第一篇：企業銷售退回的會計處理

企業銷售退回的財稅處理

銷售退回，是指企業售出的商品由于質量、品種不符合要求等原因而發生的退貨。企業發生商品銷售退回業務，應分別不同情況進行處理。

1.未確認銷售收入的發出商品退回。由于銷售收入并未確認，這種情況下只需要將已記入“發出商品”、“委托代銷商品”等科目的商品成本轉回即可，發出商品被退回時，應按其成本，借記“庫存商品”科目，貸記“發出商品”、“委托代銷”等科目。

2.已確認收入的銷售退回。由于這種銷售退回發生在企業確認銷售收入后，則不論是當年銷售的，還是以前年度銷售的，除退貨發生在資產負債表日后涵蓋期間外，一律沖減退回月份的銷售收入。已結轉了銷售成本的，還應同時沖減退回月份的銷售成本，以及銷售退回貨物所涉及的增值稅銷項稅額。

3.報告年度匯算清繳后的銷售退回。根據《企業會計準則第29號——資產負債表日后事項》規定，資產負債表日后事項中涉及報告年度所屬期間的銷售退回發生于報告年度所得稅匯清繳之后，應調整報告年度會計報表的收入、成本等。但按照稅法規定，在此期間的銷售退回所涉及的應繳所得稅，應作為本年度的納稅調整事項。

《企業所得稅法》實施后，國家稅務總局專門出臺了《關于確認企業所得稅收入若干問題的通知》（國稅函[2008]875號），規定企業因售出商品質量、品種不符合要求等原因而發生的退貨屬于銷售退回。企業已經確認銷售收入的售出商品發生銷售折讓和銷售退回，應當在發生當期沖減當期銷售商品收入。

因此，在次年的所得稅匯算清繳前退貨，并開具紅字增值稅專用發票，不能抵減上年度的應納稅所得額，只能在發生當期沖減當期銷售商品收入。

第二篇：銷售退回的稅務處理

銷售退回的稅務處理

一般納稅人銷售貨物開具增值稅專用發票后發生銷貨退回，這種情況下應該如何處理？企業在銷售過程中向購買方收取的折扣款，是否應作為計稅收入？

對于銷售退回，《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第十一條規定，小規模納稅人以外的納稅人（以下稱一般納稅人）因銷售貨物退回或者折讓而退還給購買方的增值稅額，應從發生銷售貨物退回或者折讓當期的銷項稅額中扣減；因購進貨物退出或者折讓而收回的增值稅額，應從發生購進貨物退出或者折讓當期的進項稅額中扣減。一般納稅人銷售貨物或者應稅勞務，開具增值稅專用發票后，發生銷售貨物退回或者折讓、開票有誤等情形，應按國家稅務總局的規定開具紅字增值稅專用發票。未按規定開具紅字增值稅專用發票的，增值稅額不得從銷項稅額中扣減。

《中華人民共和國發票管理辦法實施細則》第二十七條規定，開具發票后，如發生銷貨退回需開紅字發票的，必須收回原發票并注明“作廢”字樣或取得對方有效證明。開具發票后，如發生銷售折讓的，必須在收回原發票并注明“作廢”字樣后，重新開具銷售發票或取得對方有效證明后開具紅字發票。

根據上述規定，一般納稅人開具增值稅專用發票后發生銷貨退回的，除符合發票作廢條件外，應按規定開具紅字專用發票；開具普通發票的，除符合作廢條件外，也應開具紅字發票。因此，該一般納稅人應按原銷售額全額開具紅字專用發票。

一般納稅人在銷售時向購買方收取的折扣款，其實質是向購買方收到的賠償金。根據《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第十二條規定，條例第六條第一款所稱價外費用，包括價外向購買方收取的手續費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優質費、運輸裝卸費以及其他各種性質的價外收費。

因此，銷售貨物時向對方收取的賠償金應作為價外費用繳納增值稅，并且應開具增值稅專用發票。

第三篇：銷售退回三種情形對會計與稅務處理影響分析

銷售退回三種情形對會計與稅務處理影響分析

摘要：企業銷售退回時有發生，而不同的情形對企業會計和財務處理將產生不同的影響。本文就此做出具體的分析。

關鍵詞：銷售退回;稅務處理;資產負債表日后事項;會計處理

會計準則要求企業銷售商品確認收入必須同時滿足五個條件：一是企業已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方;二是企業既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權，也沒有對已售出的商品實施有效控制;三是收入的金額能夠可靠地計量;四是相關的經濟利益很可能流入企業;五是相關的已發生或將發生的成本能夠可靠地計量。不同于企業會計準則，企業所得稅法只要求同時滿足會計準則中除第四條“相關的經濟利益很可能流入企業”外其他四個條件即可確認收入。可見，會計確認收入與企業所得稅確認收入之間存在一定的差異，將對企業當期應納稅所得額及企業所得稅的計算與確認產生影響。

依據增值稅法，增值稅納稅義務發生是否與企業是否已確認銷售收入沒有直接關系，只要增值稅納稅義務發生就需要及時開具增值稅專用發票，承擔納稅義務。所得稅法規定企業發生銷售退回時應在實際退回的當期沖減銷售收入，如果與會計形成暫時性差異，應當進行納稅調整。

一、發生在收入確認之前的銷貨退回對會計和稅務處理影響分析

1、對會計處理的影響

當企業銷售貨物后，由于未能同時滿足收入確認的五個條件而沒有確認收入的實現。此時發生銷貨退回，由于企業尚未確認收入和結轉成本，因此會處理相對簡單，企業只需將該批商品成本由“發出商品”轉回“庫存商品”科目即可。

2、對稅務處理的影響

如果企業在銷售商品時已滿足增值稅納稅義務發生時間而開具了增值稅專用發票，即使企業沒有確認收入也需要計算繳納增值稅。當發生銷售退回時，則需要沖減退回當月的增值稅。

對所得稅的處理相對復雜。如果企業銷售商品時由于不滿足企業所得稅收入確認條件而未確認所得稅費用及所得稅額時，則銷售退回時不必對所得稅進行處理;如果企業銷售商品時滿足企業所得稅收入確認條件而確認所得稅費用及所得稅額時，則發生銷售退回時應沖減退回當月的應納稅所得額和所得稅額。

例1.A公司2014年11月1日向B公司銷售商品一批，開具增值稅專用發票上注明銷售額為100萬元，稅額為17萬元，已知該批商品成本為70萬元。雖然A公司知悉B公司近期生產經營出現一定問題，但考慮到與其多年的合作關系及未來合作的可能，因此A公司仍然與B公司達成交易。11月25日，B公司提出該批產品規格不符而要求退回，經確認后A公司同意退貨。

則A公司的財稅處理過程如下(單位：萬元)：

(1)11月1日商品銷售時，借：發出商品 70;貸：庫存商品 70;借：應收賬款 17;貸：應交稅費――應交增值稅(銷項稅額)17;借：遞延所得稅資產7.5;貸：應交稅費――應交企業所得稅(100-70)×25%=7.5。

(2)11月25日，商品銷售退回時：借：庫存商品70;貸：發出商品 70;借：應交稅費――應交增值稅(銷項稅額)17;貸：應收賬款 17;借：應交稅費――應交企業所得稅 7.5;貸：遞延所得稅資產 7.5。

二、發生在收入確認之后、屬于非資產負債表日后事項的銷售退回對會計與稅務處理影響分析

1、對會計處理的影響

根據企業會計準則，如果企業在本和以前所售的商品在本終了之前發生銷售退回時，應直接沖減發生銷售退回當月的收入、成本。如果此前曾發生過現金折扣或銷售折讓，則在發生銷售退回時應對退回當期的現金折扣或銷售折讓予以沖減。

2、對稅務處理的影響

對增值稅，企業發生銷售退回應直接沖減發生銷售退回當月的銷項稅額。對企業所得稅來說，由于會計準則與所得稅法均已確認收入，因此發生銷售退回應沖減退回當月的應納稅所得額及所得稅額。

例2.假設A公司11月1日向C公司銷售商品一批，開具專用發票注明價款1000萬元，稅額170萬元，假設成本為700萬元。為鼓勵C公司提前付款，A公司現金折扣條件為2/10，1/20，n/30。已知C公司于當月10日已付完全部款項，但12月25日，C公司因產品質量不符而要求退貨，經確認后A公司同意退貨。A公司財稅處理如下(單位：萬元)：

(1)12月1日商品銷售時，借：應收賬款――C公司1170;貸：主營業務收入 1000，應交稅費――應交增值稅(銷項稅額)170;借：主營業務成本 700;貸：庫存商品 700;

(2)11月10收到C公司貨款時，借：銀行存款 1150，財務費用20;貸：應收賬款――C公司1170;

(3)11月30日預繳企業所得稅時，借：所得稅費用(1000-700-20)×25%=70;貸：應交稅費――應交所得稅 70。

(4)12月25日發生銷售退回時，借：主營業務收入1000，應交稅費――應交增值稅(銷項稅額)170;貸：銀行存款1150，財務費用 20;借：庫存商品700;貸：主營業務成本700;借：應交稅費――應交所得稅70;貸：所得稅費用70。

三、發生在收入確認之后、屬于資產負債表日后事項的銷售退回對會計與稅務處理影響分析

1、假設所得稅匯算清繳前發生

(1)對會計處理的影響

按會計準則，由于企業財務報告還沒有報出，為保證報告會計信息的準確性，當銷售退回屬于資產負債表日后調整事項時，應調整報告相關的收入、成本等。

(2)對稅務處理的影響

由于企業發生的銷售退回在年終所得稅匯算清繳前，因此應調整報告的應納稅所得額及所得稅額，會計與所得稅法沒有形成暫時性差異。

例3.2014年12月5日，甲公司銷售商品一批，專用發票上注明的價款200萬元，稅額34萬元，已知該商品成本為160萬元，至2014年底貨款仍未收到。2015年1月9日，該批產品因故退回。假設甲企業于2015年2月22日完成2014所得稅匯算清繳，所得稅稅率為25%，不考慮其他稅費。假設甲公司的財務報告批準報出日為2015年4月15日。

甲公司相關會計處理如下：

(1)借：以前損益調整――2014年主營業務收入 200應交稅費――應交增值稅(銷項稅額)34

貸：應收賬款234。

(2)借：庫存商品160

貸：以前損益調整――2014年主營業務成本160。

(3)借：應交稅費――應交所得稅(200-160)×25%=10

貸：以前損益調整――2014年所得稅費用 10。

2.假設所得稅匯算清繳后發生

(1)對會計處理的影響

此種情況下，仍應調整報告相關的收入、成本和增值稅等。

(2)對稅務處理的影響

由于企業發生的銷售退回在年終所得稅匯算清繳后，此時不能調整報告的應納稅所得額及所得稅額，而應調整本的應納稅所得額及所得稅額。會計與企業所得稅法形成了暫時性差異，需要在發生銷售退回當月進行處理。

例4.承例3，如果銷售退回發生在2015年3月13日。

甲公司相關會計處理如下：

(1)同例3(1);(2)同例3(2);(3)借：遞延所得稅資產10貸：以前損益調整――2014年所得稅費用10。(4)借：應交稅費――應交所得稅10貸：遞延所得稅資產10。

商業養老保險在傳統養老險的基礎上發展出了分紅型、萬能型等投資型養老險，本文僅以傳統養老年金保險為例，基于保險精算模型和參數敏感性分析，研究改革方案涉及的參保者、保險行業和政府三方利益。

四、參保者收益分析

通過建立商業養老保險精算模型分析遞延納稅方案對個人養老替代率的影響以及個人稅收的優惠額度。運用精算平衡原理，個人稅收遞延型商業養老保險模型應滿足：未來個人賬戶給付金額精算現值等于繳費精算積累終值[10]。由于商業養老保險以盈利為目的，管理費用附加在保單中轉移給投保人承擔，建立精算模型時，考慮扣除商業保險公司的利潤、管理費等附加費用[10]。

(一)模型建立

1、積累額。個人稅收遞延型商業養老保險，個人用于購買商業養老保險的費用支出，暫從個人當期應納稅所得額中扣除，在養老金領取時一次性征稅。

假設商業養老保險為期初付A元的年金，第n年末養老金累積額為：

MEET毛=cw··(1+r)(1)

假設初始附加費用占第一年保費的比例為x0，之后每年附加費用比例為x1，得到附加費用的積累額：

M費用=x1·MEET毛+(x0-x1)·cw(2)

進而，得到凈保費積累額公式(3)：

MEET凈=(1-x1)·cw(1-r)-(x0-x1)cw(3)

2、領取額。商業養老保險養老金總領取額等于基金積累額減去應納稅額和管理費用。根據方案設定，得到整個保險期間應納稅額為：

SEET稅=cw·t0+cw(1+g)·t1+...+cw(1+g)n-1·tn-1(4)

其中，我國實行累進制個人所得稅率，稅率隨收入的增長而提高，因此假設稅率為t=(t0，t1...tn-1)，δ為貼現率。

按照期初付1元的終身生存年金的精算公式為?x┑vk·kPx(其中vk為貼現因子，kPx為投保人在x～x+k歲生存的概率，ω表示生命表中的極限年齡)，得到參保人在退休時養老金給付額的精算現值為：

PV=S·vkkPx=S·

kkPx(5)

其中，S為個人賬戶養老金領取標準，i為利率，k為取整余命值。

扣除需繳納個人所得稅，個人每年養老金領取額為：

SEET=(6)

3、個人稅收優惠額度。根據貨幣的時間價值理論，將個稅遞延前后的納稅額放在同一時點上比較，能更精確反映稅收遞延方案的優惠額度[11]。EET模式下，個人在整個保險期間應納稅額現值為：

PVSEET稅=(7)

在未采取個稅遞延模式時個人應納稅現值為：

PVT稅=++...+(8)

個人稅收優惠額度可表示為公式(7)與公式(8)的差值，即：

f=PVT稅-PVSEET稅(9)

4、替代率。養老金替代率，是指勞動者退休時的養老金領取水平與退休前工資收入水平之間的比率。根據定義，養老金替代率β滿足S=β·w(1+g)n。

得到，EET模式下的替代率公式(10)：

βEET=(10)

其中SEET為EET模式下的年領取額，w為開始繳費時的工資水平，g為工資增長率，n為繳費年限，w(1+g)n為退休前的工資收入水平。

(二)模型假設和參數說明

1、模型假設。假設投保人的養老保險完全依賴工作階段的繳費，且不將投資收益作為遺產，投資收益完全為養老所消耗。養老金給付是一個期初付A元的終身生存年金。投保人在養老金領取階段每年領取相等的養老金。

假設個人每年用于購買商業養老保險的支出所占工資比例固定不變為c，其年收入為w，則用于商業養老保險的支出為c·w，工資增長率為g。壽險業的投資收益率不斷變動，假設商業養老保險的年收益率r為變量。n表示參保人的繳費年限，利率水平用i表示。

2、參數說明。繳費年齡及退休年齡：商業保險是一種合同行為，繳費和領取年齡不受制約。為測算方便，分別考慮30歲、40歲、50歲開始投保;我國規定男性法定退休年齡為60周歲，女工人年滿50周歲，女干部年滿55周歲，在此退休年齡統一按照男60歲、女55歲進行測算。

生存年限：生存概率分布以中國人壽保險業經驗生命表(2000―2003)中養老金業務表部分(分男女)，其最高死亡年齡為105歲。若投保人在退休年齡前死亡，將一次性退還保單現金價值。

工資水平w及繳費比例c：根據上文提到的個稅遞延型商業養老保險方案設計，假設2014年參保者年收入為54 000元，繳費比例為10%。

社會工資平均增長率g：2013年全國企業工資增長率為8.5%，與歷史數據相比，中國工資增長率在2011年出現峰值11.6%之后，逐年放緩。假設高、中、低三種工資增長情景下增長率分別為3%、7%、10%。

收益率r：從2001年到2010年，我國商業壽險資金運用的綜合收益率分別為4.3%、3.14%、2.68%、2.87%、3.6%、5.8%、12.17%、1.91%、6.41%、4.84%，總體來看，除2007年由于股市大牛而達到巔峰12.17%外，保險資金投資收益率通常為3%～6%。假設三個收益梯度分別為4%、5%、6%。

附加費用x0、x1：對于按年繳費的保險保單，一種最典型的附加費用安排是：在保單開始時支付給保險中介第一筆附加費用，為毛保費的50%，其后每年支付每筆毛保費的2.5%。因此假設初始附加費用為第一筆保費的50%，之后為每筆保費的2.5%。

利率i和貼現率δ：假設我國的年利率維持3%不變;嚴格來說利息率和貼現率為兩個不同的概念，但為方便計算，文中假設貼現率等于利息率，為3%。

稅率t：根據2011年9月1日起我國個稅實行的七級超額累進稅率計稅。

(三)精算結果

1、領取額與替代率。在不同的工資增長率和投資收益率假設下，分別計算男性和女性參保人每年按照平均工資10%的繳費額在不同年齡參保，退休后每年可以領取的養老金和替代率水平(見表1)。以參保人30歲投保為例，假設工資增長率為3%、收益率為4%時，男性參保人首年的養老替代率為11.26%，而女性由于繳費年限較短，與男性相比替代率較低。

2、稅收優惠額度。基于不同的工資增長率和投資收益率，分別計算男性和女性參保人每年按照平均工資10%的繳費額在不同年齡參保的稅收優惠額度。表2至表4分別為在不同的工資增長率假設下，年收入54 000元的參保人未采取個稅遞延模式應納稅現值、EET模式下投保期間應納稅額現值以及稅收優惠額度。以男性投保人30歲投保為例，假設工資增長率為7%時，可知該男性在投保期間應繳納稅額現值為58 651元，稅收遞延實施后，應納稅額現值為45 601元，由此可得，僅應計稅保費部分30年個人稅收優惠額為13 049元。在收益率為4%的情況下，男性30歲投保退休時商業養老金賬戶積累額達到733 215元，而納稅額110 687元，除去本金后，總收益積累達到365 621元，且不需要征稅，對個人的吸引力大。

第四篇：銷售退回制度08

藥品銷售退回管理制度

目的；為了加強對銷后退回藥品的質量管理，“保證退貨環節藥品的質量和安全，防止混入假冒藥品”特制定藥品銷售退回管理制度。依據；《藥品管理法》、《藥品經營質量管理規范》

適用范圍；公司質量管理體系藥品銷售退回環節。

一，保證藥品銷售流向真實、合法。

二，加強對退貨的管理，保證退貨環節藥品的質量和安全，防止混入假冒藥品。三，非公司方面原因的退換貨，原則上公司不予受理。特殊情況上報銷售管理部部長核實審批后執行。

四，藥品銷售三個月內，銷售人員根據用戶要求填報《藥品銷售退回申請單》，由銷售管理部部長審批。

五，出庫藥品超三個月公司不予退貨。

六，返貨涉及的費用由銷售內勤個人承擔，七，銷售人員依據原銷售憑證對銷售退回藥品進行核查。確認是否為原流向、原藥品、原批號。

八，市內銷售人員將退回藥品與《藥品銷售退回申請單》一起交倉儲部收貨員，置于“退貨藥品”待驗區待驗。

九，外埠返貨由收貨員填寫《藥品銷售退回申請單》，再交于有關銷售人員核實，經領導簽字方可執行退貨。

十，未接到《藥品銷售退回申請單》或相關批件，收貨員或庫管員不得擅自接受退回藥品。

十一，退貨藥品管理按公司《銷售退回藥品管理程序》執行，記錄保存三年。

第五篇：企業贈送禮品會計處理

企業禮品贈送的類型和企業進行賬務處理的科目

1.銷售行為。企業采取購買貨品就贈送實物(“買即贈”、“滿就送”)等方式進行銷售，是為了擴大份額、增加銷量，費用一般在“銷售成本”科目進行賬務處理。

2.廣告宣傳。企業向待發展的、非固定的客戶對象贈送紀念品，是為了提升形象、擴大影響力，費用一般在“廣告宣傳費”科目進行賬務處理。

3.公關交流。企業在公關活動過程中，向單位或個人贈送紀念品，是為了便于業務談判、對外來往、公關接待等，費用一般在“業務招待費”科目進行賬務處理。

4.無償捐贈。企業的無償贈送行為(公益性捐贈、救濟性捐贈和其他捐贈)，是為了履行社會責任，而不是為了利潤，費用一般在“營業外支出”科目進行賬務處理。

三、企業禮品贈送個人所得稅的會計處理

(一)理論處理

1.銷售行為。關于贈送的禮品，會計上不做禮品銷售處理。如果作為銷售費用，就允許據實稅前扣除，如果商品和禮品同時開在一張發票上，禮品不征收增值稅，否則作為視同銷售，禮品就要征收增值稅。

例1：某商場五一購物節，甲顧客購商品滿10 000元，可以得到電飯煲一臺，商品含稅價格為10 000元，購進成本為9 000元，電飯煲含稅價格為200元/臺，購進成本為180元/臺。商場不對贈品開具發票。

會計處理如下：

借：銀行存款 10 000

銷售費用 29.06

貸：主營業務收入 8 547.01

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)1 482.05

借：主營業務成本 180

主營業務成本 9 000

貸：庫存商品——電飯煲 180

庫存商品——商品 9 000

需注意的是：甲顧客受贈的電飯煲，是企業在向個人銷售商品的同時送的贈品，不征收個人所得稅。

2.廣告宣傳。企業單獨贈送給客戶的紀念品，無論是購入的還是自制的，視同銷售貨物，都要按成本價和應交稅費記入“銷售費用”或“管理費用”科目。

例2：南昌某乳業公司(一般納稅人)在母親節期間，為樹立品牌形象，開展了贈送奶粉活動，活動期間共贈送奶粉6 000箱，每箱市場價格為105元，實際成本60元，另支付廣告費4 500元。

(1)結轉成本：

借：銷售費用 471 600

貸：庫存商品 360 000

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)107 100

銀行存款 4 500

(2)計提個人所得稅：借：其他應收款 94 320

貸：應交稅費——應交個人所得稅 94 320

3.公關交流。企業將購入或自產的貨物作為禮品用于公關交流，依對個人禮品所得?按照“其他所得”適用20%的稅率繳納個人所得稅。

例3：某企業將自制的飲品贈送他人，不含稅成本價為6 000元，成本利潤率為10%。

(1)結轉成本：

借：管理費用——業務招待費 7 722

貸：其他業務收入 6 600

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)1 122

借：其他業務支出 6 000

貸：庫存商品 6 000

(2)計提個人所得稅：

借：其他應收款 1 544.4

貸：應交稅費——應交個人所得稅 1 544.4

4.無償捐贈。

例4：南昌某電腦企業為獎勵貧困高考考生，將價值5 850元的電腦贈送給這些貧困學子.會計處理如下：

(1)結轉成本：

借：營業外支出 5 850

貸：庫存商品 5 000

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)850

(2)計提個人所得稅：

借：其他應收款 1 170

貸：應交稅費——應交個人所得稅 1 170

(二)實際操作

在實際工作中，禮品的個人所得稅，往往不可能向禮品擁有者收取，故代繳的個稅實際上還是由贈送禮品的單位承擔，禮品的價值也就成為稅后所得。會計處理也就隨同贈送禮品本身所記入的會計科目入賬。

1.若是將宣傳用的禮品記入了“銷售費用”科目，那么代扣的稅款也同樣記入“銷售費用”科目。上述例2的會計處理就變成：

(1)結轉成本：

借：銷售費用——廣告業務宣傳費 471 600

貸：庫存商品 360 000

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)107 100

銀行存款 4 500

(2)計提個人所得稅：

借：銷售費用——業務宣傳費 94 320

貸：應交稅費——應交個人所得稅 94 320

2.若是用于公關交際所贈的禮品記入“管理費用”科目，那么代扣的稅款也同樣記入“管理費用”科目，上述例3的會計處理就變成：

(1)結轉成本：

借：管理費用 7 722

貸：其他業務收入 6 600

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)1 122

借：其他業務支出 6 000

貸：庫存商品 6 000

(2)計提個人所得稅：

借：管理費用 1 544.4

貸：應交稅費——應交個人所得稅 1 544.4

3.若是無償捐贈的禮品記入“營業外支出”科目，那么代扣的稅款也同樣記入“營業外支出”科目。上述例4的會計處理就變成：

(1)結轉成本：

借：營業外支出 5 850

貸：庫存商品 5 000

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)850

(2)計提個人所得稅：

借：營業外支出 1 170

貸：應交稅費——應交個人所得稅 1 170

(三)會計理論與實踐操作存在差異的影響

當前，不管是主動申報的代扣繳的個人所得稅，還是補充申報的個人所得稅，一直都將稅款記入“銷售費用”、“管理費用”或“營業外支出”科目，會計理論與實踐操作的差異也就體現在能否稅前扣除上。國家相關部門并未進行明確規定，有一定的爭議，希望相關部門早日完善相應的法律法規。

附件

1、財政部 國家稅務總局關于企業促銷展業贈送禮品有關個人所得稅問題的通知

財稅[2011]50號

2011.6.9 各省、自治區、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、地方稅務局、西藏、寧夏、青海省（自治區）國家稅務局，新疆生產建設兵團財務局：

根據《中華人民共和國個人所得稅法》及其實施條例有關規定，現對企業和單位（包括企業、事業單位、社會團體、個人獨資企業、合伙企業和個體工商戶等，以下簡稱企業）在營銷活動中以折扣折讓、贈品、抽獎等方式，向個人贈送現金、消費券、物品、服務等（以下簡稱禮品）有關個人所得稅問題通知如下：

一、企業在銷售商品（產品）和提供服務過程中向個人贈送禮品，屬于下列情形之一的，不征收個人所得稅： 1.企業通過價格折扣、折讓方式向個人銷售商品（產品）和提供服務；

2.企業在向個人銷售商品（產品）和提供服務的同時給予贈品，如通信企業對個人購買手機贈話費、入網費，或者購話費贈手機等；

3.企業對累積消費達到一定額度的個人按消費積分反饋禮品。

二、企業向個人贈送禮品，屬于下列情形之一的，取得該項所得的個人應依法繳納個人所得稅，稅款由贈送禮品的企業代扣代繳：

1.企業在業務宣傳、廣告等活動中，隨機向本單位以外的個人贈送禮品，對個人取得的禮品所得，按照“其他所得”項目，全額適用20%的稅率繳納個人所得稅。

2.企業在年會、座談會、慶典以及其他活動中向本單位以外的個人贈送禮品，對個人取得的禮品所得，按照“其他所得”項目，全額適用20%的稅率繳納個人所得稅。

3.企業對累積消費達到一定額度的顧客，給予額外抽獎機會，個人的獲獎所得，按照“偶然所得”項目，全額適用20%的稅率繳納個人所得稅。

三、企業贈送的禮品是自產產品（服務）的，按該產品（服務）的市場銷售價格確定個人的應稅所得；是外購商品（服務）的，按該商品（服務）的實際購置價格確定個人的應稅所得。

四、本通知自發布之日起執行。

《國家稅務總局關于個人所得稅有關問題的批復》（國稅函[2000]57號）、《國家稅務總局關于個人所得稅若干政策問題的批復》（國稅函[2002]629號）第二條同時廢止。

國家稅務總局關于企業處置資產所得稅處理問題的通知

國稅函[2008]828號

2008.10.9 各省、自治區、直轄市和計劃單列市國家稅務局、地方稅務局：

根據《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第二十五條規定，現就企業處置資產的所得稅處理問題通知如下：

一、企業發生下列情形的處置資產，除將資產轉移至境外以外，由于資產所有權屬在形式和實質上均不發生改變，可作為內部處置資產，不視同銷售確認收入，相關資產的計稅基礎延續計算。

（一）將資產用于生產、制造、加工另一產品；

（二）改變資產形狀、結構或性能；

（三）改變資產用途（如，自建商品房轉為自用或經營）；

（四）將資產在總機構及其分支機構之間轉移；

（五）上述兩種或兩種以上情形的混合；

（六）其他不改變資產所有權屬的用途。

二、企業將資產移送他人的下列情形，因資產所有權屬已發生改變而不屬于內部處置資產，應按規定視同銷售確定收入。

（一）用于市場推廣或銷售；

（二）用于交際應酬；

（三）用于職工獎勵或福利；

（四）用于股息分配；

（五）用于對外捐贈；

（六）其他改變資產所有權屬的用途。

三、企業發生本通知第二條規定情形時，屬于企業自制的資產，應按企業同類資產同期對外銷售價格確定銷售收入；屬于外購的資產，可按購入時的價格確定銷售收入。

四、本通知自2008年1月1日起執行。對2008年1月1日以前發生的處置資產，2008年1月1日以后尚未進行稅務處理的，按本通知規定執行。

在企業經營過程中，或多或少的會發生一些向新老客戶贈送禮品，或通過折扣折讓、贈品、抽獎、買一贈一等方式，有條件地向顧客贈送消費券、物品和服務等活動。那么，這些無償贈送給相關人員和顧客的禮品，企業該如何進行會計與稅收處理？贈送禮品企業在會計與稅收上有哪些異同？筆者結合財政部、國家稅務總局發布《關于企業促銷展業贈送禮品有關個人所得稅問題的通知》（財稅[2011]50號）文件，就企業贈送禮品會計與稅收處理異同點作一些分析，以幫助企業單位規避稅收風險。

贈送禮品的會計處理

贈送禮品在企業經營活動中屬于非現金資產，按其來源可分為自制、外購、受贈等情況，禮品獲利者既有單位也有個人，取得手段既有有償取得也有無償取得，取得方式主要包括折扣折讓、贈品、抽獎、買一贈一等，有條件地向顧客贈送消費券、物品和服務等。對某一企業而言，有可能對外贈送禮品，也有可能接受外單位贈品。

《企業會計準則——基本準則》第五章第二十七條明確規定，損失是指由企業非日常活動所發生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的流出。對外贈送禮品雖引起企業的庫存商品等資產流出事項，但并不符合《企業會計準則第14號——收入》中銷售收入確認的五個條件，企業不會因為贈送禮品而增加現金流量，也不會增加企業的利潤。因此，在會計核算上一般不作銷售處理，而按成本予以轉賬。相應的，贈送禮品資產也是企業非日常活動產生的經濟利益的流出，該項支出一般在“營業外支出”科目核算，或者計入“銷售費用”、“管理費用”等。即不管稅法如何界定，會計處理都作為企業的支出在當年會計利潤中扣除。

贈送禮品的稅收處理

企業對外贈送禮品，主要涉及增值稅、營業稅、企業所得稅、個人所得稅等，不同的稅種稅收處理原則不盡相同。

一、增值稅

增值稅法規定，對企業將貨物、財產、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉讓財產或者提供勞務。按照上述企業對外贈送禮品的方式，其中，以折扣折讓方式銷售貨物是企業促銷業務中常用的方法之一，其處理原則是：折扣銷售（會計上稱之為商業折扣），同一張發票上分別注明的，可以按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發票，不論其財務上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。銷售折扣（會計上稱之為現金折扣），不能從銷售額中扣除。銷售折讓，可以從銷售額中扣除。

不在同一張發票上分別注明的商業折扣或現金折扣，其折扣額不得從銷售額中扣除計征增值稅。對于贈品、抽獎、買一贈

一、購物送消費券、積分送禮品等在增值稅征免問題上，筆者認為其處理原則應按照單位或者個體工商戶“將自產、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人”作視同銷售貨物處理。

二、企業所得稅

所得稅法規定，對企業將貨物、財產、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉讓財產或者提供勞務。同時還規定，內部處置資產不視同銷售確認收入，資產移送他人按視同銷售確認收入，主要包括：用于市場推廣或銷售，用于交際應酬，用于職工獎勵或福利，用于股息分配，用于對外捐贈，其他改變資產所有權屬的用途等。而對于商業折扣，按照扣除商業折扣后的金額確，定銷售商品收入金額；現金折扣，按扣除現金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現金折扣在實際發生時作為財務費用扣除；銷售折讓，已經確認銷售收入的售出商品發生銷售折讓和銷售退回，應當在發生當期沖減當期銷售商品收入；以買一贈一方式組合銷售本企業商品，不屬于捐贈，應將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入。

根據《國家稅務總局關于企業處置資產所得稅處理問題的通知》（國稅函[2008]828號），企業贈送禮品時，一要視同銷售確定收入；二要根據贈送禮品的不同性質確定扣除限額：如果是企業在業務宣傳、廣告等活動中向客戶贈送禮品，則按照廣告費和業務宣傳費的規定扣除；如果企業在年會、座談會、慶典以及其他活動中向客戶贈送禮品，則按照交際應酬費規定扣除；如果贈送禮品屬于上述情形之外的，與本企業業務無關的則按照非廣告性贊助支出，不得扣除。

三、個人所得稅

財稅[2011]50號文件規定了企業向個人贈送禮品須代扣代繳個人所得稅的三種情形：

（一）企業在業務宣傳、廣告等活動中，隨機向本單位以外的個人贈送禮品，對個人取得的禮品所得，按照“其他所得”項目，全額適用20%的稅率繳納個人所得稅。

（二）企業在年會、座談會、慶典以及其他活動中向本單位以外的個人贈送禮品，對個人取得的禮品所得，按照“其他所得”項目，全額適用20%的稅率繳納個人所得稅。

（三）企業對累積消費達到一定額度的顧客，給予額外抽獎機會，個人的獲獎所得，按照“偶然所得”項目，全額適用20%的稅率繳納個人所得稅。

同時，還規定了企業向個人贈送禮品不征個人所得稅的三種情形：

（一）企業通過價格折扣、折讓方式向個人銷售商品（產品）和提供服務。

（二）企業在向個人銷售商品（產品）和提供服務的同時給予贈品，如通信企業對個人購買手機贈話費、入網費，或者購話費贈手機等。

（三）企業對累積消費達到一定額度的個人按消費積分反饋禮品。

案例

一、促銷贈送方式

企業為了拓展業務，常把貨物作為宣傳品、紀念品、樣品等單獨贈送給客戶，帶有一定的促銷目的。會計實務中其貨物無論是購入還是自制取得，贈送領用時均按成本價和應交稅費計入“銷售費用”或“管理費用”。增值稅、企業所得稅則作視同銷售處理。

例：沿海某豆奶粉制品有限公司（一般納稅人）在兒童節期間，為推廣企業品牌形象，向市區4歲以下兒童開展贈送奶制品活動。共贈送豆奶粉制品5000箱，每箱市場價格為100元，實際成本60元。并經廣告公司形象制作，支付廣告費5000元。由于上述贈品是為宣傳企業 形象而發生的一種廣告宣傳支出，涉及增值稅、企業所得稅、個人所得稅等。會計處理如下：

借：銷售費用——廣告業務宣傳費 390000

貸：庫存商品

300000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）85000

銀行存款

5000

根據《企業所得稅法》規定，一方面以貨物作廣告視同銷售，調整營業收入和營業成本，應調增應納稅所得額20萬元[5000×（100－60）÷10000].另一方面對企業發生的符合條件的廣告費和業務宣傳費支出，按照不超過當年銷售（營業）收入15%的部分，準予所得稅前扣除；超過部分，準予在以后納稅結轉扣除。如果當年銷售（營業）收入（含視同銷售收入50萬元）為2000萬元，當年發生廣告費和業務宣傳費支出100萬元（包括上述39萬元），則準予稅前扣除的此項費用為100萬元（100＜2000×15%=300）。

根據財稅[2011]50號文件規定，對個人取得的禮品所得，按照“其他所得”適用20%的稅率繳納個人所得稅，稅款由贈送禮品的企業代扣代繳。

二、買一贈一方式

如買空調贈送微波爐，這是商家除打折銷售外最常用的銷售方式。對于贈品，在會計上不做銷售處理，作為銷售費用允許稅前據實扣除；增值稅如果賣品和贈品同開一張發票則贈品部分不征稅，否則要視同銷售予以征稅。

例：某商場賣空調贈送微波爐，顧客張某購空調一臺，不含稅價格為3000元/臺，購進成本為2600元/臺，送微波爐一臺，不含稅價格為200元/臺，購進成本為180元/臺。在銷售時，商場只就空調開具發票，增值稅銷項稅額為（3000＋200）×17%=544（元）。在所得稅上，贈品不按視同銷售處理，200元微波爐價款不繳納所得稅，而是將3000元分解為空調收入=3000×3000÷（3000+200）=2812.5（元），微波爐收入=3000×200÷（3000+200）=187.5（元），對應兩種產品的成本則可以據實扣除。張某受贈的微波爐屬于企業在向個人銷售商品（產品）和提供服務的同時給予的贈品，不征個人所得稅。會計處理如下：

借：銀行存款

3510

銷售費用——促銷費

貸：主營業務收入

3000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

544

借：主營業務成本

2600

主營業務成本

180

貸：庫存商品——空調

2600

庫存商品——微波爐

180

三、交際應酬方式

企業將購入或自產的貨物作為禮品用于交際應酬，依照企業會計制度規定在會計上不作銷售處理，但是按照上述增值稅、企業所得稅的規定，應視同銷售確定銷售收入。對購入的貨物贈送他人時，應視同銷售確定銷售收入；對自產的貨物贈送他人，應按照同類貨物的對外銷售價格確定銷售收入，如沒有同類貨物的對外銷售價格，應按照成本加利潤組成計稅價格計算銷售收入。對個人取得的禮品所得，應按照“其他所得”適用20%的稅率繳納個人所得稅。

例：某企業將外購菊花飲品作為禮品贈送他人，不含稅成本價為5000元，成本利潤率為10%.會計處理如下：

借：管理費用——業務招待費

5850

貸：其他業務收入

5000

應交稅費——應交增值稅

850（5000×17%）

借：其他業務支出

5000

貸：庫存商品

5000

借：其他應收款

1187

貸：應交稅費——應交個人所得稅

1187（5935×20%）

如果企業為個人負擔稅款，會計處理如下：

借：營業外支出

1187

貸：應交稅費——應交個人所得稅

1187

風險提示

根據《企業財務通則》第四十七條規定，投資者、經營者及其他職工履行本企業職務或者以企業名義開展業務所得的收入，包括銷售收入以及對方給予的銷售折扣、折讓、傭金、回扣、手續費、勞務費、提成、返利、進場費、業務獎勵等收入，全部屬于企業。也就是說，對于投資者、經營者及其他職工履行本企業職務或者以企業名義開展業務所取得的其他企業單位贈送的禮品應當作為企業資產進行相關會計和稅收處理，應引起企業單位和相關個人的注意。

贈送禮品為個人負擔的稅款，企業一般作“營業外支出”處理，在計征企業所得稅時要做出相應調整。