第一篇：舉辦會議發生的餐費應計入會議費還是業務招待費[定稿]

舉辦會議發生的餐費應計入會議費還是業務招待費

稅種: 稅收征管

來源: 中國稅網《財稅實務問答》 日期: 2013-09-10 引用文檔：法規(1)篇，知識(0)篇 【正文】大中小 問：為會議發生的餐費如果單獨開具了餐費發票，應列入會議費還是業務招待費？委托旅行社舉辦的會議，其中開具的發票是否能稅前扣除？

答：《中央國家機關會議費管理辦法》（國管財〔2006〕426號）規定，會議費開支包括會議房租費（含會議室租金）、伙食補助費、交通費、辦公用品費、文件印刷費、醫藥費等。

會議主辦單位不得組織會議代表游覽及與會議無關的參觀，也不得宴請與會人員、發放紀念品及與會議無關的物品。

參考《遼寧省大連市國家稅務局關于明確企業所得稅若干業務問題的通知》（大國稅函〔2009〕37號）第五條規定，關于企業會議費支出稅前扣除真實性問題企業發生的與取得收入有關的合理的會議費支出，應按主管稅務機關要求，能夠提供證明其真實性的合法憑證及相關材料，否則，不得在稅前扣除。會議費證明材料應包括：會議時間、地點、預算、出席人員、內容、目的、費用標準、支付憑證等。

參考《河北省地方稅務局關于企業所得稅若干業務問題的公告》（河北省地方稅務局公告2011年第1號）規定，對納稅人年度內發生的會議費，同時具備以下條件的，在計征企業所得稅時準予扣除。

（一）會議名稱、時間、地點、目的及參加會議人員花名冊；

（二）會議材料（會議議程、討論專件、領導講話）；

（三）會議召開地酒店（飯店、招待處）出具的服務業專用發票。

企業不能提供上述資料的，其發生的會議費一律不得扣除。

《江蘇省地方稅務局關于發布〈企業所得稅稅前扣除憑證管理辦法〉的公告》（蘇地稅規〔2011〕13號）第二十一條規定，企業發生的會議費，以發票和付款單據為稅前扣除憑證。

企業應保存會議時間、會議地點、會議對象、會議目的、會議內容、費用標準等內容的相應證明材料，作為備查資料。

參照上述規定，企業發生的合理會議餐費，應列支為會議費在稅前扣除。企業應提供會議證明材料：會議時間、地點、預算、出席人員、內容、目的、費用標準、支付憑證等。

委托旅行社舉辦會議，需區分是否屬于旅游支出。若確實為會議支出，并能提供會議證明材料的準予稅前扣除。

問：業務招待費稅前扣除標準為多少？請舉例說明一下。答：按照發生額的60％扣除，但最高不得超過當年銷售（營業）收入的5‰。股權投資業務企業分回的股息、紅利及股權轉讓收入可作為收入計算基數

政策依據：

《企業所得稅法實施條例》第43條

《關于貫徹落實企業所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函〔2010〕79號）案例：

（1）假設A企業2014年全年收入額為10萬元，實際發生業務招待費300元，問企業納稅調整金額多少？

（2）假設B企業2014年全年收入額為10萬元，實際發生業務招待費1000元，問企業納稅調整金額多少？

答案：（1）A企業收入限定標準=10 萬元×5‰=500元 A企業業務招待費限定標準=300 元×60％=180元 A企業納稅調整增加金額=300元－180元=120元。

（2）B企業收入限定標準= 10 萬元×5‰=500元 B企業業務招待費限定標準=1000 元×60％=600元 B企業納稅調整增加金額=1000元－500元=500元。

方案一：設立獨立核算的銷售公司可提高扣除費用額度

我國現行的廣告費與業務宣傳費的扣除標準是企業銷售（營業）

收入的一定比例。如果能夠通過分支機構人為“增加”企業的銷售（營業）收入，企業就可 以扣除更多的廣告費和業務宣傳費。即，納稅人將原來的部門設立成一個獨立核

算的銷售公司，將產品先銷售給銷售公司，再由銷售公司對外銷售。這樣，雖然 整個企業集團對外的銷售收入實際上并沒有改變，但是在原企業與銷售公司之間

增加了一道名義上的營業收入，在整個利益集團的利潤總額并未改變的前提下，費用限額扣除的標準可同時獲得提高。

實例：

某生產企業某年度實現銷售凈收入20000萬元，企業當年發生業務招待費160萬元。發生廣告費和業務宣傳費3500萬元。請問應如何籌劃？

根據稅收政策規定的扣除限額計算如下：

業務招待費超標：

160-160×60%=64萬元；廣告費和業務宣傳費超標：3500-20000×15%=500萬元，超標部分應交納企業所得稅稅額為（64+500）×25%=141萬元。如果通過納稅籌劃將企業的銷售部門分離出去，成立一個獨立核算的銷售公司。把企業生產的產品以18000萬元賣給銷售公司，銷售公司再以20000萬元對外銷售。費用在兩個公司間分配：生產企業與銷售公司的業務招待費各分80萬元，廣告費和業務宣傳費分別為1500萬元和2000萬元。由于增加了獨立核算的銷售公司這樣一個新的組織形式，也就增加了扣除限額；而因最后對外銷售仍是20000萬元，沒有增值，所以不會增加增值稅的稅負。經過納稅籌劃后，在整個利益集團的利潤總額不變的情況下，業務招待費、廣告費和業務宣傳費分別以兩家企業的銷售收入為依據計算扣除限額，結果如下：

生產企業：業務招待費的發生額為80萬元，扣除限額為80×60%=48萬元，超標80-48=32萬元。廣告費和業務宣傳費的發生額為1500萬元，而扣除限額=18000×15%=2700萬元。生產企業就招待費用大于扣除限額的32萬元，需做納稅調整。銷售公司：業務招待費的發生額為80萬元，扣除限額=80×60%=48萬元，超標80-48=32萬元。廣告費和業務宣傳費的發生額為2000萬元，而扣除限額為20000×15%=3000萬元。招待費用超標32萬元，需做納稅調整。兩個企業調增應納稅所得額64萬元，應納稅額為：64×25%=16萬元。通過納稅籌劃，節約企業所得稅141-16=125萬元。當然，設立獨立的銷售公司后還會有一些影響。例如，機構設立后會持續經營下去，因此企業應考慮長遠的市場狀況和企業發展狀況；會有成本、費用項目的增加；流轉稅也可能會增加。交易價格會影響兩個公司的企業所得稅，即生產企業以多少價款把產品賣給銷售公司，才能保證兩個企業都不虧損？如果一方虧損一方盈利，那虧損一方的虧損額就產生不了抵稅作用，盈利的一方則必須多交企業所得稅。所以，交易價格一定要仔細核算，以免發生不必要的損失。企業應充分考慮以上各種因素，決定是否設立分公司。方案二：改變廣告形式增加扣除限額企業可創新廣告宣傳樣式，如：通過雇員到現場宣傳支付工資的形式，從而減少納稅負擔。實例：乙飲料企業，年初計劃推出新產品。經本廠企劃部提出兩個宣傳方案，預計銷售額2000萬元。方式一：通過新聞媒體作廣告，年需廣告費支出650萬元。方式二：派出250名雇員，身穿特制服裝，服裝上印制本廠商標和本廠廠名以及宣傳口號，到需要宣傳的地區的各大酒店和商場，在酒店和商場進行促銷12個月。此方案服裝制作費需支出50萬元，250名雇員每月支付工資2000元，兩項合計支出50＋250×2000×12=650萬元。方式一因飲料企業廣告費稅前扣除為30%，扣除限額2000×30%=600萬元，需納稅調整650—600=50萬元，負擔所得稅50×25%=12．5萬元。方式二中，特制的服裝制作費50萬元為業務宣傳費，不超扣除限額2000×30%=600萬元準予扣除；該項雇員工資按稅法規定可全額扣除，因《企業所得稅法實施條例》第三十四條規定，企業發生的合理的工資、薪金支出，準予全額扣除。因此方式二較方式一更優，可少納稅12．5萬元，不需納稅調整從而減少納稅負擔。方案三：利用扣除方式選擇進行籌劃根據財政部、國家稅務總局發布的《關于部分行業廣告費和業務宣傳費稅前扣除政策的通知》（財稅〔2009〕72號）第二條規定，“對采取特許經營模式的飲料制造企業，飲料品牌使用方發生的不超過當年銷售（營業）收入30%的廣告費和業務宣傳費支出可以在本企業扣除，也可以將其中的部分或全部歸集至飲料品牌持有方或管理方，由飲料品牌持有方或管理方作為銷售費用據實在企業所得稅前扣除。飲料品牌持有方或管理方在計算本企業廣告費和業務宣傳費支出企業所得稅稅前扣除限額時，可將飲料品牌使用方歸集至本企業的廣告費和業務宣傳費剔除。“由于財稅〔2009〕72號文件明確特許經營模式的飲料制造企業發生的廣告費和業務宣傳費扣除方式有兩種，一種是按比例扣除，另一種是據實扣除，扣除方式的不同，導致了稅收籌劃空間。實例：甲企業為飲料品牌持有方，2009年的營業收入為1500萬元，發生的廣告費和業務宣傳費為500萬元，乙企業為甲企業授權生產該品牌產品的企業，2009年的營業收入為1000萬元，發生的廣告費和業務宣傳費為400萬元，假設以前年度發生的廣告費和業務宣傳費均已稅前扣除，以后年度發生的廣告費和業務宣傳費均超限額。甲、乙企業所得稅稅率均為25%.則兩種不同方式下的稅務處理如下：方式一：乙企業選擇按比例扣除的方式甲企業的稅務處理如下：2009年，甲企業稅前扣除的廣告費和業務宣傳費限額為450萬元（1500×30%），實際發生的廣告費和業務宣傳費為500萬元，有50萬元廣告費和業務宣傳費在本年度稅前不得稅前扣除，又因為以后年度發生的廣告費和業務宣傳費均超過稅法規定的扣除限額，因此，該50萬元未扣除廣告費和業務宣傳費在本年度和以后年度均不得稅前扣除。乙企業的稅務處理如下：2009年，乙企業稅前扣除的廣告費和業務宣傳費限額為300萬元（1000×30%），實際發生的廣告費和業務宣傳費為400萬元，有100萬元廣告費和業務宣傳費在本年度稅前不得稅前扣除，又因為以后年度發生的廣告費和業務宣傳費均超過稅法規定的扣除限額，因此，該100萬元未扣除廣告費和業務宣傳費在本年度和以后年度均不得稅前扣除。甲、乙企業2009年度稅前扣除的廣告費和業務宣傳費合計為750萬元。

方式二：乙企業選擇歸結至甲企業稅前據實扣除的方式甲企業的稅務處理：2009年，乙企業歸結至甲企業的廣告費和業務宣傳費為400萬元，作為甲企業的銷售費用據實在企業所得稅前扣除。甲企業自身發生的廣告費和業務宣傳費的稅前扣除限額為450萬元（1500×30%），實際發生的廣告費和業務宣傳費為500萬元，有50萬元廣告費和業務宣傳費在本年度稅前不得稅前扣除，又因為以后年度發生的廣告費和業務宣傳費均超過稅法規定的扣除限額，因此，該50萬元未扣除廣告費和業務宣傳費在本年度和以后年度均不得稅前扣除。乙企業的稅務處理如下：2009年，乙企業稅前扣除的廣告費和業務宣傳費限額為0.甲、乙企業2009年度稅前扣除的廣告費和業務宣傳費合計為850萬元（400＋450）。對比分析發現：第二種方法比第一種方法稅前多扣除廣告費和業務宣傳費100萬元，即為乙企業選擇比例扣除法超限額不得扣除的廣告費和業務宣傳費。第二種方法由此節約的稅收收益為25萬元（100×25%），甲、乙企業可以協商共享。由此可見，如果預計以后年度發生的廣告費和業務宣傳費將超過稅法規定限額，可以采取結轉至品牌持有方或管理方據實扣除的方法。如果預計以后年度發生的廣告費和業務宣傳費支出不超過稅法規定的扣除限額，則可選擇按比例扣除方式或結轉至品牌持有方或管理方據實扣除的方法。納稅人可以權衡利益，合理選擇稅務處理方法進行籌劃。稅務籌劃要考慮長遠利益

對于廣告宣傳費的稅務籌劃，應充分考慮企業的發展戰略和營銷戰術，不能夠為籌劃而籌劃，否則可能給企業發展帶來稅務籌劃風險。例如，甲公司為一家生產經營企業，其從事行業發生的廣告根據稅務政策不允許稅前扣除。該企業為增值稅一般納稅人，適用企業所得稅率為25%，未享受企業所得稅優惠政策。即使不能稅前扣除廣告支出，但企業為了不斷擴大市場份額，每年還是要投入相當金額的廣告費用于企業形象宣傳。以2012年為例，當年的財務預算預計投入廣告費用6000萬元，因不能在稅前扣除，將調增應納所得額6000×25%=1500萬元。有人認為，該公司從事的行業發生的廣告宣傳費不允許在稅前扣除，而代理行業政策不同，可考慮設立一個代理公司，以代理公司進行廣告宣傳，其實這種思路不可取。根據財政部、國家稅務總局《關于企業手續費及傭金支出稅前扣除政策的通知》（財稅〔2009〕29號）第一條第二項的規定，其他企業，按與具有合法經營資格的中介服務機構或個人（不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）所簽訂服務協議或合同確認的收入金額的5%計算限額。甲公司如投資設立一個全資代理公司，負責原材料的代理采購。以全年代理采購200000萬元、按5%手續費計算為200000×5%=10000萬元代理收入，可稅前列支的廣告宣傳費限額為10000×15%=1500萬元，對應的應納稅額為1500×25%=375萬元。代理手續費應按5%計征營業稅，按營業稅的7%和3%分別計征城建稅和教育費附加（不考慮印花稅等），則應繳營業稅和城建稅及教育費附加10000×5%×〔1+（7%+3%）〕=550萬元，對凈利潤的影響為550×（1-25%）=412.5萬元。比較可知，由代理公司進行廣告宣傳可以在稅前扣除，也可少繳所得稅375萬元，而增加凈利潤375萬元。但是因設立代理公司的代理手續費要繳營業稅及附加稅費550萬元，而要減少凈利潤412.5萬元，兩者合計減少凈利潤412.5-375=37.5萬元，所以籌劃設立代理公司節稅并不可取。企業的廣告宣傳費用納稅籌劃涉及面較廣，但企業應兼顧成本與效益原則，從長遠利益考慮，合理地進行廣告宣傳費用的納稅籌劃。