第一篇：論文融資租賃會計處理

論文融資租賃會計處理

關鍵詞：處理會計租賃資產融資科目費用承租人擔保余值融資租賃會計處理

一、融資租賃的的概念

根據《企業會計準則-租賃》的解釋，融資租賃是指實質上轉移了與資產所有權有關的全部風險和報酬的租賃。所有權有可能轉移，也有可能不轉移。

上述與資產所有權有關的風險是指，由于經營情

況變化造成相關收益的變動，以及由于資產閑置、技術成舊等造成的損失等；與資產所有權有關的報酬是指，在資產可使用年限內直接使用資產而獲得的經濟利益、資產增值，以及處置資產所實現的收益等。

二、承租人對融資租賃的會計處理

1、租賃開始日的會計處理

在租賃開始日，承租人通常應當將租賃開始日租賃資產原賬面價值和最低租賃付款額的現值兩者中較低者作為租入資產的入賬價值，將最低租賃付款額作為長期應付款的入賬價值，并將兩者之間的差額記錄為未確認融資費用。但是如果該項融資租賃資產占企業資產總額的比例不大，承租人在租賃開始日可按最低租賃付款記錄租入資產和長期應付款。這時的“比例不大”通常是指融資租入固定資產總額小于承租人資產總額的30（含30）。在這種情況下，對于融資租入資產和長期應付款額的確定，承租人可以自行選擇，即可以采用最低租賃付款額，也可以采用租賃資產原賬面價值和最低租賃付款額的現值兩者中較低者。這時所講的“租賃資產的原賬面價值”是指租賃開始日在出租者賬上所反映的該項租賃資產的賬面價值。

承租人在計算最低租賃付款額的現值時，如果知道出租人的租賃內含利率，應當采用出租人的內含利率作為折現率；否則，應當采用租賃合同中規定的利率作為折現率。如果出租人的租賃內含利率和租賃合同中規定的利率都無法得到，應當采用同期銀行貸款利率作為折現率。其中租賃內含利率是指，在租賃開始日，使最低租賃付款額的現值與未擔保余值的現值之和等于資產原帳面價值的折現率。

2、初始直接費用的會計處理

初始直接費用是指在租賃談判和簽訂租賃合同的過程中發生的可直接歸屬于租賃項目的費用。承租人發生的初始直接費用通常有印花稅、傭金、律師費、差旅費、談判發生的費用等。承租人發生的初始直接費用，應當確認為當期費用。其帳務處理為：借記“管理費用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。

3、未確認融資費用的分攤

在融資租賃下，承租人向出租人支付的租金中，包含了本金和利息兩部分。承租人支付租金時，一方面應減少長期應付款，另一方面應同時將未確認的融資租賃費用按一定的方法確認為當期融資費用，在先付租金（即每期起初等額支付租金）的情況下，租賃期第一期支付的租金不含利息，只需減少長期應付款，不必確認當期融資費用。

在分攤未確認融資費用時，承租人應采用一定的方法加以計算。按照準則的規定，承租人可以采用實際利率法，也可以采用直線法和年數總和法等。在采用實際利率法時，根據租賃開始是租賃資產和負債的入賬價值基礎不同，融資費用分攤率的選擇也不同。未確認融資費用的分攤具體分為以下幾種情況：

（1）、租賃資產和負債以最低租賃付款額的現值為入賬價值，且以出資人的租賃內含利率為折現率。在這種情況下，應以出資人的租賃內含利率為分攤率。

（2）、租賃資產和負債以最低租賃付款額的現值為入賬價值，且以租賃合同中規定的利率作為折現率。在這種情況下，應以租賃合同中規定的利率作為分攤率。

（3）、租賃資產和負債以租賃資產原賬面價值為入賬價值，且不存在承租人擔保余值和優惠購買選擇權。在這種情況下，應重新計算融資費用分攤率。融資費用分攤率是指，在租賃開始日，使最低租賃付款額的現值等于租賃資產原賬面價值的折現率。在承租人或與其有關的第三方對租賃資產余值提供擔保的情況下，與上類似，在租賃期滿時，未確認融資費用應全部攤完，并且租賃負債也應減為零。

（4）、租賃資產和負債以租賃資產原賬面價值為入賬價值，且不存在承租人擔保余值，但存在優惠購買選擇權。在這種情況下，應重新計算融資費用分攤率。在租賃期滿時，未確認融資費用應全部攤完，并且租賃負債也應減為零。

（5）、租賃資產和負債以租賃資產原賬面價值為入賬價值，且存在承租人擔保余值。

這種情況下，應重新融資費用分攤率。在承租人或與其有關的第三方對租賃資產余值提供了擔保或由于在租賃期滿時沒有續租而支付違約金的情況下，在租賃期滿時，未確認融資費用應全部攤完，并且租賃負債也應減少至擔保余值或該日應支付的違約金。

承租人對每期應支付的租金，應按支付的租金金額，借記“長期應付款-應付融資租賃款”科目，貸記“銀行存款”科目，如果支付的租金中包含有

第二篇：融資租賃會計處理

新購固定資產融資租賃

供應商開發票給承租人，承租人可以抵扣增值稅，租賃公司不是增值稅一般納稅人，是不抵扣增值稅的，發票只是作為所有權憑證抵押在租賃公司，承租人可以以復印件入帳，若稅務所查帳要求提供原發票，可以向租賃公司提出申請。

1、根據租賃合同：

借：固定資產-融資租入固定資產（設備成本）

應交稅金-應交增值稅（進項稅）

未確認融資費用（利息費用）

貸：長期應付款-應付融資租賃款（租賃合同總額）〈包括留購價〉

2、支付每期租金：

借：長期應付款-應付融資租賃款

貸：銀行存款

3、每期分攤未確認融資費用：

借：財務費用

貸：未確認融資費用

4、每期計提折舊：

借：制造費用（或營業費用、管理費用）

貸：累計折舊

5、租賃期滿：

支付留購價：

借：長期應付款

貸：銀行存款

借：固定資產-自用固定資產

貸：固定資產-融資租入固定資產

（以上不考慮擔保余值問題。）

售后回租

國家稅務總局公告2010年第13號

現就融資性售后回租業務中承租方出售資產行為有關稅收問題公告如下：

融資性售后回租業務是指承租方以融資為目的將資產出售給經批準從事融資租賃業務的企業后，又將該項資產從該融資租賃企業租回的行為。融資性售后回租業務中承租方出售資產時，資產所有權以及與資產所有權有關的全部報酬和風險并未完全轉移。

一、增值稅和營業稅

根據現行增值稅和營業稅有關規定，融資性售后回租業務中承租方出售資產的行為，不屬于增值稅和營業稅征收范圍，不征收增值稅和營業稅。

二、企業所得稅

根據現行企業所得稅法及有關收入確定規定，融資性售后回租業務中，承租人出售資產的行為，不確認為銷售收入，對融資性租賃的資產，仍按承租人出售前原賬面價值作為計稅基礎計提折舊。租賃期間，承租人支付的屬于融資利息的部分，作為企業財務費用在稅前扣除。本公告自2010年10月1日起施行。此前因與本公告規定不一致而已征的稅款予以退稅。特此公告

第三篇：融資租賃會計處理

融資租賃相關會計處理

融資租入的固定資產，應當在固定資產科目項下單設明細科目進行核算。企業應在租賃開始日，按租賃協議或者合同確定的價款、運輸費、途中保險費、安裝調試費以及融資租入固定資產達到預定可使用狀態前發生的借款費用等，借記固定資產科目(融資租入固定資產)，按租賃協議或者合同確定的設備價款，貸記“長期應付款—應付融資租賃款”科目，按支付的其他費用，貸記“銀行存款”等科目。租賃期滿，如合同規定將固定資產所有權轉歸承租企業，應進行轉賬，將固定資產從“融資租入固定資產”明細科目轉入有關明細科目。（1）資金到賬

借：銀行存款 500000000 貸：短期借款 500000000

（2）將全部租金轉入長期應付款

借：長期借款 499,999,999.00 未確認融資費用 115,430,727.35 貸：長期應付款 615,430,726.35

（3）、支付咨詢顧費：

借：在建工程 23000000 貸：銀行存款 2300000 購入機器設備

借：在建工程 500000000 貸：銀行存款 500000000

（4）、基建期應分攤利息費用：(第一期2011年9月15日)借：在建工程——資本化利息——**設備 6,238,750.00 貸：未確認融資費用 6,238,750.00 第二租前息同上(12月15日)借：在建工程——資本化利息——**設備 9,156,875.00 貸：未確認融資費用 9,156,875.00（5）、預計在2012年1月轉固 則轉固時會計處理

借：固定資產 532,156,875.00 貸：在建工程 532,156,875.00

（5）、支付每期租金：(以2012年第一期租金支付為例)借：長期應付款 27,093,795.40 貸：銀行存款 27,093,795.40

（7）、完工后分攤的利息費用：(以2012年3月15日第三期利息支付為例)借：財務費用 9,156,875.00 貸：未確認融資費用 9,156,875.00（8）、最后1元購買融資固定資產

借:長期借款 1 貸: 銀行存款 1

同時固定資產轉性

借:固定資產-----生產用固定資產 貸:固定資產----融資租賃國定資產

第四篇：融資租賃會計處理分錄

融資租賃會計處理分錄

一、出租方

1、購入租賃資產

借：固定資產---融資租賃資產

應交稅費---應交增值稅—進項稅額

貸：銀行存款

2、租出資產

借：長期應收款----融資租賃--**客戶

貸：固定資產---融資租賃資產

未實現融資收益

3、收取租金

借：銀行存款

貸：長期應收款----融資租賃--**客戶 借：未實現融資收益

貸：主營業務收入---租賃收入

4、收回資產余值

借：固定資產---融資租賃資產

貸：長期應收款----融資租賃--**客戶

二、承租方

1、租入資產

借：固定資產---融資租入固定資產

應交稅費---應交增值稅----進項稅額

未確認融資費用

貸：長期應付款—融資租入固定資產---供應商

2、支付租金

借：長期應付款—融資租入固定資產---供應商

貸：銀行存款

借：財務費用

貸：未確認融資費用

3、計提折舊

借：制造費用/管理費用

貸：累計折舊

4、到期歸還

借：固定資產清理

累計折舊

貸：固定資產---融資租入固定資產

銀行存款

借：長期應付款—融資租入固定資產---供應商

貸：固定資產清理

借：營業外支出

貸：固定資產清理

僅供參考，如有錯誤，煩請指正。

第五篇：融資租賃雙方的會計處理(詳解)

融資租賃承租人會計處理例解

根據《企業會計準則21號——租賃》規定，融資租賃又稱設備租賃或現代租賃，是指實質上轉移了與資產所有權有關的全部風險和報酬的租賃。其所有權最終可能轉移，也可能不轉移。如果實質上轉移了與資產所有權有關的全部風險和報酬，則該項租賃應認定為融資租賃；如果實質上并沒有轉移與資產所有權有關的全部風險和報酬，則該項租賃應認定為經營租賃。

承租人采用融資租賃方式租入的固定資產，雖然在法律形式上資產的所有權在租賃期間仍屬于出租人，但由于資產的租賃期基本上包括了資產的有效使用年限（一般租賃期大于有效使用年限的75％），承租企業實質上獲得了租賃資產提供的主要經濟利益，同時承擔了與資產所有權有關的全部風險。因此，承租企業應將融資租入資產作為一項固定資產入賬，同時確認相應的負債，并采用與自有應折舊資產相一致的折舊政策計提折舊。

為與企業自有固定資產相區別，企業應對融資租入固定資產單設“融資租入固定資產”明細科目進行核算。企業應在租賃期開始日，將租賃開始日租賃資產的公允價值與最低租賃付款額現值兩者中較低者，加上在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發生的、可直接歸屬于租賃項目的手續費、律師費、差旅費、印花稅等初始直接費用，作為租入資產的入賬價值，借記“固定資產——融資租人固定資產”科目。按最低租賃付款額，貸記“長期應付款——應付融資租賃款”科目；按發生的初始直接費用，貸記“銀行存款”等科目；按其差額，借記“未確認融資費用”科目。每期支付租金時，借記“長期應付款一應付融資租賃款”科目，貸記“銀行存款”科目。如果支付的租金中包含履約成本，按履約成本金額，借記“制造費用”、“管理費用”等科目，貸記“銀行存款”科目。每期采用實際利率法分攤未確認融資費用時，按當期應分攤的未確認融資費用金額，借記“財務費用”科目，貸記“未確認融資費用”科目。租賃期屆滿，如合同規定將租賃資產所有權轉歸承租企業的，企業應進行結轉，將固定資產從“融資租人固定資產”明細科目轉入有關明細科目。

采用實際利率法分攤未確認融資費用時，分攤率的確定具體分為下列幾種情況：（1）以出租人租賃內含利率作為折現率將最低租賃付款額折現，且以該現值作為租賃資產入賬價值的，應當將租賃內含利率作為未確認融資費用的分攤率。（2）以合同規定利率作為折現率將最低租賃付款額折現，且以該現值作為租賃資產入賬價值的，應當將合同規定利率作為未確認融資費用的分攤率。（3）以銀行同期貸款利率作為折現率將最低租賃付款額折現，且以該現值作為租賃資產入賬價值的，應當將銀行同期貸款利率作為未確認融資費用的分攤率。（4）以租賃資產公允價值作為入賬價值的，應當重新計算分攤率，該分攤率是使最低租賃付款額的現值等于租賃資產公允價值的折現率。

[例]2009年12月15日，甲公司與乙租賃公司簽訂了一份電動車生產線租賃合同。租賃合同規定，租賃期開始日為2009年12月31日：租賃期為3年，每年年末支付租金3000（30TZ.租賃期屆滿時電動車生產線的估計余值為120000元，其中由甲公司擔保的余值為110000元，未擔保余值為10000元。該生產線的保險、維護等費用由甲公司白行承擔，每年20000元。該電動車生產線于2009年12月31日運抵甲公司，該生產線不需安裝，當日投入使用，估計使用4年，采用直線法計提折舊，于每月月末確認融資費用并計提折舊。該生產線在2009年12月31日的公允價值為 950000元：租賃內含利率為6％。2012年12月31日，甲公司將該電動車生產線歸還給乙租賃公司。

甲公司租賃開始日的帳務處理：

第一步，判斷租賃類型。

本例中租賃期（3年）占租賃資產估計使用年限（4年）的75％，滿足融資租賃的標準，甲公司應當將其認定為融資租賃。

另外，甲公司2009年12月31日計算租賃開始日最低租賃付款額的現值，確定租賃資產入賬價值。應選擇租賃合同規定的利率6％作為折現率。

最低租賃付款額=300000×3+110000=1010000（元）

最低租賃付款額的現值=300000×（P/A，6％，3）+110000×（P/F，6％，3）=300000×2.673+110000×0.84=801900+92400=894300（元）

最低租賃付款額的現值894301玩大于租賃開始日公允價值的90％，即855000元（950000×90％），滿足融資租賃的標準，甲公司應當將該項租賃認定為融資租賃。

上述兩條只要滿足其一就可認定為融資租賃。

第二步，確定租賃資產的入賬價值。

最低租賃付款額的現值為894300元，小于租賃資產公允價值950000元。根據孰低原則，租賃資產的入賬價值應為其折現值894300元。

第三步，計算未確認融資費用。

未確認融資費用=最低租賃付款額一最低租賃付款額現值=1010000-894300=115700（元）

第四步，將初始直接費用計入資產價值。

初始直接費用是指在租賃談判和簽訂租賃協議的過程中發生的可直接歸屬于租賃項目的費用。承租人發生的初始直接費用，通常有印花稅、傭金、律師費、差旅費、談判費等。承租人發生的初始直接費用，應當計入租人資產價值。本例中沒有該項費用。

第五步，2009年12月31日租入固定資產時的會計處理：

借：固定資產——融資租人固定資產894300

未確認融資費用 115700

貸：長期應付款一應付融資租賃款 1010000

甲公司分攤未確認融資費用的會計處理：

第一步，確定融資費用分攤率。由于融賃資產的人賬價值為其最低租賃付款額的折現值，因此融資費用分攤率為折現率6％。

第二步，租賃期內按實際利率法分攤未確認融資費用（表1）。

第三步，支付租金、分攤未確認融資費用的會計處理為：

（1）2010年12月31日支付租金時：

借：長期應付款—應付融資租賃款300000

貸：銀行存款 300000

（2）2010年分攤未確認融資費用[=894300×6％=53658（元）

2010年每月分攤未確認融資費用時，每月財務費用為：53658÷12=4471.50（元）

借：財務費用4471.50

貸：未確認融資費用4471.50

（3）2011年12月31日支付租金時：

借：長期應付款——應付融資租賃費300000

貸：銀行存款 300000

（4）2011年分攤未確認融資費用=[894300-（1100000-53658）]×6％=38877，48（元）

2011年每月分攤未確認融資費用時，每月財務費用為：38877.48÷12=3239.79（元）

借：財務費用 3239.79

貸：未確認融資費用 3239.79

（5）20012年12月21日支付租金時：

借：長期應付款—應付融資租賃費300000

貸：銀行存款 300000

（6）2012年分攤未確認融資費用=115700-53658-38877.48=23164.52（元）

2012年每月分攤未確認融資費用時，每月財務費用為：23164.52÷12=1930.38（元）

借：財務費用 1930.38

貸：未確認融資費用 1930.38

每年支付保險費、維護費，計提本年折舊的會計處理：

（1）2010支付該生產線的保險費、維護費：

借：制造費用 20000

貸：銀行存款 20000

（2）20lO計提本年折舊=（894300-110000）÷3=261433.33（元）

2010年每月計提的折舊額為：261433.33÷12=21786.11（元）

借：制造費用 21786.11

貸：累計折舊 21786.11

（3）2011、2012計提本年折舊，并支付保險、維護等費用，會計處理同2010。

租賃期滿，將該生產線退還乙租賃公司的會計處理：

借：長期應付款—應付融資租賃費 110000

累計折舊 784300

貸：固定資產——融資租人固定資產 894300

出租人對融資租賃的處理

[例題]2003年12月1日正保公司與B公司簽訂了一份租賃合同。合同主要條款如下：

（1）租賃標的物：建筑構件生產線。

（2）起租日：租賃物運抵正保公司生產車間之日（2003年12月31日）。

（3）租賃期：2003年12月31日～2006年12月31日，共3年。

（4）租金支付方式：每年年初支付租金270 000元。首期租金于2003年12月31日支付。

（5）租賃期屆滿時建筑構件生產線的估計余值：117000元。其中由正保公司擔保的余值為100 000元；未擔保余值為17000元。

（6）該生產線的保險、維護等費用由正保公司自行承擔，每年10000元。

（7）該生產線在2003年12月31日的公允價值為835000元，賬面價值為900000元。

（8）租賃合同規定的利率為6%（年利率）。

（9）該生產線估計使用年限為6年，采用年數總和法計提折舊。（按年）

（10）2006年12月31日，正保公司將該生產線交回B公司。

（11）雙方均按實際利率法攤銷未確認融資費用及收益。（按年）

此外，假設該生產線不需安裝。

要求：

（1）判斷租賃類型；

（2）分別A、B公司編制租賃期開始日、2004年12月31日的會計分錄。

注：PA（2，6%）＝1.833，PV（3，6%）＝0.84；假定正保公司的實際利率為5.5%，B公司實際利率為6.5%.[例題答案]

（1）判斷租賃類型：

最低租賃付款額的現值848910（計算過程見后）大于租賃資產公允價值的90%即751 500元（835000元×90%），符合判斷標準，所以這項租賃應當認定為融資租賃。

（2）正保公司有關會計處理如下：

正保公司2003年12月31日計算租賃期開始日最低租賃付款額的現值，確定租賃資產入賬價值。

應選擇租賃合同規定的利率6%作為折現率。

最低租賃付款額＝270000×3＋100000＝810000＋100000 ＝910000（元）

最低租賃付款額的現值＝270000×（1.833＋1）＋100000×0.840＝764910＋84000＝848910（元）＞835000元租入固定資產入賬價值應為公允價值835000元。

未確認融資費用＝910000－835000＝75000（元）

借：固定資產——融資租入固定資產 835000

未確認融資費用 75000

貸：長期應付款——應付融資租賃款 910000

借：長期應付款——應付融資租賃款 270000

貸：銀行存款 270000

2004年12月31日，支付該生產線的保險費、維護費：

借：制造費用 10000

貸：銀行存款 10000

分攤未確認融資費用：

借：財務費用 45925（835000×5.5%）

貸：未確認融資費用 45925

計提本年折舊：

2004年折舊額＝（835000－100000）×3/6＝367500（元）

借：制造費用——折舊費 367500

貸：累計折舊 367500

B公司有關會計處理如下：

2003年12月31日，按最低租賃收款額確認為長期應收款：

借：長期應收款 910000

未擔保余值 17000

營業外支出 65000（900000－835000）

貸：融資租賃資產 900000

未實現融資收益 92000

收到第一年的租金：

借：銀行存款 270000

貸：長期應收款 270000

2004年12月31日，確認融資收入：

借：未實現融資收益 54275（835000×6.5%）

貸：租賃收入 54275

1.租賃期開始日

（1）應收融資租賃款的入賬價值＝最低租賃收款額+初始直接費用

（2）未實現融資收益的計算

未實現融資收益＝（最低租賃收款額＋初始直接費用＋未擔保余值）－（最低租賃收款額的現值＋初始直接費用的現值＋未擔保余值的現值）

（3）會計處理

借：長期應收款（最低租賃收款額＋初始直接費用）

未擔保余值

營業外支出（融資租賃資產公允價值小于賬面價值的差額）

貸：融資租賃資產（原賬面價值）

銀行存款（初始直接費用）

營業外收入（融資租賃資產公允價值大于賬面價值的差額）

未實現融資收益

2.未實現融資收益分配的會計處理

（1）分配方法——按實際利率法分配

未實現融資收益每一期的攤銷額＝租賃投資凈額的期初余額×租賃內含利率

（2）會計處理

①按收到的租金：

借：銀行存款

貸：長期應收款

②按當期應確認的融資收入金額：

借：未實現融資收益

貸：租賃收入

3.應收融資租賃款壞賬準備的計提

出租人只需對應收融資租賃款減去未實現融資收益的差額部分（在金額上等于本金的部分）合理計提壞賬準備，而不是對應收融資租賃款全額計提壞賬準備。

對應收融資租賃款計提壞賬準備的會計處理與應收賬款計提壞賬準備的會計處理相同。

4.未擔保余值發生變動的會計處理

（1）期末

①未擔保余值的預計可收回金額低于其賬面價值的差額

借：資產減值損失

貸：未擔保余值減值準備

②將減值金額與由此產生的租賃投資凈額的減少額的差額

借：未實現融資收益

貸：資產減值損失

（2）已確認損失的未擔保余值得以恢復的 ①按未擔保余值恢復的金額

借：未擔保余值減值準備

貸：資產減值損失

②原減值額與由此產生的租賃投資凈額的增加額的差額

借：資產減值損失

貸：未實現融資收益

5.或有租金的會計處理

出租人對或有租金應在實際發生時確認為當期收入

借：應收賬款

貸：租賃收入

6.租賃期滿時的會計處理

（1）收回租賃資產

①存在擔保余值（長期應收款有余額），不存在未擔保余值（未擔保余值無余額）

借：融資租賃資產

貸：長期應收款

應向承租人收取的價值損失補償金：

借：其他應收款

貸：營業外收入

②存在擔保余值，也存在未擔保余值

借：融資租賃資產

貸：長期應收款

未擔保余值

應向承租人收取的價值損失補償金：

借：其他應收款

貸：營業外收入

③不存在擔保余值，但存在未擔保余值

借：融資租賃資產

貸：未擔保余值

④不存在擔保余值，也不存在未擔保余值——不做會計處理，只需做備查登記

（2）優惠續租租賃資產

①如果承租人行使優惠續租選擇權——則視同該項租賃一直存在而做出相應的會計處理

②如果租賃期屆滿時承租人沒有續租——承租人返還資產的會計處理同上述（1）收回租賃資產的會計處理。

（3）留購租賃資產

①收到購買價款時

借：銀行存款

貸：長期應收款

②如存在未擔保余值

借：營業外支出

貸：未擔保余值