第一篇：融資租入固定資產提前報廢的賬務處理

融資租入固定資產提前報廢的賬務處理

-------------------------編輯:王菲 文章來源：會計網校哪個好新浪

融資租入固定資產在使用過程中，由于各種主、觀客因素的影響，可能會發生提前報廢的現象。根據現行制度規定，如果是制造商的責任，承租人可以向其索賠（在購銷合同和租賃合同中規定，除支付貨款的責任由出租人承擔外，其他條件，如設備的交貨、驗收、索賠等都由承租人負責或出租人（如果購銷合同由出租人簽訂）將上述權利指定，和委托承租人辦理）；如果設備投了保，承租人還可以向保險公司索賠。另外，租賃合同規定即使租賃設備滅失，承租人也不能免除支付租金及賠償出租人損失的責任。因此，如果融資租入固定資產發生提前報廢的現象，其會計處理方法如下：例：某企業融資租入一條生產線，租期36個月（2001年1月1日－2003年12月31日）租金自1月1日開始每隔6個月于月末支付租金150000元，該生產線在2001年1月1日出租人賬上的價值為700000元，租賃公司規定的利率為7%（6個月利率）該生產線的估計使用年限為5年，期滿無殘值，租賃期屆滿時，企業有優惠購買該生產線的選擇權，購買價為100元，估計該日租賃資產的公允價值為80000元。該生產線占企業資產總額的30%以上，采用實際利率法確認本期應分攤的未確認融資費用。采用年限平均法計提折舊。

（1）計算租賃資產最低付款額的現值

未確認融資費用＝900100－700000＝200100

借：固定資產——融資租入固定資產 700000

未確認融資費用 200100

貸：長期應付款——應付融資租賃款 900100

（2）計算未確認融資費用分攤率

采用插值法計算融資費用分攤率

當r=70%時

15000×4.767+100×0.666=715050+66.6=715116.6

當r=8%時

150000×4.623+100×0.630=693450+63=693513

因此7%＜r＜8%用插值法

現值利率

715116.6 7%

700000r

693513 8%

得r=7.7%

（3）2001年6月30日支付第一期租金

借：長期應付款——應付融資租賃款 150000

貸：銀行存款 150000

同時：700000×7.7%=53900

借：財務費用 53900

貸：未確認融資費用 53900

（4）2001年12月31日支付第二期租金時

借：長期應付款——應付融資租賃款 150000

貸：銀行存款 150000

同時，（700000-96100）×7.7%=46500.3

借：財務費用

46500.3

貸：未確認融資費用 46500.3

（5）2002年元月該生產線報廢，用銀行存款支付清理費用1200元。殘料變價收入8000元，合同規定：若租賃設備提前報廢，承租人有兩種選擇：一是繼續執行合同直至承租人付清全部租金為止。二是按合同“規定損失金”所列金額，支付給出租人，中止合同。雙方商定選用第二種方法。租賃合同規定的損失金額為最低租賃付款額減去已付租金的現值。其折現率為6%（考慮利率的變動6個月利率）設備購銷合同中規定制造商賠償設備凈損失的60%

一是固定資產轉入清理：

已提折舊＝700000/5x1=140000

借：固定資產清理 560000

累計折舊 140000

貸：固定資產—融資租入固定資產 700000

二是支付清理費用

借：固定資產清理 1200

貸：銀行存款 1200

三是向制造商索賠：560000×60%=336000

借：其他應收款 336000

貸：固定資產清理 336000

四是取得殘值收入

借：銀行存款 8000

貸：固定資產清理 8000

五是結轉清理損益

借：營業外支出 217200

貸：固定資產清理 217200

（若為清理收益，則計入營業外收入）

六是支付損失金

借：長期應付款—應付融資租賃款 600100

貸：銀行存款 519829.2

營業外收入 80270.8

七是轉銷未確認融資費用

借：財務費用

99699.7

貸：未確認融資費用 99699.7

第二篇：談融資租入固定資產賬務處理

談融資租入固定資產賬務處理

在市場經濟發展到今天，企業的融資活動越來越趨向多元化，融資租入固定資產也得到了前所未有的發展，它日益成為企業的一項重要的融資手段。從會計的角度來說，企業融資租入的固定資產已對其擁有了長期控制權，雖然從法律形式上來看，企業租賃時尚未擁有所有權，但從實質重于形式的原則出發，應視同自有固定資產，企業要對其入賬，增加固定資產。

一、融資租入固定資產的性質

從融資者的角度來看，融資租入固定資產是一項特殊的債權性融資活動，它和一般的長期性債權融資活動不同，通常，融資租入固定資產的租金是以年金的方式來分期支付，是一系列等額支付的款項。另外，它所形成的是融資企業的負債而不是權益，在租賃期內，租賃企業有法定義務按合同約定在規定的時間內向對方支付利息和本金，也就是租金，租賃期滿，企業的還款義務解除。所以從性質上來說，融資租入固定資產就是企業在一定期間占用了對方一筆定期償還的負債。

二、融資租入固定資產的賬務處理

（一）租賃開始日

在租賃開始日，企業以固定資產的方式取得融資，此時應以租賃資產的公允價值和最低租賃付款額的現值兩者中的較低者作為租賃資產的入賬價值，在確認資產的增加時，同時確認一項負債，以最低租賃付款額作為在租賃期內要還本付息的總額列為長期應付款，這個

數額也就是租賃企業在租賃期內預期需要支付的現金。該資產和負債的入賬的差額屬于還本付息額與融資額形成的融資費用，這項費用應在整個租賃期分攤，屬于一項遞延費用，我們應將其列為未確認融資費用。發生的初始直接費用，根據《新企業會計準則》，應作為融資租入固定資產的入賬價值，不構成融資額，同時由于這部分費用是直接支付的，不構成對出租人的負債，即不列為長期應付款。所以，租賃開始日，企業取得融資租入固定資產，其賬務處理如下：

借：固定資產—融資租入固定資（公允價與最低租賃付款額現值中較低者加初始直接費用

未確認融資費用（最低租賃付款額減其現值或該固定資產的公允價值）

貸：長期應付款—應付融資租賃款（最低租賃付款額）

銀行存款（初始直接費用款額）

二）各期租金的支付和未確認融資費用的分攤

在融資租賃下，企業向出租人支付的租金中，包含了本金和利息兩部分，企業支付租金時，一方面減少長期應付款，另一方面應同時將未確認的融資費用按一定的方法確認為當期融資費用。如果在先付租金的情況下（即每期期初等額支付租金），租賃期的第一期支付的租金不含利息，只需減少長期應付款，不必確認當期融資費用。分攤時應采用實際利率法分攤，各期分攤數各不相同，其賬務處理如下： 借：長期應付款—應付融資租賃款（各期相同）

貸：銀行存款

借：財務費用（根據實際利率法確認的融資費用，每期不同）貸：未確認融資費用

（三）融資租入固定資產折舊的計提

企業租入固定資產應計提折舊，折舊政策應和自有固定資產折舊政策一致，同自有固定資定一樣，折舊方法一般有年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數總和法等。如果企業或與其有關的第三方對租賃資產余值提供了擔保，則應折舊總額為租賃開始日固定資產的入賬價值扣除擔保余值后的余額，如未有擔保，則應折舊總額為租賃期開始日固定資產的入賬價值。

確定融資租賃固定資產的折舊期應視租賃合同而論，如果能夠合理確定租賃期屆滿時企業將會取得資產的所有權，即可認為企業擁有該資產的全部使用壽命，因此應以該資產的使用壽命作為折舊期間，如果無法合理確定租賃期屆滿后企業是否能夠取得租賃固定資產的所有權，則應以租賃期與租賃資產壽命中兩者較短者作為折舊期間。通常，計提折舊的會計分錄如下：

借：財務費用—折舊費

貸：累計折舊

（四）履約成本的處理

履約成本是指租賃期內為租賃資產支付的各種使用費用，如技術咨詢和服務費，人員培訓費，維修費，保險費等。企業發生的履約成本通常應列為當期損益，計入管理費用。即其賬務處理如下：

借：管理費用

貸：銀行存款

(五）或有租金的處理或有租金是指金額不固定、以時間長短以外的其它因素（如銷售量、使用量、物價指數等）為依據計算的租金，由于或有租金的不確定性，因此或有租金在實際發生時計入當期損益，通常計入銷售費用。其賬務處理為：

借：銷售費用

貸：銀行存款

租賃期屆滿時，企業對租賃固定資產的處理通常的三種情況：返還、優惠續租、留購。

1、返還租賃固定資產

租賃期屆滿，企業向出租人返還固定資產時，通常將最后一期租金合在一起入賬，作如下的分錄：

借：長期應付款—應付融資租賃款

累計折舊

貸：固定資產—融資租入固定資產

2、優惠續租該固定資產

企業行使優惠續租權，此時應視同該項租賃一直存在而作出相應的賬務處理。

3、留購租賃資產

在企業行使優惠購買選擇權的情況下，支付購買價款時，此時會計處理如下：

借：長期應付款—應付融資租賃款

貸：銀行存款

同時，還應結轉固定資產的明細賬。借：固定資產—生產經營用固定資產貸：固定資產—融資租入固定資產

第三篇：融資租入固定資產財務處理

融資租入固定資產

以下的注會教材的內容，希望能夠幫助你理清思路。

一、承租人對融資租賃的處理

1.租賃期開始日

借：固定資產——融資租入固定資產（租賃資產公允價值與最低租賃付款額現值孰低）

未確認融資費用

貸：長期應付款——應付融資租賃款（最低租賃付款額）

★折現率的確定（計算最低租賃付款額的現值時，其折現率可按下列順序確定）

①出租人的租賃內含利率；

②租賃合同規定的利率；

③同期銀行貸款利率。

2.初始直接費用的處理——手續費、律師費、差旅費、印花稅等，計入租入資產價值：

借：固定資產——融資租入固定資產（初始直接費用）

貸：銀行存款等

3.未確認融資費用分攤的處理——按實際利率法分攤

★未確認融資費用每一期的攤銷額＝（每一期的長期應付款的期初余額－未確認融資費用的期初余額）×實際利率

★分攤率的確定：

（1）以出租人的租賃內含利率為折現率將最低租賃付款額折現、且以該現值作為租賃資產入賬價值的，應當將租賃內含利率作為未確認融資費用的分攤率。

（2）以合同規定利率為折現率將最低租賃付款額折現，且以該現值作為租賃資產入賬價值的，應當將合同規定利率作為未確認融資費用的分攤率。

（3）以銀行同期貸款利率為折現率將最低租賃付款額折現，且以該現值作為租賃資產入賬價值的，應當將銀行同期貸款利率作為未確認融資費用的分攤率。

（4）以租賃資產公允價值為入賬價值，應當重新計算分攤率。該分攤率是使最低租賃付款額的現值等于租賃資產公允價值的折現率。

★會計處理：

借：長期應付款——應付融資租賃款

貸：銀行存款

借：財務費用

貸：未確認融資費用

4.租賃資產折舊的計提

★應提折舊總額的確定：

存在擔保余值的：應提折舊總額＝融資租入固定資產入賬價值－擔保余值

不存在擔保余值的：應提折舊總額＝融資租入固定資產入賬價值

★折舊期間：

①如果能夠合理確定租賃期屆滿時承租人將會取得租賃資產所有權，即可認為承租人擁有該項資產的全部使用壽命，因此應以租賃開始日租賃資產的壽命作為折舊期間；

②如果無法合理確定租賃期屆滿后承租人是否能夠取得租賃資產的所有權，則應以租賃期與租賃資產壽命兩者中較短者作為折舊期間。

★履約成本的會計處理——履約成本發生時通常直接計入當期損益

借：管理費用等

貸：銀行存款

★或有租金的會計處理——在實際發生時確認為當期損益

①或有租金以銷售百分比、使用量等為依據計算的：

借：銷售費用

貸：銀行存款

②或有租金以物價指數為依據計算的：

借：財務費用

貸：銀行存款

5.租賃期滿時的會計處理

（1）返還租賃資產

①存在承租人擔保余值：

借：累計折舊

長期應付款——應付融資租賃款

貸：固定資產——融資租入固定資產

②不存在承租人擔保余值：

借：累計折舊

貸：固定資產——融資租入固定資產

（2）優惠續租租賃資產

①如果承租人行使優惠續租選擇權：視同該項租賃一直存在而作出相應的賬務處理。

②如果租賃期屆滿時承租人沒有續租支付的違約金

借：營業外支出

貸：銀行存款

（3）留購租賃資產

①支付購買價款時：

借：長期應付款——應付融資租賃款

貸：銀行存款

②結轉固定資產所有權：

借：固定資產——生產用固定資產

貸：固定資產——融資租入固定資產

二、出租人對融資租賃的處理

1.租賃期開始日

（1）應收融資租賃款的入賬價值＝最低租賃收款額+初始直接費用

（2）未實現融資收益的計算

未實現融資收益＝(最低租賃收款額＋初始直接費用＋未擔保余值)－(最低租賃收款額的現值＋初始直接費用的現值＋未擔保余值的現值)

（3）會計處理

借：長期應收款(最低租賃收款額＋初始直接費用)未擔保余值

營業外支出(融資租賃資產公允價值小于賬面價值的差額)貸：融資租賃資產(原賬面價值)

銀行存款(初始直接費用)

營業外收入(融資租賃資產公允價值大于賬面價值的差額)

未實現融資收益

2．未實現融資收益分配的會計處理

（1）分配方法——按實際利率法分配

未實現融資收益每一期的攤銷額＝（每一期的長期應收款的期初余額－未實現融資收益的期初余額）×租賃內含利率

（2）會計處理

①按收到的租金：

借：銀行存款

貸：長期應收款

②按當期應確認的融資收入金額：

借：未實現融資收益

貸：租賃收入

3．應收融資租賃款壞賬準備的計提

出租人只需對應收融資租賃款減去未實現融資收益的差額部分（在金額上等于本金的部分）合理計提壞賬準備，而不是對應收融資租賃款全額計提壞賬準備。

對應收融資租賃款計提壞賬準備的會計處理與應收賬款計提壞賬準備的會計處理相同。

4．未擔保余值發生變動的會計處理

（1）期末

①未擔保余值的預計可收回金額低于其賬面價值的差額

借：資產減值損失

貸：未擔保余值減值準備

②將減值金額與由此產生的租賃投資凈額的減少額的差額

借：未實現融資收益

貸：資產減值損失

（2）已確認損失的未擔保余值得以恢復的

①按未擔保余值恢復的金額

借：未擔保余值減值準備

貸：資產減值損失

②原減值額與由此產生的租賃投資凈額的增加額的差額

借：資產減值損失

貸：未實現融資收益

5．或有租金的會計處理

出租人對或有租金應在實際發生時確認為當期收入

借：應收賬款

貸：租賃收入

6．租賃期滿時的會計處理

（1）收回租賃資產

①存在擔保余值（長期應收款有余額），不存在未擔保余值（未擔保余值無余額）

借：融資租賃資產

貸：長期應收款

應向承租人收取的價值損失補償金：

借：其他應收款

貸：營業外收入

②存在擔保余值，也存在未擔保余值

借：融資租賃資產

貸：長期應收款

未擔保余值

應向承租人收取的價值損失補償金：

借：其他應收款

貸：營業外收入

③不存在擔保余值，但存在未擔保余值

借：融資租賃資產

貸：未擔保余值

④不存在擔保余值，也不存在未擔保余值——不做會計處理，只需做備查登記

（2）優惠續租租賃資產

①如果承租人行使優惠續租選擇權——則視同該項租賃一直存在而做出相應的會計處理

②如果租賃期屆滿時承租人沒有續租——承租人返還資產的會計處理同上述（1）收回租賃資產的會計處理。

（3）留購租賃資產

①收到購買價款時

借：銀行存款

貸：長期應收款

②如存在未擔保余值

借：營業外支出

貸：未擔保余值

第四篇：固定資產提前報廢如何處理

固定資產提前報廢如何處理

我公司是一家從事印刷業的企業，1997年12月，公司新購置了一條生產線，購置成本為560000元；采用平均年限法計提折舊，預計凈殘值率為固定資產原價的5％，預計使用年限為6年。但是稅法規定的使用年限為10年，為此，我公司在每年所得稅匯算清繳中，均按照稅法規定的年限對固定資產折舊進行了納稅調整。2004年

6月，由于該設備已經超過實際使用年限，無法正常使用，公司按規定進行了報廢處理。請問，我公司已經調整的折舊差額是一次性稅前扣除，還是按剩余4年分期稅前扣除？如何進行稅收和會計處理？

答：根據會計制度規定，你公司每年已經提取折舊的金額為：560000×（1－5％）÷6＝88666.67（元），6年合計已提取折舊532000元；而按照稅法規定，每年可以稅前扣除的折舊金額為：560000×（1－5％）÷10＝53200（元），6年中，合計可以稅前扣除的折舊金額為319200元。按此計算，你公司從1998年~2003年，每年應該調增應納稅所得額35466.67元（88666.67－53200），合計調增212800元（35466.67×6）。該數額正好等于你公司已經提取的折舊額與稅法允許稅前扣除的折舊額金額之差（532000－319200）。也就是說，你公司的問題是這部分已經調增的212800元應納稅所得額能不能確認為財產損失、該如何進行稅收與會計處理的問題。

如果該項固定資產沒有報廢，仍然在2004年以及以后3年繼續使用的話，那么，每年還是可以調減應納稅所得額53200元，4年合計調減212800元（53200×4）。

但是，由于該項固定資產實際已經在2004報廢，確實屬于發生了永久或實質性損害，根據國家稅務總局《關于執行〈企業會計制度〉需要明確的有關所得稅問題的通知》（國稅發[2003]45號）和《企業財產損失稅前扣除管理辦法》（國稅發［1997］190號）規定，企業的各項資產當有確鑿證據證明已發生永久或實質性損害時，扣除變價收入、可收回的金額以及責任和保險賠償后，應確認為財產損失。但是你公司須及時向主管稅務機關申報扣除財產損失，不得在不同納稅人為調劑。

因此，經稅務部門按規定審核批準后，你公司可以一次性在2004稅前扣除。如果你公司所得稅會計采用的是應付稅款法核算，則直接將減除212800元后的應納稅所得額計算出相應的所得稅金額后，借記“所得稅”，貸記“應交稅金———應交所得額”；如果你公司所得稅會計采用的是納稅影響會計法核算，由于平時每年在調增應納稅所得額時借記“遞延稅款”，貸記“應交稅金———應交所得稅”，因此，當年一次性調減應納稅所得額時，除當年正常核算所得稅外，還要與前面對照調整賬務，借記“應交稅金———應交所得稅”，貸記“遞延稅款”。

第五篇：固定資產報廢的賬務處理

固定資產報廢的賬務處理【問題】新的會計準則及稅法，對于09年1月1日后購入的固定資產可進行增值稅抵扣，同時對于事后變價處理也有相應的規定。但是如果固定資產報廢不能使用了，是否還需要轉出稅金呢？具體稅務與會計上怎么處理？

【解答】1.《財政部 國家稅務總局關于全國實施增值稅轉型改革若干問題的通知》（財稅〔2008〕170號）第五條規定：納稅人已抵扣進項稅額的固定資產發生條例第十條

（一）至

（三）項所列情形的，應在當月按下列公式計算不得抵扣的進項稅額：不得抵扣的進項稅額=固定資產凈值×適用稅率本通知所稱固定資產凈值，是指納稅人按照財務會計制度計提折舊后計算的固定資產凈值。

2.條例第十條內容如下：

下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：

一）用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務；

（二）非正常損失的購進貨物及相關的應稅勞務；

（三）非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務；

（四）國務院財政、稅務主管部門規定的納稅人自用消費品；

（五）本條第（一）項至第（四）項規定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用。3.《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第二十四條 條例第十條第（二）項所稱非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質的損失。

4.會計處理如下：

借：固定資產清理累計折舊

貸：固定資產

借：固定資產清理

貸：銀行存款（發生的清理費用）應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）

借：營業外支出

貸：固定資產清理

發生收益轉入營業外收入。