第一篇：融資租賃雙方的會計處理(詳解)

融資租賃承租人會計處理例解

根據(jù)《企業(yè)會計準則21號——租賃》規(guī)定，融資租賃又稱設備租賃或現(xiàn)代租賃，是指實質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風險和報酬的租賃。其所有權(quán)最終可能轉(zhuǎn)移，也可能不轉(zhuǎn)移。如果實質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風險和報酬，則該項租賃應認定為融資租賃；如果實質(zhì)上并沒有轉(zhuǎn)移與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風險和報酬，則該項租賃應認定為經(jīng)營租賃。

承租人采用融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)，雖然在法律形式上資產(chǎn)的所有權(quán)在租賃期間仍屬于出租人，但由于資產(chǎn)的租賃期基本上包括了資產(chǎn)的有效使用年限（一般租賃期大于有效使用年限的75％），承租企業(yè)實質(zhì)上獲得了租賃資產(chǎn)提供的主要經(jīng)濟利益，同時承擔了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風險。因此，承租企業(yè)應將融資租入資產(chǎn)作為一項固定資產(chǎn)入賬，同時確認相應的負債，并采用與自有應折舊資產(chǎn)相一致的折舊政策計提折舊。

為與企業(yè)自有固定資產(chǎn)相區(qū)別，企業(yè)應對融資租入固定資產(chǎn)單設“融資租入固定資產(chǎn)”明細科目進行核算。企業(yè)應在租賃期開始日，將租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者，加上在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的、可直接歸屬于租賃項目的手續(xù)費、律師費、差旅費、印花稅等初始直接費用，作為租入資產(chǎn)的入賬價值，借記“固定資產(chǎn)——融資租人固定資產(chǎn)”科目。按最低租賃付款額，貸記“長期應付款——應付融資租賃款”科目；按發(fā)生的初始直接費用，貸記“銀行存款”等科目；按其差額，借記“未確認融資費用”科目。每期支付租金時，借記“長期應付款一應付融資租賃款”科目，貸記“銀行存款”科目。如果支付的租金中包含履約成本，按履約成本金額，借記“制造費用”、“管理費用”等科目，貸記“銀行存款”科目。每期采用實際利率法分攤未確認融資費用時，按當期應分攤的未確認融資費用金額，借記“財務費用”科目，貸記“未確認融資費用”科目。租賃期屆滿，如合同規(guī)定將租賃資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)歸承租企業(yè)的，企業(yè)應進行結(jié)轉(zhuǎn)，將固定資產(chǎn)從“融資租人固定資產(chǎn)”明細科目轉(zhuǎn)入有關(guān)明細科目。

采用實際利率法分攤未確認融資費用時，分攤率的確定具體分為下列幾種情況：（1）以出租人租賃內(nèi)含利率作為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)，且以該現(xiàn)值作為租賃資產(chǎn)入賬價值的，應當將租賃內(nèi)含利率作為未確認融資費用的分攤率。（2）以合同規(guī)定利率作為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)，且以該現(xiàn)值作為租賃資產(chǎn)入賬價值的，應當將合同規(guī)定利率作為未確認融資費用的分攤率。（3）以銀行同期貸款利率作為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)，且以該現(xiàn)值作為租賃資產(chǎn)入賬價值的，應當將銀行同期貸款利率作為未確認融資費用的分攤率。（4）以租賃資產(chǎn)公允價值作為入賬價值的，應當重新計算分攤率，該分攤率是使最低租賃付款額的現(xiàn)值等于租賃資產(chǎn)公允價值的折現(xiàn)率。

[例]2009年12月15日，甲公司與乙租賃公司簽訂了一份電動車生產(chǎn)線租賃合同。租賃合同規(guī)定，租賃期開始日為2009年12月31日：租賃期為3年，每年年末支付租金3000（30TZ.租賃期屆滿時電動車生產(chǎn)線的估計余值為120000元，其中由甲公司擔保的余值為110000元，未擔保余值為10000元。該生產(chǎn)線的保險、維護等費用由甲公司白行承擔，每年20000元。該電動車生產(chǎn)線于2009年12月31日運抵甲公司，該生產(chǎn)線不需安裝，當日投入使用，估計使用4年，采用直線法計提折舊，于每月月末確認融資費用并計提折舊。該生產(chǎn)線在2009年12月31日的公允價值為 950000元：租賃內(nèi)含利率為6％。2012年12月31日，甲公司將該電動車生產(chǎn)線歸還給乙租賃公司。

甲公司租賃開始日的帳務處理：

第一步，判斷租賃類型。

本例中租賃期（3年）占租賃資產(chǎn)估計使用年限（4年）的75％，滿足融資租賃的標準，甲公司應當將其認定為融資租賃。

另外，甲公司2009年12月31日計算租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值，確定租賃資產(chǎn)入賬價值。應選擇租賃合同規(guī)定的利率6％作為折現(xiàn)率。

最低租賃付款額=300000×3+110000=1010000（元）

最低租賃付款額的現(xiàn)值=300000×（P/A，6％，3）+110000×（P/F，6％，3）=300000×2.673+110000×0.84=801900+92400=894300（元）

最低租賃付款額的現(xiàn)值894301玩大于租賃開始日公允價值的90％，即855000元（950000×90％），滿足融資租賃的標準，甲公司應當將該項租賃認定為融資租賃。

上述兩條只要滿足其一就可認定為融資租賃。

第二步，確定租賃資產(chǎn)的入賬價值。

最低租賃付款額的現(xiàn)值為894300元，小于租賃資產(chǎn)公允價值950000元。根據(jù)孰低原則，租賃資產(chǎn)的入賬價值應為其折現(xiàn)值894300元。

第三步，計算未確認融資費用。

未確認融資費用=最低租賃付款額一最低租賃付款額現(xiàn)值=1010000-894300=115700（元）

第四步，將初始直接費用計入資產(chǎn)價值。

初始直接費用是指在租賃談判和簽訂租賃協(xié)議的過程中發(fā)生的可直接歸屬于租賃項目的費用。承租人發(fā)生的初始直接費用，通常有印花稅、傭金、律師費、差旅費、談判費等。承租人發(fā)生的初始直接費用，應當計入租人資產(chǎn)價值。本例中沒有該項費用。

第五步，2009年12月31日租入固定資產(chǎn)時的會計處理：

借：固定資產(chǎn)——融資租人固定資產(chǎn)894300

未確認融資費用 115700

貸：長期應付款一應付融資租賃款 1010000

甲公司分攤未確認融資費用的會計處理：

第一步，確定融資費用分攤率。由于融賃資產(chǎn)的人賬價值為其最低租賃付款額的折現(xiàn)值，因此融資費用分攤率為折現(xiàn)率6％。

第二步，租賃期內(nèi)按實際利率法分攤未確認融資費用（表1）。

第三步，支付租金、分攤未確認融資費用的會計處理為：

（1）2010年12月31日支付租金時：

借：長期應付款—應付融資租賃款300000

貸：銀行存款 300000

（2）2010年分攤未確認融資費用[=894300×6％=53658（元）

2010年每月分攤未確認融資費用時，每月財務費用為：53658÷12=4471.50（元）

借：財務費用4471.50

貸：未確認融資費用4471.50

（3）2011年12月31日支付租金時：

借：長期應付款——應付融資租賃費300000

貸：銀行存款 300000

（4）2011年分攤未確認融資費用=[894300-（1100000-53658）]×6％=38877，48（元）

2011年每月分攤未確認融資費用時，每月財務費用為：38877.48÷12=3239.79（元）

借：財務費用 3239.79

貸：未確認融資費用 3239.79

（5）20012年12月21日支付租金時：

借：長期應付款—應付融資租賃費300000

貸：銀行存款 300000

（6）2012年分攤未確認融資費用=115700-53658-38877.48=23164.52（元）

2012年每月分攤未確認融資費用時，每月財務費用為：23164.52÷12=1930.38（元）

借：財務費用 1930.38

貸：未確認融資費用 1930.38

每年支付保險費、維護費，計提本年折舊的會計處理：

（1）2010年度支付該生產(chǎn)線的保險費、維護費：

借：制造費用 20000

貸：銀行存款 20000

（2）20lO年度計提本年折舊=（894300-110000）÷3=261433.33（元）

2010年每月計提的折舊額為：261433.33÷12=21786.11（元）

借：制造費用 21786.11

貸：累計折舊 21786.11

（3）2011、2012年度計提本年折舊，并支付保險、維護等費用，會計處理同2010年度。

租賃期滿，將該生產(chǎn)線退還乙租賃公司的會計處理：

借：長期應付款—應付融資租賃費 110000

累計折舊 784300

貸：固定資產(chǎn)——融資租人固定資產(chǎn) 894300

出租人對融資租賃的處理

[例題]2003年12月1日正保公司與B公司簽訂了一份租賃合同。合同主要條款如下：

（1）租賃標的物：建筑構(gòu)件生產(chǎn)線。

（2）起租日：租賃物運抵正保公司生產(chǎn)車間之日（2003年12月31日）。

（3）租賃期：2003年12月31日～2006年12月31日，共3年。

（4）租金支付方式：每年年初支付租金270 000元。首期租金于2003年12月31日支付。

（5）租賃期屆滿時建筑構(gòu)件生產(chǎn)線的估計余值：117000元。其中由正保公司擔保的余值為100 000元；未擔保余值為17000元。

（6）該生產(chǎn)線的保險、維護等費用由正保公司自行承擔，每年10000元。

（7）該生產(chǎn)線在2003年12月31日的公允價值為835000元，賬面價值為900000元。

（8）租賃合同規(guī)定的利率為6%（年利率）。

（9）該生產(chǎn)線估計使用年限為6年，采用年數(shù)總和法計提折舊。（按年）

（10）2006年12月31日，正保公司將該生產(chǎn)線交回B公司。

（11）雙方均按實際利率法攤銷未確認融資費用及收益。（按年）

此外，假設該生產(chǎn)線不需安裝。

要求：

（1）判斷租賃類型；

（2）分別A、B公司編制租賃期開始日、2004年12月31日的會計分錄。

注：PA（2，6%）＝1.833，PV（3，6%）＝0.84；假定正保公司的實際利率為5.5%，B公司實際利率為6.5%.[例題答案]

（1）判斷租賃類型：

最低租賃付款額的現(xiàn)值848910（計算過程見后）大于租賃資產(chǎn)公允價值的90%即751 500元（835000元×90%），符合判斷標準，所以這項租賃應當認定為融資租賃。

（2）正保公司有關(guān)會計處理如下：

正保公司2003年12月31日計算租賃期開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值，確定租賃資產(chǎn)入賬價值。

應選擇租賃合同規(guī)定的利率6%作為折現(xiàn)率。

最低租賃付款額＝270000×3＋100000＝810000＋100000 ＝910000（元）

最低租賃付款額的現(xiàn)值＝270000×（1.833＋1）＋100000×0.840＝764910＋84000＝848910（元）＞835000元租入固定資產(chǎn)入賬價值應為公允價值835000元。

未確認融資費用＝910000－835000＝75000（元）

借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn) 835000

未確認融資費用 75000

貸：長期應付款——應付融資租賃款 910000

借：長期應付款——應付融資租賃款 270000

貸：銀行存款 270000

2004年12月31日，支付該生產(chǎn)線的保險費、維護費：

借：制造費用 10000

貸：銀行存款 10000

分攤未確認融資費用：

借：財務費用 45925（835000×5.5%）

貸：未確認融資費用 45925

計提本年折舊：

2004年折舊額＝（835000－100000）×3/6＝367500（元）

借：制造費用——折舊費 367500

貸：累計折舊 367500

B公司有關(guān)會計處理如下：

2003年12月31日，按最低租賃收款額確認為長期應收款：

借：長期應收款 910000

未擔保余值 17000

營業(yè)外支出 65000（900000－835000）

貸：融資租賃資產(chǎn) 900000

未實現(xiàn)融資收益 92000

收到第一年的租金：

借：銀行存款 270000

貸：長期應收款 270000

2004年12月31日，確認融資收入：

借：未實現(xiàn)融資收益 54275（835000×6.5%）

貸：租賃收入 54275

1.租賃期開始日

（1）應收融資租賃款的入賬價值＝最低租賃收款額+初始直接費用

（2）未實現(xiàn)融資收益的計算

未實現(xiàn)融資收益＝（最低租賃收款額＋初始直接費用＋未擔保余值）－（最低租賃收款額的現(xiàn)值＋初始直接費用的現(xiàn)值＋未擔保余值的現(xiàn)值）

（3）會計處理

借：長期應收款（最低租賃收款額＋初始直接費用）

未擔保余值

營業(yè)外支出（融資租賃資產(chǎn)公允價值小于賬面價值的差額）

貸：融資租賃資產(chǎn)（原賬面價值）

銀行存款（初始直接費用）

營業(yè)外收入（融資租賃資產(chǎn)公允價值大于賬面價值的差額）

未實現(xiàn)融資收益

2.未實現(xiàn)融資收益分配的會計處理

（1）分配方法——按實際利率法分配

未實現(xiàn)融資收益每一期的攤銷額＝租賃投資凈額的期初余額×租賃內(nèi)含利率

（2）會計處理

①按收到的租金：

借：銀行存款

貸：長期應收款

②按當期應確認的融資收入金額：

借：未實現(xiàn)融資收益

貸：租賃收入

3.應收融資租賃款壞賬準備的計提

出租人只需對應收融資租賃款減去未實現(xiàn)融資收益的差額部分（在金額上等于本金的部分）合理計提壞賬準備，而不是對應收融資租賃款全額計提壞賬準備。

對應收融資租賃款計提壞賬準備的會計處理與應收賬款計提壞賬準備的會計處理相同。

4.未擔保余值發(fā)生變動的會計處理

（1）期末

①未擔保余值的預計可收回金額低于其賬面價值的差額

借：資產(chǎn)減值損失

貸：未擔保余值減值準備

②將減值金額與由此產(chǎn)生的租賃投資凈額的減少額的差額

借：未實現(xiàn)融資收益

貸：資產(chǎn)減值損失

（2）已確認損失的未擔保余值得以恢復的 ①按未擔保余值恢復的金額

借：未擔保余值減值準備

貸：資產(chǎn)減值損失

②原減值額與由此產(chǎn)生的租賃投資凈額的增加額的差額

借：資產(chǎn)減值損失

貸：未實現(xiàn)融資收益

5.或有租金的會計處理

出租人對或有租金應在實際發(fā)生時確認為當期收入

借：應收賬款

貸：租賃收入

6.租賃期滿時的會計處理

（1）收回租賃資產(chǎn)

①存在擔保余值（長期應收款有余額），不存在未擔保余值（未擔保余值無余額）

借：融資租賃資產(chǎn)

貸：長期應收款

應向承租人收取的價值損失補償金：

借：其他應收款

貸：營業(yè)外收入

②存在擔保余值，也存在未擔保余值

借：融資租賃資產(chǎn)

貸：長期應收款

未擔保余值

應向承租人收取的價值損失補償金：

借：其他應收款

貸：營業(yè)外收入

③不存在擔保余值，但存在未擔保余值

借：融資租賃資產(chǎn)

貸：未擔保余值

④不存在擔保余值，也不存在未擔保余值——不做會計處理，只需做備查登記

（2）優(yōu)惠續(xù)租租賃資產(chǎn)

①如果承租人行使優(yōu)惠續(xù)租選擇權(quán)——則視同該項租賃一直存在而做出相應的會計處理

②如果租賃期屆滿時承租人沒有續(xù)租——承租人返還資產(chǎn)的會計處理同上述（1）收回租賃資產(chǎn)的會計處理。

（3）留購租賃資產(chǎn)

①收到購買價款時

借：銀行存款

貸：長期應收款

②如存在未擔保余值

借：營業(yè)外支出

貸：未擔保余值

第二篇：融資租賃會計處理

融資租賃相關(guān)會計處理

融資租入的固定資產(chǎn)，應當在固定資產(chǎn)科目項下單設明細科目進行核算。企業(yè)應在租賃開始日，按租賃協(xié)議或者合同確定的價款、運輸費、途中保險費、安裝調(diào)試費以及融資租入固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前發(fā)生的借款費用等，借記固定資產(chǎn)科目(融資租入固定資產(chǎn))，按租賃協(xié)議或者合同確定的設備價款，貸記“長期應付款—應付融資租賃款”科目，按支付的其他費用，貸記“銀行存款”等科目。租賃期滿，如合同規(guī)定將固定資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)歸承租企業(yè)，應進行轉(zhuǎn)賬，將固定資產(chǎn)從“融資租入固定資產(chǎn)”明細科目轉(zhuǎn)入有關(guān)明細科目。（1）資金到賬

借：銀行存款 500000000 貸：短期借款 500000000

（2）將全部租金轉(zhuǎn)入長期應付款

借：長期借款 499,999,999.00 未確認融資費用 115,430,727.35 貸：長期應付款 615,430,726.35

（3）、支付咨詢顧費：

借：在建工程 23000000 貸：銀行存款 2300000 購入機器設備

借：在建工程 500000000 貸：銀行存款 500000000

（4）、基建期應分攤利息費用：(第一期2011年9月15日)借：在建工程——資本化利息——**設備 6,238,750.00 貸：未確認融資費用 6,238,750.00 第二租前息同上(12月15日)借：在建工程——資本化利息——**設備 9,156,875.00 貸：未確認融資費用 9,156,875.00（5）、預計在2012年1月轉(zhuǎn)固 則轉(zhuǎn)固時會計處理

借：固定資產(chǎn) 532,156,875.00 貸：在建工程 532,156,875.00

（5）、支付每期租金：(以2012年第一期租金支付為例)借：長期應付款 27,093,795.40 貸：銀行存款 27,093,795.40

（7）、完工后分攤的利息費用：(以2012年3月15日第三期利息支付為例)借：財務費用 9,156,875.00 貸：未確認融資費用 9,156,875.00（8）、最后1元購買融資固定資產(chǎn)

借:長期借款 1 貸: 銀行存款 1

同時固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)性

借:固定資產(chǎn)-----生產(chǎn)用固定資產(chǎn) 貸:固定資產(chǎn)----融資租賃國定資產(chǎn)

第三篇：融資租賃會計處理

新購固定資產(chǎn)融資租賃

供應商開發(fā)票給承租人，承租人可以抵扣增值稅，租賃公司不是增值稅一般納稅人，是不抵扣增值稅的，發(fā)票只是作為所有權(quán)憑證抵押在租賃公司，承租人可以以復印件入帳，若稅務所查帳要求提供原發(fā)票，可以向租賃公司提出申請。

1、根據(jù)租賃合同：

借：固定資產(chǎn)-融資租入固定資產(chǎn)（設備成本）

應交稅金-應交增值稅（進項稅）

未確認融資費用（利息費用）

貸：長期應付款-應付融資租賃款（租賃合同總額）〈包括留購價〉

2、支付每期租金：

借：長期應付款-應付融資租賃款

貸：銀行存款

3、每期分攤未確認融資費用：

借：財務費用

貸：未確認融資費用

4、每期計提折舊：

借：制造費用（或營業(yè)費用、管理費用）

貸：累計折舊

5、租賃期滿：

支付留購價：

借：長期應付款

貸：銀行存款

借：固定資產(chǎn)-自用固定資產(chǎn)

貸：固定資產(chǎn)-融資租入固定資產(chǎn)

（以上不考慮擔保余值問題。）

售后回租

國家稅務總局公告2010年第13號

現(xiàn)就融資性售后回租業(yè)務中承租方出售資產(chǎn)行為有關(guān)稅收問題公告如下：

融資性售后回租業(yè)務是指承租方以融資為目的將資產(chǎn)出售給經(jīng)批準從事融資租賃業(yè)務的企業(yè)后，又將該項資產(chǎn)從該融資租賃企業(yè)租回的行為。融資性售后回租業(yè)務中承租方出售資產(chǎn)時，資產(chǎn)所有權(quán)以及與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部報酬和風險并未完全轉(zhuǎn)移。

一、增值稅和營業(yè)稅

根據(jù)現(xiàn)行增值稅和營業(yè)稅有關(guān)規(guī)定，融資性售后回租業(yè)務中承租方出售資產(chǎn)的行為，不屬于增值稅和營業(yè)稅征收范圍，不征收增值稅和營業(yè)稅。

二、企業(yè)所得稅

根據(jù)現(xiàn)行企業(yè)所得稅法及有關(guān)收入確定規(guī)定，融資性售后回租業(yè)務中，承租人出售資產(chǎn)的行為，不確認為銷售收入，對融資性租賃的資產(chǎn)，仍按承租人出售前原賬面價值作為計稅基礎(chǔ)計提折舊。租賃期間，承租人支付的屬于融資利息的部分，作為企業(yè)財務費用在稅前扣除。本公告自2010年10月1日起施行。此前因與本公告規(guī)定不一致而已征的稅款予以退稅。特此公告

第四篇：論文融資租賃會計處理

論文融資租賃會計處理

關(guān)鍵詞：處理會計租賃資產(chǎn)融資科目費用承租人擔保余值融資租賃會計處理

一、融資租賃的的概念

根據(jù)《企業(yè)會計準則-租賃》的解釋，融資租賃是指實質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風險和報酬的租賃。所有權(quán)有可能轉(zhuǎn)移，也有可能不轉(zhuǎn)移。

上述與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的風險是指，由于經(jīng)營情

況變化造成相關(guān)收益的變動，以及由于資產(chǎn)閑置、技術(shù)成舊等造成的損失等；與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的報酬是指，在資產(chǎn)可使用年限內(nèi)直接使用資產(chǎn)而獲得的經(jīng)濟利益、資產(chǎn)增值，以及處置資產(chǎn)所實現(xiàn)的收益等。

二、承租人對融資租賃的會計處理

1、租賃開始日的會計處理

在租賃開始日，承租人通常應當將租賃開始日租賃資產(chǎn)原賬面價值和最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價值，將最低租賃付款額作為長期應付款的入賬價值，并將兩者之間的差額記錄為未確認融資費用。但是如果該項融資租賃資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)總額的比例不大，承租人在租賃開始日可按最低租賃付款記錄租入資產(chǎn)和長期應付款。這時的“比例不大”通常是指融資租入固定資產(chǎn)總額小于承租人資產(chǎn)總額的30（含30）。在這種情況下，對于融資租入資產(chǎn)和長期應付款額的確定，承租人可以自行選擇，即可以采用最低租賃付款額，也可以采用租賃資產(chǎn)原賬面價值和最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者。這時所講的“租賃資產(chǎn)的原賬面價值”是指租賃開始日在出租者賬上所反映的該項租賃資產(chǎn)的賬面價值。

承租人在計算最低租賃付款額的現(xiàn)值時，如果知道出租人的租賃內(nèi)含利率，應當采用出租人的內(nèi)含利率作為折現(xiàn)率；否則，應當采用租賃合同中規(guī)定的利率作為折現(xiàn)率。如果出租人的租賃內(nèi)含利率和租賃合同中規(guī)定的利率都無法得到，應當采用同期銀行貸款利率作為折現(xiàn)率。其中租賃內(nèi)含利率是指，在租賃開始日，使最低租賃付款額的現(xiàn)值與未擔保余值的現(xiàn)值之和等于資產(chǎn)原帳面價值的折現(xiàn)率。

2、初始直接費用的會計處理

初始直接費用是指在租賃談判和簽訂租賃合同的過程中發(fā)生的可直接歸屬于租賃項目的費用。承租人發(fā)生的初始直接費用通常有印花稅、傭金、律師費、差旅費、談判發(fā)生的費用等。承租人發(fā)生的初始直接費用，應當確認為當期費用。其帳務處理為：借記“管理費用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。

3、未確認融資費用的分攤

在融資租賃下，承租人向出租人支付的租金中，包含了本金和利息兩部分。承租人支付租金時，一方面應減少長期應付款，另一方面應同時將未確認的融資租賃費用按一定的方法確認為當期融資費用，在先付租金（即每期起初等額支付租金）的情況下，租賃期第一期支付的租金不含利息，只需減少長期應付款，不必確認當期融資費用。

在分攤未確認融資費用時，承租人應采用一定的方法加以計算。按照準則的規(guī)定，承租人可以采用實際利率法，也可以采用直線法和年數(shù)總和法等。在采用實際利率法時，根據(jù)租賃開始是租賃資產(chǎn)和負債的入賬價值基礎(chǔ)不同，融資費用分攤率的選擇也不同。未確認融資費用的分攤具體分為以下幾種情況：

（1）、租賃資產(chǎn)和負債以最低租賃付款額的現(xiàn)值為入賬價值，且以出資人的租賃內(nèi)含利率為折現(xiàn)率。在這種情況下，應以出資人的租賃內(nèi)含利率為分攤率。

（2）、租賃資產(chǎn)和負債以最低租賃付款額的現(xiàn)值為入賬價值，且以租賃合同中規(guī)定的利率作為折現(xiàn)率。在這種情況下，應以租賃合同中規(guī)定的利率作為分攤率。

（3）、租賃資產(chǎn)和負債以租賃資產(chǎn)原賬面價值為入賬價值，且不存在承租人擔保余值和優(yōu)惠購買選擇權(quán)。在這種情況下，應重新計算融資費用分攤率。融資費用分攤率是指，在租賃開始日，使最低租賃付款額的現(xiàn)值等于租賃資產(chǎn)原賬面價值的折現(xiàn)率。在承租人或與其有關(guān)的第三方對租賃資產(chǎn)余值提供擔保的情況下，與上類似，在租賃期滿時，未確認融資費用應全部攤完，并且租賃負債也應減為零。

（4）、租賃資產(chǎn)和負債以租賃資產(chǎn)原賬面價值為入賬價值，且不存在承租人擔保余值，但存在優(yōu)惠購買選擇權(quán)。在這種情況下，應重新計算融資費用分攤率。在租賃期滿時，未確認融資費用應全部攤完，并且租賃負債也應減為零。

（5）、租賃資產(chǎn)和負債以租賃資產(chǎn)原賬面價值為入賬價值，且存在承租人擔保余值。

這種情況下，應重新融資費用分攤率。在承租人或與其有關(guān)的第三方對租賃資產(chǎn)余值提供了擔保或由于在租賃期滿時沒有續(xù)租而支付違約金的情況下，在租賃期滿時，未確認融資費用應全部攤完，并且租賃負債也應減少至擔保余值或該日應支付的違約金。

承租人對每期應支付的租金，應按支付的租金金額，借記“長期應付款-應付融資租賃款”科目，貸記“銀行存款”科目，如果支付的租金中包含有

第五篇：融資租賃的會計處理和稅務處理

融資租賃的會計處理和稅收政策

一、直接融資租賃.................................................................2

1）出租人會計處理........................................................2 2）承租人的會計處理....................................................3 3）資產(chǎn)折舊的計提........................................................4 4）租賃期屆滿時的處理................................................5

二、經(jīng)營租賃.........................................................................5

1）出租人的處理............................................................5 2）承租人的處理............................................................5

三、售后回租.........................................................................6

⒈出售資產(chǎn)......................................................................7 ⒉租回資產(chǎn)......................................................................7

四、稅收政策及優(yōu)惠.............................................................8

1）增值稅........................................................................8 2）印花稅........................................................................9 3）企業(yè)所得稅..............................................................10

融資租賃的會計處理和稅收政策

一、直接融資租賃

1）出租人會計處理

“營改增”后，融資租賃企業(yè)開始適用增值稅，購買設備的進項稅額可以抵扣，應當確認增值稅銷項稅額。目前，各融資租賃企業(yè)對于融資租賃業(yè)務主流的會計核算方法是：購買資產(chǎn)時的增值稅進項稅額記入“應交增值稅——進項稅額”科目，租賃開始日不確認增值稅銷項稅額，當收到租金時再確認當期增值稅。

例題：假設某融資租賃企業(yè)（適用增值稅稅率17%）購入資產(chǎn)的價值成本為100 0000元，融資租賃合同總額150 0000元(不含稅)，分10年等額償還。不考慮未擔保余值，租賃期滿后融資資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租方。租賃期間以第一年為例，計算出實際利率為8.14%（插值法計算），第一年末確認的融資收益為81400元，融資租賃的會計確認與計量如下：

⒈購入設備

借：固定資產(chǎn)-融資租賃資產(chǎn)

100萬元 應交稅費-應交增值稅（進項稅額）17萬元 貸：銀行存款

117萬元

⒉租出設備

借：長期應收款——應收融資租賃款

150萬元 貸：固定資產(chǎn)-融資租賃資產(chǎn)

100萬元 未實現(xiàn)融資收益

50萬元 ⒊第一年收取租金，分配未實現(xiàn)融資收益

借：銀行存款

17.55萬元

貸：長期應收款——應收融資租賃款15萬元

應交稅費——應交增值稅中（銷項稅額）2.55萬元 借：未實現(xiàn)融資收益

8.14萬元 貸：租賃收入

8.14萬元 ⒋租賃期屆滿

租賃期滿后，租賃資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租方，出租方不需要做任何處理。

2）承租人的會計處理

在租賃期開始日，承租人應當將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價值，將最低租賃付款額作為長期應付款的入賬價值，其差額作為未確認融資費用。

承租人在計算最低租賃付款額的現(xiàn)值時，如果知悉出租人的租賃內(nèi)含利率，應當采用出租人的租賃內(nèi)含利率作為折現(xiàn)率；否則，應當采用租賃合同規(guī)定的利率作為折現(xiàn)率。如果出租人的租賃內(nèi)含利率和租賃合同規(guī)定的利率均無法知悉，應當采用同期銀行貸款利率作為折現(xiàn)率。其中，租賃內(nèi)含利率，是指在租賃開始日，使最低租賃收款額的現(xiàn)值與未擔保余值的現(xiàn)值之和等于租賃資產(chǎn)公允價值與出租人的初始直接費用之和的折現(xiàn)率。

初始直接費用是指在租賃談判和簽訂租賃合同的過程中發(fā)生的可直接歸屬于租賃項目的費用。承租人發(fā)生的初始直接費用，通常有印花稅、傭金、律師費、差旅費、談判費等。承租人發(fā)生的初始直接費用，應當計入租入資產(chǎn)價值。（實務中不好明確確認的都計入了當期費用）。

承接上面案例 承租人：

第一步：計算最低租賃付款額＝150000×10＝150 0000(元)； 現(xiàn)值計算：每期租金150000元的年金現(xiàn)值=150000 × PA（10期，8.14%），現(xiàn)值合計=100 0187.26，現(xiàn)值大于公允價值(100 0000)。因此，租賃資產(chǎn)的入賬價值為100 0000元。

第二步：計算未確認融資費用

未確認融資費用＝最低租賃付款額 — 租賃資產(chǎn)公允價值＝1500000－1000000＝500000(元)會計分錄：

⒈從出租方租入設備

借：固定資產(chǎn)-融資租賃資產(chǎn)

100萬元 未確認融資費用

50萬元

長期應付款-融資租賃進項稅額

25.5萬元（15*17%*10年）貸：長期應付款

175.55萬元 ⒉支付租金，分攤確認費用

支付第一期租金

借：長期應付款——應付融資租賃款

17.55萬 貸：銀行存款

17.55萬

借：應交稅金—應交增值稅—進項稅額

2.55萬 貸：長期應付款—融資租賃進項稅額

2.55萬 借：財務費用

8.14萬元

貸：未確認融資費用

8.14萬元

3）資產(chǎn)折舊的計提

承租人應對融資租人的固定資產(chǎn)計提折舊。1.折舊政策

對于融資租入資產(chǎn)，計提租賃資產(chǎn)折舊時，承租人應采用與自有應折舊資產(chǎn)相一致的折舊政策。同自有應折舊資產(chǎn)一樣，租賃資產(chǎn)的折舊方法一般有年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法等。如果承租人或與其有關(guān)的第三方對租賃資產(chǎn)余值提供了擔保，則應計折舊總額為租賃期開始日固定資產(chǎn)的入賬價值扣除擔保余值后的的余額；如果承租人或與其有關(guān)的第三方未對租賃資產(chǎn)余值提供了擔保，且無法合理確定租賃屆滿后承租人是否能夠取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)，應計折舊總額為租賃期開始日固定資產(chǎn)的入賬價值。

2.折舊期間

確定租賃資產(chǎn)的折舊期間應以租賃合同而定。如果能夠合理確定租賃期屆滿時承租人將會取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)，即可認為承租人擁有該項資產(chǎn)的全部使用壽命，因此應以租賃期開始日租賃資產(chǎn)的壽命作為折舊期間；如果無法合理確定租賃期屆滿后承租人是否能夠取得租

賃資產(chǎn)的所有權(quán)，應以租賃期與租賃資產(chǎn)壽命兩者中較短者作為折舊期間。

4）租賃期屆滿時的處理

租賃期屆滿時，承租人對租賃資產(chǎn)的處理通常有三種情況：返還、優(yōu)惠續(xù)租和留購。1．返還租賃資產(chǎn)

租賃期屆滿，承租人向出租人返還租賃資產(chǎn)時，通常 借：長期應付款——應付融資租賃款 累計折舊

貸：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn) 2．優(yōu)惠續(xù)租租賃資產(chǎn)

承租人行使優(yōu)惠續(xù)租選擇權(quán)，應視同該項租賃一直存在而作出相應的賬務處理。

如果租賃期屆滿時沒有續(xù)租，根據(jù)租賃合同規(guī)定須向出租人支付違約金時，借：“營業(yè)外支出”科目，貸：“銀行存款”等科目。3．留購租賃資產(chǎn)

在承租人享有優(yōu)惠購買選擇權(quán)的情況下，支付購買價款時，借記“長期應付款——應付融資租賃款”科目，貸記“銀行存款”等科目；同時，將固定資產(chǎn)從“融資租入固定資產(chǎn)”明細科目轉(zhuǎn)入有關(guān)明細科目。

二、經(jīng)營租賃

1）出租人的處理

⒈出租人應當按資產(chǎn)的性質(zhì)，將用作經(jīng)營租賃的資產(chǎn)包括在資產(chǎn)負債表中的相關(guān)項目內(nèi)，比如自用的建筑物用于出租時，應將其從固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入投資性房地產(chǎn)。⒉對于經(jīng)營租賃的租金，出租人應當在租賃期內(nèi)各個期間按照直線法確認為當期損益；其他方法更為系統(tǒng)合理的，也可以采用其他方法。⒊出租人發(fā)生的初始直接費用，應當計入當期損益。⒋對于經(jīng)營租賃資產(chǎn)中的固定資產(chǎn)，出租人應當采用類似資產(chǎn)的折舊政策計提折舊；對于其他經(jīng)營租賃資產(chǎn)，應當采用系統(tǒng)合理的方法進行攤銷。

⒌或有租金應當在實際發(fā)生時計入當期損益。

2）承租人的處理

1.對經(jīng)營租賃的租金，承租人應當在租賃期內(nèi)各個期間按照直線法計

入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期損益；其他方法更為系統(tǒng)合理的，也可以采用其他方法。

2.某些情況下，出租人可能對經(jīng)營租賃提供激勵措施，如免租期、承擔承租人某些費用等。在出租人提供了免租期的情形下，應將租金總額在整個租賃期內(nèi)按直線法或其他合理的方法迚行分攤（免租期內(nèi)應確認租金費用）；在出租人承擔了承租人的某些費用的情況下，應將該費用從租金總額中扣除，并將租金余額在租賃期內(nèi)進行分攤。⒊承租人發(fā)生的初始直接費用，應當計入當期損益（管理費用）。⒋或有租金應當在實際發(fā)生時計入當期損益

例如：2015年1月1日，A公司向B公司租入辦公設備一臺，租期為3年。設備原價為100萬元，預計使用年限為10年。租賃合同規(guī)定，租賃期開始日(2011年1月1日)A公司向B公司一次性預付租金150 000元，第一年年末支付租金150 000元，第二年年末支付租金200000元，第三年年末支付租金250000元。租賃期屆滿后B公司收回設備，三年的租金總額為750 000元。A公司賬務處理如下： 2015年1月1日：

借：長期待攤費用

000 貸：銀行存款

000 2015年12月31日：

借：管理費用

250 000 貸：長期待攤費用

000 銀行存款

000 2016年12月31日：

借：管理費用

250 000 貸：長期待攤費用

000 銀行存款

200 000 2017年12月31日：

借：管理費用

250 000 貸：銀行存款

250 000

三、售后回租

售后租回交易，是指資產(chǎn)賣主（承租人）將資產(chǎn)出售后再從買主

（出租人）租回的交易。無論是承租人還是出租人，均應按照租賃準則的規(guī)定，將售后租回交易認定為融資租賃或經(jīng)營租賃。

⒈出售資產(chǎn)

（1）出售資產(chǎn)時

借：累計折舊

固定資產(chǎn)減值準備

固定資產(chǎn)清理

貸：固定資產(chǎn)

（2）收到出售資產(chǎn)價款時

借：銀行存款

貸：固定資產(chǎn)清理（貸或借）：遞延收益――未實現(xiàn)售后租回損益（沒證據(jù)證明公允）

（貸或借）：營業(yè)外收入或支出（有證據(jù)）

⒉租回資產(chǎn)

（1）租回資產(chǎn)形成一項融資租賃

賣方（承租人）出售資產(chǎn)時，不確認收益。未實現(xiàn)售后租回損益＝售價-資產(chǎn)賬面價值

未實現(xiàn)售后租回損益的分攤：按該項租賃資產(chǎn)的折舊進度進行分攤，即按與該項租賃資產(chǎn)所采用的折舊率相同的比例進行分攤，調(diào)整各期的折舊費用。

①租回資產(chǎn)時：

借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)

未確認融資費用

貸：長期應付款——應付融資租賃款 ②租回資產(chǎn)以后各期： 支付租金：

借：長期應付款——應付融資租賃款

貸：銀行存款 分攤未確認融資費用：

借：財務費用

貸：未確認融資費用 計提折舊：

借：管理費用或制造費用等

貸：累計折舊

分攤未實現(xiàn)售后租回損益：

借（或貸）：遞延收益――未實現(xiàn)售后租回損益

貸（或借）：管理費用或制造費用等（2）租回資產(chǎn)形成一項經(jīng)營租賃

1.有確鑿證據(jù)表明售后租回交易是按照公允價值達成的，銷售的商品按照售價確認收入，并按照賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)成本，銷售的固定資產(chǎn)按照售價和固定資產(chǎn)賬面價值之間差額確認營業(yè)外支出。

2.沒有確鑿證據(jù)表明售后租回交易是按照公允價值達成的：售價低于公允價值的，應確認當期損益。如果損失將由低于市價的未來租賃付款額補償?shù)模瑧獙⑵溥f延，并按租賃付款比例分攤于預計的資產(chǎn)使用期限內(nèi)。售價高于公允價值的，其高出公允價值的部分應予遞延，并在預計資產(chǎn)使用期限內(nèi)攤銷。

①租回的資產(chǎn)——不用賬務處理，只需作備查登記。②租回資產(chǎn)以后各期支付租金時：

借：管理費用或制造費用等

貸：銀行存款

分攤未實現(xiàn)售后租回損益：

借（或貸）：遞延收益――未實現(xiàn)售后租回損益

貸（或借）：管理費用或制造費用等

四、稅收政策及優(yōu)惠

1）增值稅

1、稅率：

1.提供有形動產(chǎn)租賃服務（包括有形動產(chǎn)融資租賃和有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃），稅率為17%（經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會、商務部批準經(jīng)營融資租賃業(yè)務的試點納稅人中的一般納稅人提供有形動產(chǎn)融資租賃服務，對其增值稅實際稅負(用納稅人在一定時期內(nèi)的實納稅額占其實際收益的比率來表示)超過3%的部分實行增值稅即征即退政策。）

2.提供不動產(chǎn)租賃服務，稅率為11% 3.提供融資租賃服務和經(jīng)營租賃服務，稅率為6%

2、銷售額的確定

（1）提供融資租賃服務，以取得的全部價款和價外費用，扣除支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息和車輛購置稅后的余額為銷售額。

（2）提供融資性售后回租服務，以取得的全部價款和價外費用（不含本金），扣除對外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額作為銷售額。

（3）試點納稅人根據(jù)2016年4月30日前簽訂的有形動產(chǎn)融資性售后回租合同，在合同到期前提供的有形動產(chǎn)融資性售后回租服務，可繼續(xù)按照有形動產(chǎn)融資租賃服務繳納增值稅。可以選擇以下方法之一計算銷售額：

①以向承租方收取的全部價款和價外費用，扣除向承租方收取的價款本金，以及對外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額為銷售額。

納稅人提供有形動產(chǎn)融資性售后回租服務，計算當期銷售額時可以扣除的價款本金，為書面合同約定的當期應當收取的本金。無書面合同或者書面合同沒有約定的，為當期實際收取的本金。試點納稅人提供有形動產(chǎn)融資性售后回租服務，向承租方收取的有形動產(chǎn)價款本金，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。②以向承租方收取的全部價款和價外費用，扣除支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額為銷售額。

3、進項稅額

適用一般計稅方法的試點納稅人，2016年5月1日后取得并在會計制度上按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動產(chǎn)在建工程，其進項稅額應自取得之日起分2年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。

4、稅收優(yōu)惠

經(jīng)國務院批準，自2014年1月1日起，租賃企業(yè)一般貿(mào)易項下進口飛機并租給國內(nèi)航空公司使用的，享受與國內(nèi)航空公司進口飛機同等稅收優(yōu)惠政策，即進口空載重量在25噸以上的飛機減按5%征收進口環(huán)節(jié)增值稅。（財關(guān)稅【2014】16號財政部海關(guān)總署國家稅務總局關(guān)于租賃企業(yè)進口飛機有關(guān)稅收政策的通知）

2）印花稅

財稅[2015]144號：關(guān)于融資租賃合同有關(guān)印花稅政策的通知

對開展融資租賃業(yè)務簽訂的融資租賃合同（含融資性售后回租），應按合同所載租金總額依照“借款合同”稅目，按萬分之零點五的稅率計稅貼花。

如果一項融資租賃中包含有“供貨合同”、“借款合同”、“租賃合同”等時，如果這些合同于此項業(yè)務是相關(guān)的，則統(tǒng)一按“融資租賃合同”繳納印花稅。

在融資性售后回租業(yè)務中，對承租人、出租人因出售租賃資產(chǎn)及購回租賃資產(chǎn)所簽訂的合同，不征收印花稅。

3）企業(yè)所得稅

企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營活動的需要租入固定資產(chǎn)支付的租賃費，按照以下方法扣除：

1.以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，按照租賃期限均勻扣除

2.以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價值的部分應當提取折舊費用，分期扣除。

《國家稅務總局關(guān)于融資性售后回租業(yè)務中承租方出售資產(chǎn)行為有關(guān)稅收問題的公告》(2010年第13號)第二條規(guī)定：根據(jù)現(xiàn)行企業(yè)所得稅法及有關(guān)收入確定規(guī)定，融資性售后回租業(yè)務中，承租人出售資產(chǎn)的行為，不確認為銷售收入，對融資性租賃的資產(chǎn)，仍按承租人出售前原賬面價值作為計稅基礎(chǔ)計提折舊。租賃期間，承租人支付的屬于融資利息的部分，作為企業(yè)財務費用在稅前扣除。稅收優(yōu)惠：

1、加速折舊

2、稅額抵免優(yōu)惠

企業(yè)所得稅法第三十四條所稱稅額抵免，是指企業(yè)購置并實際使用《環(huán)境保護專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《安全生產(chǎn)專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設備的，該專用設備的投資額的10%可以從企業(yè)當年的應納稅額中抵免；當年不足抵免的，可以在以后5個納稅結(jié)轉(zhuǎn)抵免。

實施條例第一百條規(guī)定的購置并實際使用的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水和安全生產(chǎn)專用設備，包括承租方企業(yè)以融資租賃方式租入的、并在融資租賃合同中約定租賃期屆滿時租賃設備所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租方企業(yè)，且符合規(guī)定條件的上述專用設備。凡融資租賃期屆滿后租賃設備所有權(quán)

未轉(zhuǎn)移至承租方企業(yè)的，承租方企業(yè)應停止享受抵免企業(yè)所得稅優(yōu)惠，并補繳已經(jīng)抵免的企業(yè)所得稅稅款。（執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知（財稅[2009]69號））