第一篇：建筑安裝企業(yè)預(yù)交增值稅的處理

建筑企業(yè)到異地承包施工項(xiàng)目的，要在施工項(xiàng)目所在地預(yù)繳增值稅，在機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)納稅。具體操作如下：

一、《外管證》相關(guān)規(guī)定

稅總發(fā)【2016】106號(hào)：納稅人跨省稅務(wù)機(jī)關(guān)管轄區(qū)域（以下簡(jiǎn)稱跨?。┙?jīng)營(yíng)的，應(yīng)按本規(guī)定開具《外管證》；納稅人在省稅務(wù)機(jī)關(guān)管轄區(qū)域內(nèi)跨縣（市）經(jīng)營(yíng)的，是否開具《外管證》由省稅務(wù)機(jī)關(guān)自行確定。

1、辦理外管證要提供哪些資料？ 一般情況下，納稅人辦理《外管證》時(shí)只需提供稅務(wù)登記證件副本或者加蓋納稅人印章的副本首頁(yè)復(fù)印件（實(shí)行實(shí)名辦稅的納稅人，可不提供上述證件）；從事建筑安裝的納稅人另需提供外出經(jīng)營(yíng)合同（原件或復(fù)印件，沒有合同或合同內(nèi)容不全的，提供外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)情況說(shuō)明）。

2、外管證在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)地怎么報(bào)驗(yàn)？ 納稅人應(yīng)當(dāng)自《外管證》簽發(fā)之日起30日內(nèi)，持《外管證》向經(jīng)營(yíng)地稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)驗(yàn)登記，并接受經(jīng)營(yíng)地稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理。

建筑安裝行業(yè)納稅人另需提供外出經(jīng)營(yíng)合同復(fù)印件或外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)情況說(shuō)明。

3、外管證的有效期是多長(zhǎng)？

《外管證》有效期限一般不超過(guò)180天，但建筑安裝行業(yè)納稅人項(xiàng)目合同期限超過(guò)180天的，按照合同期限確定有效期限。

4、外管證怎么核銷？

納稅人外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)結(jié)束，應(yīng)當(dāng)向經(jīng)營(yíng)地稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)《外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)情況申報(bào)表》，并結(jié)清稅款。經(jīng)營(yíng)地稅務(wù)機(jī)關(guān)核對(duì)資料，發(fā)現(xiàn)納稅人存在欠繳稅款、多繳（包括預(yù)繳、應(yīng)退未退）稅款等未辦結(jié)事項(xiàng)的，及時(shí)制發(fā)《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》，通知納稅人辦理。納稅人不存在未辦結(jié)事項(xiàng)的，經(jīng)營(yíng)地稅務(wù)機(jī)關(guān)核銷報(bào)驗(yàn)登記，在《外管證》上簽署意見（可使用業(yè)務(wù)專用章）。

二、預(yù)繳稅款相關(guān)的規(guī)定

建筑企業(yè)在異地預(yù)繳建筑服務(wù)增值稅的時(shí)點(diǎn)，是建筑服務(wù)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間。

建筑服務(wù)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)點(diǎn)以下列時(shí)點(diǎn)孰先來(lái)確定： a、收到預(yù)收款時(shí)；

b、建筑服務(wù)發(fā)生過(guò)程收到款項(xiàng)時(shí)，沒有收到款項(xiàng)的為合同約定的收款時(shí)間；合同也沒有約定付款時(shí)間的，為服務(wù)完成的時(shí)點(diǎn)； c、開具發(fā)票的時(shí)點(diǎn)；

1、一般納稅人選擇一般計(jì)稅的情況 一般納稅人選擇一般計(jì)稅的，發(fā)生增值稅納稅義務(wù)時(shí)，在項(xiàng)目所在地按2%預(yù)繳增值稅。

預(yù)繳增值稅銷售額=（全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-支付的分包款）/（1+11%）*2%； 建筑企業(yè)按全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用自行開具增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票，發(fā)票稅率為11%；

2、一般納稅人選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅的情況 一般納稅人選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅的，發(fā)生增值稅納稅義務(wù)時(shí)，在項(xiàng)目所在地按3%預(yù)繳增值稅。預(yù)繳增值稅銷售額=（全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-支付的分包款）/（1+3%）*3%； 建筑企業(yè)按全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用自行開具增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票，發(fā)票征收率為3%；

3、小規(guī)模納稅在異地施工的情況 小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅納稅義務(wù)時(shí)，在項(xiàng)目所在地按3%預(yù)繳增值稅。

預(yù)繳增值稅銷售額=（全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-支付的分包款）/（1+3%）*3%； 增值稅普通發(fā)票，由小規(guī)模納稅人按全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用自行開具； 增值稅專用發(fā)票，由小規(guī)模納稅人按全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用申請(qǐng)?jiān)陧?xiàng)目所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代開；

三、預(yù)繳稅款的賬務(wù)處理

1、一般納稅人選擇一般計(jì)稅的情況

根據(jù)財(cái)會(huì)【2016】22號(hào)：設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)—預(yù)繳增值稅”科目，繳納時(shí)作分錄：

借：應(yīng)交稅費(fèi)—預(yù)繳增值稅 貸：銀行存款

申報(bào)時(shí)作賬： 借：應(yīng)交稅費(fèi)—未繳增值稅

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—預(yù)繳增值稅

申報(bào)時(shí)，通過(guò)填寫申報(bào)表的附表

（四）稅額抵減情況表抵減在計(jì)算的應(yīng)交增值稅；

2、一般納稅人選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅的情況

根據(jù)財(cái)會(huì)【2016】22號(hào)：設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)—簡(jiǎn)易計(jì)稅”科目，核算一般納稅人采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法發(fā)生的增值稅計(jì)提、扣減、預(yù)繳、繳納等業(yè)務(wù)。繳納時(shí)作分錄：

借：應(yīng)交稅費(fèi)—簡(jiǎn)易計(jì)稅

貸：銀行存款 申報(bào)時(shí)，通過(guò)填寫申報(bào)表的附表

（四）稅額抵減情況表抵減在計(jì)算的應(yīng)交增值稅；

3、小規(guī)模納稅在異地施工的情況 根據(jù)財(cái)會(huì)【2016】22號(hào)：設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”科目，核算小規(guī)模納稅人發(fā)生的增值稅計(jì)提、扣減、預(yù)繳、繳納等業(yè)務(wù)。

預(yù)繳時(shí)作分錄：

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅 貸：銀行存款

申報(bào)時(shí)通過(guò)填寫申報(bào)表第21行“本期預(yù)繳稅額”抵減計(jì)算的應(yīng)交增值稅；

四、其他事項(xiàng)

1、預(yù)繳時(shí)怎么繳納？

國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第13號(hào)：納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)預(yù)售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目、納稅人出租與機(jī)構(gòu)所在地不在同一縣（市）的不動(dòng)產(chǎn)，按規(guī)定需要在項(xiàng)目所在地或不動(dòng)產(chǎn)所在地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款的，需填寫《增值稅預(yù)繳稅款表》。

建筑企業(yè)按報(bào)驗(yàn)登記的外管證上的納稅人識(shí)別號(hào)在項(xiàng)目所在地辦理相關(guān)涉業(yè)務(wù)。

2、預(yù)繳時(shí)，項(xiàng)目所在地適用的附加稅稅率與機(jī)構(gòu)所在地不同時(shí)，附加稅怎么交？

財(cái)稅[2016]74號(hào)：納稅人跨地區(qū)提供建筑服務(wù)、銷售和出租不動(dòng)產(chǎn)的，應(yīng)在建筑服務(wù)發(fā)生地、不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳增值稅時(shí)，以預(yù)繳增值稅稅額為計(jì)稅依據(jù)，并按預(yù)繳增值稅所在地的城市維護(hù)建設(shè)稅適用稅率和教育費(fèi)附加征收率就地計(jì)算繳納城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。

預(yù)繳增值稅的納稅人在其機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)繳納增值稅時(shí)，以其實(shí)際繳納的增值稅稅額為計(jì)稅依據(jù)，并按機(jī)構(gòu)所在地的城市維護(hù)建設(shè)稅適用稅率和教育費(fèi)附加征收率就地計(jì)算繳納城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。

所以，您預(yù)繳時(shí)按預(yù)繳所在地適用的城建稅稅率繳納城建稅；回機(jī)構(gòu)申報(bào)時(shí)，只是就申報(bào)實(shí)際要繳納的增值稅按機(jī)構(gòu)所在地的城建稅稅率計(jì)繳城建稅。

第二篇：建筑行業(yè)在增值稅所得稅及個(gè)人所得稅預(yù)交稅金的處理

建筑企業(yè)的六種預(yù)繳稅

1、為什么要預(yù)繳稅款？

一是為了解決稅款入庫(kù)時(shí)間與納稅期間的矛盾。二是為了解決稅源產(chǎn)生地與稅款入庫(kù)地的矛盾。如果A地產(chǎn)生的稅源，在B地入庫(kù)，勢(shì)必會(huì)引發(fā)地區(qū)之間矛盾。

2、正是因?yàn)槿绱?，我?guó)在主要稅種的征管體制中均引入了預(yù)繳環(huán)節(jié)，主要包括兩類，一是時(shí)間上的預(yù)繳，二是空間上的預(yù)繳。

3、一般企業(yè)經(jīng)營(yíng)地與機(jī)構(gòu)地均在同一個(gè)行政區(qū)域，因此，多數(shù)只存在時(shí)間上的預(yù)繳。而建筑業(yè)企業(yè)的一個(gè)鮮明特點(diǎn)是，經(jīng)營(yíng)地多與機(jī)構(gòu)地多不在同一個(gè)行政區(qū)域，由此產(chǎn)生了多種預(yù)繳的交叉與混合。

4、增值稅的兩類預(yù)繳。

一是以預(yù)收款的方式提供建筑服務(wù)，按照現(xiàn)行政策規(guī)定，不發(fā)生納稅義務(wù)，無(wú)需進(jìn)行納稅申報(bào)，但需要在機(jī)構(gòu)或者項(xiàng)目地預(yù)繳稅款。

二是跨地級(jí)行政區(qū)提供建筑服務(wù)，納稅義務(wù)發(fā)生以后，需要在項(xiàng)目地預(yù)繳稅款。

增值稅的預(yù)繳，盡管操作時(shí)需要分項(xiàng)目預(yù)繳，但在本質(zhì)上屬于納稅人繳稅現(xiàn)金的提前流出，因此毫無(wú)異議的，可以在納稅人層面進(jìn)行綜合抵減。

5、企業(yè)所得稅的三類預(yù)繳（預(yù)分）。

一是總機(jī)構(gòu)跨省設(shè)立的直接管理的項(xiàng)目部，需要按照實(shí)際經(jīng)營(yíng)收入的0.2%在項(xiàng)目地預(yù)繳，這個(gè)預(yù)繳屬于分次概念，是空間上的預(yù)繳。

二是不實(shí)行總分機(jī)構(gòu)匯總納稅的建筑業(yè)企業(yè)，一般按照季度向機(jī)構(gòu)所在地預(yù)繳企業(yè)所得稅，預(yù)繳時(shí)可以減除總機(jī)構(gòu)直接管理的項(xiàng)目部已預(yù)繳部分（季度申報(bào)表主表第14行），這個(gè)預(yù)繳是時(shí)間上的預(yù)繳。

三是實(shí)行總機(jī)構(gòu)匯總納稅的建筑業(yè)企業(yè)，一般按照季度由總機(jī)構(gòu)根據(jù)三因素法對(duì)總分機(jī)構(gòu)應(yīng)預(yù)繳的稅款進(jìn)行分配，由總機(jī)構(gòu)和二級(jí)分支機(jī)構(gòu)分別向各自機(jī)構(gòu)所在地進(jìn)行預(yù)繳。這個(gè)預(yù)繳，也成為預(yù)分，是時(shí)間上的預(yù)繳與空間上的預(yù)繳的混合。

6、個(gè)人所得稅的預(yù)繳（核定征收）。

從事建筑活動(dòng)的個(gè)人，其個(gè)人所得稅稅目包括個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、對(duì)企事業(yè)單位的承包承租經(jīng)營(yíng)所得、工資薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬所得等四個(gè)。

根據(jù)現(xiàn)行政策規(guī)定，多由項(xiàng)目所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)在預(yù)征增值稅環(huán)節(jié)直接核定征收。

與增值稅和企業(yè)所得稅不同的是，個(gè)人所得稅的預(yù)繳無(wú)法在機(jī)構(gòu)地進(jìn)行抵減，因此，把它稱作核定征收更為確切，在本質(zhì)上屬于空間上的預(yù)繳。

第三篇：建筑安裝企業(yè)會(huì)計(jì)處理

一、建筑安裝業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理

根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，建筑安裝業(yè)務(wù)實(shí)行分包或者轉(zhuǎn)包的，以總承包人為扣繳義務(wù)人。相關(guān)稅法同時(shí)規(guī)定，總承包人在扣繳營(yíng)業(yè)稅的同時(shí)，還要一并扣繳城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。總承包人以從發(fā)包單位取得總收入扣減分包方合同收入后的余額確認(rèn)為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，總承包方在扣繳稅款后，應(yīng)該向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供分包協(xié)議等資料，要求開具代扣代繳完稅憑證，代扣代繳完稅憑證其中有一聯(lián)次是分包人的，分包人可以據(jù)此開具發(fā)票（不再重復(fù)納稅）提供給總承包方，分包方和總承包方據(jù)此發(fā)票作為收入和支付憑證。因此，按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定，總承包人在合并結(jié)算工程價(jià)款時(shí)，會(huì)計(jì)處理為：

借：應(yīng)收賬款（總包合同收入）貸：工程結(jié)算（總包合同收入與分包合同收入之差，即自營(yíng)收入）應(yīng)付賬款（分包合同收入）

收到款項(xiàng)時(shí) 借：銀行存款（實(shí)際收到款）貸：應(yīng)收賬款（實(shí)際收到款）

開票確認(rèn)收入和成本時(shí) 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（自建成本）工程施工———合同毛利 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（自營(yíng)收入）

計(jì)提本單位主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加時(shí)（自營(yíng)收入乘以相應(yīng)稅率）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 其他應(yīng)交款———應(yīng)交教育費(fèi)附加

扣繳相關(guān)稅費(fèi)時(shí)（分包合同收入乘以相應(yīng)稅率）借：應(yīng)付賬款 貸：應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 其他應(yīng)交款———應(yīng)交教育費(fèi)附加

轉(zhuǎn)交扣繳稅款憑證后，分包單位開來(lái)發(fā)票支付結(jié)算價(jià)款時(shí) 借：應(yīng)付賬款 貸：銀行存款 分包單位應(yīng)以開具發(fā)票的收入作為本單位的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，并以扣繳稅款完稅憑證作為本單位的主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加支付憑證。

二、分包業(yè)務(wù)扣繳稅款的賬務(wù)處理案例分析

（一）案情介紹

2008年甲公司承包了某標(biāo)段公路5000萬(wàn)元的工程建造業(yè)務(wù)，由于技術(shù)及其他因素的影響，甲公司又將土石方路基、路面等1000萬(wàn)元的業(yè)務(wù)分包給當(dāng)?shù)匾唤ㄖ┕挝灰夜尽８鶕?jù)稅法規(guī)定，甲公司負(fù)有代扣代繳分包業(yè)務(wù)營(yíng)業(yè)稅及相關(guān)稅費(fèi)的義務(wù)。對(duì)此，甲公司（總承包企業(yè)）在工程所在地開具建安發(fā)票，并繳納稅款。對(duì)分包出去的工程，根據(jù)分包合同，以分包合同作為付款和入賬依據(jù)，同時(shí)將總承包甲公司已開具的建安發(fā)票記賬聯(lián)和完稅聯(lián)復(fù)印給分包企業(yè)乙公司，作為分包企業(yè)入賬的依據(jù)。請(qǐng)問(wèn)該處理是否正確？（城市維護(hù)建設(shè)稅稅率為7％，教育費(fèi)附加為3％）

（二）分析

根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，建筑安裝業(yè)務(wù)實(shí)行分包或者轉(zhuǎn)包的，以總承包人為扣繳義務(wù)人。相關(guān)稅法同時(shí)規(guī)定，總承包人在扣繳營(yíng)業(yè)稅的同時(shí)，還要一并扣繳城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。因此，你單位在支付給分包人1000萬(wàn)元分包工程款時(shí)，應(yīng)該代扣營(yíng)業(yè)稅、城建稅及教育費(fèi)附加33萬(wàn)元（1000×3.3％）。你公司雖然從發(fā)包單位取得總收入為5000萬(wàn)元，但分包出去1000萬(wàn)元，實(shí)際取得的業(yè)務(wù)收入為4000萬(wàn)元，按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定，應(yīng)該確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入4000萬(wàn)元，因此應(yīng)按實(shí)際業(yè)務(wù)收入繳納營(yíng)業(yè)稅及相關(guān)稅費(fèi)132萬(wàn)元（4000×3.3％）。你公司雖然是按照上述規(guī)定進(jìn)行處理的，但是將分包合同作為付款和入賬依據(jù)及將總承包已開具的建安發(fā)票記賬聯(lián)和完稅聯(lián)復(fù)印給分包企業(yè)，作為分包企業(yè)入賬的依據(jù)，是不正確的。因?yàn)榘凑找?guī)定，總承包方在扣繳稅款后，應(yīng)該向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供分包協(xié)議等資料，要求開具代扣代繳完稅憑證，代扣代繳完稅憑證其中有一聯(lián)次是分包人的，分包人可以據(jù)此開具發(fā)票（不再重復(fù)納稅）提供給總承包方，分包方和總承包方據(jù)此發(fā)票作為收入和支付憑證。因此，按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定，你公司合并結(jié)算工程價(jià)款時(shí)，會(huì)計(jì)處理為：

借：應(yīng)收賬款50000000貸：工程結(jié)算收入40000000應(yīng)付賬款10000000。

收到款項(xiàng)時(shí)，借：銀行存款50000000貸：應(yīng)收賬款50000000。

開票確認(rèn)收入和成本時(shí)（假設(shè)自建成本為3500萬(wàn)元），借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本35000000工程施工---合同毛利5000000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入40000000。

計(jì)提本單位主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加時(shí)，借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加1320000貸：應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅1200000應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅84000其他應(yīng)交款---應(yīng)交教育費(fèi)附加36000。

扣繳相關(guān)稅費(fèi)時(shí)，借：應(yīng)付賬款330000貸：應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅300000應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅21000其他應(yīng)交款---應(yīng)交教育費(fèi)附加9000。

轉(zhuǎn)交扣繳稅款憑證后，分包單位開來(lái)發(fā)票1000萬(wàn)元支付結(jié)算價(jià)款時(shí)，借：應(yīng)付賬款9670000（10000000－330000）貸：銀行存款9670000。

分包單位應(yīng)以開具發(fā)票的收入1000萬(wàn)元作為本單位的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，并以扣繳稅款完稅憑證作為本單位的主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加支付憑證。

總包單位只是作為扣繳義務(wù)人,扣繳時(shí),總承包人到稅局開票時(shí)，需開具《總包單位開具建安發(fā)票申請(qǐng)表》，并在此申請(qǐng)表上詳細(xì)提供轉(zhuǎn)（分）包單位明細(xì)，包括轉(zhuǎn)（分）包單位名稱，轉(zhuǎn)（分）包工程額。項(xiàng)目辦根據(jù)上述資料向總承包人開具《已代扣代收稅款證明》?？偝邪讼蜣D(zhuǎn)（分）包人提供《已代扣代收稅款證明》，轉(zhuǎn)（分）包人據(jù)此至項(xiàng)目辦開具發(fā)票，項(xiàng)目辦對(duì)此不征收稅款，并將《已代扣代收稅款證明》收回。

三、建筑安裝勞務(wù)的稅務(wù)處理

（一）建筑安裝業(yè)務(wù)的有關(guān)稅收政策規(guī)定

目前建筑安裝業(yè)務(wù)分包、轉(zhuǎn)包營(yíng)業(yè)稅納稅問(wèn)題，在實(shí)際經(jīng)營(yíng)中的確給企業(yè)帶來(lái)了很多困擾，具體集中在建筑安裝業(yè)勞務(wù)分包轉(zhuǎn)包的重復(fù)納稅、甲供材料的重復(fù)納稅、甲供材料財(cái)務(wù)核算與稅務(wù)處理的差異等問(wèn)題，目前營(yíng)業(yè)稅政策對(duì)納稅人提供建筑安裝勞務(wù)主要有如下規(guī)定：

1、扣繳義務(wù)及扣繳義務(wù)人

《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》規(guī)定：建筑安裝業(yè)務(wù)實(shí)行分包或者轉(zhuǎn)包的，以總承包人為扣繳義務(wù)人。財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)的《關(guān)于建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅若干政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2006]177號(hào)）又進(jìn)一步明確了納稅人提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)稅扣繳義務(wù)人，即：

（1）建筑業(yè)工程實(shí)行總承包、分包方式的，以總承包人為扣繳義務(wù)人。

（2.）納稅人從事跨地區(qū)（包括省、市、縣，下同）工程提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)的；納稅人在勞務(wù)發(fā)生地沒有辦理稅務(wù)登記或臨時(shí)稅務(wù)登記的；無(wú)論工程是否實(shí)行分包，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以建設(shè)單位和個(gè)人作為營(yíng)業(yè)稅的扣繳義務(wù)人。

2、建筑業(yè)分包、轉(zhuǎn)包營(yíng)業(yè)稅差額納稅的規(guī)定

《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，建筑業(yè)的總承包人將工程分包或者轉(zhuǎn)包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價(jià)款后的余額為營(yíng)業(yè)額。

3、建筑安裝勞務(wù)納稅地點(diǎn)的規(guī)定

《關(guān)于建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅若干政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2006]177號(hào)）規(guī)定，納稅人提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)，其營(yíng)業(yè)稅納稅地點(diǎn)為建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)的發(fā)生地；扣繳義務(wù)人代扣代繳的建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅稅款的解繳地點(diǎn)為該工程建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地。

4、建筑安裝勞務(wù)發(fā)票使用的規(guī)定

《不動(dòng)產(chǎn)、建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅項(xiàng)目管理及發(fā)票使用管理暫行辦法》規(guī)定，不動(dòng)產(chǎn)和建筑業(yè)納稅人區(qū)別不同情況分為自開票納稅人和代開票納稅人。凡同時(shí)符合下列條件的納稅人為自開票納稅人，可以在不動(dòng)產(chǎn)所在地和建筑業(yè)勞務(wù)發(fā)生地自行開具由當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)售給的發(fā)票，否則需持有關(guān)資料到建筑業(yè)勞務(wù)發(fā)生主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票。

（1）依法辦理稅務(wù)登記證；

（2）執(zhí)行不動(dòng)產(chǎn)、建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅項(xiàng)目管理辦法；

（3）按照規(guī)定進(jìn)行不動(dòng)產(chǎn)和建筑業(yè)工程項(xiàng)目登記；

（4）使用滿足稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的信息采集、傳輸、比對(duì)要求的開票和申報(bào)軟件。

（二）從事跨地區(qū)建筑安裝業(yè)務(wù)的企業(yè)所得稅納稅地點(diǎn)的確定

由于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)業(yè)務(wù)的拓展，會(huì)有很多建筑安裝企業(yè)到機(jī)構(gòu)所在地以外從事建筑安裝工程作業(yè)，而根據(jù)《稅收征收管理法》及其《細(xì)則》等相關(guān)規(guī)定，到外地經(jīng)營(yíng)的納稅人，需在機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)開具外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)證明，并到經(jīng)營(yíng)地稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行報(bào)驗(yàn)登記。外出經(jīng)營(yíng)超過(guò)180天的需在經(jīng)營(yíng)地稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理臨時(shí)稅務(wù)登記。建筑安裝企業(yè)跨地區(qū)開展建筑安裝業(yè)務(wù)，多是以總公司名義與建設(shè)方（甲方）簽訂建筑安裝合同，而具體從事建安工程的業(yè)務(wù)單位情形有

1、是總公司下設(shè)的不在經(jīng)營(yíng)地設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)；

2、總公司下設(shè)的不在經(jīng)營(yíng)地進(jìn)行工商登記的臨時(shí)項(xiàng)目部（沒有法人營(yíng)業(yè)執(zhí)照）但在財(cái)務(wù)上卻獨(dú)立核算；

3、其他無(wú)建筑資質(zhì)的企業(yè)（或個(gè)人）所靠掛組成的工程項(xiàng)目部。

針對(duì)以上情況，建筑安裝企業(yè)應(yīng)如何進(jìn)行企業(yè)所得稅的繳納呢？

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于建筑安裝企業(yè)所得稅納稅地點(diǎn)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[1995]227號(hào)）規(guī)定：

1、建筑安裝企業(yè)離開工商登記注冊(cè)地或經(jīng)營(yíng)管理所在地（以下簡(jiǎn)稱所在地）到本縣（區(qū)）以外地區(qū)施工的，應(yīng)向其所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開具外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明（以下簡(jiǎn)稱外出經(jīng)營(yíng)證），其經(jīng)營(yíng)所得，由所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)一并計(jì)征所得稅。否則，其經(jīng)營(yíng)所得由企業(yè)項(xiàng)目施工地（以下簡(jiǎn)稱施工地）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)就地征收所得稅。據(jù)此，對(duì)于辦理了外出經(jīng)營(yíng)證的企業(yè)其企業(yè)所得稅應(yīng)由所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)征收，對(duì)于沒有辦理外出經(jīng)營(yíng)證的企業(yè)其企業(yè)所得稅由施工地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)征收。

2、持有外出經(jīng)營(yíng)證的建筑安裝企業(yè)到達(dá)施工地后，應(yīng)向施工地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)遞交稅務(wù)登記證件（副本）和外出經(jīng)營(yíng)證，并陸續(xù)提供所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按完工進(jìn)度或完成的工作量據(jù)以計(jì)算應(yīng)繳納所得稅的完稅證明。施工地稅務(wù)機(jī)關(guān)接到上述資料后，經(jīng)核實(shí)無(wú)誤予以登記，不再核發(fā)稅務(wù)登記證，企業(yè)持有所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)核發(fā)的<稅務(wù)登記證>（副本）進(jìn)行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)結(jié)束后，應(yīng)向施工地稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理注銷手續(xù)，外出經(jīng)營(yíng)證交原填發(fā)稅務(wù)機(jī)關(guān)。

依據(jù)上述規(guī)定，持有外出經(jīng)營(yíng)證的建筑安裝企業(yè)應(yīng)向施工地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)陸續(xù)提供所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按完工進(jìn)度或完成的工作量據(jù)以計(jì)算應(yīng)繳納所得稅的完稅證明。但有的省為了加強(qiáng)對(duì)建筑安裝企業(yè)所得稅的征收管理，堵塞管理漏洞，對(duì)外省建筑企業(yè)，一律就地定率征收企業(yè)所得稅。如河北省冀地稅函[2007]255號(hào)規(guī)定，對(duì)來(lái)冀施工的外省建筑企業(yè)，無(wú)論其有無(wú)《外出經(jīng)營(yíng)管理證明》，一律就地定率征收企業(yè)所得稅。具體應(yīng)稅所得率由縣級(jí)地稅機(jī)關(guān)在5％至15％的范圍確定。

（三）轉(zhuǎn)包安裝業(yè)務(wù)收入的稅務(wù)處理

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人銷售自產(chǎn)貨物提供增值稅勞務(wù)并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2002]117號(hào)）第一條關(guān)于納稅人銷售自產(chǎn)貨物提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)征收增值稅、營(yíng)業(yè)稅劃分問(wèn)題時(shí)規(guī)定：納稅人以簽訂建設(shè)工程施工總包或分包合同（包括建筑、安裝、裝飾、修繕等工程總包和分包合同，下同）方式開展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)時(shí)，銷售自產(chǎn)貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)（包括建筑、安裝、修繕、裝飾、其他工程作業(yè)，下同），同時(shí)符合以下條件的，對(duì)銷售自產(chǎn)貨物和提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)取得的收入征收增值稅，提供建筑業(yè)勞務(wù)收入（不包括按規(guī)定應(yīng)征收增值稅的自產(chǎn)貨物和增值稅應(yīng)稅勞務(wù)收入）征收營(yíng)業(yè)稅：

（一）具備建設(shè)行政部門批準(zhǔn)的建筑業(yè)施工（安裝）資質(zhì)；

（二）簽訂建設(shè)工程施工總包或分包合同中單獨(dú)注明建筑業(yè)勞務(wù)價(jià)款。

凡不同時(shí)符合以上條件的，對(duì)納稅人取得的全部收入征收增值稅，不征收營(yíng)業(yè)稅。以上所稱建筑業(yè)勞務(wù)收入，以簽訂的建設(shè)工程施工總包或分包合同上注明的建筑業(yè)勞務(wù)價(jià)款為準(zhǔn)。

納稅人通過(guò)簽訂建設(shè)工程施工合同，銷售自產(chǎn)貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的同時(shí)，將建筑業(yè)勞務(wù)分包或轉(zhuǎn)包給其他單位和個(gè)人的，對(duì)其銷售的貨物和提供的增值稅應(yīng)稅勞務(wù)征收增值稅；同時(shí)，簽訂建設(shè)工程施工總承包合同的單位和個(gè)人，應(yīng)扣繳提供建筑業(yè)勞務(wù)的單位和個(gè)人取得的建筑業(yè)勞務(wù)收入的營(yíng)業(yè)稅。

（四）“甲供材料”建筑業(yè)務(wù)的稅收處理分析

1、“甲供材料”建筑業(yè)務(wù)的概念

所謂“甲供材料”建筑工程，是指由基本建設(shè)單位提供原材料，施工單位僅提供建筑勞務(wù)的工程。

對(duì)于甲供材的稅務(wù)處理問(wèn)題，應(yīng)該將在政策上是比較明確的。但是由于對(duì)于甲供材如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，一直沒有非常明確的規(guī)定，這就帶來(lái)了開票的問(wèn)題，以及隨著而來(lái)的其他稅收問(wèn)題。

2、甲供材征稅的相關(guān)政策規(guī)定

甲供材征稅問(wèn)題主要指的就是甲供材如何征收營(yíng)業(yè)稅的問(wèn)題?！稜I(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十八條規(guī)定：“納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)，無(wú)論與對(duì)方如何結(jié)算，其營(yíng)業(yè)額均應(yīng)包含工程所用的原材料和其他物資和動(dòng)力的價(jià)款在內(nèi)。”營(yíng)業(yè)稅“建筑業(yè)”稅目中包含以下幾個(gè)項(xiàng)目：①建筑、②安裝、③修繕、④裝飾、⑤其他工程作業(yè)。《實(shí)施細(xì)則》第十八條，將①建筑、③修繕、④裝飾這三個(gè)項(xiàng)目中的甲供材都納入了營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍，剩余的兩個(gè)是安裝和其他工程作業(yè)。對(duì)于其他工程作業(yè)，在《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅幾個(gè)政策問(wèn)題的通知》財(cái)稅字「1995」045號(hào)第一條規(guī)定：“納稅人從事建筑安裝工程作業(yè)中的其他工程作業(yè)，無(wú)論與對(duì)方如何結(jié)算，其營(yíng)業(yè)額均應(yīng)包括工程所用的原材料及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)。因此，剩余的就是”安裝“項(xiàng)目了。從實(shí)際看，安裝項(xiàng)目涉及甲供的主要是設(shè)備，材料較少，但是實(shí)務(wù)中，安裝工程中涉及到甲供材的，稅務(wù)機(jī)關(guān)一般也是要求并入營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅營(yíng)業(yè)額征收營(yíng)業(yè)稅的。因此，總結(jié)下來(lái)就是一句話，無(wú)論建設(shè)方和施工方如何進(jìn)行結(jié)算，甲供材都要并入施工方的營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅營(yíng)業(yè)額征收營(yíng)業(yè)稅。稅法之所以這樣規(guī)定，主要是防止納稅人將”包工包料“的建筑工程，改為以基本建設(shè)單位的名義購(gòu)買原材料，從而逃避營(yíng)業(yè)稅收。

以上是對(duì)甲供材征收營(yíng)業(yè)稅的一些最基本的政策規(guī)定，近幾年，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)于甲供材征收營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題又出臺(tái)了一些新的政策規(guī)定：

（1）安裝工程中甲供設(shè)備不征收營(yíng)業(yè)稅 根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定，對(duì)于安裝工程，如果安裝的設(shè)備價(jià)值作為安裝工程產(chǎn)值的，其營(yíng)業(yè)額應(yīng)包括設(shè)備的價(jià)款在內(nèi)。不作為工程產(chǎn)值的，不征收營(yíng)業(yè)稅。而根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干政策問(wèn)題的通知》財(cái)稅「2003」16號(hào)文的規(guī)定：“其他建筑安裝工程的計(jì)稅營(yíng)業(yè)額也不應(yīng)包括設(shè)備價(jià)值?！鼻揖唧w設(shè)備名單可由省地方稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)各自實(shí)際情況進(jìn)行列舉。這里說(shuō)的是設(shè)備，和我們甲供材有什么關(guān)系呢。實(shí)際關(guān)系還是很大的，對(duì)于甲供物資，有些是材料，有些是設(shè)備，根據(jù)財(cái)稅「2003」16號(hào)文的規(guī)定，設(shè)備不并入營(yíng)業(yè)額征收營(yíng)業(yè)稅，但材料要并入營(yíng)業(yè)額征收營(yíng)業(yè)稅。所以問(wèn)題的關(guān)鍵就是如何界定材料和設(shè)備的區(qū)別。這個(gè)看似簡(jiǎn)單，但在實(shí)務(wù)中往往很困難。比如象光纜、線纜，以前大家可能都將其視同為材料，而16號(hào)文則界定為設(shè)備。而且16號(hào)文授權(quán)了省級(jí)地方稅務(wù)局進(jìn)行設(shè)備的認(rèn)定，這對(duì)于解決納稅人對(duì)材料和設(shè)備的認(rèn)定上的爭(zhēng)議很有幫助。（2）裝飾工程中甲供材不再并入營(yíng)業(yè)額征收營(yíng)業(yè)稅

根據(jù)2006年8月17日《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人以清包工形式提供裝飾勞務(wù)征收營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的通知》財(cái)稅「2006」114號(hào)文的規(guī)定：“納稅人采用清包工形式提供的裝飾勞務(wù)，按照其向客戶實(shí)際收取的人工費(fèi)、管理費(fèi)和輔助材料費(fèi)等收入（不含客戶自行采購(gòu)的材料價(jià)款和設(shè)備價(jià)款）確認(rèn)計(jì)稅營(yíng)業(yè)額。上述以清包工形式提供的裝飾勞務(wù)是指，工程所需的主要原材料和設(shè)備由客戶自行采購(gòu)，納稅人只向客戶收取人工費(fèi)、管理費(fèi)及輔助材料費(fèi)等費(fèi)用的裝飾勞務(wù)。”

因此，在“建筑業(yè)”稅目中只有“建筑”、“修繕”、“安裝”和“其他工程作業(yè)”項(xiàng)目中的甲供材需要并入施工方的計(jì)稅營(yíng)業(yè)額征收營(yíng)業(yè)稅。

3、甲供材的會(huì)計(jì)處理及相關(guān)的問(wèn)題

甲供材產(chǎn)生的問(wèn)題主要是在于不同的會(huì)計(jì)處理上，由此衍生出來(lái)的甲供材如何開票的問(wèn)題，以及隨之而來(lái)的稅務(wù)問(wèn)題。為更好的分析甲供材的會(huì)計(jì)處理問(wèn)題，我們用一個(gè)案例來(lái)說(shuō)明一下：

案例：某企業(yè)委托一個(gè)建筑單位修建廠房，工程總造價(jià)為1200萬(wàn)元，其中甲供材為200萬(wàn)元。

我們主要是分析建設(shè)方也就是這個(gè)企業(yè)對(duì)于甲供材的會(huì)計(jì)處理問(wèn)題。

該企業(yè)從市場(chǎng)購(gòu)入材料時(shí)的會(huì)計(jì)處理是比較明確的：

借：工程物資 200萬(wàn)元

貸：銀行存款 200萬(wàn)元

這里假設(shè)該企業(yè)非增值稅一般納稅人，取得的是普通發(fā)票，然后，該企業(yè)將這200萬(wàn)的材料提供給施工方用于工程。在該企業(yè)將材料提供給施工方時(shí)，如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理是我們這里討論的關(guān)鍵。在目前實(shí)務(wù)中有以下兩種處理方式：

（1）建設(shè)方發(fā)出材料時(shí)：

借：預(yù)付賬款 200萬(wàn)元

貸：工程物資 200萬(wàn)元

這種會(huì)計(jì)處理的依據(jù)是，根據(jù)國(guó)家關(guān)于工程造價(jià)的相關(guān)規(guī)定，在工程中，無(wú)論材料由誰(shuí)提供，工程總造價(jià)包括全部的材料價(jià)款，且在工程總造價(jià)的核算中，所有的材料都要提稅后計(jì)入工程總造價(jià)，即工程造價(jià)是含稅價(jià)。在總造價(jià)確認(rèn)的情況下，我們將工程的總造價(jià)作為建設(shè)方應(yīng)該支付給施工方的工程價(jià)款。建設(shè)方在支付現(xiàn)金給施工方時(shí)是做預(yù)付賬款處理，同樣，建設(shè)方將材料給施工方時(shí)（就是我們所說(shuō)的甲供材）也應(yīng)作為預(yù)付賬款處理。只不過(guò)一個(gè)付的是現(xiàn)金，一個(gè)付的是實(shí)物，在不存在其他誤差的情況下，該企業(yè)無(wú)論是支付現(xiàn)金還是實(shí)物，最終預(yù)付賬款總結(jié)算價(jià)款的金額應(yīng)該1200萬(wàn)元。

（2）建設(shè)方發(fā)出材料時(shí)：

借：在建工程200萬(wàn)元

貸：工程物資200萬(wàn)元

這種會(huì)計(jì)處理的依據(jù)是，建設(shè)方認(rèn)為，我買的物資給施工方就是用于我的工程，因此在發(fā)出材料時(shí)直接計(jì)入我的在建工程是符合規(guī)定的。

從相關(guān)的法律法規(guī)看，目前對(duì)于甲供材究竟如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理問(wèn)題，還沒有非常明確的規(guī)定。在企業(yè)實(shí)務(wù)的會(huì)計(jì)處理中，有些建設(shè)單位發(fā)出甲供材是采取的第一種方法，有些就是采取的第二種方法。因此，從會(huì)計(jì)核算角度而言，只要能為會(huì)計(jì)信息的第三方提供真實(shí)有效的會(huì)計(jì)信息。兩種會(huì)計(jì)處理方法都是可以接受的。但是，這兩種會(huì)計(jì)處理方法就帶來(lái)的下一步的施工方建筑業(yè)發(fā)票的開具問(wèn)題：

模式一：在該模式下，由于建設(shè)方在發(fā)出材料時(shí)是通過(guò)預(yù)付賬款核算的，沒有進(jìn)入工程成本，因此，施工方應(yīng)該按1200萬(wàn)開具建筑業(yè)發(fā)票，并按1200萬(wàn)繳納營(yíng)業(yè)稅。

模式二：在該模式下，由于建設(shè)方在發(fā)出材料時(shí)就直接計(jì)入了工程成本，因此，施工方在最終開具建筑業(yè)發(fā)票時(shí)，只能按1000萬(wàn)開票，如果按1200萬(wàn)開票就會(huì)導(dǎo)致200萬(wàn)材料在建設(shè)方重復(fù)入成本的情況。但是根據(jù)營(yíng)業(yè)稅的相關(guān)規(guī)定，無(wú)論施工方是按1000萬(wàn)開票還是按1200萬(wàn)開票，甲供材都必須要并入施工方的計(jì)稅營(yíng)業(yè)額征收營(yíng)業(yè)稅，即施工方都必須按1200萬(wàn)元征收營(yíng)業(yè)稅，這個(gè)和模式一是一樣的。

因此，從理論上而言，對(duì)于施工方，無(wú)論建設(shè)方如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，他的稅收負(fù)擔(dān)是不變的，只不過(guò)是根據(jù)建設(shè)方的會(huì)計(jì)處理的不同，開票金額有所不同罷了。但現(xiàn)實(shí)中的情況是，由于營(yíng)業(yè)稅是一個(gè)流轉(zhuǎn)稅，流轉(zhuǎn)稅的可轉(zhuǎn)嫁性決定了施工方所要繳納的營(yíng)業(yè)稅，最終實(shí)際是轉(zhuǎn)嫁到建設(shè)方身上的，至少是部分的轉(zhuǎn)嫁。因此，對(duì)于建設(shè)方而言，他傾向于采用第二種會(huì)計(jì)處理模式，在這種會(huì)計(jì)處理模式下，建設(shè)方直接將甲供材計(jì)入工程成本，這樣就不需要施工方開票了。由于稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)管的原因，這部分不開票的甲供材，施工方也一般不會(huì)去主動(dòng)申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅，而且建設(shè)方甚至在進(jìn)行工程預(yù)算確定工程造價(jià)時(shí)，對(duì)這部分甲供材就沒有提稅并入工程總造價(jià)。從這個(gè)角度考慮，建設(shè)方更傾向于第二種會(huì)計(jì)處理模式。但在這種會(huì)計(jì)處理模式下，施工方承擔(dān)了很大的風(fēng)險(xiǎn)。我們知道。無(wú)論建設(shè)方會(huì)計(jì)處理如何，施工方是甲供材營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)人，如果稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)了問(wèn)題，要求施工方補(bǔ)稅的話，施工方只有繳納，甚至還會(huì)承擔(dān)偷稅而被處罰的風(fēng)險(xiǎn)。無(wú)論和建設(shè)方如何處理，都必須就甲供材繳納營(yíng)業(yè)稅。至于甲供材沒有提稅的問(wèn)題，施工方應(yīng)自己和建設(shè)方協(xié)商或向相關(guān)工程管理部門尋求解決方法。

說(shuō)到這里，似乎問(wèn)題已經(jīng)比較明確了，無(wú)論建設(shè)方是采用模式一還是模式二進(jìn)行甲供材的會(huì)計(jì)處理，對(duì)于施工方繳納營(yíng)業(yè)稅而言是沒有任何影響的（在理想狀態(tài)下），只是開票金額的差異，模式一，施工方按1200萬(wàn)開票，模式二按1000萬(wàn)開票。但問(wèn)題還遠(yuǎn)遠(yuǎn)沒有完，我們考慮了建設(shè)方的問(wèn)題后，就要考慮一下施工方的會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理問(wèn)題了。

模式一，施工方收到材料時(shí)

借：工程物資200萬(wàn)元

貸：預(yù)收賬款200萬(wàn)元

施工方將工程物資用于工程時(shí)

借：工程施工――合同成本 200萬(wàn)元

貸：工程物資 200萬(wàn)元

按工程進(jìn)度確認(rèn)合同毛利，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和主營(yíng)業(yè)務(wù)成本：

借：工程施工――合同毛利/主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

這里，對(duì)于施工企業(yè)就出現(xiàn)了一個(gè)問(wèn)題，施工企業(yè)按1200萬(wàn)開具建筑施工發(fā)票給建設(shè)方，按1200元在賬面上確認(rèn)收入，但對(duì)于200萬(wàn)這部分的甲供材，由于材料是建設(shè)方購(gòu)買提供給施工方的，發(fā)票的抬頭肯定是開給建設(shè)方，且在建設(shè)方入賬的，對(duì)于這部分材料，施工企業(yè)無(wú)法取得發(fā)票，也就無(wú)法入成本。對(duì)于這部分，施工企業(yè)在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)如何扣除是一個(gè)大問(wèn)題。

為了解決這個(gè)問(wèn)題，就出現(xiàn)了以下兩種解決方式：

1、施工方對(duì)于甲供材發(fā)票入成本的問(wèn)題，由雙方在工程結(jié)束，決算報(bào)告出來(lái)后，施工單位憑工程決算報(bào)告和建設(shè)方提供的購(gòu)買材料的發(fā)票清單計(jì)入施工方工程成本，并允許在稅前扣除。

2、部分國(guó)稅機(jī)關(guān)認(rèn)為這是轉(zhuǎn)售業(yè)務(wù)：即建設(shè)單位外購(gòu)物資轉(zhuǎn)售給施工企業(yè)，施工企業(yè)最后開總的發(fā)票向建設(shè)單位結(jié)算，對(duì)建設(shè)單位應(yīng)征收增值稅，至于進(jìn)項(xiàng)稅款當(dāng)然能夠得到抵扣。這樣，施工企業(yè)就能取得材料的發(fā)票了，但是建設(shè)方則必須對(duì)材料的銷售繳納增值稅。我們認(rèn)為，這種處理方法是非常錯(cuò)誤的。建設(shè)單位購(gòu)買的材料給施工方最終還是用于建設(shè)單位自己的工程，實(shí)際上是一種自用行為，不能視為轉(zhuǎn)售業(yè)務(wù)征收增值稅。但是在實(shí)務(wù)中，第一種處理方式往往得不到某些稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可，他們機(jī)械的認(rèn)為只有取得發(fā)票才能入賬，其實(shí)根據(jù)《企業(yè)所得稅扣除管理辦法》規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的相關(guān)成本費(fèi)用只要是真實(shí)的，并取得了合法有效憑證就可以稅前扣除。這里合法有效憑證不是僅指發(fā)票，在這種情況下，施工企業(yè)取得的工程決算報(bào)告和建設(shè)方提供的購(gòu)買材料的發(fā)票清單也應(yīng)視為合法有效憑證，況且是真實(shí)發(fā)生的。為了避免與有些稅務(wù)機(jī)關(guān)不必要的爭(zhēng)議，一些是增值稅一般納稅人的建設(shè)單位，在購(gòu)買材料時(shí)取得增值稅專用發(fā)票，并申報(bào)抵扣，隨后按原價(jià)開增值稅專用發(fā)票給施工方，這些沒有差額也不要繳納增值稅。但在實(shí)務(wù)中，大多數(shù)單位并不愿意按這種方式進(jìn)行處理。

在模式二下，由于建設(shè)方在發(fā)出材料時(shí)是直接計(jì)入了工程成本，因此，施工方在收到材料以及以后將材料用于工程時(shí)就不做任何會(huì)計(jì)處理了。這時(shí)，施工方按1000萬(wàn)開票，也就不存在200萬(wàn)甲供材無(wú)法取得發(fā)票入成本的問(wèn)題。同時(shí)，考慮到稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)管不到位的原因，這種會(huì)計(jì)處理方法還能少繳部分甲供材的營(yíng)業(yè)稅，對(duì)兩方都有利。但是，施工方也要知道，這種情況下，自身承擔(dān)了很大的風(fēng)險(xiǎn)，如果稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)了，施工方必須要繳納甲供材營(yíng)業(yè)稅，甚至要按偷稅進(jìn)行處罰，同時(shí)由于甲供材在工程造價(jià)時(shí)沒有和建設(shè)方按規(guī)定提稅，最終只能是自己承擔(dān)。

由于目前相關(guān)法律法規(guī)對(duì)于甲供材如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理沒有明確的規(guī)定，因此，從某種角度講，以上兩種模式都是可以的。

從稅務(wù)機(jī)關(guān)的角度講，他們更傾向于采取第一種模式，這樣能很好的將甲供材納稅收監(jiān)管的范圍。因此，有些稅務(wù)機(jī)關(guān)明確規(guī)定，對(duì)于工程，建設(shè)方不允許直接憑商業(yè)發(fā)票入工程成本，必須取得建筑業(yè)發(fā)票入工程成本。否則按未取得合法有效憑證，這部分成本不能提取折舊在企業(yè)所得稅前扣除。當(dāng)然，這種規(guī)定是否合理有待商榷。但這確實(shí)是一種好的監(jiān)管方法。

從企業(yè)的角度而言，如果不考慮稅務(wù)監(jiān)管不到位而產(chǎn)生的避稅問(wèn)題，模式一也是比較好的。因?yàn)椋ㄔO(shè)方在發(fā)出甲供材時(shí)，材料并沒有立即用于工程，只是從建設(shè)方保管轉(zhuǎn)至施工方保管。從會(huì)計(jì)處理看，如果建設(shè)方將材料發(fā)出時(shí)，就直接計(jì)入工程成本，但實(shí)際上材料還沒有用于工程或全部用于工程，只是就計(jì)入在建工程會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的失真。而且，如果采用模式二，施工方在收到材料和發(fā)出材料不進(jìn)行如何會(huì)計(jì)處理，不利于在工程中對(duì)甲供材的使用和監(jiān)督管理。因此，模式二既不符合會(huì)計(jì)核算的要求，也滿足不了實(shí)際管理的需要。但考慮稅務(wù)監(jiān)管不到位而產(chǎn)生的避稅問(wèn)題，模式二似乎更優(yōu)。但我們說(shuō)過(guò)了，這種情況下，風(fēng)險(xiǎn)主要是由施工方承擔(dān)了。

既然模式一對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)有利，在不考慮稅務(wù)監(jiān)管不到位而產(chǎn)生的避稅問(wèn)題，對(duì)企業(yè)也有利，那么我們就要很好的解決模式一下產(chǎn)生的如何處理施工企業(yè)甲供材入成本的問(wèn)題。我們認(rèn)為采用施工企業(yè)根據(jù)工程決算報(bào)告和建設(shè)方提供的購(gòu)買材料的發(fā)票清單入成本是完全合情合理，也是合法的，實(shí)務(wù)上大部分稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)這種處理也是非常認(rèn)可的。按轉(zhuǎn)售模式，由建設(shè)方向施工方材料銷售發(fā)票，從原理上講就是錯(cuò)誤的，在實(shí)務(wù)中是不可取的。

第四篇：增值稅處理

食品生產(chǎn)企業(yè)削價(jià)轉(zhuǎn)讓原材料等增值稅如何處理

問(wèn)：我公司是生產(chǎn)食品的一般納稅人企業(yè)，因無(wú)法經(jīng)營(yíng)停業(yè)，也已準(zhǔn)備注銷。近期對(duì)原購(gòu)進(jìn)的包裝物、庫(kù)存原材料、產(chǎn)成品削價(jià)轉(zhuǎn)讓，我司認(rèn)為不屬于稅法所列的“管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)”，未作進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出處理，按實(shí)際轉(zhuǎn)讓收入申報(bào)納稅。這樣處理是否正確？

答：《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，非正常損失是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。你司削價(jià)銷售庫(kù)存包裝物、原材料及產(chǎn)成品的行為，不屬于非正常損失范圍，但如果銷售價(jià)格明顯偏低且無(wú)正當(dāng)理由，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可依據(jù)《增值稅暫行條例》核定銷售額。

第五篇：關(guān)于房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)售收入預(yù)交稅金的賬務(wù)處理

關(guān)于房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)售收入預(yù)交稅金的賬務(wù)處理

根據(jù)營(yíng)業(yè)稅、土地增值稅和企業(yè)所得稅的規(guī)定，在預(yù)售時(shí)需要對(duì)相關(guān)稅種進(jìn)行預(yù)交。為了準(zhǔn)確反映會(huì)計(jì)信息，符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，使收入與成本費(fèi)用達(dá)到配比。建議在流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目下增設(shè)“待轉(zhuǎn)稅金”，下設(shè)“營(yíng)業(yè)稅”、“土地增值稅”和“企業(yè)所得稅”。（不考慮城建及附加）。

預(yù)銷期間：

（1）在開發(fā)產(chǎn)品未完工之前，預(yù)售不動(dòng)產(chǎn)收到款項(xiàng)時(shí)：假設(shè)金額100000

借：流動(dòng)資產(chǎn)--待轉(zhuǎn)稅金（營(yíng)業(yè)稅）5000（100000×5%）

待轉(zhuǎn)稅金（土地增值稅）3000（100000×3%）

待轉(zhuǎn)稅金（企業(yè)所得稅）5000（100000×20%×25%）

貸：應(yīng)交稅金--營(yíng)業(yè)稅5000

土地增值稅3000

企業(yè)所得稅5000

（2）假設(shè)當(dāng)期期間費(fèi)用為10000，無(wú)其他支出。即當(dāng)期虧損10000，借：所得稅費(fèi)用2500

貸：應(yīng)交稅金2500

（納稅申報(bào)表上：利潤(rùn)總額-10000

房地產(chǎn)預(yù)征調(diào)整20000

小計(jì)10000

所得稅率25%

應(yīng)交稅款2500

結(jié)算期間：

（3）開發(fā)產(chǎn)品完工并交付使用時(shí)：

A、借：預(yù)收賬款--100000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入--100000

B、借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本--60000（假定60%成本）

貸：存貨60000

C、轉(zhuǎn)相關(guān)稅金：

借：營(yíng)業(yè)稅金及附加8000

貸：流動(dòng)資產(chǎn)--待轉(zhuǎn)稅金（營(yíng)業(yè)稅）5000（100000×5%）

待轉(zhuǎn)稅金（土地增值稅）3000（100000×3%）

（4）此期間三項(xiàng)費(fèi)用為10000，稅前利潤(rùn)為：100000-60000-8000-10000=22000

所得稅：22000×25%=5500借：所得稅費(fèi)用5500

貸：應(yīng)交稅金--企業(yè)所得稅500

流動(dòng)資產(chǎn)--待轉(zhuǎn)稅金（企業(yè)所得稅）5000

（納稅申報(bào)表上：利潤(rùn)總額22000

房地產(chǎn)預(yù)征調(diào)整-20000

小計(jì)2000

所得稅率25%

應(yīng)交稅款500