第一篇：一、來料加工企業(yè)的會計處理

一、來料加工企業(yè)的會計處理

來料加工企業(yè)的主要原材料、大部分輔料及生產(chǎn)用的機械設(shè)備、辦公設(shè)備，一般都是由外商提供的，對于這部分資產(chǎn)不必進行會計核算，只要按時間先后登記進出口數(shù)量和結(jié)余量，作為備查賬即可。另外，來料加工企業(yè)沒有注冊資金，也不用進行實收資本的核算。因此，來料加工企業(yè)會計核算相對比較簡單，只要把相關(guān)的費用、工繳費收入、往來款等內(nèi)容搞清楚就可以了。

（一）收入的核算

首先，根據(jù)財政部1998年頒布的收入確認原則，來料加工企業(yè)在報關(guān)出口后就應確認收入。因為此時商品所有權(quán)的主要風險和報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移給外方，加工企業(yè)對商品已不擁有與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，不再對已出口的商品實施控制，同時與交易相關(guān)的加工費收入已轉(zhuǎn)入企業(yè)，相關(guān)的收入和成本已能夠可靠地計量。

其次，對內(nèi)外加工業(yè)務收入應分別核算。目前，企業(yè)為了適應市場經(jīng)濟的發(fā)展，往往采取多種經(jīng)營方式，可能既做進出口貿(mào)易，又做生產(chǎn)、加工業(yè)務。這就要求企業(yè)要分清業(yè)務的主次，主營業(yè)務在“營業(yè)收入”中核算，而兼營業(yè)務則在“其他業(yè)務收入”中核算。來料加工企業(yè)也有類似問題，比如來料加工企業(yè)為了充分利用現(xiàn)有設(shè)備，既從事對外加工業(yè)務，又搞國內(nèi)加工，這時就應分別核算對內(nèi)、對外加工業(yè)務。外加工費收入免征增值稅，而內(nèi)加工費收入則要征稅，如果劃分不清，就不能享受免稅待遇。另外，企業(yè)出售廢料的收入，應在“營業(yè)外收入”中核算，因為它與生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系。

第三，境外委托方代支的費用應如實計入收入。目前，國內(nèi)來料加工企業(yè)加工費收入定得普遍較低，境外委托方往往與國內(nèi)來料加工企業(yè)簽訂某些協(xié)議，代支部分費用（如廠租、報關(guān)費等大額支出），例如某制衣廠，1997、1998年兩年虧損總額高達899萬元，其中1998年的加工費收入為72萬元，費用成本總額為445萬元，收入僅占費用的16％，而僅工資一項開支就達312萬元。該廠付出312萬元的工資卻只取得72萬元的收入，且該廠成立10年來，一直處于這種狀況，卻能經(jīng)營下去。究其原因，原來境外委托方經(jīng)常付給該廠現(xiàn)金（是人民幣而非外匯）以供日常開支，這部分現(xiàn)金則掛在“其他應付款”賬上，而不在收入科目中反映，這就變相轉(zhuǎn)移了企業(yè)加工費收入，從而轉(zhuǎn)移利潤，減少應納稅所得額，同時由于加工費收入過低，也減少了國家外匯收入。對于外商代支的此類費用可理解為價外補貼收入，應并入應納稅所得額計算繳納企業(yè)所得稅。

（二）費用的核算

首先，費用核算應細化。一般地，大的來料加工企業(yè)可將費用分為“制造費用”和“管理費用”，用于生產(chǎn)方面的費用計入“制造費用”，用于辦公管理方面的費用計入“管理費用”，而對于小的來料加工企業(yè)來講，也可將所有費用都計入“管理費用”。對于出口方面的費用，如監(jiān)管費、商檢費、衛(wèi)檢費、打單費、場檢費、招待費、補助費等，大部分企業(yè)都把它們放入“報關(guān)費”。其實，這樣做不利于企業(yè)進行財務分析，最好的辦法是分項單列。比如說，有的來料加工企業(yè)每月報關(guān)費有幾十萬元，但具體是什么開支卻不清楚，而分開列記就不存在上述問題。同時，衛(wèi)檢費、場檢費等是按車次收取的，監(jiān)管費、商檢費是按材料價值來計算的，如果實際支出金額偏差較大，就可檢查是否有不正常開支，從而促進企業(yè)做好財務分析。

其次，購進原材料和輔料的進項稅額不能抵扣，而應單獨核算并計入成本費用。來料加工企業(yè)主要原材料和大部分輔料是通過海關(guān)進口的，也有小部分輔料是從國內(nèi)采購的。在國內(nèi)采購的材料，即使取得增值稅專用發(fā)票，其進項稅額也不能抵扣，而只能計入成本費用。這是因為，按照現(xiàn)行稅收政策，來料加工復出口的貨物，一律實行“出口免稅”管理辦法，即進項稅額（包括進口料件和國產(chǎn)料件的進項稅額）不予抵扣，最后生產(chǎn)加工環(huán)節(jié)不征稅，出口也不退稅。這與進料加工貿(mào)易不同，進料加工企業(yè)使用的國產(chǎn)料件可辦理出口退稅（必須取得增值稅專用發(fā)票）。因此，對從事來料加工復出口業(yè)務的出口企業(yè)，為生產(chǎn)或加工復出口的免稅貨物而購進的已稅原材料、輔料等，其進項稅額不能抵扣和辦理退稅，而應單獨核算并轉(zhuǎn)入來料加工經(jīng)營成本中。若不能單獨核算應稅和非應稅項目的進項稅額的，按銷售比例分攤其耗用原材料的進項稅額。

二、來料加工企業(yè)的稅收優(yōu)惠

根據(jù)《出口貨物退（免）稅管理辦法》的規(guī)定，出口企業(yè)以“來料加工”貿(mào)易方式免稅進口原材料、零部件后，憑海關(guān)核簽的來料加工進口貨物報關(guān)單和來料加工登記手冊向主管其出口退稅的稅務機關(guān)辦理“來料加工免稅證明”，持此證明向主管其征稅的稅務機關(guān)申報辦理免征其加工或委托加工貨物及其工繳費的增值稅、消費稅。貨物出口后，出口企業(yè)應憑來料加工出口報關(guān)單和海關(guān)已核銷的來料加工登記手冊、收匯憑證向主管出口退稅的稅務機關(guān)辦理核銷手續(xù)，對逾期未核銷的，主管出口退稅的稅務機關(guān)將會同海關(guān)和主管征稅的稅務機關(guān)及時予以補稅和處罰。

從以上規(guī)定我們知道，承接來料加工業(yè)務的出口企業(yè)在料件進口后，可憑海關(guān)核簽的來料加工進口報關(guān)單和來料加工登記手冊向主管其出口退稅的稅務機關(guān)辦理“來料加工免稅證明”，而無須等來料加工手冊核銷后再辦理“來料加工免稅證明”。

來料加工企業(yè)辦理免稅證明須報送的資料有：加工貿(mào)易業(yè)務合同批準證、對外加工裝配合同、進口料件申請備案清單、出口成品申請備案清單、出口制成品及對應進口料消耗備案清單、合同基本情況（含封面）、稅務登記副本復印件、申請免稅報告、上一批貨物的合同銷案申請表

三、會計核算及納稅申報的具體操作企業(yè)在報關(guān)出口后即要確認收入，借記“應收賬款”，貸記“應交稅金”、“加工費收入”，在記賬憑證后附上“出口貨物報關(guān)單”和“出口收匯核銷單”復印件。出口貨物報關(guān)單必須是加工完工向海關(guān)辦理銷案時提供的出口貨物報關(guān)單，而不是報送給外管局的報關(guān)單（報外管局的沒有記錄工繳費收入）。企業(yè)收到代理進出口商的結(jié)匯收入時，借記“銀行存款”，貸記“應收賬款”，并提供與該筆結(jié)匯相關(guān)的“銀行進賬單”、“銀行外匯兌換證明”復印件。企業(yè)進行納稅申報時，除報送資產(chǎn)負債表、損益表、納稅申報表外，還要提供主管其出口退稅機關(guān)簽發(fā)的“來料加工貿(mào)易免稅證明”，主管征稅的稅務機關(guān)簽發(fā)的“免稅通知書”復印件。例如，某服裝加工廠屬小規(guī)模納稅人，6月份發(fā)生以下業(yè)務：（1）6月10日進口全棉梳織布400000米，價值220000HKD，拉鏈、鈕扣等輔料750公斤，價值3700HKD；（2）6月20日出口全棉童裝褲20000條，單價8HKD，總價160000HKD，工繳費收入每條2．75HKD，總計55000HKD（按當年固定市場匯率1∶1．1），報關(guān)出口時支付的場檢費60元，衛(wèi)檢費40元、打單費35元、動檢費40元。（3）6月28日支付工人工資25000元，管理人員工資5000元（工資當月計提當月支付），支付餐費860元，差旅費650元，職工藥費470元，水電費5000元，設(shè)備維修費2780元，廠租15000元。編制會計分錄如下：（1）6月10日進口原材料時不作賬務處理，只記原材料備查賬，登記進口貨物日期，進口數(shù)量結(jié)余數(shù)。（2）6月20日，出口成品報關(guān)后借：應收賬款——外方 60500（55000HKD×1．1）貸：應交稅金——增值稅 3424．53 加工費收入——外加工 57075．47（附出口報關(guān)單及外匯核銷單）每出口一批貨物耗用的原材料，要在原材料備查賬上按日期登記數(shù)量，出口成品也要做備查賬記錄。（3）6月20日報關(guān)出口支付的費用：借：制造費用——場檢費 60 ——衛(wèi)檢費 40 ——打單費 35 ——動檢費 40 貸：現(xiàn)金 175（4）6月28日支付車間費用借：制造費用——水電費 5000 ——維修費 2780 ——廠租 15000 貸：現(xiàn)金 22780（5）6月28日支付管理費用借：管理費用——餐費 860 ——差旅費 650 貸：現(xiàn)金 1510（6）6月28日支付福利費借：應付福利費——藥費 470 貸：現(xiàn)金 470（7）6月28日計提工資 借：管理費用 5000 制造費用 25000 貸：應付工資 30000 支付工資：借：應付工資 30000 貸：現(xiàn)金 30000（8）月末計提福利費、工會會費、教育費附加 借：制造費用 4375 管理費用 875 貸：應付福利費 4200 其他應付款——工會經(jīng)費 600 教育經(jīng)費 450（9）月末計提稅金及教育費附加借：產(chǎn)品銷售稅金及附加 342．45 貸：應交稅金——城建稅 239．72 其他應交款——教育費附加 102．73（10）結(jié)轉(zhuǎn)制造費用 借：委托加工成本 52330 貸：制造費用 52330（11）月末結(jié)轉(zhuǎn)收入 借：加工費收入——外加工 57075．47 貸：本年利潤 57075．47（12）月末結(jié)轉(zhuǎn)支出借：本年利潤 60057．45 貸：委托加工成本 52330 管理費用 7358 產(chǎn)品銷售稅金及附加 342．45 這是一個僅涉及外加工業(yè)務的實例，下面看看既有外加工又有內(nèi)加工情況下，該如何進行賬務處理。接上例，7月份該服裝廠發(fā)生以下業(yè)務：（1）7月8日申報6月份的加工費收入；（2）7月10日國內(nèi)甲廠提供棉布價值100000元，委托該加工廠加工童裝衣。該服裝廠購進價值1300元的輔料，支付增值稅221元（當月購進當月全部領(lǐng)用）；（3）7月20日為甲廠加工成品童裝衣9500件，單價20元，總價190000元，每件加工費3．5元，應收加工費33250元；（4）7月26日報送出口童裝褲15000條，單價9HKD，總價．135000HKD，工繳費收入每條3HKD，計收入45000HKD（當年固定市場匯率1：1．1）；（5）7月28日收到上月工繳費收入59400元。（當日匯率1：1．08）；（6）本月支付管理費用25000元，制造費用48000元；（7）7月30日處理上半年廢料，收入3000元。編制會計分錄如下：（1）7月8日進行納稅申報時，應附上《來料加工貿(mào)易免稅證明》、《免稅通知書》的復印件。借：應交稅金——應交增值稅 3424．53 ——城建稅 239．72 其他應交款——教育費附加 102．73 貸：補貼收入 3766．98（2）7月10日為加工國內(nèi)童裝購進輔料借：原材料 1521 貸：現(xiàn)金 1521 生產(chǎn)車間領(lǐng)用時借：委托加工成本——輔料 1521 貸：原材料 1521（3）7月20日為甲廠加工成品童裝衣收取加工費收入借：應收賬款——甲廠 333609 貸：應交稅金——增值稅 1968．17 加工費收入——內(nèi)加工 31367．92 1968．17＝（33250＋1521）／（1＋6％）×6％ 31367＝33250／（1＋6％）計提稅金及附加：借：產(chǎn)品銷售稅金及附加 196．82 貸：應交稅金——城建稅 137．77 其他應交款——教育費附加 59．05 下月申報時，應繳納內(nèi)加工應計的 稅金及附加。（4）7月26日報關(guān)出口童裝褲借：應收賬款——外方 49500（45000HKD×1．1）貸：應交稅金——增值稅 2801．89 加工費收入——外加工 46698．11（附出口報關(guān)單、外匯結(jié)匯單復印件）計提稅金及附加： 借：產(chǎn)品銷售稅金及附加 280．19 貸：應交稅金——城建稅 196．13 其他應交款——教育費附加 84．06 下月納稅申報時，免繳外加工應計稅金及附加，將其轉(zhuǎn)入補貼收入。（5）7月28日收到上月工繳費收入：借：銀行存款 59400（55000HKD×1．08）財務費用——匯兌損益 1100 貸：應收賬款——外方 60 500（附銀行進賬單原件，銀行外匯兌換證明復印件）（6）本月支出費用：借：管理費用 25000 制造費用 48000 貸：現(xiàn)金 73000（7）處理廢料收入：借：現(xiàn)金 3000 貸：營業(yè)外收入——廢料收入 2830．19 應交稅金——增值稅 169．81（8）計提稅金及附加：借：營業(yè)外支出 16．98 貸：應交稅金——城建稅 11．89 其他應交款——教育費附加 5．09 應計的稅金及附加在下月申報時要繳納，不可免稅。（9）月末結(jié)轉(zhuǎn)制造費用借：委托加工成本 48000 貸：制造費用 48000（10）月末結(jié)轉(zhuǎn)收入借：加工費收入 78066．03 營業(yè)外收入 2830．19 被貼收入 3766．98 貸：本年利潤 84663．20（11）月末結(jié)轉(zhuǎn)支出借：本年利潤 76114．99 貸：管理費用 25000 委托加工成本 49521 營業(yè)外支出 16．98 財務費用 1100 產(chǎn)品銷售稅金及附加 477．01

第二篇：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)會計處理

房地產(chǎn)企業(yè)會計財務處理流程

房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)項目的發(fā)生的所有開發(fā)費用都在“開發(fā)成本”下核算。開發(fā)成本下一般設(shè)置以下明細科目：土地征用及拆遷補償費、前期工程費、建筑安裝工程費、基礎(chǔ)設(shè)施費、公共配套設(shè)施費以及開發(fā)間接費用這幾個明細核算跟商品房開發(fā)有關(guān)的所有費用支出。

取得的借款在其他應付款按單位明細核算，取得的銀行貸款在長短期借款里核算，借款和銀行貸款的利息支出計入開發(fā)間接費中。

一般房地產(chǎn)投入資本達到總投資的一定比例就可以預售商品房了，而預售的房款在預收賬款里核算。在客戶用預收款發(fā)票換正規(guī)的商品房銷售發(fā)票的時候，把從預收賬款中的收入結(jié)轉(zhuǎn)計入銷售收入，同時把比例從開發(fā)成本中結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，還有把應交稅金中借方預繳的稅金一并結(jié)轉(zhuǎn)到銷售稅金及附加。

房開企業(yè)是按預收賬款和銷售收入預繳所有的稅金（營業(yè)稅，城建稅，教育費附加，地方教育費附，印花稅、土地增值稅和企業(yè)所得稅）的，等整個開發(fā)項目完成以后，在做土地值稅和企業(yè)所得稅的項目匯算清繳的。

一、關(guān)于售房的財務核算。

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)營業(yè)收入包括土地轉(zhuǎn)讓收入、商品房銷售收入、配套設(shè)施銷售收入、代建工程結(jié)算收入、出租房租金收入，以及其他業(yè)務收入。

確認為營業(yè)收入的實現(xiàn)。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)的土地、商品房在移交后，將結(jié)算帳單提交買方并得到認可時，確認為營業(yè)收入的實現(xiàn)；代建房屋及代建其他工程，在工程竣工驗收辦妥交接手續(xù)，價款結(jié)算帳單經(jīng)委托單位簽證后，確認為營業(yè)收入的實現(xiàn)；出租房屋按合同、協(xié)議約定的承租方付租日期應付的租金，確認為營業(yè)收入的實現(xiàn)。

1、以賒銷或分期收款方式銷售的開發(fā)產(chǎn)品，以本期收到的價款或按合同約定的本期應收款，確認為營業(yè)收入的實現(xiàn)。

2、企業(yè)發(fā)生的產(chǎn)品銷售退回、折讓或折扣，沖減銷售收入。

3．對土地和商品房采取分期收款銷售辦法的，可按合同規(guī)定的收款時間分次轉(zhuǎn)入收入。

企業(yè)實現(xiàn)的經(jīng)營收入，應按實際價款記賬。本期實現(xiàn)的經(jīng)營收入，借記“應收賬款...一、由于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)生產(chǎn)周期長，一般在工程竣工后進行收入和成本的結(jié)轉(zhuǎn)。

二、收入帳務處理

1、收到房屋首付、銀行按揭款 借：銀行存款（或現(xiàn)金）貸：預收帳款--商品房

2、工程完工結(jié)轉(zhuǎn)收入 借：經(jīng)營收入 貸：預收帳款--商品房

3、將收入轉(zhuǎn)入利潤 借：經(jīng)營收入 貸：本年利潤

三、成本帳務處理

1、發(fā)生的土地征用及拆遷補償費、前期工程費、基礎(chǔ)設(shè)施費、建安費、公共配套設(shè)施費時。借:開發(fā)成本

貸：銀行存款（或現(xiàn)金）

2、工程竣工 借：開發(fā)產(chǎn)品 貸：開發(fā)成本

3、結(jié)轉(zhuǎn)成本 借：經(jīng)營成本 貸：開發(fā)產(chǎn)品

4、將成本轉(zhuǎn)利潤 借：本年利潤 貸：經(jīng)營成本

四、以上是房地產(chǎn)企業(yè)成本、收入的結(jié)轉(zhuǎn)方法。

五、你單位發(fā)生的成本支出在建工程掛著。

1、成本科目用錯。

2、由于工程已完工，調(diào)整開發(fā)成本明細核算會有很大的工作量。所以，為了簡便核算，直接將在建工程科目轉(zhuǎn)出 借：開發(fā)產(chǎn)品--住宅、辦公樓 貸：在建工程

3、結(jié)轉(zhuǎn)成本 借：經(jīng)營成本

貸：開發(fā)產(chǎn)品--住宅、辦公樓

4、結(jié)轉(zhuǎn)利潤 借：本年利潤 貸：經(jīng)營成本

我按資產(chǎn)負債成本費用分類說明：

1、資產(chǎn)類主要會計科目核算：（1）現(xiàn)金 從銀行提取現(xiàn)金 借：現(xiàn)金 貸：銀行存款

支取現(xiàn)金或是預支現(xiàn)金

借：其他應收賬——XX成本類或材料類科目 貸：現(xiàn)金（2）銀行存款（3）應收賬款：主要是核算在開發(fā)經(jīng)營過程中，轉(zhuǎn)讓和銷售開發(fā)產(chǎn)品，提供出租房屋和提供勞務，而向購買、接受和租用單位或個人收取的款項。

①出售租賃商品房而應收取的未收到的款項（所附原始單據(jù)：購方協(xié)議銷售發(fā)票或出租發(fā)票）借：應收賬款——XX公司或個人 貸：主營業(yè)務收入

②出讓材料而應收取的未收款項 借：應收賬款——XX公司 貸：其他業(yè)務收入 收回款項時： 借：銀行存款 貸：應收賬款

（4）壞賬準備：確定無法收回的應收賬款而計提的壞賬損失，主要有兩種核算方法：一種直接轉(zhuǎn)銷法，二是備抵法 提取壞賬準備金 借：管理費用 貸：壞賬準備 發(fā)生壞賬時 借：壞賬準備 貸：應收賬款

收回已轉(zhuǎn)銷的應收賬款 借：應收賬款 貸：壞賬準備 借：銀行存款 貸：應收賬款

（5）應收票據(jù)：指房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)因轉(zhuǎn)讓、銷售開發(fā)產(chǎn)品而收到的商業(yè)匯票。

銷售商品房而收到的商業(yè)匯票 借：應收票據(jù)——XX公司 貸：主營業(yè)務收入 商業(yè)匯票到期：

若為無息商業(yè)匯票（所附單據(jù)：銷售發(fā)票、雙方協(xié)議）借：銀行存款 貸：應收賬款 若為有息商業(yè)匯票 借：銀行存款

貸：應收票據(jù)——XX公司 財務費用

（6）預付賬款：是指房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)按照合同預付給承包單位的工程款和備料款，分別設(shè)置“預付承包單位款”和“預付供應單位款”兩個明細科目。

①預付給承包單位的工程款和備料款（所附單據(jù)：付款申請書、付款單）借：預付賬款——預付承包單位款 貸：銀行存款

拔付承包單位抵作備料款的材料 借：預付賬款——預付承包單位款 貸：庫存材料

企業(yè)與承包單位按月或是按季進行工程結(jié)算時（所附單據(jù)：工程價款結(jié)算單）借：開發(fā)成本

貸：應付賬款——應付工程款

同時，從應付的工程款中扣回預付的工程款和備料款 借：應付賬款——應付工程款 貸：預付賬款——預付承包單位款 用銀行存款補付余額

借：應付賬款——應付工程款貸：銀行存款 ②預付給供應商的材料價款 借：預付賬款——預付供應單位款 貸：銀行存款

材料驗收入庫，用預付款抵扣應付款 借：應付賬款——應付購貨款 貸：預付賬款——預付供應單位款 用銀行存款補付余額 借：應付賬款——應付購貨款 貸：銀行存款

（7）材料采購：主要是核算企業(yè)購入各種物資的采購成本。包括購入材料設(shè)備的買價、運雜費、流通壞節(jié)的稅金，月終分配的采購保管費和材料成本差異。

（8）采購保管費：主要核算采購保管人員的工資、福利費、辦公費、交通差旅費、折舊費、維修費、低值易耗品攤銷、勞動保護費、檢驗試驗費等

（9）材料成本差異：主要用來核算實際成本與計劃成本之間的差異。

（10）庫存材料：用來核算各種為庫存材料的計劃成本或?qū)嶋H成本

（11）庫存設(shè)備：用來核算企業(yè)用于開發(fā)工程的各種庫存設(shè)備的實際成本

①購入設(shè)備，支付買價、代墊的運雜費、采保費（所附憑證：代墊費用交付單、銷售發(fā)票、付款單）借：材料采購——設(shè)備采購 貸：銀行存款

計算與分配的采保費（所附憑證：計算的采保費用固定表格）借：材料采購——設(shè)備采購 貸：采購保管費

采購保管費的計算公式如下：

采購保管費的實際分配率=材料實際發(fā)生的采保費/本月購入材料實際發(fā)生的買價和運雜費

某種物資應分攤的采購保管費=實際買價和運雜費*分配率 材料驗收入庫（所附單據(jù)：入為單、設(shè)備管理單）借：庫存設(shè)備 貸：材料采購

②訂購設(shè)備與材料，所發(fā)生的買價與動雜費、稅款（所附單據(jù)：購貨發(fā)票、提貨單、銀行單據(jù)、運輸費單據(jù)）借：預付賬款 貸：銀行存款 設(shè)備到達驗收入庫 借：材料采購——設(shè)備采購 貸：應付賬款——應付購貨款 沖減預付的設(shè)備貨款 借：應付賬款——應付供貨款 貸：預付賬款

支付余下應付的設(shè)備材料采購款 借：應付賬款 貸：銀行存款

③設(shè)備和材料發(fā)出，領(lǐng)用設(shè)備進行安裝，用作房屋建設(shè)（所附憑據(jù)：發(fā)出材料匯總表、設(shè)備出庫單）借：開發(fā)成本——房屋開發(fā) 貸：庫存設(shè)備 銷售積壓設(shè)備（所附單據(jù)：設(shè)備出庫單、銀行單據(jù)、銷售發(fā)票）借：銀行存款 貸：其他業(yè)務收入 結(jié)轉(zhuǎn)成本

借：其他業(yè)務成本 貸：庫存設(shè)備

（12）委托加工材料：主要是核算委托外單位加工的各種材料的實際成本。應與加工單位簽訂加工合同。發(fā)出材料，委托外單位加工 借：委托加工材料 貸：庫存材料 材料成本差異 加工完后驗收入庫 借：委托加工材料 貸：銀行存款

借：庫存材料——XX材料 貸：委托加工材料

（13）低值易耗品：是指未達到固定資產(chǎn)標準的勞動材料。如：工具、器具、玻璃器皿等

自營工程領(lǐng)用生產(chǎn)工具，一次性攤銷計入成本費用 借：開發(fā)間接費用 貸：低值易耗品 倉庫領(lǐng)用工具一批，用五五攤銷法： 借：待攤費用 貸：低值易耗品 借：采購保管費 貸：待攤費用

（14）開發(fā)產(chǎn)品：是指企業(yè)已經(jīng)完成全部開發(fā)過程并驗收合格，可以按照合同的條件移交購貨單位，或者可以作為商品對外銷售的產(chǎn)品，包括開發(fā)完工的建設(shè)場地、房屋、配套設(shè)施和代建工程等企業(yè)開發(fā)的產(chǎn)品，在竣工驗收時 借：開發(fā)產(chǎn)品 貸：開發(fā)成本

對外銷售轉(zhuǎn)讓的開發(fā)產(chǎn)品，月份終了按時結(jié)轉(zhuǎn)開發(fā)成本 借：主營業(yè)務成本 貸：開發(fā)產(chǎn)品

（15）分期開發(fā)產(chǎn)品：應根據(jù)分期銷售合同進行結(jié)算，可以根據(jù)需要設(shè)置“分期收款開發(fā)產(chǎn)品備查賬”。借：主營業(yè)務成本 貸：分期收款開發(fā)產(chǎn)品

（16）出租開發(fā)產(chǎn)品：是指利用開發(fā)完成的土地和房屋，進行商業(yè)性出租的一種經(jīng)營活動。主要是通過收取租金的形式實現(xiàn)的。應下設(shè)“出租產(chǎn)品”“出租產(chǎn)品攤銷”兩個明細科目 出租土地或是房屋時 借：投資性房地產(chǎn)——出租產(chǎn)品 貸：開發(fā)產(chǎn)品 租金收入：

借：銀行存款或應收賬款 貸：主營業(yè)務收入

（17）周轉(zhuǎn)房：是指企業(yè)用于安置拆遷居民周轉(zhuǎn)使用，下設(shè)“在用周轉(zhuǎn)房”和“周轉(zhuǎn)房攤銷”兩個明細科目

開發(fā)的用于安裝居于拆遷的周轉(zhuǎn)房，按實際搭建的成本 借：周轉(zhuǎn)房——在用周轉(zhuǎn)房 貸：開發(fā)產(chǎn)品——房屋 按月計提的周轉(zhuǎn)房攤銷 借：開發(fā)成本或開發(fā)間接費用 貸：周轉(zhuǎn)房——周轉(zhuǎn)房攤銷

其間發(fā)生的維修費用，如果金額不大 借：開發(fā)成本或開發(fā)間接費用 貸：銀行存款 如果金額較大的

借：待攤費用或長期待攤費用 貸：銀行存款

最后再分次攤?cè)氲接嘘P(guān)成本費用科目

（18）固定資產(chǎn)（需安裝及自建的，先計入在建工程科目）①購入的固定資產(chǎn)（所附原始憑證：運雜費專用發(fā)票、現(xiàn)金支出憑單、銀行單據(jù)、購貨發(fā)票等）借：固定資產(chǎn) 貸：銀行存款

購入需要安裝的固定資產(chǎn) 借：固定資產(chǎn)購建支出 貸：銀行存款 支付安裝費用

借：固定資產(chǎn)購建支出 貸：銀行存款

安裝完畢交付使用時借：固定資產(chǎn) 貸：固定資產(chǎn)購建支出

②自制自建的固定資產(chǎn)（所附單據(jù)：移交使用單、工程結(jié)算單）支付的土地征用費及堪設(shè)計費 借：固定資產(chǎn)購建支出 貸：銀行存款 領(lǐng)用材料時

借：固定資產(chǎn)購建支出 貸：庫存材料

分配建筑工人工資和福利費 借：固定資產(chǎn)購建支出 貸：應付職工薪酬 應付職工薪酬

完畢建筑交付使用 借：固定資產(chǎn)

貸：固定資產(chǎn)購建支出

③其他單位投資轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)（所附單據(jù)：投資證明、合同）借：固定資產(chǎn) 貸：實收資本 累計折舊

④改擴建的固定資產(chǎn)（所附單據(jù)：擴建通知單）借：固定資產(chǎn)——未使用固定資產(chǎn) 貸：固定資產(chǎn)——生產(chǎn)生用固定資產(chǎn) 殘料變賣時 借：銀行存款

貸：固定資產(chǎn)購建支出 支付擴建工程款時 借：固定資產(chǎn)購建支出 貸：銀行存款

工程竣工時（所附單據(jù)：工程竣工結(jié)算單）借：固定資產(chǎn)——未使用固定資產(chǎn) 貸：固定資產(chǎn)購建支出 交付使用時

借：固定資產(chǎn)——生產(chǎn)用固定資產(chǎn) 貸：固定資產(chǎn)——未使用固定資產(chǎn)（19）無形資產(chǎn)：企業(yè)長期使用而沒有實物形態(tài)的資產(chǎn)，包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標權(quán)、土地使用權(quán).2、負債的主要會計科目的核算

（1）應付賬款：因購買材料物資或接受勞務應付給供應單位的款項支付給承包單位轉(zhuǎn)來的工程價款結(jié)算預支單 借：開發(fā)成本 貸：應付賬款

以預支款抵沖應付款時 借：應付賬款 貸：預付賬款 補付其余款時 借：應付賬款 貸：銀行存款

（2）預收賬款：按照規(guī)定合同或協(xié)議向購房單位或個人收取的購房定金。以及代建工程收取的代建工程款 收到預付款時 借：銀行存款

貸：預收賬款——預收代建工程款 提交工程價款結(jié)算單時 借：應收賬款 貸；主營業(yè)務收入

借：預收賬款——預收代建工程款 貸：應收賬款 收回全部余款 借：銀行存款 貸：應收賬款（3）應付職工薪酬 開出現(xiàn)金支票，發(fā)放工資 借：現(xiàn)金 貸：銀行存款 借：應付職工薪酬 貸：現(xiàn)金 結(jié)轉(zhuǎn)代扣款項 借：應付職工薪酬

貸：其他應收款——代扣水電費 代扣房租

月末分配工資費用 借：開發(fā)成本（建安）開發(fā)間接費用（開發(fā)項目現(xiàn)場）銷售用費（銷售機構(gòu)）管理費用（行政管理部門）采購保管費（采購部門）

管理費用——勞動保險費（長期放假員工）應付職工薪酬（醫(yī)務人員）（4）應付職工薪酬（按工資總額的14%計提）借：開發(fā)成本（建安）開發(fā)間接費用（開發(fā)項目現(xiàn)場）銷售用費（銷售機構(gòu)）管理費用（行政管理部門）采購保管費（采購部門）貸：應付職工薪酬 用現(xiàn)金支付福利費時 借：應付職工薪酬 貸：現(xiàn)金

（5）應交稅費：核算應向國家交納的各項稅金，主要包括（營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、固定資產(chǎn)調(diào)節(jié)稅、所得稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅各種稅種）月末按照實現(xiàn)的經(jīng)營收入計算應交稅費 借：營業(yè)稅金及附加 貸：應交稅費——應交營業(yè)稅 ——應交城市維護建設(shè)稅

月末按照實現(xiàn)的其他業(yè)務收入計算出應交納的稅金 借：其他業(yè)務成本

貸：應交稅費——應交營業(yè)稅 ——應交城市維護建設(shè)稅

月末如按規(guī)定計算當月應交納的房產(chǎn)稅、車船使用稅 借：管理費用

貸：應交稅費——房產(chǎn)稅 ——車船使用稅 ——土地使用稅 月末計算的所得稅 借：所得稅

貸：應交稅費——應交所得稅 實際交納的稅金 借：應交稅費——XX稅 貸：銀行存款

（6）其他應交款：核算向國家交納的教育費附加以及其他應交款

月末按規(guī)定提取教育附加 借：營業(yè)稅金及附加

貸：其他應交款——教育費附加

3、成本、費用主要會計科目核算

（1）開發(fā)成本：如能確定核算對象的，直接計入“開發(fā)成本”，主要包括：土地征用及拆遷補償費（土地征用費、耕地占用稅、勞動力安置費）；前期工程費（規(guī)劃、設(shè)計、項目可行性研究、水文、地質(zhì)、測繪、“三通一平”）；基礎(chǔ)設(shè)施費（小區(qū)道路建設(shè)、供水、供電、供氣、排污、排洪、通訊、照明、環(huán)衛(wèi)、綠化）；建筑安裝工程費（支付給承包單位的建筑安裝工程費）；公共配套設(shè)施費（居委會、派出所、幼兒園、消防、鍋爐房、水塔、自行車棚、公共廁所等設(shè)施支出），分別設(shè)置“土地開發(fā)”與“配套設(shè)施開發(fā)”“房屋開發(fā)”設(shè)置二級明細。可根據(jù)上述六項來設(shè)置三級明細科目 ①開發(fā)土地成本費用： 借：開發(fā)成本——土地開發(fā) 貸：銀行存款

或應付賬款——XX公司 分配開發(fā)的間接費用 借：開發(fā)成本——土地開發(fā) 貸：開發(fā)間接費用 結(jié)轉(zhuǎn)開發(fā)土地成本費用 借：開發(fā)成本——房屋開發(fā) 貸：開發(fā)成本——土地開發(fā)。②配套設(shè)施開發(fā) 計算公式：

某項開發(fā)產(chǎn)品預提配套設(shè)施開發(fā)費=該項開發(fā)產(chǎn)品的預算成本（或計劃成本）*配套設(shè)施預提率配套設(shè)施費預提率=該配套設(shè)施預算成本（或計劃成本）/應負擔該設(shè)施開發(fā)產(chǎn)品的預算成本（或計劃成本）*100%發(fā)生的配套設(shè)施費用（自用的建筑場地的開發(fā)）借：開發(fā)成本——配套設(shè)施開發(fā) 貸：開發(fā)產(chǎn)品 支付的配套設(shè)施開發(fā)費用 借：開發(fā)成本——配套設(shè)施開發(fā) 貸：銀行存款

同時領(lǐng)用庫存設(shè)備或是材料開發(fā) 借：開發(fā)成本——配套設(shè)施開發(fā) 貸：庫存設(shè)備或庫存材料 分配應負擔的開發(fā)間接費用 借：開發(fā)成本——配套設(shè)施開發(fā) 貸：開發(fā)間接費用 結(jié)轉(zhuǎn)配套設(shè)施開發(fā)成本 借：開發(fā)成本——房屋開發(fā) 貸：開發(fā)成本——配套設(shè)施開發(fā)

③房屋開發(fā)過程中發(fā)生的費用（能夠分清對象的）借：開發(fā)成本——房屋開發(fā) 貸：銀行存款

④開發(fā)房屋建筑的施工方式主要有“出包”、“自營”兩種 出包給外單位進行施工建造（根據(jù)提出的已完工程月報或是價款結(jié)算單）

借：開發(fā)成本——房屋開發(fā) 貸：銀行存款

或應付賬款——應付工程款 自已組織施工的 借：開發(fā)成本——房屋開發(fā) 貸：銀行存款

或應付賬款——應付工程款 應付職工薪酬 庫存材料或設(shè)備

⑤代建工程開發(fā)成本：是指企業(yè)接受其他單位委托，代為開發(fā)建設(shè)的工程項目

企業(yè)發(fā)生的各項代建工程費用支出 借：開發(fā)成本——代建工程開發(fā) 貸：銀行存款 或庫存材料 或現(xiàn)金

結(jié)轉(zhuǎn)開發(fā)的間接費用

借：開發(fā)成本——代建工程開發(fā) 貸：開發(fā)間接費用 工程竣工后結(jié)轉(zhuǎn)成本 借：開發(fā)成本——代建工程 貸：開發(fā)成本——代建工程開發(fā) 移交委托單位后，根據(jù)移交手續(xù)

借：主營業(yè)務成本——代建工程結(jié)算成本 貸：開發(fā)成本——代建工程

（2）開發(fā)間接費用：所屬直接組織和管理開發(fā)發(fā)生的費用，包括：管理人員的工資、職工福利費用、折舊費用、修理費、辦公費、水電費、勞動保護費、周轉(zhuǎn)房攤銷 發(fā)生的間接費用時 借：開發(fā)間接費用 貸：銀行存款 或應付賬款 或應付職工薪酬 分配開發(fā)的間接費用 借：開發(fā)成本——房屋開發(fā) 貸：開發(fā)間接費用 竣工房屋開發(fā)成本的結(jié)轉(zhuǎn) 借：開發(fā)產(chǎn)品——房屋 貸：開發(fā)成本——房屋開發(fā)

（3）管理費用：是指開發(fā)企業(yè)的行政管理療門為管理和組織房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營活動而發(fā)生的各項費用

（4）財務費用：包括開發(fā)經(jīng)營期產(chǎn)的利息凈支出、匯兌損益、調(diào)劑外匯手續(xù)用、金融機構(gòu)手續(xù)費用

（5）銷售費用：為銷售產(chǎn)品或提供勞務過程中所發(fā)生的各項費用。主要包括：產(chǎn)品銷售之前的改裝修復費、不品看護費、水電費、采暖費；產(chǎn)品銷售過程中所發(fā)生的廣告宣傳費、展覽費，以及為銷售本企業(yè)的產(chǎn)品而專設(shè)的銷售機構(gòu)的職工工資、福利費、業(yè)務費等經(jīng)常費用 發(fā)生的銷售費用 借：銷售費用 貸：銀行存款 或應付賬款

以上三部分為全部內(nèi)容，不知是否符合你的想法 房地產(chǎn)企業(yè)的具體會計處理流程

1、計算營業(yè)稅可以減去購入成本，不必重復納稅。請參考財稅〔2003〕16號文。要不房產(chǎn)公司都成立銷售公司干么呢？ 財稅〔2003〕16號文第三條第20款：

（二十）單位和個人銷售或轉(zhuǎn)讓其購置的不動產(chǎn)或受讓的土地使用權(quán)，以全部收入減去不動產(chǎn)或土地使用權(quán)的購置或受讓原價后的余額為營業(yè)額。

單位和個人銷售或轉(zhuǎn)讓抵債所得的不動產(chǎn)、土地使用權(quán)的，以全部收入減去抵債時該項不動產(chǎn)或土地使用權(quán)作價后的余額為營業(yè)額。

參考

網(wǎng)

址

：http://hi.baidu.com/yimu601/blog/item/0229b4093a24f3256b60fb1b.html

2、繳納土地增值稅。請參考國稅發(fā)[2006]187號文《國家稅務總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算管理有關(guān)問題的通知》。順便給你一個網(wǎng)址：http://

3、房地產(chǎn)企業(yè)需要繳納的稅基本都涉及到，樓上已說過，還需要繳納城建稅、教育費附加、房產(chǎn)稅、土地使用稅、印花稅、、所得稅等

4、你朋友的公司買進的漏盤，出售前，不征收房產(chǎn)稅；但出售前已使用或出租、出借的，按規(guī)定征收房產(chǎn)稅。國稅發(fā)〔2003〕89號文。

5、擁有土地使用權(quán)的單位和個人，按實際占用面積繳納土地使用稅。你朋友公司購買了樓盤，當然也擁有了該土地的使用權(quán)，應該繳納土地使用稅。

國稅〔1989〕140號文：房產(chǎn)公司原則應繳納土地使用稅，但出售前有困難的，可減免。

國稅〔2003〕89號文：房產(chǎn)企業(yè)自用、出租、出借的，自交付或使用之次月起繳納。也就是說，在建和銷售過程中，不必繳納。但房產(chǎn)太熱了，國家又后悔了。國稅〔2004〕100號文：除經(jīng)濟房外，一律不得減免土地稅。售樓處財務工作流程詳細介紹

簽定認購書 →收定金 簽征信聲明→開定金票據(jù)

↓提供按揭所需材料明細7天（土地 在建工程解押）

簽購房買賣合同→收集核對按揭材料、收首付款→開首付票據(jù)

↓（增加監(jiān)管銀行）

辦理銀行按揭

↓

銀行審核材料（建行信貸審核→專審審批）

↓

7天

國土局抵押放款（開貸款票據(jù)到銀行）

↓

銀行通知客戶還款

↓

銀行取件、通知客戶領(lǐng)取按揭材料

↓

辦理產(chǎn)權(quán)、代收稅費，根據(jù)面積誤差多退少補

↓

向銀行借已抵押發(fā)票辦理產(chǎn)權(quán)

第三篇：建筑安裝企業(yè)會計處理

一、建筑安裝業(yè)務的會計處理

根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，建筑安裝業(yè)務實行分包或者轉(zhuǎn)包的，以總承包人為扣繳義務人。相關(guān)稅法同時規(guī)定，總承包人在扣繳營業(yè)稅的同時，還要一并扣繳城市維護建設(shè)稅和教育費附加。總承包人以從發(fā)包單位取得總收入扣減分包方合同收入后的余額確認為主營業(yè)務收入，總承包方在扣繳稅款后，應該向稅務機關(guān)提供分包協(xié)議等資料，要求開具代扣代繳完稅憑證，代扣代繳完稅憑證其中有一聯(lián)次是分包人的，分包人可以據(jù)此開具發(fā)票（不再重復納稅）提供給總承包方，分包方和總承包方據(jù)此發(fā)票作為收入和支付憑證。因此，按照會計制度規(guī)定，總承包人在合并結(jié)算工程價款時，會計處理為：

借：應收賬款（總包合同收入）貸：工程結(jié)算（總包合同收入與分包合同收入之差，即自營收入）應付賬款（分包合同收入）

收到款項時 借：銀行存款（實際收到款）貸：應收賬款（實際收到款）

開票確認收入和成本時 借：主營業(yè)務成本（自建成本）工程施工———合同毛利 貸：主營業(yè)務收入（自營收入）

計提本單位主營業(yè)務稅金及附加時（自營收入乘以相應稅率）借：主營業(yè)務稅金及附加 貸：應交稅費———應交營業(yè)稅 應交稅費———應交城市維護建設(shè)稅 其他應交款———應交教育費附加

扣繳相關(guān)稅費時（分包合同收入乘以相應稅率）借：應付賬款 貸：應交稅費———應交營業(yè)稅 應交稅費———應交城市維護建設(shè)稅 其他應交款———應交教育費附加

轉(zhuǎn)交扣繳稅款憑證后，分包單位開來發(fā)票支付結(jié)算價款時 借：應付賬款 貸：銀行存款 分包單位應以開具發(fā)票的收入作為本單位的主營業(yè)務收入，并以扣繳稅款完稅憑證作為本單位的主營業(yè)務稅金及附加支付憑證。

二、分包業(yè)務扣繳稅款的賬務處理案例分析

（一）案情介紹

2008年甲公司承包了某標段公路5000萬元的工程建造業(yè)務，由于技術(shù)及其他因素的影響，甲公司又將土石方路基、路面等1000萬元的業(yè)務分包給當?shù)匾唤ㄖ┕挝灰夜尽８鶕?jù)稅法規(guī)定，甲公司負有代扣代繳分包業(yè)務營業(yè)稅及相關(guān)稅費的義務。對此，甲公司（總承包企業(yè)）在工程所在地開具建安發(fā)票，并繳納稅款。對分包出去的工程，根據(jù)分包合同，以分包合同作為付款和入賬依據(jù)，同時將總承包甲公司已開具的建安發(fā)票記賬聯(lián)和完稅聯(lián)復印給分包企業(yè)乙公司，作為分包企業(yè)入賬的依據(jù)。請問該處理是否正確？（城市維護建設(shè)稅稅率為7％，教育費附加為3％）

（二）分析

根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，建筑安裝業(yè)務實行分包或者轉(zhuǎn)包的，以總承包人為扣繳義務人。相關(guān)稅法同時規(guī)定，總承包人在扣繳營業(yè)稅的同時，還要一并扣繳城市維護建設(shè)稅和教育費附加。因此，你單位在支付給分包人1000萬元分包工程款時，應該代扣營業(yè)稅、城建稅及教育費附加33萬元（1000×3.3％）。你公司雖然從發(fā)包單位取得總收入為5000萬元，但分包出去1000萬元，實際取得的業(yè)務收入為4000萬元，按照會計制度規(guī)定，應該確認主營業(yè)務收入4000萬元，因此應按實際業(yè)務收入繳納營業(yè)稅及相關(guān)稅費132萬元（4000×3.3％）。你公司雖然是按照上述規(guī)定進行處理的，但是將分包合同作為付款和入賬依據(jù)及將總承包已開具的建安發(fā)票記賬聯(lián)和完稅聯(lián)復印給分包企業(yè)，作為分包企業(yè)入賬的依據(jù)，是不正確的。因為按照規(guī)定，總承包方在扣繳稅款后，應該向稅務機關(guān)提供分包協(xié)議等資料，要求開具代扣代繳完稅憑證，代扣代繳完稅憑證其中有一聯(lián)次是分包人的，分包人可以據(jù)此開具發(fā)票（不再重復納稅）提供給總承包方，分包方和總承包方據(jù)此發(fā)票作為收入和支付憑證。因此，按照會計制度規(guī)定，你公司合并結(jié)算工程價款時，會計處理為：

借：應收賬款50000000貸：工程結(jié)算收入40000000應付賬款10000000。

收到款項時，借：銀行存款50000000貸：應收賬款50000000。

開票確認收入和成本時（假設(shè)自建成本為3500萬元），借：主營業(yè)務成本35000000工程施工---合同毛利5000000貸：主營業(yè)務收入40000000。

計提本單位主營業(yè)務稅金及附加時，借：主營業(yè)務稅金及附加1320000貸：應交稅費---應交營業(yè)稅1200000應交稅費---應交城市維護建設(shè)稅84000其他應交款---應交教育費附加36000。

扣繳相關(guān)稅費時，借：應付賬款330000貸：應交稅費---應交營業(yè)稅300000應交稅費---應交城市維護建設(shè)稅21000其他應交款---應交教育費附加9000。

轉(zhuǎn)交扣繳稅款憑證后，分包單位開來發(fā)票1000萬元支付結(jié)算價款時，借：應付賬款9670000（10000000－330000）貸：銀行存款9670000。

分包單位應以開具發(fā)票的收入1000萬元作為本單位的主營業(yè)務收入，并以扣繳稅款完稅憑證作為本單位的主營業(yè)務稅金及附加支付憑證。

總包單位只是作為扣繳義務人,扣繳時,總承包人到稅局開票時，需開具《總包單位開具建安發(fā)票申請表》，并在此申請表上詳細提供轉(zhuǎn)（分）包單位明細，包括轉(zhuǎn)（分）包單位名稱，轉(zhuǎn)（分）包工程額。項目辦根據(jù)上述資料向總承包人開具《已代扣代收稅款證明》。總承包人向轉(zhuǎn)（分）包人提供《已代扣代收稅款證明》，轉(zhuǎn)（分）包人據(jù)此至項目辦開具發(fā)票，項目辦對此不征收稅款，并將《已代扣代收稅款證明》收回。

三、建筑安裝勞務的稅務處理

（一）建筑安裝業(yè)務的有關(guān)稅收政策規(guī)定

目前建筑安裝業(yè)務分包、轉(zhuǎn)包營業(yè)稅納稅問題，在實際經(jīng)營中的確給企業(yè)帶來了很多困擾，具體集中在建筑安裝業(yè)勞務分包轉(zhuǎn)包的重復納稅、甲供材料的重復納稅、甲供材料財務核算與稅務處理的差異等問題，目前營業(yè)稅政策對納稅人提供建筑安裝勞務主要有如下規(guī)定：

1、扣繳義務及扣繳義務人

《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定：建筑安裝業(yè)務實行分包或者轉(zhuǎn)包的，以總承包人為扣繳義務人。財政部國家稅務總局下發(fā)的《關(guān)于建筑業(yè)營業(yè)稅若干政策問題的通知》（財稅[2006]177號）又進一步明確了納稅人提供建筑業(yè)應稅勞務的營業(yè)稅扣繳義務人，即：

（1）建筑業(yè)工程實行總承包、分包方式的，以總承包人為扣繳義務人。

（2.）納稅人從事跨地區(qū)（包括省、市、縣，下同）工程提供建筑業(yè)應稅勞務的；納稅人在勞務發(fā)生地沒有辦理稅務登記或臨時稅務登記的；無論工程是否實行分包，稅務機關(guān)可以建設(shè)單位和個人作為營業(yè)稅的扣繳義務人。

2、建筑業(yè)分包、轉(zhuǎn)包營業(yè)稅差額納稅的規(guī)定

《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，建筑業(yè)的總承包人將工程分包或者轉(zhuǎn)包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價款后的余額為營業(yè)額。

3、建筑安裝勞務納稅地點的規(guī)定

《關(guān)于建筑業(yè)營業(yè)稅若干政策問題的通知》（財稅[2006]177號）規(guī)定，納稅人提供建筑業(yè)應稅勞務，其營業(yè)稅納稅地點為建筑業(yè)應稅勞務的發(fā)生地；扣繳義務人代扣代繳的建筑業(yè)營業(yè)稅稅款的解繳地點為該工程建筑業(yè)應稅勞務發(fā)生地。

4、建筑安裝勞務發(fā)票使用的規(guī)定

《不動產(chǎn)、建筑業(yè)營業(yè)稅項目管理及發(fā)票使用管理暫行辦法》規(guī)定，不動產(chǎn)和建筑業(yè)納稅人區(qū)別不同情況分為自開票納稅人和代開票納稅人。凡同時符合下列條件的納稅人為自開票納稅人，可以在不動產(chǎn)所在地和建筑業(yè)勞務發(fā)生地自行開具由當?shù)刂鞴芏悇諜C關(guān)售給的發(fā)票，否則需持有關(guān)資料到建筑業(yè)勞務發(fā)生主管稅務機關(guān)代開發(fā)票。

（1）依法辦理稅務登記證；

（2）執(zhí)行不動產(chǎn)、建筑業(yè)營業(yè)稅項目管理辦法；

（3）按照規(guī)定進行不動產(chǎn)和建筑業(yè)工程項目登記；

（4）使用滿足稅務機關(guān)規(guī)定的信息采集、傳輸、比對要求的開票和申報軟件。

（二）從事跨地區(qū)建筑安裝業(yè)務的企業(yè)所得稅納稅地點的確定

由于市場經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)業(yè)務的拓展，會有很多建筑安裝企業(yè)到機構(gòu)所在地以外從事建筑安裝工程作業(yè)，而根據(jù)《稅收征收管理法》及其《細則》等相關(guān)規(guī)定，到外地經(jīng)營的納稅人，需在機構(gòu)所在地稅務機關(guān)開具外出經(jīng)營活動證明，并到經(jīng)營地稅務機關(guān)進行報驗登記。外出經(jīng)營超過180天的需在經(jīng)營地稅務機關(guān)辦理臨時稅務登記。建筑安裝企業(yè)跨地區(qū)開展建筑安裝業(yè)務，多是以總公司名義與建設(shè)方（甲方）簽訂建筑安裝合同，而具體從事建安工程的業(yè)務單位情形有

1、是總公司下設(shè)的不在經(jīng)營地設(shè)立的分支機構(gòu)；

2、總公司下設(shè)的不在經(jīng)營地進行工商登記的臨時項目部（沒有法人營業(yè)執(zhí)照）但在財務上卻獨立核算；

3、其他無建筑資質(zhì)的企業(yè)（或個人）所靠掛組成的工程項目部。

針對以上情況，建筑安裝企業(yè)應如何進行企業(yè)所得稅的繳納呢？

《國家稅務總局關(guān)于建筑安裝企業(yè)所得稅納稅地點問題的通知》（國稅發(fā)[1995]227號）規(guī)定：

1、建筑安裝企業(yè)離開工商登記注冊地或經(jīng)營管理所在地（以下簡稱所在地）到本縣（區(qū)）以外地區(qū)施工的，應向其所在地的主管稅務機關(guān)申請開具外出經(jīng)營活動稅收管理證明（以下簡稱外出經(jīng)營證），其經(jīng)營所得，由所在地主管稅務機關(guān)一并計征所得稅。否則，其經(jīng)營所得由企業(yè)項目施工地（以下簡稱施工地）主管稅務機關(guān)就地征收所得稅。據(jù)此，對于辦理了外出經(jīng)營證的企業(yè)其企業(yè)所得稅應由所在地主管稅務機關(guān)征收，對于沒有辦理外出經(jīng)營證的企業(yè)其企業(yè)所得稅由施工地主管稅務機關(guān)征收。

2、持有外出經(jīng)營證的建筑安裝企業(yè)到達施工地后，應向施工地主管稅務機關(guān)遞交稅務登記證件（副本）和外出經(jīng)營證，并陸續(xù)提供所在地主管稅務機關(guān)按完工進度或完成的工作量據(jù)以計算應繳納所得稅的完稅證明。施工地稅務機關(guān)接到上述資料后，經(jīng)核實無誤予以登記，不再核發(fā)稅務登記證，企業(yè)持有所在地稅務機關(guān)核發(fā)的<稅務登記證>（副本）進行經(jīng)營活動。企業(yè)經(jīng)營活動結(jié)束后，應向施工地稅務機關(guān)辦理注銷手續(xù)，外出經(jīng)營證交原填發(fā)稅務機關(guān)。

依據(jù)上述規(guī)定，持有外出經(jīng)營證的建筑安裝企業(yè)應向施工地主管稅務機關(guān)陸續(xù)提供所在地主管稅務機關(guān)按完工進度或完成的工作量據(jù)以計算應繳納所得稅的完稅證明。但有的省為了加強對建筑安裝企業(yè)所得稅的征收管理，堵塞管理漏洞，對外省建筑企業(yè)，一律就地定率征收企業(yè)所得稅。如河北省冀地稅函[2007]255號規(guī)定，對來冀施工的外省建筑企業(yè)，無論其有無《外出經(jīng)營管理證明》，一律就地定率征收企業(yè)所得稅。具體應稅所得率由縣級地稅機關(guān)在5％至15％的范圍確定。

（三）轉(zhuǎn)包安裝業(yè)務收入的稅務處理

根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于納稅人銷售自產(chǎn)貨物提供增值稅勞務并同時提供建筑業(yè)勞務征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》（國稅發(fā)[2002]117號）第一條關(guān)于納稅人銷售自產(chǎn)貨物提供增值稅應稅勞務并同時提供建筑業(yè)勞務征收增值稅、營業(yè)稅劃分問題時規(guī)定：納稅人以簽訂建設(shè)工程施工總包或分包合同（包括建筑、安裝、裝飾、修繕等工程總包和分包合同，下同）方式開展經(jīng)營活動時，銷售自產(chǎn)貨物、提供增值稅應稅勞務并同時提供建筑業(yè)勞務（包括建筑、安裝、修繕、裝飾、其他工程作業(yè)，下同），同時符合以下條件的，對銷售自產(chǎn)貨物和提供增值稅應稅勞務取得的收入征收增值稅，提供建筑業(yè)勞務收入（不包括按規(guī)定應征收增值稅的自產(chǎn)貨物和增值稅應稅勞務收入）征收營業(yè)稅：

（一）具備建設(shè)行政部門批準的建筑業(yè)施工（安裝）資質(zhì)；

（二）簽訂建設(shè)工程施工總包或分包合同中單獨注明建筑業(yè)勞務價款。

凡不同時符合以上條件的，對納稅人取得的全部收入征收增值稅，不征收營業(yè)稅。以上所稱建筑業(yè)勞務收入，以簽訂的建設(shè)工程施工總包或分包合同上注明的建筑業(yè)勞務價款為準。

納稅人通過簽訂建設(shè)工程施工合同，銷售自產(chǎn)貨物、提供增值稅應稅勞務的同時，將建筑業(yè)勞務分包或轉(zhuǎn)包給其他單位和個人的，對其銷售的貨物和提供的增值稅應稅勞務征收增值稅；同時，簽訂建設(shè)工程施工總承包合同的單位和個人，應扣繳提供建筑業(yè)勞務的單位和個人取得的建筑業(yè)勞務收入的營業(yè)稅。

（四）“甲供材料”建筑業(yè)務的稅收處理分析

1、“甲供材料”建筑業(yè)務的概念

所謂“甲供材料”建筑工程，是指由基本建設(shè)單位提供原材料，施工單位僅提供建筑勞務的工程。

對于甲供材的稅務處理問題，應該將在政策上是比較明確的。但是由于對于甲供材如何進行會計處理，一直沒有非常明確的規(guī)定，這就帶來了開票的問題，以及隨著而來的其他稅收問題。

2、甲供材征稅的相關(guān)政策規(guī)定

甲供材征稅問題主要指的就是甲供材如何征收營業(yè)稅的問題。《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第十八條規(guī)定：“納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)，無論與對方如何結(jié)算，其營業(yè)額均應包含工程所用的原材料和其他物資和動力的價款在內(nèi)。”營業(yè)稅“建筑業(yè)”稅目中包含以下幾個項目：①建筑、②安裝、③修繕、④裝飾、⑤其他工程作業(yè)。《實施細則》第十八條，將①建筑、③修繕、④裝飾這三個項目中的甲供材都納入了營業(yè)稅的征稅范圍，剩余的兩個是安裝和其他工程作業(yè)。對于其他工程作業(yè)，在《財政部 國家稅務總局關(guān)于營業(yè)稅幾個政策問題的通知》財稅字「1995」045號第一條規(guī)定：“納稅人從事建筑安裝工程作業(yè)中的其他工程作業(yè)，無論與對方如何結(jié)算，其營業(yè)額均應包括工程所用的原材料及其他物資和動力價款在內(nèi)。因此，剩余的就是”安裝“項目了。從實際看，安裝項目涉及甲供的主要是設(shè)備，材料較少，但是實務中，安裝工程中涉及到甲供材的，稅務機關(guān)一般也是要求并入營業(yè)稅的計稅營業(yè)額征收營業(yè)稅的。因此，總結(jié)下來就是一句話，無論建設(shè)方和施工方如何進行結(jié)算，甲供材都要并入施工方的營業(yè)稅的計稅營業(yè)額征收營業(yè)稅。稅法之所以這樣規(guī)定，主要是防止納稅人將”包工包料“的建筑工程，改為以基本建設(shè)單位的名義購買原材料，從而逃避營業(yè)稅收。

以上是對甲供材征收營業(yè)稅的一些最基本的政策規(guī)定，近幾年，財政部和國家稅務總局對于甲供材征收營業(yè)稅問題又出臺了一些新的政策規(guī)定：

（1）安裝工程中甲供設(shè)備不征收營業(yè)稅 根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例實施細則》的規(guī)定，對于安裝工程，如果安裝的設(shè)備價值作為安裝工程產(chǎn)值的，其營業(yè)額應包括設(shè)備的價款在內(nèi)。不作為工程產(chǎn)值的，不征收營業(yè)稅。而根據(jù)《財政部 國家稅務總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》財稅「2003」16號文的規(guī)定：“其他建筑安裝工程的計稅營業(yè)額也不應包括設(shè)備價值。”且具體設(shè)備名單可由省地方稅務機關(guān)根據(jù)各自實際情況進行列舉。這里說的是設(shè)備，和我們甲供材有什么關(guān)系呢。實際關(guān)系還是很大的，對于甲供物資，有些是材料，有些是設(shè)備，根據(jù)財稅「2003」16號文的規(guī)定，設(shè)備不并入營業(yè)額征收營業(yè)稅，但材料要并入營業(yè)額征收營業(yè)稅。所以問題的關(guān)鍵就是如何界定材料和設(shè)備的區(qū)別。這個看似簡單，但在實務中往往很困難。比如象光纜、線纜，以前大家可能都將其視同為材料，而16號文則界定為設(shè)備。而且16號文授權(quán)了省級地方稅務局進行設(shè)備的認定，這對于解決納稅人對材料和設(shè)備的認定上的爭議很有幫助。（2）裝飾工程中甲供材不再并入營業(yè)額征收營業(yè)稅

根據(jù)2006年8月17日《財政部 國家稅務總局關(guān)于納稅人以清包工形式提供裝飾勞務征收營業(yè)稅問題的通知》財稅「2006」114號文的規(guī)定：“納稅人采用清包工形式提供的裝飾勞務，按照其向客戶實際收取的人工費、管理費和輔助材料費等收入（不含客戶自行采購的材料價款和設(shè)備價款）確認計稅營業(yè)額。上述以清包工形式提供的裝飾勞務是指，工程所需的主要原材料和設(shè)備由客戶自行采購，納稅人只向客戶收取人工費、管理費及輔助材料費等費用的裝飾勞務。”

因此，在“建筑業(yè)”稅目中只有“建筑”、“修繕”、“安裝”和“其他工程作業(yè)”項目中的甲供材需要并入施工方的計稅營業(yè)額征收營業(yè)稅。

3、甲供材的會計處理及相關(guān)的問題

甲供材產(chǎn)生的問題主要是在于不同的會計處理上，由此衍生出來的甲供材如何開票的問題，以及隨之而來的稅務問題。為更好的分析甲供材的會計處理問題，我們用一個案例來說明一下：

案例：某企業(yè)委托一個建筑單位修建廠房，工程總造價為1200萬元，其中甲供材為200萬元。

我們主要是分析建設(shè)方也就是這個企業(yè)對于甲供材的會計處理問題。

該企業(yè)從市場購入材料時的會計處理是比較明確的：

借：工程物資 200萬元

貸：銀行存款 200萬元

這里假設(shè)該企業(yè)非增值稅一般納稅人，取得的是普通發(fā)票，然后，該企業(yè)將這200萬的材料提供給施工方用于工程。在該企業(yè)將材料提供給施工方時，如何進行會計處理是我們這里討論的關(guān)鍵。在目前實務中有以下兩種處理方式：

（1）建設(shè)方發(fā)出材料時：

借：預付賬款 200萬元

貸：工程物資 200萬元

這種會計處理的依據(jù)是，根據(jù)國家關(guān)于工程造價的相關(guān)規(guī)定，在工程中，無論材料由誰提供，工程總造價包括全部的材料價款，且在工程總造價的核算中，所有的材料都要提稅后計入工程總造價，即工程造價是含稅價。在總造價確認的情況下，我們將工程的總造價作為建設(shè)方應該支付給施工方的工程價款。建設(shè)方在支付現(xiàn)金給施工方時是做預付賬款處理，同樣，建設(shè)方將材料給施工方時（就是我們所說的甲供材）也應作為預付賬款處理。只不過一個付的是現(xiàn)金，一個付的是實物，在不存在其他誤差的情況下，該企業(yè)無論是支付現(xiàn)金還是實物，最終預付賬款總結(jié)算價款的金額應該1200萬元。

（2）建設(shè)方發(fā)出材料時：

借：在建工程200萬元

貸：工程物資200萬元

這種會計處理的依據(jù)是，建設(shè)方認為，我買的物資給施工方就是用于我的工程，因此在發(fā)出材料時直接計入我的在建工程是符合規(guī)定的。

從相關(guān)的法律法規(guī)看，目前對于甲供材究竟如何進行會計處理問題，還沒有非常明確的規(guī)定。在企業(yè)實務的會計處理中，有些建設(shè)單位發(fā)出甲供材是采取的第一種方法，有些就是采取的第二種方法。因此，從會計核算角度而言，只要能為會計信息的第三方提供真實有效的會計信息。兩種會計處理方法都是可以接受的。但是，這兩種會計處理方法就帶來的下一步的施工方建筑業(yè)發(fā)票的開具問題：

模式一：在該模式下，由于建設(shè)方在發(fā)出材料時是通過預付賬款核算的，沒有進入工程成本，因此，施工方應該按1200萬開具建筑業(yè)發(fā)票，并按1200萬繳納營業(yè)稅。

模式二：在該模式下，由于建設(shè)方在發(fā)出材料時就直接計入了工程成本，因此，施工方在最終開具建筑業(yè)發(fā)票時，只能按1000萬開票，如果按1200萬開票就會導致200萬材料在建設(shè)方重復入成本的情況。但是根據(jù)營業(yè)稅的相關(guān)規(guī)定，無論施工方是按1000萬開票還是按1200萬開票，甲供材都必須要并入施工方的計稅營業(yè)額征收營業(yè)稅，即施工方都必須按1200萬元征收營業(yè)稅，這個和模式一是一樣的。

因此，從理論上而言，對于施工方，無論建設(shè)方如何進行會計處理，他的稅收負擔是不變的，只不過是根據(jù)建設(shè)方的會計處理的不同，開票金額有所不同罷了。但現(xiàn)實中的情況是，由于營業(yè)稅是一個流轉(zhuǎn)稅，流轉(zhuǎn)稅的可轉(zhuǎn)嫁性決定了施工方所要繳納的營業(yè)稅，最終實際是轉(zhuǎn)嫁到建設(shè)方身上的，至少是部分的轉(zhuǎn)嫁。因此，對于建設(shè)方而言，他傾向于采用第二種會計處理模式，在這種會計處理模式下，建設(shè)方直接將甲供材計入工程成本，這樣就不需要施工方開票了。由于稅務機關(guān)監(jiān)管的原因，這部分不開票的甲供材，施工方也一般不會去主動申報繳納營業(yè)稅，而且建設(shè)方甚至在進行工程預算確定工程造價時，對這部分甲供材就沒有提稅并入工程總造價。從這個角度考慮，建設(shè)方更傾向于第二種會計處理模式。但在這種會計處理模式下，施工方承擔了很大的風險。我們知道。無論建設(shè)方會計處理如何，施工方是甲供材營業(yè)稅的納稅義務人，如果稅務機關(guān)發(fā)現(xiàn)了問題，要求施工方補稅的話，施工方只有繳納，甚至還會承擔偷稅而被處罰的風險。無論和建設(shè)方如何處理，都必須就甲供材繳納營業(yè)稅。至于甲供材沒有提稅的問題，施工方應自己和建設(shè)方協(xié)商或向相關(guān)工程管理部門尋求解決方法。

說到這里，似乎問題已經(jīng)比較明確了，無論建設(shè)方是采用模式一還是模式二進行甲供材的會計處理，對于施工方繳納營業(yè)稅而言是沒有任何影響的（在理想狀態(tài)下），只是開票金額的差異，模式一，施工方按1200萬開票，模式二按1000萬開票。但問題還遠遠沒有完，我們考慮了建設(shè)方的問題后，就要考慮一下施工方的會計和稅務處理問題了。

模式一，施工方收到材料時

借：工程物資200萬元

貸：預收賬款200萬元

施工方將工程物資用于工程時

借：工程施工――合同成本 200萬元

貸：工程物資 200萬元

按工程進度確認合同毛利，主營業(yè)務收入和主營業(yè)務成本：

借：工程施工――合同毛利/主營業(yè)務成本

貸：主營業(yè)務收入

這里，對于施工企業(yè)就出現(xiàn)了一個問題，施工企業(yè)按1200萬開具建筑施工發(fā)票給建設(shè)方，按1200元在賬面上確認收入，但對于200萬這部分的甲供材，由于材料是建設(shè)方購買提供給施工方的，發(fā)票的抬頭肯定是開給建設(shè)方，且在建設(shè)方入賬的，對于這部分材料，施工企業(yè)無法取得發(fā)票，也就無法入成本。對于這部分，施工企業(yè)在計算企業(yè)所得稅時如何扣除是一個大問題。

為了解決這個問題，就出現(xiàn)了以下兩種解決方式：

1、施工方對于甲供材發(fā)票入成本的問題，由雙方在工程結(jié)束，決算報告出來后，施工單位憑工程決算報告和建設(shè)方提供的購買材料的發(fā)票清單計入施工方工程成本，并允許在稅前扣除。

2、部分國稅機關(guān)認為這是轉(zhuǎn)售業(yè)務：即建設(shè)單位外購物資轉(zhuǎn)售給施工企業(yè)，施工企業(yè)最后開總的發(fā)票向建設(shè)單位結(jié)算，對建設(shè)單位應征收增值稅，至于進項稅款當然能夠得到抵扣。這樣，施工企業(yè)就能取得材料的發(fā)票了，但是建設(shè)方則必須對材料的銷售繳納增值稅。我們認為，這種處理方法是非常錯誤的。建設(shè)單位購買的材料給施工方最終還是用于建設(shè)單位自己的工程，實際上是一種自用行為，不能視為轉(zhuǎn)售業(yè)務征收增值稅。但是在實務中，第一種處理方式往往得不到某些稅務機關(guān)的認可，他們機械的認為只有取得發(fā)票才能入賬，其實根據(jù)《企業(yè)所得稅扣除管理辦法》規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的相關(guān)成本費用只要是真實的，并取得了合法有效憑證就可以稅前扣除。這里合法有效憑證不是僅指發(fā)票，在這種情況下，施工企業(yè)取得的工程決算報告和建設(shè)方提供的購買材料的發(fā)票清單也應視為合法有效憑證，況且是真實發(fā)生的。為了避免與有些稅務機關(guān)不必要的爭議，一些是增值稅一般納稅人的建設(shè)單位，在購買材料時取得增值稅專用發(fā)票，并申報抵扣，隨后按原價開增值稅專用發(fā)票給施工方，這些沒有差額也不要繳納增值稅。但在實務中，大多數(shù)單位并不愿意按這種方式進行處理。

在模式二下，由于建設(shè)方在發(fā)出材料時是直接計入了工程成本，因此，施工方在收到材料以及以后將材料用于工程時就不做任何會計處理了。這時，施工方按1000萬開票，也就不存在200萬甲供材無法取得發(fā)票入成本的問題。同時，考慮到稅務機關(guān)監(jiān)管不到位的原因，這種會計處理方法還能少繳部分甲供材的營業(yè)稅，對兩方都有利。但是，施工方也要知道，這種情況下，自身承擔了很大的風險，如果稅務機關(guān)發(fā)現(xiàn)了，施工方必須要繳納甲供材營業(yè)稅，甚至要按偷稅進行處罰，同時由于甲供材在工程造價時沒有和建設(shè)方按規(guī)定提稅，最終只能是自己承擔。

由于目前相關(guān)法律法規(guī)對于甲供材如何進行會計處理沒有明確的規(guī)定，因此，從某種角度講，以上兩種模式都是可以的。

從稅務機關(guān)的角度講，他們更傾向于采取第一種模式，這樣能很好的將甲供材納稅收監(jiān)管的范圍。因此，有些稅務機關(guān)明確規(guī)定，對于工程，建設(shè)方不允許直接憑商業(yè)發(fā)票入工程成本，必須取得建筑業(yè)發(fā)票入工程成本。否則按未取得合法有效憑證，這部分成本不能提取折舊在企業(yè)所得稅前扣除。當然，這種規(guī)定是否合理有待商榷。但這確實是一種好的監(jiān)管方法。

從企業(yè)的角度而言，如果不考慮稅務監(jiān)管不到位而產(chǎn)生的避稅問題，模式一也是比較好的。因為，建設(shè)方在發(fā)出甲供材時，材料并沒有立即用于工程，只是從建設(shè)方保管轉(zhuǎn)至施工方保管。從會計處理看，如果建設(shè)方將材料發(fā)出時，就直接計入工程成本，但實際上材料還沒有用于工程或全部用于工程，只是就計入在建工程會導致會計信息的失真。而且，如果采用模式二，施工方在收到材料和發(fā)出材料不進行如何會計處理，不利于在工程中對甲供材的使用和監(jiān)督管理。因此，模式二既不符合會計核算的要求，也滿足不了實際管理的需要。但考慮稅務監(jiān)管不到位而產(chǎn)生的避稅問題，模式二似乎更優(yōu)。但我們說過了，這種情況下，風險主要是由施工方承擔了。

既然模式一對稅務機關(guān)有利，在不考慮稅務監(jiān)管不到位而產(chǎn)生的避稅問題，對企業(yè)也有利，那么我們就要很好的解決模式一下產(chǎn)生的如何處理施工企業(yè)甲供材入成本的問題。我們認為采用施工企業(yè)根據(jù)工程決算報告和建設(shè)方提供的購買材料的發(fā)票清單入成本是完全合情合理，也是合法的，實務上大部分稅務機關(guān)對這種處理也是非常認可的。按轉(zhuǎn)售模式，由建設(shè)方向施工方材料銷售發(fā)票，從原理上講就是錯誤的，在實務中是不可取的。

第四篇：來料加工企業(yè)賬務處理方法（本站推薦）

來料加工企業(yè)賬務處理方法

(一)來料加工是”三來一補”中的一種貿(mào)易方式?(三來一補是指來料加工，來件裝配，來樣加工，被償貿(mào)易等)

(二)來料加工企業(yè)的特點：

來料加工是指合作外方不作價提供設(shè)備，原料，輔料和包裝物等，由國內(nèi)企業(yè)加工裝配成品由國外廠商負責銷售，我方按合同規(guī)定收取工繳費的一種貿(mào)易方式.其特點有5點：

1)來料加工進口的設(shè)備，材料等不動用外匯，國內(nèi)企業(yè)不需付款;

2)來料加工進口的設(shè)備，材料屬保稅貨物，由海關(guān)監(jiān)管;

3)來料加工進口的設(shè)備，材料等所有權(quán)屬外方，國內(nèi)企業(yè)對貨物除進行加工生產(chǎn)外，無處置權(quán);

4)進口與出口有密切的內(nèi)在聯(lián)系，外方是料件的供應人又是成品的接受人，是連在一起的交易，其合同不是買賣合同而是加工合同;

5)中外方是委托加工關(guān)系，其交易是經(jīng)濟效果由外方承擔盈虧責任，中方不負責盈虧.(三)來料加工企業(yè)設(shè)立程序

1)中方外方簽訂協(xié)議(即合作協(xié)議書)

2)協(xié)議書經(jīng)外經(jīng)辦批準，發(fā)給引進項目批準書;

3)由外方負責簽訂廠房，宿舍等 租賃合同;

4)由工商局核發(fā)特準加工許可證;

5)海關(guān)登記核發(fā)設(shè)備進口登記手冊;

6)根據(jù)協(xié)議書外方進口設(shè)備后由會計事務所進行查驗;

7)海關(guān)進行驗廠;

8)根據(jù)中外方簽訂加工合同，報海關(guān)核準備案并發(fā)給進口料件登記手冊;

(四)來料加工企業(yè)的海關(guān)監(jiān)管

1)來料加工項下的進口料件屬保稅貨物，這些貨物應是為某一特定的目的進口，并在規(guī)定的時間內(nèi)以進口時的原狀或經(jīng)特定的制造，加工后復運后出口;

2)進口的料件應專門用于加工合同規(guī)定的加工出口成品，經(jīng)營單位和加工企業(yè)應做到專料專用，專料專放，專料專賬，不能與其他料件混放混用，調(diào)換頂替;經(jīng)營單位和加工企業(yè)對進口料件與加工成品的儲存，使用，出口情況應設(shè)立專門賬冊，并定期將來料加工項下的料件進口加工成品以及庫存情況列表報海關(guān);

3)每年的會計年報均要報海關(guān)進行年檢;

4)海關(guān)定期或不定期對加工企業(yè)進行稽查，檢查核對料件進口，成品出口以及庫存情況;

5)加工企業(yè)如生產(chǎn)中發(fā)現(xiàn)進口料件不合用或發(fā)生的廢次品以及產(chǎn)生的邊角廢料均須按規(guī)定退回外方，不得自行處理;

6)加工企業(yè)如用進口料件生產(chǎn)的產(chǎn)品在國內(nèi)銷售以及銷售邊角廢料均應申請海關(guān)補征進口關(guān)稅和代征進口環(huán)節(jié)增值稅;

(五)來料加工企業(yè)的會計核算的會計政策

1)會計期間

自公歷1月1日至12月31日為一會計;

2)存貨的計價

a)進口的原材料，輔料，包裝物，工具，低值易耗品等的收入，領(lǐng)用均按進口報關(guān)單原幣單價計價;

b)國內(nèi)采購材料的收，發(fā)以實際成本計價;

c)產(chǎn)成品按實際成本計價;

d)低值易耗品領(lǐng)用一次性進入成本不采用攤銷方法;

3)工繳費的收入(含水電，房租)

按中外雙方簽訂的協(xié)議規(guī)定每月通過銀行進行結(jié)匯，以結(jié)匯單計算;

4)來料加工企業(yè)開辦費由外方負擔，不存在列賬或攤銷;

5)固定資產(chǎn)

a)固定資產(chǎn)以進口報關(guān)單價格計算

b)固定資產(chǎn)不計算折舊

6)成本計算

a)加工產(chǎn)品只計入材料成本

b)工資，費用作為工繳費單獨計算，不分配到產(chǎn)品成本

7)外幣核算

由于來料加工企業(yè)的進口設(shè)備，材料均由海關(guān)監(jiān)管.海關(guān)監(jiān)管設(shè)備.材料的進口數(shù)量，生產(chǎn)使用數(shù)量以及庫存數(shù)量的情況，因此來料加工企業(yè)的，不存在匯兗損益，每年采用年初的匯率折算本位幣，匯率變動不大時，可不進行調(diào)整;

8)工繳費的結(jié)余

工繳費結(jié)余的貨方余額為盈利，借方余額為虧損，根據(jù)規(guī)定，來料加工企業(yè)的盈虧均由外方承擔;

(六)來料加工企業(yè)會計核算內(nèi)容;

1)來料加工企業(yè)的會計核算內(nèi)容主要是二大部分，一大部分是工繳費的收入與支出的核算;另一大部分是海關(guān)監(jiān)管的進口設(shè)備，進口材料和出口產(chǎn)品三部分;

2)核算的重點是進口材料的收入，領(lǐng)用，結(jié)存以及產(chǎn)品生產(chǎn)數(shù)與出口數(shù)，結(jié)存數(shù)，會計核算的結(jié)果大致要與海關(guān)三本賬，設(shè)備，材料，產(chǎn)品三本賬一致;

3)由于外方提供的是不作價設(shè)備，材料，包裝物，工具，低值易耗品等，因此，在會計科目的使用上，必須分清監(jiān)管物與非監(jiān)管物(內(nèi)采購部分)，存貨-監(jiān)管物必須與應付賬款-監(jiān)管相對應，存貨-非監(jiān)管必須與應付賬款-非監(jiān)管相對應，同樣，進口的設(shè)備列固定資產(chǎn)-監(jiān)管物必須與長期應付款-監(jiān)管相對應，國內(nèi)采購的設(shè)備列固定資產(chǎn)-非監(jiān)管相對應;

4)如來料加工企業(yè)沒發(fā)生對內(nèi)協(xié)作加工業(yè)務，沒有生產(chǎn)內(nèi)銷的產(chǎn)品，一般就不存在應收，應付，預收，預付款等事項，這些會計科目無會計事項發(fā)生;

5)來料加工企業(yè)原則上是采用收付實現(xiàn)制，來料加工企業(yè)不存在有收入而未發(fā)生支出，或者有支出而未發(fā)生收入等收入與支出不配比的情況，一般就不存在預提，待攤或應付工資等科目的發(fā)生;

6)來料加工企業(yè)的收入有結(jié)匯收入與非結(jié)匯收入(部分企業(yè)有內(nèi)銷產(chǎn)品收入和對內(nèi)加工收入以及廢料收入等)，非結(jié)匯收入主要是由外方匯款或自帶現(xiàn)金在國內(nèi)采購材料，采購設(shè)備和彌補工繳費收不敷支的費用支付，因此來料加工企業(yè)的會計報表主要是報送海關(guān)，稅務和外管局;

7)其他應收款，其他應付款僅限于反映與合作方和存出保證金等會計事項，不涉及其他的往業(yè)事項;

(七)工繳費收入及其他收入的核算

1)工繳費收入有通過銀行結(jié)匯的收入，包括加工費結(jié)匯收入，廠租結(jié)匯收入和水電費結(jié)匯收入

2)工繳費收入不通過銀行結(jié)匯的收入，是指外方匯款和自帶現(xiàn)金，通稱非結(jié)匯收入，非結(jié)匯收入通常有(1)由外方負責的彌補工繳費收不敷支的資金;(2)由外方負責的國內(nèi)采購材料所需要的資金;(3)由外方負責在國內(nèi)采購設(shè)備所需要的資金;

3)會計處理方法是：

(1)工繳費銀行結(jié)匯收入：

憑銀行結(jié)匯回單：

借：銀行存款──結(jié)匯收入(按實收款)

借：工繳費支出-銀行手續(xù)費

借：工繳費支出-上級管理費

借：工繳費支出-區(qū)鎮(zhèn)收入

貸：工繳費收入-結(jié)匯收入(按實際結(jié)匯款)

(2)收外方的匯款或自帶現(xiàn)金

a)用于彌補工繳費收支不足的虧損部分：

憑匯款通知單或現(xiàn)金收據(jù)：

借：銀行存款或現(xiàn)金

貸：工繳費收入-非結(jié)匯收入

b)用于國內(nèi)采購材料部分

(1)憑匯款單或現(xiàn)金收據(jù)

借：銀行存款或現(xiàn)金

貸：應付賬款-非監(jiān)管

(2)購買材料時憑發(fā)票

借：材料-非監(jiān)管

貸：銀行存款或現(xiàn)金

(3)領(lǐng)用時

借：產(chǎn)成品-xx產(chǎn)品-監(jiān)管

貸：村料-非監(jiān)管

(4)產(chǎn)品出口時憑出口報關(guān)單

借：應付賬款-非監(jiān)管

貸：產(chǎn)成品

說明：購買材料時的會計處理是在材料購買發(fā)生時再做

領(lǐng)用時的會計處理是在這份加工合同完成，并經(jīng)海關(guān)審核退回的核銷表與監(jiān)管材料一并做會計分錄

c)用于國內(nèi)購置設(shè)備部分

a)收款時憑匯款單或現(xiàn)金收據(jù)

借：銀行存款或現(xiàn)金

貸：長期應付款-非監(jiān)管

b)購置設(shè)備時憑發(fā)票

借：固定資產(chǎn)-非監(jiān)管 3)來料加工企業(yè)的廢料收入：

a)加工企業(yè)的廢料需補繳進口關(guān)稅和進口環(huán)節(jié)增值稅，憑海關(guān)完稅證明單

借：其他業(yè)務支出

貸：銀行存款

b)出售廢料時，憑收款依據(jù)：

借：現(xiàn)金或銀行存款

貸：其他業(yè)務收入

c)繳納增值稅時，憑完稅證明單：

借：其他業(yè)務支出

貸：銀行存款

(4)內(nèi)銷產(chǎn)品收入和對內(nèi)協(xié)作加工收入

a)收取貨款時，憑發(fā)票：

借：銀行存款

貸：內(nèi)銷產(chǎn)品收入

b)結(jié)算成本時：

借：內(nèi)銷產(chǎn)品成本

貸：產(chǎn)成品

說明：結(jié)轉(zhuǎn)內(nèi)銷產(chǎn)品成本是在月末結(jié)轉(zhuǎn)時再作會計分錄

(5)月末將收入結(jié)轉(zhuǎn)到工繳費結(jié)余賬戶：

借：各收入科目

貸：工繳費結(jié)余

貸：銀行存款或現(xiàn)金

(八)工繳費支出的核算

工檄費支出共分為工資及福利費，公司管理費，財務費用，上繳區(qū)鎮(zhèn)費用，辦公費用，租賃費用，水電費，交際應酬費，商檢費用，報關(guān)費用，審計費用，運輸費，稅金，財產(chǎn)保險費，其他等共15個項目

根據(jù)協(xié)議規(guī)定，租賃費，水電費，商檢費用，報關(guān)費用，運輸費，財產(chǎn)保險費等6個項目的費用開支均由外方負擔，其中：租賃費，水電費憶在每月銀行結(jié)匯中向外方收回外，其他由外方負擔的費用實際是加工企業(yè)代外方墊付的費用.其他9個項目的費用開支才是包含在工繳費支出的內(nèi)容，由于上述工繳費發(fā)生時都由加工企業(yè)的經(jīng)辦人員辦理，在加工企業(yè)報銷，因此，不論是包含在工繳費內(nèi)從的費用開支項目，不是代外方墊付的費用項目，均列在工繳費支出總額內(nèi)，以致形成工繳費超支均由外方負擔，中方不負擔虧損.工繳費發(fā)生時?憑有關(guān)發(fā)票或憑證:

借:工繳費支出-各項目

貸:現(xiàn)金或銀行存款

月末結(jié)轉(zhuǎn)時:

借:工繳費結(jié)余

貸:工繳費支出

覽于在實際工作中?來料加工企業(yè)工作不規(guī)范?以致發(fā)生過多的以收款依據(jù)列賬?有的企業(yè)的發(fā)票要送往外方?不能提供原始正式發(fā)票?在此情況下?可由企業(yè)填寫一份”工繳費用支出清單”?詳列各費用項目的開支數(shù)?由加工企業(yè)廠長簽章并加蓋加工企業(yè)公章?憑此清單列賬

九)來料加工企業(yè)的稅金核算

來料加工企業(yè)稅金有:收入所得稅?廢料的代征進口環(huán)節(jié)增值稅(憑海關(guān)征收憑證)?廢料的代征進口關(guān)稅(憑海關(guān)征收憑證)?個人所得稅(按個人所得稅規(guī)定計算征收)

1)?收入所得稅?按工繳費收入的1.5%(或工繳費收入*10%利潤率*稅率15%)

2)廢料銷售增值稅?按6%

3)內(nèi)銷產(chǎn)品銷售增值稅6%

4)個人所得稅

上述稅金發(fā)生時以繳納稅稅金憑證

借:工繳費支出--稅金

借:其他業(yè)務支出-(廢料的稅金)

貸:銀行存款

注: 個人所得稅由各企業(yè)確定處理方法?若由加工企業(yè)負擔的同樣列工繳費支出?如由員工個人負擔的則轉(zhuǎn)列其他應收款科目在工資內(nèi)扣回

(十)進口設(shè)備的會計核算:

根據(jù)協(xié)議規(guī)定?加工生產(chǎn)用的所有機器設(shè)備?動力設(shè)備?運輸工具以及辦公設(shè)備等均由外方不作價提供?其所有權(quán)歸外方?協(xié)議期滿?其設(shè)備的處理權(quán)也歸外方?或退回外方?或就此銷售.進口設(shè)備依據(jù)進口報關(guān)單的品名?規(guī)格?數(shù)量?單價核算

進口設(shè)備不計算折舊?在海關(guān)監(jiān)管期間內(nèi)?不得變賣?不得挪作他用?會計處理如下:

借:固定資產(chǎn)-監(jiān)管設(shè)備

貸:長期應付款-監(jiān)管

(十一)國內(nèi)采購設(shè)備的會計核算

國內(nèi)采購設(shè)備?根據(jù)協(xié)議規(guī)定?所有生產(chǎn)?辦公等使用的設(shè)備均由外方提供?隊進口設(shè)備外?如外方不進口改在國內(nèi)購置?其資金也由外方出資

收到外方購置設(shè)備資金時:

借:銀行存款或現(xiàn)金

貸:長期應付款—非監(jiān)管

購置設(shè)備時憑發(fā)票:

借:固定資產(chǎn)—非監(jiān)管

貸:銀行存款或現(xiàn)金

(十二)進口材料的會計核算

根據(jù)協(xié)議規(guī)定?加工生產(chǎn)所需原材料?輔助材料?燃料?包裝物?工夾?模具以及低值易耗品等其他材料均由外方不作價提供.1?進口材料會計核算的幾項要求:

進口材料必須按材料名稱?規(guī)格?單價分設(shè)明細核算

進口材料必須分加工生產(chǎn)合同分別核算

進口材料計價一律按進口報關(guān)單的原幣單價乘以固定匯率計算

進口材料單價以第一次進口報關(guān)單單價為準?以后分次進口單價不同?也以第一次進口單價為準?若分次進口單價相差較大?則在年終決算予以調(diào)整?月份不調(diào)整.進口材料的進料與領(lǐng)用均使用一個單價

不論哪個合同?生產(chǎn)何種產(chǎn)品?只要是進口和領(lǐng)用同類材料?其單價均為一個價

2?按合同分別核算

按合同核算材料即以加工生產(chǎn)合同為核算對象?若一個合同有幾個產(chǎn)品?進料數(shù)則在一個合同內(nèi)再分材料品名?規(guī)格分別匯總?材料的領(lǐng)用則要按合用—產(chǎn)品—材料匯總?即先按合同?在一個合同內(nèi)再分產(chǎn)品?每項產(chǎn)品再分材料品種分列匯總.會計處理為:

進料時?憑進口報關(guān)單或海關(guān)頒發(fā)的”加工貿(mào)易進口材料登記手冊”計算各種材料的進口數(shù)(報關(guān)單進口數(shù)量*進口單價*固定匯率=材料進口金額數(shù)

進料數(shù)還要按來源不同分別匯總?如:

“上合同轉(zhuǎn)入數(shù)”—要與上合同的剩余材料相符

“本合同進口數(shù)”---與登記手冊登記數(shù)相符?

“轉(zhuǎn)廠轉(zhuǎn)入數(shù)”---與登記手冊?登記數(shù)相符

借:材料—上合同轉(zhuǎn)入數(shù)—監(jiān)管

借:材料---合同進口數(shù)---監(jiān)管

借:材料---轉(zhuǎn)廠轉(zhuǎn)入數(shù)—臨管

貸:應付賬款---監(jiān)管

領(lǐng)用時(1)加工合同已完成?憑海關(guān)審核的核銷表(2)未完合同則以產(chǎn)品出口數(shù)*單位消耗定額*單價*固定匯率=消耗金額?其會計處理不同

A?合同已完成的(憑核銷表中的產(chǎn)品消耗數(shù)計算)

借:產(chǎn)成品—甲產(chǎn)品---監(jiān)管

借:產(chǎn)成品—乙產(chǎn)品---監(jiān)管

同時再做一筆分錄為(按出口數(shù))

借:應付賬款—監(jiān)管

貸:產(chǎn)成品—甲產(chǎn)品

貸:產(chǎn)成品—乙產(chǎn)品

根據(jù)核銷表中其他所列的項目作如下分錄:

(1)上合同轉(zhuǎn)入數(shù):借

借:材料—02#合同—監(jiān)管

貸:材料---01#合同---監(jiān)管

(1)退港或廢料數(shù):

借:應付賬款—監(jiān)管

貸:材料—XX材料—監(jiān)管

貸:材料---XX材料---監(jiān)客

(2)轉(zhuǎn)廠轉(zhuǎn)出

轉(zhuǎn)廠轉(zhuǎn)出是指已轉(zhuǎn)入其他廠進行加工?這部分分按海關(guān)核銷表或海關(guān)已辦理轉(zhuǎn)廠轉(zhuǎn)出手續(xù)視同出口而核銷其進口材料?若未辦理海關(guān)報關(guān)手續(xù)?不能作轉(zhuǎn)廠轉(zhuǎn)出處理?而是轉(zhuǎn)廠銷售應作內(nèi)銷處理?并補繳關(guān)稅和進口增值稅等.(3)剩余材料(憑核銷表說明余料轉(zhuǎn)入合同)

借:材料---03#合同—監(jiān)管

貸:材料---02#合同---臨管

貸:材料---01#合同---監(jiān)管

B?未完工合同的處理:

進料與上述相同?其領(lǐng)用數(shù)?上合同轉(zhuǎn)入數(shù)?退港數(shù)?廢料數(shù)還不清楚?只是先將已生產(chǎn)的出口產(chǎn)品消耗材料數(shù)計算材料的減少(海關(guān)核銷表審核的實際消耗數(shù)?都有一個差額?這個差額在加工合同全部完工后按核銷表進行調(diào)整?即以核銷表為準增加或減少材料的消耗數(shù)。

第五篇：來料加工和進料加工稅務處理

來料加工和進料加工稅務處理

定義：

來料加工是指進口料件由外商提供，即不需付匯進口，也不需用加工費償還，制成品由外商銷售，經(jīng)營企業(yè)收取加工費的加工貿(mào)易。

進料加工是指進口料件由經(jīng)營企業(yè)付匯進口，制成品由經(jīng)濟企業(yè)外銷出口的加工貿(mào)易。

商務處理：

來料加工與進料加工有以下區(qū)別：

1.來料加工是對方來料，我方按其規(guī)定的花色品種、數(shù)量進行加工，我方向?qū)Ψ绞杖〖s定的加工費用；進料加工是我自營的業(yè)務，自行進料，自定品種花色，自行加工，自負盈虧。

2.進料加工，進是一筆買賣，加工再出口又是一筆買賣，在進出口的合同上沒有聯(lián)系；來料加工原料進口和成品出口往往是一筆買賣，或是兩筆相關(guān)的買賣，原料的供應往往是成品承受人

3.來料加工的雙方，一般是委托加工關(guān)系，部分來料加工，雖然包括我方的一部分原料，在不同程度上存在買賣關(guān)系，但一般我方為了保證產(chǎn)品的及時出口，都訂有對方承購這些產(chǎn)品的協(xié)議，進料加工再出口，從貿(mào)易對象來講，沒有必然的聯(lián)系，進歸進，出歸出，我和對方都是商品買賣關(guān)系，不是加工關(guān)系。

稅務處理

來料加工增值稅：1 來料加工出口貨物免征增值稅；2 加工企業(yè)取得的工繳費收入免征增值稅。3出口貨物所耗用的國內(nèi)貨物所支付的進項稅額不得抵扣，轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本，其國內(nèi)配套的原材料的已征稅款也不予退稅。

進料加工增值稅:進料加工業(yè)務進口料件一般是免征增值稅的，出口時免稅進口料件這部分對應的進項稅額是不存在退還的，所以我們在計算免抵退稅時，要計算一個免抵退稅額不得免征和抵扣稅額的抵減額。

來料加工關(guān)稅：進口時免征關(guān)稅，出口時對成品也不征收出口關(guān)稅。

進料加工關(guān)稅：按加工后復出口的數(shù)量免征進口關(guān)稅，出口時這部分材料免征出口關(guān)稅。

補充：

進料加工：進口時免稅，出口時與其他出口產(chǎn)品一起計算退稅時，就要計算“免抵退稅抵減額”，因為外銷收入中包含免稅進口料件，如果按照外銷收入計算的免抵退稅就高于實際的免抵退稅額，所以要計算一個抵減額用于調(diào)整免抵退稅額；同時要計算“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”，因為“免抵退稅不得免征和抵扣稅額”調(diào)整的是征稅率高于退率稅不得免抵退稅的部分，但外銷收入中含了進料加工使用的免稅材料的價值，進料加工進口材料本來就是免稅的，不存在免抵退的問題，如不調(diào)減就多計了不得免抵退稅額。

來料加工：進口時免稅，出口時也免稅，只要單獨核算，就不存在退稅計算的問題。但是如果耗用的境內(nèi)原材料的部分與內(nèi)銷或一般出口貿(mào)易、進料加工貿(mào)易無法劃分的，原則上應該按照銷售比例，計算不得抵扣稅額，調(diào)整當期的進項稅額。對于來料加工和進料加工可以這樣理解： 來料加工視同銷售免稅貨物，所以耗用的境內(nèi)購進的材料負擔的增值稅進項稅是不能抵扣的。

進料加工視同銷售自產(chǎn)貨物，出口適用零稅率，可以抵扣購進材料負擔的增值稅進項稅。其他的處理來料加工和進料加工的處理都是一致的。

事實舉例： 1.來料加工

某自營出口生產(chǎn)企業(yè)是增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為17%，退稅率為l3%。2002年3月外購貨物準予抵扣進項稅款60萬元，貨已入庫。上期期末留抵稅額3萬元。當月內(nèi)銷貨物銷售額l00萬元，銷項稅額17萬元。本月出口貨物銷售折合人民幣200萬元，其中來料加工貿(mào)易復出口貨物90萬元。試計算該企業(yè)本期免、抵、退稅額。

來料加工貿(mào)易復出口貨物所耗進項稅額轉(zhuǎn)出=60×90÷（200+100）=18（萬元）

借:主營業(yè)務成本

貸:應交稅費－－應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）18

當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=（200-90）×（17%-l3%）=4.4（萬元）

借：借:主營業(yè)務成本 4.4

貸:應交稅費－－應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）4.4

應納增值稅額=100×17%-（60-18-4.4）-3=-23.6（萬元）

出口貨物免、抵、退稅額=110×13%=14.3（萬元）

本例中，當期期末留抵稅額23.6萬元大于當期免抵退稅額14.3萬元，故當期應退稅額等于當期免抵退稅額14.3萬元。

當期免抵稅額=當期免抵退稅額一當期應退稅額=14.3-l4.3=0 借：其他應收款 14.3

貸：應交稅費－－應交增值稅（出口退稅）14.3

2.進料加工

某有出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)（一般納稅人），2002年8月從國內(nèi)購進生產(chǎn)用的鋼材，取得增值稅專用發(fā)票上注明的價款為368000元，已支付運費5800元并取得符合規(guī)定的運輸發(fā)票，進料加工貿(mào)易進口免稅料件的組成計稅價格為13200元人民幣，材料均已驗收入庫；本月內(nèi)銷貨物的銷售額為150000元，出口貨物的離岸價格為42000美元。

（題中的價格均為不含稅價格，增值稅稅率為17%，出口退稅率13%，匯率為1：8.3）

計算過程：

免抵退稅不得免抵額=8.3×42000×（17%-13%）-13200×（17%-13%）=13416（元）

借:主營業(yè)務成本 13416

貸:應交稅費－－應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）13416

應納稅額=150000×17%-（368000×17%+5800×7%-13416）=-24050（元）

當期免抵退稅額=8.3×42000×13%-13200×13%=43602（元）

當期應退稅額=24050（元）

當期免抵稅額=43602-24050=19552（元）

借：其他應收款 24050

應交稅費－－應交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額）19552

貸：應交稅費－－應交增值稅（出口退稅）43602