第一篇：融資租賃業務會計處理規定(最終)

融資租賃業務會計處理規定

一、售后租回業務會計處理

1、固定資產售后回租會計處理

（1）固定資產清理

借：固定資產清理 資產處置日資產凈值

累計折舊 資產處置日累計折舊 貸：固定資產 資產處置日資產原值（2）收到售后租賃融資

借：銀行存款 已收到的融資租賃款

長期應收款-保證金 租賃公司扣收的保證金

應交稅費-應交增值稅（進項稅額）支付的租賃手續費中可抵扣的增值稅額

未確認融資費用 融資租賃手續費總額（不含稅）

貸：固定資產清理 資產處置日資產凈值

長期應付款-手續費 分期支付的租賃手續費（不含稅）

遞延收益—未實現售后回租損益 借貸方差額 注：如為分次收款，應按下列方式處理： ①分次收款且全部款項均能收到時

借：銀行存款 已收到的融資租賃款 其他應收款-余款 租賃公司未付的余款 長期應收款-保證金 租賃公司扣收的保證金

應交稅費-應交增值稅（進項稅額）支付的租賃手續費中可抵扣的增值稅額

未確認融資費用 融資租賃手續費總額（不含稅）貸：固定資產清理 資產處置日資產凈值

長期應付款-手續費 分期支付的租賃手續費（不含稅）

遞延收益—未實現售后回租損益 借貸方差額 ②分次收款但未來不確定能收到全部款項時

在會計核算上，應該按照合同約定，先掛應收款，后期支付租金時，再將應收款與長期應付款對沖。（注：該行為系事實違約行為，出租方需承擔合同中的違約責任，待合同雙方達成一致意見后，再考慮會計處理。）

（3）繳納相關稅費

借：管理費用 貸：銀行存款

（4）重新確認融資租入固定資產

借：固定資產—融資租入固定資產 最低租賃付款額現值（等于資產轉讓價款）

未確定融資費用 借貸方差額

貸：長期應付款—應付融資租賃款 最低租賃付款額（不含稅租金總額）（5）計提利息

借：財務費用 按照合同計算的每期財務費用（不含稅）

貸：未確認融資費用 按照合同計算的每期財務費用（不含稅）（6）季度還本付息

借：長期應付款—應付融資租賃款 借貸差額

應交稅費-應交增值稅（進項稅額）可抵扣增值稅額（取得增值稅專用發票）

貸：銀行存款 按照合同計算的還本付息金額

（注：最后數期租金用保證金抵付時，貸記“長期應收款”，不足部分再貸記“銀行存款”）

（7）每次支付手續費

借：長期應付款-手續費 按照每次支付的手續費（不含稅）應交稅費-應交增值稅（進項稅額）可抵扣增值稅額（取得增值稅專用發票）

貸：銀行存款 按照每次支付的手續費（8）每月計提折舊

借：生產費用-折舊費 按照租賃資產剩余使用年限進行攤銷

貸：累計折舊 按照租賃資產剩余使用年限進行攤銷 借：生產費用-折舊費 按照租賃資產剩余使用年限進行攤銷

貸：遞延收益—未實現售后回租損益 按照租賃資產剩余使用年限進行攤銷

（9）融資租賃到期后

1）支付購買價款

借：長期應付款—應付融資租賃款 貸：銀行存款

2）將固定資產從“融資租入固定資產”轉入有關明細科目，借：固定資產-×× 貸：固定資產-融資租入固定資產

2、在建工程售后回租會計處理

（1）取得融資租賃款

借：銀行存款 收到的融資租賃款

長期應收款-保證金 租賃公司扣收的保證金

應交稅費-應交增值稅（進項稅額）支付的租賃手續費中可抵扣的增值稅額

未確認融資費用 借貸方差額

貸：長期應付款—應付融資租賃款 最低租賃付款額（不含稅租金總額）長期應付款-手續費 分期支付的租賃手續費（不含稅）（注：分次收款的處理同“固定資產”）（2）繳納相關稅費

借：管理費用（或在建工程）

貸：銀行存款

（3）計提利息

借：財務費用 按照合同計算的每期財務費用（不含稅）

貸：未確認融資費用 按照合同計算的每期財務費用（不含稅）（4）季度還本付息

借：長期應付款—應付融資租賃款 借貸差額

應交稅費-應交增值稅（進項稅額）可抵扣增值稅額

貸：銀行存款 按照合同計算的還本付息金額

（注：最后數期租金用保證金抵付時，貸記“長期應收款”，不足部分再貸記“銀行存款”）

（5）每次支付手續費

借：長期應付款-手續費 按照每次支付的手續費

應交稅費-應交增值稅（進項稅額）可抵扣增值稅額（取得增值稅專用發票）

貸：銀行存款 按照每次支付的手續費（6）在建工程竣工轉固

借：固定資產-融資租入固定資產

貸：在建工程（7）每月計提折舊

借：生產費用-折舊費 按照租賃資產剩余使用年限進行攤銷

貸：累計折舊 按照租賃資產剩余使用年限進行攤銷（8）融資租賃到期后

1）支付購買價款

借：長期應付款—應付融資租賃款 貸：銀行存款

2）將固定資產從“融資租入固定資產”轉入有關明細科目，借：固定資產-×× 貸：固定資產-融資租入固定資產

二、直租業務會計處理

1、固定資產租賃會計處理

（1）取得融資租入固定資產

借：固定資產—融資租入固定資產 最低租賃付款額現值（等于資產購買價款）

應交稅費-應交增值稅（進項稅額）支付的租賃手續費中可抵扣的增值稅額 未確定融資費用 借貸方差額

貸：長期應付款—應付融資租賃款 最低租賃付款額（不含稅租金總額）

銀行存款 支付的租賃手續費

長期應付款-手續費 分期支付的手續費（不含稅）（2）支付保證金

借：長期應收款-保證金 支付的保證金

貸：銀行存款 支付的保證金

（3）繳納相關稅費

借：管理費用

貸：銀行存款

（4）計提利息

借：財務費用 按照合同計算的每期財務費用

貸：未確認融資費用 按照合同計算的每期財務費用（5）季度還本付息

借：長期應付款—應付融資租賃款 借貸差額

應交稅費-應交增值稅（進項稅額）可抵扣增值稅額（取得增值稅專用發票）

貸：銀行存款 按照合同計算的還本付息金額

（注：最后數期租金用保證金抵付時，貸記“長期應收款”，不足部分再貸記“銀行存款”）

（6）每次支付手續費

借：長期應付款-手續費 按照每次支付的手續費

應交稅費-應交增值稅（進項稅額）可抵扣增值稅額（取得增值稅專用發票）

貸：銀行存款 按照每次支付的手續費（7）每月計提折舊

借：生產費用-折舊費 按照租賃資產剩余使用年限進行攤銷

貸：累計折舊 按照租賃資產剩余使用年限進行攤銷（8）融資租賃到期后

1）支付購買價款

借：長期應付款—應付融資租賃款 貸：銀行存款

2）將固定資產從“融資租入固定資產”轉入有關明細科目，借：固定資產-×× 貸：固定資產-融資租入固定資產

2、在建工程租賃會計處理

（1）收到融資租賃款

1）租賃公司直接將款項支付給設備廠家

借：在建工程 最低租賃付款額現值（等于支付設備價款）

應交稅費-應交增值稅（進項稅額）支付的租賃手續費中可抵扣的增值稅額

未確認融資費用 借貸方差額

貸：長期應付款-應付融資租賃款 最低租賃付款額（不含稅租金總額）銀行存款 支付的租賃手續費

長期應付款-手續費 分期支付的手續費（不含稅）

2）租賃公司將款項交由承租人支付給設備廠家 ①收到租賃款項

借：銀行存款 收到的融資租賃款

應交稅費-應交增值稅（進項稅額）支付的租賃手續費中可抵扣的增值稅額

未確認融資費用 借貸方差額

貸：長期應付款-應付融資租賃款 最低租賃付款額（不含稅租金總額）

長期應付款-手續費 分期支付的手續費（不含稅）

②支付設備廠家款項

借：在建工程 支付設備價款

貸：銀行存款 支付設備價款

（2）支付保證金

借：長期應收款-保證金 支付的保證金

貸：銀行存款 支付的保證金

（3）繳納相關稅費

借：管理費用 貸：銀行存款

（4）計提利息

借：財務費用（或財務費用）按照合同計算的每期財務費用

貸：未確認融資費用 按照合同計算的每期財務費用（5）季度還本付息

借：長期應付款—應付融資租賃款 借貸差額

應交稅費-應交增值稅（進項稅額）可抵扣增值稅額（取得增值稅專用發票）

貸：銀行存款 按照合同計算的還本付息金額

（注：最后數期租金用保證金抵付時，貸記“長期應收款”，不足部分再貸記“銀行存款”）

（6）每次支付手續費

借：長期應付款-手續費 按照每次支付的手續費

應交稅費-應交增值稅（進項稅額）可抵扣增值稅額（取得增值稅專用發票）

貸：銀行存款 按照每次支付的手續費（7）在建工程竣工轉固

借：固定資產-融資租入固定資產

貸：在建工程（8）每月計提折舊

借：生產費用-折舊費 按照租賃資產剩余使用年限進行攤銷

貸：累計折舊 按照租賃資產剩余使用年限進行攤銷（9）融資租賃到期后

1）支付購買價款

借：長期應付款—應付融資租賃款 貸：銀行存款

2）將固定資產從“融資租入固定資產”轉入有關明細科目，借：固定資產-×× 貸：固定資產-融資租入固定資產

第二篇：融資租賃會計處理

融資租賃相關會計處理

融資租入的固定資產，應當在固定資產科目項下單設明細科目進行核算。企業應在租賃開始日，按租賃協議或者合同確定的價款、運輸費、途中保險費、安裝調試費以及融資租入固定資產達到預定可使用狀態前發生的借款費用等，借記固定資產科目(融資租入固定資產)，按租賃協議或者合同確定的設備價款，貸記“長期應付款—應付融資租賃款”科目，按支付的其他費用，貸記“銀行存款”等科目。租賃期滿，如合同規定將固定資產所有權轉歸承租企業，應進行轉賬，將固定資產從“融資租入固定資產”明細科目轉入有關明細科目。（1）資金到賬

借：銀行存款 500000000 貸：短期借款 500000000

（2）將全部租金轉入長期應付款

借：長期借款 499,999,999.00 未確認融資費用 115,430,727.35 貸：長期應付款 615,430,726.35

（3）、支付咨詢顧費：

借：在建工程 23000000 貸：銀行存款 2300000 購入機器設備

借：在建工程 500000000 貸：銀行存款 500000000

（4）、基建期應分攤利息費用：(第一期2011年9月15日)借：在建工程——資本化利息——**設備 6,238,750.00 貸：未確認融資費用 6,238,750.00 第二租前息同上(12月15日)借：在建工程——資本化利息——**設備 9,156,875.00 貸：未確認融資費用 9,156,875.00（5）、預計在2012年1月轉固 則轉固時會計處理

借：固定資產 532,156,875.00 貸：在建工程 532,156,875.00

（5）、支付每期租金：(以2012年第一期租金支付為例)借：長期應付款 27,093,795.40 貸：銀行存款 27,093,795.40

（7）、完工后分攤的利息費用：(以2012年3月15日第三期利息支付為例)借：財務費用 9,156,875.00 貸：未確認融資費用 9,156,875.00（8）、最后1元購買融資固定資產

借:長期借款 1 貸: 銀行存款 1

同時固定資產轉性

借:固定資產-----生產用固定資產 貸:固定資產----融資租賃國定資產

第三篇：融資租賃會計處理

新購固定資產融資租賃

供應商開發票給承租人，承租人可以抵扣增值稅，租賃公司不是增值稅一般納稅人，是不抵扣增值稅的，發票只是作為所有權憑證抵押在租賃公司，承租人可以以復印件入帳，若稅務所查帳要求提供原發票，可以向租賃公司提出申請。

1、根據租賃合同：

借：固定資產-融資租入固定資產（設備成本）

應交稅金-應交增值稅（進項稅）

未確認融資費用（利息費用）

貸：長期應付款-應付融資租賃款（租賃合同總額）〈包括留購價〉

2、支付每期租金：

借：長期應付款-應付融資租賃款

貸：銀行存款

3、每期分攤未確認融資費用：

借：財務費用

貸：未確認融資費用

4、每期計提折舊：

借：制造費用（或營業費用、管理費用）

貸：累計折舊

5、租賃期滿：

支付留購價：

借：長期應付款

貸：銀行存款

借：固定資產-自用固定資產

貸：固定資產-融資租入固定資產

（以上不考慮擔保余值問題。）

售后回租

國家稅務總局公告2010年第13號

現就融資性售后回租業務中承租方出售資產行為有關稅收問題公告如下：

融資性售后回租業務是指承租方以融資為目的將資產出售給經批準從事融資租賃業務的企業后，又將該項資產從該融資租賃企業租回的行為。融資性售后回租業務中承租方出售資產時，資產所有權以及與資產所有權有關的全部報酬和風險并未完全轉移。

一、增值稅和營業稅

根據現行增值稅和營業稅有關規定，融資性售后回租業務中承租方出售資產的行為，不屬于增值稅和營業稅征收范圍，不征收增值稅和營業稅。

二、企業所得稅

根據現行企業所得稅法及有關收入確定規定，融資性售后回租業務中，承租人出售資產的行為，不確認為銷售收入，對融資性租賃的資產，仍按承租人出售前原賬面價值作為計稅基礎計提折舊。租賃期間，承租人支付的屬于融資利息的部分，作為企業財務費用在稅前扣除。本公告自2010年10月1日起施行。此前因與本公告規定不一致而已征的稅款予以退稅。特此公告

第四篇：論文融資租賃會計處理

論文融資租賃會計處理

關鍵詞：處理會計租賃資產融資科目費用承租人擔保余值融資租賃會計處理

一、融資租賃的的概念

根據《企業會計準則-租賃》的解釋，融資租賃是指實質上轉移了與資產所有權有關的全部風險和報酬的租賃。所有權有可能轉移，也有可能不轉移。

上述與資產所有權有關的風險是指，由于經營情

況變化造成相關收益的變動，以及由于資產閑置、技術成舊等造成的損失等；與資產所有權有關的報酬是指，在資產可使用年限內直接使用資產而獲得的經濟利益、資產增值，以及處置資產所實現的收益等。

二、承租人對融資租賃的會計處理

1、租賃開始日的會計處理

在租賃開始日，承租人通常應當將租賃開始日租賃資產原賬面價值和最低租賃付款額的現值兩者中較低者作為租入資產的入賬價值，將最低租賃付款額作為長期應付款的入賬價值，并將兩者之間的差額記錄為未確認融資費用。但是如果該項融資租賃資產占企業資產總額的比例不大，承租人在租賃開始日可按最低租賃付款記錄租入資產和長期應付款。這時的“比例不大”通常是指融資租入固定資產總額小于承租人資產總額的30（含30）。在這種情況下，對于融資租入資產和長期應付款額的確定，承租人可以自行選擇，即可以采用最低租賃付款額，也可以采用租賃資產原賬面價值和最低租賃付款額的現值兩者中較低者。這時所講的“租賃資產的原賬面價值”是指租賃開始日在出租者賬上所反映的該項租賃資產的賬面價值。

承租人在計算最低租賃付款額的現值時，如果知道出租人的租賃內含利率，應當采用出租人的內含利率作為折現率；否則，應當采用租賃合同中規定的利率作為折現率。如果出租人的租賃內含利率和租賃合同中規定的利率都無法得到，應當采用同期銀行貸款利率作為折現率。其中租賃內含利率是指，在租賃開始日，使最低租賃付款額的現值與未擔保余值的現值之和等于資產原帳面價值的折現率。

2、初始直接費用的會計處理

初始直接費用是指在租賃談判和簽訂租賃合同的過程中發生的可直接歸屬于租賃項目的費用。承租人發生的初始直接費用通常有印花稅、傭金、律師費、差旅費、談判發生的費用等。承租人發生的初始直接費用，應當確認為當期費用。其帳務處理為：借記“管理費用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。

3、未確認融資費用的分攤

在融資租賃下，承租人向出租人支付的租金中，包含了本金和利息兩部分。承租人支付租金時，一方面應減少長期應付款，另一方面應同時將未確認的融資租賃費用按一定的方法確認為當期融資費用，在先付租金（即每期起初等額支付租金）的情況下，租賃期第一期支付的租金不含利息，只需減少長期應付款，不必確認當期融資費用。

在分攤未確認融資費用時，承租人應采用一定的方法加以計算。按照準則的規定，承租人可以采用實際利率法，也可以采用直線法和年數總和法等。在采用實際利率法時，根據租賃開始是租賃資產和負債的入賬價值基礎不同，融資費用分攤率的選擇也不同。未確認融資費用的分攤具體分為以下幾種情況：

（1）、租賃資產和負債以最低租賃付款額的現值為入賬價值，且以出資人的租賃內含利率為折現率。在這種情況下，應以出資人的租賃內含利率為分攤率。

（2）、租賃資產和負債以最低租賃付款額的現值為入賬價值，且以租賃合同中規定的利率作為折現率。在這種情況下，應以租賃合同中規定的利率作為分攤率。

（3）、租賃資產和負債以租賃資產原賬面價值為入賬價值，且不存在承租人擔保余值和優惠購買選擇權。在這種情況下，應重新計算融資費用分攤率。融資費用分攤率是指，在租賃開始日，使最低租賃付款額的現值等于租賃資產原賬面價值的折現率。在承租人或與其有關的第三方對租賃資產余值提供擔保的情況下，與上類似，在租賃期滿時，未確認融資費用應全部攤完，并且租賃負債也應減為零。

（4）、租賃資產和負債以租賃資產原賬面價值為入賬價值，且不存在承租人擔保余值，但存在優惠購買選擇權。在這種情況下，應重新計算融資費用分攤率。在租賃期滿時，未確認融資費用應全部攤完，并且租賃負債也應減為零。

（5）、租賃資產和負債以租賃資產原賬面價值為入賬價值，且存在承租人擔保余值。

這種情況下，應重新融資費用分攤率。在承租人或與其有關的第三方對租賃資產余值提供了擔保或由于在租賃期滿時沒有續租而支付違約金的情況下，在租賃期滿時，未確認融資費用應全部攤完，并且租賃負債也應減少至擔保余值或該日應支付的違約金。

承租人對每期應支付的租金，應按支付的租金金額，借記“長期應付款-應付融資租賃款”科目，貸記“銀行存款”科目，如果支付的租金中包含有

第五篇：融資租賃業務稅務處理

融資租賃業務會計與稅務處理

一、融資租賃基礎概念

在我國境內開展融資租賃業務的主體主要有內資融資租賃公司、外商投資融資租賃公司與金融租賃公司，三者的成立要件與業務范圍有所區別。外商投資融資租賃公司可以采取直接租賃、轉租賃、回租賃、杠桿租賃、委托租賃、聯合租賃等不同形式開展融資租賃業務。金融租賃公司必須經銀監會批準，屬于非銀行金融機構，因此在從事融資租賃業務的基礎上，還可以開展資產證券化、同業拆借等業務。

（一）業務形式

36號文件對于融資租賃僅涉及直租與售后回租，實務中，融資租賃業務包含多種形式，舉例如下：

轉租賃：轉租賃業務是指以同一物件為標的物的多次融資租賃業務。在轉租賃業務中，上一租賃合同的承租人同時是下一租賃合同的出租人，稱為轉租人。轉租人從其他出租人處租入租賃物件再轉租給第三人，轉租人以收取租金差價為目的。

委托租賃：是指出租人接受委托人的資金或租賃標的物，根據委托人的書面委托，向委托人指定的承租人辦理融資租賃業務。在租賃期內租賃標的物的所有權歸委托人，出租人只收取手續費，不承擔風險。

杠桿租賃：出租人以一部分自有資金以及貸款資金購買租賃物，并出租給承租人，出租人同時是借款人。

聯合租賃：聯合租賃是指多家有融資租賃資質的租賃公司對同一個融資租賃項目提供租賃融資，并以一家租賃公司的名義作為出租人。

（二）相關概念比較

在分析融資租賃業務增值稅處理之前，先辨析下列相關概念：

1.融資租賃與經營租賃

融資租賃，無論租賃標的物最終的所有權是否轉移給承租人，承租人支付的租金基本涵蓋租賃物的全部價值，體現的是融資性。

經營租賃，是指在約定時間內將租賃標的物轉讓他人使用且標的物所有權不變更的業務活動，僅是一定期間內標的物使用價值的轉讓。2.融資租賃與分期收款

兩者在款項支付上有一定的相似性，但融資租賃業務在租賃期內，標的物所有權為出租人所有。然而，對于分期收款業務，分期付款期間，標的物所有權歸買受人所有。3.融資租賃與抵押貸款

兩者的共性是都有融資性質，區別在于標的物所有權的歸屬，融資租賃標的物所有權在出租人（即資金融出方），抵押貸款標的物的所有權在資金融入方。4.融資租賃保理業務

融資租賃保理業務是指融資租賃出租方將未到期債權轉讓給保理商，以提前獲得資金的一種融資行為。

二、融資租賃企業所得稅與會計處理

（一）融資租賃（直租）1.承租人（1）租賃開始日

租賃期開始日，承租人應當將租賃開始日租賃資產公允價值與最低租賃付款額現值兩者中較低者作為租入資產的入賬價值，將最低租賃付款額作為長期應付款的入賬價值，其差額作為未確認融資費用。

需要注意的是，承租人在計算最低租賃付款額的現值時，如果知悉出租人的租賃內含利率，應當采用出租人的租賃內含利率作為折現率；否則，應當采用租賃合同規定的利率作為折現率。如果出租人的租賃內含利率和租賃合同規定的利率均無法知悉，應當采用同期銀行貸款利率作為折現率。其中，租賃內含利率，是指在租賃開始日，使最低租賃收款額的現值與未擔保余值的現值之和等于租賃資產公允價值與出租人的初始直接費用之和的折現率。會計處理：

借：固定資產——融資租入固定資產 借：未確認融資費用

貸：長期應付款——應付融資租賃款 稅務處理：

《企業所得稅法實施條例》第五十八條第（三）項規定：“融資租入的固定資產，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發生的相關費用為計稅基礎，租賃合同未約定付款總額的，以該資產的公允價值和承租人在簽訂租賃合同過程中發生的相關費用為計稅基礎。”

這里需注意兩點：（1）最低租賃付款額與租賃合同約定的付款總額是兩個不同的概念。租賃合同約定的付款總額不含承租人或與其有關的第三方擔保的資產余值。（2）如果承租人有優惠購買選擇權，租賃合同約定的付款總額應當包括承租人行使優惠購買選擇權而支付的款項。

上述差異導致融資租入固定資產的計稅基礎大于初始會計成本。

（2）租賃期間，未確認融資費用的分攤以及租金支付 在融資租賃下，承租人向出租人支付的租金中，包含了本金和利息兩部分。承租人支付租金時，一方面應減少長期應付款，另一方面應同時將未確認的融資費用按一定的方法確認為當期融資費用。在分攤未確認的融資費用時，按照租賃準則的規定，承租人應當采用實際利率法。

會計處理：

借：長期應付款——應付融資租賃款 借：應交稅費——應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款 借：財務費用 貸：未確認融資費用 稅務處理：

《企業所得稅法實施條例》第四十七條第（二）項規定：“以融資租賃方式租入固定資產發生的租賃費支出，按照規定構成融資租入固定資產價值的部分應當提取折舊費用，分期扣除?！?/p>

根據該項規定，融資費用的攤銷額不得在稅前扣除，應將本期記入財務費用的金額與本期會計折舊之和，與本期稅法折舊對比，兩者的差額調整應納稅所得額。（3）租賃資產的折舊

承租人應對融資租入的固定資產計提折舊。會計處理：

借：制造費用/管理費用等 貸：累計折舊 稅務處理：

稅務處理及納稅調整見上述第（2）點。

（4）租賃期滿，假設承租人選擇優惠購買選擇權，租賃物歸承租人所有 會計處理：

借：長期應付款——應付融資租賃款 應交稅費——應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款 借：固定資產

貸：固定資產——融資租入固定資產 稅務處理：

承租人享有優惠購買選擇權，由于已將購買價款計入固定資產的計稅基礎，并通過折舊方式在稅前扣除，因此在支付購買價款時，不作稅務處理。2.出租人（1）租賃開始日

租賃期開始日，將租賃開始日最低租賃收款額與初始直接費用之和作為應收融資租賃款的入賬價值，將最低租賃收款額、初始直接費用之和與其現值之和的差額記錄為未實現融資收益。同時，將融資租賃資產的公允價值（最低租賃收款額的現值）與賬面價值的差額記入當期損益。（假設不考慮未擔保余值）會計處理：

借：長期應收款——應收融資租賃款

貸：融資租賃固定資產 銀行存款（初始費用）

營業外收入（租賃資產公允價值與賬面價值的差額）未實現融資收益 稅務處理：

出租人將融資租賃資產出租時，實質上資產的所有權已經轉移，根據《企業所得稅法實施條例》第二十五條的精神，應當視同轉讓財產處理，租賃資產的公允價與其計稅基礎之間的差額，應當確認資產轉讓所得或損失。這與租賃期開始日，出租人按照租賃資產公允價值與賬面價值之間的差額確認“營業外收入—處置非流動資產利得”或“營業外支出—處置非流動資產損失”一致。通常情況下，租賃資產的計稅基礎與賬面價值一致，但如果出租人對租賃資產已計提減值準備，或者前期使用過程中，存在會計折舊與稅法折舊不同，則會導致計稅基礎與賬面價值發生差異，對該項差異應在年末申報所得稅時作納稅調整。

（2）租賃期內，收到租金以及未實現融資收益的確認 會計處理： 借：銀行存款

貸：長期應收款——應收融資租賃款 貸：應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）借：未實現融資收益

貸：租賃收入 稅務處理：

①《企業所得稅法實施條例》第十九條規定：“租金收入，按照合同約定的承租人應付租金的日期確認收入的實現。”企業租金收入金額，應當按照有關租賃合同或協議約定的金額全額確定。租賃合同或協議約定的金額應當包括承租人行使優惠購買租賃資產的選擇權所支付的價款。根據該規定，某一納稅按照合同約定應收租金即使沒有收到，也應在當年確認計稅收入。因此，租金收入確認的時點和金額與會計處理存在差異。

②由于融資租賃業務取得的租金收入，相當于以租賃資產的公允價作為本金，貸給承租方取得的利息作為收入。因此，在按租賃費總額作為計稅收入的同時，租賃資產的公允價應當作為成本扣除。對于融資租賃業務，出租人發生的初始直接費用可以在發生的當期一次性扣除，如果金額較大，也可以根據配比原則，在租金收入確認的各期配比扣除。由于融資租賃的計稅收入通常是根據租賃合同的約定分期平均收取的，因此，初始直接費用采用分期扣除辦法時，也應當于確認計稅收入的當期平均扣除。相應地，租賃資產的公允價也應采取平均扣除的辦法。

納稅應確認的所得額=[租賃費總額-（租賃資產公允價+初始直接費用）]/租賃期

③確認為“租賃收入”的“未實現融資收益”部分作納稅調減。

（3）應收融資租賃款發生減值

應收融資租賃款具有貸款性質，金融租賃公司對于應收融資租賃款可以提取貸款損失準備金。會計處理： 借：資產減值損失 貸：貸款損失準備 稅務處理：

依據《財政部、國家稅務總局關于金融企業貸款損失準備金企業所得稅稅前扣除有關政策的通知》（財稅[2015]9號）規定，金融租賃公司對于應收融資租賃款，允許按照貸款資產余額的1%提取貸款損失準備在稅前扣除。準予稅前提取貸款損失準備金的貸款資產范圍包括：（1）貸款（含抵押、質押、擔保等貸款）；

（2）銀行卡透支、貼現、信用墊款（含銀行承兌匯票墊款、信用證墊款、擔保墊款等）、進出口押匯、同業拆出、應收融資租賃款等各項具有貸款特征的風險資產；

（3）由金融企業轉貸并承擔對外還款責任的國外貸款，包括國際金融組織貸款、外國買方信貸、外國政府貸款、日本國際協力銀行不附條件貸款和外國政府混合貸款等資產。納稅調整方法如下：

本允許扣除的呆賬準備A=本年末允許提取呆賬準備的資產余額×稅法規定的比例（-上年末已經扣除的呆賬準備余額-金融企業符合規定核銷條件允許在當期扣除的呆賬損失+金融企業收回以前已扣除的呆賬損失）

本年末實際計提的呆賬準備B=年末貸款損失準備余額-年初貸款損失準備余額

若B＞A，應調增應納稅所得額=B-A，并確認遞延所得稅資產。

若A＞B，應首先在前期已調增的應納稅所得額范圍內，調減所得，并相應轉回遞延所得稅資產；當遞延所得稅資產余額為零時，說明企業實際計提數，沒有超過稅法規定的標準，只能按照計提數扣除，不再調減所得。

按2014版申報表，呆賬準備與呆賬損失應分別調整，方法如下：

（1）呆賬準備納稅調整方法如下：

本允許扣除的呆賬準備A=本年末允許提取呆賬準備的資產余額×稅法規定的比例（-截至上年末累計扣除的呆賬準備余額+金融企業收回以前已扣除的呆賬損失）B=本貸款損失準備年末提取數或轉回數+金融企業收回以前已沖銷的呆賬損失

納稅調整方法：如果B大于A，調增；反之，調減。調減額須以遞延所得稅資產余額至零為限。

（2）呆賬損失納稅調整方法如下：

稅法允許扣除的呆賬損失M,即金融企業符合規定核銷條件允許在當期扣除的呆賬損失，與本金融企業自行核銷的呆賬損失N進行比較。

納稅調整方法：如果N大于M，調增；反之，調減。調減額須以遞延所得稅資產余額至零為限。（4）租賃期滿，假設租賃物歸承租人所有 會計處理： 借：銀行存款

貸：長期應收款——應收融資租賃款

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）或應交稅費——未交增值稅（簡易征收）稅務處理：

租賃期滿，出租人收到的購買款在實際收到時確認計稅收入，不再扣除租賃資產的成本和初始直接費用。

依據《企業所得稅法實施條例》第五十五條關于“不符合國務院財政、稅務主管部門規定的各項資產減值準備、風險準備等準備金支出不得在稅前扣除”的規定，未擔保余值減值準備不得在稅前扣除。