，根據(jù)造成存貨盤虧或毀損的原因，分別以下情況進行處理：

①屬于計量收發(fā)差錯和管理不善等原因造成的存貨短缺，應(yīng)先扣除殘料價值、可以收回的保險賠償和過失人賠償，將凈損失計入管理費用。

②屬于自然災(zāi)害等非常原因造成的存貨毀損，應(yīng)先扣除處臵收入（如殘料價值）、可以收回的保險賠償和過失人賠償，將凈損失計入營業(yè)外支出。

企業(yè)在財產(chǎn)清查中盤虧的固定資產(chǎn)，通過“待處理財產(chǎn)損溢———待處理固定資產(chǎn)損溢”科目核算，盤虧造成的損失，通過“營業(yè)外支出———盤虧損失”科目核算，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。

具體處理如下：

盤虧、毀損的各種材料、產(chǎn)成品、庫存商品等存貨，盤虧的固定資產(chǎn)，借記本科目，貸記“原材料”、“庫存商品”、“固定資產(chǎn)”等科目。材料、產(chǎn)成品、商品采用計劃成本（或售價）核算的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)成本差異。涉及增值稅的，還應(yīng)進行相應(yīng)處理。

企業(yè)盤虧的存貨和固定資產(chǎn)，按管理權(quán)限報經(jīng)批準后處理時，按殘料價值，借記“原材料”等科目，按可收回的保險賠償或過失人賠償，借記“其他應(yīng)收款”科目，按“待處理財產(chǎn)損溢”科目余額，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”科目，按其借方差額，借記“管理費用”、“營業(yè)外支出”等科目。

（3）存貨盤盈與固定資產(chǎn)盤盈的區(qū)別

《企業(yè)會計準則第28號——會計政策、會計估計變更和差錯更正》第11條中提到“前期差錯通常包括計算錯誤、應(yīng)用會計政策錯誤、疏忽或曲解事實以及舞弊產(chǎn)生的影響以及存貨、固定資產(chǎn)盤盈等。”

存貨和固定資產(chǎn)的盤盈都屬于前期差錯，但存貨盤盈通常金額較小，不會影響財務(wù)報表使用者對企業(yè)以前年度的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量進行判斷，因此，存貨盤盈時通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目進行核算，按管理權(quán)限報經(jīng)批準后沖減“管理費用”，不調(diào)整以前年度的報表。而固定資產(chǎn)是一種單位價值較高、使用期限較長的有形資產(chǎn)，因此，對于管理規(guī)范的企業(yè)而言，在清查中發(fā)現(xiàn)盤盈的固定資產(chǎn)是比較少見的，也是不正常的，并且固定資產(chǎn)盤盈會影響財務(wù)報表使用者對企業(yè)以前年度的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量進行判斷。因此，固定資產(chǎn)盤盈應(yīng)作為前期差錯處理，通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。

第二篇：固定資產(chǎn)盤盈

固定資產(chǎn)盤盈

固定資產(chǎn)盤盈，就是指在進行固定資產(chǎn)盤點的時候，實存數(shù)大于賬存數(shù)，實物多于賬面。

實行新會計準則以后，存貨、固定資產(chǎn)等資產(chǎn)盤盈應(yīng)該如何處理？由于有多種說法，令人感到困惑、迷惑、疑惑。

本文通過梳理會計準則及《企業(yè)會計準則講解（2006）》（以下簡稱《講解》）中的有關(guān)表述，結(jié)合實際情況分析，探究資產(chǎn)盤盈的正確處理方法。

一、表述：

（一）準則條文

《企業(yè)會計準則第28號——會計政策、會計估計變更和差錯更正》“第四章 前期差錯更正 第十一條……前期差錯通常包括計算錯誤、應(yīng)用會計政策錯誤、疏忽或曲解事實以及舞弊產(chǎn)生的影響以及存貨、固定資產(chǎn)盤盈等。”

該段也見于《講解》第440頁。

（二）《企業(yè)會計準則講解（2006）》（人民出版社，2006，ISBN978-7-01-006120-7）

1、第二章《存貨》第19-20頁

“(三)盤盈存貨的成本 盤盈的存貨應(yīng)按其重置成本作為入賬價值,并通過?待處理財產(chǎn)損溢?科目進行會計處理,按管理權(quán)限報經(jīng)批準后沖減當(dāng)期管理費用。”

2、第五章《固定資產(chǎn)》

①第66頁

“建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤虧、報廢及毀損,減去殘料價值以及保險公司、過失人等賠款后的凈損失,計入所建工程項目的成本；盤盈的工程物資或處置凈收益,沖減所建工程項目的成本。工程完工后發(fā)生的工程物資盤盈、盤虧、報廢、毀損,計入當(dāng)期營業(yè)外收支。”

②第76頁

“

四、固定資產(chǎn)的盤盈盤虧 固定資產(chǎn)是一種單位價值較高、使用期限較長的有形資產(chǎn),因此,對于管理規(guī)范的企業(yè)而言,在清查中發(fā)現(xiàn)盤盈、盤虧的固定資產(chǎn)是比較少見的,也是不正常的。企業(yè)應(yīng)當(dāng)健全制度,加強管理,定期或者至少于每年年末對固定資產(chǎn)進行清查盤點,以保證固定資產(chǎn)核算的真實性和完整性。如果清查中發(fā)現(xiàn)固定資產(chǎn)的損溢應(yīng)及時查明原因,在期末結(jié)賬前處理完畢。……企業(yè)在財產(chǎn)清查中盤盈的固定資產(chǎn),作為前期差錯處理。盤盈的固定資產(chǎn)通過?以前損益調(diào)整?科目核算。”

③第76頁

“

一、新舊比較……(四)改變了固定資產(chǎn)盤盈的會計處理 原準則規(guī)定,盤盈的固定資產(chǎn)在盤點當(dāng)期入賬,同時增加當(dāng)期的營業(yè)外收入。新準則規(guī)定,盤盈的固定資產(chǎn)作為前期差錯處理。”

3、第三十六章《分部報告》第589頁

“營業(yè)外收入包括企業(yè)實現(xiàn)的與日常經(jīng)營業(yè)務(wù)無直接關(guān)系的各項收入，如固定資產(chǎn)盤盈、處置固定資產(chǎn)凈收益、出售無形資產(chǎn)凈收益、處置抵債資產(chǎn)收入、長券長款收入、罰沒收入等。”

二、“推論”：蓬山此去多歧路

從上述規(guī)定中似乎可以得出以下“推論”：

1、固定資產(chǎn)盤盈：

作為前期差錯處理，通過“以前損益調(diào)整”科目核算。

《講解》第589頁營業(yè)外收入包括固定資產(chǎn)盤盈的說法是“錯誤”的，因為第76頁固定資產(chǎn)盤盈的論述及“新舊比較”特意強調(diào)改變了固定資產(chǎn)盤盈的會計處理，由增加當(dāng)期營業(yè)外收入改為作為前期差錯處理。

2、存貨經(jīng)批準后從“待處理財產(chǎn)損溢”轉(zhuǎn)入當(dāng)期管理費用或作為前期差錯處理，通過“以前損益調(diào)整”科目核算。

兩種方法是“矛盾”的。

3、工程物資在完工前的盤盈沖減工程成本；完工后的計入營業(yè)外收入。

工程物資雖然不是存貨，但在資產(chǎn)構(gòu)建中的作用與原材料在產(chǎn)品生產(chǎn)中的作用類似，應(yīng)采用相同的處理方法。目前的處理也是不一致的。

“矛盾”重重、“錯誤”百出、無所適從。

一些會計工作者，包括部分大學(xué)會計專業(yè)教師和部分考試網(wǎng)站的輔導(dǎo)老師，認為應(yīng)該按照《企業(yè)會計準則第28號—— 會計政策、會計估計變更和差錯更正》第十一條處理，即作為前期差錯通過“以前損益調(diào)整”處理，不經(jīng)過“待處理財產(chǎn)損溢”科目，甚至也不必經(jīng)過有關(guān)部門或機構(gòu)批準。與上述規(guī)定不一致的做法都是錯誤的；《講解》中不同的表述是矛盾的，應(yīng)統(tǒng)一按照上述口徑執(zhí)行。并推斷“由于規(guī)定不一致，考試應(yīng)當(dāng)回避”。

三、分析：愿借圖經(jīng)將入界

造成上述“矛盾”的原因：

1、錯誤地理解了《企業(yè)會計準則第28號—— 會計政策、會計估計變更和差錯更正》第十一條“前期差錯通常包括計算錯誤……以及存貨、固定資產(chǎn)盤盈等。”簡單地認為所有存貨和固定資產(chǎn)盤盈都是前期差錯。有了這樣先入為主的觀點，再看其他相關(guān)表述就覺得“矛盾”、“錯誤”，難以理解和接受。

這是最主要的原因。

2、《講解》第76頁固定資產(chǎn)盤盈及新舊比較闡述不全面，客觀上強化了這種錯誤理解。

如何正確理解“前期差錯通常包括計算錯誤……以及存貨、固定資產(chǎn)盤盈等”這段規(guī)定呢？

非常簡單：前期的盤盈是前期差錯；當(dāng)期的盤盈不是前期差錯。就像 “計算錯誤”前期的是前期差錯、當(dāng)期的不是前期差錯一樣道理。

同樣一句話，為什么沒有人據(jù)此認為所有“計算錯誤、應(yīng)用會計政策錯誤、疏忽或曲解事實以及舞弊產(chǎn)生的影響”都是前期差錯，需要通過“以前損益調(diào)整”核算，而對行文上緊跟其后的存貨和固定資產(chǎn)卻另眼看待、斷章取義、窮追不舍、自尋煩惱呢？

注意到了這一點，便海闊天空、豁然開朗。

四、結(jié)論：山重水復(fù)路路通

盤盈資產(chǎn)（包括存貨和固定資產(chǎn)、工程物資等）的正確處理：

1、發(fā)現(xiàn)盤盈以后及時入賬，以重置成本作為資產(chǎn)的入賬價值；因為查找、分析原因以及決定如何處理需要一定時間，所以借記資產(chǎn)的同時貸記“待處理財產(chǎn)損益”，待查明原因后轉(zhuǎn)入相關(guān)科目（在期末結(jié)賬前處理完畢），包括但不限于“以前損益調(diào)整”、“管理費用”、“營業(yè)外收入”。

2、資產(chǎn)盤盈的原因及不同處理

資產(chǎn)盤盈的原因從理論上講有兩類

（1）記賬錯誤

固定資產(chǎn)盤盈的主要原因是記賬錯誤；存貨和工程物資一部分原因是記賬錯誤。這正是前期差錯包括盤盈的原因。

差錯造成的盤盈應(yīng)當(dāng)根據(jù)所屬期間采用不同的處理方式：

①當(dāng)期差錯造成的，在當(dāng)期改正，既不通過“以前損益調(diào)整”，也不一定沖減管理費用或計入營業(yè)外收入，而是根據(jù)具體情況調(diào)整錯誤的科目。

②確定屬于前期的差錯，根據(jù)前期差錯的處理辦法采用追溯重述法更正，也不一定全額通過“以前損益調(diào)整”科目。

③不論哪一期的錯誤，如果只涉及數(shù)量、不涉及金額（如購入100單位誤記為10單位，但金額正確，固定資產(chǎn)的折舊費也正確），則只更正數(shù)量，不需要修改任何項目的金額。此時應(yīng)將資產(chǎn)和“待處理財產(chǎn)損益”的金額沖銷。

（2）記賬錯誤以外的原因或無法查明的原因

有的存貨盤盈不屬于記賬錯誤且原因明確，如收購的農(nóng)產(chǎn)品盤盈的原因包括水分增加、分次稱重加總與一次稱重的累積誤差等。

有的原因確實無法查明，可能是記賬錯誤但找不到錯誤出處。

這些原因造成的盤盈也要區(qū)分盤盈形成的時間分別處理。

如收購的農(nóng)產(chǎn)品盤盈，明確知道本收購季節(jié)開始前沒有存貨，可以合理斷定是在本期形成；工程物資的盤盈一定是在工程物資采購以后的建設(shè)期間；其他存貨可以根據(jù)生產(chǎn)日期、批號、正常保存期限、技術(shù)特征等推斷其所屬的最早期間。

①明確屬于當(dāng)期的，根據(jù)原因分別沖減管理費用、工程成本（完工以前）或計入營業(yè)外收入。如果為了簡化，根據(jù)重要性原則和成本效益原則，可以統(tǒng)一規(guī)定計入營業(yè)外收入。

②明確屬于以前期間的，作為前期差錯處理。不過，很難有確鑿證據(jù)證明屬于以前哪個期間；有證據(jù)的往往是記賬錯誤造成的，不屬于此類。

③不能明確斷定屬于哪一期的，可以作為以前期間的，也可以作為本期的。從可操作性上講，應(yīng)當(dāng)視同當(dāng)期的——因為如果作為前期的，還有再推斷屬于上期、上上期還是更早的期間，做出不同的假設(shè)會得出不同的結(jié)果。本來就沒有依據(jù)的東西還是簡化的好。

五、總結(jié)：世事洞明皆學(xué)問

準則和《講解》中的不同表述從形式上看似乎矛盾，實質(zhì)上并不矛盾，存貨和固定資產(chǎn)盤盈不能全部作為前期差錯，要區(qū)分期間和原因分別處理。

第三篇：固定資產(chǎn)盤盈

固定資產(chǎn)盤盈

固定資產(chǎn)盤盈:是指企業(yè)在進行財產(chǎn)清查盤點中發(fā)生的固定資產(chǎn)的實存數(shù)量超過帳面數(shù)量而出現(xiàn)的盈余。

盤盈固定資產(chǎn)入賬價值的確定

《企業(yè)會計制度》（以下簡稱《制度》）第27條規(guī)定，盤盈的固定資產(chǎn)，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格，減去按該項資產(chǎn)的新舊程度估計的價值損耗后的余額，作為入賬價值，并在“固定資產(chǎn)”科目中規(guī)定其分錄為：借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”科目。同時，《制度》又在“待處理財產(chǎn)損溢” 科目中規(guī)定，盤盈的固定資產(chǎn)，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”和“累計折舊”科目。另外，《企業(yè)會計準則——固定資產(chǎn)》（以下簡稱《準則》）第15條規(guī)定，盤盈的固定資產(chǎn)，同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場的，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格，減去按該項資產(chǎn)的新舊程度估計的價值損耗后的余額，作為入賬價值；同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場的，按該項固定資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，作為入賬價值。可見，上述三條對盤盈固定資產(chǎn)處理的規(guī)定不一致。

盤盈固定資產(chǎn)入賬價值的賬務(wù)處理

應(yīng)統(tǒng)一采用如下作法：同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場的，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格作為原價入賬，若該項資產(chǎn)應(yīng)計提折舊，則按其新舊程度估計的價值損耗作為累計折舊反映；同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場的，按該項固定資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，作為入賬價值。

(1)固定資產(chǎn)原價是信息使用者關(guān)注的重要信息，應(yīng)當(dāng)單獨反映；

(2)盤盈的固定資產(chǎn)，若是在用設(shè)備、季節(jié)性停用的固定資產(chǎn)等按規(guī)定應(yīng)計提折舊的，單獨反映其累計折舊額，能夠反映其有形損耗與無形損耗，利于加強利用與管理（如《準則》規(guī)定的未使用、不需用固定資產(chǎn)也應(yīng)計提折舊）；

(3)分別按原價、累計折舊、減值準備反映固定資產(chǎn)是會計核算與填列資產(chǎn)負債表的要求，也符合使用者理解與利用信息的習(xí)慣；

(4)同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場的，按市場價格減去按其新舊程度估計的價值損耗后的余額作為入賬價值，可能低于本企業(yè)確定的固定資產(chǎn)價值判斷標(biāo)準，不易與低值易耗品區(qū)分，還易引起信息使用者誤解；

(5)同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場的，以其預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值作為入賬價值，符合資產(chǎn)能帶來未來經(jīng)濟利益的本質(zhì)；

(6)折舊與減值均可能使盤盈的固定資產(chǎn)價值降低，但由于二者在產(chǎn)生原因、性質(zhì)、賬務(wù)處理等方面不同，因此，盤盈時僅按其新舊程度估計累計折舊，期末再單獨計提減值準備，既客觀，又可減少工作量。

盤盈固定資產(chǎn)的會計處理

實行新準則后，固定資產(chǎn)盤盈的會計核算發(fā)生了變化。舊準則對固定資產(chǎn)的盤盈在批準轉(zhuǎn)銷前通常是計入“待處理財產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢”科目，批準轉(zhuǎn)銷后則從該科目轉(zhuǎn)入“營業(yè)處收入”科目。按新準則規(guī)定，固定資產(chǎn)盤盈應(yīng)作為前期差錯記入“以前損益調(diào)整”科目。固定資產(chǎn)盤盈不再計入當(dāng)期損益，而是作為以前期間的會計差錯。

根據(jù)企業(yè)會計準則（2006）的規(guī)定，前期差錯，是指由于沒有運用或錯誤運用下列兩種信息，而對前期財務(wù)報表造成漏報或錯報：編報前期財務(wù)報表時預(yù)期能夠取得并加以考慮的可靠信息；前期財務(wù)報告批 準報出時能夠取得的可靠信息。前期差錯通常包括計算錯誤、應(yīng)用會計政策錯誤、疏忽或曲解事實、舞弊產(chǎn)生的影響以及存貨、固定資產(chǎn)盤盈等。固定資產(chǎn)盤盈不再計入當(dāng)期損益，而是作為前期差錯，并根據(jù)相關(guān)規(guī)定進行更正。

企業(yè)在盤盈固定資產(chǎn)時，首先應(yīng)確定盤盈固定資產(chǎn)的原值、累計折舊和固定資產(chǎn)凈值。根據(jù)確定的固定資產(chǎn)原值借記“固定資產(chǎn)”，貸記“累計折舊”，將兩者的差額貸記“以前損益調(diào)整”；其次再計算應(yīng)納的所得稅費用，借記“以前損益調(diào)整”科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅”；接著補提盈余公積，借記“以前損益調(diào)整”科目，貸記“盈余公積”；最后調(diào)整利潤分配，借記“以前損益調(diào)整”，貸記“利潤分配——未分配利潤”。

【例】甲公司于2009年8月30日對企業(yè)全部的固定資產(chǎn)進行盤查，盤盈一臺5成新的機器設(shè)備，該設(shè)備同類產(chǎn)品市場價格為120000元，企業(yè)所得稅稅率為25％。

那么該企業(yè)的有關(guān)會計處理為：

1．借：固定資產(chǎn)120000

貸：累計折舊60000

以前損益調(diào)整60000

2．借：以前損益調(diào)整15000

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅 15000

3．借：以前損益調(diào)整4500

貸：盈余公積——法定盈余公積 4500

4．借：以前損益調(diào)整40500

貸：利潤分配——未分配利潤 40500

固定資產(chǎn)盤盈及其核算

在固定資產(chǎn)清理過程中發(fā)現(xiàn)的盤盈固定資產(chǎn)，經(jīng)查明確屬企業(yè)所有，應(yīng)確定固定資產(chǎn)重置價值和估計已提折舊，并為其開立固定資產(chǎn)卡片。固定資產(chǎn)重置價值的口徑應(yīng)與原始價值的口徑相同。

企業(yè)盤盈的固定資產(chǎn)，在批準處理之前，應(yīng)根據(jù)重置價值借記“固定資產(chǎn)”科目，根據(jù)估計的已提折舊貸記“累計折舊”科目，根據(jù)凈值貸記“待處理財產(chǎn)損益”科目；待有關(guān)部門審批之后，應(yīng)借記“待處理財產(chǎn)損益”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。

【例】某企業(yè)盤盈機器設(shè)備1臺，重置價值為50000元，六成新，估計已提折舊為20000元，凈值為30000元。報經(jīng)有關(guān)部門審批后，將盤盈固定資產(chǎn)的凈值轉(zhuǎn)為營業(yè)外收入。根據(jù)以上資料，編制會計分錄如下：

（1）盤盈固定資產(chǎn)。

借：固定資產(chǎn)

50000

貸：累計折舊

20000

待處理財產(chǎn)損溢

30000

（2）有關(guān)部門審批后。

借：待處理財產(chǎn)損溢

30000

貸：營業(yè)外收入

30000

固定資產(chǎn)盤盈和減值的納稅籌劃[1]

固定資產(chǎn)通過購入、租入、盤盈等等方式取得。固定資產(chǎn)在使用中由于發(fā)生損壞、技術(shù)陳舊或其他原因可能導(dǎo)致其可收回金額低于其賬面價值，發(fā)生資產(chǎn)減值。因會計制度與稅法對以不同方式取得的固定資產(chǎn)及其減值處理上存在不一致，企業(yè)有必要對其進行合理的籌劃。

一、盤盈取得固定資產(chǎn)的納稅籌劃

企業(yè)運用盤盈資產(chǎn)所發(fā)生的價值損耗（轉(zhuǎn)化為收入）不能作為稅前扣除，從而造成該資產(chǎn)重復(fù)繳納企業(yè)所得稅。為避開這一不合理的規(guī)定，可考慮先出售后再以原價回購的手法進行合理籌劃。

案例：A公司2005年實現(xiàn)稅前利潤750萬元。年初盤盈一套生產(chǎn)設(shè)備，公允價500萬元，當(dāng)年已提折舊150萬元。假設(shè)無其他納稅調(diào)整項目，所得稅稅率為33％。

按規(guī)定，企業(yè)應(yīng)納所得稅為462萬元[（750+500+150）x33％].籌劃方案：企業(yè)可考慮先將盤盈資產(chǎn)出售，再以原價購回，則購回的資產(chǎn)屬企業(yè)外購的固定資產(chǎn)，在使用時計提的折舊可以在所得稅前扣除。根據(jù)《關(guān)于舊貨和舊機動車增值稅政策的通知》（財稅[2002]29號）規(guī)定，納稅人銷售舊貨（包括舊貨經(jīng)營單位銷售舊貨和納稅人銷售自己使用的固定資產(chǎn)），無論其是增值稅一般納稅人或小規(guī)模納稅人，也無論其是否為批準認定的舊貨調(diào)劑試點單位，一律按4％的征收率減半征收增值稅，不得抵扣進項稅額。因此，A公司出售該設(shè)備需要繳納的增值稅為9.62萬元[（500÷1.04x 4％）x 0.5]；城建稅及教育費附加為0.962萬元（假設(shè)合計稅率為10％）。回購時需承擔(dān)的稅費與出售時相同，合計均為10.582萬元。如果給購買方資產(chǎn)價值2％的補償（10萬元），企業(yè)通過籌劃后應(yīng)納所得稅412.5萬元[（750+500）x 33％]，2005年共節(jié)稅18.336萬元（150 x 33％－10.582 x 2－10）。考慮該資產(chǎn)尚有350萬元折舊可在以后稅前扣除，實際可節(jié)稅133.836萬元（18.336 + 350 x 33％）。

二、固定資產(chǎn)減值的納稅籌劃

《企業(yè)會計制度》規(guī)定，固定資產(chǎn)發(fā)生減值時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)謹慎性原則的要求，合理提取減值準備，因此，資產(chǎn)發(fā)生減值會減少企業(yè)當(dāng)年利潤。但稅法規(guī)定，在企業(yè)所得稅稅前允許扣除的項目中，除企業(yè)計提的壞賬準備在稅法規(guī)定的比率范圍內(nèi)可以稅前扣除外，企業(yè)根據(jù)會計制度等規(guī)定提取的任何形式的準備金不得在企業(yè)所得稅前扣除。可見，提取減值準備不能減少企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額。但在一定條件下，企業(yè)可以采取一些合法的手段，將資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)化為應(yīng)納稅所得額的減少，從而減少本期應(yīng)繳企業(yè)所得稅。

案例：A公司2005年實現(xiàn)利潤600萬元。該公司有一套生產(chǎn)設(shè)備賬面原值400萬元，已提折舊150萬元，因技術(shù)進步等原因，公司對該設(shè)備已累計提取減值準備200萬元，其中2005年增提50萬元。假設(shè)A公司當(dāng)年無其他納稅調(diào)整項目，所得稅稅率為35％。

根據(jù)稅法規(guī)定，本年增提的減值準備應(yīng)當(dāng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額，該公司2005應(yīng)繳企業(yè)所得稅為：（600+50）x 33％= 214.5（萬元）

籌劃方案：在2005 12月底前，A公司可以將發(fā)生減值的設(shè)備按市價出售給有關(guān)聯(lián)關(guān)系的B公司。如果設(shè)備尚需使用，可以采取回租或者回購的方法繼續(xù)使用。A公司應(yīng)作如下賬務(wù)處理：

借：固定資產(chǎn)清理 50

累計折舊 150

固定資產(chǎn)減值準備 200

貸：固定資產(chǎn) 400

借：應(yīng)收賬款——B公司 50

貸：固定資產(chǎn)清理 50

從上可看出：出售該設(shè)備并沒有影響到企業(yè)利潤，但可以減提固定資產(chǎn)減值準備200萬元。根據(jù)國稅發(fā)[2003]45號規(guī)定，企業(yè)已提取減值、跌價或壞賬準備的資產(chǎn)，如果申報納稅時已做調(diào)增應(yīng)納稅所得的，因其價值恢復(fù)或轉(zhuǎn)讓處置有關(guān)資產(chǎn)而沖銷的準備應(yīng)允許企業(yè)做相反的納稅調(diào)整。因此，企業(yè)出售減值資產(chǎn)后繳納企業(yè)所得稅為：

（600+50-200）x 33％=148.5（萬元）

可見，A公司2005可少繳所得稅66萬元。

?

第四篇：固定資產(chǎn)盤盈的會計核算

5.2 固定資產(chǎn)盤盈的會計核算也發(fā)生了變化

舊準則對固定資產(chǎn)的盤盈在批準轉(zhuǎn)銷前通常是計入“待處理財產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢”科目，批準轉(zhuǎn)銷后則從該科目轉(zhuǎn)入“營業(yè)處收入”科目。按新準則規(guī)定，固定資產(chǎn)盤盈應(yīng)作為前期差錯記入“以前損益調(diào)整”科目。而舊準則是作為當(dāng)期損益。之所以新準則將固定資產(chǎn)盤盈作為前期差錯進行會計處理，是因為固定資產(chǎn)出現(xiàn)由于企業(yè)無法控制的因素而造成盤盈的可能性極小甚至是不可能的，企業(yè)出現(xiàn)了固定資產(chǎn)的盤盈必定是企業(yè)以前會計期間少計、漏計而產(chǎn)生的，應(yīng)當(dāng)作為會計差錯進行更正處理，這樣也能在一定程度上控制人為的調(diào)解利潤的可能性。企業(yè)在盤盈固定資產(chǎn)時，首先應(yīng)確定盤盈固定資產(chǎn)的原值、累計折舊和固定資產(chǎn)凈值。根據(jù)確定的固定資產(chǎn)原值借記“固定資產(chǎn)”，貸記“累計折舊”，將兩者的差額貸記“以前損益調(diào)整”。其次再計算應(yīng)納的所得稅費用，借記“以前損益調(diào)整”科目，貸記“應(yīng)交稅費--應(yīng)交所得稅”。接著補提盈余公積，借記“以前損益調(diào)整”科目，貸記“盈余公積”。最后調(diào)整利潤分配，借記“以前損益調(diào)整”，貸記“利潤分配--未分配利潤”。舉個例子：某企業(yè)于2007年7月8日對企業(yè)全部的固定資產(chǎn)進行盤查，盤盈一臺6成新的機器設(shè)備，該設(shè)備同類產(chǎn)品市場價格為100，000元，企業(yè)所得稅稅率為33％。

那么該企業(yè)的有關(guān)會計處理為：

（1）借：固定資產(chǎn) 100,000

貸：累計折舊 40,000

以前損益調(diào)整 60,000

（2）借：以前損益調(diào)整 19,800

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅 19,800

（3）借：以前損益調(diào)整 4,020

貸：盈余公積——法定盈余公積 4,020

（4）借：以前損益調(diào)整 36,180

貸：利潤分配--未分配利潤 36,180

第五篇：固定資產(chǎn)盤盈、盤虧如何記賬

固定資產(chǎn)是一種單位價值較高、使用期限較長的有形資產(chǎn)，因此，對于管理規(guī)范的企業(yè)而言，盤盈、盤虧的固定資產(chǎn)較為少見。企業(yè)應(yīng)當(dāng)健全制度，加強管理，定期或者至少于每年年末對固定資產(chǎn)進行清查盤點，以保證固定資產(chǎn)核算的真實性和完整性。如果清查中發(fā)現(xiàn)固定資產(chǎn)的損溢應(yīng)及時查明原因，在期末結(jié)賬前處理完畢。

企業(yè)在財產(chǎn)清查中盤虧的固定資產(chǎn)，通過“待處理財產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢”科目核算，盤虧造成的損失，通過“營業(yè)外支出——盤虧損失”科目核算，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。

企業(yè)在財產(chǎn)清查中盤盈的固定資產(chǎn)，作為前期差錯處理。盤盈的固定資產(chǎn)通過“以前損益調(diào)整”科目核算。【我要糾錯】 責(zé)任編輯：cheery 固定資產(chǎn)盤盈盤虧的賬務(wù)處理 的會計分錄

2010-09-20 09:30:17| 分類： 財務(wù)會計 |舉報|字號 訂閱

1.賬外盤盈舊機器一臺，重新估價原值4800元估計已提折舊3300元。

2.帳外盤盈乙種材料260千克，每千克15元。

3.盤虧舊A型設(shè)備一臺，賬面原值1700元已提折舊920元。

4.盤虧甲種材料350千克，每千克18元。

5.盤虧乙種材料400千克，每千克20元。

6.盤虧01號產(chǎn)品6件，每件35元。借：固定資產(chǎn) 4800

貸：以前損益調(diào)整

4800

借：以前損益調(diào)整3300

貸： 累計折舊 3300

借：以前損益調(diào)整（4800-3300）*0.25=375

貸：應(yīng)交稅費-所得稅 375

借:以前損益調(diào)整 1125

貸：利潤分配-未分配利潤借：原材料3900

貸：待處理財產(chǎn)損益3900

借待處理財產(chǎn)損益 3900

貸：管理費用 3900 借：待處理財產(chǎn)損益-820

累計這折舊 920

1125

貸;固定資產(chǎn) 1700

借：營業(yè)外支出 820

貸：待處理財產(chǎn)損益-820

4借：待處理財產(chǎn)損益

6300

貸：原材料-甲材料 6300

借：營業(yè)外支出 6300

貸：待處理財產(chǎn)損益 6300

5借：待處理財產(chǎn)損益

6300

貸：原材料-甲材料 6300

借：營業(yè)外支出 6300

貸：待處理財產(chǎn)損益 6300

6借：待處理財產(chǎn)損益 210

貸：庫存商品 210

借;營業(yè)外支出 210

貸：待處理財產(chǎn)損益 210

盤盈的固定資產(chǎn)作為會計差錯更正處理

借：固定資產(chǎn)

貸：以前損益調(diào)整

借：以前損益調(diào)整

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅

借：以前損益調(diào)整

貸：利潤分配——未分配利潤

借：利潤分配——未分配利潤

貸：盈余公積

盤虧固定資產(chǎn)：

借：待處理財產(chǎn)損益

累計折舊

固定資產(chǎn)減值準備

貸：固定資產(chǎn)

借：營業(yè)外支出

貸：待處理財產(chǎn)損益

對于存貨的盤盈，應(yīng)及時辦理存貨的入賬手續(xù)，按盤盈存貨的計劃成本或估計成本，調(diào)整存貨賬面數(shù)，記人“待處理財產(chǎn)損溢”科目。經(jīng)查明原因和有關(guān)部門批準后，盤盈的存貨，應(yīng)沖減當(dāng)期的管理費用；盤虧的存貨，在減去過失人或者保險公司等賠款和殘料價值之后，計入當(dāng)期管理費用，屬于非常損失的，計入營業(yè)外支出。

(一)存貨的盤盈

報經(jīng)批準前：

企業(yè)對于盤盈的存貨，根據(jù)“存貨盤存報告單”所列金額，作如下處理：

借：原材料

庫存商品等

貸: 待處理財產(chǎn)損溢──待處理流動資產(chǎn)損溢

報經(jīng)批準后：

盤盈的存貨,通常是由企業(yè)日常收發(fā)計量或計算上的差錯所造成的，盤盈的存貨，按規(guī)定報經(jīng)批準后，做如下處理：

借:待處理財產(chǎn)損溢──待處理流動資產(chǎn)損溢

貸:管理費用

(二)存貨的盤虧

報經(jīng)批準前：

1)企業(yè)對于盤虧的存貨,根據(jù)“存貨盤存報告單”所列金額，作如下處理：

借：待處理財產(chǎn)損溢──待處理流動資產(chǎn)損溢

貸:原材料

庫存商品等

2)購進的存貨發(fā)生非正常損失引起存貨盤虧：

借:待處理財產(chǎn)損溢──待處理流動資產(chǎn)損溢

貸:原材料等

應(yīng)交稅費──應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)

報經(jīng)批準后：

對于盤虧的存貨應(yīng)根據(jù)造成盤虧的原因,分別情況進行處理：

1)屬于定額內(nèi)損耗以及存貨日常收發(fā)計量上的差錯,報經(jīng)批準后：

借：管理費用

貸:待處理財產(chǎn)損溢──待處理流動資產(chǎn)損溢

2)屬于應(yīng)由過失人賠償?shù)膿p失，賬務(wù)處理為：

借:其他應(yīng)收款

貸:待處理財產(chǎn)損溢──待處理流動資產(chǎn)損溢

3)屬于自然災(zāi)害等不可抗拒的原因而發(fā)生的存貨損失，應(yīng)作如下賬務(wù)處理：

借:營業(yè)外支出──非常損失

貸:待處理財產(chǎn)損溢──待處理流動資產(chǎn)損溢

引用 不同財產(chǎn)的盤盈、盤虧的會計處理

2009-11-11 17:35:00| 分類： 會計|舉報|字號 訂閱

引用

小菜菜子 的 不同財產(chǎn)的盤盈、盤虧的會計處理

新準則下存貨盤盈、盤虧和固定資產(chǎn)盤盈、盤虧如何處理

新準則下存貨盤盈、盤虧和固定資產(chǎn)盤盈、盤虧如何處理？存貨盤盈與固定資產(chǎn)盤盈處理的規(guī)定為何不一致

（1）企業(yè)存貨、固定資產(chǎn)盤盈的處理

企業(yè)盤盈的各種材料、產(chǎn)成品、庫存商品等存貨，借記“原材料”、“庫存商品”等科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”科目。

企業(yè)在財產(chǎn)清查中盤盈的固定資產(chǎn)，作為前期差錯處理。盤盈的固定資產(chǎn)通過“以前損益調(diào)整”科目核算。

（2）企業(yè)存貨、固定資產(chǎn)盤虧的處理

存貨發(fā)生的盤虧或毀損，應(yīng)作為待處理財產(chǎn)損溢進行核算。按管理權(quán)限報經(jīng)批準后，根據(jù)造成存貨盤虧或毀損的原因，分別以下情況進行處理：

①屬于計量收發(fā)差錯和管理不善等原因造成的存貨短缺，應(yīng)先扣除殘料價值、可以收回的保險賠償和過失人賠償，將凈損失計入管理費用。

②屬于自然災(zāi)害等非常原因造成的存貨毀損，應(yīng)先扣除處置收入（如殘料價值）、可以收回的保險賠償和過失人賠償，將凈損失計入營業(yè)外支出。

企業(yè)在財產(chǎn)清查中盤虧的固定資產(chǎn)，通過“待處理財產(chǎn)損溢———待處理固定資產(chǎn)損溢”科目核算，盤虧造成的損失，通過“營業(yè)外支出———盤虧損失”科目核算，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。

（3）存貨盤盈與固定資產(chǎn)盤盈的區(qū)別

《企業(yè)會計準則第28號———會計政策、會計估計變更和差錯更正》第11條中提到“前期差錯通常包括計算錯誤、應(yīng)用會計政策錯誤、疏忽或曲解事實以及舞弊產(chǎn)生的影響以及存貨、固定資產(chǎn)盤盈等。”

存貨和固定資產(chǎn)的盤盈都屬于前期差錯，但存貨盤盈通常金額較小，不會影響財務(wù)報表使用者對企業(yè)以前的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量進行判斷，因此，存貨盤盈時通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目進行核算，按管理權(quán)限報經(jīng)批準后沖減“管理費用”，不調(diào)整以前的報表。而固定資產(chǎn)是一種單位價值較高、使用期限較長的有形資產(chǎn)，因此，對于管理規(guī)范的企業(yè)而言，在清查中發(fā)現(xiàn)盤盈的固定資產(chǎn)是比較少見的，也是不正常的，并且固定資產(chǎn)盤盈會影響財務(wù)報表使用者對企業(yè)以前的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量進行判斷。因此，固定資產(chǎn)盤盈應(yīng)作為前期差錯處理，通過“以前損益調(diào)整”科目核算。

（4）固定資產(chǎn)盤盈的會計處理

例：某企業(yè)于2007年7月8日對企業(yè)全部的固定資產(chǎn)進行盤查，盤盈一臺6成新的機器設(shè)備，該設(shè)備同類產(chǎn)品市場價格為100，000元，企業(yè)所得稅稅率為33％。

那么該企業(yè)的有關(guān)會計處理為：

（1）借：固定資產(chǎn) 100,000

貸：累計折舊 40,000

以前損益調(diào)整 60,000

（2）借：以前損益調(diào)整 19,800

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅 19,800

（3）借：以前損益調(diào)整 4,020

貸：盈余公積——法定盈余公積 4,020

（4）借：以前損益調(diào)整 36,180

貸:利潤分配——未分配利潤 36,180

對于現(xiàn)金、存貨、固定資產(chǎn)的盤盈和盤虧如何進行賬務(wù)處理，是很多學(xué)員經(jīng)常問的一個問題，容易混淆，本文對現(xiàn)金、存貨以及固定資產(chǎn)的盤盈和盤虧如何進行賬務(wù)處理分別進行說明。

1.現(xiàn)金

（1）現(xiàn)金溢余

借：庫存現(xiàn)金（實際溢余的金額）

貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢

批準處理后：

借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢（應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的）

貸：其他應(yīng)付款——應(yīng)付現(xiàn)金溢余（××個人或單位）

營業(yè)外收入——現(xiàn)金溢余（無法查明原因的）

（2）現(xiàn)金短缺，按照實際短缺的金額：

借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢

貸：庫存現(xiàn)金

批準處理后：

借：其他應(yīng)收款——應(yīng)收現(xiàn)金短缺款（××個人）/應(yīng)收保險賠款（應(yīng)由責(zé)任人賠償或保險公司賠償?shù)牟糠郑?/p>

管理費用（無法查明的其他原因）

貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢

2.存貨

（1）企業(yè)在財產(chǎn)清查中盤盈的存貨，根據(jù)“存貨盤存報告單”所列金額，編制會計分錄如下：

借：原材料/包裝物/庫存商品/周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品等

貸：待處理財產(chǎn)損溢──待處理流動資產(chǎn)損溢

盤盈的存貨，通常是由企業(yè)日常收發(fā)計量或計算上的差錯所造成的，其盤盈的存貨，可沖減管理費用，按規(guī)定手續(xù)報經(jīng)批準后，會計分錄如下：

借：待處理財產(chǎn)損溢──待處理流動資產(chǎn)損溢

貸：管理費用

（2）盤虧存貨，借記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”科目，貸記“原材料”、“庫存商品”等科目。材料、產(chǎn)成品、商品采用計劃成本（或售價）核算的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)成本差異（或商品進銷差價）。涉及增值稅的，還應(yīng)進行相應(yīng)處理。按管理權(quán)限報經(jīng)批準后處理時，按殘料價值，借記“原材料”等科目；按可收回的保險賠償或過失人賠償，借記“其他應(yīng)收款”科目；貸記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”，扣除殘料價值和應(yīng)由保險公司、過失人賠償后的凈損失，屬于一般經(jīng)營損失的部分，計入“管理費用”，屬于非常損失的部分，計入“營業(yè)外支出”科目。

【例題·計算分析題】某增值稅一般納稅企業(yè)因暴雨毀損庫存材料一批，該批原材料實際成本為20000元，收回殘料價值800元，保險公司賠償11600元。該企業(yè)購入材料的增值稅稅率為17%。

批準處理前：

借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢23400

貸：原材料 20000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）3400

批準處理后：

借：原材料 800

貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢 800

借：其他應(yīng)收款

11600

貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢

11600

借：營業(yè)外支出

11000

貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢

11000

3.對于固定資產(chǎn)：

（1）盤盈固定資產(chǎn)，應(yīng)作為前期差錯處理，在按管理權(quán)限報經(jīng)批準處理前應(yīng)先通過“以前損益調(diào)整”科目核算。

盤盈的固定資產(chǎn)，應(yīng)按以下規(guī)定確定其入賬價值：

·如果同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場的，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格，減去按該項資產(chǎn)的新舊程度估計的價值損耗后的余額，作為入賬價值；

·若同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場的，按該項固定資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，作為入賬價值。

按此確定的入賬價值，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“以前損益調(diào)整”科目。

【注解】盤盈固定資產(chǎn)作為前期差錯處理的原因：根據(jù)《企業(yè)會計準則第4號——固定資產(chǎn)》及其應(yīng)用指南的有關(guān)規(guī)定，固定資產(chǎn)盤盈應(yīng)作為前期差錯記入“以前損益調(diào)整”科目。而原來則是作為當(dāng)期損益。之所以新準則將固定資產(chǎn)盤盈作為前期差錯進行會計處理，是因為固定資產(chǎn)出現(xiàn)盤盈是由于企業(yè)無法控制的因素，而造成盤盈的可能性是極小甚至是不可能的，企業(yè)出現(xiàn)了固定資產(chǎn)的盤盈必定是企業(yè)以前會計期間少計、漏計而產(chǎn)生的，應(yīng)當(dāng)作為會計差錯進行更正處理，這樣也能在一定程度上控制人為的調(diào)解利潤的可能性。

【例題·計算分析題】某企業(yè)于2009年6月8日對企業(yè)全部的固定資產(chǎn)進行盤查，盤盈一臺7成新的機器設(shè)備，該設(shè)備同類產(chǎn)品市場價格為100 000元，企業(yè)所得稅稅率為33％，盈余公積提取比例為10%。

要求：編制該企業(yè)盤盈固定資產(chǎn)的相關(guān)會計分錄。

【答案】按照新會計準則，固定資產(chǎn)盤盈屬于會計差錯，該企業(yè)的有關(guān)會計處理為：

(1)借：固定資產(chǎn)

000

貸：以前損益調(diào)整

000

(2)借：以前損益調(diào)整100

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅100

(3)借：以前損益調(diào)整

900

貸：盈余公積

690

利潤分配——未分配利潤

210

（2）盤虧固定資產(chǎn)：

借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢

（固定資產(chǎn)的賬面價值）

累計折舊

固定資產(chǎn)減值準備

貸：固定資產(chǎn)

（固定資產(chǎn)原價）

按管理權(quán)限報經(jīng)批準后處理時：

借：其他應(yīng)收款

（可收回的保險賠償或過失人賠償金額）

營業(yè)外支出——盤虧損失

貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢

【識記要點】

①無法查明原因的現(xiàn)金短缺，經(jīng)批準后應(yīng)計入“管理費用”；無法查明原因的現(xiàn)金溢余，經(jīng)批準后應(yīng)計入“營業(yè)外收入”；

②盤盈的存貨，可沖減“管理費用”；盤虧存貨扣除殘料價值和應(yīng)由保險公司、過失人賠償后的凈損失，屬于一般經(jīng)營損失的部分，計入“管理費用”，屬于非常損失的部分，計入“營業(yè)外支出”科目。

③盤盈固定資產(chǎn)，應(yīng)作為前期差錯處理；盤虧的固定資產(chǎn)扣除可收回的保險賠償或過失人賠償后的金額一般應(yīng)計入“營業(yè)外支出”。

不同財產(chǎn)的盤盈、盤虧的會計處理2

一、現(xiàn)金

盤盈：

1、盤盈時

借：現(xiàn)金

貸：待處理財產(chǎn)損益

2、處理時

借：待處理財產(chǎn)損溢

貸：其他應(yīng)付款---查明是少付的

營業(yè)外收入---無法查明原因的

盤虧: 借：管理費用

貸：待處理財產(chǎn)損益

二、銀行存款

無法收回

借：營業(yè)外支出

貸：銀行存款

三、存貨

盤盈

借：庫存商品

貸：待處理財產(chǎn)損溢

借：待處理財產(chǎn)損益 貸：管理費用----無法查明原因

盤虧：

借：管理費用-----管理原因

管理費用----超定額自然損耗

營業(yè)外支出----非正常損失

貸：待處理財產(chǎn)損溢

注意材料在運輸途中的定額內(nèi)損耗計入材料成本，但是進入庫存后定額內(nèi)的損耗進入管理費用。

四、固定資產(chǎn)

盤盈：前期重大會計差錯，追溯法調(diào)整

盤虧：營業(yè)外支出