第一篇：融資租賃的會(huì)計(jì)處理和稅務(wù)處理

融資租賃的會(huì)計(jì)處理和稅收政策

一、直接融資租賃.................................................................2

1）出租人會(huì)計(jì)處理........................................................2 2）承租人的會(huì)計(jì)處理....................................................3 3）資產(chǎn)折舊的計(jì)提........................................................4 4）租賃期屆滿時(shí)的處理................................................5

二、經(jīng)營(yíng)租賃.........................................................................5

1）出租人的處理............................................................5 2）承租人的處理............................................................5

三、售后回租.........................................................................6

⒈出售資產(chǎn)......................................................................7 ⒉租回資產(chǎn)......................................................................7

四、稅收政策及優(yōu)惠.............................................................8

1）增值稅........................................................................8 2）印花稅........................................................................9 3）企業(yè)所得稅..............................................................10

融資租賃的會(huì)計(jì)處理和稅收政策

一、直接融資租賃

1）出租人會(huì)計(jì)處理

“營(yíng)改增”后，融資租賃企業(yè)開(kāi)始適用增值稅，購(gòu)買設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)增值稅銷項(xiàng)稅額。目前，各融資租賃企業(yè)對(duì)于融資租賃業(yè)務(wù)主流的會(huì)計(jì)核算方法是：購(gòu)買資產(chǎn)時(shí)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額記入“應(yīng)交增值稅——進(jìn)項(xiàng)稅額”科目，租賃開(kāi)始日不確認(rèn)增值稅銷項(xiàng)稅額，當(dāng)收到租金時(shí)再確認(rèn)當(dāng)期增值稅。

例題：假設(shè)某融資租賃企業(yè)（適用增值稅稅率17%）購(gòu)入資產(chǎn)的價(jià)值成本為100 0000元，融資租賃合同總額150 0000元(不含稅)，分10年等額償還。不考慮未擔(dān)保余值，租賃期滿后融資資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租方。租賃期間以第一年為例，計(jì)算出實(shí)際利率為8.14%（插值法計(jì)算），第一年末確認(rèn)的融資收益為81400元，融資租賃的會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量如下：

⒈購(gòu)入設(shè)備

借：固定資產(chǎn)-融資租賃資產(chǎn)

100萬(wàn)元 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17萬(wàn)元 貸：銀行存款

117萬(wàn)元

⒉租出設(shè)備

借：長(zhǎng)期應(yīng)收款——應(yīng)收融資租賃款

150萬(wàn)元 貸：固定資產(chǎn)-融資租賃資產(chǎn)

100萬(wàn)元 未實(shí)現(xiàn)融資收益

50萬(wàn)元 ⒊第一年收取租金，分配未實(shí)現(xiàn)融資收益

借：銀行存款

17.55萬(wàn)元

貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款——應(yīng)收融資租賃款15萬(wàn)元

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅中（銷項(xiàng)稅額）2.55萬(wàn)元 借：未實(shí)現(xiàn)融資收益

8.14萬(wàn)元 貸：租賃收入

8.14萬(wàn)元 ⒋租賃期屆滿

租賃期滿后，租賃資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租方，出租方不需要做任何處理。

2）承租人的會(huì)計(jì)處理

在租賃期開(kāi)始日，承租人應(yīng)當(dāng)將租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，將最低租賃付款額作為長(zhǎng)期應(yīng)付款的入賬價(jià)值，其差額作為未確認(rèn)融資費(fèi)用。

承租人在計(jì)算最低租賃付款額的現(xiàn)值時(shí)，如果知悉出租人的租賃內(nèi)含利率，應(yīng)當(dāng)采用出租人的租賃內(nèi)含利率作為折現(xiàn)率；否則，應(yīng)當(dāng)采用租賃合同規(guī)定的利率作為折現(xiàn)率。如果出租人的租賃內(nèi)含利率和租賃合同規(guī)定的利率均無(wú)法知悉，應(yīng)當(dāng)采用同期銀行貸款利率作為折現(xiàn)率。其中，租賃內(nèi)含利率，是指在租賃開(kāi)始日，使最低租賃收款額的現(xiàn)值與未擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和等于租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與出租人的初始直接費(fèi)用之和的折現(xiàn)率。

初始直接費(fèi)用是指在租賃談判和簽訂租賃合同的過(guò)程中發(fā)生的可直接歸屬于租賃項(xiàng)目的費(fèi)用。承租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用，通常有印花稅、傭金、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、談判費(fèi)等。承租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入租入資產(chǎn)價(jià)值。（實(shí)務(wù)中不好明確確認(rèn)的都計(jì)入了當(dāng)期費(fèi)用）。

承接上面案例 承租人：

第一步：計(jì)算最低租賃付款額＝150000×10＝150 0000(元)； 現(xiàn)值計(jì)算：每期租金150000元的年金現(xiàn)值=150000 × PA（10期，8.14%），現(xiàn)值合計(jì)=100 0187.26，現(xiàn)值大于公允價(jià)值(100 0000)。因此，租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值為100 0000元。

第二步：計(jì)算未確認(rèn)融資費(fèi)用

未確認(rèn)融資費(fèi)用＝最低租賃付款額 — 租賃資產(chǎn)公允價(jià)值＝1500000－1000000＝500000(元)會(huì)計(jì)分錄：

⒈從出租方租入設(shè)備

借：固定資產(chǎn)-融資租賃資產(chǎn)

100萬(wàn)元 未確認(rèn)融資費(fèi)用

50萬(wàn)元

長(zhǎng)期應(yīng)付款-融資租賃進(jìn)項(xiàng)稅額

25.5萬(wàn)元（15*17%*10年）貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款

175.55萬(wàn)元 ⒉支付租金，分?jǐn)偞_認(rèn)費(fèi)用

支付第一期租金

借：長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款

17.55萬(wàn) 貸：銀行存款

17.55萬(wàn)

借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅—進(jìn)項(xiàng)稅額

2.55萬(wàn) 貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款—融資租賃進(jìn)項(xiàng)稅額

2.55萬(wàn) 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

8.14萬(wàn)元

貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用

8.14萬(wàn)元

3）資產(chǎn)折舊的計(jì)提

承租人應(yīng)對(duì)融資租人的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。1.折舊政策

對(duì)于融資租入資產(chǎn)，計(jì)提租賃資產(chǎn)折舊時(shí)，承租人應(yīng)采用與自有應(yīng)折舊資產(chǎn)相一致的折舊政策。同自有應(yīng)折舊資產(chǎn)一樣，租賃資產(chǎn)的折舊方法一般有年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法等。如果承租人或與其有關(guān)的第三方對(duì)租賃資產(chǎn)余值提供了擔(dān)保，則應(yīng)計(jì)折舊總額為租賃期開(kāi)始日固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值扣除擔(dān)保余值后的的余額；如果承租人或與其有關(guān)的第三方未對(duì)租賃資產(chǎn)余值提供了擔(dān)保，且無(wú)法合理確定租賃屆滿后承租人是否能夠取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)，應(yīng)計(jì)折舊總額為租賃期開(kāi)始日固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。

2.折舊期間

確定租賃資產(chǎn)的折舊期間應(yīng)以租賃合同而定。如果能夠合理確定租賃期屆滿時(shí)承租人將會(huì)取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)，即可認(rèn)為承租人擁有該項(xiàng)資產(chǎn)的全部使用壽命，因此應(yīng)以租賃期開(kāi)始日租賃資產(chǎn)的壽命作為折舊期間；如果無(wú)法合理確定租賃期屆滿后承租人是否能夠取得租

賃資產(chǎn)的所有權(quán)，應(yīng)以租賃期與租賃資產(chǎn)壽命兩者中較短者作為折舊期間。

4）租賃期屆滿時(shí)的處理

租賃期屆滿時(shí)，承租人對(duì)租賃資產(chǎn)的處理通常有三種情況：返還、優(yōu)惠續(xù)租和留購(gòu)。1．返還租賃資產(chǎn)

租賃期屆滿，承租人向出租人返還租賃資產(chǎn)時(shí)，通常 借：長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款 累計(jì)折舊

貸：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn) 2．優(yōu)惠續(xù)租租賃資產(chǎn)

承租人行使優(yōu)惠續(xù)租選擇權(quán)，應(yīng)視同該項(xiàng)租賃一直存在而作出相應(yīng)的賬務(wù)處理。

如果租賃期屆滿時(shí)沒(méi)有續(xù)租，根據(jù)租賃合同規(guī)定須向出租人支付違約金時(shí)，借：“營(yíng)業(yè)外支出”科目，貸：“銀行存款”等科目。3．留購(gòu)租賃資產(chǎn)

在承租人享有優(yōu)惠購(gòu)買選擇權(quán)的情況下，支付購(gòu)買價(jià)款時(shí)，借記“長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款”科目，貸記“銀行存款”等科目；同時(shí)，將固定資產(chǎn)從“融資租入固定資產(chǎn)”明細(xì)科目轉(zhuǎn)入有關(guān)明細(xì)科目。

二、經(jīng)營(yíng)租賃

1）出租人的處理

⒈出租人應(yīng)當(dāng)按資產(chǎn)的性質(zhì)，將用作經(jīng)營(yíng)租賃的資產(chǎn)包括在資產(chǎn)負(fù)債表中的相關(guān)項(xiàng)目?jī)?nèi)，比如自用的建筑物用于出租時(shí)，應(yīng)將其從固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入投資性房地產(chǎn)。⒉對(duì)于經(jīng)營(yíng)租賃的租金，出租人應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各個(gè)期間按照直線法確認(rèn)為當(dāng)期損益；其他方法更為系統(tǒng)合理的，也可以采用其他方法。⒊出租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。⒋對(duì)于經(jīng)營(yíng)租賃資產(chǎn)中的固定資產(chǎn)，出租人應(yīng)當(dāng)采用類似資產(chǎn)的折舊政策計(jì)提折舊；對(duì)于其他經(jīng)營(yíng)租賃資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)采用系統(tǒng)合理的方法進(jìn)行攤銷。

⒌或有租金應(yīng)當(dāng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。

2）承租人的處理

1.對(duì)經(jīng)營(yíng)租賃的租金，承租人應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各個(gè)期間按照直線法計(jì)

入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益；其他方法更為系統(tǒng)合理的，也可以采用其他方法。

2.某些情況下，出租人可能對(duì)經(jīng)營(yíng)租賃提供激勵(lì)措施，如免租期、承擔(dān)承租人某些費(fèi)用等。在出租人提供了免租期的情形下，應(yīng)將租金總額在整個(gè)租賃期內(nèi)按直線法或其他合理的方法迚行分?jǐn)偅庾馄趦?nèi)應(yīng)確認(rèn)租金費(fèi)用）；在出租人承擔(dān)了承租人的某些費(fèi)用的情況下，應(yīng)將該費(fèi)用從租金總額中扣除，并將租金余額在租賃期內(nèi)進(jìn)行分?jǐn)偂＂吵凶馊税l(fā)生的初始直接費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）。⒋或有租金應(yīng)當(dāng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益

例如：2015年1月1日，A公司向B公司租入辦公設(shè)備一臺(tái)，租期為3年。設(shè)備原價(jià)為100萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為10年。租賃合同規(guī)定，租賃期開(kāi)始日(2011年1月1日)A公司向B公司一次性預(yù)付租金150 000元，第一年年末支付租金150 000元，第二年年末支付租金200000元，第三年年末支付租金250000元。租賃期屆滿后B公司收回設(shè)備，三年的租金總額為750 000元。A公司賬務(wù)處理如下： 2015年1月1日：

借：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用

000 貸：銀行存款

000 2015年12月31日：

借：管理費(fèi)用

250 000 貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用

000 銀行存款

000 2016年12月31日：

借：管理費(fèi)用

250 000 貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用

000 銀行存款

200 000 2017年12月31日：

借：管理費(fèi)用

250 000 貸：銀行存款

250 000

三、售后回租

售后租回交易，是指資產(chǎn)賣主（承租人）將資產(chǎn)出售后再?gòu)馁I主

（出租人）租回的交易。無(wú)論是承租人還是出租人，均應(yīng)按照租賃準(zhǔn)則的規(guī)定，將售后租回交易認(rèn)定為融資租賃或經(jīng)營(yíng)租賃。

⒈出售資產(chǎn)

（1）出售資產(chǎn)時(shí)

借：累計(jì)折舊

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

固定資產(chǎn)清理

貸：固定資產(chǎn)

（2）收到出售資產(chǎn)價(jià)款時(shí)

借：銀行存款

貸：固定資產(chǎn)清理（貸或借）：遞延收益――未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益（沒(méi)證據(jù)證明公允）

（貸或借）：營(yíng)業(yè)外收入或支出（有證據(jù)）

⒉租回資產(chǎn)

（1）租回資產(chǎn)形成一項(xiàng)融資租賃

賣方（承租人）出售資產(chǎn)時(shí)，不確認(rèn)收益。未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益＝售價(jià)-資產(chǎn)賬面價(jià)值

未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益的分?jǐn)偅喊丛擁?xiàng)租賃資產(chǎn)的折舊進(jìn)度進(jìn)行分?jǐn)偅窗磁c該項(xiàng)租賃資產(chǎn)所采用的折舊率相同的比例進(jìn)行分?jǐn)偅{(diào)整各期的折舊費(fèi)用。

①租回資產(chǎn)時(shí)：

借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)

未確認(rèn)融資費(fèi)用

貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款 ②租回資產(chǎn)以后各期： 支付租金：

借：長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款

貸：銀行存款 分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 計(jì)提折舊：

借：管理費(fèi)用或制造費(fèi)用等

貸：累計(jì)折舊

分?jǐn)偽磳?shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益：

借（或貸）：遞延收益――未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益

貸（或借）：管理費(fèi)用或制造費(fèi)用等（2）租回資產(chǎn)形成一項(xiàng)經(jīng)營(yíng)租賃

1.有確鑿證據(jù)表明售后租回交易是按照公允價(jià)值達(dá)成的，銷售的商品按照售價(jià)確認(rèn)收入，并按照賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)成本，銷售的固定資產(chǎn)按照售價(jià)和固定資產(chǎn)賬面價(jià)值之間差額確認(rèn)營(yíng)業(yè)外支出。

2.沒(méi)有確鑿證據(jù)表明售后租回交易是按照公允價(jià)值達(dá)成的：售價(jià)低于公允價(jià)值的，應(yīng)確認(rèn)當(dāng)期損益。如果損失將由低于市價(jià)的未來(lái)租賃付款額補(bǔ)償?shù)模瑧?yīng)將其遞延，并按租賃付款比例分?jǐn)傆陬A(yù)計(jì)的資產(chǎn)使用期限內(nèi)。售價(jià)高于公允價(jià)值的，其高出公允價(jià)值的部分應(yīng)予遞延，并在預(yù)計(jì)資產(chǎn)使用期限內(nèi)攤銷。

①租回的資產(chǎn)——不用賬務(wù)處理，只需作備查登記。②租回資產(chǎn)以后各期支付租金時(shí)：

借：管理費(fèi)用或制造費(fèi)用等

貸：銀行存款

分?jǐn)偽磳?shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益：

借（或貸）：遞延收益――未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益

貸（或借）：管理費(fèi)用或制造費(fèi)用等

四、稅收政策及優(yōu)惠

1）增值稅

1、稅率：

1.提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)（包括有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃和有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性租賃），稅率為17%（經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)、商務(wù)部批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)(用納稅人在一定時(shí)期內(nèi)的實(shí)納稅額占其實(shí)際收益的比率來(lái)表示)超過(guò)3%的部分實(shí)行增值稅即征即退政策。）

2.提供不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為11% 3.提供融資租賃服務(wù)和經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)，稅率為6%

2、銷售額的確定

（1）提供融資租賃服務(wù)，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息和車輛購(gòu)置稅后的余額為銷售額。

（2）提供融資性售后回租服務(wù)，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（不含本金），扣除對(duì)外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額作為銷售額。

（3）試點(diǎn)納稅人根據(jù)2016年4月30日前簽訂的有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租合同，在合同到期前提供的有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，可繼續(xù)按照有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)繳納增值稅。可以選擇以下方法之一計(jì)算銷售額：

①以向承租方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向承租方收取的價(jià)款本金，以及對(duì)外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額為銷售額。

納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，計(jì)算當(dāng)期銷售額時(shí)可以扣除的價(jià)款本金，為書面合同約定的當(dāng)期應(yīng)當(dāng)收取的本金。無(wú)書面合同或者書面合同沒(méi)有約定的，為當(dāng)期實(shí)際收取的本金。試點(diǎn)納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，向承租方收取的有形動(dòng)產(chǎn)價(jià)款本金，不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，可以開(kāi)具普通發(fā)票。②以向承租方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額為銷售額。

3、進(jìn)項(xiàng)稅額

適用一般計(jì)稅方法的試點(diǎn)納稅人，2016年5月1日后取得并在會(huì)計(jì)制度上按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動(dòng)產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)自取得之日起分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。

4、稅收優(yōu)惠

經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，自2014年1月1日起，租賃企業(yè)一般貿(mào)易項(xiàng)下進(jìn)口飛機(jī)并租給國(guó)內(nèi)航空公司使用的，享受與國(guó)內(nèi)航空公司進(jìn)口飛機(jī)同等稅收優(yōu)惠政策，即進(jìn)口空載重量在25噸以上的飛機(jī)減按5%征收進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。（財(cái)關(guān)稅【2014】16號(hào)財(cái)政部海關(guān)總署國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于租賃企業(yè)進(jìn)口飛機(jī)有關(guān)稅收政策的通知）

2）印花稅

財(cái)稅[2015]144號(hào)：關(guān)于融資租賃合同有關(guān)印花稅政策的通知

對(duì)開(kāi)展融資租賃業(yè)務(wù)簽訂的融資租賃合同（含融資性售后回租），應(yīng)按合同所載租金總額依照“借款合同”稅目，按萬(wàn)分之零點(diǎn)五的稅率計(jì)稅貼花。

如果一項(xiàng)融資租賃中包含有“供貨合同”、“借款合同”、“租賃合同”等時(shí)，如果這些合同于此項(xiàng)業(yè)務(wù)是相關(guān)的，則統(tǒng)一按“融資租賃合同”繳納印花稅。

在融資性售后回租業(yè)務(wù)中，對(duì)承租人、出租人因出售租賃資產(chǎn)及購(gòu)回租賃資產(chǎn)所簽訂的合同，不征收印花稅。

3）企業(yè)所得稅

企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的需要租入固定資產(chǎn)支付的租賃費(fèi)，按照以下方法扣除：

1.以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照租賃期限均勻扣除

2.以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價(jià)值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用，分期扣除。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)行為有關(guān)稅收問(wèn)題的公告》(2010年第13號(hào))第二條規(guī)定：根據(jù)現(xiàn)行企業(yè)所得稅法及有關(guān)收入確定規(guī)定，融資性售后回租業(yè)務(wù)中，承租人出售資產(chǎn)的行為，不確認(rèn)為銷售收入，對(duì)融資性租賃的資產(chǎn)，仍按承租人出售前原賬面價(jià)值作為計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)提折舊。租賃期間，承租人支付的屬于融資利息的部分，作為企業(yè)財(cái)務(wù)費(fèi)用在稅前扣除。稅收優(yōu)惠：

1、加速折舊

2、稅額抵免優(yōu)惠

企業(yè)所得稅法第三十四條所稱稅額抵免，是指企業(yè)購(gòu)置并實(shí)際使用《環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。

實(shí)施條例第一百條規(guī)定的購(gòu)置并實(shí)際使用的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水和安全生產(chǎn)專用設(shè)備，包括承租方企業(yè)以融資租賃方式租入的、并在融資租賃合同中約定租賃期屆滿時(shí)租賃設(shè)備所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租方企業(yè)，且符合規(guī)定條件的上述專用設(shè)備。凡融資租賃期屆滿后租賃設(shè)備所有權(quán)

未轉(zhuǎn)移至承租方企業(yè)的，承租方企業(yè)應(yīng)停止享受抵免企業(yè)所得稅優(yōu)惠，并補(bǔ)繳已經(jīng)抵免的企業(yè)所得稅稅款。（執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問(wèn)題的通知（財(cái)稅[2009]69號(hào)））

第二篇：融資租賃稅務(wù)處理

融資租賃業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理方面，國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于融資租賃業(yè)務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2000〕第514號(hào)）規(guī)定，對(duì)經(jīng)中國(guó)人民銀行批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)的單位所從事的融資租賃業(yè)務(wù)，無(wú)論租賃的貨物的所有權(quán)是否轉(zhuǎn)讓給承租方，均按《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》的有關(guān)規(guī)定征收營(yíng)業(yè)稅，不征收增值稅。其他單位從事的融資租賃業(yè)務(wù)，租賃的貨物的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方，征收增值稅，不征收營(yíng)業(yè)稅；租賃的貨物的所有權(quán)未轉(zhuǎn)讓給承租方，征收營(yíng)業(yè)稅，不征收增值稅。

下面以運(yùn)營(yíng)合－（2010）001協(xié)議說(shuō)明出租方未取得融資租賃權(quán)開(kāi)展租賃業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理。

由于該項(xiàng)租賃合同規(guī)定設(shè)備的所有權(quán)最終轉(zhuǎn)移給承租企業(yè)，按稅法規(guī)定，東方通信的此項(xiàng)租賃行為應(yīng)納增值稅。在納稅義務(wù)時(shí)間的確認(rèn)上，根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定，對(duì)于采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為按合同約定的收款日期的當(dāng)天。

2010年3月31日，收到第一期租金：

借：銀行存款5760

貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款—應(yīng)收融資租賃款5760

借：未實(shí)現(xiàn)融資收益4000

貸：租賃收入4000

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入836.92（5760÷1.17×17%）

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）836.92

2010年6月30日，收到第二期租金：

借：銀行存款5760

貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款—應(yīng)收融資租賃款5760

借：未實(shí)現(xiàn)融資收益3929.6

貸：租賃收入3929.6

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入836.92（5760÷1.17×17%）

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）836.92

??

??

通過(guò)上述涉稅會(huì)計(jì)處理，從而實(shí)現(xiàn)了“遞延收益——未實(shí)現(xiàn)融資收益”租賃期內(nèi)以不含稅金額分配。這樣處理也符合所得稅的處理規(guī)定，因按企業(yè)所得稅法的有關(guān)規(guī)定，應(yīng)就租賃凈收益繳納所得稅。

另外，整個(gè)租賃期企業(yè)開(kāi)展此項(xiàng)融資租賃實(shí)際繳納增值稅＝5760×32÷（1＋17%）×17%－100000×17%＝9781.54（元）。

第三篇：融資租賃會(huì)計(jì)處理

融資租賃相關(guān)會(huì)計(jì)處理

融資租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)在固定資產(chǎn)科目項(xiàng)下單設(shè)明細(xì)科目進(jìn)行核算。企業(yè)應(yīng)在租賃開(kāi)始日，按租賃協(xié)議或者合同確定的價(jià)款、運(yùn)輸費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)以及融資租入固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的借款費(fèi)用等，借記固定資產(chǎn)科目(融資租入固定資產(chǎn))，按租賃協(xié)議或者合同確定的設(shè)備價(jià)款，貸記“長(zhǎng)期應(yīng)付款—應(yīng)付融資租賃款”科目，按支付的其他費(fèi)用，貸記“銀行存款”等科目。租賃期滿，如合同規(guī)定將固定資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)歸承租企業(yè)，應(yīng)進(jìn)行轉(zhuǎn)賬，將固定資產(chǎn)從“融資租入固定資產(chǎn)”明細(xì)科目轉(zhuǎn)入有關(guān)明細(xì)科目。（1）資金到賬

借：銀行存款 500000000 貸：短期借款 500000000

（2）將全部租金轉(zhuǎn)入長(zhǎng)期應(yīng)付款

借：長(zhǎng)期借款 499,999,999.00 未確認(rèn)融資費(fèi)用 115,430,727.35 貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款 615,430,726.35

（3）、支付咨詢顧費(fèi)：

借：在建工程 23000000 貸：銀行存款 2300000 購(gòu)入機(jī)器設(shè)備

借：在建工程 500000000 貸：銀行存款 500000000

（4）、基建期應(yīng)分?jǐn)偫①M(fèi)用：(第一期2011年9月15日)借：在建工程——資本化利息——**設(shè)備 6,238,750.00 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 6,238,750.00 第二租前息同上(12月15日)借：在建工程——資本化利息——**設(shè)備 9,156,875.00 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 9,156,875.00（5）、預(yù)計(jì)在2012年1月轉(zhuǎn)固 則轉(zhuǎn)固時(shí)會(huì)計(jì)處理

借：固定資產(chǎn) 532,156,875.00 貸：在建工程 532,156,875.00

（5）、支付每期租金：(以2012年第一期租金支付為例)借：長(zhǎng)期應(yīng)付款 27,093,795.40 貸：銀行存款 27,093,795.40

（7）、完工后分?jǐn)偟睦①M(fèi)用：(以2012年3月15日第三期利息支付為例)借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 9,156,875.00 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 9,156,875.00（8）、最后1元購(gòu)買融資固定資產(chǎn)

借:長(zhǎng)期借款 1 貸: 銀行存款 1

同時(shí)固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)性

借:固定資產(chǎn)-----生產(chǎn)用固定資產(chǎn) 貸:固定資產(chǎn)----融資租賃國(guó)定資產(chǎn)

第四篇：融資租賃會(huì)計(jì)處理

新購(gòu)固定資產(chǎn)融資租賃

供應(yīng)商開(kāi)發(fā)票給承租人，承租人可以抵扣增值稅，租賃公司不是增值稅一般納稅人，是不抵扣增值稅的，發(fā)票只是作為所有權(quán)憑證抵押在租賃公司，承租人可以以復(fù)印件入帳，若稅務(wù)所查帳要求提供原發(fā)票，可以向租賃公司提出申請(qǐng)。

1、根據(jù)租賃合同：

借：固定資產(chǎn)-融資租入固定資產(chǎn)（設(shè)備成本）

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）

未確認(rèn)融資費(fèi)用（利息費(fèi)用）

貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款-應(yīng)付融資租賃款（租賃合同總額）〈包括留購(gòu)價(jià)〉

2、支付每期租金：

借：長(zhǎng)期應(yīng)付款-應(yīng)付融資租賃款

貸：銀行存款

3、每期分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用

4、每期計(jì)提折舊：

借：制造費(fèi)用（或營(yíng)業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用）

貸：累計(jì)折舊

5、租賃期滿：

支付留購(gòu)價(jià)：

借：長(zhǎng)期應(yīng)付款

貸：銀行存款

借：固定資產(chǎn)-自用固定資產(chǎn)

貸：固定資產(chǎn)-融資租入固定資產(chǎn)

（以上不考慮擔(dān)保余值問(wèn)題。）

售后回租

國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第13號(hào)

現(xiàn)就融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)行為有關(guān)稅收問(wèn)題公告如下：

融資性售后回租業(yè)務(wù)是指承租方以融資為目的將資產(chǎn)出售給經(jīng)批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的企業(yè)后，又將該項(xiàng)資產(chǎn)從該融資租賃企業(yè)租回的行為。融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)時(shí)，資產(chǎn)所有權(quán)以及與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部報(bào)酬和風(fēng)險(xiǎn)并未完全轉(zhuǎn)移。

一、增值稅和營(yíng)業(yè)稅

根據(jù)現(xiàn)行增值稅和營(yíng)業(yè)稅有關(guān)規(guī)定，融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)的行為，不屬于增值稅和營(yíng)業(yè)稅征收范圍，不征收增值稅和營(yíng)業(yè)稅。

二、企業(yè)所得稅

根據(jù)現(xiàn)行企業(yè)所得稅法及有關(guān)收入確定規(guī)定，融資性售后回租業(yè)務(wù)中，承租人出售資產(chǎn)的行為，不確認(rèn)為銷售收入，對(duì)融資性租賃的資產(chǎn)，仍按承租人出售前原賬面價(jià)值作為計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)提折舊。租賃期間，承租人支付的屬于融資利息的部分，作為企業(yè)財(cái)務(wù)費(fèi)用在稅前扣除。本公告自2010年10月1日起施行。此前因與本公告規(guī)定不一致而已征的稅款予以退稅。特此公告

第五篇：論文融資租賃會(huì)計(jì)處理

論文融資租賃會(huì)計(jì)處理

關(guān)鍵詞：處理會(huì)計(jì)租賃資產(chǎn)融資科目費(fèi)用承租人擔(dān)保余值融資租賃會(huì)計(jì)處理

一、融資租賃的的概念

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-租賃》的解釋，融資租賃是指實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的租賃。所有權(quán)有可能轉(zhuǎn)移，也有可能不轉(zhuǎn)移。

上述與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)是指，由于經(jīng)營(yíng)情

況變化造成相關(guān)收益的變動(dòng)，以及由于資產(chǎn)閑置、技術(shù)成舊等造成的損失等；與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的報(bào)酬是指，在資產(chǎn)可使用年限內(nèi)直接使用資產(chǎn)而獲得的經(jīng)濟(jì)利益、資產(chǎn)增值，以及處置資產(chǎn)所實(shí)現(xiàn)的收益等。

二、承租人對(duì)融資租賃的會(huì)計(jì)處理

1、租賃開(kāi)始日的會(huì)計(jì)處理

在租賃開(kāi)始日，承租人通常應(yīng)當(dāng)將租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值和最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，將最低租賃付款額作為長(zhǎng)期應(yīng)付款的入賬價(jià)值，并將兩者之間的差額記錄為未確認(rèn)融資費(fèi)用。但是如果該項(xiàng)融資租賃資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)總額的比例不大，承租人在租賃開(kāi)始日可按最低租賃付款記錄租入資產(chǎn)和長(zhǎng)期應(yīng)付款。這時(shí)的“比例不大”通常是指融資租入固定資產(chǎn)總額小于承租人資產(chǎn)總額的30（含30）。在這種情況下，對(duì)于融資租入資產(chǎn)和長(zhǎng)期應(yīng)付款額的確定，承租人可以自行選擇，即可以采用最低租賃付款額，也可以采用租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值和最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者。這時(shí)所講的“租賃資產(chǎn)的原賬面價(jià)值”是指租賃開(kāi)始日在出租者賬上所反映的該項(xiàng)租賃資產(chǎn)的賬面價(jià)值。

承租人在計(jì)算最低租賃付款額的現(xiàn)值時(shí)，如果知道出租人的租賃內(nèi)含利率，應(yīng)當(dāng)采用出租人的內(nèi)含利率作為折現(xiàn)率；否則，應(yīng)當(dāng)采用租賃合同中規(guī)定的利率作為折現(xiàn)率。如果出租人的租賃內(nèi)含利率和租賃合同中規(guī)定的利率都無(wú)法得到，應(yīng)當(dāng)采用同期銀行貸款利率作為折現(xiàn)率。其中租賃內(nèi)含利率是指，在租賃開(kāi)始日，使最低租賃付款額的現(xiàn)值與未擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和等于資產(chǎn)原帳面價(jià)值的折現(xiàn)率。

2、初始直接費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理

初始直接費(fèi)用是指在租賃談判和簽訂租賃合同的過(guò)程中發(fā)生的可直接歸屬于租賃項(xiàng)目的費(fèi)用。承租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用通常有印花稅、傭金、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、談判發(fā)生的費(fèi)用等。承租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。其帳務(wù)處理為：借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。

3、未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)?/P>

在融資租賃下，承租人向出租人支付的租金中，包含了本金和利息兩部分。承租人支付租金時(shí)，一方面應(yīng)減少長(zhǎng)期應(yīng)付款，另一方面應(yīng)同時(shí)將未確認(rèn)的融資租賃費(fèi)用按一定的方法確認(rèn)為當(dāng)期融資費(fèi)用，在先付租金（即每期起初等額支付租金）的情況下，租賃期第一期支付的租金不含利息，只需減少長(zhǎng)期應(yīng)付款，不必確認(rèn)當(dāng)期融資費(fèi)用。

在分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用時(shí)，承租人應(yīng)采用一定的方法加以計(jì)算。按照準(zhǔn)則的規(guī)定，承租人可以采用實(shí)際利率法，也可以采用直線法和年數(shù)總和法等。在采用實(shí)際利率法時(shí)，根據(jù)租賃開(kāi)始是租賃資產(chǎn)和負(fù)債的入賬價(jià)值基礎(chǔ)不同，融資費(fèi)用分?jǐn)偮实倪x擇也不同。未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偩唧w分為以下幾種情況：

（1）、租賃資產(chǎn)和負(fù)債以最低租賃付款額的現(xiàn)值為入賬價(jià)值，且以出資人的租賃內(nèi)含利率為折現(xiàn)率。在這種情況下，應(yīng)以出資人的租賃內(nèi)含利率為分?jǐn)偮省?/P>

（2）、租賃資產(chǎn)和負(fù)債以最低租賃付款額的現(xiàn)值為入賬價(jià)值，且以租賃合同中規(guī)定的利率作為折現(xiàn)率。在這種情況下，應(yīng)以租賃合同中規(guī)定的利率作為分?jǐn)偮省?/P>

（3）、租賃資產(chǎn)和負(fù)債以租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值為入賬價(jià)值，且不存在承租人擔(dān)保余值和優(yōu)惠購(gòu)買選擇權(quán)。在這種情況下，應(yīng)重新計(jì)算融資費(fèi)用分?jǐn)偮省Ｈ谫Y費(fèi)用分?jǐn)偮适侵福谧赓U開(kāi)始日，使最低租賃付款額的現(xiàn)值等于租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值的折現(xiàn)率。在承租人或與其有關(guān)的第三方對(duì)租賃資產(chǎn)余值提供擔(dān)保的情況下，與上類似，在租賃期滿時(shí)，未確認(rèn)融資費(fèi)用應(yīng)全部攤完，并且租賃負(fù)債也應(yīng)減為零。

（4）、租賃資產(chǎn)和負(fù)債以租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值為入賬價(jià)值，且不存在承租人擔(dān)保余值，但存在優(yōu)惠購(gòu)買選擇權(quán)。在這種情況下，應(yīng)重新計(jì)算融資費(fèi)用分?jǐn)偮省Ｔ谧赓U期滿時(shí)，未確認(rèn)融資費(fèi)用應(yīng)全部攤完，并且租賃負(fù)債也應(yīng)減為零。

（5）、租賃資產(chǎn)和負(fù)債以租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值為入賬價(jià)值，且存在承租人擔(dān)保余值。

這種情況下，應(yīng)重新融資費(fèi)用分?jǐn)偮省Ｔ诔凶馊嘶蚺c其有關(guān)的第三方對(duì)租賃資產(chǎn)余值提供了擔(dān)保或由于在租賃期滿時(shí)沒(méi)有續(xù)租而支付違約金的情況下，在租賃期滿時(shí)，未確認(rèn)融資費(fèi)用應(yīng)全部攤完，并且租賃負(fù)債也應(yīng)減少至擔(dān)保余值或該日應(yīng)支付的違約金。

承租人對(duì)每期應(yīng)支付的租金，應(yīng)按支付的租金金額，借記“長(zhǎng)期應(yīng)付款-應(yīng)付融資租賃款”科目，貸記“銀行存款”科目，如果支付的租金中包含有