第一篇：企業籌建期間的會計和稅務處理

一文看懂：企業籌建期間的會計和稅務處理

企業籌建期間，由于企業尚未進入正常的生產經營階段，籌建期間開辦費用（以下簡稱：開辦費）與正常生產經營期間的稅務與會計處理有所不同。

一、會計處理相關規定

財政部雖然在2015年3月公布廢止了39項會計制度和會計準則，但是仍然保留了《企業會計制度》（財會[2000]25號），所以現在企業會計核算可能適用或遵循的有：

1、企業會計會計制度；

2、企業會計準則（俗稱新會計準則）；

3、小企業會計準則。

下面我們分別看看三者對開辦費會計處理的規定。

（一）企業會計制度

涉及到企業籌建期間核算的有：

1、“1002銀行存款”科目下：(一)籌建期間發生的匯兌損益，計入長期待攤費用；

2、“1701固定資產清理”科目下：固定資產清理后的凈收益，區別情況處理：屬于籌建期間的，沖減長期待攤費用，借記本科目，貸記“長期待攤費用”科目；??；固定資產清理后的凈損失，區別情況處理：屬于籌建期間的，計入長期待攤費用，借記“長期待攤費用”科目，貸記本科目；??

固定資產清理后的凈收益，區別情況處理：屬于籌建期間的，沖減長期待攤費用，借記本科目，貸記“長期待攤費用”科目；??；固定資產清理后的凈損失，區別情況處理：屬于籌建期間的，計入長期待攤費用，借記“長期待攤費用”科目，貸記本科目；??

3、“1901長期待攤費用”科目下：

三、企業在籌建期間內發生的費用，包括人員工資、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產價值的借款費用等，應當在開始生產經營的當月起一次計入開始生產經營當月的損益，借記“管理費用”科目，貸記本科目。

4、“2301長期借款”科目下：

七、企業發生的借款費用(包括利息、匯兌損失等)，應按照上述規定，分別計入有關科目：屬于籌建期間的，計入長期待攤費用，借記“長期待攤費用”科目，貸記本科目；??

從上述4點可以看出，《企業會計制度》對開辦費會計處理的核心是要計入“長期待攤費用”，并且應當在開始生產經營的當月起一次計入開始生產經營當月的損益，借記“管理費用”科目。

（二）企業會計準則

在“6602管理費用”科目下：

（一）企業在籌建期間內發生的開辦費，包括人員工資、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產成本的借款費用等在實際發生時，借記本科目（開辦費），貸記“銀行存款”等科目。

（三）小企業會計準則

“5602管理費用”科目下：

（一）小企業在籌建期間內發生的開辦費（包括：相關人員的職工薪酬、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產成本的借款費用等費用），在實際發生時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

（四）對比分析

從上述三個制度（準則）的會計處理規定可以看出，新會計準則與小企業會計準則的處理基本一致，均是在費用發生時計入“管理費用”；而企業會計制度的會計處理是要先計入“長期待攤費用”，然后在在開始生產經營的當月起一次計入開始生產經營當月的損益，借記“管理費用”科目。另外，計入“長期待攤費用”范圍比企業會計準則和小企業會計準則要寬一些，包含了匯兌損益、固定資產清理損失。

二、企業所得稅相關規定

1、《國家稅務總局關于企業所得稅若干稅務事項銜接問題的通知》（國稅函[2009]98號）規定，對企業所得稅法實施以前年度企業未攤銷完的開辦費，2008年度可以一次性扣除。企業所得稅法中開（籌）辦費未明確列作長期待攤費用，企業可以在開始經營之日的當年一次性扣除，也可以按照企業所得稅法有關長期待攤費用的處理規定處理，但一經選定，不得改變。

2、《國家稅務總局關于印發〈企業所得稅匯算清繳管理辦法〉的通知》（國稅發[2009]79號）第三條規定，凡在納稅年度內從事生產、經營（包括試生產、試經營），或在納稅年度中間終止經營活動的納稅人，無論是否在減稅、免稅期間，也無論盈利或虧損，均應按照《企業所得稅法》及其實施條例和本辦法的有關規定進行企業所得稅匯算清繳。

3、《企業所得稅法》第十三條規定：在計算應納稅所得額時，企業發生的下列支出作為長期待攤費用，按照規定攤銷的，準予扣除：

（一）已足額提取折舊的固定資產的改建支出；

（二）租入固定資產的改建支出；

（三）固定資產的大修理支出；

（四）其他應當作為長期待攤費用的支出（《企業所得稅法實施條例》第七十條明確規定該項攤銷期限不少于三年）。

《企業所得稅法》及其實施條例并沒有關于開辦費稅前扣除的相關規定，上述規定只是與開辦費相關的“長期待攤費用”規定。很顯然，此處的“長期待攤費用”不包括開辦費，而《企業所得稅法實施條例》第六十八條和第六十九條是對《企業所得稅法》第十三條的解釋與說明的，從中也沒有看出關于開辦費稅前扣除的任何表述。由此可見，新稅法對開辦費的稅前扣除至少在《企業所得稅法實施條例》和《企業所得稅法》中不再有限制規定。

4、《關于貫徹落實企業所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函[2010]79號）第七條中規定：企業自開始生產經營的年度，為開始計算企業損益的年度。企業從事生產經營之前進行籌辦活動期間發生籌辦費用支出，不得計算為當期的虧損，應按照《國家稅務總局關于企業所得稅若干稅務事項銜接問題的通知》（國稅函[2009]98號）第九條規定執行。

5、《國家稅務總局關于企業所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告》（國家稅務總局公告2012年第15號）第五條規定：企業在籌建期間，發生的與籌辦活動有關的業務招待費支出，可按實際發生額的60%計入企業籌辦費，并按有關規定在稅前扣除；發生的廣告費和業務宣傳費，可按實際發生額計入企業籌辦費，并按有關規定在稅前扣除。

三、稅會差異分析及納稅調整

（一）計算損益年度的差異及納稅調整

1、當年僅為單純的籌建期的情況

如果企業選擇適用企業會計準則和小企業準則的企業在財務報表上必然是要體現損益的；而稅務方面，根據國稅發[2009]79號、國稅函[2010]79號的規定，企業籌建期間是不計算當期損益的。

現在企業稅務登記后，必然在稅務管理系統會要求按時申報并匯算企業所得稅。企業應該按時申報，但是不能按照財務報表直接申報，而要財務報表上體現為“管理費用”等開辦費進行調整：“賬載金額”按財務報表數填列，“稅收金額”全部調整為0。

如果選擇適用的是企業會計制度的，發生的開辦費是計入“長期待攤費用”的，如果財務報表沒有體現損益的，當年企業所得稅申報直接全部按0申報即可。

2、企業已經進入單純經營年度了，但又涉及前期的開辦費的情況 企業在以前年度已經進入了經營年度了，但是基于各種考慮企業可能選擇了分期攤銷的稅務處理辦法（比如擔心前期有較大虧損在5年內不能有效彌補）。企業會計制度的會計處理辦法要求在企業投入生產經營當月一次性將開辦費的“長期待攤費用”轉入“管理費用”，而其他2個會計準則均要求在發生時就計入損益。因此，無論選擇什么會計處理辦法，此時都會涉及納稅調整，而不會涉及“長期待攤費用”的攤銷。由于會計上前期均進入了損益，因此此時稅務上都應進行調增相關費用。金額按稅法規定的不得低于3年計算得出。

3、企業當年既有籌建期，又有經營期的情況

如果出現這種情況，根據國稅函[2010]79號的規定，當年是要計算為稅務上的損益年度的，但是可以劃分為籌建和經營的兩個時間段，然后按照國稅函[2009]98號第九條規定執行，也就是說企業還是存在選擇的問題，要么一次性，要么按照不低于3年進行攤銷。當然，此時只要前述的1和2的情況處理即可，只是如果存在攤銷只是計算的時間按經營期間的時間計算而已，然后進行調整。

(二)業務宣傳費、廣告費和業務宣傳費的單獨調整

按國家稅務總局2012年第15號公告，企業在籌建期間，發生的與籌辦活動有關的業務招待費支出，可按實際發生額的60%計入企業籌辦費，并按有關規定在稅前扣除；發生的廣告費和業務宣傳費，可按實際發生額計入企業籌辦費，并按有關規定在稅前扣除。

業務招待費以按照實際發生額的60%并且不受營業務收入的限制而直接計入開辦費并按照開辦費的處理方法（一次性扣除或者計入長攤在以后年度扣除）。

而廣告費和業務宣傳費則應歸集，由于其可以在以后年度扣除，待企業生產經營后，按規定扣除。

四、開辦費的范圍及扣除標準

原《企業所得稅暫行條例實施細則》第三十四條規定，開辦費是指企業在籌建期發生的費用，包括人員工資、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產和無形資產成本的匯兌損益和利息等支出。但《企業所得稅法》及其實施條例和企業所得稅相關規范性文件中，沒有明確規定企業籌建期開辦費的內容，但實務中基本繼承了原來的規定。會計方面開辦費的范圍也與稅務方面的范圍是基本一致的。除國家稅務總局2012年第15號公告涉及的業務招待費、廣告費和業務宣傳費的扣除標準外，其他相關支出也應滿足稅法的相關規定，超過稅法規定標準的部分不能稅前扣除，其中以下幾點需要重點關注：

1、職工福利費：應在職工工資的的14%以內。

2、利息支出：

①國稅函[2009]312號規定：企業投資者在規定期限內未繳足其應繳資本額的，該企業對外借款所發生的利息，相當于投資者實繳資本額與在規定期限內應繳資本額的差額應計付的利息，不得扣除；

②財稅[2008]121號規定：向關聯方支付利息需要考慮企業其接受關聯方債權性投資與其權益性投資比例及同期金融機構貸款利率水平，超過債資比例和利率水平部分利息支出不得扣除。

③國稅函[2009]777號規定：企業向股東或其他與企業有關聯關系的自然人借款的利息支出，按財稅[2008]121號規定辦理；內部職工或其他人員借款的利息支出，利息支出在不超過按照金融企業同期同類貸款利率計算的數額。

④企業所得稅實施條例第三十八條規定：非金融企業向非金融企業借款的利息支出，超過按照金融企業同期同類貸款利率計算的數額的部分不得扣除。

3、工會經費：按實際支付的職工工資2%撥繳。

4、所有支出，均應取得符合稅法規定的票據，包括向自然人、關聯方支付的利息等都應取得正式發票，并代扣代繳相關稅費等。

超過稅法規定標準的支出（含固定資產折舊等），如果計入了開辦費，應在開辦費一次性扣除或分期攤銷扣除時進行調整；如果超過稅法規定標準的支出，資本化后計入了相關資產，應在后期調整相關資產的計稅基礎。

五、籌建期結束的界定

不同企業籌建期的時間以及籌建期間進行的經濟活動是千差萬別的，單從經濟業務的表現形式上看，很難有一個或幾個具體標準作為判定生產經營活動開始的依據，具體應按照企業實際經營情況分析判斷。例如，商貿企業和服務性企業可以正式開業納客的當天作為籌建期結束，工業企業可以從設備開始運作或第一次投料試生產作為籌建期結束，房地產企業籌建期結束日不得遲于首個開工項目領取《施工許可證》之日。

第二篇：籌建期間費用會計和稅務處理方法

籌建期間費用會計和稅務處理方法

任何一家企業在生產經營前都會經過籌建這個階段，在籌建期間自然會發生一些費用，這些費用包括哪些內容？如何進行會計處理？會計處理和稅務處理存在哪些差異？如何進行納稅調整？會計制度和會計準則總是顯得原則和抽象，對于這些豐富多彩的會計實踐活動不可能規定得面面俱到，稅法也是如此，因此在實踐中總存在一些不明確的地方，現就此談談自已的一點看法，以請教于同行。

一、籌建費用的內容問題

《企業會計制度》對籌建費用表述為:除購建固定資產外，所有籌建期間所發生的費用。企業在籌建期內發生的費用，包括人員工資、辦公費、差旅費、培訓費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產價值的借款費用等。

財政部《關于外商投資企業籌建期財政財務管理有關規定的通知》對外資企業籌建費用表述為:外商投資企業籌建期發生的有關費用列入開辦費，包括籌建人員工資、差旅費、培訓費、咨詢調查費、交際應酬費、文件印刷費、通訊費、開工典禮費等。企業籌建期發生的資本支出不準在開辦費中列支，包括購建機器設備、建筑設施、各項無形資產等支出。根據合同、協議、章程的規定應由投資者自行負擔的費用亦不準在開辦費中列支。外商投資企業簽訂合同之前投資各方為籌建企業而發生的各項費用支出，應由支出各方自行負擔。

《企業所得稅暫行條例實施細則》對內資企業籌建費用內容的規定與《企業會計制度》的規定基本一致，《外商投資企業和外國企業所得稅法》雖然對外資企業籌建費用沒有明確的規定，但是在實際執行中，與會計制度規定也是一致的。

實際上，籌建費用遠遠不止上述所列舉的幾項內容。有的工業制造企業從企業設立、征地建廠房到開始投產長達數年之久，會發生很多種類的費用，金額也很大。除購建固定資產和無形資產外，所有籌建期間所發生的費用都為籌建費用，具體內容有:

1.管理費用類

①籌建人員工資:包括籌建人員的工資、獎金等工資性支出、繳納的各項社會保險以及根據工資總額提取的職工福利費等;

②籌建人員辦公費用:包括差旅費、會議費、辦公費、印刷費、通訊費等;

③企業設立登記費用:包括工商注冊費、稅務登記費、驗資費、咨詢費、公證費、律師費等;

④稅金:包括印花稅、車船使用稅、土地使用稅等;

⑤培訓費:包括聘請專家進行技術指導和培訓的勞務費及相關費用，因引進設備和技術而選派職工在籌建期間外出學習的費用等;

⑥資產攤銷:包括低值易耗品攤銷、固定資產計提折舊、無形資產攤銷等;

⑦其他:包括業務招待費、廣告費、開業典禮費等。

2.財務費用類:包括籌資支付的手續費以及不計入固定資產和無形資產的匯兌損益和利息支出等。

3.營業外支出類:包括捐贈支出、贊助支出、罰款支出、固定資產清理凈損失等。企業發生的下列費用，不得計入籌建費用:

1.取得各項資產所發生的費用，包括為購建固定資產和無形資產而支付的運輸費、安裝費、保險費和購建時所發生的相關人工費用等。

2.規定應由投資者各方負擔的費用，如投資各方為了籌建企業進行調查、洽談發生的差旅費、咨詢費、招待費等支出。

3.籌建期應計入固定資產和無形資產價值的匯兌損益和利息支出等。

二、籌建費用的會計處理問題

《企業會計制度》規定:籌建期間所發生的費用，先在長期待攤費用中歸集，待企業開始生產經營當月起一次計入開始生產經營當月的損益。因此籌建費用的會計處理方法較為簡單，其核算過程是:

1.籌建期間發生費用時，直接根據有關原始憑證:

借:長期待攤費用——籌建費

貸:有關科目

2.開始生產經營當月，將歸集后的長期待攤費用賬戶的余額一次性計入當月損益:借:管理費用——籌建費攤銷

貸:長期待攤費用——籌建費

實務中有許多人將籌建期的費用計入管理費用等期間費用科目，并轉入利潤，顯然是不對的，管理費用是用來核算企業生產經營過程中所發生的費用，企業尚處籌建期，因此只能通過長期待攤費用賬戶處理。當然，如果企業籌建期很短（如一個月），金額又很少，基于重要性原則也可以這樣簡化處理。

原行業會計制度規定，籌建費從企業開始生產經營的次月起，按照不短于5年的期限分期攤銷計入管理費用。可能是基于謹慎性原則的考慮，《企業會計制度》對籌建費用的攤銷作了重大調整，實行的是開始生產經營時的一次性計入方法。筆者認為，一次性計入的方法似乎不太符合配比原則，特別是籌建費用大的企業，必定嚴重影響投產當月的損益，造成利潤不真實。

在實務中，關于籌建費用的會計處理還有一些特殊事項值得探討:

1.利息收入和匯兌收益怎么處理？對于籌建期間的利息收入和匯兌收益，應與利息支出的會計處理相同，除計入固定資產和無形資產之外（如籌建期外幣專門借款本金及利息所發生的匯兌收益沖減在建工程），其余的利息收入和匯兌收益應沖減長期待攤費用——籌建費，不應在財務費用賬戶中核算。

2.籌建期間的固定資產是否計提折舊？如一家酒店企業，8月份酒店主樓已建好并裝修完畢，現進行購置酒店經營用品、招聘員工、宣傳推廣等開業前準備工作，計劃12月份開業。按《企業會計制度》規定，固定資產應自達到預定可使用狀態之日起計提折舊，則本例中酒店主樓需在9月～11月期間提取折舊，并計入長期待攤費用——籌建費。由此可見，只要符合會計制度關于計提固定資產折舊的規定，籌建期間的固定資產也要計提折舊，與正常生產經營期間不同的是，計提的折舊要先在長期待攤費用賬戶中歸集。

3.籌建期是否計提職工福利費？對于籌建期內發生的醫療等福利費用，如果籌建期較短，可據實列支，直接列入長期待攤費用——籌建費;對于籌建期較長的企業，筆者認為可按實發工資總額的14%計提職工福利費予以解決。

三、籌建費用的稅務處理問題

稅收法規對籌建費用的稅務處理，與會計制度的規定可謂大相徑庭?！镀髽I所得稅暫行條例實施細則》和《外商投資企業和外國企業所得稅法實施細則》均規定:企業在籌建期發生的籌建費用，應當從開始生產經營的次月起，在不短于5年的期限內分期扣除。

根據稅法規定，納稅人的財務、會計處理與稅收不一致的，應依照稅收規定予以調整，按稅收規定允許扣除的金額，準予扣除。由于對于籌建費攤銷兩個不一致的口徑，使稅前會計利潤和應納稅所得額在攤銷期內將出現較大時間性差異。第一年應納稅所得額大大超過稅前會計利潤，第二年至攤銷期末每年應納稅所得額又會小于稅前會計利潤。

在籌建費用分期稅前扣除時，是不是所有的籌建費用都可以分期扣除？目前稅法無明確規定。比照《企業所得稅稅前扣除辦法》的規定，籌建費用可以分為下列四類:

1.可以據實扣除的項目:如辦公費、注冊登記費、培訓費、印花稅等。這類費用在經營期間可以據實稅前扣除，毫無疑問，這類籌建費用可以全額分期扣除。

2.限額扣除的項目:如工資等。這類費用在經營期間是限額扣除，如計稅工資的人均月扣除最高限額為800元。實際發放的工資在標準以內的，可據實扣除;超過標準的部分，在計算應納稅所得額時不得扣除。筆者認為，為了有利于稅收征管，籌建期間發放的工資在限額以內的，可全額分期扣除，超過限額的部分則不得分期扣除。

3.規定比例限額扣除的項目:如業務招待費、廣告費等。這類按銷售（經營）收入一定比例限額扣除的費用，因籌建期間無銷售（經營）收入，如何扣除？有人認為籌建期發生的業務招待費與銷售（經營）收入不相關，不受比例限制，可以據實扣除。筆者認為，從稅收的公平原則和合理原則出發，業務招待費等按一定比例限額扣除的費用應向以后無限期結轉，按規定的比例扣除。

4.不得扣除的項目:如贊助支出、罰款支出等。這類費用在計算應納稅所得額時，當然要從籌建費用中剔除出來，不能分期扣除。

另外，如果企業存續期不足5年，可以向主管稅務機關申請，將未攤銷完的籌建費一次性攤銷。

《稅收征管法》規定，納稅人在納稅期內沒有應納稅款的，也應當按照規定辦理納稅申報，即通常所說的“零申報”。因此，籌建期企業在辦理稅務登記證后就應當進行納稅申報。另外，根據《外商投資企業和外國企業所得稅匯算清繳管理辦法》的相關規定，企業所得稅匯算清繳對象為該匯算清繳內辦理稅務登記并開始生產經營的所有外資企業，因此籌建期企業勿需進行所得稅匯算清繳。

四、企業籌建期間的會計報表問題

按照現行會計制度的規定，企業必須按規定編制資產負債表、利潤表和現金流量表，籌建企業也不例外。由于處于籌建期的企業沒有開展正常的生產經營活動，沒有利潤，有人認為無需編制利潤表，筆者認為利潤表應按零填列一起向外報送為宜，否則缺少利潤表在形式上就不符合要求。

現金流量表的編制具有其特殊性。籌建費用是企業進行生產經營活動的必要準備，從性質上看屬于投資活動，不應填列為經營活動的現金流出。由于籌建費這種現金流出并不構成真正意義上的資產，所以在現金流量表上不應列示在“構建固定資產、無形資產和其他長期資產而支付的現金”欄，而應在“支付的其他與投資活動有關的現金”欄列示。

五、企業籌建期間的確定問題

《企業所得稅暫行條例實施細則》對于籌建期定義為:從企業被批準籌建之日起至開始生產經營（包括試生產、試營業）之日的期間?！镀髽I會計制度》對籌建期只有原則性規定:即企業開始生產經營前的期間。

開始生產經營之日的確定，關系到會計處理上籌建費用何時一次性攤銷？稅務處理上籌建費何時可以分期扣除？但什么時候是開始生產經營之日（或企業籌建期間的結束），目前會計制度和稅法對其均無明確規定。

筆者認為:對于工業企業以企業設備開始運轉，能夠正常生產合格產品之日作為開始生產經營標志;商貿企業以售出第一宗商品之日作為標志;房地產開發企業等經營周期較長的企業，以主營業務活動開始（例如房地產開發企業的第一個開發項目打下第一根樁為標志）。對于其他企業而言，應當以實際有了生產、銷售、提供勞務或者其他經營行為作為開始生產經營之日。在實務中，有人將營業執照簽發日作為開始生產經營之日，有人將取得第一筆業務收入之日作為開始生產經營之日，對于某些企業也可能是適用的。當然，企業類型及業務性質各不相同，應按實質重于形式原則去判斷為宜。

第三篇：企業籌建期間開辦費的會計核算和稅務處理

企業籌建期間開辦費的會計核算和稅務處理

開辦費的會計核算是每個新辦企業的主管會計都會遇到的麻煩問題，雖然開辦費的核算并不復雜，但是由于國家對于開辦費的規定比較少，對不少參加工作不久的會計人員來說，開辦費的確是他們工作中的一個難點問題。

（一）開辦費會計核算的文件依據

規范開辦費會計核算的文件是比較少的，主要是依據以下兩個文件：

1, 1957年商業部頒布的《關于新成立的公司在開辦期間開辦費用的規定》2, 1995年財政部頒布的《關于外商投資企業籌建期財政財務管理有關規定的通知》（財工字〔1995〕223號）

上述兩個文件中，商業部在57年頒布的文件從法律意義上說已經作廢，但是該文件的精神和一些做法在我國會計實踐工作中一直沿用至今。本文主要以95年財政部頒布的這個文件為依據。

（二）企業開辦期的時間范圍

對開辦期的起止時間目前存在不少誤解，最常見的就是認為“開辦期是指從企業被批準籌建之日起至開業之日，即企業取得營業執照上標明的設立日期止?！逼渲饕罁恰秶叶悇湛偩株P于新辦企業所得稅優惠執行口徑的批復》（國稅函〔2003〕1239號）。其實這是一種誤解，國家稅務總局97年頒布《關于企業所得稅若干業務問題的通知》（國稅發[1997]191號）文件規定“對新辦企業、單位開業之日有多種提法，為便于各地具體執行和掌握，對新辦企業、單位開業之日的執行口徑，統一為納稅人從生產經營之日起開始計算。生產經營之日，是指從納稅人開始從事生產經營的當天算起，包括試營業。”很明顯03年的文件和97年的文件差異很大，97年規定“從生產經營之日起開始計算”開辦期，03年改為“企業取得營業執照上標明的設立日期”，這主要是因為企業經濟情況差異很大，很難有一個統一的標準來判斷那天才是“生產經營之日”，為了防止企業騙取優惠政策，稅務總局不得不采取使用營業執照這個易于掌握的標準，而且由于這些優惠政策是針對第三產業的企業，相對于工業企業來說，這些第三產業的企業開辦期較短，這樣規定對其影響基本不大。但是如果是工藝復雜的工業企業或者大型商業企業，以營業執照為標準就不合適了。即使一般的工業企業，蓋造廠房也需要半年以上的時間，何況還要安裝設備等其他的準備時間，所以以營業執照作為開辦期的截止日期是不妥的。同時稅務總局的上述文件只是對一個優惠政策的界定，不能隨意擴大到開辦費的計算上來。因此，05年8月稅務總局頒布了關于印發《稅收減免管理辦法（試行）》的通知（國稅發[2005]129號）對《國家稅務總局關于新辦企業所得稅優惠執行口徑的批復》（國稅函〔2003〕1239號）文件的規定進行了修證，國稅發[2005]129號規定“規定新辦企業減免稅執行起始時間的生產經營之日是指納稅人取得第一筆收入之日?！?/p>

財政部頒布的《關于外商投資企業籌建期財政財務管理有關規定的通知》規定“中外合資、合作經營企業自簽訂合同之日至企業開始生產經營（包括試生產、試營業）為止期間，外資企業自我國有關部門批準成立之日起到開始生產經營（包括試生產、試營業）為止期間為籌建期。”這個規定基本與05年稅務總局的規定是一致的，但是不同企業需要進行具體的職業判斷。例如一般的商貿企業和服務性行業可以正式開業納客的當天作為開辦期結束，工業企業可以第一次投料試生產作為開辦期的結束。

（三）開辦費的開支范圍

一、開辦費的具體內容

1，籌建人員開支的費用

（1）籌建人員的工資費用：具體包括籌建人員的工資獎金等工資性支出，以及各種社會保險費和住房公積金。在籌建期間按工資總額的14％計提職工福利費也包括在這個項目里。

（2）差旅費：籌建人員從事籌辦業務發生的市內交通費和外地差旅費。

（3）董事會費：指籌建期間董事會及其成員為執行董事會的職能而開支的費用，包括董事會開會和工作期間董事會成員和有關工作人員的差旅費、住宿費、伙食費以及有關的必要開支。

2，企業登記的費用：主要包括工商登記費、驗資費、國地稅稅務登記費、代碼證辦理費、財政登記費、公證費等。

3，籌措資本的費用：主要是指籌資支付的手續費以及不計入固定資產和無形資產的匯兌損益和利息等。

4，人員培訓費：主要有以下二種情況

（1）選派一些職工在籌建期間外出進修學習的費用。

（2）聘請專家進行技術指導和培訓的勞務費及相關費用費用。

5，企業資產的攤銷、報廢和毀損

6，其他費用

（1）籌建期間發生的辦公費、廣告費、交際應酬費。

（2）印花稅

（3）經投資人確認由企業負擔的進行可行性研究所發生的費用

（4）其他與籌建有關的費用，例如調查費、通訊費以及慶典禮品費等支出。

二、不列入開辦費范圍的支出

1，取得各項資產所發生的費用。包括購建固定資產和無形資產是支付的運輸費、安裝費、保險費和購建時發生的相關人工費用，這些費用應該資本化，記入資產原值。

2，規定應由投資各方負擔的費用。投資各方負擔的費用主要是指投資者還未最終決定投資，合作的投資者雙方未簽署投資協議（如是準備投資獨資企業的，投資方企業權力機構（一般是董事會）未做出正式投資決定）前發生的研討是否投資所發生的費用。如投資各方為籌建企業進行了調查、商務發生的差旅費、咨詢費、招待費等支出。我國政府還規定，中外合資進行談判時，要求外商洽談業務所發生的招待費用不得列作企業開辦費，由提出邀請的企業負擔。

3，為培訓職工而購建的固定資產、無形資產等支出不得列作開辦費。

4，投資方因投入資本自行籌措款項所支付的利息，計入開辦費，應由出資方自行負擔。

5，以外幣現金存入銀行而支付的手續費，該費用應由投資者負擔。

（三）開辦費的會計處理

根據新企業會計制度規定開辦費應記入“長期待攤費用－開辦費”科目，在企業開始經營后一次性攤銷記入當期的管理費用。

企業進行開辦費核算時應注意在開辦費科目下要設置詳細的三級科目進行明細核算，例如可設置“工資”、“福利費”、“辦公費”、“招待費”等等，同時每月應按明細科目編制開辦費報表以利于企業進行財務管理。

（四）開辦費的稅務處理

和會計處理不一致的是，按稅法規定開辦費應在企業開始經營后按5年攤銷記入

管理費用，因此需要每年作納稅調整。例如某企業開辦費是100萬，按企業會計制度在01年一次性記入費用，那么01年該企業需要調增應納稅所得額100-20萬＝80萬。

另外要注意記入開辦費的工資不需要按計稅工資調整，招待費之類也沒有扣除比例的限制，這一點和企業正常經營期間的所得稅納稅調整是不一樣的。

第四篇：企業籌建期間各項費用的會計處理

企業籌建費的會計處理

企業王會計問：我公司2012年10月開始籌建，當年發生業務招待費10000元，2013年1月公司正式成立，并開出第一張發票。請問籌建期間發生的業務招待費用該如何處理？

答：根據《企業所得稅法實施條例》第七十條的規定，企業所得稅法第十三條第（四）項所稱其他應當作為長期待攤費用的支出，自支出發生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年?！?/p>

根據《國家稅務總局關于企業所得稅若干稅務事項銜接問題的通知》（國稅函[2009]98號）第九條的規定，新稅法中開(籌)辦費未明確列作長期待攤費用，企業可以在開始經營之日的當年一次性扣除，也可以按照新稅法有關長期待攤費用的處理規定處理，但一經選定，不得改變。

根據《關于企業所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告》第五條的規定，企業在籌建期間，發生的與籌辦活動有關的業務招待費支出，可按實際發生額的60%計入企業籌辦費，并按有關規定在稅前扣除；發生的廣告費和業務宣傳費，可按實際發生額計入企業籌辦費，并按有關規定在稅前扣除。

因此，你公司2012年發生的10000元業務招待費按實際發生額的60%即6000元計入籌辦費，企業可以在開始經營之日的當年一次性扣除，也可以按照新稅法有關長期待攤費用的規定處理即自支出發生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年，但一經選定，不得改變。

第五篇：企業籌建期間利息收入如何處理

企業籌建期間利息收入如何處理

2007-10-24 13:29【大 中 小】【打印】【我要糾錯】

問：我公司是一個新辦企業，公司籌建期間有銀行貸款產生的利息支出已列入在建工程成本，而利息收入是否可以也應列入在建工程沖減在建工程成本？

答：企業籌建期間，還沒有財務費用科目。相關的支出，除固定資產和無形資產之外，一概計入長期待攤費用—開辦費，發生的利息收入，沖減長期待攤費用—開辦費。

籌建期間利息收入如何作帳務處理

2007-5-29 10:12【大 中 小】【打印】【我要糾錯】

問：請問，在公司籌建期間，原始現金投資存入銀行的利息，在財務上是否應做利息收入處理？如果這樣，那豈不是在籌建當年就會由于利息收入而進入獲利了？

如果為了避免上述問題，可否將利息收入直接沖減開辦費？

答：根據現行會計制度的規定，企業在籌建期間取得籌建期間驗資款的利息收入應沖減開辦費。在稅務處理上，根據《中華人民共和國外商投資企業和外國企業所得稅法實施細則》第七十六條的規定，開始獲利的，是指企業開始生產經營后，第一個獲得利潤的納稅。因此，對于企業在籌建期取得利息收入的，由于尚未開始生產經營，因此，當年不作為獲利。

問：老師您好！如果依照新的會計準則，開辦期的利息收入會計處理方式是不是這樣：借：銀行存款；貸：管理費用——開辦費（利息收入）呢？

答：對于企業籌建期取得利息收入的賬務處理，國家沒有明確規定。實務中，企業一般采取沖減開辦費的處理方式。

問：那么，請問老師，對于此籌建期間的利息收入，在稅務上是否也可以直接沖減開辦費呢？是否需要就利息收入部分交納所得稅？

答：對于籌建期取得的利息收入的所得稅處理，國家沒有明確的規定。實務中，一般認為如果利息收入較小的，可以直接沖減開辦費；如果金額較大的，應按取得的利息收入計算繳納企業所得稅。對此，建議您向當地主管稅務機關進行詳細咨詢，按稅務機關的意見執行為宜。