第一篇：融資租入固定資產的會計處理

融資租入固定資產的會計處理

一、融資租賃方式的確認

根據我國企業會計準則的規定，滿足下列標準之一的，即可認定為融資租賃：租賃期滿時，資產的所有權轉讓給承租人；承租人有購買租賃資產的選擇權，所訂立的購價預計遠低于行使選擇權時租賃資產的公允價值，因而在租賃開始日就可合理地確定承租人將會行使這種選擇權；租賃期占租賃資產使用壽命的大部分，這里的“大部分”租賃期占租賃資產開始日租賃資產使用壽命的75%以上；就承租人而言，租賃開始日最低租賃付款額的現值幾乎相當于租賃開始日租賃資產的公允價值；租賃資產性質特殊，如果不作較大修整，只有承租人才能使用。

二、融資租入固定資產入賬價值的確定原則

企業采用融資租賃方式租入的固定資產，雖然在法律形式上資產的所有權租賃期間仍然屬于租出人，但由于資產的租賃期基本上包括了資產的有效使用期限，承租企業實質上獲得了租賃資產所能提供的主要經濟利益，同時承擔了與資產所有權有關有風險。因此，承租企業應將融資租入資產作為一項固定資產入賬，同時確認相應的負債，并采用與自有應計提折舊資產相一致的折舊政策計提折舊。

融資租入固定資產的入賬價值按租賃開始日，租賃資產的公允價值與最低租賃付款額的現值兩者中較低者來確定，而最低租賃付款額作為“長期應付款”入賬核算，兩者的差額作為“未確認融資費用”。

三、與融資租賃固定資產入賬價值的確定相關的概念

1、最低付款額的現值

最低付款額的現值，按我國會計準則的規定，是指幾呼相當于租賃開始日租賃資產的公允價值。“幾呼相當于”在實務上是指90%以上的比例。

所謂最低租賃付款額，是指在租賃期內，承租企業應支付或可能被要求支付的各種款項（不包括或有租金和履約成本），加上由承租企業或其他有關的第三方擔保的資產余值。這里的“最低”的含義是指出租入在租賃開始日對承租人的最小債權。在租賃開始日，它是能夠被承租人確定的。

2、或有租金、履約成本、資產余值 或有租金是指金額不固定、以時間長短以外的其他因素（如銷售百分比、使用量、物價指數等）為依據計算的租金。它的發生與否有賴于未來事項的發生與否予以證實。因此，我國會計準則規定“或有租金”不包括在最低租賃付款額之內，而在其實際發生時計入當期的費用。

履約成本是指在租賃期內為租賃資產支付的各種使用成本，如技術咨詢和服務費、人員培訓費、維修費、保險費等。這些費用一般而言都是由于承租人正常使用資產而應支付的費用。

資產余值是指租賃開始日估計的租賃期滿時租賃資產的公允價值。如果承租方有購買租賃資產的選擇權，所訂立的購價預計將遠低于行使選擇權時租賃資產的公允價值，因而在租賃開始日就可以合理確定承租方將會行使這種選擇權，此時購買價格應包括最低租賃付款額內。

3、折現率

承租企業在計算最低租賃付款額之間的差額時，需要考慮折現率的問題。我國會計準則對折現率的使用有明確的規定，企業單位需要嚴格按照下列順序選用：（1）出租人的租賃內含利率；（2）租賃合同規定的利率；（3）同期銀行貸款利率。這樣可以避免企業將融資租賃作為經營租賃來核算，進而粉飾企業的財務狀況。

4、未確認融資費用

固定資產的入賬價值與最低租賃付款額之間的差額，按我國會計準則的規定作為未確認融資費用入賬，并在租賃期內按實際利率法分期攤銷，計入各項期財務費用。在實際利率下，各年應分攤的未確認融資費用按照各年未償還租賃負債額的現值（長期應付款減去未確認融資費用余額）乘以實際利率進行計算。

三、融資租入固定資產的會計處理

1、企業在租賃期開始日，將租賃開始日租賃資產的公允價值（含增值稅）與最低租賃付款額現值兩者中較低者，加上在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發生的、可直接歸屬于租賃項目的手續費、律師費、差旅費、印花稅等初始直接費用，減去可抵扣的增值說后余額作為租入資產的入賬價值，借記：“固定資產——融資租入固定資產”賬戶；按最低租賃付款額，貸記：“長期應付款”賬戶；按發生的初始直接費用，貸記：“銀行存款”等賬戶；按其差額，借記：“未確認融資費用”賬戶。

2、每期支付租賃費用時，借記：“長期應付款”賬戶，貸記：“銀行存款”賬戶。如果支付的租金中包含履約成本，按履約成本，借記：“制造費用”、“管理費用”等賬戶。

3、每期采用實際利率法分攤未確認融資費用時，按當期應分攤的未確認融資費用金額，錯記：“財務費用”賬戶，貸記：“未確認融資費用”賬戶。

4、企業租入固定資產應計提折舊，折舊政策應和自有固定資產折舊政策一致，同自有固定資定一樣，折舊方法一般有年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數總和法等。確定融資租賃固定資產的折舊期應視租賃合同而論，如果能夠合理確定租賃期屆滿時企業將會取得資產的所有權，即可認為企業擁有該資產的全部使用壽命，因此應以該資產的使用壽命作為折舊期間，如果無法合理確定租賃期屆滿后企業是否能夠取得租賃固定資產的所有權，則應以租賃期與租賃資產壽命中兩者較短者作為折舊期。提取折舊時，借記：“制造費用”賬戶，貸記：“累計折舊”賬戶。

5、企業按銷售量、使用量、物價指數等為依據計算的或有租金，通常計入銷售費用，借記“銷售費用”賬戶，貸記：“銀行存款”賬戶。

6、租賃期滿時，企業對租賃固定資產的處理通常有三種情況：即返還、優惠續租和留購。那么，企業向出租入返還資產時，借記：“累計折舊”賬戶，貸記：“固定資產——融資租入固定資產”賬戶；企業行使優惠續租權時，此時應視為該項資產租賃一直存在而作出相應的賬務處理。即支付買價款時，借記：“長期應付款——應付融資租賃款”賬戶，貸記：“銀行存款”賬戶；同時，還應結轉固定資產的明細賬，借記：“固定資產——生產經營用固定資產”賬戶，貸記：“固定資產——融資租入固定資產”賬戶。

四、應用舉例：

2008年12月31日，A公司與B公司簽訂了一份租賃合同，合同主要條款如下：

1、租賃的標的物：程控生產線。

2、起租日期：租賃物運抵A公司生產車間之日，即2009年1月1日。

3、租賃期：從起租日算起36個月，即2009年1月1日至2011年12月31日。

4、租金支付方式：自起租日起每年年末支付租金1000000元。

5、該生產線的保險費、維護等費用均由A公司負擔，估計每年約100000元。

6、該生產線在2009年1月1日的公允價值為2600000元。

7、租賃合同規定的年利率為8%.8、A公司在租賃談判和簽訂租賃合同過程中可能發生的可歸屬于租賃項目的手續費、差旅費10000元。

9、該生產線為全新設備，估計使用年限為5年。A公司采用平均年限法計提折舊。

10、2010年和2011年兩年，A公司每年按該生產線所生產的產品的年銷售收入的1%向B公司支付經營分享收入。2010年、2011年A公司分別實現銷售收入10000000元和15000000元。

A公司的會計處理如下：

首先、關于租賃開始日的會計處理

第一步、判斷租賃類型

本例中租賃期為3年，占租賃資產尚可使用年限（5年）的60%（小于75%），沒有滿足融資租賃的第3條標準；另外，最低租賃付款額的現值為25777100（計算過程見后），大于租賃資產原賬面價值的90%，即2340000元（2600000×90%），滿足融資租賃的第4條標準，因此，A公司應該將這項租賃認定為融資租賃。

第二步、計算租賃開始日最低付款額的現值，確定租賃資產的入賬價值。

本例中A公司不知道出租人的租賃內含利率，因此應選擇租賃合同規定的利率8%作為最低租賃付款額的折現率。

最低租賃付款額＝各項租金之合+承租人擔保的資產余值＝1000000×3+0＝3000000（元）

計算現值的過程如下：

每期租金1000000元的年金現值＝1000000×PA（3，8%）

查表得知PA（3，8%）＝2.5771 每期租金的現值之和＝1000000×2.5771＝2577100元

小于租賃資產的原賬面價值2600000元。

根據孰低原則，租賃資產的入賬價值應該為其折現值2577100元。

第三步、計算未確認融資費用 未確認融資費用＝最低租賃付款額-租賃開始日租賃資產的入賬價值＝3000000-2577100＝422900（元）

第四步、會計處理

借：固定資產——融資租賃固定資產 2577100.00

未確認融資費用422900.00

貸：長期應付款——應付融資租賃款 3000000.00 其次、分攤未確認融資費用的會計處理

第一步、確定融資費用分配率

由于租賃資產的入賬價值為其最低租賃付款額的折現值，因此該折現率就是其融資費用分配率，即8%.第二步、在租賃期內采用實際利率法分攤未確認融資費用如下表：

第三步、會計處理

（1）2009年12月31日，支付第一期租金時

借：長期應付款——應付融資租賃款 1000000

貸：銀行存款1000000（2）2009年1月——12月，每月分攤未確認融資費用未確認融資費用時，（206168÷12=17180.67）

借：財務費用 17180.67

貸：未確認融資費用 17180.67（3）2010年12月31日，支付第二期租金時

借：長期應付款——應付融資租賃款 1000000

貸：銀行存款 1000000（4）2010年1月－12月，每月分攤未確認融資費用未確認融資費用時，（142661.44÷12=11888.45）

借：財務費用 11888.45

貸：未確認融資費用 11888.45（5）2011年12月31日，支付第三期租金時

借：長期應付款——應付融資租賃款 1000000

貸：銀行存款1000000（6）2011年1月——12月，每月分攤未確認融資費用未確認融資費用時，（74070.56÷12=6172.55）

借：財務費用 6172.55

貸：未確認融資費用 6172.55 再次、計提租賃資產折舊的會計處理

第一步、融資租入固定資產折舊的計算

根據合同規定。由于A公司無法合理確定在租賃期滿時能夠取得租賃資產的所有權，因此，應當在租賃期與租賃資產尚可使用年限兩者中的較短的期間內計提折舊。本例中，租賃期為3年，短于租賃資產尚可使用年限5年，因此按3年計提折舊。按平均年限法計算每年計提折舊額為： 2577100÷3＝859033.33（元）

第二步、會計處理

借：制造費用 859033.33

貸：累計折舊 859033.33 最后、或有租金及租賃期滿時的會計處理

（1）或有租金。

2010年12月31日，根據合同規定應向B公司支付經營收入100000元。

2011年12月31日，根據合同規定應向B公司支付經營收入1500000元。

借：銷售費用 150000

貸：其他應付款——B公司 150000（2）2011年12月31日租賃期滿，將該生產線退還B公司時，借：累計折舊 2577100

貸：固定資產——融資租入固定資產 2577100

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第二篇：融資租入固定資產財務處理

融資租入固定資產

以下的注會教材的內容，希望能夠幫助你理清思路。

一、承租人對融資租賃的處理

1.租賃期開始日

借：固定資產——融資租入固定資產（租賃資產公允價值與最低租賃付款額現值孰低）

未確認融資費用

貸：長期應付款——應付融資租賃款（最低租賃付款額）

★折現率的確定（計算最低租賃付款額的現值時，其折現率可按下列順序確定）

①出租人的租賃內含利率；

②租賃合同規定的利率；

③同期銀行貸款利率。

2.初始直接費用的處理——手續費、律師費、差旅費、印花稅等，計入租入資產價值：

借：固定資產——融資租入固定資產（初始直接費用）

貸：銀行存款等

3.未確認融資費用分攤的處理——按實際利率法分攤

★未確認融資費用每一期的攤銷額＝（每一期的長期應付款的期初余額－未確認融資費用的期初余額）×實際利率

★分攤率的確定：

（1）以出租人的租賃內含利率為折現率將最低租賃付款額折現、且以該現值作為租賃資產入賬價值的，應當將租賃內含利率作為未確認融資費用的分攤率。

（2）以合同規定利率為折現率將最低租賃付款額折現，且以該現值作為租賃資產入賬價值的，應當將合同規定利率作為未確認融資費用的分攤率。

（3）以銀行同期貸款利率為折現率將最低租賃付款額折現，且以該現值作為租賃資產入賬價值的，應當將銀行同期貸款利率作為未確認融資費用的分攤率。

（4）以租賃資產公允價值為入賬價值，應當重新計算分攤率。該分攤率是使最低租賃付款額的現值等于租賃資產公允價值的折現率。

★會計處理：

借：長期應付款——應付融資租賃款

貸：銀行存款

借：財務費用

貸：未確認融資費用

4.租賃資產折舊的計提

★應提折舊總額的確定：

存在擔保余值的：應提折舊總額＝融資租入固定資產入賬價值－擔保余值

不存在擔保余值的：應提折舊總額＝融資租入固定資產入賬價值

★折舊期間：

①如果能夠合理確定租賃期屆滿時承租人將會取得租賃資產所有權，即可認為承租人擁有該項資產的全部使用壽命，因此應以租賃開始日租賃資產的壽命作為折舊期間；

②如果無法合理確定租賃期屆滿后承租人是否能夠取得租賃資產的所有權，則應以租賃期與租賃資產壽命兩者中較短者作為折舊期間。

★履約成本的會計處理——履約成本發生時通常直接計入當期損益

借：管理費用等

貸：銀行存款

★或有租金的會計處理——在實際發生時確認為當期損益

①或有租金以銷售百分比、使用量等為依據計算的：

借：銷售費用

貸：銀行存款

②或有租金以物價指數為依據計算的：

借：財務費用

貸：銀行存款

5.租賃期滿時的會計處理

（1）返還租賃資產

①存在承租人擔保余值：

借：累計折舊

長期應付款——應付融資租賃款

貸：固定資產——融資租入固定資產

②不存在承租人擔保余值：

借：累計折舊

貸：固定資產——融資租入固定資產

（2）優惠續租租賃資產

①如果承租人行使優惠續租選擇權：視同該項租賃一直存在而作出相應的賬務處理。

②如果租賃期屆滿時承租人沒有續租支付的違約金

借：營業外支出

貸：銀行存款

（3）留購租賃資產

①支付購買價款時：

借：長期應付款——應付融資租賃款

貸：銀行存款

②結轉固定資產所有權：

借：固定資產——生產用固定資產

貸：固定資產——融資租入固定資產

二、出租人對融資租賃的處理

1.租賃期開始日

（1）應收融資租賃款的入賬價值＝最低租賃收款額+初始直接費用

（2）未實現融資收益的計算

未實現融資收益＝(最低租賃收款額＋初始直接費用＋未擔保余值)－(最低租賃收款額的現值＋初始直接費用的現值＋未擔保余值的現值)

（3）會計處理

借：長期應收款(最低租賃收款額＋初始直接費用)未擔保余值

營業外支出(融資租賃資產公允價值小于賬面價值的差額)貸：融資租賃資產(原賬面價值)

銀行存款(初始直接費用)

營業外收入(融資租賃資產公允價值大于賬面價值的差額)

未實現融資收益

2．未實現融資收益分配的會計處理

（1）分配方法——按實際利率法分配

未實現融資收益每一期的攤銷額＝（每一期的長期應收款的期初余額－未實現融資收益的期初余額）×租賃內含利率

（2）會計處理

①按收到的租金：

借：銀行存款

貸：長期應收款

②按當期應確認的融資收入金額：

借：未實現融資收益

貸：租賃收入

3．應收融資租賃款壞賬準備的計提

出租人只需對應收融資租賃款減去未實現融資收益的差額部分（在金額上等于本金的部分）合理計提壞賬準備，而不是對應收融資租賃款全額計提壞賬準備。

對應收融資租賃款計提壞賬準備的會計處理與應收賬款計提壞賬準備的會計處理相同。

4．未擔保余值發生變動的會計處理

（1）期末

①未擔保余值的預計可收回金額低于其賬面價值的差額

借：資產減值損失

貸：未擔保余值減值準備

②將減值金額與由此產生的租賃投資凈額的減少額的差額

借：未實現融資收益

貸：資產減值損失

（2）已確認損失的未擔保余值得以恢復的

①按未擔保余值恢復的金額

借：未擔保余值減值準備

貸：資產減值損失

②原減值額與由此產生的租賃投資凈額的增加額的差額

借：資產減值損失

貸：未實現融資收益

5．或有租金的會計處理

出租人對或有租金應在實際發生時確認為當期收入

借：應收賬款

貸：租賃收入

6．租賃期滿時的會計處理

（1）收回租賃資產

①存在擔保余值（長期應收款有余額），不存在未擔保余值（未擔保余值無余額）

借：融資租賃資產

貸：長期應收款

應向承租人收取的價值損失補償金：

借：其他應收款

貸：營業外收入

②存在擔保余值，也存在未擔保余值

借：融資租賃資產

貸：長期應收款

未擔保余值

應向承租人收取的價值損失補償金：

借：其他應收款

貸：營業外收入

③不存在擔保余值，但存在未擔保余值

借：融資租賃資產

貸：未擔保余值

④不存在擔保余值，也不存在未擔保余值——不做會計處理，只需做備查登記

（2）優惠續租租賃資產

①如果承租人行使優惠續租選擇權——則視同該項租賃一直存在而做出相應的會計處理

②如果租賃期屆滿時承租人沒有續租——承租人返還資產的會計處理同上述（1）收回租賃資產的會計處理。

（3）留購租賃資產

①收到購買價款時

借：銀行存款

貸：長期應收款

②如存在未擔保余值

借：營業外支出

貸：未擔保余值

第三篇：談融資租入固定資產賬務處理

談融資租入固定資產賬務處理

在市場經濟發展到今天，企業的融資活動越來越趨向多元化，融資租入固定資產也得到了前所未有的發展，它日益成為企業的一項重要的融資手段。從會計的角度來說，企業融資租入的固定資產已對其擁有了長期控制權，雖然從法律形式上來看，企業租賃時尚未擁有所有權，但從實質重于形式的原則出發，應視同自有固定資產，企業要對其入賬，增加固定資產。

一、融資租入固定資產的性質

從融資者的角度來看，融資租入固定資產是一項特殊的債權性融資活動，它和一般的長期性債權融資活動不同，通常，融資租入固定資產的租金是以年金的方式來分期支付，是一系列等額支付的款項。另外，它所形成的是融資企業的負債而不是權益，在租賃期內，租賃企業有法定義務按合同約定在規定的時間內向對方支付利息和本金，也就是租金，租賃期滿，企業的還款義務解除。所以從性質上來說，融資租入固定資產就是企業在一定期間占用了對方一筆定期償還的負債。

二、融資租入固定資產的賬務處理

（一）租賃開始日

在租賃開始日，企業以固定資產的方式取得融資，此時應以租賃資產的公允價值和最低租賃付款額的現值兩者中的較低者作為租賃資產的入賬價值，在確認資產的增加時，同時確認一項負債，以最低租賃付款額作為在租賃期內要還本付息的總額列為長期應付款，這個

數額也就是租賃企業在租賃期內預期需要支付的現金。該資產和負債的入賬的差額屬于還本付息額與融資額形成的融資費用，這項費用應在整個租賃期分攤，屬于一項遞延費用，我們應將其列為未確認融資費用。發生的初始直接費用，根據《新企業會計準則》，應作為融資租入固定資產的入賬價值，不構成融資額，同時由于這部分費用是直接支付的，不構成對出租人的負債，即不列為長期應付款。所以，租賃開始日，企業取得融資租入固定資產，其賬務處理如下：

借：固定資產—融資租入固定資（公允價與最低租賃付款額現值中較低者加初始直接費用

未確認融資費用（最低租賃付款額減其現值或該固定資產的公允價值）

貸：長期應付款—應付融資租賃款（最低租賃付款額）

銀行存款（初始直接費用款額）

二）各期租金的支付和未確認融資費用的分攤

在融資租賃下，企業向出租人支付的租金中，包含了本金和利息兩部分，企業支付租金時，一方面減少長期應付款，另一方面應同時將未確認的融資費用按一定的方法確認為當期融資費用。如果在先付租金的情況下（即每期期初等額支付租金），租賃期的第一期支付的租金不含利息，只需減少長期應付款，不必確認當期融資費用。分攤時應采用實際利率法分攤，各期分攤數各不相同，其賬務處理如下： 借：長期應付款—應付融資租賃款（各期相同）

貸：銀行存款

借：財務費用（根據實際利率法確認的融資費用，每期不同）貸：未確認融資費用

（三）融資租入固定資產折舊的計提

企業租入固定資產應計提折舊，折舊政策應和自有固定資產折舊政策一致，同自有固定資定一樣，折舊方法一般有年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數總和法等。如果企業或與其有關的第三方對租賃資產余值提供了擔保，則應折舊總額為租賃開始日固定資產的入賬價值扣除擔保余值后的余額，如未有擔保，則應折舊總額為租賃期開始日固定資產的入賬價值。

確定融資租賃固定資產的折舊期應視租賃合同而論，如果能夠合理確定租賃期屆滿時企業將會取得資產的所有權，即可認為企業擁有該資產的全部使用壽命，因此應以該資產的使用壽命作為折舊期間，如果無法合理確定租賃期屆滿后企業是否能夠取得租賃固定資產的所有權，則應以租賃期與租賃資產壽命中兩者較短者作為折舊期間。通常，計提折舊的會計分錄如下：

借：財務費用—折舊費

貸：累計折舊

（四）履約成本的處理

履約成本是指租賃期內為租賃資產支付的各種使用費用，如技術咨詢和服務費，人員培訓費，維修費，保險費等。企業發生的履約成本通常應列為當期損益，計入管理費用。即其賬務處理如下：

借：管理費用

貸：銀行存款

(五）或有租金的處理或有租金是指金額不固定、以時間長短以外的其它因素（如銷售量、使用量、物價指數等）為依據計算的租金，由于或有租金的不確定性，因此或有租金在實際發生時計入當期損益，通常計入銷售費用。其賬務處理為：

借：銷售費用

貸：銀行存款

租賃期屆滿時，企業對租賃固定資產的處理通常的三種情況：返還、優惠續租、留購。

1、返還租賃固定資產

租賃期屆滿，企業向出租人返還固定資產時，通常將最后一期租金合在一起入賬，作如下的分錄：

借：長期應付款—應付融資租賃款

累計折舊

貸：固定資產—融資租入固定資產

2、優惠續租該固定資產

企業行使優惠續租權，此時應視同該項租賃一直存在而作出相應的賬務處理。

3、留購租賃資產

在企業行使優惠購買選擇權的情況下，支付購買價款時，此時會計處理如下：

借：長期應付款—應付融資租賃款

貸：銀行存款

同時，還應結轉固定資產的明細賬。借：固定資產—生產經營用固定資產貸：固定資產—融資租入固定資產

第四篇：融資租賃租入固定資產會計與稅務處理差異

融資租賃租入固定資產會計與稅務處理差異

一、融資租賃租入固定資產會計與稅務處理差異

對于融資租入固定資產，會計準則規定承租企業應單設“融資租入固定資產”明細科目進行核算。企業應在租賃期開始日，將租賃開始日租賃資產的公允價值與最低租賃付款額現值兩者中較低者，加上在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發生的可直接歸屬于租賃項目的手續費、律師費、差旅費、印花稅等初始直接費用，作為租入固定資產的入賬價值。

稅法規定，融資租入的固定資產，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發生的相關費用為計稅基礎，租賃合同未約定付款總額的，以該資產的公允價值和承租人在簽訂租賃合同過程中發生的相關費用為計稅基礎。

可見，稅法并未規定計算最低租賃付款額的現值，而是采用相對簡化的處理方式，按照合同約定的付款總額作為計稅基礎，比會計準則的規定更直觀、更簡單。

上述差異導致融資租人固定資產的計稅基礎大于初始會計成本。另外會計與稅法計提固定資產的方法與折舊年限不一致、預計凈殘值的差異等，都會造成會計與稅法每年計提的折舊數額可能不一致。

企業會計準則規定，在租賃開始日，承租人應當將租賃開始日租賃資產公允價值與最低租賃付款額現值中較低者作為租入資產的入賬價值，將最低租賃付款額作為長期應付款的入賬價值，其差額作為未確認融資費用。每期采用實際利率法分攤未確認融資費用，按當期應分攤的未確認融資費用金額，借記“財務費用”科目，貸記“未確認融資費用”科目。而稅法對融資租賃方式租入固定資產的計價不考慮最低租賃付款額現值，不承認會計確認的未確認融資費用，也不存在未確認融資費用的攤銷。

二、融資租入固定資產納稅調整

會計與稅法每年計提的折舊數額不一致，要求企業每年申報所得稅時，應調整應納稅所得額。會計上對未確認融資費用，每期攤銷時，計入財務費用，稅法不允許在稅前扣除，每年進行所得稅申報時，應調增應納稅所得額。

[例]2007年12月31日，大華公司從乙公司以融資租賃方式租人一套設備。租賃公司購置設備的成本為510000元，公允價值為510000元，租賃期為5年，合同規定每年末支付租金118708元，期滿設備歸大華公司所有，租賃內含利率為6％。該設備的預計使用年限為5年，稅法規定機器設備的折舊年限為10年。假定會計與稅法均預計無殘值，采用直線法計提折舊。

大華公司會計處理如下：

(1)2007年12月31日，租賃開始日確定租賃資產的入賬價值：

最低租賃付款額現值=118708×(P/A，6%，5)=500000(元)。

最低租賃付款額的現值小于設備的公允價值，因此，租賃資產的入賬價值即為500000元。

借：固定資產——融資租入固定資產500000

未確認融資費用

93540

貸：長期應付款——應付融資租賃費

593540

(2)2008年12月31日，支付租金、分攤融資費用并計提折舊。采用實際利率發分攤未確認融資費用，如表1：

借：長期應付款——應付融資租賃費

118708

貸：銀行存款

118708

借：財務費用

30000

貸：未確認融資費用

30000

借：制造費用

100000

貸：累計折舊

100000

以后支付租金、分攤融資費用并計提折舊的賬務處理。同2008年相關賬務處理。

(3)2012年12月31日租賃期滿時：

借：固定資產

500000

貸：固定資產——融資租入固定資產

500000

大華公司相關納稅調整如下：

2007年12月31日，該固定資產的賬面價值為500000元，計稅基礎為593540元，二者之間產生的可抵扣暫時性差異為93540元(593540-500000)，但所扣除的費用沒有差異，在申報企業所得稅時，無需調整應納稅所得額。

該設備每年稅前扣除折舊額為：593540÷10=59354(元)。

2008年至2012年，該設備每年會計上計提折舊100000元，稅前準予扣除折舊額為59354元，企業每年申報企業所得稅時，應調增應納稅所得額40646元。2013年至2017年，該設備每年會計上計提折舊額為0，稅前準予扣除折舊額為59354元，企業每年申報企業所得稅時，應調減應納稅所得額59354元。

會計上對未確認融資費用，每期攤銷時，計入財務費用，稅法不允許在稅前扣除。2008年企業申報所得稅時，應調增應納稅所得額30000元。以后在每個支付租金的，均按會計上攤銷的未確認融資費用作納稅調整增加。

三、融資租入固定資產所得稅會計處理

承上例：大華公司每年資產負債表日因固定資產賬面價值與計稅基礎不同應予確認的遞延所得稅情況如表2。

大華公司每年資產負債表日因未確認融資費用賬面價值與計稅基礎不同應予確認的遞延所得稅情況如表3。

假定華豐公司2007年以后每年會計利潤為1000000元，無其他納稅調整事項。2007年，應納稅所得額也為1000000元，應交所得稅為250000元，所得稅會計處理為：

借：所得稅費用

250000

遞延所得稅資產

23385

貸：應交稅費——應交所得稅

250000

遞延所得稅負債

23385

2008年，應納稅所得額為1070646元(1000000+40646+30000)，應交所得稅為267661.5元，所得稅會計處理為：

借：所得稅費用

250000

遞延所得稅資產

10161.5

遞延所得稅負債

7500

貸：應交稅費——應交所得稅

267661.5

2009年，應納稅所得額為1065324元(1000000+40646-4-24678)，應交所得稅額為266331元，所得稅會計處理為：

借：所得稅費用

249941

遞延所得稅資產

10161.5

遞延所得稅負債

6228.5

貸：應交稅費——應交所得稅

266331

以后略。

綜上所述，會計準則與稅法規定的差異造成固定資產的賬面價值小于計稅基礎，產生可抵扣暫時性差異，應確認遞延所得稅資產。同時，會計上核算未確認融資費用，而稅法上不核算，產生應納稅暫時性差異，應確認遞延所得稅負債。以后，固定資產折舊的計提會計數額和計稅數額不一致，以及會計上未確認融資費用分攤，造成會計利潤和稅法應納稅所得額不一致，應調整應納稅所得額，并逐步轉回固定資產購入確認的遞延所得稅資產和遞延所得稅負債。

第五篇：融資租入固定資產的記賬

融資租入固定資產的記賬

租入固定資產是指企業采用租賃形式取得、使用，并按期支付租金的固定資產。分為經營性租入固定資產和融資租入固定資產兩種形式。

租入固定資產

租入固定資產是指企業采用租賃形式取得、使用，并按期支付租金的固定資產。分為經營性租入固定資產和融資租入固定資產兩種形式。

經營性租入是臨時租入，資產所有權不屬承租人，承租人只定期支付租金。租入固定資產的所有權仍屬于租出單位。

融資租入固定資產指采用融資租賃辦法租入的機器設備。根據現行財務會計制度的規定，工業、農業、施工、商品流通、運輸、金融、保險等企業對于融資租入的機器設備，應作為企業增加的固定資產進行管理，在“固定資產”科目中設置“融資租入固定資產”二級科目進行核算。融資租入機器設備在安裝調試完畢交付使用時，應將其購置成本(包括買價、運輸費、途中保險費、安裝調試費)作為機器設備原值，記入“固定資產——融資租入固定資產”科目的借方和“長期應付款”科目的貸方，作為負債進行會計處理。對融資租入固定資產計提折舊時，應按受益對象將其記入生產成本或管理費用。

融資租入固定資產的記賬

融資租入固定資產，應當在租賃開始日，按租賃開始日租賃資產的原賬面價值與最低租賃付款額的現值兩者中較低者作為入賬價值，借記“在建工程”或“固定資產”科目，按最低租賃付款額，貸記“長期應付款——應付融資租賃款”科目，按其差額，借記“未確認融資費用”科目。

在租賃開始日，按最低租賃付款額入賬的企業，應按最低租賃付款額，借記“固定資產”等科目，貸記“長期應付款”科目。

按期支付融資租賃費時，借記“長期應付款——應付融資租賃款”科目，貸記“銀行存款”科目。

租賃期滿，如合同規定將設備所有權轉歸承租企業，應當進行轉賬，將固定資產從“融資租入固定資產”明細科目轉入有關明細科目。