第一篇：建筑安裝企業會計處理

一、建筑安裝業務的會計處理

根據《營業稅暫行條例》規定，建筑安裝業務實行分包或者轉包的，以總承包人為扣繳義務人。相關稅法同時規定，總承包人在扣繳營業稅的同時，還要一并扣繳城市維護建設稅和教育費附加?？偝邪艘詮陌l包單位取得總收入扣減分包方合同收入后的余額確認為主營業務收入，總承包方在扣繳稅款后，應該向稅務機關提供分包協議等資料，要求開具代扣代繳完稅憑證，代扣代繳完稅憑證其中有一聯次是分包人的，分包人可以據此開具發票（不再重復納稅）提供給總承包方，分包方和總承包方據此發票作為收入和支付憑證。因此，按照會計制度規定，總承包人在合并結算工程價款時，會計處理為：

借：應收賬款（總包合同收入）貸：工程結算（總包合同收入與分包合同收入之差，即自營收入）應付賬款（分包合同收入）

收到款項時 借：銀行存款（實際收到款）貸：應收賬款（實際收到款）

開票確認收入和成本時 借：主營業務成本（自建成本）工程施工———合同毛利 貸：主營業務收入（自營收入）

計提本單位主營業務稅金及附加時（自營收入乘以相應稅率）借：主營業務稅金及附加 貸：應交稅費———應交營業稅 應交稅費———應交城市維護建設稅 其他應交款———應交教育費附加

扣繳相關稅費時（分包合同收入乘以相應稅率）借：應付賬款 貸：應交稅費———應交營業稅 應交稅費———應交城市維護建設稅 其他應交款———應交教育費附加

轉交扣繳稅款憑證后，分包單位開來發票支付結算價款時 借：應付賬款 貸：銀行存款 分包單位應以開具發票的收入作為本單位的主營業務收入，并以扣繳稅款完稅憑證作為本單位的主營業務稅金及附加支付憑證。

二、分包業務扣繳稅款的賬務處理案例分析

（一）案情介紹

2008年甲公司承包了某標段公路5000萬元的工程建造業務，由于技術及其他因素的影響，甲公司又將土石方路基、路面等1000萬元的業務分包給當地一建筑施工單位乙公司。根據稅法規定，甲公司負有代扣代繳分包業務營業稅及相關稅費的義務。對此，甲公司（總承包企業）在工程所在地開具建安發票，并繳納稅款。對分包出去的工程，根據分包合同，以分包合同作為付款和入賬依據，同時將總承包甲公司已開具的建安發票記賬聯和完稅聯復印給分包企業乙公司，作為分包企業入賬的依據。請問該處理是否正確？（城市維護建設稅稅率為7％，教育費附加為3％）

（二）分析

根據《營業稅暫行條例》規定，建筑安裝業務實行分包或者轉包的，以總承包人為扣繳義務人。相關稅法同時規定，總承包人在扣繳營業稅的同時，還要一并扣繳城市維護建設稅和教育費附加。因此，你單位在支付給分包人1000萬元分包工程款時，應該代扣營業稅、城建稅及教育費附加33萬元（1000×3.3％）。你公司雖然從發包單位取得總收入為5000萬元，但分包出去1000萬元，實際取得的業務收入為4000萬元，按照會計制度規定，應該確認主營業務收入4000萬元，因此應按實際業務收入繳納營業稅及相關稅費132萬元（4000×3.3％）。你公司雖然是按照上述規定進行處理的，但是將分包合同作為付款和入賬依據及將總承包已開具的建安發票記賬聯和完稅聯復印給分包企業，作為分包企業入賬的依據，是不正確的。因為按照規定，總承包方在扣繳稅款后，應該向稅務機關提供分包協議等資料，要求開具代扣代繳完稅憑證，代扣代繳完稅憑證其中有一聯次是分包人的，分包人可以據此開具發票（不再重復納稅）提供給總承包方，分包方和總承包方據此發票作為收入和支付憑證。因此，按照會計制度規定，你公司合并結算工程價款時，會計處理為：

借：應收賬款50000000貸：工程結算收入40000000應付賬款10000000。

收到款項時，借：銀行存款50000000貸：應收賬款50000000。

開票確認收入和成本時（假設自建成本為3500萬元），借：主營業務成本35000000工程施工---合同毛利5000000貸：主營業務收入40000000。

計提本單位主營業務稅金及附加時，借：主營業務稅金及附加1320000貸：應交稅費---應交營業稅1200000應交稅費---應交城市維護建設稅84000其他應交款---應交教育費附加36000。

扣繳相關稅費時，借：應付賬款330000貸：應交稅費---應交營業稅300000應交稅費---應交城市維護建設稅21000其他應交款---應交教育費附加9000。

轉交扣繳稅款憑證后，分包單位開來發票1000萬元支付結算價款時，借：應付賬款9670000（10000000－330000）貸：銀行存款9670000。

分包單位應以開具發票的收入1000萬元作為本單位的主營業務收入，并以扣繳稅款完稅憑證作為本單位的主營業務稅金及附加支付憑證。

總包單位只是作為扣繳義務人,扣繳時,總承包人到稅局開票時，需開具《總包單位開具建安發票申請表》，并在此申請表上詳細提供轉（分）包單位明細，包括轉（分）包單位名稱，轉（分）包工程額。項目辦根據上述資料向總承包人開具《已代扣代收稅款證明》?？偝邪讼蜣D（分）包人提供《已代扣代收稅款證明》，轉（分）包人據此至項目辦開具發票，項目辦對此不征收稅款，并將《已代扣代收稅款證明》收回。

三、建筑安裝勞務的稅務處理

（一）建筑安裝業務的有關稅收政策規定

目前建筑安裝業務分包、轉包營業稅納稅問題，在實際經營中的確給企業帶來了很多困擾，具體集中在建筑安裝業勞務分包轉包的重復納稅、甲供材料的重復納稅、甲供材料財務核算與稅務處理的差異等問題，目前營業稅政策對納稅人提供建筑安裝勞務主要有如下規定：

1、扣繳義務及扣繳義務人

《中華人民共和國營業稅暫行條例》規定：建筑安裝業務實行分包或者轉包的，以總承包人為扣繳義務人。財政部國家稅務總局下發的《關于建筑業營業稅若干政策問題的通知》（財稅[2006]177號）又進一步明確了納稅人提供建筑業應稅勞務的營業稅扣繳義務人，即：

（1）建筑業工程實行總承包、分包方式的，以總承包人為扣繳義務人。

（2.）納稅人從事跨地區（包括省、市、縣，下同）工程提供建筑業應稅勞務的；納稅人在勞務發生地沒有辦理稅務登記或臨時稅務登記的；無論工程是否實行分包，稅務機關可以建設單位和個人作為營業稅的扣繳義務人。

2、建筑業分包、轉包營業稅差額納稅的規定

《中華人民共和國營業稅暫行條例》規定，建筑業的總承包人將工程分包或者轉包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉包人的價款后的余額為營業額。

3、建筑安裝勞務納稅地點的規定

《關于建筑業營業稅若干政策問題的通知》（財稅[2006]177號）規定，納稅人提供建筑業應稅勞務，其營業稅納稅地點為建筑業應稅勞務的發生地；扣繳義務人代扣代繳的建筑業營業稅稅款的解繳地點為該工程建筑業應稅勞務發生地。

4、建筑安裝勞務發票使用的規定

《不動產、建筑業營業稅項目管理及發票使用管理暫行辦法》規定，不動產和建筑業納稅人區別不同情況分為自開票納稅人和代開票納稅人。凡同時符合下列條件的納稅人為自開票納稅人，可以在不動產所在地和建筑業勞務發生地自行開具由當地主管稅務機關售給的發票，否則需持有關資料到建筑業勞務發生主管稅務機關代開發票。

（1）依法辦理稅務登記證；

（2）執行不動產、建筑業營業稅項目管理辦法；

（3）按照規定進行不動產和建筑業工程項目登記；

（4）使用滿足稅務機關規定的信息采集、傳輸、比對要求的開票和申報軟件。

（二）從事跨地區建筑安裝業務的企業所得稅納稅地點的確定

由于市場經濟的發展，企業業務的拓展，會有很多建筑安裝企業到機構所在地以外從事建筑安裝工程作業，而根據《稅收征收管理法》及其《細則》等相關規定，到外地經營的納稅人，需在機構所在地稅務機關開具外出經營活動證明，并到經營地稅務機關進行報驗登記。外出經營超過180天的需在經營地稅務機關辦理臨時稅務登記。建筑安裝企業跨地區開展建筑安裝業務，多是以總公司名義與建設方（甲方）簽訂建筑安裝合同，而具體從事建安工程的業務單位情形有

1、是總公司下設的不在經營地設立的分支機構；

2、總公司下設的不在經營地進行工商登記的臨時項目部（沒有法人營業執照）但在財務上卻獨立核算；

3、其他無建筑資質的企業（或個人）所靠掛組成的工程項目部。

針對以上情況，建筑安裝企業應如何進行企業所得稅的繳納呢？

《國家稅務總局關于建筑安裝企業所得稅納稅地點問題的通知》（國稅發[1995]227號）規定：

1、建筑安裝企業離開工商登記注冊地或經營管理所在地（以下簡稱所在地）到本縣（區）以外地區施工的，應向其所在地的主管稅務機關申請開具外出經營活動稅收管理證明（以下簡稱外出經營證），其經營所得，由所在地主管稅務機關一并計征所得稅。否則，其經營所得由企業項目施工地（以下簡稱施工地）主管稅務機關就地征收所得稅。據此，對于辦理了外出經營證的企業其企業所得稅應由所在地主管稅務機關征收，對于沒有辦理外出經營證的企業其企業所得稅由施工地主管稅務機關征收。

2、持有外出經營證的建筑安裝企業到達施工地后，應向施工地主管稅務機關遞交稅務登記證件（副本）和外出經營證，并陸續提供所在地主管稅務機關按完工進度或完成的工作量據以計算應繳納所得稅的完稅證明。施工地稅務機關接到上述資料后，經核實無誤予以登記，不再核發稅務登記證，企業持有所在地稅務機關核發的<稅務登記證>（副本）進行經營活動。企業經營活動結束后，應向施工地稅務機關辦理注銷手續，外出經營證交原填發稅務機關。

依據上述規定，持有外出經營證的建筑安裝企業應向施工地主管稅務機關陸續提供所在地主管稅務機關按完工進度或完成的工作量據以計算應繳納所得稅的完稅證明。但有的省為了加強對建筑安裝企業所得稅的征收管理，堵塞管理漏洞，對外省建筑企業，一律就地定率征收企業所得稅。如河北省冀地稅函[2007]255號規定，對來冀施工的外省建筑企業，無論其有無《外出經營管理證明》，一律就地定率征收企業所得稅。具體應稅所得率由縣級地稅機關在5％至15％的范圍確定。

（三）轉包安裝業務收入的稅務處理

根據《國家稅務總局關于納稅人銷售自產貨物提供增值稅勞務并同時提供建筑業勞務征收流轉稅問題的通知》（國稅發[2002]117號）第一條關于納稅人銷售自產貨物提供增值稅應稅勞務并同時提供建筑業勞務征收增值稅、營業稅劃分問題時規定：納稅人以簽訂建設工程施工總包或分包合同（包括建筑、安裝、裝飾、修繕等工程總包和分包合同，下同）方式開展經營活動時，銷售自產貨物、提供增值稅應稅勞務并同時提供建筑業勞務（包括建筑、安裝、修繕、裝飾、其他工程作業，下同），同時符合以下條件的，對銷售自產貨物和提供增值稅應稅勞務取得的收入征收增值稅，提供建筑業勞務收入（不包括按規定應征收增值稅的自產貨物和增值稅應稅勞務收入）征收營業稅：

（一）具備建設行政部門批準的建筑業施工（安裝）資質；

（二）簽訂建設工程施工總包或分包合同中單獨注明建筑業勞務價款。

凡不同時符合以上條件的，對納稅人取得的全部收入征收增值稅，不征收營業稅。以上所稱建筑業勞務收入，以簽訂的建設工程施工總包或分包合同上注明的建筑業勞務價款為準。

納稅人通過簽訂建設工程施工合同，銷售自產貨物、提供增值稅應稅勞務的同時，將建筑業勞務分包或轉包給其他單位和個人的，對其銷售的貨物和提供的增值稅應稅勞務征收增值稅；同時，簽訂建設工程施工總承包合同的單位和個人，應扣繳提供建筑業勞務的單位和個人取得的建筑業勞務收入的營業稅。

（四）“甲供材料”建筑業務的稅收處理分析

1、“甲供材料”建筑業務的概念

所謂“甲供材料”建筑工程，是指由基本建設單位提供原材料，施工單位僅提供建筑勞務的工程。

對于甲供材的稅務處理問題，應該將在政策上是比較明確的。但是由于對于甲供材如何進行會計處理，一直沒有非常明確的規定，這就帶來了開票的問題，以及隨著而來的其他稅收問題。

2、甲供材征稅的相關政策規定

甲供材征稅問題主要指的就是甲供材如何征收營業稅的問題?！稜I業稅暫行條例實施細則》第十八條規定：“納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業，無論與對方如何結算，其營業額均應包含工程所用的原材料和其他物資和動力的價款在內?！睜I業稅“建筑業”稅目中包含以下幾個項目：①建筑、②安裝、③修繕、④裝飾、⑤其他工程作業。《實施細則》第十八條，將①建筑、③修繕、④裝飾這三個項目中的甲供材都納入了營業稅的征稅范圍，剩余的兩個是安裝和其他工程作業。對于其他工程作業，在《財政部 國家稅務總局關于營業稅幾個政策問題的通知》財稅字「1995」045號第一條規定：“納稅人從事建筑安裝工程作業中的其他工程作業，無論與對方如何結算，其營業額均應包括工程所用的原材料及其他物資和動力價款在內。因此，剩余的就是”安裝“項目了。從實際看，安裝項目涉及甲供的主要是設備，材料較少，但是實務中，安裝工程中涉及到甲供材的，稅務機關一般也是要求并入營業稅的計稅營業額征收營業稅的。因此，總結下來就是一句話，無論建設方和施工方如何進行結算，甲供材都要并入施工方的營業稅的計稅營業額征收營業稅。稅法之所以這樣規定，主要是防止納稅人將”包工包料“的建筑工程，改為以基本建設單位的名義購買原材料，從而逃避營業稅收。

以上是對甲供材征收營業稅的一些最基本的政策規定，近幾年，財政部和國家稅務總局對于甲供材征收營業稅問題又出臺了一些新的政策規定：

（1）安裝工程中甲供設備不征收營業稅 根據《營業稅暫行條例實施細則》的規定，對于安裝工程，如果安裝的設備價值作為安裝工程產值的，其營業額應包括設備的價款在內。不作為工程產值的，不征收營業稅。而根據《財政部 國家稅務總局關于營業稅若干政策問題的通知》財稅「2003」16號文的規定：“其他建筑安裝工程的計稅營業額也不應包括設備價值?！鼻揖唧w設備名單可由省地方稅務機關根據各自實際情況進行列舉。這里說的是設備，和我們甲供材有什么關系呢。實際關系還是很大的，對于甲供物資，有些是材料，有些是設備，根據財稅「2003」16號文的規定，設備不并入營業額征收營業稅，但材料要并入營業額征收營業稅。所以問題的關鍵就是如何界定材料和設備的區別。這個看似簡單，但在實務中往往很困難。比如象光纜、線纜，以前大家可能都將其視同為材料，而16號文則界定為設備。而且16號文授權了省級地方稅務局進行設備的認定，這對于解決納稅人對材料和設備的認定上的爭議很有幫助。（2）裝飾工程中甲供材不再并入營業額征收營業稅

根據2006年8月17日《財政部 國家稅務總局關于納稅人以清包工形式提供裝飾勞務征收營業稅問題的通知》財稅「2006」114號文的規定：“納稅人采用清包工形式提供的裝飾勞務，按照其向客戶實際收取的人工費、管理費和輔助材料費等收入（不含客戶自行采購的材料價款和設備價款）確認計稅營業額。上述以清包工形式提供的裝飾勞務是指，工程所需的主要原材料和設備由客戶自行采購，納稅人只向客戶收取人工費、管理費及輔助材料費等費用的裝飾勞務。”

因此，在“建筑業”稅目中只有“建筑”、“修繕”、“安裝”和“其他工程作業”項目中的甲供材需要并入施工方的計稅營業額征收營業稅。

3、甲供材的會計處理及相關的問題

甲供材產生的問題主要是在于不同的會計處理上，由此衍生出來的甲供材如何開票的問題，以及隨之而來的稅務問題。為更好的分析甲供材的會計處理問題，我們用一個案例來說明一下：

案例：某企業委托一個建筑單位修建廠房，工程總造價為1200萬元，其中甲供材為200萬元。

我們主要是分析建設方也就是這個企業對于甲供材的會計處理問題。

該企業從市場購入材料時的會計處理是比較明確的：

借：工程物資 200萬元

貸：銀行存款 200萬元

這里假設該企業非增值稅一般納稅人，取得的是普通發票，然后，該企業將這200萬的材料提供給施工方用于工程。在該企業將材料提供給施工方時，如何進行會計處理是我們這里討論的關鍵。在目前實務中有以下兩種處理方式：

（1）建設方發出材料時：

借：預付賬款 200萬元

貸：工程物資 200萬元

這種會計處理的依據是，根據國家關于工程造價的相關規定，在工程中，無論材料由誰提供，工程總造價包括全部的材料價款，且在工程總造價的核算中，所有的材料都要提稅后計入工程總造價，即工程造價是含稅價。在總造價確認的情況下，我們將工程的總造價作為建設方應該支付給施工方的工程價款。建設方在支付現金給施工方時是做預付賬款處理，同樣，建設方將材料給施工方時（就是我們所說的甲供材）也應作為預付賬款處理。只不過一個付的是現金，一個付的是實物，在不存在其他誤差的情況下，該企業無論是支付現金還是實物，最終預付賬款總結算價款的金額應該1200萬元。

（2）建設方發出材料時：

借：在建工程200萬元

貸：工程物資200萬元

這種會計處理的依據是，建設方認為，我買的物資給施工方就是用于我的工程，因此在發出材料時直接計入我的在建工程是符合規定的。

從相關的法律法規看，目前對于甲供材究竟如何進行會計處理問題，還沒有非常明確的規定。在企業實務的會計處理中，有些建設單位發出甲供材是采取的第一種方法，有些就是采取的第二種方法。因此，從會計核算角度而言，只要能為會計信息的第三方提供真實有效的會計信息。兩種會計處理方法都是可以接受的。但是，這兩種會計處理方法就帶來的下一步的施工方建筑業發票的開具問題：

模式一：在該模式下，由于建設方在發出材料時是通過預付賬款核算的，沒有進入工程成本，因此，施工方應該按1200萬開具建筑業發票，并按1200萬繳納營業稅。

模式二：在該模式下，由于建設方在發出材料時就直接計入了工程成本，因此，施工方在最終開具建筑業發票時，只能按1000萬開票，如果按1200萬開票就會導致200萬材料在建設方重復入成本的情況。但是根據營業稅的相關規定，無論施工方是按1000萬開票還是按1200萬開票，甲供材都必須要并入施工方的計稅營業額征收營業稅，即施工方都必須按1200萬元征收營業稅，這個和模式一是一樣的。

因此，從理論上而言，對于施工方，無論建設方如何進行會計處理，他的稅收負擔是不變的，只不過是根據建設方的會計處理的不同，開票金額有所不同罷了。但現實中的情況是，由于營業稅是一個流轉稅，流轉稅的可轉嫁性決定了施工方所要繳納的營業稅，最終實際是轉嫁到建設方身上的，至少是部分的轉嫁。因此，對于建設方而言，他傾向于采用第二種會計處理模式，在這種會計處理模式下，建設方直接將甲供材計入工程成本，這樣就不需要施工方開票了。由于稅務機關監管的原因，這部分不開票的甲供材，施工方也一般不會去主動申報繳納營業稅，而且建設方甚至在進行工程預算確定工程造價時，對這部分甲供材就沒有提稅并入工程總造價。從這個角度考慮，建設方更傾向于第二種會計處理模式。但在這種會計處理模式下，施工方承擔了很大的風險。我們知道。無論建設方會計處理如何，施工方是甲供材營業稅的納稅義務人，如果稅務機關發現了問題，要求施工方補稅的話，施工方只有繳納，甚至還會承擔偷稅而被處罰的風險。無論和建設方如何處理，都必須就甲供材繳納營業稅。至于甲供材沒有提稅的問題，施工方應自己和建設方協商或向相關工程管理部門尋求解決方法。

說到這里，似乎問題已經比較明確了，無論建設方是采用模式一還是模式二進行甲供材的會計處理，對于施工方繳納營業稅而言是沒有任何影響的（在理想狀態下），只是開票金額的差異，模式一，施工方按1200萬開票，模式二按1000萬開票。但問題還遠遠沒有完，我們考慮了建設方的問題后，就要考慮一下施工方的會計和稅務處理問題了。

模式一，施工方收到材料時

借：工程物資200萬元

貸：預收賬款200萬元

施工方將工程物資用于工程時

借：工程施工――合同成本 200萬元

貸：工程物資 200萬元

按工程進度確認合同毛利，主營業務收入和主營業務成本：

借：工程施工――合同毛利/主營業務成本

貸：主營業務收入

這里，對于施工企業就出現了一個問題，施工企業按1200萬開具建筑施工發票給建設方，按1200元在賬面上確認收入，但對于200萬這部分的甲供材，由于材料是建設方購買提供給施工方的，發票的抬頭肯定是開給建設方，且在建設方入賬的，對于這部分材料，施工企業無法取得發票，也就無法入成本。對于這部分，施工企業在計算企業所得稅時如何扣除是一個大問題。

為了解決這個問題，就出現了以下兩種解決方式：

1、施工方對于甲供材發票入成本的問題，由雙方在工程結束，決算報告出來后，施工單位憑工程決算報告和建設方提供的購買材料的發票清單計入施工方工程成本，并允許在稅前扣除。

2、部分國稅機關認為這是轉售業務：即建設單位外購物資轉售給施工企業，施工企業最后開總的發票向建設單位結算，對建設單位應征收增值稅，至于進項稅款當然能夠得到抵扣。這樣，施工企業就能取得材料的發票了，但是建設方則必須對材料的銷售繳納增值稅。我們認為，這種處理方法是非常錯誤的。建設單位購買的材料給施工方最終還是用于建設單位自己的工程，實際上是一種自用行為，不能視為轉售業務征收增值稅。但是在實務中，第一種處理方式往往得不到某些稅務機關的認可，他們機械的認為只有取得發票才能入賬，其實根據《企業所得稅扣除管理辦法》規定，企業發生的相關成本費用只要是真實的，并取得了合法有效憑證就可以稅前扣除。這里合法有效憑證不是僅指發票，在這種情況下，施工企業取得的工程決算報告和建設方提供的購買材料的發票清單也應視為合法有效憑證，況且是真實發生的。為了避免與有些稅務機關不必要的爭議，一些是增值稅一般納稅人的建設單位，在購買材料時取得增值稅專用發票，并申報抵扣，隨后按原價開增值稅專用發票給施工方，這些沒有差額也不要繳納增值稅。但在實務中，大多數單位并不愿意按這種方式進行處理。

在模式二下，由于建設方在發出材料時是直接計入了工程成本，因此，施工方在收到材料以及以后將材料用于工程時就不做任何會計處理了。這時，施工方按1000萬開票，也就不存在200萬甲供材無法取得發票入成本的問題。同時，考慮到稅務機關監管不到位的原因，這種會計處理方法還能少繳部分甲供材的營業稅，對兩方都有利。但是，施工方也要知道，這種情況下，自身承擔了很大的風險，如果稅務機關發現了，施工方必須要繳納甲供材營業稅，甚至要按偷稅進行處罰，同時由于甲供材在工程造價時沒有和建設方按規定提稅，最終只能是自己承擔。

由于目前相關法律法規對于甲供材如何進行會計處理沒有明確的規定，因此，從某種角度講，以上兩種模式都是可以的。

從稅務機關的角度講，他們更傾向于采取第一種模式，這樣能很好的將甲供材納稅收監管的范圍。因此，有些稅務機關明確規定，對于工程，建設方不允許直接憑商業發票入工程成本，必須取得建筑業發票入工程成本。否則按未取得合法有效憑證，這部分成本不能提取折舊在企業所得稅前扣除。當然，這種規定是否合理有待商榷。但這確實是一種好的監管方法。

從企業的角度而言，如果不考慮稅務監管不到位而產生的避稅問題，模式一也是比較好的。因為，建設方在發出甲供材時，材料并沒有立即用于工程，只是從建設方保管轉至施工方保管。從會計處理看，如果建設方將材料發出時，就直接計入工程成本，但實際上材料還沒有用于工程或全部用于工程，只是就計入在建工程會導致會計信息的失真。而且，如果采用模式二，施工方在收到材料和發出材料不進行如何會計處理，不利于在工程中對甲供材的使用和監督管理。因此，模式二既不符合會計核算的要求，也滿足不了實際管理的需要。但考慮稅務監管不到位而產生的避稅問題，模式二似乎更優。但我們說過了，這種情況下，風險主要是由施工方承擔了。

既然模式一對稅務機關有利，在不考慮稅務監管不到位而產生的避稅問題，對企業也有利，那么我們就要很好的解決模式一下產生的如何處理施工企業甲供材入成本的問題。我們認為采用施工企業根據工程決算報告和建設方提供的購買材料的發票清單入成本是完全合情合理，也是合法的，實務上大部分稅務機關對這種處理也是非常認可的。按轉售模式，由建設方向施工方材料銷售發票，從原理上講就是錯誤的，在實務中是不可取的。

第二篇：建筑安裝企業會計處理一般問題

建筑安裝企業會計處理一般問題

建筑安裝企業會計，由于施工周期長的特殊性，一般工程完工結算后，才進行成本收入的結轉，對納稅征收沒有影響。一般帳務處理程序：

1、收到預付的工程款

借：銀行存款

貸：預收賬款--工程款

2、工程發生的費用支出如：材料費、人工費、機械使用費等

借：工程施工

貸：庫存材料、應付工資、銀行存款等

3、工程完工結算后，結轉預收賬款

借：預收賬款--工程款

貸：工程結算收入

4、結轉完工成本

借：工程結算成本

貸：工程施工

5、結轉收入

借：工程結算收入

貸：本年利潤

6、結轉成本

借：本年利潤

貸：工程結算成本

7、收到預付工程款時，要計提繳納稅金。

二、建安企業和其他企業一樣，今年按新的所得稅法執行，稅率統一為25%。如果采用核定征收方式，應納稅所得額按收入計算繳納；如果采用查賬征收方式，應納稅所得額按利潤計算繳納。

對建筑企業來說，收到工程預付款是可以掛在預收賬款科目上

對建筑企業來說，一般核算成本是根據實際完成的工程量或合同約定的工程量來結轉成本 對建筑企業來說，收到工程款，必須馬上繳納營業稅和附加，企業所得稅可以按工程完工進度結轉成本后計算。

建筑安裝企業，如果是核定征收的（定期定額的除外），不管是07年還是08年都是按這樣的公式：收入×核定的所得率×適用稅率＝應繳納的所得稅，或者是：成本÷成本利潤率×適用稅率＝應繳納的所得稅。

第三篇：房地產開發企業會計處理

房地產企業會計財務處理流程

房地產企業開發項目的發生的所有開發費用都在“開發成本”下核算。開發成本下一般設置以下明細科目：土地征用及拆遷補償費、前期工程費、建筑安裝工程費、基礎設施費、公共配套設施費以及開發間接費用這幾個明細核算跟商品房開發有關的所有費用支出。

取得的借款在其他應付款按單位明細核算，取得的銀行貸款在長短期借款里核算，借款和銀行貸款的利息支出計入開發間接費中。

一般房地產投入資本達到總投資的一定比例就可以預售商品房了，而預售的房款在預收賬款里核算。在客戶用預收款發票換正規的商品房銷售發票的時候，把從預收賬款中的收入結轉計入銷售收入，同時把比例從開發成本中結轉銷售成本，還有把應交稅金中借方預繳的稅金一并結轉到銷售稅金及附加。

房開企業是按預收賬款和銷售收入預繳所有的稅金（營業稅，城建稅，教育費附加，地方教育費附，印花稅、土地增值稅和企業所得稅）的，等整個開發項目完成以后，在做土地值稅和企業所得稅的項目匯算清繳的。

一、關于售房的財務核算。

房地產開發企業營業收入包括土地轉讓收入、商品房銷售收入、配套設施銷售收入、代建工程結算收入、出租房租金收入，以及其他業務收入。

確認為營業收入的實現。房地產開發企業開發的土地、商品房在移交后，將結算帳單提交買方并得到認可時，確認為營業收入的實現；代建房屋及代建其他工程，在工程竣工驗收辦妥交接手續，價款結算帳單經委托單位簽證后，確認為營業收入的實現；出租房屋按合同、協議約定的承租方付租日期應付的租金，確認為營業收入的實現。

1、以賒銷或分期收款方式銷售的開發產品，以本期收到的價款或按合同約定的本期應收款，確認為營業收入的實現。

2、企業發生的產品銷售退回、折讓或折扣，沖減銷售收入。

3．對土地和商品房采取分期收款銷售辦法的，可按合同規定的收款時間分次轉入收入。

企業實現的經營收入，應按實際價款記賬。本期實現的經營收入，借記“應收賬款...一、由于房地產開發企業生產周期長，一般在工程竣工后進行收入和成本的結轉。

二、收入帳務處理

1、收到房屋首付、銀行按揭款 借：銀行存款（或現金）貸：預收帳款--商品房

2、工程完工結轉收入 借：經營收入 貸：預收帳款--商品房

3、將收入轉入利潤 借：經營收入 貸：本年利潤

三、成本帳務處理

1、發生的土地征用及拆遷補償費、前期工程費、基礎設施費、建安費、公共配套設施費時。借:開發成本

貸：銀行存款（或現金）

2、工程竣工 借：開發產品 貸：開發成本

3、結轉成本 借：經營成本 貸：開發產品

4、將成本轉利潤 借：本年利潤 貸：經營成本

四、以上是房地產企業成本、收入的結轉方法。

五、你單位發生的成本支出在建工程掛著。

1、成本科目用錯。

2、由于工程已完工，調整開發成本明細核算會有很大的工作量。所以，為了簡便核算，直接將在建工程科目轉出 借：開發產品--住宅、辦公樓 貸：在建工程

3、結轉成本 借：經營成本

貸：開發產品--住宅、辦公樓

4、結轉利潤 借：本年利潤 貸：經營成本

我按資產負債成本費用分類說明：

1、資產類主要會計科目核算：（1）現金 從銀行提取現金 借：現金 貸：銀行存款

支取現金或是預支現金

借：其他應收賬——XX成本類或材料類科目 貸：現金（2）銀行存款（3）應收賬款：主要是核算在開發經營過程中，轉讓和銷售開發產品，提供出租房屋和提供勞務，而向購買、接受和租用單位或個人收取的款項。

①出售租賃商品房而應收取的未收到的款項（所附原始單據：購方協議銷售發票或出租發票）借：應收賬款——XX公司或個人 貸：主營業務收入

②出讓材料而應收取的未收款項 借：應收賬款——XX公司 貸：其他業務收入 收回款項時： 借：銀行存款 貸：應收賬款

（4）壞賬準備：確定無法收回的應收賬款而計提的壞賬損失，主要有兩種核算方法：一種直接轉銷法，二是備抵法 提取壞賬準備金 借：管理費用 貸：壞賬準備 發生壞賬時 借：壞賬準備 貸：應收賬款

收回已轉銷的應收賬款 借：應收賬款 貸：壞賬準備 借：銀行存款 貸：應收賬款

（5）應收票據：指房地產開發企業因轉讓、銷售開發產品而收到的商業匯票。

銷售商品房而收到的商業匯票 借：應收票據——XX公司 貸：主營業務收入 商業匯票到期：

若為無息商業匯票（所附單據：銷售發票、雙方協議）借：銀行存款 貸：應收賬款 若為有息商業匯票 借：銀行存款

貸：應收票據——XX公司 財務費用

（6）預付賬款：是指房地產開發企業按照合同預付給承包單位的工程款和備料款，分別設置“預付承包單位款”和“預付供應單位款”兩個明細科目。

①預付給承包單位的工程款和備料款（所附單據：付款申請書、付款單）借：預付賬款——預付承包單位款 貸：銀行存款

拔付承包單位抵作備料款的材料 借：預付賬款——預付承包單位款 貸：庫存材料

企業與承包單位按月或是按季進行工程結算時（所附單據：工程價款結算單）借：開發成本

貸：應付賬款——應付工程款

同時，從應付的工程款中扣回預付的工程款和備料款 借：應付賬款——應付工程款 貸：預付賬款——預付承包單位款 用銀行存款補付余額

借：應付賬款——應付工程款貸：銀行存款 ②預付給供應商的材料價款 借：預付賬款——預付供應單位款 貸：銀行存款

材料驗收入庫，用預付款抵扣應付款 借：應付賬款——應付購貨款 貸：預付賬款——預付供應單位款 用銀行存款補付余額 借：應付賬款——應付購貨款 貸：銀行存款

（7）材料采購：主要是核算企業購入各種物資的采購成本。包括購入材料設備的買價、運雜費、流通壞節的稅金，月終分配的采購保管費和材料成本差異。

（8）采購保管費：主要核算采購保管人員的工資、福利費、辦公費、交通差旅費、折舊費、維修費、低值易耗品攤銷、勞動保護費、檢驗試驗費等

（9）材料成本差異：主要用來核算實際成本與計劃成本之間的差異。

（10）庫存材料：用來核算各種為庫存材料的計劃成本或實際成本

（11）庫存設備：用來核算企業用于開發工程的各種庫存設備的實際成本

①購入設備，支付買價、代墊的運雜費、采保費（所附憑證：代墊費用交付單、銷售發票、付款單）借：材料采購——設備采購 貸：銀行存款

計算與分配的采保費（所附憑證：計算的采保費用固定表格）借：材料采購——設備采購 貸：采購保管費

采購保管費的計算公式如下：

采購保管費的實際分配率=材料實際發生的采保費/本月購入材料實際發生的買價和運雜費

某種物資應分攤的采購保管費=實際買價和運雜費*分配率 材料驗收入庫（所附單據：入為單、設備管理單）借：庫存設備 貸：材料采購

②訂購設備與材料，所發生的買價與動雜費、稅款（所附單據：購貨發票、提貨單、銀行單據、運輸費單據）借：預付賬款 貸：銀行存款 設備到達驗收入庫 借：材料采購——設備采購 貸：應付賬款——應付購貨款 沖減預付的設備貨款 借：應付賬款——應付供貨款 貸：預付賬款

支付余下應付的設備材料采購款 借：應付賬款 貸：銀行存款

③設備和材料發出，領用設備進行安裝，用作房屋建設（所附憑據：發出材料匯總表、設備出庫單）借：開發成本——房屋開發 貸：庫存設備 銷售積壓設備（所附單據：設備出庫單、銀行單據、銷售發票）借：銀行存款 貸：其他業務收入 結轉成本

借：其他業務成本 貸：庫存設備

（12）委托加工材料：主要是核算委托外單位加工的各種材料的實際成本。應與加工單位簽訂加工合同。發出材料，委托外單位加工 借：委托加工材料 貸：庫存材料 材料成本差異 加工完后驗收入庫 借：委托加工材料 貸：銀行存款

借：庫存材料——XX材料 貸：委托加工材料

（13）低值易耗品：是指未達到固定資產標準的勞動材料。如：工具、器具、玻璃器皿等

自營工程領用生產工具，一次性攤銷計入成本費用 借：開發間接費用 貸：低值易耗品 倉庫領用工具一批，用五五攤銷法： 借：待攤費用 貸：低值易耗品 借：采購保管費 貸：待攤費用

（14）開發產品：是指企業已經完成全部開發過程并驗收合格，可以按照合同的條件移交購貨單位，或者可以作為商品對外銷售的產品，包括開發完工的建設場地、房屋、配套設施和代建工程等企業開發的產品，在竣工驗收時 借：開發產品 貸：開發成本

對外銷售轉讓的開發產品，月份終了按時結轉開發成本 借：主營業務成本 貸：開發產品

（15）分期開發產品：應根據分期銷售合同進行結算，可以根據需要設置“分期收款開發產品備查賬”。借：主營業務成本 貸：分期收款開發產品

（16）出租開發產品：是指利用開發完成的土地和房屋，進行商業性出租的一種經營活動。主要是通過收取租金的形式實現的。應下設“出租產品”“出租產品攤銷”兩個明細科目 出租土地或是房屋時 借：投資性房地產——出租產品 貸：開發產品 租金收入：

借：銀行存款或應收賬款 貸：主營業務收入

（17）周轉房：是指企業用于安置拆遷居民周轉使用，下設“在用周轉房”和“周轉房攤銷”兩個明細科目

開發的用于安裝居于拆遷的周轉房，按實際搭建的成本 借：周轉房——在用周轉房 貸：開發產品——房屋 按月計提的周轉房攤銷 借：開發成本或開發間接費用 貸：周轉房——周轉房攤銷

其間發生的維修費用，如果金額不大 借：開發成本或開發間接費用 貸：銀行存款 如果金額較大的

借：待攤費用或長期待攤費用 貸：銀行存款

最后再分次攤入到有關成本費用科目

（18）固定資產（需安裝及自建的，先計入在建工程科目）①購入的固定資產（所附原始憑證：運雜費專用發票、現金支出憑單、銀行單據、購貨發票等）借：固定資產 貸：銀行存款

購入需要安裝的固定資產 借：固定資產購建支出 貸：銀行存款 支付安裝費用

借：固定資產購建支出 貸：銀行存款

安裝完畢交付使用時借：固定資產 貸：固定資產購建支出

②自制自建的固定資產（所附單據：移交使用單、工程結算單）支付的土地征用費及堪設計費 借：固定資產購建支出 貸：銀行存款 領用材料時

借：固定資產購建支出 貸：庫存材料

分配建筑工人工資和福利費 借：固定資產購建支出 貸：應付職工薪酬 應付職工薪酬

完畢建筑交付使用 借：固定資產

貸：固定資產購建支出

③其他單位投資轉入的固定資產（所附單據：投資證明、合同）借：固定資產 貸：實收資本 累計折舊

④改擴建的固定資產（所附單據：擴建通知單）借：固定資產——未使用固定資產 貸：固定資產——生產生用固定資產 殘料變賣時 借：銀行存款

貸：固定資產購建支出 支付擴建工程款時 借：固定資產購建支出 貸：銀行存款

工程竣工時（所附單據：工程竣工結算單）借：固定資產——未使用固定資產 貸：固定資產購建支出 交付使用時

借：固定資產——生產用固定資產 貸：固定資產——未使用固定資產（19）無形資產：企業長期使用而沒有實物形態的資產，包括專利權、非專利技術、商標權、土地使用權.2、負債的主要會計科目的核算

（1）應付賬款：因購買材料物資或接受勞務應付給供應單位的款項支付給承包單位轉來的工程價款結算預支單 借：開發成本 貸：應付賬款

以預支款抵沖應付款時 借：應付賬款 貸：預付賬款 補付其余款時 借：應付賬款 貸：銀行存款

（2）預收賬款：按照規定合同或協議向購房單位或個人收取的購房定金。以及代建工程收取的代建工程款 收到預付款時 借：銀行存款

貸：預收賬款——預收代建工程款 提交工程價款結算單時 借：應收賬款 貸；主營業務收入

借：預收賬款——預收代建工程款 貸：應收賬款 收回全部余款 借：銀行存款 貸：應收賬款（3）應付職工薪酬 開出現金支票，發放工資 借：現金 貸：銀行存款 借：應付職工薪酬 貸：現金 結轉代扣款項 借：應付職工薪酬

貸：其他應收款——代扣水電費 代扣房租

月末分配工資費用 借：開發成本（建安）開發間接費用（開發項目現場）銷售用費（銷售機構）管理費用（行政管理部門）采購保管費（采購部門）

管理費用——勞動保險費（長期放假員工）應付職工薪酬（醫務人員）（4）應付職工薪酬（按工資總額的14%計提）借：開發成本（建安）開發間接費用（開發項目現場）銷售用費（銷售機構）管理費用（行政管理部門）采購保管費（采購部門）貸：應付職工薪酬 用現金支付福利費時 借：應付職工薪酬 貸：現金

（5）應交稅費：核算應向國家交納的各項稅金，主要包括（營業稅、城市維護建設稅、固定資產調節稅、所得稅、房產稅、車船使用稅、土地使用稅各種稅種）月末按照實現的經營收入計算應交稅費 借：營業稅金及附加 貸：應交稅費——應交營業稅 ——應交城市維護建設稅

月末按照實現的其他業務收入計算出應交納的稅金 借：其他業務成本

貸：應交稅費——應交營業稅 ——應交城市維護建設稅

月末如按規定計算當月應交納的房產稅、車船使用稅 借：管理費用

貸：應交稅費——房產稅 ——車船使用稅 ——土地使用稅 月末計算的所得稅 借：所得稅

貸：應交稅費——應交所得稅 實際交納的稅金 借：應交稅費——XX稅 貸：銀行存款

（6）其他應交款：核算向國家交納的教育費附加以及其他應交款

月末按規定提取教育附加 借：營業稅金及附加

貸：其他應交款——教育費附加

3、成本、費用主要會計科目核算

（1）開發成本：如能確定核算對象的，直接計入“開發成本”，主要包括：土地征用及拆遷補償費（土地征用費、耕地占用稅、勞動力安置費）；前期工程費（規劃、設計、項目可行性研究、水文、地質、測繪、“三通一平”）；基礎設施費（小區道路建設、供水、供電、供氣、排污、排洪、通訊、照明、環衛、綠化）；建筑安裝工程費（支付給承包單位的建筑安裝工程費）；公共配套設施費（居委會、派出所、幼兒園、消防、鍋爐房、水塔、自行車棚、公共廁所等設施支出），分別設置“土地開發”與“配套設施開發”“房屋開發”設置二級明細?？筛鶕鲜隽梺碓O置三級明細科目 ①開發土地成本費用： 借：開發成本——土地開發 貸：銀行存款

或應付賬款——XX公司 分配開發的間接費用 借：開發成本——土地開發 貸：開發間接費用 結轉開發土地成本費用 借：開發成本——房屋開發 貸：開發成本——土地開發。②配套設施開發 計算公式：

某項開發產品預提配套設施開發費=該項開發產品的預算成本（或計劃成本）*配套設施預提率配套設施費預提率=該配套設施預算成本（或計劃成本）/應負擔該設施開發產品的預算成本（或計劃成本）*100%發生的配套設施費用（自用的建筑場地的開發）借：開發成本——配套設施開發 貸：開發產品 支付的配套設施開發費用 借：開發成本——配套設施開發 貸：銀行存款

同時領用庫存設備或是材料開發 借：開發成本——配套設施開發 貸：庫存設備或庫存材料 分配應負擔的開發間接費用 借：開發成本——配套設施開發 貸：開發間接費用 結轉配套設施開發成本 借：開發成本——房屋開發 貸：開發成本——配套設施開發

③房屋開發過程中發生的費用（能夠分清對象的）借：開發成本——房屋開發 貸：銀行存款

④開發房屋建筑的施工方式主要有“出包”、“自營”兩種 出包給外單位進行施工建造（根據提出的已完工程月報或是價款結算單）

借：開發成本——房屋開發 貸：銀行存款

或應付賬款——應付工程款 自已組織施工的 借：開發成本——房屋開發 貸：銀行存款

或應付賬款——應付工程款 應付職工薪酬 庫存材料或設備

⑤代建工程開發成本：是指企業接受其他單位委托，代為開發建設的工程項目

企業發生的各項代建工程費用支出 借：開發成本——代建工程開發 貸：銀行存款 或庫存材料 或現金

結轉開發的間接費用

借：開發成本——代建工程開發 貸：開發間接費用 工程竣工后結轉成本 借：開發成本——代建工程 貸：開發成本——代建工程開發 移交委托單位后，根據移交手續

借：主營業務成本——代建工程結算成本 貸：開發成本——代建工程

（2）開發間接費用：所屬直接組織和管理開發發生的費用，包括：管理人員的工資、職工福利費用、折舊費用、修理費、辦公費、水電費、勞動保護費、周轉房攤銷 發生的間接費用時 借：開發間接費用 貸：銀行存款 或應付賬款 或應付職工薪酬 分配開發的間接費用 借：開發成本——房屋開發 貸：開發間接費用 竣工房屋開發成本的結轉 借：開發產品——房屋 貸：開發成本——房屋開發

（3）管理費用：是指開發企業的行政管理療門為管理和組織房地產開發經營活動而發生的各項費用

（4）財務費用：包括開發經營期產的利息凈支出、匯兌損益、調劑外匯手續用、金融機構手續費用

（5）銷售費用：為銷售產品或提供勞務過程中所發生的各項費用。主要包括：產品銷售之前的改裝修復費、不品看護費、水電費、采暖費；產品銷售過程中所發生的廣告宣傳費、展覽費，以及為銷售本企業的產品而專設的銷售機構的職工工資、福利費、業務費等經常費用 發生的銷售費用 借：銷售費用 貸：銀行存款 或應付賬款

以上三部分為全部內容，不知是否符合你的想法 房地產企業的具體會計處理流程

1、計算營業稅可以減去購入成本，不必重復納稅。請參考財稅〔2003〕16號文。要不房產公司都成立銷售公司干么呢？ 財稅〔2003〕16號文第三條第20款：

（二十）單位和個人銷售或轉讓其購置的不動產或受讓的土地使用權，以全部收入減去不動產或土地使用權的購置或受讓原價后的余額為營業額。

單位和個人銷售或轉讓抵債所得的不動產、土地使用權的，以全部收入減去抵債時該項不動產或土地使用權作價后的余額為營業額。

參考

網

址

：http://hi.baidu.com/yimu601/blog/item/0229b4093a24f3256b60fb1b.html

2、繳納土地增值稅。請參考國稅發[2006]187號文《國家稅務總局關于房地產開發企業土地增值稅清算管理有關問題的通知》。順便給你一個網址：http://

3、房地產企業需要繳納的稅基本都涉及到，樓上已說過，還需要繳納城建稅、教育費附加、房產稅、土地使用稅、印花稅、、所得稅等

4、你朋友的公司買進的漏盤，出售前，不征收房產稅；但出售前已使用或出租、出借的，按規定征收房產稅。國稅發〔2003〕89號文。

5、擁有土地使用權的單位和個人，按實際占用面積繳納土地使用稅。你朋友公司購買了樓盤，當然也擁有了該土地的使用權，應該繳納土地使用稅。

國稅〔1989〕140號文：房產公司原則應繳納土地使用稅，但出售前有困難的，可減免。

國稅〔2003〕89號文：房產企業自用、出租、出借的，自交付或使用之次月起繳納。也就是說，在建和銷售過程中，不必繳納。但房產太熱了，國家又后悔了。國稅〔2004〕100號文：除經濟房外，一律不得減免土地稅。售樓處財務工作流程詳細介紹

簽定認購書 →收定金 簽征信聲明→開定金票據

↓提供按揭所需材料明細7天（土地 在建工程解押）

簽購房買賣合同→收集核對按揭材料、收首付款→開首付票據

↓（增加監管銀行）

辦理銀行按揭

↓

銀行審核材料（建行信貸審核→專審審批）

↓

7天

國土局抵押放款（開貸款票據到銀行）

↓

銀行通知客戶還款

↓

銀行取件、通知客戶領取按揭材料

↓

辦理產權、代收稅費，根據面積誤差多退少補

↓

向銀行借已抵押發票辦理產權

第四篇：房地產企業會計賬務處理

房地產企業會計賬務處理

學以致用，這是我把剛學到的房地產會計知識加以運用。開發房地產（住宅）單項會計核算其實也不是很難，但也不是很容易，主要抓住要點，用心去學就會很快學會。

房地產開發流程可以用五證來貫穿1.《建設用地規劃許可證》、2.《.國有土地使用許可證》、3..《建設工程規劃許可證》4..《建筑工程許可證》、5.《商品房許可證》。

開始建賬時會涉及到這些會計科目和這些成本項目

一、首先是各股東的投資：經會計師事務所的注冊會計師驗資確認各股東的出資額。

各股東的出資額存入基本賬戶時的會計分錄：

借：銀行存款------賬號

貸：實收資本------某某

注有多個股東投資要分明細設賬

如有某股東用購買的土地出讓金作投資的會計分錄：

借：開發成本------項目名稱（某花園）-土地出讓金

貸：實收資本-----某某

如果經股東確認土地評估大過購買價時的會計分錄：

借：開發成本------項目名稱（某花園）-土地出讓金（評估后的金額）貸：實收資本-----某某（購買時支付的土地出讓金金額）

貸：資本公積（差額）

二、土地征用及拆遷補償費：包括為開發房地產而取得的土地使用權支付的土地出讓金，土地征用費，如果是耕地用地還要有耕地占用稅，勞動力安置費及地上、地下折遷補償支出等。如發生這類成本作如下會計分錄：

用銀行存款支付這些費用時（要取得發票才可以這樣做）的會計分錄：借：開發成本-----某花園----土地征用相關費用

貸：銀行存款---某賬號

三、前期工程費：包括設計規劃費、測繪費以及“三通一平”支出、臨時用電，排污等。如發生這類成本作如下會計分錄：

用銀行存款支付這些費用時（要取得發票才可以這樣做）的會計分錄：借：開發成本-----某花園----前期工程------XXXXX貸：銀行存款---某賬號

四、用銀行存款支付代墊工程用材料和土方工程款時的會計分錄：

借：預付賬款----XXXX

貸：銀行存款-----某賬號

取得對方開給發票時的會計分錄：

借：開發成本----某花園----前期工程------XXXXX

貸：預付賬款------XXXXX

五、開發間接費用：包括現場管理人員的薪籌、固定資產折舊、辦公費、水電費，通訊費，伙食費.....等如發生這類成本作如下付分錄：

用銀行支付這些費用時（要取得發票才可以這樣做）的會計分錄：

借：管理費用-----XXXXX

貸：銀行存款-----某賬號

六、交當年需交稅費的會計分錄：（注：剛開始時只交印花稅、土地使用稅，由于年交的稅費不用預提）

建安合同印花稅按工程項目總額*0.03%、賬本本數*5元、賬本記載的注冊資金*0.05%，土地使用稅面積*4元.....等

用銀行存款支付各種印花稅時：

借：管理費用----印花稅

貸：銀行存款-----某賬號

用銀行存款支付當年要交土地使用稅時的會計分錄：（注：我們那里是按土地使用面積*4元）

借：管理費用----土地使用稅

貸：銀行存款-----某賬號

這個階段發生的會計業務基本完成，明細賬、總賬跟其他企業設定基本一樣，做完憑證、科目匯總后就可以做報表了，為了便于管理，企業需要設什么表就自行設定了。以上只是代表性的處理，如果還有什么會計業務發生的話，要看這項會計業務是屬于什么性質的，就要用到什么樣的會計科目了。

七、接著到了工程準備完工，可以達到預售階段時，就可以申請《商品房預售許可證》取得證件后才可以銷售，這時是屬于期房銷售。根據《企業會計準則》的規定，由于企業銷售商品不滿足收入條件，當收到預售款時應確認為負債，等預售房屋竣工并交付給購買方時再確認收入。

收到期房房款，已存入銀行時的的會計分錄：

借：銀行存款-----某賬號

貸：預收賬款-----XX樓-XX單元-XX房

用銀行存款支付工程進度款和代付工程材料時的會計分錄分錄：

借：預付賬款-----XXXXXX

貸：銀行存款-----某賬號

取得對方開給的建安發票時的會計分錄分錄：

借：開發成本---建安工程

貸；預付賬款----XXXXXX

用銀行存款支付銷售部的費用包括人員工資、廣告費，水電費、租金.....等時的會計分錄：

借：營業費用-----XXXXXX

貸：銀行存款-----某賬號

管理費用的會計分錄基本上跟以上的第五項一樣

提當月稅款時的會計分錄：包括營業稅5%、城建稅按營業稅款的7%、教育費附加按營業稅款的3%、我們這里還有一個地方教育費按營業稅款的2%(地方自己定的，有差異)、土地增值稅預繳按收到期房款的1%、（企業所得稅預繳按期房款的10%確定成本利潤率-期間費用-稅金）*25%、如當年未交的土地使用稅、印花稅、還要補交。

借：主營業務稅金及附加

貸：應交稅費----營業稅

貸：應交稅費-----城建稅

貸：其他應交款----教育費附加

用銀行存款支付稅款時的會計分錄：

借：應交稅費----營業稅

借：應交稅費----城建稅

借：其他應交款----教育費附加

貸：銀行存款-----某賬號

以上所提稅款的會計分錄也按類似營業稅來做，明細改成所得稅或土地增值稅.....等

檢查做完會計分錄無誤后，就可以科目匯總做會計報表了。為了便于管理，企業需要設什么表就自行設定了。

八、接著又到了竣工結算階段把房交付給購房者了。由建設監督部門檢查工程質量，測算出面積等

收到竣工結算單時的會計分錄：

借：開發產品----

貸：開發成本------

交付給購房者開票時沖預收賬款：已掛的預收賬款轉入主營業務收入借：預收賬款

貸：主營業務收入

結轉銷售成本時的分錄：

借：主營業務成本

貸：開發產品

這個階段的間接費用跟以上處理差不多。

稅款的清算，由于企業所得稅，土地增值稅是先預繳的到竣工清算后也要清算稅款。少補多退。

第五篇：建筑安裝業會計處理流程

建筑安裝業會計處理流程

我單位是一從事機電設備安裝業企業。企業常年在注冊地外（跨省界}承包業務。請問在企業稅務方面應注意哪些問題？營業稅交納是否存在分期確認收入的問題？還有日常財務處理流程問題。

1、是否建筑資質

2、是否是一般納稅人

3、是否辦理有外出經營許可證

這三個條件對你們單位的經營核算、繳納稅款是非常重要的。

請補充清楚后才好給你作分析。

建筑安裝業屬于營業稅的征收范圍，應該繳納營業稅。如果發生混合銷售行為，即：提供建筑業勞務的同時銷售自產貨物的行為，應當分別核算應稅勞務的營業額和貨物的銷售額，其應稅勞務的營業額繳納營業稅，貨物銷售額繳納增值稅。

你是屬于營業稅的征收的，但如果有混合銷售，且你單位在安裝工程中用了你單位車間生產的建筑材料或其他構件，應在移送到工地的時候交納增值稅，如果只是在工地上使用在工地現場制做的材料（預制構件），則交營業稅，不征收增值稅