第一篇：企業(yè)并購會計處理

甲、乙公司屬非同一控制的兩家公司，2006年12月31日，甲公司以3200000元銀行存款購入了乙公司發(fā)行在外的全部股份,發(fā)生咨詢費20000元，法律費30000元，股票登記費40000元。兩公司合并前的單獨資產(chǎn)負債表和公允價值情況如下表所示：

2006年12月31日 單位：元

項目

甲公司 乙公司（賬面價值）乙公司（公允價值）銀行存款 250000 100000 100000 存貨 1300000 450000 540000 固定資產(chǎn)（凈值)7000000 2000000 2800000 無形資產(chǎn)（凈值)500000 200000 210000 資產(chǎn)合計 9050000 2750000 流動負債 1640000 410000 410000 長期應付款 3500000 640000 540000 負債合計 5140000 1050000 股本 2000000 810000 資本公積 800000 600000 盈余公積 110000 150000 未分配利潤 1000000 140000 股東權益合計 3910000 1700000 權益合計 9050000 2750000

二、要求

1.為甲公司編制企業(yè)合并的會計分錄。

2.為編制合并日的合并資產(chǎn)負債表，編制相關的抵銷和調(diào)整分錄。解答：

長期股權投資入賬價值＝320＋2＋3＋4＝329

借：長期股權投資 329

貸：銀行存款 329

被合并方可辨認凈資產(chǎn)公允價值＝275＋（280－200）＋（21－20）＋（54－64）＝346，合并報表的時候確認營業(yè)外收入＝346－329＝17

舉例說明：企業(yè)合并報表的抵消分錄

一、無條件抵消分錄

母子公司合并報表，不論它們之間有否內(nèi)部交易，首先應當無條件地編制以下三項抵消分錄：

1、把母公司對納入合并范圍的子公司的長期股權投資按權益法進行調(diào)整（只調(diào)整到合并報表，為后面的兩項合并抵消分錄打下基礎。合并會計報表中的母公司數(shù)據(jù)仍按成本法列報）

借：長期投權投資-損益調(diào)整（子公司在被母公司投資控股后實現(xiàn)的未分配利潤和盈余公積增加數(shù)×母公司持股份額）

貸：投資收益（母公司本期對子公司的投資收益，=子公司本期凈利潤×母公司持股份額）

年初未分配利潤（母公司以前年度對子公司的投資收益）

借：長期股權投資-股權投資差額（子公司在被母公司投資控股后資本公積的增加累計數(shù)）

貸：資本公積

2、母公司對子公司的權益性投資項目與子公司所有者權益項目 相抵消（外幣報表折算差額不抵消，直接匯總）：

借：實收資本（股本）、資本公積、盈余公積、未分配利潤（子公司報表數(shù)）

商譽（母公司的長期股權投資大于享有子公司的所有者權益的金額，按新準則，只有正商譽，沒有負商譽）

貸：長期股權投資（母公司對子公司的投資額）

少數(shù)股東權益（子公司其它股東享有的凈資產(chǎn)份額，= 子公司凈資產(chǎn)×其它股東的股權份額）

3、母公司和其它少數(shù)股東本期對子公司的投資收益、子公司期初未分配利潤與子公司本期利潤分配項目和期末未分配利潤 相抵消：

借：投資收益（母公司本期對子公司的投資收益，=子公司本期凈利潤×母公司占有的股權份額）

少數(shù)股東本期收益（其它股東本期對子公司的投資收益，=子公司本期凈利潤×其它股東占有的股權份額）

期初末分配利潤

（子公司利潤分配表中的年初末分配利潤金額）

貸：提取盈余公積（子公司利潤分配表中的項目金額）

對所有者或（股東）的分配（子公司利潤分配表中的項目金額）

未分配利潤（子公司的期末未分配利潤金額）

特別說明：

1.上述抵消分錄中，“未分配利潤”科目的借、貸方金額必須相等，否則報表將不平。子公司被抵消的盈余公積不再恢復。

2.合并完成后，母公司數(shù)和合并數(shù)中的實收資本、資本公積、盈余公積數(shù)相等。

未分配利潤不等，差額為子公司的未分配利潤數(shù)。

二、有條件抵消分錄

對母公司與子公司、子公司之間發(fā)生的內(nèi)部交易，應當?shù)窒５窒麜r應注意對重要性原則的運用。一般情況下，對重要的內(nèi)部交易，應當?shù)窒瑢Σ恢匾目刹坏窒５窒咒浿饕幸韵聨追矫妫?/p>

1、母公司對子公司、子公司相互之間的債權債務項目

（1）借：應付賬款

貸：應收賬款

（2）借：預收賬款

貸：預付賬款

（3）借：應付票據(jù)

貸：應收票據(jù)

（4）借：應付債券

貸：長期債權投資

2、母子公司內(nèi)部相互持有對方債券或提供借款等形成的利息收入和利息支出的抵消：

借：投資收益

貸：財務費用、在建工程等

3、內(nèi)部應收賬款已提壞賬準備的抵消：

（1）“壞賬準備”本期余額與上期余額相等，則：

借：應收賬款-壞賬準備（已提取的壞賬準備金額）

貸：期初未分配利潤（抵消壞賬準備形成的利益全部系上期形成，應調(diào)整期初未分配利潤）

（2）“壞賬準備”本期余額大于上期余額，則：

借：應收賬款-壞賬準備（已提取的壞賬準備金額）

貸：期初未分配利潤（上期末壞賬準備的余額）

管理費用（本期提取的壞賬準備金額）

（3）“壞賬準備”本期余額小于上期余額，則：

借：應收賬款-壞賬準備（已提取的壞賬準備金額）

管理費用（本期壞賬準備余額小于上期末余額的金額）

貸：期初未分配利潤（上期末壞賬準備的金額）

（4）“壞賬準備”全部由本期形成，則：

借：應收賬款-壞賬準備（已提取的壞賬準備金額）

貸：管理費用

4、內(nèi)部消售收入及存貨中未實現(xiàn)消售利潤（假定毛利率為20%）的抵消：

（1）本期內(nèi)部購進1000元已全部售出集團外，則：

借：主營業(yè)務收入 1000（內(nèi)部消售方）

貸：主營業(yè)務成本 1000（內(nèi)部購進方）

（2）本期內(nèi)部購進1000元全部未售出，則：

借：主營業(yè)務收入 1000（內(nèi)部消售方）

貸：主營業(yè)務成本 800（內(nèi)部消售方）

存貨 200（內(nèi)部購進方，集團未實現(xiàn)利潤）

（3）本期內(nèi)部購進1000元，售出集團外600元，有400元未售出，則：

借：主營業(yè)務收入 1000（內(nèi)部消售方）

貸：主營業(yè)務成本 600（內(nèi)部購進方，已售出部分）

主營業(yè)務成本 320（內(nèi)部消售方，未售出集團的存貨成本，400×80%）

存貨

80（內(nèi)部購進方，集團未實現(xiàn)利潤，400×20%）

（4）期初內(nèi)部購進存貨未實現(xiàn)內(nèi)部消售利潤的抵消：

A、期初內(nèi)部購進庫存1000元，本期全部實現(xiàn)消售，則：

借：期初未分配利潤 200（內(nèi)部消售方上期消售利潤實際在本期才實現(xiàn)，因此應沖減上期利潤）

貸：主營業(yè)務成本 200（上期消售利潤到本期才實現(xiàn)，因此在本期反映利潤）

B、期初內(nèi)部購進庫存1000元，本期全部未消售，則：

借：期初未分配利潤 200

貸：存貨 200

C、期初內(nèi)部購進庫存1000元，本期消售800元，有200元未消售，則：

借：期初未分配利潤 200

貸：主營業(yè)務成本 160

存貨 40

5、內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的處理：

（1）使用過的固定資產(chǎn)在集團內(nèi)部變賣，則：

借：營業(yè)外收入（賣出方，只抵消實現(xiàn)的利潤）

貸：固定資產(chǎn)原價（買入方，只抵消實現(xiàn)的利潤）

（2）生產(chǎn)的產(chǎn)品在集團內(nèi)消售作固定資產(chǎn)使用

例：內(nèi)部消售固定資產(chǎn)一件，成本700元，消價1000元，使用期限5年，無殘值。

A、購買當年，抵消收入、成本和未實現(xiàn)的內(nèi)部消售利潤：

借：主營業(yè)務收入 1000（消售方）

貸：主營業(yè)務成本 700（消售方）

固定資產(chǎn)原價 300（集團未實現(xiàn)消售利潤）

同時，抵消當年多提的折舊。為方便闡述，假定當年按12個月提取折舊，則多提60元。

借：累計折舊 60

貸：管理費用、主營業(yè)務成本（制造費用）等 60

B、以后年間的處理：

第二年：

借：期初未分配利潤 300

貸：固定資產(chǎn)原價 300

借：累計折舊 120 貸：管理費用、主營業(yè)務成本（制造費用）等 60

期初未分配利潤 60

第三年：

借：期初未分配利潤 300

貸：固定資產(chǎn)原價 300

借：累計折舊 180

貸：管理費用、主營業(yè)務成本（制造費用）等 60

期初未分配利潤 120

第四年：

借：期初未分配利潤 300

貸：固定資產(chǎn)原價 300

借：累計折舊 240

貸：管理費用、主營業(yè)務成本（制造費用）等 60

期初未分配利潤 180

第五年：

如果清理報廢（期滿報廢），固定資產(chǎn)已不存在，會計報表上已無該項資產(chǎn)的原值和累計折舊。但本期仍多提折舊60元，應沖消。

借：期初未分配利潤 60

貸：管理費用、主營業(yè)務成本（制造費用）等 60

如果超期使用，則：

借：期初未分配利潤 300

貸：固定資產(chǎn)原價 300

借：累計折舊 300

貸：管理費用、主營業(yè)務成本（制造費用）等 60

期初未分配利潤 240

第六年以后，仍繼續(xù)使用：

借：期初未分配利潤 300

貸：固定資產(chǎn)原價 300

借：累計折舊 300

貸：期初未分配利潤 300

第四年提前報廢，則：

借：期初未分配利潤 300

貸：營業(yè)外支出 300

借：營業(yè)外支出 240

貸：管理費用、主營業(yè)務成本（制造費用）等 60

期初未分配利潤 180

中華會計網(wǎng)校論壇：

大家好,我發(fā)現(xiàn)一個很糾結的事情.一.教材的做法

在企業(yè)合并中,合并日要編制合并報表.(下面用同一控制下企業(yè)100%控股合并為例,即教材497),合并報表站在合并企業(yè)A上編制.1.合并日,合并企業(yè)A 借:長期股權投資

貸: 股本 資本公積

2.然后,為編制合并報表的抵消分錄: 教材上,投資方的長期股權投資與被投資單位的所有者權益進行抵消 借：股本

資本公積

盈余公積

未分配利潤

貸：長期股權投資

少數(shù)股東權益

3.恢復分錄

因為,被合并方實現(xiàn)的凈利潤就是合并方實現(xiàn)的凈利潤,合并報表中貸方增加留存收益,借方只好從多出來的資本共積做帳.借:資本公積

貸:盈余公積

未分配利潤 二.我自己的想法

為合并報表編制抵消分錄,投資方的長期股權投資與自己確認投資時的所有者權益進行抵消,就是把合并日所做的分錄反過來做.借:股本

資本公積-股本溢價

貸:長期股權投資

然后,把合并方和被合并方,所有的資產(chǎn)相加,確認為合并報表的資產(chǎn).所有的負債相加,確認為合并報表的負債，所有的所有者權益一加,確認為合并報表的所有者權益.教材的做法是對的,沒有問題，但從上面的分析中，我認為，我的思路更簡單好好操作,那么會計準則上是出于什么考慮來確定處理方法的呢? 不知道大家有沒有和我一樣想法的，總感覺自己學習想法太多....你這個處理有問題： 1，借:長期股權投資

貸:股本

資本公積

首先你得明確里面的股本是什么，這不是被合并企業(yè)的股本，而是合并企業(yè)付出 的對價，是合并企業(yè)的，同樣資本公積也是合并企業(yè)的，不把這個分錄反著做抵消的也就是合并企業(yè)的，而我們編制抵消分錄是要抵消被合并企業(yè)的所有者權益，所以，抵消主體不一樣，抵消明顯是錯的。2,還有，合并報表不是簡單的資產(chǎn)負債所有者權益簡單的相加，是只加被合并方的資產(chǎn)負債，不加被合并方的所有者權益，被合并方的所有者權益與合并方的長期股權還有少數(shù)股東權益相抵消，即依據(jù)被合并方的所有者權益=長期股權投資+少數(shù)股東權益這個等式抵消的，當然被合并方的所有者權益和長期股權投資都需要按公允價值調(diào)整。

3，建議你好好理解準則的處理方法。

謝謝樓上,我明白了,我的思路,理論上說不通.因為合并方的股本和被合并方的股本不具有同質(zhì)性,合并企業(yè)和被合并企業(yè)每單位股票并不等同.所以,不能簡單相加,怎么處理呢,我把被合并方的所有者權益抵消掉就好了,用什么抵消呢，長期股權投資啊,差額走少數(shù)股東權益,一定是平的.OK 這里延伸出一個新問題,如果是吸收合并,也需要抵消掉被合并方的所有者權益嗎? 是的,也需要抵消掉.吸收合并沒有合并報表,只是合并方個別的資產(chǎn)負債表,把資產(chǎn)和資產(chǎn)相加為合并主體的資產(chǎn),負債和負債相加作為合并主體的負債.用合并對價替換被合并放的所有者權益,如果是發(fā)行權益性證券得來的,就用股本和資本公積來代替被合并方的所有者權益.如果是用銀行存款換來的,就用銀行存款來替換,差額還是要走資本公積.為什么在企業(yè)合并中，被合并方的留存收益要轉入合并方的資本公積？

這應該是在同一控制企業(yè)合并時才需要做的分錄。通俗的說，同一控制企業(yè)合并就好比從子公司一開始經(jīng)營就視同為收購公司的子公司。你可以看看，如果一家公司從其經(jīng)營的一開始就是這家公司子公司的話，合并的結果就是合并的留存收益=母公司留存收益+子公司留存收益*投資比例。這就是為什么會出現(xiàn)這樣一個要求的原因

當然這只是我個人的理解,希望高手有其他回答

注會會計中同一控制下的企業(yè)合并內(nèi)涵的理解

同一控制下企業(yè)合并，合并資產(chǎn)負債表中對于被合并方在企業(yè)合并前實現(xiàn)的留存收益（盈余公積和未分配利潤之和）中歸于合并方，10 a確認企業(yè)合并形成長期股權投資，合并方賬面資本公積貸方余額大于被合并方在合并前實現(xiàn)的留存收益中歸于合并方，合并資產(chǎn)負債表中，將被合并方在合并前實現(xiàn)的留存收益中歸于合并方自“資本公積”轉入“盈余公積”和“未分配利潤”

b確認企業(yè)合并形成長期股權投資，合并方賬面資本公積貸方余額小于被合并方在合并前實現(xiàn)的留存收益中歸于合并方，合并資產(chǎn)負債表中，以合并方資本公積的貸方余額為限，將被合并方合并前實現(xiàn)的留存收益中歸合并方自“資本公積”轉入“盈余公積”和“未分配利潤” 如何理解實質(zhì)意義是什么

中華。會計網(wǎng)校小文哥回復：08年5月甲公司取得乙公司80%股份，此時甲公司資本公積貸方余額為a，乙公司 08年初的留存收益為b。編制合并財務報表時候：1.a 0.8b，借：資本公積0.8b

貸：留存收益0.8b2.a 去年就有人這么討論過，最后的結果是----先記住應付考試再說。

呵呵，其實記住的越多，思維越接近“會計”的思維，這就可以了。非得講出個所以然來，那是做會計研究的人干的活。

中華。會計網(wǎng)校忘情水回復：同一控制下的企業(yè)合并，開始抵消母公司的長期股權投資和子公司所有者權益的時候，把子公司的留存收益全都抵消掉了，而在同一集團下，需要在抵消前和抵消后都能體現(xiàn)這部分留存收益，說以需要把子公司的留存收益進行恢復！抵消母公司長期股權投資時 借：股本

盈余公積

未分配利潤等（子公司的）

貸：長期股權投資（母公司）

少數(shù)股東權益

同一控制企業(yè)合并，需要體現(xiàn)，合并前后的留存收益 所以把子公司的留存收益恢復，但以母公司的資本公積為限 DR：資本公積（母公司為限）CR: 盈余公積（子公司）

未分配利潤（子公司）

合并及母公司資產(chǎn)負債表是什么意思？跟公司資產(chǎn)負債表有什么區(qū)別？

合并報表，亦稱合并財務報表或合并會計報表。

合并報表是集團公司中的母公司編制的報表，他將其子公司的會計報表匯總后，抵消關聯(lián)交易部分，得出站在整個集團角度上的報表數(shù)據(jù)。也可以說，是以母公司及其子公司組成會計主體，以控股公司和其子公司單獨編制的個別財務報表為基礎，由控股公司編制的反映抵消集團內(nèi)部往來賬項后的集團合并財務狀況和經(jīng)營成果的財務報表。

合并報表包括合并資產(chǎn)負債表、合并損益表、合并現(xiàn)金流量表或合并財務狀況變動表等。

如何理解合并資產(chǎn)負債表的抵銷與調(diào)整分錄? 1）合并資產(chǎn)負債表。被合并方的有關資產(chǎn)、負債應以其賬面價值并入合并財務報表（合并方與被合并方采用的會計政策不同的，指按照合并方的會計政策，對被合并方有關資產(chǎn)、負債經(jīng)調(diào)整后的賬面價值）。合并方與被合并方在合并日及以前期間發(fā)生的交易，應作為內(nèi)部交易進行抵銷。

同一控制下企業(yè)合并的基本處理原則是視同合并后形成的報告主體在合并日及以前期間一直存在，在合并資產(chǎn)負債表中，對于被合并方在企業(yè)合并前實現(xiàn)的留存收益（盈余公積和未分配利潤之和）中歸屬于合并方的部分，應按以下規(guī)定，自合并方的資本公積轉入留存收益。

①確認企業(yè)合并形成的長期股權投資后，合并方賬面資本公積（資本溢價或股本溢價）貸方余額大于被合并方在合并前實現(xiàn)的留存收益中歸屬于合并方的部分，在合并資產(chǎn)負債表中，應將被合并方在合并前實現(xiàn)的留存收益中歸屬于合并方的部分自“資本公積”轉入“盈余公積”和“未分配利潤”。在合并工作底稿中，借記“資本公積”項目，貸記“盈余公積”和“未分配利潤”項目。②確認企業(yè)合并形成的長期股權投資后，合并方賬面資本公積（資本溢價或股本溢價）貸方余額小于被合并方在合并前實現(xiàn)的留存收益中歸屬于合并方的部分的，在合并資產(chǎn)負債表中，應以合并方資本公積（資本溢價或股本溢價）的貸方 余額為限，將被合并方在企業(yè)合并前實現(xiàn)的留存收益中歸屬于合并方的部分自“資本公積”轉入“盈余公積”和“未分配利潤”。在合并工作底稿中，借記“資本公積”項目，貸記“盈余公積”和“未分配利潤”項目。

因合并方的資本公積（資本溢價或股本溢價）余額不足，被合并方在合并前實現(xiàn)的留存收益在合并資產(chǎn)負債表中未予全額恢復的，合并方應當在會計報表附注中對這一情況進行說明

抵消 就是把站在企業(yè)整體角度 把不該有的業(yè)務都消除 調(diào)整 就是把站在企業(yè)整體角度 把該有的但沒計入的調(diào)整

第二篇：C10019 企業(yè)并購會計處理實務課后測試答案

C10019企業(yè)并購會計處理實務課后測試答案 試題

一、單項選擇題

1.采用權益結合法對企業(yè)并購行為進行會計處理時，企業(yè)合并所發(fā)生的所有相關費用，不論是直接還是間接，均確認為（）。

A.商譽

B.當期費用

C.應付賬款

D.管理費用

您的答案：B 題目分數(shù)：6 此題得分：6.0 批注：

2.B公司持有C公司50%的股權，A公司通過支付現(xiàn)金的方式從B公司購買了C公司50%的股份。交易完成以后，B公司不再持有C公司的股權。該項企業(yè)并購交易屬于（）。

A.資產(chǎn)并購

B.股權并購

C.債券并購

D.企業(yè)分立

您的答案：B 題目分數(shù)：6 此題得分：6.0 批注：

3.按照企業(yè)并購的法律形式，一家企業(yè)用現(xiàn)金、其他資產(chǎn)、債務憑證或股票，取得其他企業(yè)全部或部分有表決權的股份，從而取得對這些企業(yè)經(jīng)營和管理的控制而實現(xiàn)的企業(yè)聯(lián)合的并購類型屬于（）。

A.吸收合并

B.新設合并

C.控股聯(lián)合 D.縱向收購

您的答案：C 題目分數(shù)：7 此題得分：7.0 批注：

4.非同一控制下企業(yè)合并，在編制合并報表時對取得的可辨認資產(chǎn)、負債應（）

A.以其公允價值計量

B.以其在被合并方的原賬面價值計量

C.資產(chǎn)以其在被合并方的原賬面價值計量，負債以公允價值計量

D.包括在被合并方在合并之前已經(jīng)確認的商譽和遞延所得稅項目 您的答案：A 題目分數(shù)：6 此題得分：6.0 批注：

二、多項選擇題

5.在同一控制下的企業(yè)合并中，下列哪些會計信息需要披露（）。（本題有超過一個的正確選項）

A.參與合并企業(yè)的基本情況

B.被合并方采用的會計政策與合并方不一致所做調(diào)整的情況的說明

C.合并日的確定依據(jù)

D.合并合同或協(xié)議約定將承擔被合并方或有負債的情況

您的答案：C,A,B,D 題目分數(shù)：7 此題得分：7.0 批注：

6.同一控制下控股合并在合并日合并報表編報正確的有（）。（本題有超過一個的正確選項）

A.合并資產(chǎn)負債表中被合并方的各項資產(chǎn)、負債按其賬面價值計量

B.合并資產(chǎn)負債表中被合并方的各項資產(chǎn)、負債按其公允價值計量

C.合并方與被合并方在合并日及以前期間發(fā)生的交易，應作為內(nèi)部交易進行抵消

D.被合并方合并前留存收益中歸屬于合并方的部分應自資本公積轉入留存收益

您的答案：D,A,B 題目分數(shù)：7 此題得分：0.0 批注：

7.按照我國企業(yè)會計準則的規(guī)定，以下關于同一控制下企業(yè)合并的理解中，正確的有（）。（本題有超過一個的正確選項）

A.需確認新的商譽

B.需確認被合并方原有商譽

C.不確認新的商譽

D.不確認被合并方原有商譽

您的答案：B,C 題目分數(shù)：7 此題得分：7.0 批注：

8.企業(yè)并購的會計處理方法包括（）。

A.購買法

B.權益結合法

C.成本法

D.市場法

您的答案：B,A 題目分數(shù)：7 此題得分：7.0 批注：

三、判斷題

9.同一控制下的企業(yè)合并，合并方為進行企業(yè)合并而發(fā)生的各項相關費用，計入當期對被合并企業(yè)的長期股權投資。（）

您的答案：錯誤 題目分數(shù)：7 此題得分：7.0 批注：

10.為了迎合或規(guī)避政府監(jiān)管，在公司并購會計政策方面，權益結合法和購買法均有可能被選取。

您的答案：正確 題目分數(shù)：7 此題得分：7.0 批注：

11.購買法下通常假定企業(yè)合并是一個企業(yè)取得其他被并企業(yè)凈資產(chǎn)的一項交易，這一交易與企業(yè)直接從外界購入機器設備、存貨等資產(chǎn)并無區(qū)別。

您的答案：正確 題目分數(shù)：6 此題得分：6.0 批注：

12.對于多次交易分步實現(xiàn)的非同一控制下企業(yè)合并，其企業(yè)合并成本為每一單項交換交易的成本之和。

您的答案：正確 題目分數(shù)：7 此題得分：7.0 批注：

13.采用權益結合法對企業(yè)并購行為進行會計處理時，參與合并的企業(yè)，其凈資產(chǎn)均按照公允價值進行計價。

您的答案：錯誤 題目分數(shù)：7 此題得分：7.0 批注：

14.在采用購買法對企業(yè)并購行為進行會計處理時，購買企業(yè)的利潤包括當年本身實現(xiàn)的利潤和被并企業(yè)全年實現(xiàn)的利潤。

您的答案：錯誤 題目分數(shù)：7 此題得分：7.0 批注：

15.股權收購通常是指買方企業(yè)購買賣方企業(yè)的部分或全部資產(chǎn)的行為，屬于一般資產(chǎn)的買賣行為，收購方不需要根據(jù)其持股比例承擔賣方企業(yè)的債權和債務。

您的答案：錯誤 題目分數(shù)：6 此題得分：6.0 批注：

試卷總得分：93.0 試卷總批注：

第三篇：C10019 企業(yè)并購會計處理實務100分試卷

一、單項選擇題

1.按照我國企業(yè)會計準則的規(guī)定，非同一控制下企業(yè)合并在購買日一般只需要編制（）

A.合并現(xiàn)金流量表B.合并利潤表C.合并資產(chǎn)負債表D.合并所有者權益變動表

2.甲企業(yè)于2008年6月20日取得乙企業(yè)10％的股權，于2008年12月20日進一步取得乙企業(yè)15％的股權并有重大影響，于2009年12月20日又取得乙企業(yè)40％的股權，開始能夠?qū)σ移髽I(yè)實施控制，則企業(yè)合并的購買日為()。

A.2008年6月20日B.2009年12月20日C.2010年1月1日D.2008年12月20日

3.按照企業(yè)并購的法律形式，合并雙方只有一方存續(xù)，另一方喪失法律主體地位的企業(yè)并購類型是（）。A.控股聯(lián)合B.吸收合并C.縱向收購D.新設合并

4.B公司持有C公司50%的股權，A公司通過支付現(xiàn)金的方式直接向C公司購買了C公司50%的資產(chǎn)。交易完成以后，B公司仍然持有C公司50%的股權，C公司持有剩下的50%的資產(chǎn)和現(xiàn)金。該項企業(yè)并購交易屬于（）。

A.企業(yè)分立B.資產(chǎn)并購C.債券并購D.股權并購

二、多項選擇題

5.企業(yè)并購的會計處理方法包括（）。

A.權益結合法

B.成本法

C.購買法

D.市場法

6.非同一控制下的企業(yè)合并中關于購買方的確認，下列表述中正

確的有（）。（本題有超過一個的正確選項）

A.以支付現(xiàn)金、轉讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔負債的方式進行的企業(yè)合并，一般支付現(xiàn)金、轉讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或是承擔負債的一方為購買方

B.考慮參與合并各方的股東在合并后主體的相對投票權，其中股東在合并后主體具有相對較高投票比例的一方一般為購買方

C.參與合并一方的公允價值遠遠大于另一方的，公允價值較大的一方很可能為購買方

D.企業(yè)合并是通過以有表決權的股份換取另一方的現(xiàn)金及其他資產(chǎn)的，則付出現(xiàn)金或其他資產(chǎn)的一方

很可能為購買方

7.與采用權益結合法相對比，采用購買法進行企業(yè)并購會計處理對合并后的影響包括（）。

A.利潤較低

B.利潤較高

C.所有者權益回報率較高

D.所有者權益較高

8.在同一控制下的企業(yè)合并中，下列哪些會計信息需要披露（）。（本題有超過一個的正確選項）

A.合并對價的情況

B.屬于同一控制下的企業(yè)合并的判斷依據(jù)

C.合并日的確定依據(jù)

D.參與合并企業(yè)的基本情況

三、判斷題

9.同一控制下的企業(yè)合并需確認被合并方原有商譽，不確認新的商譽。（）

正確錯誤

10.由于較高的報告利潤會是非理性的投資者預期公司未來的前景更好從而有助于提升公司的股價，所以在企業(yè)并購會計政策的選擇方面，公司更傾向于購買法。

正確錯誤

11.采用權益結合法對企業(yè)并購行為進行會計處理時，不論合并發(fā)生在會計的哪一時點，參與合并企業(yè)的整個的利潤要全部包括在合并后的企業(yè)中。

正確錯誤

12.在采用購買法對企業(yè)并購行為進行會計處理時，購買企業(yè)的利潤包括當年本身實現(xiàn)的利潤和被并企業(yè)全年實現(xiàn)的利潤。正確

錯誤

13.控股聯(lián)合是指一家公司收購另一家公司有表決權的股份，收購完成以后兩家公司還是繼續(xù)單獨經(jīng)營。

正確錯誤

14.采用新設合并進行的企業(yè)并購，由新成立的企業(yè)持有參與合并各方的資產(chǎn)負債，參與合并的各方均解散。

正確錯誤

15.采用權益結合法對企業(yè)并購行為進行會計處理時，參與合并的企業(yè)，其凈資產(chǎn)均按照公允價值進行計價。

正確錯誤

第四篇：基于我國新會計準則企業(yè)并購會計處理方法的探討

基于我國新會計準則企業(yè)并購會計處理方法的探討

【摘 要】改革開放之后，我國的經(jīng)濟快速發(fā)展，經(jīng)濟模式在不斷改革，企業(yè)之間的并購行為也在不斷標準化。論文針對我國新會計準則企業(yè)并購會計處理方法進行了研究，論述了企業(yè)并購的兩種主要會計處理方法，并探討了完善企業(yè)并購相關會計處理方法的策略。企業(yè)并購有利于企業(yè)間資源的整合，改善企業(yè)經(jīng)營結構，促進并購企業(yè)的發(fā)展。

【Abstract】After the reform and opening up，China's rapid economic development，economic model in the continuous reform，mergers and acquisitions between enterprises is also constantly standardized.This paper discusses the accounting treatment methods of M & A of China's new accounting standards，discusses the two major accounting treatment methods，and improves the relevant accounting treatment methods and strategies.Mergers and acquisitions are conducive to the integration of resources between enterprises to improve the business structure，so as to promote the development of mergers and acquisitions.【關鍵詞】新會計準則；企業(yè)并購；會計處理方法

【Keywords】new accounting standards； corporate mergers and acquisitions； accounting treatment methods

【中圖分類號】F23 【文獻標志碼】A 【文章編號】1673-1069（2017）06-0097-02

1引言

企業(yè)并購是當今社會資源優(yōu)化的重要手段，其過程是相關企業(yè)之間的資源整合，并且根據(jù)標準的不同，可以分為不同的類別。依據(jù)企業(yè)產(chǎn)業(yè)不同，分為縱向與橫向混合并購；依據(jù)法律進行分類，可以分為吸收合并與新設合并等。企業(yè)并購會使得并購企業(yè)的財務狀況發(fā)生變化，需要相關的會計處理方法進行處理，從而對企業(yè)財產(chǎn)進行管理。企業(yè)并購的兩種主要會計處理方法概述

2.1 購買法

企業(yè)并購之后需要對財務狀況進行處理，目前國外的企業(yè)通常采用購買法解決合并企業(yè)的業(yè)務。購買法的本質(zhì)內(nèi)容是將企業(yè)合并作為一種特別的購買方式，即是一家企業(yè)對另一家企業(yè)的購買，從而將兩家企業(yè)并購成一家，并且按照公允價值進行計算。企業(yè)并購之后，被購買企業(yè)的資產(chǎn)與債務，購買企業(yè)需要同時承擔責任。因此，購買企業(yè)需要支付的公允價值大于被購買企業(yè)并購時的公允價值，并且超出的公允價值部分屬于商譽入賬。在利用會計處理方法進行處理時，購買企業(yè)的購買價格計入長期股權投資。購買法作為企業(yè)并購的會計處理方法，在國際資本市場上被廣泛應用，并且具有良好的發(fā)展空間。

2.2 權益結合法

權益結合法下企業(yè)的并購與購買法具有本質(zhì)區(qū)別，權益結合法下企業(yè)并購的實質(zhì)是股權的互換，是指并購雙方通過交換對方所持有的股權，從而實現(xiàn)股權權益的聯(lián)合。此種會計處理方法，以被并購企業(yè)的賬面價值進行入賬，因此不會產(chǎn)生商譽。當今社會的國際資本市場，企業(yè)并購的會計處理方法，已經(jīng)統(tǒng)一標準為購買法，停止了權益結合法的運用。由于我國的資本主義市場發(fā)展不健全，模式不完善，權益結合法仍然在使用。新會計準則對購買法與權益結合法的使用標準與內(nèi)容進行了明確規(guī)范，將并購企業(yè)與被并購企業(yè)之間的關系作為二者使用的界限。若是并購企業(yè)與被并購企業(yè)，同時屬于一家企業(yè)，則將其劃分為企業(yè)內(nèi)部的資源優(yōu)化整合，應采用權益結合法進行財務資源處理。

2.3 購買法與權益結合法的適用問題分析

購買法與權益結合法是我國主要的會計處理方法，較為普遍的應用于并購企業(yè)的資源處理中，二者各具比較明顯的特征。購買法下的企業(yè)并購，能夠清楚地反映并購企業(yè)的業(yè)務發(fā)展情況以及經(jīng)濟實況，能夠更加真實的反映企業(yè)?v史成本，此點相對于權益結合法具有一定的優(yōu)勢。但是由于我國并購市場發(fā)展不健全，模式還不夠完善，使得企業(yè)資產(chǎn)與負債的價值、股票的公允價值，很難被準確計算。在我國并購市場環(huán)境的影響下，購買法很難全面實施。因此，權益結合法具有一定的存在價值。權益結合法的優(yōu)勢在于，其與我國的并購市場環(huán)境較為符合，并且具有較強的適應能力，能夠積極推動我國經(jīng)濟的發(fā)展，滿足企業(yè)快速發(fā)展的需求。目前我國使用的會計準則，并沒有對權益結合法進行明確規(guī)定，導致其在使用過程中出現(xiàn)諸多問題，容易成為控制利潤的工具。在選擇權益結合法進行企業(yè)并購處理時，需要對各個環(huán)節(jié)加以注意，防止問題的發(fā)生。完善企業(yè)并購相關會計處理方法的探討與策略

3.1 理清企業(yè)并購戰(zhàn)略

近些年來，由于我國經(jīng)濟側結構等一系列改革工作的發(fā)生促使我國的企業(yè)發(fā)展迎來新的市場環(huán)境與局面。在這樣的市場經(jīng)濟引導下，企業(yè)之間的并購成為重要的戰(zhàn)略同盟發(fā)展趨勢，并且在并購規(guī)模與并購金額上都呈現(xiàn)上升趨勢。因此，為了滿足企業(yè)這一并購發(fā)展趨勢，需要做好并購工作的會計處理措施，通過并購與會計處理方法相結合的方式促進企業(yè)順利進行并購。為了有效保證這一工作的成功開展，需要將企業(yè)并購會計處理措施與企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展部署進行有機結合。通過科學規(guī)范地審查被合并企業(yè)的資產(chǎn)價格、并購風險、并購成本、資本構造、財務狀況以及企業(yè)并購預期財務效應等因素，分析被并購企業(yè)的財務狀況與財務數(shù)據(jù)的真實性，確保并購之后兩個企業(yè)實現(xiàn)強強聯(lián)手，珠聯(lián)璧合的效果。同時，在并購過程中，還需要通過會計處理措施重新分配企業(yè)雙方的資產(chǎn)與股權，并根據(jù)市場發(fā)展規(guī)律，制定企業(yè)當下的營銷模式與管理狀態(tài)，保證企業(yè)在并購合作之后，發(fā)揮更大的效益。

3.2 完善我國企業(yè)并購會計處理制度

我國會計準則的制定與修訂往往依照國外的體制與理論進行。但是，不容忽視的是，我國目前的經(jīng)濟結構與發(fā)展狀況與國外的經(jīng)濟狀況之間存在一定差異。只有基于我國企業(yè)的基本發(fā)展狀況制定切實可行的企業(yè)并購制度與方法才才能發(fā)揮顯著效果，所以，為了促進我國企業(yè)更好地實現(xiàn)并購，需要將我國的企業(yè)并購會計處理方案發(fā)展成為系統(tǒng)的、規(guī)范的、科學的會計處理制度。為了實現(xiàn)這一方案，有關部門需要不斷根據(jù)實際情況進行探究與摸索，使得企業(yè)并購的會計處理制度具有明確的案例與適用對象，然后，通過逐漸地積累構建出系統(tǒng)的理論制度。并在企業(yè)并購會計制度形成的過程中，充分發(fā)揮審計部門的監(jiān)管機制，監(jiān)督制度在實施過程中的反饋效果，并不斷進行調(diào)整與改善。

我國企業(yè)并購會計處理方式往往聚焦于合并雙方是否歸屬于同一個企業(yè)控制，反映在實際過程中，雙方企業(yè)對并購性質(zhì)的判斷主要依靠僵硬的制度進行規(guī)劃，缺乏靈活調(diào)整的特性，并且對于有些會計處理方式的選擇往往依據(jù)主觀判斷進行處理。因此，制定科學規(guī)范的企業(yè)并購會計制度，顯得尤為重要。

3.3 加大企業(yè)并購會計處理的監(jiān)管力度

政府提高企業(yè)并購會計制度的監(jiān)管力度可以起到良好的引導作用，可以保證企業(yè)并購在有力的政府監(jiān)督中實現(xiàn)科學規(guī)范的會計處理。同時，政府提高監(jiān)管力度，可以有效地震懾不法分子的不良企圖，通過科學規(guī)范的監(jiān)管制度實時監(jiān)督企業(yè)并購狀況，并對發(fā)現(xiàn)的不法現(xiàn)象，采取嚴厲的懲治措施，降低企業(yè)并購會計處理中不合理、不合法的操作手段與現(xiàn)象，為企業(yè)之間的并購活動創(chuàng)造安全穩(wěn)定的空間，保證企業(yè)可以順利地開展并購活動。同時，會計人員也是保證企業(yè)并購順利開展的重要保障。為此，企業(yè)與會計人員自身需要切實提高企業(yè)并購會計處理的實戰(zhàn)經(jīng)驗與道德素養(yǎng)，協(xié)助政府部門凈化企業(yè)并購的風氣與氛圍。

3.4 保證企業(yè)并購會計處理方式與時代發(fā)展同步

隨著我國經(jīng)濟與科技的迅猛發(fā)展，互聯(lián)網(wǎng)技術成為企業(yè)發(fā)展離不開的技術媒介，其可以在一定程度上提高企業(yè)的經(jīng)濟效益與速率。企業(yè)并購會計處理方式在互聯(lián)網(wǎng)技術的影響下也發(fā)生了巨大變化，為了有效地適應互聯(lián)網(wǎng)背景下的企業(yè)并購會計處理現(xiàn)狀，企業(yè)需要加大建設企業(yè)信息處理平臺的力度，通過現(xiàn)代化的財務處理技?g與會計核算模塊，將企業(yè)并購過程中的財務數(shù)據(jù)處理工作化繁為簡，在降低數(shù)據(jù)處理誤差的同時，提高企業(yè)并購中的會計信息處理能力。并且，由于互聯(lián)網(wǎng)技術不斷更新發(fā)展，企業(yè)為了更好地適應網(wǎng)絡技術的這一發(fā)展趨勢，需要不斷進行更新與改革。同時，由于計算機網(wǎng)絡容易受到病毒的侵襲，為了保證數(shù)據(jù)信息的安全，企業(yè)需要建立防火墻裝置，并安裝殺毒軟件，保證數(shù)據(jù)信息的安全。結語

綜上所述，企業(yè)并購會計處理措施有購買法與權益結合法兩種方式，并且在會計處理實際中各有千秋。為了有效地保證企業(yè)之間的合并，企業(yè)需要明確自身的戰(zhàn)略發(fā)展方向，調(diào)查被并購企業(yè)的相關狀況，同時我國政府需要為企業(yè)并購制定完善的會計處理制度，并通過市場監(jiān)管力度，保證企業(yè)合并的順利開展，同時企業(yè)需要結合互聯(lián)網(wǎng)技術，保證企業(yè)并購會計信息的科學高效處理。

第五篇：企業(yè)贈送禮品會計處理

企業(yè)禮品贈送的類型和企業(yè)進行賬務處理的科目

1.銷售行為。企業(yè)采取購買貨品就贈送實物(“買即贈”、“滿就送”)等方式進行銷售，是為了擴大份額、增加銷量，費用一般在“銷售成本”科目進行賬務處理。

2.廣告宣傳。企業(yè)向待發(fā)展的、非固定的客戶對象贈送紀念品，是為了提升形象、擴大影響力，費用一般在“廣告宣傳費”科目進行賬務處理。

3.公關交流。企業(yè)在公關活動過程中，向單位或個人贈送紀念品，是為了便于業(yè)務談判、對外來往、公關接待等，費用一般在“業(yè)務招待費”科目進行賬務處理。

4.無償捐贈。企業(yè)的無償贈送行為(公益性捐贈、救濟性捐贈和其他捐贈)，是為了履行社會責任，而不是為了利潤，費用一般在“營業(yè)外支出”科目進行賬務處理。

三、企業(yè)禮品贈送個人所得稅的會計處理

(一)理論處理

1.銷售行為。關于贈送的禮品，會計上不做禮品銷售處理。如果作為銷售費用，就允許據(jù)實稅前扣除，如果商品和禮品同時開在一張發(fā)票上，禮品不征收增值稅，否則作為視同銷售，禮品就要征收增值稅。

例1：某商場五一購物節(jié)，甲顧客購商品滿10 000元，可以得到電飯煲一臺，商品含稅價格為10 000元，購進成本為9 000元，電飯煲含稅價格為200元/臺，購進成本為180元/臺。商場不對贈品開具發(fā)票。

會計處理如下：

借：銀行存款 10 000

銷售費用 29.06

貸：主營業(yè)務收入 8 547.01

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)1 482.05

借：主營業(yè)務成本 180

主營業(yè)務成本 9 000

貸：庫存商品——電飯煲 180

庫存商品——商品 9 000

需注意的是：甲顧客受贈的電飯煲，是企業(yè)在向個人銷售商品的同時送的贈品，不征收個人所得稅。

2.廣告宣傳。企業(yè)單獨贈送給客戶的紀念品，無論是購入的還是自制的，視同銷售貨物，都要按成本價和應交稅費記入“銷售費用”或“管理費用”科目。

例2：南昌某乳業(yè)公司(一般納稅人)在母親節(jié)期間，為樹立品牌形象，開展了贈送奶粉活動，活動期間共贈送奶粉6 000箱，每箱市場價格為105元，實際成本60元，另支付廣告費4 500元。

(1)結轉成本：

借：銷售費用 471 600

貸：庫存商品 360 000

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)107 100

銀行存款 4 500

(2)計提個人所得稅：借：其他應收款 94 320

貸：應交稅費——應交個人所得稅 94 320

3.公關交流。企業(yè)將購入或自產(chǎn)的貨物作為禮品用于公關交流，依對個人禮品所得?按照“其他所得”適用20%的稅率繳納個人所得稅。

例3：某企業(yè)將自制的飲品贈送他人，不含稅成本價為6 000元，成本利潤率為10%。

(1)結轉成本：

借：管理費用——業(yè)務招待費 7 722

貸：其他業(yè)務收入 6 600

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)1 122

借：其他業(yè)務支出 6 000

貸：庫存商品 6 000

(2)計提個人所得稅：

借：其他應收款 1 544.4

貸：應交稅費——應交個人所得稅 1 544.4

4.無償捐贈。

例4：南昌某電腦企業(yè)為獎勵貧困高考考生，將價值5 850元的電腦贈送給這些貧困學子.會計處理如下：

(1)結轉成本：

借：營業(yè)外支出 5 850

貸：庫存商品 5 000

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)850

(2)計提個人所得稅：

借：其他應收款 1 170

貸：應交稅費——應交個人所得稅 1 170

(二)實際操作

在實際工作中，禮品的個人所得稅，往往不可能向禮品擁有者收取，故代繳的個稅實際上還是由贈送禮品的單位承擔，禮品的價值也就成為稅后所得。會計處理也就隨同贈送禮品本身所記入的會計科目入賬。

1.若是將宣傳用的禮品記入了“銷售費用”科目，那么代扣的稅款也同樣記入“銷售費用”科目。上述例2的會計處理就變成：

(1)結轉成本：

借：銷售費用——廣告業(yè)務宣傳費 471 600

貸：庫存商品 360 000

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)107 100

銀行存款 4 500

(2)計提個人所得稅：

借：銷售費用——業(yè)務宣傳費 94 320

貸：應交稅費——應交個人所得稅 94 320

2.若是用于公關交際所贈的禮品記入“管理費用”科目，那么代扣的稅款也同樣記入“管理費用”科目，上述例3的會計處理就變成：

(1)結轉成本：

借：管理費用 7 722

貸：其他業(yè)務收入 6 600

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)1 122

借：其他業(yè)務支出 6 000

貸：庫存商品 6 000

(2)計提個人所得稅：

借：管理費用 1 544.4

貸：應交稅費——應交個人所得稅 1 544.4

3.若是無償捐贈的禮品記入“營業(yè)外支出”科目，那么代扣的稅款也同樣記入“營業(yè)外支出”科目。上述例4的會計處理就變成：

(1)結轉成本：

借：營業(yè)外支出 5 850

貸：庫存商品 5 000

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)850

(2)計提個人所得稅：

借：營業(yè)外支出 1 170

貸：應交稅費——應交個人所得稅 1 170

(三)會計理論與實踐操作存在差異的影響

當前，不管是主動申報的代扣繳的個人所得稅，還是補充申報的個人所得稅，一直都將稅款記入“銷售費用”、“管理費用”或“營業(yè)外支出”科目，會計理論與實踐操作的差異也就體現(xiàn)在能否稅前扣除上。國家相關部門并未進行明確規(guī)定，有一定的爭議，希望相關部門早日完善相應的法律法規(guī)。

附件

1、財政部 國家稅務總局關于企業(yè)促銷展業(yè)贈送禮品有關個人所得稅問題的通知

財稅[2011]50號

2011.6.9 各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、地方稅務局、西藏、寧夏、青海省（自治區(qū)）國家稅務局，新疆生產(chǎn)建設兵團財務局：

根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》及其實施條例有關規(guī)定，現(xiàn)對企業(yè)和單位（包括企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體、個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)和個體工商戶等，以下簡稱企業(yè)）在營銷活動中以折扣折讓、贈品、抽獎等方式，向個人贈送現(xiàn)金、消費券、物品、服務等（以下簡稱禮品）有關個人所得稅問題通知如下：

一、企業(yè)在銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務過程中向個人贈送禮品，屬于下列情形之一的，不征收個人所得稅： 1.企業(yè)通過價格折扣、折讓方式向個人銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務；

2.企業(yè)在向個人銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務的同時給予贈品，如通信企業(yè)對個人購買手機贈話費、入網(wǎng)費，或者購話費贈手機等；

3.企業(yè)對累積消費達到一定額度的個人按消費積分反饋禮品。

二、企業(yè)向個人贈送禮品，屬于下列情形之一的，取得該項所得的個人應依法繳納個人所得稅，稅款由贈送禮品的企業(yè)代扣代繳：

1.企業(yè)在業(yè)務宣傳、廣告等活動中，隨機向本單位以外的個人贈送禮品，對個人取得的禮品所得，按照“其他所得”項目，全額適用20%的稅率繳納個人所得稅。

2.企業(yè)在年會、座談會、慶典以及其他活動中向本單位以外的個人贈送禮品，對個人取得的禮品所得，按照“其他所得”項目，全額適用20%的稅率繳納個人所得稅。

3.企業(yè)對累積消費達到一定額度的顧客，給予額外抽獎機會，個人的獲獎所得，按照“偶然所得”項目，全額適用20%的稅率繳納個人所得稅。

三、企業(yè)贈送的禮品是自產(chǎn)產(chǎn)品（服務）的，按該產(chǎn)品（服務）的市場銷售價格確定個人的應稅所得；是外購商品（服務）的，按該商品（服務）的實際購置價格確定個人的應稅所得。

四、本通知自發(fā)布之日起執(zhí)行。

《國家稅務總局關于個人所得稅有關問題的批復》（國稅函[2000]57號）、《國家稅務總局關于個人所得稅若干政策問題的批復》（國稅函[2002]629號）第二條同時廢止。

國家稅務總局關于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知

國稅函[2008]828號

2008.10.9 各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務局、地方稅務局：

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第二十五條規(guī)定，現(xiàn)就企業(yè)處置資產(chǎn)的所得稅處理問題通知如下：

一、企業(yè)發(fā)生下列情形的處置資產(chǎn)，除將資產(chǎn)轉移至境外以外，由于資產(chǎn)所有權屬在形式和實質(zhì)上均不發(fā)生改變，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售確認收入，相關資產(chǎn)的計稅基礎延續(xù)計算。

（一）將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品；

（二）改變資產(chǎn)形狀、結構或性能；

（三）改變資產(chǎn)用途（如，自建商品房轉為自用或經(jīng)營）；

（四）將資產(chǎn)在總機構及其分支機構之間轉移；

（五）上述兩種或兩種以上情形的混合；

（六）其他不改變資產(chǎn)所有權屬的用途。

二、企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應按規(guī)定視同銷售確定收入。

（一）用于市場推廣或銷售；

（二）用于交際應酬；

（三）用于職工獎勵或福利；

（四）用于股息分配；

（五）用于對外捐贈；

（六）其他改變資產(chǎn)所有權屬的用途。

三、企業(yè)發(fā)生本通知第二條規(guī)定情形時，屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外銷售價格確定銷售收入；屬于外購的資產(chǎn)，可按購入時的價格確定銷售收入。

四、本通知自2008年1月1日起執(zhí)行。對2008年1月1日以前發(fā)生的處置資產(chǎn)，2008年1月1日以后尚未進行稅務處理的，按本通知規(guī)定執(zhí)行。

在企業(yè)經(jīng)營過程中，或多或少的會發(fā)生一些向新老客戶贈送禮品，或通過折扣折讓、贈品、抽獎、買一贈一等方式，有條件地向顧客贈送消費券、物品和服務等活動。那么，這些無償贈送給相關人員和顧客的禮品，企業(yè)該如何進行會計與稅收處理？贈送禮品企業(yè)在會計與稅收上有哪些異同？筆者結合財政部、國家稅務總局發(fā)布《關于企業(yè)促銷展業(yè)贈送禮品有關個人所得稅問題的通知》（財稅[2011]50號）文件，就企業(yè)贈送禮品會計與稅收處理異同點作一些分析，以幫助企業(yè)單位規(guī)避稅收風險。

贈送禮品的會計處理

贈送禮品在企業(yè)經(jīng)營活動中屬于非現(xiàn)金資產(chǎn)，按其來源可分為自制、外購、受贈等情況，禮品獲利者既有單位也有個人，取得手段既有有償取得也有無償取得，取得方式主要包括折扣折讓、贈品、抽獎、買一贈一等，有條件地向顧客贈送消費券、物品和服務等。對某一企業(yè)而言，有可能對外贈送禮品，也有可能接受外單位贈品。

《企業(yè)會計準則——基本準則》第五章第二十七條明確規(guī)定，損失是指由企業(yè)非日常活動所發(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經(jīng)濟利益的流出。對外贈送禮品雖引起企業(yè)的庫存商品等資產(chǎn)流出事項，但并不符合《企業(yè)會計準則第14號——收入》中銷售收入確認的五個條件，企業(yè)不會因為贈送禮品而增加現(xiàn)金流量，也不會增加企業(yè)的利潤。因此，在會計核算上一般不作銷售處理，而按成本予以轉賬。相應的，贈送禮品資產(chǎn)也是企業(yè)非日常活動產(chǎn)生的經(jīng)濟利益的流出，該項支出一般在“營業(yè)外支出”科目核算，或者計入“銷售費用”、“管理費用”等。即不管稅法如何界定，會計處理都作為企業(yè)的支出在當年會計利潤中扣除。

贈送禮品的稅收處理

企業(yè)對外贈送禮品，主要涉及增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅等，不同的稅種稅收處理原則不盡相同。

一、增值稅

增值稅法規(guī)定，對企業(yè)將貨物、財產(chǎn)、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉讓財產(chǎn)或者提供勞務。按照上述企業(yè)對外贈送禮品的方式，其中，以折扣折讓方式銷售貨物是企業(yè)促銷業(yè)務中常用的方法之一，其處理原則是：折扣銷售（會計上稱之為商業(yè)折扣），同一張發(fā)票上分別注明的，可以按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其財務上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。銷售折扣（會計上稱之為現(xiàn)金折扣），不能從銷售額中扣除。銷售折讓，可以從銷售額中扣除。

不在同一張發(fā)票上分別注明的商業(yè)折扣或現(xiàn)金折扣，其折扣額不得從銷售額中扣除計征增值稅。對于贈品、抽獎、買一贈

一、購物送消費券、積分送禮品等在增值稅征免問題上，筆者認為其處理原則應按照單位或者個體工商戶“將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人”作視同銷售貨物處理。

二、企業(yè)所得稅

所得稅法規(guī)定，對企業(yè)將貨物、財產(chǎn)、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉讓財產(chǎn)或者提供勞務。同時還規(guī)定，內(nèi)部處置資產(chǎn)不視同銷售確認收入，資產(chǎn)移送他人按視同銷售確認收入，主要包括：用于市場推廣或銷售，用于交際應酬，用于職工獎勵或福利，用于股息分配，用于對外捐贈，其他改變資產(chǎn)所有權屬的用途等。而對于商業(yè)折扣，按照扣除商業(yè)折扣后的金額確，定銷售商品收入金額；現(xiàn)金折扣，按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時作為財務費用扣除；銷售折讓，已經(jīng)確認銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應當在發(fā)生當期沖減當期銷售商品收入；以買一贈一方式組合銷售本企業(yè)商品，不屬于捐贈，應將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入。

根據(jù)《國家稅務總局關于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函[2008]828號），企業(yè)贈送禮品時，一要視同銷售確定收入；二要根據(jù)贈送禮品的不同性質(zhì)確定扣除限額：如果是企業(yè)在業(yè)務宣傳、廣告等活動中向客戶贈送禮品，則按照廣告費和業(yè)務宣傳費的規(guī)定扣除；如果企業(yè)在年會、座談會、慶典以及其他活動中向客戶贈送禮品，則按照交際應酬費規(guī)定扣除；如果贈送禮品屬于上述情形之外的，與本企業(yè)業(yè)務無關的則按照非廣告性贊助支出，不得扣除。

三、個人所得稅

財稅[2011]50號文件規(guī)定了企業(yè)向個人贈送禮品須代扣代繳個人所得稅的三種情形：

（一）企業(yè)在業(yè)務宣傳、廣告等活動中，隨機向本單位以外的個人贈送禮品，對個人取得的禮品所得，按照“其他所得”項目，全額適用20%的稅率繳納個人所得稅。

（二）企業(yè)在年會、座談會、慶典以及其他活動中向本單位以外的個人贈送禮品，對個人取得的禮品所得，按照“其他所得”項目，全額適用20%的稅率繳納個人所得稅。

（三）企業(yè)對累積消費達到一定額度的顧客，給予額外抽獎機會，個人的獲獎所得，按照“偶然所得”項目，全額適用20%的稅率繳納個人所得稅。

同時，還規(guī)定了企業(yè)向個人贈送禮品不征個人所得稅的三種情形：

（一）企業(yè)通過價格折扣、折讓方式向個人銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務。

（二）企業(yè)在向個人銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務的同時給予贈品，如通信企業(yè)對個人購買手機贈話費、入網(wǎng)費，或者購話費贈手機等。

（三）企業(yè)對累積消費達到一定額度的個人按消費積分反饋禮品。

案例

一、促銷贈送方式

企業(yè)為了拓展業(yè)務，常把貨物作為宣傳品、紀念品、樣品等單獨贈送給客戶，帶有一定的促銷目的。會計實務中其貨物無論是購入還是自制取得，贈送領用時均按成本價和應交稅費計入“銷售費用”或“管理費用”。增值稅、企業(yè)所得稅則作視同銷售處理。

例：沿海某豆奶粉制品有限公司（一般納稅人）在兒童節(jié)期間，為推廣企業(yè)品牌形象，向市區(qū)4歲以下兒童開展贈送奶制品活動。共贈送豆奶粉制品5000箱，每箱市場價格為100元，實際成本60元。并經(jīng)廣告公司形象制作，支付廣告費5000元。由于上述贈品是為宣傳企業(yè) 形象而發(fā)生的一種廣告宣傳支出，涉及增值稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅等。會計處理如下：

借：銷售費用——廣告業(yè)務宣傳費 390000

貸：庫存商品

300000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）85000

銀行存款

5000

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，一方面以貨物作廣告視同銷售，調(diào)整營業(yè)收入和營業(yè)成本，應調(diào)增應納稅所得額20萬元[5000×（100－60）÷10000].另一方面對企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，按照不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準予所得稅前扣除；超過部分，準予在以后納稅結轉扣除。如果當年銷售（營業(yè)）收入（含視同銷售收入50萬元）為2000萬元，當年發(fā)生廣告費和業(yè)務宣傳費支出100萬元（包括上述39萬元），則準予稅前扣除的此項費用為100萬元（100＜2000×15%=300）。

根據(jù)財稅[2011]50號文件規(guī)定，對個人取得的禮品所得，按照“其他所得”適用20%的稅率繳納個人所得稅，稅款由贈送禮品的企業(yè)代扣代繳。

二、買一贈一方式

如買空調(diào)贈送微波爐，這是商家除打折銷售外最常用的銷售方式。對于贈品，在會計上不做銷售處理，作為銷售費用允許稅前據(jù)實扣除；增值稅如果賣品和贈品同開一張發(fā)票則贈品部分不征稅，否則要視同銷售予以征稅。

例：某商場賣空調(diào)贈送微波爐，顧客張某購空調(diào)一臺，不含稅價格為3000元/臺，購進成本為2600元/臺，送微波爐一臺，不含稅價格為200元/臺，購進成本為180元/臺。在銷售時，商場只就空調(diào)開具發(fā)票，增值稅銷項稅額為（3000＋200）×17%=544（元）。在所得稅上，贈品不按視同銷售處理，200元微波爐價款不繳納所得稅，而是將3000元分解為空調(diào)收入=3000×3000÷（3000+200）=2812.5（元），微波爐收入=3000×200÷（3000+200）=187.5（元），對應兩種產(chǎn)品的成本則可以據(jù)實扣除。張某受贈的微波爐屬于企業(yè)在向個人銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務的同時給予的贈品，不征個人所得稅。會計處理如下：

借：銀行存款

3510

銷售費用——促銷費

貸：主營業(yè)務收入

3000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

544

借：主營業(yè)務成本

2600

主營業(yè)務成本

180

貸：庫存商品——空調(diào)

2600

庫存商品——微波爐

180

三、交際應酬方式

企業(yè)將購入或自產(chǎn)的貨物作為禮品用于交際應酬，依照企業(yè)會計制度規(guī)定在會計上不作銷售處理，但是按照上述增值稅、企業(yè)所得稅的規(guī)定，應視同銷售確定銷售收入。對購入的貨物贈送他人時，應視同銷售確定銷售收入；對自產(chǎn)的貨物贈送他人，應按照同類貨物的對外銷售價格確定銷售收入，如沒有同類貨物的對外銷售價格，應按照成本加利潤組成計稅價格計算銷售收入。對個人取得的禮品所得，應按照“其他所得”適用20%的稅率繳納個人所得稅。

例：某企業(yè)將外購菊花飲品作為禮品贈送他人，不含稅成本價為5000元，成本利潤率為10%.會計處理如下：

借：管理費用——業(yè)務招待費

5850

貸：其他業(yè)務收入

5000

應交稅費——應交增值稅

850（5000×17%）

借：其他業(yè)務支出

5000

貸：庫存商品

5000

借：其他應收款

1187

貸：應交稅費——應交個人所得稅

1187（5935×20%）

如果企業(yè)為個人負擔稅款，會計處理如下：

借：營業(yè)外支出

1187

貸：應交稅費——應交個人所得稅

1187

風險提示

根據(jù)《企業(yè)財務通則》第四十七條規(guī)定，投資者、經(jīng)營者及其他職工履行本企業(yè)職務或者以企業(yè)名義開展業(yè)務所得的收入，包括銷售收入以及對方給予的銷售折扣、折讓、傭金、回扣、手續(xù)費、勞務費、提成、返利、進場費、業(yè)務獎勵等收入，全部屬于企業(yè)。也就是說，對于投資者、經(jīng)營者及其他職工履行本企業(yè)職務或者以企業(yè)名義開展業(yè)務所取得的其他企業(yè)單位贈送的禮品應當作為企業(yè)資產(chǎn)進行相關會計和稅收處理，應引起企業(yè)單位和相關個人的注意。

贈送禮品為個人負擔的稅款，企業(yè)一般作“營業(yè)外支出”處理，在計征企業(yè)所得稅時要做出相應調(diào)整。