第一篇：工業企業會計關稅的會計處理

工業企業會計關稅的會計處理

2009-3-23 15:53【大 中 小】【打印】【我要糾錯】

工業企業通過外貿企業代理或直接從國外進口原材料或其他產品，按規定計算應交納的進口關稅，不通過“應交稅費——應交進口關稅”科目核算，而是與進口原材料等的價款及其他費用一并計入進口原材料的采購成本，借記“材料采購”或“原材料”科目，貸記“銀行存款”等科目。

對于企業根據與外商簽訂的加工裝配和中小型補償貿易合同而引進的國外設備，其應支付的進口關稅在支付時，借記“在建工程——引進設備工程”科目，貸記“長期應付款——補償貿易引進設備應付款”、“銀行存款”等科目。

企業出口產品如果需要交納出口關稅，支付時可直接計入銷售稅金，借記“營業稅金及附加”科目，貸記“銀行存款”科目。

第二篇：關稅會計處理之

關稅會計處理之一

關稅會計科目的設置

為了全面反映企業關稅的繳納、結余情況及進出口關稅的計算，應在“應交稅金”科目下分別設置“應交進口關稅”、“應交出口關稅”明細科目。

“應交稅金一應交進口關稅”的貸方發生額反映計算出應繳的進口關稅，借方發生額反映實際上繳的進口關稅，貸方余額表示欠繳的進口關稅，借方余額表示多繳的進口關稅；

“應交稅金一應交出口關稅”的貸方發生額反映出應繳的出口關稅，借方發生額反映實際上繳的出口關稅，貸方余額表示欠繳的出口關稅，借方余額表示多繳的出口關稅。

當企業計算出應繳的進口關稅時，借記有關科目，貸記“應交稅金一應交進出口關稅”，實際繳納時，借記“應交稅金一應交進口關稅”，貸記“銀行存款”等科目。當企業計算出應繳的出口關稅時，借記有關科目，貸記“應交稅金一應交出口關稅”，實際繳納時，借記“應交稅金一應交出口關稅”科目，貸記“銀行存款”等。

關稅的會計核算

下面分別就工業企業和外貿企業的關稅會計核算進行說明：

工業企業關稅的會計核算 工業企業通過外貿企業代理或直接從國外進口原材料或其他產品，按規定計算的應繳關稅，不通過“應交稅金一應交進口關稅”科目核算，應與進口原材料等的價款及其他費用一并計入進口原材料的采購成本，在會計核算上，借記“材料采購”或“原材料”，貸記“銀行存款”等。對于企業根據與外商簽訂的加工裝配和中小型補償貿易合同而引進的國外設備，其應支付的進口關稅在支付時，借記“在建工程一引進設備工程”，貸記“長期應付款一補償貿易引進設備應付款”、“銀行存款”等。企業在出口時，國家為了鼓勵出口，擴大對外貿易，除國家限制的出口商品外，一律免征出口關稅，不涉及到出口關稅的會計核算。企業出口產品如果需要繳納關稅，支付時可直接計入銷售稅金，借記“產品銷售稅金及附加”科目，貸記“銀行存款”科目。

出口關稅的會計核算

目前，外貿企業交納出口關稅的業務主要有自營出口，代理出口和易貨貿易出口等。

（1）自營出口是外貿企業的主要出口業務。當企業計算出按規定應繳納的自營出口關稅時，借記“商品銷售稅金及附加”科目，貸記“應交稅金一應交出口關稅”科目。當實際繳納出口關稅時，借：應交稅金一應交出口關稅 貸：銀行存款

（2）代理出口業務 代理出口是由委托單位負擔出口盈虧。當計算出代繳的關稅時，借記“代理出口銷售成本”，貸記“應交稅金一應交出口關稅”科目，實際上繳時，借記“應交稅金一應交出口關稅”科目，貸記“銀行存款”科目。

（3）易貨貿易出口業務 外貿企業對易貨貿易出口計算出的應繳出口關稅時，借記“商品銷售稅金及附加”科目，貸記“應交稅金一應交出口關稅”科目。企業實際繳納出口關稅時，借記“應交稅金一應交出口關稅”科目，貸記“銀行存款”科目。

外貿企業關稅的會計核算

外貿企業進口的商品應納的關稅通過“應交稅金一應交進口關稅”科目核算。下面分別進出口關稅的情形說明其會計核算。

進口關稅的會計核算 外貿企業目前交納進口關稅的進口業務有自營進口、代理進口、國家調撥進口、易貨貿易進口和專項外匯進口等。

（1）自營進口

外貿企業計算出自營進口業務應繳納的關稅時

借：商品采購一進口商品采購一自營進口

貸：應交稅金一應交進口關稅 企業實際繳納進口關稅時

借：應交稅金一應交進口關稅

貸：銀行存款

（2）代理進口 代理進口是指外貿企業代委托單位進口的業務，由委托單位承擔進口盈虧，外貿企業只按規定收取手續費，并代征代繳進口關稅，最后原數向委托單位收取進口關稅。外貿企業代付進口關稅時，借記“應交稅金一應交進口關稅”，貸記“銀行存款”科目；向委托單位托收時，借記“應收賬款”，貸記“應交稅金一應交進口關稅”科目。

（3）易貨貿易進口

外貿企業易貨貿易進口，進口關稅直接在“商品采購”科目核算，借記“商品采購一易貨進口采購”，貸記“應交稅金一應交進口關稅”。

實際繳納進口關稅時，借：應交稅金一應交進口關稅

貸：銀行存款

（4）國家調撥進口業務 對國家調撥進口業務應繳納的關稅，借記“商品采購一進口商品采購一國家調撥進口”，貸記“應交稅金一應交進口關稅”。當企業實際繳納進口關稅時，借：應交稅金一應交進口關稅

貸：銀行存款

（5）專項進口業務 專項進口業務是國家專項安排外貿企業進口的業務，其盈虧由企業與國家單獨清算。當計算出應繳納的專項進口關稅時，借記“其他銷售成本一專項銷售成本”，貸記“應交稅金一應交進口關稅”科目。

企業實際繳納上述進口關稅時

借：應交稅金一應交進口關稅

貸：銀行存款

企業關稅收取的滯納金或罰款的會計核算

對于企業遲繳關稅加收的滯納金和違反稅法被處以罰款的支出，不通過“應交稅金一應交進口關稅”或“應交稅金一應交出口關稅”等科目核算，應在稅后利潤中列支。具體會計分錄為：借記“利潤分配一未分配利潤”，貸記“銀行存款”。企業這筆滯納金或罰款如果發生在會計終了，也可以通過調整“以前損益調整”科目核算，借記“以前損益調整”，貸記“銀行存款”。

出口業務關稅的會計處理

1、自營出口業務關稅的會計處理 商品流通企業自營出口業務，按規定計算出應交納的關稅，借記“商品銷售稅金及附加”科目，貸記“應交稅金一應交出口關稅”科目。實際交納時，借記“應交稅金一應交出口關稅”科目，貸記“銀行存款”科目。

2、代理出口業務關稅的會計處理 商品流通企業代理出口業務，因出口而交納的關稅仍由委托方負擔。商品流通企業按規定計算出代交的關稅時，借記“應收賬款”科目，貸記“應交稅金一應交出口關稅”科目。實際交納時，借記“應交稅金一應交出口關稅”科目，貸記“銀行存款”科目。

工業企業關稅的會計處理

工業企業通過外貿企業代理或直接從國外進口原材料或其他產品，按規定計算應交納的進口關稅，不通過“應交稅金一應交進口關稅”科目核算，而是與進口原材料等的價款及其他費用一并計入進口原材料的采購成本，借記“材料采購”或“原材料”科目，貸記“銀行存款”等科目。對于企業根據與外商簽訂的加工裝配和中小型補償貿易合同而引進的國外設備，其應支付的進口關稅在支付時，借記“在建工程一引進設備工程”科目，貸記“長期應付款-補償貿易引進設備應付款”、“銀行存款”等科目。企業出口產品如果需要交納出口關稅，支付時可直接計入銷售稅金，借記“產品銷售稅金及附加”科目，貸記“銀行存款”科目

商品流通企業關稅的會計處理

有進出口經營權的商品流通企業（包括商業、糧食、外貿、物資供銷、醫藥商業、供銷合作社等），按其經營方式的不同，其進出口業務可以分為自營和代理兩大類。不同經營方式下的進出口業務，有關關稅會計處理的方法和內容也不相同。

進口業務關稅的會計處理

1、自營進口業務關稅的會計處理 商品流通企業自營進口業務，按規定計算應交納的進口關稅，借記“商品采購”科目，貸記“應交稅金一應交進口關稅”科目。實際交納時，借記“應交稅金一應交進口關稅”科目，貸記“銀行存款”科目。

2、代理進口業務關稅的會計處理

代理進口業務，對商品流通企業來說，一般不墊付貨款，多以收取手續費形式為委托方提供代理服務。因此，由于進口業務而應交納的關稅均由委托方負擔，商品流通企業即使向海關交納了關稅，也只是代墊或代付，日后仍要向委托方收回。

商品流通企業代付進口關稅時，借記“應交稅金一應交進口關稅”科目，貸記“銀行存款”科目。向委托方托收時，借記“應收賬款”科目，貸記“應交稅金一應交進口關稅”科目。

白酒企業包裝物押金的會計處理

發布時間 ：2006-12-22 12:59:19 來源：北京納稅人網 作者： 添加到我的收藏

[1995]192號文件規定從1995年6月1日起，對銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產品收取的包裝物押金，無論是否返還以及會計上如何核算，均應并入當期銷售額征收增值稅。銷售啤酒、黃酒所收取的押金單獨記賬核算的，不并入銷售額征稅，但對于逾期未收回包裝物不再退還的押金，應按所包裝貨物的適用稅率計算銷項稅額。對收取一年以上的押金，無論是否退還均并入銷售額計算銷項稅額。對銷售酒類收取包裝物押金征收消費稅時，啤酒、黃酒和其他酒類產品一律在收到押金時并入銷售額征收消費稅。

例1：2002年7月，某白酒廠銷售糧食白酒10噸，每噸不合稅售價40000元，收取包裝物押金23400元，包裝物租期2個月。7月準予抵扣的進項稅額為30000元。有關會計處理如下：

1．銷售時：

借：銀行存款 468000 貸：主營業務收入 400000 應交稅金——應交增值稅(銷項稅額)68000 2．收取押金時：

借：銀行存款 3400 貸：其他應付款——包裝物押金 3400 3．計算消費稅時：

借：主營業務稅金及附加 110000(400000×25％十2000×0．5×10)貸：應交稅金——應交消費稅 110000 4．計算包裝物押金的增值稅、消費稅時：

增值稅＝[23400/(1+17％)]×17％＝3400(元)；

消費稅＝20000×25％＝5000(元)；

借：其他業務支出 8400 貸：應交稅金——應交增值稅(銷項稅額)3400 應交稅金——應交消費稅 5000 5．月末結賬時：

本月應繳增值稅＝68000+3400-30000＝41400(元)；

借：應交稅金——應交增值稅(轉出未交增值稅)41400 貸：應交稅金——未交增值稅 41400 本月應繳消費稅＝110000+5000＝115000(元)；

本月應繳城市維護建設稅＝(41400十115000)×7％＝10948(元)；

本月應交教育費附加＝(41400十115000)×3％＝4692(元)；

借：主營業務稅金及附加 15640 貸：應交稅金——應交城市維護建設稅 10948 其他應交款——教育費附加 4692 6．假設9月份包裝物租期已到，全部收回，退還押金時：

借：其他應付款——包裝物押金 23400 貸：銀行存款 23400 假設9月份包裝物全部未收回，沒收押金，不再計算增值稅、消費稅時：

借：其他應付款——包裝物押金 23400 貸：其他業務收入 23400

論商譽及其會計處理

2012-02-03 16:15 來源： 評論：0 點擊：138

5一、商譽的確認

從理論上講,只要企業有獲得超額收益的能力,即可確認商譽的存在,并且可將其創立過程所發生的一切支出作為成本入帳。然而這種確定商譽存在的方法及對它作出的會計計量實施起來是相當困難的。因為商譽是由各種因素相互影響、相互作用而產生的。沒有任何一筆支出能夠確認是專為創造商譽而支出的,因此,也難決定該筆支出創造了多少商譽,這些支出的受益期是多少。因而在會計實務中,一般只對企業外購商譽即合并商譽加以確認入帳,自行創造的商譽不予入帳。當一個企業購入另一個企業時,其購入成本超過被購企業凈資產的公允價值之部分,就是商譽的價值。可見,商譽的價值無法脫離企業的整體而單獨確認,并且只有當發生企業整體產權有償轉讓時,才能確認商譽的價值。

雖然在西方會計理論與實務中計算商譽有收益資本化價值法(Capitalizationofincome)和超額利潤現值法(peresentValueofsuperprofit),但本人認為,這些方法既不夠準確也比較復雜,因為未來可獲得的超額利潤只是一個很不確定的估計數,而以合并企業購買成本減去被并企業凈資產公允市價的差額確認商譽價值較合理,這種方法既便于理解,也計算簡便。

商譽價值=購買成本-可辨認凈資產公允價值

二、商譽的會計處理

對商譽如何進行會計處理,各國會計界有不同的看法,一般有如下三種處理方法:

1.將商舉單獨確認為一項資產,并在其預計的有效年限內以攤銷列作費用。此種觀點認為實施合并的企業為了取得以后若干的超額利潤,發生了超額耗費,這一超額的代價表明被并企業有商譽存在。商譽同樣符合資產的定義,它和其他資產一樣,在合并主體產生未來收入的過程中發揮著效應,其本身也會損耗,就象開辦費等遞延資產一樣,應定期予以攤銷,與所獲取的超額收益相配比,這符合權責發生制原則,也符合穩健性原則,否則就會在未來虛增利潤。

2.把商譽看成一項權益抵銷項目,在合并時立即注銷(writtenoff),直接沖減合并企業的當期收益或留存收益。此觀點認為,商譽的價值很不確定,不能單獨存在和變現,而且形成商譽的因素難以為企業所控制,在合并之后,商譽不一定能繼續存在。如原來優越的地理位置,由于城市的發展和開發,現在或將來不一定仍然還處于優勢的位置;由于主要管理人員人事變動,現在或未來的經營水平不一定還有原來那么高,等等。若將其列作商譽不攤銷或分期攤銷,不符合穩健性原則。因此,合并商譽應在其會計處理上直接同合并企業的股東權益,即留存收益進行沖銷,或直接沖銷合并企業的當期收益(把合并企業多付的一部分款項看成是與合并業務相關的費用)。

3.將商譽作為一項永久性資產,不予攤銷。此觀點認為,外購商譽是企業并購交易時獲得的能為購買企業帶來超過正常盈利水平以上的超額利潤,因而是一項資產。作為資產,商譽應予以資本化。成功的企業擁有的商譽將得到永久保持,價值不會下降。此外,在被并企業以往的生產經營過程中發生的各項費用已形成了未入帳的自創商譽。這些費用以前均已計入費用,抵減了過去的收益,現在通過并購后由并購企業將確認的商譽進行攤銷,造成重復計算商譽費用。

從以上介紹的三種方法看,本人認為第一種方法為最佳,第二種方法和第三種方法恰好對立。第二種方法一次性沖減當期收益,確實不符合權責發生制與收入費用配比原則,沖減當期收益可能造成因合并而使企業股東權益急劇減少,財務報表數據失真,影響企業的資信狀況。第三種方法認為外購商譽價值將得到長久保持,價值不會下降,這顯然不符合實際,是一種空想的商譽。如果是這樣,一個企業并購一個商譽較好的企業,無論未來經營好壞,都將永遠保持良好的狀況嗎?如果是這樣,那么企業之間就無所謂競爭,更不會有倒閉了的現象存在了。因此,第一種方法較佳。外購商譽應該作為一項資產入帳,并應在不到10年時間內攤銷,列入未來各期費用。這樣處理既符合權責發生制和收入費用相配比的會計原則,也滿足穩健性的要求。

三、對負商譽的認識

根據前述計算企業合并商譽的計算公式,當合并成本小于被并企業凈資產公允市價時,會出現負數。美國會計學者對這項負差額的會計處理,提出了兩種方法:(1)將它確認為負商譽;(2)將它確認為資產價值調整。我國《企業會計準則×號———無形資產(征求意見稿)》中提出“企業購買另一家企業時所支付的價款小于被收購企業可辨認凈資產的公允市價的差額,稱為負商譽,負商譽應確認為企業的遞延收益,并在不短于5年的期限內等額攤銷,計入各期損益。”

本人認為負商譽不存在,更不能將負商譽單純地計入“負商譽”帳戶。

第一,負商譽不符合商譽的概念。無論從西方會計,還是中國會計中,均能看到商譽的本質是帶來超額收益的能力。商譽雖由于所處地理位置優越(而不是低劣),或由于信譽良好(而不是惡劣),或由于經營管理人員能力超群(而不是低下)等形成的。確認商譽都是肯定其正確的、積極的、有利的屬性,根本不應出現負面的情況。因此,企業可以確認商譽,而不應確認什么負商譽。

第二,商譽從本質上說是一項資產,即不可辨認的無形資產。負商譽不符合資產的定義。資產是指能為企業未來帶來經濟利益的經濟資源。不能為企業帶來經濟利益的東西將不應列為企業的資產。如到期應報廢的不能為企業帶來經濟利益的固定資產應從企業帳面上注銷。負商譽不僅不能為企業帶來經濟利益,反而將為企業未來帶來損失和負擔,一般企業是不會購買這樣的資產的,即使買回來了,也不應列為企業的資產。

第三,雖然從確定商譽價值的計算公式中看,可能出現負數,但我們并不能因此確認為負商譽。正如我們在做數學應用題時一樣,往往會舍去沒有實際意義的負值,否則就會出現象“負小時”、“負公斤”、“負資產”這樣沒有實際意義的結果。負商譽邏輯推導過程正是這種不恰當運用的具體體現。

第四,在極少數情況下,合并時所取得的凈資產公允價值超過了合并成本,應根據具體情況分析而定,不能輕率地列作“負商譽”入帳。出現此種情況可能是由于被并企業除長期有價證券以外的非流動資產的公允市價高估了,或是由于市場不完善,缺乏信息,缺乏比較,結果低估了負債、高估了資產,實際上并不是什么負商譽。其處理辦法是將凈資產公允市價超過合并成本的差額分攤到除長期有價證券之外的非流動資產中,以抵減虛增、高估的非流動資產。如果這些非流動資產已抵減至零還有未分攤完的差額,這說明其估計的公允價值嚴重出錯。否則被并企業將除有價證券以外的大量流動資產不作任何處理。如果被并企業流動資產與長期有價證券的變現值都會大于合并企業支付的合并成本,這時被并企業完全可以將資產個別出售,不必整體售出。

即使在實際工作中出現了整體企業出售價小于各資產公允價值總和的差額也不能解釋為負商譽,只能理解為“整體購買的優惠”,或購買企業獲得一次便宜的買賣。這時,被并企業應根據歷史成本(實際成本)計價原則入帳。一個企業購買另一個企業,與購買一項資產一樣,都應以交換價為依據計帳。例如,某企業準備購買一批電腦,公允價每臺10,000元。由于單位需一次購買100臺電腦,通過討價還價,每臺為6,000元,這樣,購買單位只花600,000元買回了1,000,000元的貨,購買單位只能按600,000元借記“固定資產”600000元,貸記“銀行存款”600,000元,而不能借記“固定資產”1,000,000元,貸記“銀行存款”600,000元,再貸記“負商譽”400,000元。因此,合并成本小于被并企業凈資產的公以市價是討價還價的結果,不是什么“負商譽”,公允市價也只是記帳的參考,并不是唯一的依據,實際交換價格才是計帳的依據。

第三篇：第六章 關稅會計處理（定稿）

第六章 關稅會計處理

一、單項選擇題

1.運往境外修理的機械器具、運輸工具或其他貨物，出境時已向海關報明并在海關規定期限內復運進境的，應當以海關審查確定的正常的（C），作為完稅價格。

A.修理費B.料件費

C.修理費和料件費D.同類貨物的到岸價格 2.準予暫時進口的施工機械、工程車輛、供安裝使用的儀器和工具、電視或電影攝制機械，以及盛裝貨物的容器。如超過半年仍留在國內使用的，應自第7個月起，按月征收進口關稅。每月稅額的計算公式為（C）。

A.關稅稅額=貨物原到岸價格×關稅稅率×1/12B.關稅稅額=同類貨物新到岸價格×關稅稅率×1/12 C.關稅稅額=貨物原到岸價格×關稅稅率×1/48D.關稅稅額=同類貨物新到岸價格×關稅稅率×1/48 3.國內單位留購的進口貨樣、展覽品和廣告陳列品，以（A）作為完稅價格。但買方除此之外又直接或間接給賣方一定利益的，海關可以另行確定上述貨物的完稅價格。

A.留購價格B.原到岸價格C.留購時同類貨物到岸價格D.留購時同類貨物離岸價格

4.出口貨物以海關審定的成交價格為基礎售予境外的離岸價格，扣除出口關稅后作為完稅價格。其計算公式為（A）。

A.完稅價格=離岸價格÷（l十出口稅率）B.完稅價格=離岸價格÷（1一出口稅率）C.完稅價格=離岸價格×（l十出口稅率）D.完稅價格=離岸價格×（l一出口稅率）5.關稅的納稅義務人或他們的代理人應在海關填發稅款繳納證的次日起（C）內，向指定銀行繳納，并由當地銀行解繳中央金庫。

A.7日B.10日C.15日D.30日 6.經海關審核批準關稅緩納的義務人，應按海關批準的關稅繳納計劃如期繳納關稅，并按月支付（B）的利息。

A.5‰B.10‰C.15‰D.20‰

7.進出口貨物的收發貨人或者他們的代理人，因海關誤征而多繳稅款或稅法規定的其他情形需要辦理退稅的，可以自繳納稅款之日起（B）內，書面聲明理由，連同原納稅收據向海關申請退稅，逾期不予受理。A.半年B.一年C.三年D.五年

8.對于進出口貨物的收發貨人或其代理人向海關申報進出口貨物的成交價格明顯偏低，而又不能提供合法證據和正當理由的，海關認為需要估價的，則首先按（B）方法估定完稅價格。

A.類似貨物成交價格法B.相同貨物成交價格法C.國內市場價格倒扣法D.國際市場價格法 9.下列各項中，符合關稅法定免稅規定的是（D）。A.保稅區進出口的基建物資和生產用車輛 B.邊境貿易進出口的基建物資和生產用車輛 C.關稅稅款在人民幣10元以下的一票貨物 D.經海關核準進口的無商業價值的廣告品和貨樣 10.加工貿易進口料件及其制成品需征稅的，海關按照一般進口貨物的規定審定完稅價格。下列各項中，符合審定完稅價格規定的是（A）。A.進口時需征稅的進料加工進口料件，以該料件申報進口時的價格估定

B.內銷的進料加工進口料件或其制成品，以該料件申報進口時的價格估定

C.內銷的來料加工進口料件或其制成品，以該料件申報進口時的價格估定

D.出口加工區內的加工企業內銷的制成品，以該料件申報進口時的價格估定

二、多項選擇題

1.按征收目的劃分，可把關稅分為（ABC）。A.財政關稅 B.保護關稅 C.混合關稅 D.報復關稅 2.按照征稅的標準，可以把關稅分為（ABCD）。A.從量稅B.從價稅 C.混合稅D.選擇稅和滑準稅 3.關稅稅則一般包括兩部分：海關課征關稅的規章條例及說明和關稅稅率表。關稅稅率表主要包（ABC）。

A.稅則號列B.貨品分類目錄C.率D.說明 4.我國差別關稅的種類包括（ACD）。A.報復性關稅B.保障性關稅C.進口附加稅D.反傾銷稅與反補貼稅

5.我國從1997年7月起，正式試行從量關稅、復合關稅制度。試行復合關稅的商品有（CD）。A.啤酒B.原油C.錄（放）像機D.攝像機 6.進口貨物以海關審定的成交價格為基礎的到岸價格作為完稅價格。所稱到岸價格，包括貨價，加上貨物運抵我國關境內輸入地點起卸前的（ABCD）等費用。

A.包裝費B.運費C.保險費D.其他勞務費 7.進口貨物的成交價格中，未包括下列（ABCD）的，應加以調整，計入完稅價格。

A.進口人為在國內生產、制造、出版、發行或使用該項貨物而向國外支付的軟件費

B.貨物運抵我國關境內輸入地點起卸前的包裝費、運費和其他勞務費用

C.該項貨物成交過程中，進口人向賣方支付的傭金D.保險費

8.下列費用，如果單獨計價，且已包括在進口貨物成交價格中、經海關審查屬實的，可以從完稅價格中扣除的有（ACD）。

A.進口人向其境外采購代理人支付的買方傭金 B.進口人向賣方支付的傭金

C.賣方給買方的正常回扣D.工業設施、機械設備類貨物進口后基建、安裝、裝配、調試或技術指導的費用

9.下列說法符合關于出口貨物完稅價格確定辦法規定的有（CD）。

A.出口貨物以海關審定的成交價格為基礎的售予境外的離岸價格為完稅價格

B.出口貨物成交價格中含有支付給國外的傭金，不論是否單獨列明，均不予扣除

C.出口貨物在離岸價格以外，買方還另行支付貨物包裝費的，應將其計入完稅價格

D.出口貨物成交價格若為境外口岸的到岸價格或貨價加運費價格時，應先扣除離開我國口岸的運費、保險費后，再按法定公式計算完稅價格 10.關稅減免類型，主要可分為（ABC）。A.法定減免B.特定減免C.臨時免D.困難減免 11.下列各項，經海關審查無訛，可以免征關稅的有（ABCD）。

A.關稅稅額在人民幣50元以下的一票貨物B.無商業價值的廣告品和貨樣C.外國政府、國際組織無償贈送的物資D.進出境運輸工具裝載的途中必需的燃料和飲食用品

12.有下列（ABC）情形之一的進口貨物，海關可以酌情減免關稅。

A.在境外運輸途中或者起卸時，遭受損壞或者損失的B.起卸后海關放行前，因不可抗力遭受損壞或者損失的C.海關查驗時已經破漏、損壞或者腐爛，經證明不是保管不慎造成的D.進口國內生產急需貨物，且納稅有困難的 13.在計算出口貨物離岸價格時，可以扣除（ABD），作為出口關稅的完稅價格。

A.出口貨物國內段運輸、裝卸等費用B.包含在成交價格中并與離岸價分列的國外傭金

C.離岸價以外買方另付的包裝費D.出口關稅 14.下列出口貨物完稅價格確定方法中，符合關稅法規定的有（ABC）。

A.海關依法估價確定的完稅價格 B.以成交價格為基礎確定的完稅價格C.根據境內生產類似貨物的成本、利潤和費用計算出的價格D.以相同或類似的進口貨物在境內銷售價格為基礎估定的完稅價格 15.下列關于關稅補征和追征期限的說法中，正確的有（AC）。

A.關稅補征期為1年B.關稅補征期為3年C.關稅追征期為3年D.關稅追征期為1O年

三、判斷題

1.關稅的征稅對象僅限于進出我國境內的貿易性商品。對入境旅客隨身攜帶的行李和物品、個人郵遞物品、各種運輸工具上的服務人員攜帶進口的自用物品、饋贈物品以及其他方式進入國境內的個人物品，不征收關稅。（×）

2.為鼓勵出口，對于出口的所有貨物，均免征出口關稅。（×）

3.我國從1997年7月1日起正式試行了從量關稅、復合關稅制度。試行從量關稅的商品有啤酒、原油和部分感光膠片。（√）

4.我國出口關稅稅率，沒有普通稅率和優惠稅率之分，是一種差別比例稅率。（√）

5.對受海關監管的減免稅進口貨物，在管理期限內，經海關批準出售、轉讓或轉作他用時，應按其原入境到岸價格作為完稅價格，計算征收關稅。（×）6.出口貨物，以海關審定的成交價格為基礎的售予境外的離岸價格加上出口關稅后作為完稅價格。（×）

7.出口貨物，應以該項貨物運離關境前的最后一個口岸的離岸價格為實際離岸價格。如該項貨物從內地起運，即從內地口岸至最后出境口岸所支付的國內段運輸費用應予扣除。（√）

8.經海關核準暫時進境或者暫時出境并在6個月內復運出境或者復運進境的法定貨物，在貨物收發貨人向海關繳納了相當于稅款的保證金或者提供擔保后，準予暫時免納稅款。（√）

9.海關非因納稅義務人違反海關規定而造成的少征或漏征的關稅稅款，應當自貨物報關之日起1年內，向收發貨人或者他們的代理人補征。（×）

10.經海關審核批準關稅緩納的義務人，應按海關批準的關稅繳納計劃如期繳納關稅，并按月支付10‰的利息，按日繳納1‰的滯納金。（×）11.出口退回的增值稅稅額不繳納企業所得稅，但出口退回的消費稅稅額應征收企業所得稅。（√）12.在海關對進出口貨物進行完稅價格審定時，如海關不接受申報價格，而認為有必要估定完稅價格時，可以與進出口貨物的納稅義務人進行磋商。（×）

13.納稅義務人未按期繳納稅款的，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之一的滯納金。（×）14.辦理退稅手續，除海關原因退稅外，由納稅單位向海關交納50元人民幣手續費。（√）

四、業務題

1.某商貿公司為增值稅一般納稅人，并具有進出口經營權，2005年3月發生相關經營業務如下：（1）從國外進口小轎車一輛，支付買價400 000元、相關費用30 000元，支付到達我國海關前的運輸費用40 000元、保險費用20 000元。

進口小轎車關稅完稅價格＝400 000+30 000+40 000+20 000＝490 000（元）

進口小轎車應繳納的關稅＝490 000×20％＝98 000 修理設備應繳納的關稅＝（50 000+100 000）×20％＝30 000（元）

進口卷煙應繳納的關稅＝（2 000 000+120 000+80 000）×20％＝440 000（元）

進口小轎車、修理設備和進口卷煙應繳納的關稅 ＝98 000+30 000+440 000＝568 000（元）（2）將生產中使用的價值500 000元設備運往國外修理，出境時已向海關報明，支付給境外的修理費用50 000元，料件費100 000元，并在海關規定的期限內收回了該設備。假設修理后比原來預計使用年限延長了3年。

小轎車進口環節應繳納的消費稅＝（490 000+98 000）/（1-8％）×8％＝51 130.43（元）

（3）從國外進口卷煙80 000條（每條200支），支付買價2 000 000元，支付到達我國海關前的運輸費用120 000元，保險費用80 000元。（注：進口關稅稅率均為20％，小轎車消費稅稅率8％，單位金額為元，如果除不盡，小數點后保留兩位）

要求：按下列順序回答問題。

（1）計算進口小轎車、修理設備和進口卷煙應繳納的關稅；

進口小轎車關稅完稅價格＝400 000+30 000+40 000+20 000＝490 000（元）

進口小轎車應繳納的關稅＝490 000×20％＝98 000 修理設備應繳納的關稅＝（50 000+100 000）×20％＝30 000（元）

進口卷煙應繳納的關稅＝（2 000 000+120 000+80 000）×20％＝440 000（元）

進口小轎車、修理設備和進口卷煙應繳納的關稅 ＝98 000+30 000+440 000＝568 000（元）（2）計算小轎車在進口環節應繳納的消費稅； 小轎車進口環節應繳納的消費稅

＝（490 000+98 000）/（1-8％）×8％＝51 130.43（3）計算卷煙在進口環節應繳納的消費稅；卷煙進口環節消費稅每標準條進口卷煙確定消費稅適用比例稅率的價格

＝〔（2 000 000+120 000+80 000+440 000）/80 000+0.6〕/（1-30％）

＝48（元）<50元，適用比例稅率為30％ 進口卷煙應納消費稅稅額＝（2 000 000+120 000+80 000+440 000+0.6×80 000）/（1-30％）×30％+0.6×80 000＝1 200 000（元）

（4）計算小轎車、修理設備和卷煙在進口環節應繳納的增值稅。

小轎車進口環節應繳納的增值稅＝（490 000+98 000）/（1-8％）×17％＝108 652.17（元）修理設備進口環節應繳納的增值稅

＝（50 000+100 000）×（1+20％）×17％＝30 600（元）

卷煙進口增值稅

＝（2 000 000+120 000+80 000+440 000+0.6×80 000）/（1-30％）×17％＝652 800（元）小轎車修理設備和卷煙在進口環節應繳的增值稅 ＝108 652.17+30 600+652 800＝792 052.17（元）（5）對上述業務進行會計處理。購進小轎車的采購成本

＝400 000+30 000+40 000+20 000+98 000+51 130.43＝639 130.43（元）

借：庫存商品639 130.43

應交稅金——應交增值稅（進項稅額）108 652.17 貸：銀行存款747 782.6 修理設備

借：固定資產210 600貸：銀行存款210 600 購進卷煙

借：庫存商品3 840 000

應交稅金——應交增值稅（進項稅額）652 800 貸：銀行存款4 492 800 2.某外貿公司為增值稅一般納稅人，出口貨物執行“免、抵、退”管理辦法。該公司對外幣業務按照期初匯率折算，2006年6月1日1美元＝8.2人民幣。當月發生下列進出口業務：（1）從國外進口化妝品和攝像機。

化妝品國外成交價格206美元，發生運輸費2萬美元，保險費0.4萬美元，包裝材料費0.2萬美元，支付特許權使用費0.4萬美元，為進口商品向買方采購代理人支付勞務費0.5萬美元，買賣雙方經紀人支付經紀費1萬美元，設備安裝維修費1.5萬美元。同期以3 200萬人民幣出售給國內某商場，價款已經收存銀行。

攝像機每臺國外成交價2 200美元，進口1 000臺，發生運輸費4萬美元，保險費1萬美元，另支付售后技術服務費2萬美元。同期以3 500萬人民幣出售給國內某商場，款項已收存銀行。外貿公司進口： 化妝品：

關稅完稅價：（206+2+0.4+0.2+0.4+1）×8.3=1 743（萬元）應納關稅1 743×40％=697.2萬元應納消費稅（1 743+697.2）/（1-30％）×30％=1 045.8（萬元）攝像機：

關稅完稅價：（2 200×1 000+40 000+10 000）×8.3=1 867.5（萬元）關稅：1 867.5萬元×3％+1 000×5 480=604.025（萬元）進口環節增值稅進項：

（1 743+697.2+1 045.8）×17％+（1 867.5+604.025）×17％=1 012.78（萬元）

銷售應交增值稅：3 200×17％+3 500×17％-1 012.78=126.22（萬元）采購和銷售化妝品

借：庫存商品3 486

應交稅金——應交增值稅（進項稅額）592.62 貸：銀行存款4 078.62 借：銀行存款3 744貸：主營業務收入3 200

應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）544 借：主營業務成本3 486貸：庫存商品3 486 采購和銷售攝像機

借：庫存商品2 471.53

應交稅金——應交增值稅（進項稅額）420.16 貸：銀行存款2 891.69 借：銀行存款4 095

貸：主營業務收入3 500

應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）595 借：主營業務成本2 471.53貸：庫存商品2 471.53

（2）從國內生產企業收購摩托車5 000輛出口，工廠出廠價每輛2 500元人民幣，收購摩托車發生其他費用50萬元，出口離岸價每輛3 000元（含稅價）。進口關稅稅率化妝品40％，攝像機3％，另加每臺5 480元人民幣從量稅，消費稅稅率化妝品30％，摩托車6％，出口摩托車增值稅退稅率為13％。要求：計算該外貿公司進出口應納和應退關稅、消費稅和增值稅，并作出必要的會計處理。假設計繳關稅時，按照美元與人民幣匯價1：8.3折算。（金額單位用萬元表示，小數點后保留2位）外貿公司出口摩托車

應退消費稅2 500×5 000×6％=75萬元 應退增值稅：2 500×5 000×13％=162.5萬元，借：庫存商品1 250

應交稅金——應交增值稅（進項稅額）212.5 貸：銀行存款1 462.5 借：銷售費用50貸：銀行存款50 借：銀行存款1 500貸：主營業務收入1 500 借：主營業務成本1 250貸：庫存商品1 250 計算應退增值稅

借：其他應收款等162.5

貸：應交稅金——應交增值稅（出口退稅）162.5 3.某企業為增值稅一般納稅人，本月進口產品一批，進口產品關稅完稅價格60萬元，關稅稅率20％，消費稅稅率40％，增值稅稅率17％；該批產品進口后，在國內的不含增值稅銷售價格為200萬元。價款已收付。

要求：根據以上資料計算：

(1)該企業本月進口產品關稅、進口環節應交納的增值稅、消費稅。

①進口關稅=60×20％=12(萬元)

②進口消費稅=(60+12)/(1-40％)×40％=48(萬元)③進口增值稅=(60+12+48)×17％=20.4(萬元)(2)對上述經濟業務進行必要的會計處理。

借：庫存商品120

應交稅金——應交增值稅（進項稅額）20.4 貸：銀行存款140.4 借：銀行存款234

貸：主營業務收入200應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）34 借：主營業務成本120貸：庫存商品120

4.某有進出口經營權的外貿公司，屬于增值稅一般納稅人，適應的增值稅稅率為17％，2006年8月發生以下經營業務：

（1）經有關部門批準從境外進口小轎車30輛，每輛小轎車貨價15萬元（貨款暫欠），由于未取得相應的運輸費用和保險費用單據，運抵我國海關前發生的運輸費用、保險費用無法確定，經海關查實其他運輸公司相同業務的運輸費用占貨價的比例為2％。向海關繳納了相關稅款，并取得了完稅憑證。

公司委托運輸公司將小轎車從海關運回本單位，支付運輸公司運輸費用9萬元，取得了運輸公司開具的普通發票。當月售出24輛，每輛取得含稅銷售額40.95萬元，公司自用2輛并作為本企業固定資產。

（2）月初將上月購進的庫存材料價款40萬元，經海關核準委托境外公司加工一批貨物，月末該批加工貨物在海關規定的期限內復運進境供銷售，支付給境外公司的加工費20萬元；進境前的運輸費和保險費共3萬元。向海關繳納了相關稅款，并取得了完稅憑證。

（假設：小轎車關稅稅率25％，貨物關稅稅率20％，增值稅稅率17％，消費稅稅率8％）

小轎車在進口環節應繳納的關稅、消費稅、增值稅： 進口小轎車的貨價=15×30=450（萬元）進口小轎車的運輸費＝450×2％=9（萬元）進口小轎車的保險費＝（450+9）×3‰=1.38（萬元）

進口小轎車關稅的完稅價格=450+9+1.38=460.38（萬元）應繳納關稅460.38×25％=115.10（萬元）進口環節小轎車應繳納的消費稅：

消費稅組成計稅價格=（460.38+115.10）÷（1-8％）=625.52（萬元）

應繳納消費稅=625.52×8％=50.04（萬元）進口環節小轎車應繳納增值稅：

應繳納增值稅=625.52×17％=106.34（萬元）

借：在途物資（450+9×93％+115.10+50.04）623.51

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）（106.34+9×7％）106.97

貸：銀行存款280.48應付賬款450 商品驗收入庫時： 借：庫存商品623.51貸：在途物資623.51

（1）加工貨物在進口環節關稅、增值稅。加工貨物關稅的組成計稅價格=20+3=23（萬元）加工貨物應繳納的關稅＝23×20％=4.6（萬元）加工貨物應繳納的增值稅＝（23+4.6）×17％=4.69（萬元）

借：委托加工物資40貸：原材料40

借：委托加工物資23

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）4.69貸：銀行存款27.69（2）國內銷售環節10月份應繳納的增值稅。銷項稅額＝40.95÷（1+17％）×17％×24=142.8（萬元）

進項稅額＝（9×7％+106.34）÷30×28+4.69=104.53（萬元）

應納稅額＝142.8-104.53=38.27（萬元）借：銀行存款982.8

貸：主營業務收入840

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）142.8 借：主營業務成本（623.51÷30×24）498.81貸：庫存商品498.81

計算應當轉出增值稅進項稅額=（9×7％+106.34）÷30×2=7.13（萬元）借：固定資產48.70

貸：庫存商品[623.51÷30×2]41.57應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）7.13

實際繳納時：

借：應交稅費——應交增值稅（已交稅額）38.27貸：銀行存款38.27

（4）做出必要的會計處理。

第四篇：關稅的會計處理及舉例

關稅的會計處理及舉例

（一）企業應當在“應交稅金”科目下設置“應交進口關稅”和“應交出口關稅”二個明細科目，分別用來核算企業發生的和實際繳納的進出口關稅，其貸方反映企業在進出口報關時經海關核準應繳納的進出口關稅，其借方反映企業實際繳納的進出口關稅，余額在貸方反映企業應繳而未繳的進出關稅。

對于進口關稅，應當計入進口貨物的成本。而對于出口關稅，通常應當計入企業的營業稅金。

一、進口關稅的賬務處理

進口業務分為自營進口和代理進口兩種情況。

（一）自營進口

根據現行會計制度規定，進口關稅構成進口商品的采購成本。企業在計算出應繳納進口關稅時，應借記“商品采購”（商品流通企業）、“材料采購”（工業企業）等科目，貸記“應交稅金--應交進口關稅”科目。企業交納進口關稅時，借記“應交稅金--應交進口關稅”科目，貸記“銀行存款”科目。

[例1]某企業1998年5月1日報關進口貨物一批，離岸價為US$370000，支付國外運費US$22500，保險費US$7500，國家規定進口稅率為30％。進口報關當日人民銀行公布的市場匯價為1美元＝8.00元人民幣，則報關時應納關稅為：

應納進口關稅＝（370000＋22500＋7500）×8.0×30％

＝960000元

若為工業企業則作會計分錄如下：

借：材料采購

960000

貸：應交稅金--應交進口關稅

960000

若為商品流通企業則作如下會計分錄：

借：商品采購

960000

貸：應交稅金--應交進口關稅

960000

以銀行存款交納進口關稅時，作會計分錄如下：

借：應交稅金--應交進口關稅

960000

貸：銀行存款

960000

[例2]某公司進口設備一套，到岸價格為US$200000，報關當日人民銀行公布的市場匯價為8.30元人民幣，進口關稅稅率為10％，則應納稅額為：

應納稅額＝200000×8.30×10％

＝166000元

則企業應作會計分錄如下：

借：固定資產

166000

貸：應交稅金--應交進口關稅

166000

以銀行存款繳納進口關稅時，作會計分錄如下：

借：應交稅金--應交進口關稅

166000

貸：銀行存款

166000

（二）代理進口

代理進口業務一般由外貿企業代理委托單位承辦。外貿企業對其代理的進口業務并不負擔盈虧，只是收取一定的手續費。因此代理進口業務發生的進口關稅，先由外貿企業代繳，然后向委托單位收取。外貿企業在代理進口業務中計算出應繳納的進口關稅時應借記“應收賬款--××單位”科目，貸記“應交稅金--應交進口關稅”科目；實際繳納時，借記“應交稅金--應交進口關稅”科目，貸記“銀行存款”科目。委托單位實際向外貿企業支付進口關稅時借記“材料采購”、“商品采購”、“固定資產”等科目，貸記“應付賬款”等科目。

[例3]宏遠公司委托天興進出口貿易公司代理進口材料一批，天興公司先付定金4800000元。該批材料實際支付離岸價為US$480000，海外運輸費、包裝費、保險費共計US$20000（支付日市場匯價為8.30元人民幣），進口報關當日人民銀行公布的市場匯價為1美元＝8.30元人民幣，進口關稅稅率為20％，增值稅稅率為17％。

則有關會計處理如下：

天興公司：

（1）收到預付款時作如下會計分錄：

借：銀行存款

4800000

貸：預收賬款--宏遠公司

4800000

（2）進口貨物，實際向國外支付貨款和運輸費、包裝費和保險費為4150000元[（480000＋20000）×8.30〕，則作如下會計分錄：

借：預付賬款--宏遠公司

4150000

貸：銀行存款

4150000

進口報關時應納稅額為：

應納進口關稅＝（480000＋20000）×8.30×20％

＝830000元

應納增值稅＝[（480000＋20000）×8.30＋830000]×17％

＝4980000×17％

＝846600元

則企業應作如下會計分錄：

借：預收賬款--宏遠公司

650000

應收賬款--宏遠公司

1026600

貸：應交稅金--應交進口關稅

830000

應交稅金--應交增值稅

846600

實際繳納稅款時作如下會計分錄：

借：應交稅金--應交進口關稅

830000

應交稅金--應交增值稅

846600

貸：銀行存款

1676600

企業按規定向宏遠公司收取商品全部進價10％的代理手續費，則代理手續費為：

代理手續費＝（4150000＋1676600）×10％＝582660元

則企業應作如下會汁分錄：

借：應收賬款--宏遠公司

582660

貸：代購代銷收入

582660

實際收到宏遠公司付來的其余款項時作如下會計分錄：

借：銀行存款

1609260

貸：應收賬款--宏遠公司

1609260

宏遠公司：

預付定金時：

借：預付賬款--天興公司

4800000

貸：銀行存款

4800000

實際收到天興公司報來的賬單時作如下會計分錄：

借：材料采購

5562660（4150000＋830000＋582660）

應交稅金--應交增值稅（進項稅額）846600

貸：預付賬款--天興公司

6409260

實際支付其余款項時作如下會計分錄：

借：預付賬款--天興公司

貸：銀行存款

1609260

1609260

第五篇：企業會計常見業務會計處理

華聯實業股份有限公司為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%,所得稅稅率為33%。該公司2011年發生如下經濟業務：

1.購入原材料一批，用銀行存款支付款項共計70200元，其中進項稅額10200元，款已通

過銀行支付，材料未到。

借：材料采購60000

增值稅費——應交增值稅（進項稅額）10200

貸:銀行存款70200

2.收到銀行通知，用銀行存款支付到期商業承兌匯票40000元。

借：應付票據40000

貸：銀行存款40000

3.又購入原材料一批，用銀行存款支付材料貨款39920元，支付增值稅6786.40元，原材

料驗收入庫的計劃成本為40000元。

借：材料采購39920

應繳稅費——應交增值稅（進項稅額）6786.40

貸：銀行存款46706.40

借：原材料40000

貸：材料采購39920

材料成本差異80

4.收到原材料一批，實際成本40000元，計劃成本38000元，材料已驗收入庫，貨款已于

上月支付。

借：原材料38000

材料成本差異2000

貸：材料采購40000

5.對外銷售商品一批，應收取的款項140400元，其中含增值稅20400元。該商品實際成本72000元，商品已發出，但款項尚未收到。

借：應收賬款140400

貸：主營業務收入120000

應繳稅費——應交增值稅（銷項稅額）20400

6.公司將賬面成本為6000元的交易性金融資產全部出售，收到款項6600元存入銀行。

借：銀行存款6600

貸：交易性金融資產6000

投資收益600

7.公司購入不需要安裝的設備一臺，通過銀行存款支付款項40400元，其中增值稅5812

元。設備已投入使用。

借：固定資產40400

貸：銀行存款40400

8.用銀行存款支付購入的工程物資款51283元，支付的增值稅稅款8717元。物資已入庫。借：工程物資60000

貸：銀行存款60000

9.分配應付工程人員工資80000元及福利費11200元。

借：在建工程91200

貸：應付職工薪酬—工資80000

—職工福利11200

10.其他應交教育費附加款40000元應計入在建工程。

借:在建工程40000

貸：應交稅費-應交教育費附加40000

11.工程完工交付使用，固定資產價值為560000元。

借：固定資產560000

貸：在建工程560000

12.計算未完工程應負但的長期借款利息60000元。利息尚未付現。

借：在建工程60000

貸：應付利息60000

13.基本生產車間報廢一臺設備，原價80000元，已計提累計折舊72000元，清理費用200

元，殘值收入320元，均通過銀行存款收支。清理工作已經完畢。

借：固定資產清理8000

累計折舊72000

貸：固定資產80000

借：固定資產清理200

貸：銀行存款200

借：銀行存款320

貸：固定資產清理320

借：營業外支出—處理非流動資產損失7880

貸：固定資產清理7880

14.為購建固定資產從銀行借入3年期借款160000元，借款已存入銀行。

借：銀行存款160000

貸：長期借款 ——本金160000

15.銷售商品一批，價款280000元，應交增值稅47600元。該商品的實際成本為168000元，款項已存入銀行。（由于沒有結轉成本，故不需要計成本費用）

借：銀行存款327600

貸：主營業務收入280000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）47600

16.公司將一張到期的無息銀行承兌匯票（不含增值稅）80000元到銀行辦理轉賬并存入銀

行。

借：銀行存款80000

貸：應收票據80000

17.公司長期股權投資采用成本法核算。收到現金股利12000元存入銀行并確認為投資收益。

該公司與接受投資方的所得稅稅率均為25%。

借：銀行存款12000

貸：投資收益12000

18.出售一臺設備，收到價款120000元，設備原價160000元，已折舊60000元。

借：固定資產清理100000

累計折舊60000

貸：固定資產160000

借：銀行存款120000

貸：固定資產清理120000

借：固定資產清理20000

貸：營業外收入—處理非流動資產收益20000

19.用銀行存款100000元歸還短期借款的本金。

借：短期借款100000

貸：銀行存款100000

20.用銀行存款歸還短期借款的利息5000元。

借：應付利息5000

貸：銀行存款5000

21.從銀行提現金200000元。

借：庫存現金200000

貸：銀行存款200000

22.用現金200000元支付經營人員工資120000元，支付工程人員工資80000元。

借：應付職工薪酬—工資200000

貸：庫存現金200000

23.分配經營人員工資120000元，其中生產經營人員工資110000元，車間管理人員工資4000

元，行政管理人員工資6000元。

借：生產成本110000

制造費用4000

管理費用6000

貸：應付職工薪酬 –工資120000

24.提取經營人員福利費用16800元，其中生產經營人員15400元，車間管理人員560元，行政管理人員840元。

借：生產成本15400

制造費用560

管理費用840

貸：應付職工薪酬——職工福利16800

25.計提短期借款利息4600元。

借：財務費用4600

貸：應付利息4600

26.計提長期借款利息（計入損益）4000元。

借：財務費用4000

貸：應付利息4000

27.生產車間生產產品領用原材料計劃成本280000元。

借：生產成本280000

貸：原材料280000

28.生產車間生產產品領用低值易耗品計劃成本20000元，采用一次攤銷法。

借：制造費用20000

貸：低值易耗品20000

29.結轉上述領用原材料和領用低值易耗品的材料成本差異。材料成本差異率為5%。

借：生產成本140000

制造費用10000

貸：材料成本差異150000

30.攤銷無形資產24000元；攤銷印花稅4000元；攤銷車間固定資產修理費用36000元。

借：管理費用——無形資產攤銷24000

貸：累計攤銷24000

借：管理費用——印花稅4000

制造費用——固定資產修理費36000

貸：預付賬款40000

31.車間固定資產計提折舊32000元；管理部門計提折舊8000元。

借：管理費用8000

制造費用32000

貸：累計折舊40000

32.收到銀行通知收到應收的銷售商品的貨款20400元，存入銀行。

借：銀行存款20400

貸：應收賬款20400

33.按應收賬款余額的千分之三計提壞賬準備。

借：資產減值損失360

貸：壞賬準備360

34.用銀行存款支付產品廣告等費用共8000元。

借：銷售費用8000

貸：銀行存款8000

35.將制造費用轉入生產成本。

借：生產成本93560

貸：制造費用93560

36.結轉完工產品成本512960元。

借：庫存商品512960

貸：生產成本512960

37.公司對外銷售商品一批，貨款100000元，增值稅17000元，收到無息商業承兌匯票一

張面值117000元；該批產品實際成本60000元；該公司于收到票據的當天就到銀行辦理貼現，銀行扣除貼現息8000元。

借：應收票據117000

貸：主營業收入100000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）17000

借：銀行存款109000

財務費用8000

貸：應收票據117000

38.為支付退休金從銀行提現金20000元。

借：庫存現金20000

貸：銀行存款20000

39.用現金20000元支付退休金。

借：管理費用20000

貸：庫存現金20000

40.結轉本期商品銷售成本300000元。

借：主營業務成本300000

貸：庫存商品300000

41.本期應交教育費附加800元。

借：營業稅金及附加800

貸：應交稅費——應交教育費附加800

42.用銀行存款上交教育費附加800元。

借：應交稅費——應交教育費附加800

貸：銀行存款800

43.用銀行存款上交增值稅40000元。

借：應交稅費——應交增值稅（已交稅金）40000

貸：銀行存款40000

44.將各損益類賬戶發生額轉入“本年利潤”賬戶，計算出本年應交所得稅并將所得稅費用

轉入本年利潤。計算出本年凈利潤95160.40元。

借：本年利潤396480

貸：主營業務成本300000

營業稅金及附加800

銷售費用8000

管理費用62840

財務費用6600

營業外支出7880

生產減值損失360

借：主營業務收入500000

營業外收入20000

投資收益12600

貸：本年利潤532600

借：所得稅費用40959.60

貸：應交稅費-應交所得稅40959.60

借：本年利潤40959.60

貸：所得稅費用40959.60

45.按凈利潤的10%提取法定盈余公積9516.04元。

借：利潤分配——提取法定盈余公積9516.04

貸：盈余公積——法定盈余公積9516.04

46.按凈利潤的5%提取任意盈余公積4758.02元。

借：利潤分配—提取任意盈余公積4758.02

貸：盈余公積——任意盈余公積4758.02

47.宣告分派普通股現金股利12886.34元。

借：利潤分配—應付普通股股利12886.34

貸：應付股利12886.34

48.將利潤分配各明細科目的余額轉入“未分配利潤”明細科目，結轉本年利潤。

借：利潤分配—未分配利潤27160.40

貸：利潤分配--提取法定盈余公積9516.04

--提取任意盈余公積4758.02

--應付現金股利或利潤12886.34

借：本年利潤95160.40

貸：利潤分配—未分配利潤95160.40

49.用銀行存款上交所得稅38835.60元。

借：應交稅費—應交所得稅38835.60

貸：銀行存款38835.6

50.用銀行存款歸還長期借款400000元。

借：長期存款400000

貸：銀行存款400000