第一篇：融資租賃業務稅務處理

融資租賃業務會計與稅務處理

一、融資租賃基礎概念

在我國境內開展融資租賃業務的主體主要有內資融資租賃公司、外商投資融資租賃公司與金融租賃公司，三者的成立要件與業務范圍有所區別。外商投資融資租賃公司可以采取直接租賃、轉租賃、回租賃、杠桿租賃、委托租賃、聯合租賃等不同形式開展融資租賃業務。金融租賃公司必須經銀監會批準，屬于非銀行金融機構，因此在從事融資租賃業務的基礎上，還可以開展資產證券化、同業拆借等業務。

（一）業務形式

36號文件對于融資租賃僅涉及直租與售后回租，實務中，融資租賃業務包含多種形式，舉例如下：

轉租賃：轉租賃業務是指以同一物件為標的物的多次融資租賃業務。在轉租賃業務中，上一租賃合同的承租人同時是下一租賃合同的出租人，稱為轉租人。轉租人從其他出租人處租入租賃物件再轉租給第三人，轉租人以收取租金差價為目的。

委托租賃：是指出租人接受委托人的資金或租賃標的物，根據委托人的書面委托，向委托人指定的承租人辦理融資租賃業務。在租賃期內租賃標的物的所有權歸委托人，出租人只收取手續費，不承擔風險。

杠桿租賃：出租人以一部分自有資金以及貸款資金購買租賃物，并出租給承租人，出租人同時是借款人。

聯合租賃：聯合租賃是指多家有融資租賃資質的租賃公司對同一個融資租賃項目提供租賃融資，并以一家租賃公司的名義作為出租人。

（二）相關概念比較

在分析融資租賃業務增值稅處理之前，先辨析下列相關概念：

1.融資租賃與經營租賃

融資租賃，無論租賃標的物最終的所有權是否轉移給承租人，承租人支付的租金基本涵蓋租賃物的全部價值，體現的是融資性。

經營租賃，是指在約定時間內將租賃標的物轉讓他人使用且標的物所有權不變更的業務活動，僅是一定期間內標的物使用價值的轉讓。2.融資租賃與分期收款

兩者在款項支付上有一定的相似性，但融資租賃業務在租賃期內，標的物所有權為出租人所有。然而，對于分期收款業務，分期付款期間，標的物所有權歸買受人所有。3.融資租賃與抵押貸款

兩者的共性是都有融資性質，區別在于標的物所有權的歸屬，融資租賃標的物所有權在出租人（即資金融出方），抵押貸款標的物的所有權在資金融入方。4.融資租賃保理業務

融資租賃保理業務是指融資租賃出租方將未到期債權轉讓給保理商，以提前獲得資金的一種融資行為。

二、融資租賃企業所得稅與會計處理

（一）融資租賃（直租）1.承租人（1）租賃開始日

租賃期開始日，承租人應當將租賃開始日租賃資產公允價值與最低租賃付款額現值兩者中較低者作為租入資產的入賬價值，將最低租賃付款額作為長期應付款的入賬價值，其差額作為未確認融資費用。

需要注意的是，承租人在計算最低租賃付款額的現值時，如果知悉出租人的租賃內含利率，應當采用出租人的租賃內含利率作為折現率；否則，應當采用租賃合同規定的利率作為折現率。如果出租人的租賃內含利率和租賃合同規定的利率均無法知悉，應當采用同期銀行貸款利率作為折現率。其中，租賃內含利率，是指在租賃開始日，使最低租賃收款額的現值與未擔保余值的現值之和等于租賃資產公允價值與出租人的初始直接費用之和的折現率。會計處理：

借：固定資產——融資租入固定資產 借：未確認融資費用

貸：長期應付款——應付融資租賃款 稅務處理：

《企業所得稅法實施條例》第五十八條第（三）項規定：“融資租入的固定資產，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發生的相關費用為計稅基礎，租賃合同未約定付款總額的，以該資產的公允價值和承租人在簽訂租賃合同過程中發生的相關費用為計稅基礎。”

這里需注意兩點：（1）最低租賃付款額與租賃合同約定的付款總額是兩個不同的概念。租賃合同約定的付款總額不含承租人或與其有關的第三方擔保的資產余值。（2）如果承租人有優惠購買選擇權，租賃合同約定的付款總額應當包括承租人行使優惠購買選擇權而支付的款項。

上述差異導致融資租入固定資產的計稅基礎大于初始會計成本。

（2）租賃期間，未確認融資費用的分攤以及租金支付 在融資租賃下，承租人向出租人支付的租金中，包含了本金和利息兩部分。承租人支付租金時，一方面應減少長期應付款，另一方面應同時將未確認的融資費用按一定的方法確認為當期融資費用。在分攤未確認的融資費用時，按照租賃準則的規定，承租人應當采用實際利率法。

會計處理：

借：長期應付款——應付融資租賃款 借：應交稅費——應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款 借：財務費用 貸：未確認融資費用 稅務處理：

《企業所得稅法實施條例》第四十七條第（二）項規定：“以融資租賃方式租入固定資產發生的租賃費支出，按照規定構成融資租入固定資產價值的部分應當提取折舊費用，分期扣除。”

根據該項規定，融資費用的攤銷額不得在稅前扣除，應將本期記入財務費用的金額與本期會計折舊之和，與本期稅法折舊對比，兩者的差額調整應納稅所得額。（3）租賃資產的折舊

承租人應對融資租入的固定資產計提折舊。會計處理：

借：制造費用/管理費用等 貸：累計折舊 稅務處理：

稅務處理及納稅調整見上述第（2）點。

（4）租賃期滿，假設承租人選擇優惠購買選擇權，租賃物歸承租人所有 會計處理：

借：長期應付款——應付融資租賃款 應交稅費——應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款 借：固定資產

貸：固定資產——融資租入固定資產 稅務處理：

承租人享有優惠購買選擇權，由于已將購買價款計入固定資產的計稅基礎，并通過折舊方式在稅前扣除，因此在支付購買價款時，不作稅務處理。2.出租人（1）租賃開始日

租賃期開始日，將租賃開始日最低租賃收款額與初始直接費用之和作為應收融資租賃款的入賬價值，將最低租賃收款額、初始直接費用之和與其現值之和的差額記錄為未實現融資收益。同時，將融資租賃資產的公允價值（最低租賃收款額的現值）與賬面價值的差額記入當期損益。（假設不考慮未擔保余值）會計處理：

借：長期應收款——應收融資租賃款

貸：融資租賃固定資產 銀行存款（初始費用）

營業外收入（租賃資產公允價值與賬面價值的差額）未實現融資收益 稅務處理：

出租人將融資租賃資產出租時，實質上資產的所有權已經轉移，根據《企業所得稅法實施條例》第二十五條的精神，應當視同轉讓財產處理，租賃資產的公允價與其計稅基礎之間的差額，應當確認資產轉讓所得或損失。這與租賃期開始日，出租人按照租賃資產公允價值與賬面價值之間的差額確認“營業外收入—處置非流動資產利得”或“營業外支出—處置非流動資產損失”一致。通常情況下，租賃資產的計稅基礎與賬面價值一致，但如果出租人對租賃資產已計提減值準備，或者前期使用過程中，存在會計折舊與稅法折舊不同，則會導致計稅基礎與賬面價值發生差異，對該項差異應在年末申報所得稅時作納稅調整。

（2）租賃期內，收到租金以及未實現融資收益的確認 會計處理： 借：銀行存款

貸：長期應收款——應收融資租賃款 貸：應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）借：未實現融資收益

貸：租賃收入 稅務處理：

①《企業所得稅法實施條例》第十九條規定：“租金收入，按照合同約定的承租人應付租金的日期確認收入的實現。”企業租金收入金額，應當按照有關租賃合同或協議約定的金額全額確定。租賃合同或協議約定的金額應當包括承租人行使優惠購買租賃資產的選擇權所支付的價款。根據該規定，某一納稅年度按照合同約定應收租金即使沒有收到，也應在當年確認計稅收入。因此，租金收入確認的時點和金額與會計處理存在差異。

②由于融資租賃業務取得的租金收入，相當于以租賃資產的公允價作為本金，貸給承租方取得的利息作為收入。因此，在按租賃費總額作為計稅收入的同時，租賃資產的公允價應當作為成本扣除。對于融資租賃業務，出租人發生的初始直接費用可以在發生的當期一次性扣除，如果金額較大，也可以根據配比原則，在租金收入確認的各期配比扣除。由于融資租賃的計稅收入通常是根據租賃合同的約定分期平均收取的，因此，初始直接費用采用分期扣除辦法時，也應當于確認計稅收入的當期平均扣除。相應地，租賃資產的公允價也應采取平均扣除的辦法。

納稅年度應確認的所得額=[租賃費總額-（租賃資產公允價+初始直接費用）]/租賃期

③確認為“租賃收入”的“未實現融資收益”部分作納稅調減。

（3）應收融資租賃款發生減值

應收融資租賃款具有貸款性質，金融租賃公司對于應收融資租賃款可以提取貸款損失準備金。會計處理： 借：資產減值損失 貸：貸款損失準備 稅務處理：

依據《財政部、國家稅務總局關于金融企業貸款損失準備金企業所得稅稅前扣除有關政策的通知》（財稅[2015]9號）規定，金融租賃公司對于應收融資租賃款，允許按照貸款資產余額的1%提取貸款損失準備在稅前扣除。準予稅前提取貸款損失準備金的貸款資產范圍包括：（1）貸款（含抵押、質押、擔保等貸款）；

（2）銀行卡透支、貼現、信用墊款（含銀行承兌匯票墊款、信用證墊款、擔保墊款等）、進出口押匯、同業拆出、應收融資租賃款等各項具有貸款特征的風險資產；

（3）由金融企業轉貸并承擔對外還款責任的國外貸款，包括國際金融組織貸款、外國買方信貸、外國政府貸款、日本國際協力銀行不附條件貸款和外國政府混合貸款等資產。納稅調整方法如下：

本年度允許扣除的呆賬準備A=本年末允許提取呆賬準備的資產余額×稅法規定的比例（-上年末已經扣除的呆賬準備余額-金融企業符合規定核銷條件允許在當期扣除的呆賬損失+金融企業收回以前年度已扣除的呆賬損失）

本年末實際計提的呆賬準備B=年末貸款損失準備余額-年初貸款損失準備余額

若B＞A，應調增應納稅所得額=B-A，并確認遞延所得稅資產。

若A＞B，應首先在前期已調增的應納稅所得額范圍內，調減所得，并相應轉回遞延所得稅資產；當遞延所得稅資產余額為零時，說明企業實際計提數，沒有超過稅法規定的標準，只能按照計提數扣除，不再調減所得。

按2014版申報表，呆賬準備與呆賬損失應分別調整，方法如下：

（1）呆賬準備納稅調整方法如下：

本年度允許扣除的呆賬準備A=本年末允許提取呆賬準備的資產余額×稅法規定的比例（-截至上年末累計扣除的呆賬準備余額+金融企業收回以前年度已扣除的呆賬損失）B=本年度貸款損失準備年末提取數或轉回數+金融企業收回以前年度已沖銷的呆賬損失

納稅調整方法：如果B大于A，調增；反之，調減。調減額須以遞延所得稅資產余額至零為限。

（2）呆賬損失納稅調整方法如下：

稅法允許扣除的呆賬損失M,即金融企業符合規定核銷條件允許在當期扣除的呆賬損失，與本年度金融企業自行核銷的呆賬損失N進行比較。

納稅調整方法：如果N大于M，調增；反之，調減。調減額須以遞延所得稅資產余額至零為限。（4）租賃期滿，假設租賃物歸承租人所有 會計處理： 借：銀行存款

貸：長期應收款——應收融資租賃款

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）或應交稅費——未交增值稅（簡易征收）稅務處理：

租賃期滿，出租人收到的購買款在實際收到時確認計稅收入，不再扣除租賃資產的成本和初始直接費用。

依據《企業所得稅法實施條例》第五十五條關于“不符合國務院財政、稅務主管部門規定的各項資產減值準備、風險準備等準備金支出不得在稅前扣除”的規定，未擔保余值減值準備不得在稅前扣除。

第二篇：融資租賃稅務處理

融資租賃業務的稅務處理方面，國家稅務總局《關于融資租賃業務征收流轉稅問題的通知》（國稅函〔2000〕第514號）規定，對經中國人民銀行批準經營融資租賃業務的單位所從事的融資租賃業務，無論租賃的貨物的所有權是否轉讓給承租方，均按《營業稅暫行條例》的有關規定征收營業稅，不征收增值稅。其他單位從事的融資租賃業務，租賃的貨物的所有權轉讓給承租方，征收增值稅，不征收營業稅；租賃的貨物的所有權未轉讓給承租方，征收營業稅，不征收增值稅。

下面以運營合－（2010）001協議說明出租方未取得融資租賃權開展租賃業務的稅務處理。

由于該項租賃合同規定設備的所有權最終轉移給承租企業，按稅法規定，東方通信的此項租賃行為應納增值稅。在納稅義務時間的確認上，根據《增值稅暫行條例實施細則》的規定，對于采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為按合同約定的收款日期的當天。

2010年3月31日，收到第一期租金：

借：銀行存款5760

貸：長期應收款—應收融資租賃款5760

借：未實現融資收益4000

貸：租賃收入4000

借：主營業務收入836.92（5760÷1.17×17%）

貸：應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）836.92

2010年6月30日，收到第二期租金：

借：銀行存款5760

貸：長期應收款—應收融資租賃款5760

借：未實現融資收益3929.6

貸：租賃收入3929.6

借：主營業務收入836.92（5760÷1.17×17%）

貸：應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）836.92

??

??

通過上述涉稅會計處理，從而實現了“遞延收益——未實現融資收益”租賃期內以不含稅金額分配。這樣處理也符合所得稅的處理規定，因按企業所得稅法的有關規定，應就租賃凈收益繳納所得稅。

另外，整個租賃期企業開展此項融資租賃實際繳納增值稅＝5760×32÷（1＋17%）×17%－100000×17%＝9781.54（元）。

第三篇：融資租賃的會計處理和稅務處理

融資租賃的會計處理和稅收政策

一、直接融資租賃.................................................................2

1）出租人會計處理........................................................2 2）承租人的會計處理....................................................3 3）資產折舊的計提........................................................4 4）租賃期屆滿時的處理................................................5

二、經營租賃.........................................................................5

1）出租人的處理............................................................5 2）承租人的處理............................................................5

三、售后回租.........................................................................6

⒈出售資產......................................................................7 ⒉租回資產......................................................................7

四、稅收政策及優惠.............................................................8

1）增值稅........................................................................8 2）印花稅........................................................................9 3）企業所得稅..............................................................10

融資租賃的會計處理和稅收政策

一、直接融資租賃

1）出租人會計處理

“營改增”后，融資租賃企業開始適用增值稅，購買設備的進項稅額可以抵扣，應當確認增值稅銷項稅額。目前，各融資租賃企業對于融資租賃業務主流的會計核算方法是：購買資產時的增值稅進項稅額記入“應交增值稅——進項稅額”科目，租賃開始日不確認增值稅銷項稅額，當收到租金時再確認當期增值稅。

例題：假設某融資租賃企業（適用增值稅稅率17%）購入資產的價值成本為100 0000元，融資租賃合同總額150 0000元(不含稅)，分10年等額償還。不考慮未擔保余值，租賃期滿后融資資產的所有權轉移給承租方。租賃期間以第一年為例，計算出實際利率為8.14%（插值法計算），第一年末確認的融資收益為81400元，融資租賃的會計確認與計量如下：

⒈購入設備

借：固定資產-融資租賃資產

100萬元 應交稅費-應交增值稅（進項稅額）17萬元 貸：銀行存款

117萬元

⒉租出設備

借：長期應收款——應收融資租賃款

150萬元 貸：固定資產-融資租賃資產

100萬元 未實現融資收益

50萬元 ⒊第一年收取租金，分配未實現融資收益

借：銀行存款

17.55萬元

貸：長期應收款——應收融資租賃款15萬元

應交稅費——應交增值稅中（銷項稅額）2.55萬元 借：未實現融資收益

8.14萬元 貸：租賃收入

8.14萬元 ⒋租賃期屆滿

租賃期滿后，租賃資產所有權轉移給承租方，出租方不需要做任何處理。

2）承租人的會計處理

在租賃期開始日，承租人應當將租賃開始日租賃資產公允價值與最低租賃付款額現值兩者中較低者作為租入資產的入賬價值，將最低租賃付款額作為長期應付款的入賬價值，其差額作為未確認融資費用。

承租人在計算最低租賃付款額的現值時，如果知悉出租人的租賃內含利率，應當采用出租人的租賃內含利率作為折現率；否則，應當采用租賃合同規定的利率作為折現率。如果出租人的租賃內含利率和租賃合同規定的利率均無法知悉，應當采用同期銀行貸款利率作為折現率。其中，租賃內含利率，是指在租賃開始日，使最低租賃收款額的現值與未擔保余值的現值之和等于租賃資產公允價值與出租人的初始直接費用之和的折現率。

初始直接費用是指在租賃談判和簽訂租賃合同的過程中發生的可直接歸屬于租賃項目的費用。承租人發生的初始直接費用，通常有印花稅、傭金、律師費、差旅費、談判費等。承租人發生的初始直接費用，應當計入租入資產價值。（實務中不好明確確認的都計入了當期費用）。

承接上面案例 承租人：

第一步：計算最低租賃付款額＝150000×10＝150 0000(元)； 現值計算：每期租金150000元的年金現值=150000 × PA（10期，8.14%），現值合計=100 0187.26，現值大于公允價值(100 0000)。因此，租賃資產的入賬價值為100 0000元。

第二步：計算未確認融資費用

未確認融資費用＝最低租賃付款額 — 租賃資產公允價值＝1500000－1000000＝500000(元)會計分錄：

⒈從出租方租入設備

借：固定資產-融資租賃資產

100萬元 未確認融資費用

50萬元

長期應付款-融資租賃進項稅額

25.5萬元（15*17%*10年）貸：長期應付款

175.55萬元 ⒉支付租金，分攤確認費用

支付第一期租金

借：長期應付款——應付融資租賃款

17.55萬 貸：銀行存款

17.55萬

借：應交稅金—應交增值稅—進項稅額

2.55萬 貸：長期應付款—融資租賃進項稅額

2.55萬 借：財務費用

8.14萬元

貸：未確認融資費用

8.14萬元

3）資產折舊的計提

承租人應對融資租人的固定資產計提折舊。1.折舊政策

對于融資租入資產，計提租賃資產折舊時，承租人應采用與自有應折舊資產相一致的折舊政策。同自有應折舊資產一樣，租賃資產的折舊方法一般有年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數總和法等。如果承租人或與其有關的第三方對租賃資產余值提供了擔保，則應計折舊總額為租賃期開始日固定資產的入賬價值扣除擔保余值后的的余額；如果承租人或與其有關的第三方未對租賃資產余值提供了擔保，且無法合理確定租賃屆滿后承租人是否能夠取得租賃資產所有權，應計折舊總額為租賃期開始日固定資產的入賬價值。

2.折舊期間

確定租賃資產的折舊期間應以租賃合同而定。如果能夠合理確定租賃期屆滿時承租人將會取得租賃資產所有權，即可認為承租人擁有該項資產的全部使用壽命，因此應以租賃期開始日租賃資產的壽命作為折舊期間；如果無法合理確定租賃期屆滿后承租人是否能夠取得租

賃資產的所有權，應以租賃期與租賃資產壽命兩者中較短者作為折舊期間。

4）租賃期屆滿時的處理

租賃期屆滿時，承租人對租賃資產的處理通常有三種情況：返還、優惠續租和留購。1．返還租賃資產

租賃期屆滿，承租人向出租人返還租賃資產時，通常 借：長期應付款——應付融資租賃款 累計折舊

貸：固定資產——融資租入固定資產 2．優惠續租租賃資產

承租人行使優惠續租選擇權，應視同該項租賃一直存在而作出相應的賬務處理。

如果租賃期屆滿時沒有續租，根據租賃合同規定須向出租人支付違約金時，借：“營業外支出”科目，貸：“銀行存款”等科目。3．留購租賃資產

在承租人享有優惠購買選擇權的情況下，支付購買價款時，借記“長期應付款——應付融資租賃款”科目，貸記“銀行存款”等科目；同時，將固定資產從“融資租入固定資產”明細科目轉入有關明細科目。

二、經營租賃

1）出租人的處理

⒈出租人應當按資產的性質，將用作經營租賃的資產包括在資產負債表中的相關項目內，比如自用的建筑物用于出租時，應將其從固定資產轉入投資性房地產。⒉對于經營租賃的租金，出租人應當在租賃期內各個期間按照直線法確認為當期損益；其他方法更為系統合理的，也可以采用其他方法。⒊出租人發生的初始直接費用，應當計入當期損益。⒋對于經營租賃資產中的固定資產，出租人應當采用類似資產的折舊政策計提折舊；對于其他經營租賃資產，應當采用系統合理的方法進行攤銷。

⒌或有租金應當在實際發生時計入當期損益。

2）承租人的處理

1.對經營租賃的租金，承租人應當在租賃期內各個期間按照直線法計

入相關資產成本或當期損益；其他方法更為系統合理的，也可以采用其他方法。

2.某些情況下，出租人可能對經營租賃提供激勵措施，如免租期、承擔承租人某些費用等。在出租人提供了免租期的情形下，應將租金總額在整個租賃期內按直線法或其他合理的方法迚行分攤（免租期內應確認租金費用）；在出租人承擔了承租人的某些費用的情況下，應將該費用從租金總額中扣除，并將租金余額在租賃期內進行分攤。⒊承租人發生的初始直接費用，應當計入當期損益（管理費用）。⒋或有租金應當在實際發生時計入當期損益

例如：2015年1月1日，A公司向B公司租入辦公設備一臺，租期為3年。設備原價為100萬元，預計使用年限為10年。租賃合同規定，租賃期開始日(2011年1月1日)A公司向B公司一次性預付租金150 000元，第一年年末支付租金150 000元，第二年年末支付租金200000元，第三年年末支付租金250000元。租賃期屆滿后B公司收回設備，三年的租金總額為750 000元。A公司賬務處理如下： 2015年1月1日：

借：長期待攤費用

000 貸：銀行存款

000 2015年12月31日：

借：管理費用

250 000 貸：長期待攤費用

000 銀行存款

000 2016年12月31日：

借：管理費用

250 000 貸：長期待攤費用

000 銀行存款

200 000 2017年12月31日：

借：管理費用

250 000 貸：銀行存款

250 000

三、售后回租

售后租回交易，是指資產賣主（承租人）將資產出售后再從買主

（出租人）租回的交易。無論是承租人還是出租人，均應按照租賃準則的規定，將售后租回交易認定為融資租賃或經營租賃。

⒈出售資產

（1）出售資產時

借：累計折舊

固定資產減值準備

固定資產清理

貸：固定資產

（2）收到出售資產價款時

借：銀行存款

貸：固定資產清理（貸或借）：遞延收益――未實現售后租回損益（沒證據證明公允）

（貸或借）：營業外收入或支出（有證據）

⒉租回資產

（1）租回資產形成一項融資租賃

賣方（承租人）出售資產時，不確認收益。未實現售后租回損益＝售價-資產賬面價值

未實現售后租回損益的分攤：按該項租賃資產的折舊進度進行分攤，即按與該項租賃資產所采用的折舊率相同的比例進行分攤，調整各期的折舊費用。

①租回資產時：

借：固定資產——融資租入固定資產

未確認融資費用

貸：長期應付款——應付融資租賃款 ②租回資產以后各期： 支付租金：

借：長期應付款——應付融資租賃款

貸：銀行存款 分攤未確認融資費用：

借：財務費用

貸：未確認融資費用 計提折舊：

借：管理費用或制造費用等

貸：累計折舊

分攤未實現售后租回損益：

借（或貸）：遞延收益――未實現售后租回損益

貸（或借）：管理費用或制造費用等（2）租回資產形成一項經營租賃

1.有確鑿證據表明售后租回交易是按照公允價值達成的，銷售的商品按照售價確認收入，并按照賬面價值結轉成本，銷售的固定資產按照售價和固定資產賬面價值之間差額確認營業外支出。

2.沒有確鑿證據表明售后租回交易是按照公允價值達成的：售價低于公允價值的，應確認當期損益。如果損失將由低于市價的未來租賃付款額補償的，應將其遞延，并按租賃付款比例分攤于預計的資產使用期限內。售價高于公允價值的，其高出公允價值的部分應予遞延，并在預計資產使用期限內攤銷。

①租回的資產——不用賬務處理，只需作備查登記。②租回資產以后各期支付租金時：

借：管理費用或制造費用等

貸：銀行存款

分攤未實現售后租回損益：

借（或貸）：遞延收益――未實現售后租回損益

貸（或借）：管理費用或制造費用等

四、稅收政策及優惠

1）增值稅

1、稅率：

1.提供有形動產租賃服務（包括有形動產融資租賃和有形動產經營性租賃），稅率為17%（經人民銀行、銀監會、商務部批準經營融資租賃業務的試點納稅人中的一般納稅人提供有形動產融資租賃服務，對其增值稅實際稅負(用納稅人在一定時期內的實納稅額占其實際收益的比率來表示)超過3%的部分實行增值稅即征即退政策。）

2.提供不動產租賃服務，稅率為11% 3.提供融資租賃服務和經營租賃服務，稅率為6%

2、銷售額的確定

（1）提供融資租賃服務，以取得的全部價款和價外費用，扣除支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發行債券利息和車輛購置稅后的余額為銷售額。

（2）提供融資性售后回租服務，以取得的全部價款和價外費用（不含本金），扣除對外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發行債券利息后的余額作為銷售額。

（3）試點納稅人根據2016年4月30日前簽訂的有形動產融資性售后回租合同，在合同到期前提供的有形動產融資性售后回租服務，可繼續按照有形動產融資租賃服務繳納增值稅。可以選擇以下方法之一計算銷售額：

①以向承租方收取的全部價款和價外費用，扣除向承租方收取的價款本金，以及對外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發行債券利息后的余額為銷售額。

納稅人提供有形動產融資性售后回租服務，計算當期銷售額時可以扣除的價款本金，為書面合同約定的當期應當收取的本金。無書面合同或者書面合同沒有約定的，為當期實際收取的本金。試點納稅人提供有形動產融資性售后回租服務，向承租方收取的有形動產價款本金，不得開具增值稅專用發票，可以開具普通發票。②以向承租方收取的全部價款和價外費用，扣除支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發行債券利息后的余額為銷售額。

3、進項稅額

適用一般計稅方法的試點納稅人，2016年5月1日后取得并在會計制度上按固定資產核算的不動產或者2016年5月1日后取得的不動產在建工程，其進項稅額應自取得之日起分2年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。

4、稅收優惠

經國務院批準，自2014年1月1日起，租賃企業一般貿易項下進口飛機并租給國內航空公司使用的，享受與國內航空公司進口飛機同等稅收優惠政策，即進口空載重量在25噸以上的飛機減按5%征收進口環節增值稅。（財關稅【2014】16號財政部海關總署國家稅務總局關于租賃企業進口飛機有關稅收政策的通知）

2）印花稅

財稅[2015]144號：關于融資租賃合同有關印花稅政策的通知

對開展融資租賃業務簽訂的融資租賃合同（含融資性售后回租），應按合同所載租金總額依照“借款合同”稅目，按萬分之零點五的稅率計稅貼花。

如果一項融資租賃中包含有“供貨合同”、“借款合同”、“租賃合同”等時，如果這些合同于此項業務是相關的，則統一按“融資租賃合同”繳納印花稅。

在融資性售后回租業務中，對承租人、出租人因出售租賃資產及購回租賃資產所簽訂的合同，不征收印花稅。

3）企業所得稅

企業根據生產經營活動的需要租入固定資產支付的租賃費，按照以下方法扣除：

1.以經營租賃方式租入固定資產發生的租賃費支出，按照租賃期限均勻扣除

2.以融資租賃方式租入固定資產發生的租賃費支出，按照規定構成融資租入固定資產價值的部分應當提取折舊費用，分期扣除。

《國家稅務總局關于融資性售后回租業務中承租方出售資產行為有關稅收問題的公告》(2010年第13號)第二條規定：根據現行企業所得稅法及有關收入確定規定，融資性售后回租業務中，承租人出售資產的行為，不確認為銷售收入，對融資性租賃的資產，仍按承租人出售前原賬面價值作為計稅基礎計提折舊。租賃期間，承租人支付的屬于融資利息的部分，作為企業財務費用在稅前扣除。稅收優惠：

1、加速折舊

2、稅額抵免優惠

企業所得稅法第三十四條所稱稅額抵免，是指企業購置并實際使用《環境保護專用設備企業所得稅優惠目錄》、《節能節水專用設備企業所得稅優惠目錄》、《安全生產專用設備企業所得稅優惠目錄》規定的環境保護、節能節水、安全生產等專用設備的，該專用設備的投資額的10%可以從企業當年的應納稅額中抵免；當年不足抵免的，可以在以后5個納稅結轉抵免。

實施條例第一百條規定的購置并實際使用的環境保護、節能節水和安全生產專用設備，包括承租方企業以融資租賃方式租入的、并在融資租賃合同中約定租賃期屆滿時租賃設備所有權轉移給承租方企業，且符合規定條件的上述專用設備。凡融資租賃期屆滿后租賃設備所有權

未轉移至承租方企業的，承租方企業應停止享受抵免企業所得稅優惠，并補繳已經抵免的企業所得稅稅款。（執行企業所得稅優惠政策若干問題的通知（財稅[2009]69號））

第四篇：融資租賃業務會計處理規定(最終)

融資租賃業務會計處理規定

一、售后租回業務會計處理

1、固定資產售后回租會計處理

（1）固定資產清理

借：固定資產清理 資產處置日資產凈值

累計折舊 資產處置日累計折舊 貸：固定資產 資產處置日資產原值（2）收到售后租賃融資

借：銀行存款 已收到的融資租賃款

長期應收款-保證金 租賃公司扣收的保證金

應交稅費-應交增值稅（進項稅額）支付的租賃手續費中可抵扣的增值稅額

未確認融資費用 融資租賃手續費總額（不含稅）

貸：固定資產清理 資產處置日資產凈值

長期應付款-手續費 分期支付的租賃手續費（不含稅）

遞延收益—未實現售后回租損益 借貸方差額 注：如為分次收款，應按下列方式處理： ①分次收款且全部款項均能收到時

借：銀行存款 已收到的融資租賃款 其他應收款-余款 租賃公司未付的余款 長期應收款-保證金 租賃公司扣收的保證金

應交稅費-應交增值稅（進項稅額）支付的租賃手續費中可抵扣的增值稅額

未確認融資費用 融資租賃手續費總額（不含稅）貸：固定資產清理 資產處置日資產凈值

長期應付款-手續費 分期支付的租賃手續費（不含稅）

遞延收益—未實現售后回租損益 借貸方差額 ②分次收款但未來不確定能收到全部款項時

在會計核算上，應該按照合同約定，先掛應收款，后期支付租金時，再將應收款與長期應付款對沖。（注：該行為系事實違約行為，出租方需承擔合同中的違約責任，待合同雙方達成一致意見后，再考慮會計處理。）

（3）繳納相關稅費

借：管理費用 貸：銀行存款

（4）重新確認融資租入固定資產

借：固定資產—融資租入固定資產 最低租賃付款額現值（等于資產轉讓價款）

未確定融資費用 借貸方差額

貸：長期應付款—應付融資租賃款 最低租賃付款額（不含稅租金總額）（5）計提利息

借：財務費用 按照合同計算的每期財務費用（不含稅）

貸：未確認融資費用 按照合同計算的每期財務費用（不含稅）（6）季度還本付息

借：長期應付款—應付融資租賃款 借貸差額

應交稅費-應交增值稅（進項稅額）可抵扣增值稅額（取得增值稅專用發票）

貸：銀行存款 按照合同計算的還本付息金額

（注：最后數期租金用保證金抵付時，貸記“長期應收款”，不足部分再貸記“銀行存款”）

（7）每次支付手續費

借：長期應付款-手續費 按照每次支付的手續費（不含稅）應交稅費-應交增值稅（進項稅額）可抵扣增值稅額（取得增值稅專用發票）

貸：銀行存款 按照每次支付的手續費（8）每月計提折舊

借：生產費用-折舊費 按照租賃資產剩余使用年限進行攤銷

貸：累計折舊 按照租賃資產剩余使用年限進行攤銷 借：生產費用-折舊費 按照租賃資產剩余使用年限進行攤銷

貸：遞延收益—未實現售后回租損益 按照租賃資產剩余使用年限進行攤銷

（9）融資租賃到期后

1）支付購買價款

借：長期應付款—應付融資租賃款 貸：銀行存款

2）將固定資產從“融資租入固定資產”轉入有關明細科目，借：固定資產-×× 貸：固定資產-融資租入固定資產

2、在建工程售后回租會計處理

（1）取得融資租賃款

借：銀行存款 收到的融資租賃款

長期應收款-保證金 租賃公司扣收的保證金

應交稅費-應交增值稅（進項稅額）支付的租賃手續費中可抵扣的增值稅額

未確認融資費用 借貸方差額

貸：長期應付款—應付融資租賃款 最低租賃付款額（不含稅租金總額）長期應付款-手續費 分期支付的租賃手續費（不含稅）（注：分次收款的處理同“固定資產”）（2）繳納相關稅費

借：管理費用（或在建工程）

貸：銀行存款

（3）計提利息

借：財務費用 按照合同計算的每期財務費用（不含稅）

貸：未確認融資費用 按照合同計算的每期財務費用（不含稅）（4）季度還本付息

借：長期應付款—應付融資租賃款 借貸差額

應交稅費-應交增值稅（進項稅額）可抵扣增值稅額

貸：銀行存款 按照合同計算的還本付息金額

（注：最后數期租金用保證金抵付時，貸記“長期應收款”，不足部分再貸記“銀行存款”）

（5）每次支付手續費

借：長期應付款-手續費 按照每次支付的手續費

應交稅費-應交增值稅（進項稅額）可抵扣增值稅額（取得增值稅專用發票）

貸：銀行存款 按照每次支付的手續費（6）在建工程竣工轉固

借：固定資產-融資租入固定資產

貸：在建工程（7）每月計提折舊

借：生產費用-折舊費 按照租賃資產剩余使用年限進行攤銷

貸：累計折舊 按照租賃資產剩余使用年限進行攤銷（8）融資租賃到期后

1）支付購買價款

借：長期應付款—應付融資租賃款 貸：銀行存款

2）將固定資產從“融資租入固定資產”轉入有關明細科目，借：固定資產-×× 貸：固定資產-融資租入固定資產

二、直租業務會計處理

1、固定資產租賃會計處理

（1）取得融資租入固定資產

借：固定資產—融資租入固定資產 最低租賃付款額現值（等于資產購買價款）

應交稅費-應交增值稅（進項稅額）支付的租賃手續費中可抵扣的增值稅額 未確定融資費用 借貸方差額

貸：長期應付款—應付融資租賃款 最低租賃付款額（不含稅租金總額）

銀行存款 支付的租賃手續費

長期應付款-手續費 分期支付的手續費（不含稅）（2）支付保證金

借：長期應收款-保證金 支付的保證金

貸：銀行存款 支付的保證金

（3）繳納相關稅費

借：管理費用

貸：銀行存款

（4）計提利息

借：財務費用 按照合同計算的每期財務費用

貸：未確認融資費用 按照合同計算的每期財務費用（5）季度還本付息

借：長期應付款—應付融資租賃款 借貸差額

應交稅費-應交增值稅（進項稅額）可抵扣增值稅額（取得增值稅專用發票）

貸：銀行存款 按照合同計算的還本付息金額

（注：最后數期租金用保證金抵付時，貸記“長期應收款”，不足部分再貸記“銀行存款”）

（6）每次支付手續費

借：長期應付款-手續費 按照每次支付的手續費

應交稅費-應交增值稅（進項稅額）可抵扣增值稅額（取得增值稅專用發票）

貸：銀行存款 按照每次支付的手續費（7）每月計提折舊

借：生產費用-折舊費 按照租賃資產剩余使用年限進行攤銷

貸：累計折舊 按照租賃資產剩余使用年限進行攤銷（8）融資租賃到期后

1）支付購買價款

借：長期應付款—應付融資租賃款 貸：銀行存款

2）將固定資產從“融資租入固定資產”轉入有關明細科目，借：固定資產-×× 貸：固定資產-融資租入固定資產

2、在建工程租賃會計處理

（1）收到融資租賃款

1）租賃公司直接將款項支付給設備廠家

借：在建工程 最低租賃付款額現值（等于支付設備價款）

應交稅費-應交增值稅（進項稅額）支付的租賃手續費中可抵扣的增值稅額

未確認融資費用 借貸方差額

貸：長期應付款-應付融資租賃款 最低租賃付款額（不含稅租金總額）銀行存款 支付的租賃手續費

長期應付款-手續費 分期支付的手續費（不含稅）

2）租賃公司將款項交由承租人支付給設備廠家 ①收到租賃款項

借：銀行存款 收到的融資租賃款

應交稅費-應交增值稅（進項稅額）支付的租賃手續費中可抵扣的增值稅額

未確認融資費用 借貸方差額

貸：長期應付款-應付融資租賃款 最低租賃付款額（不含稅租金總額）

長期應付款-手續費 分期支付的手續費（不含稅）

②支付設備廠家款項

借：在建工程 支付設備價款

貸：銀行存款 支付設備價款

（2）支付保證金

借：長期應收款-保證金 支付的保證金

貸：銀行存款 支付的保證金

（3）繳納相關稅費

借：管理費用 貸：銀行存款

（4）計提利息

借：財務費用（或財務費用）按照合同計算的每期財務費用

貸：未確認融資費用 按照合同計算的每期財務費用（5）季度還本付息

借：長期應付款—應付融資租賃款 借貸差額

應交稅費-應交增值稅（進項稅額）可抵扣增值稅額（取得增值稅專用發票）

貸：銀行存款 按照合同計算的還本付息金額

（注：最后數期租金用保證金抵付時，貸記“長期應收款”，不足部分再貸記“銀行存款”）

（6）每次支付手續費

借：長期應付款-手續費 按照每次支付的手續費

應交稅費-應交增值稅（進項稅額）可抵扣增值稅額（取得增值稅專用發票）

貸：銀行存款 按照每次支付的手續費（7）在建工程竣工轉固

借：固定資產-融資租入固定資產

貸：在建工程（8）每月計提折舊

借：生產費用-折舊費 按照租賃資產剩余使用年限進行攤銷

貸：累計折舊 按照租賃資產剩余使用年限進行攤銷（9）融資租賃到期后

1）支付購買價款

借：長期應付款—應付融資租賃款 貸：銀行存款

2）將固定資產從“融資租入固定資產”轉入有關明細科目，借：固定資產-×× 貸：固定資產-融資租入固定資產

第五篇：融資租賃會計處理

融資租賃相關會計處理

融資租入的固定資產，應當在固定資產科目項下單設明細科目進行核算。企業應在租賃開始日，按租賃協議或者合同確定的價款、運輸費、途中保險費、安裝調試費以及融資租入固定資產達到預定可使用狀態前發生的借款費用等，借記固定資產科目(融資租入固定資產)，按租賃協議或者合同確定的設備價款，貸記“長期應付款—應付融資租賃款”科目，按支付的其他費用，貸記“銀行存款”等科目。租賃期滿，如合同規定將固定資產所有權轉歸承租企業，應進行轉賬，將固定資產從“融資租入固定資產”明細科目轉入有關明細科目。（1）資金到賬

借：銀行存款 500000000 貸：短期借款 500000000

（2）將全部租金轉入長期應付款

借：長期借款 499,999,999.00 未確認融資費用 115,430,727.35 貸：長期應付款 615,430,726.35

（3）、支付咨詢顧費：

借：在建工程 23000000 貸：銀行存款 2300000 購入機器設備

借：在建工程 500000000 貸：銀行存款 500000000

（4）、基建期應分攤利息費用：(第一期2011年9月15日)借：在建工程——資本化利息——**設備 6,238,750.00 貸：未確認融資費用 6,238,750.00 第二租前息同上(12月15日)借：在建工程——資本化利息——**設備 9,156,875.00 貸：未確認融資費用 9,156,875.00（5）、預計在2012年1月轉固 則轉固時會計處理

借：固定資產 532,156,875.00 貸：在建工程 532,156,875.00

（5）、支付每期租金：(以2012年第一期租金支付為例)借：長期應付款 27,093,795.40 貸：銀行存款 27,093,795.40

（7）、完工后分攤的利息費用：(以2012年3月15日第三期利息支付為例)借：財務費用 9,156,875.00 貸：未確認融資費用 9,156,875.00（8）、最后1元購買融資固定資產

借:長期借款 1 貸: 銀行存款 1

同時固定資產轉性

借:固定資產-----生產用固定資產 貸:固定資產----融資租賃國定資產