第一篇：增值稅發票若干情況處理

增值稅發票若干情況處理

我公司10月10日去稅局代開了一張增值稅專用發票，稅款已經繳納，10月20日發現購貨方識別號和銷售額都寫錯了，怎么辦？

【解答】

根據《稅務機關代開增值稅專用發票管理辦法（試行）》（國稅發[2004]153號）第十二條的規定，代開專用發票遇有填寫錯誤、銷貨退回或銷售折讓等情形的，按照專用發票有關規定處理。稅務機關代開專用發票時填寫有誤的，應及時在防偽稅控代開票系統中作廢，重新開具。代開專用發票后發生退票的，稅務機關應按照增值稅一般納稅人作廢或開具負數專用發票的有關規定進行處理。對需要重新開票的，稅務機關應同時進行新開票稅額與原開票稅額的清算，多退少補；對無需重新開票的，按有關規定退還增值稅納稅人已繳的稅款或抵頂下期正常申報稅款。

因此，你公司可以到稅務機關申請作廢，并重新開具。但如果退回的增值稅專用發票已跨月，請按照《關于修訂增值稅專用發票使用規定的補充通知》（國稅發[2007]18號）有關規定執行。問：企業近期收到一筆返利收入，請問返利收入該開什么發票？ 答：根據《國家稅務總局關于商業企業向貨物供應方收取的部分費用征收流轉稅問題的通知》（國稅發[2004]136號）的規定：商業企業向供貨方收取的各種收入，一律不得開具增值稅專用發票。

根據《國家稅務總局關于納稅人折扣折讓行為開具紅字增值稅專用發票問題的通知》(國稅函[2006]1279號)規定：納稅人銷售貨物并向購買方開具增值稅專用發票后，由于購貨方在一定時期內累計購買貨物達到一定數量，或者由于市場價格下降等原因，銷貨方給予購貨方相應的價格優惠或補償等折扣、折讓行為，銷貨方可按現行《增值稅專用發票使用規定》的有關規定開具紅字增值稅專用發票。

因此，對于商業企業向供貨方收取的返還收入，商業企業不出具發票，應由供貨方出具紅字專用發票，收取方憑此紅字發票沖減當期增值稅進項稅金，同時沖抵當期銷售成本。

【問題】

我公司是增值稅一般納稅人，購買貨物時取得了增值稅專用發票，但還沒有來得及認證，就發現發票聯和抵扣聯都丟失了。請問，這種情況下我公司該如何處理？

【解答】

根據《國家稅務總局關于修訂<增值稅專用發票使用規定>的通知》（國稅發〔2006〕156號）第二十八條規定，一般納稅人丟失已開具專用發票的發票聯和抵扣聯，如果丟失前已認證相符的，購買方憑銷售方提供的相應專用發票記賬聯復印件及銷售方所在地主管稅務機關出具的《丟失增值稅專用發票已報稅證明單》，經購買方主管稅務機關審核同意后，可作為增值稅進項稅額的抵扣憑證。如果丟失前未認證的，購買方憑銷售方提供的相應專用發票記賬聯復印件到主管稅務機關進行認證，認證相符的憑該專用發票記賬聯復印件及銷售方所在地主管稅務機關出具的《丟失增值稅專用發票已報稅證明單》，經購買方主管稅務機關審核同意后，可作為增值稅進項稅額的抵扣憑證。

丟失增值稅專用發票如何辦理退稅

增值稅專用發票（抵扣聯）是外貿企業用于申報出口退稅與計算退稅的主要憑證之一。對于丟失增值稅專用發票能否繼續申報出口退稅，國家稅務總局下發的《關于外貿企業丟失增值稅專用發票抵扣聯出口退稅有關問題的通知》（國稅函〔2010〕162號），區分兩類情況對該問題進行了明確。

一、發票聯與抵扣聯全部丟失

根據國稅函〔2010〕162號文件規定，對于外貿企業丟失已開具增值稅專用發票發票聯和抵扣聯的，在增值稅專用發票認證相符后，可憑增值稅專用發票記賬聯復印件及銷售方所在地主管稅務機關出具的《丟失增值稅專用發票已報稅證明單》，經購買方主管稅務機關審核同意后，向主管出口退稅的稅務機關申報出口退稅。國稅函〔2010〕162號文件首次明確在丟失已開具增值稅專用發票發票聯和抵扣聯的情況下，通過認證相符記賬聯可以作為外貿企業申報并計算出口退稅的依據。

二、有發票聯但抵扣聯丟失

根據國稅函〔2010〕162號文件規定，對于外貿企業只丟失已開具增值稅專用發票抵扣聯的，在增值稅專用發票認證相符后，可憑增值稅專用發票發票聯復印件向主管出口退稅的稅務機關申報出口退稅。

另外，在辦理此項業務時，相關企業需要注意以下兩點：

第一，根據國家稅務總局《關于調整增值稅扣稅憑證抵扣期限有關問題的通知》（國稅函〔2009〕617號）規定，自2010年1月1日以后，增值稅專用發票等扣稅憑證抵扣期限，由90天調整為180天。外貿企業丟失已開具的增值稅專用發票（抵扣聯或發票聯）如未認證的，應在規定期限的180天內及時進行認證，并區分兩類情況辦理出口退稅的有關事宜。

第二，為了加強出口退稅管理與審核，各地主管出口退稅的稅務機關只有在增值稅專用發票信息比對無誤的情況下，才能按現行出口退稅有關規定，為外貿企業丟失已開具增值稅專用發票的出口貨物辦理退稅事宜。

【問題】

增值稅普通發票沖紅應該如何處理？

【解答】

（1）銷貨方發票未入賬、購貨方發票也未入賬的，銷貨方收回原發票并注明“作廢”字樣，與存根聯及其他聯次一起粘貼備查即可。

（2）銷貨方發票已入賬、購貨方發票未入賬的，須收回原發票聯，方可開具相同內容的紅字發票（開票日期除外），紅字發票記賬聯撕下作為入賬憑證，其余聯次不得撕下，收回的發票聯隨紅字發票存根聯裝訂，以備核查。

（3）購貨方發票已入賬的，銷貨方發票不論是否入賬，銷貨方必須取得購貨方所在地主管稅務機關出具的《企業進貨退出及索取折 讓證明單》，銷貨方以購貨方出具的《企業進貨退出及索取折讓證明單》和紅字發票記賬聯為原始憑證進行相應的賬務處理。

【問題】

我公司是增值稅一般納稅人，最近擬將部分使用過的固定資產出售給其他單位，屬于適用簡易征收辦法征稅的情形。請問，我公司應怎樣開具發票？

【解答】

《國家稅務總局關于增值稅簡易征收政策有關管理問題的通知》（國稅函〔2009〕90號）第一條關于納稅人銷售自己使用過的固定資產規定：

（一）一般納稅人銷售自己使用過的固定資產，凡根據《財政部、國家稅務總局關于全國實施增值稅轉型改革若干問題的通知》（財稅〔2008〕170號）和財稅〔2009〕9號文件等規定，適用按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅政策的，應開具普通發票，不得開具增值稅專用發票。

一般納稅人銷售自己使用過的固定資產，按上述規定依4%征收率減半征收增值稅的，應開具普通發票；根據《國家稅務總局關于調整增值稅納稅申報有關事項的通知》（國稅函〔2008〕1075號）的規定，應先將自己使用過固定資產不含稅銷售額填入第5欄“按簡易 6 征收辦法征稅貨物銷售額”，算出的稅額填在第21欄“簡易征收辦法計算的應納稅額”。

常見開錯發票的情況和處理辦法

1、金額或稅額多開或少開，同時購銷雙方未作賬務處理

這種情況，購貨方可將原發票聯和抵扣聯退回（商品銷售發票即可退回發票聯），由銷貨方重新開正確的發票，銷售方將原發票聯、抵扣聯和記賬聯加蓋“作廢”戳 記，粘貼在原存根聯后面，注明原因。

2、金額、稅額多填，同時一方或雙方已作賬務處理

（1）銷貨方已作賬務處理，而購貨方未作賬務處理

可由購貨方將原發票聯、抵扣聯退回銷貨方、銷貨方憑以作銷貨退回處理，然后

重新開具，開票日期填寫重新開具的日期，并重新申報納稅。銷貨方作銷貨退回處理，可憑購貨方退回的發票聯和抵扣聯填開相同的紅字專用發票，將記賬聯撕下，作沖

減銷項稅金的憑證，紅字發票聯和抵扣聯不得取下，將退回的藍字發票的發票聯和抵

扣聯，粘貼在紅字發票聯和抵扣聯后面，并在上面注明藍字，放在紅字專用發票記賬 聯的存放地點。

（2）購銷雙方均已作賬務處理

可由購貨方比照《增值稅專用發票使用規定》就其多開的部分差額，可向稅務機

關申請辦理“銷貨退回折讓”手續，取得紅字發票，各自沖減銷售金額、銷項稅金和 進項金額、進項稅額。

3、金額、稅額少填，同時一方或雙方已作賬務處理

這種情況，可由銷貨方按少開的差額，補開一張藍字專用發票，并在備注欄說明

情況，同時對少開的金額應進行納稅申報。

4、票面填寫不符合規定

如開錯的專用發票只是票面填寫不符合規定，并不影響金額和稅額的，無論雙方 是否已作賬務處理，一律采取換票方式，由購貨方將原票退回，銷貨方重新開具符合

規定的專用發票；開票日期按重新開具的日期填寫，并注明“換票重開”字樣，退回 的發票聯和抵扣聯加蓋“作廢”戳記，粘貼在新開的專用發票存根聯后。在填報“發

票使用手冊”時，只填發票號碼，在銷貨金額或購貨金額欄注明“換票”字樣。

出差誤餐補助是否取得發票才能扣除

【問題】

我公司業務人員出差時，填列出差的誤餐補助一般都沒有發票，對于此項是否一定需要取得餐飲發票才可以扣除？如果沒有餐飲發票，是否可以憑公司制定的規章制度填列報銷？

【解答】

根據《企業所得稅法實施條例》第三十四條規定，企業發生的合理的工資薪金支出，準予扣除。規定中所稱工資薪金，是指企業每一納稅年度支付給在本企業任職或者受雇的員工的所有現金形式或者 非現金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關的其他支出。

《國家稅務總局關于企業工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）文件規定，《實施條例》第三十四條所稱的“合理工資薪金”，是指企業按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關管理機構制訂的工資薪金制度規定實際發放給員工的工資薪金。稅務機關在對工資薪金進行合理性確認時，可按以下原則掌握：

（一）企業制訂了較為規范的員工工資薪金制度；

（二）企業所制訂的工資薪金制度符合行業及地區水平；

（三）企業在一定時期所發放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調整是有序進行的；

（四）企業對實際發放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務；

（五）有關工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。因此，對于企業支付給出差職工的差旅費補貼可以在稅前扣除，但要注意合理性的要求。這里支付的差旅費補貼要符合上述“合理工資薪金”的原則，可能一些地區會有標準的要求，也屬于合理性的一個判斷原則，但并不需要一定取得餐飲業的發票，可憑企業制定的標準及規章制度制表發放。【問題】

作廢增值稅專用發票應符合哪些條件？

【解答】

根據《增值稅專用發票使用規定》的規定，增值稅專用發票作廢必須同時符合以下條件：

（1）收到退回的發票聯、抵扣聯時間未超過銷售方開票當月；

（2）銷售方未抄稅并且未記賬；

（3）購買方未認證或者認證結果為“納稅人識別號認證不符”、“專用發票代碼、號碼認證不符”。

對于不符合上述條件的作廢，以未按規定開具發票處理，可以按照《發票管理辦法》處罰。

【問題】

開具的增值稅專用發票在給客戶郵寄過程中丟失，應如何處理？

【解答】

根據《增值稅專用發票使用規定》規定，一般納稅人丟失已開具專用發票的發票聯和抵扣聯，如果丟失前已認證相符的，購買方憑銷售方提供的相應專用發票記賬聯復印件及銷售方所在地主管稅務機關出具的《丟失增值稅專用發票已報稅證明單》，經購買方主管稅務機關審核同意后，可作為增值稅進項稅額的抵扣憑證；如果丟失前未認證的，購買方憑銷售方提供的相應專用發票記賬聯復印件到主管稅務機關進行認證，認證相符的憑該專用發票記賬聯復印件及銷售方所在地主管稅務機關出具的《丟失增值稅專用發票已報稅證明單》，經購買方主管稅務機關審核同意后，可作為增值稅進項稅額的抵扣憑證。

一般納稅人丟失已開具專用發票的抵扣聯，如果丟失前已認證相符的，可使用專用發票的發票聯復印件留存備查；如果丟失前未認證的，可使用專用發票的發票聯到主管稅務機關認證，專用發票發票聯復印件留存備查。一般納稅人丟失已開具專用發票的發票聯，可將專用發票抵扣聯作為記賬憑證，專用發票抵扣聯復印件留存備查。丟失發票屬于未按規定保管發票應予以處罰。

第二篇：虛開增值稅發票罪處理[范文]

虛開增值稅發票罪構成要件及法律規定

《中華人民共和國刑法》第二百零五條 虛開增值稅專用發票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發票的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處二萬元以上二十萬元以下罰金；虛開的稅款數額較大或者有其他嚴重情節的，處三年以上十年以下有期徒刑，并處五萬元以上五十萬元以下罰金；虛開的稅款數額巨大或者有其他特別嚴重情節的，處十年以上有期徒刑或者無期徒刑，并處五萬元以上五十萬元以下罰金或者沒收財產。

有前款行為騙取國家稅款，數額特別巨大，情節特別嚴重，給國家利益造成特別重大損失的，處無期徒刑或者死刑，并處沒收財產。

單位犯本條規定之罪的，對單位判處罰金，并對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員，處三年以下有期徒刑或者拘役；虛開的稅款數額較大或者有其他嚴重情節的，處三年以上十年以下有期徒刑；虛開的稅款數額巨大或者有其他特別嚴重情節的，處十年以上有期徒刑或者無期徒刑。

虛開增值稅專用發票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發票，是指有為他人虛開、為自己虛開、讓他人為自己虛開、介紹他人虛開行為之一的。

法條釋義：

一、概念和構成虛開增值稅專用發票罪，是指違反國家稅收征管和發票管理規定、為他大虛開、為自己虛開、讓他人為自己虛開、介紹他人虛開增值稅專用發票的行為。

（一）客體要件

本罪侵犯的客體是國家稅收管理制度。

（二）客觀要件

本罪在客觀方面表現為：沒有貨物購銷或者沒有提供或接受應稅勞務，而為他人、為自已、讓他人為自己、介紹他人開具增值稅專用發票；或者即使有貨物購銷或提供或接受了應稅勞務，但為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開具數量或者金額不實的增值稅專用發票或者進行了實際經營活動，但讓他人為自已代開增值稅專用發票的行為。

虛開、是指行為人違反有關發票開具管理的規定、不按照實際情況如實開具增值稅專用發票及其他可用于騙取出口退稅、抵扣稅款的發票之行為。如沒有銷售商品、提供服務等經營活動，卻虛構經濟活動的項目、數量、單價、收取金額或者有關稅率、稅額予以填寫；或在銷售商品提供服務開具發票時，變更經營項目的名稱、數最、單價、稅額、稅率及稅額等，從而使發票不能反映出交易雙方進行經營活動以及應納或已納稅款的填實情況。主要有：（1）沒有貨物購銷或者沒有提

供或接受應稅勞務而為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開具；（2）有貨物購銷或者提供或接受民應稅勞務但為他人、為自已、讓他人為自己、介紹他人開具數量或者金額不實；（3）進行實際經營活動，但他人為自己代開其余的對不能反映納稅情況的有關內容作虛假填寫。

虛開增值稅專用發票或用于騙取出門退稅、抵扣稅款的其他發票的具體行為方式有以下四種：

l、為他人虛開增值稅專用發票或用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發票，指合法擁有增值稅專用發票或用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發票的單位或者個人，明知他人沒有貨物購銷或者沒有提供或接受應稅勞務而為其開具增值稅專用發票或用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發票，或者即使有貨物購銷或者提供了應稅勞務但為其開具數量或者金額不實的增值稅專用發票或用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發票的行為。

2、為自已虛開增值稅專用發票或用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發票。指合法擁有增值稅專用發票或用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發票的單位和個人，明知他人沒有貨物購銷或者沒有提供或接受應稅勞務的情況下為其開具增值稅專用發票或用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發票，或者即使有貨物購銷或者提供或接受了應稅勞務但卻為自己開具數量或者金額不實的增值稅專用發票或用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發票的行為。

3、讓他人為自己虛開增值稅專用發票或用于騙取出門退稅、抵扣稅款的其他發票，指沒有貨物購銷或者沒有提供或接受應稅勞務的單位或者個人要求合法擁有增值稅專用發票或用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發票的單位或者個人為其開具增值稅專用友票或用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發票，或者即使有貨物購銷或者提供或接受了應稅勞務但要求他人開具數量或者金額不實的增值稅專用發票或用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發票或者進行了實際經營活動，但讓他人為自己代開增值稅專用發票或用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發票的行為。

4、介紹他人虛開增值稅專用發票或用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發票。指在合法擁有增值稅專用發票或用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發票的單位或者個人與要求虛開增值稅專用發票或用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發票的單位或者個人之間溝通聯系、牽線搭橋的行為。

關于犯罪追訴數額，各地規定有差異。

（三）主體要件

本罪的主體均為一般主體、即達到刑事責任年齡且具有刑事責任能力的自然人均可構成。另外，單位也可成為本罪主體，單位構成本罪的。

（四）主觀要件

本罪在主觀方面必須是故意，一般具有牟利的目的。

二、本罪認定

1、對于無實際的購銷活動，虛開增值稅發票的，如何確定“虛開數額”？

在很多情況下，行為人給他人虛開銷項增值稅發票后，為了彌補自身的進項增值稅發票不足，有往往為自己虛開或讓他人為自己虛開，進項增值稅發票。在此情況下，由于虛開行為人沒有實際經營活動，從而不存在向國家交稅的義務，計算虛開增值稅專用發票的數額時，只應該計算“銷項數額”，而不能將兩個數額相加。

實踐中，由于行為人所虛開的銷項增值稅專用發票非常分散，加上取證上的困難，有時并不是能夠查證每一筆虛開的銷項稅額，這就會出現行為人虛開的進項稅額大于其為他人虛開的、已經查證的銷項稅額的情形。在這種情況下，由于具體銷項稅額難以查證，而事實上的銷項應大于已經查證的進項數額，所以，為了正確反映案件的客觀事實，應以行為人自己為自己、讓他人為自己虛開的進項增值稅專用發票稅款的數額計算。或者說行為人虛開了進項增值稅發票，因為種種原因沒有來得及虛開銷項增值稅專用發票，對這種有證據證明虛開的銷項確實小于他人為其虛開進項的情況，也應以較大的進項數額認定為虛開數額，因為在這種情況下仍然存在行為人為他人虛開銷項的危險性，刑法規定“讓他人為自己虛開”也是虛開增值稅專用發票犯罪行為的一種。

總之，實踐中對于“無實際生產經營的行為人既為他人虛開銷項發票，又讓他人為自己虛開進項發票的”，應當按其中虛開數額較大的一項計算虛開的數額.2、關于“騙取國家稅款”數額的計算

對于只給他人虛開銷項增值稅專用發票，受票單位利用虛開的增值稅專用發票抵扣稅款的，或者讓他人為自己虛開進項增值稅專用發票，自己用于正常經營中的抵扣稅款的，一般只計算銷項或進項中實際抵扣的稅款作為給國家利益造成的損失即可。但對于一些無生產、銷售經營活動的行為人在為他人虛開銷項增值稅專用發票以后，為了掩蓋其向他人虛開的事實，又讓他人為自己虛開進項增值稅專用發票的情形，應以查實的銷項增值稅中被實際抵扣部分作為給國家利益造成的損失。因行為人并未進行真正的貨物買賣或提供勞務，就沒有向國家繳納稅款的義務，因此，行為人雖然虛開了進項增值稅，但這種虛開并未給國家造成實際的損失，讓他人虛開并申報的進項稅額不能計算在給國家造成的損失之中。

在實際生活中，情況錯綜復雜，稅務機關辦理申報和抵扣不見得一一對應，往往是按月結算，有時進項會大一些，有時銷項會大一些。在進項大于銷項的情況下，稅務機關減去銷項稅款后，還有剩余進項稅款無法扣減，通常將這一數額存在稅務機關里面，待以后有了銷項再予扣減。所以，這時雖然進項申報抵扣了稅款，但銷項發票尚未開出，因而也就無法抵扣，國家尚未造成實際的稅款流失，只是為行為人以后給他人虛開銷項增值稅專用發票再予抵扣提供了條件。因此，對于為他人虛開銷項增值稅專用發票以后，為了掩蓋其向他人虛開的事實，又讓他人為自己虛開進項增值稅專用發票的，不論他進項是否申報抵扣，都沒有給國家造成實際經濟損失，一般只能是按照其所開出銷項發票的受票人向稅務機關申報并抵扣的稅款數額作為其給國家造成的實際經濟損失。當然，這樣計算的前提，必須是行為人的進項和銷項都是虛開。如果行為人自己正常經營，讓別人為自己虛開了進項以后，既為自己的正常經營抵扣稅款，又掩蓋其為他人虛開的事實，那么就要分兩部分計算，即把自己正常經營抵扣的進項發票的稅款再加上虛開給別人的銷項發票被別人抵扣的稅款，作為其給國家利益造成的損失。

另外，在司法實踐中，認定虛開增值稅專用發票犯罪給國家利益所造成的損失時，對于行為人為領取增值稅專用發票向稅務機關預繳的稅款和行為人及其家屬向國家退賠的款項，應從實際被非法抵扣的稅款中予以扣除。

三、與其它罪的區別

（一）、本罪與偷稅罪的界限

本罪與偷稅罪，二罪往行為方式上有些競合之處、如涂改單據，偽造帳目等，尤其是行為人虛開增值稅專用發票的最終目的就是用來騙取（抵扣）國家稅款，從實質上說是偷稅。所以從這個角度看、二罪之間存在著手段與目的關系，即“虛開”只不過是偷稅的手段之一，它們之間呈牽連犯關系、按照從一重處的原則，以虛開增值稅專用發票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款罪定罪量刑；但“虛開”行為又不完全包容于偷稅罪之中，“虛開”有著它自己的一套相對獨立而又比較復雜的行為過程，只有當虛開的增值稅專用發票用以去抵扣稅款時，才與偷稅罪發生關系。而虛開增值稅專用發票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款罪的成立并不必然以抵扣稅款的出現或實現為必然條件，只要虛開增值稅專用發票達到法定數額（即便是沒有抵扣），就可構成犯罪，“虛開”和“抵扣”，是構成虛開增值稅專用發票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款罪的兩個選擇性條件，因此，虛開增值稅專用發票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款罪與偷稅罪之間的競合還是很有限的。從總的行為方式上看，二罪之間的區別也很明顯，偷稅是不繳或少繳應納稅款、使國家得不到應該得到的稅款；而“虛開”是沒有繳稅而偽裝繳稅，將國家已經得到的稅款通過抵扣再騙回來。

（二）、一罪與數罪的界限

l、行為人偽造或購買偽造的增值稅專用發票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發票或非法購買增值稅專用發票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發票后又將其虛開的情況，應屬于數罪，但因為行為人的前一行為與后一行為存在著手段和目的的牽連關系，因此應視為牽連犯，而應以其中的一個重罪論處，即應以虛開增值稅專用發票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款罪論處，對于偽造或購買偽造的增值稅專用發票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發票或非法購買增值稅專用發票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發票行為，可作為一個從重的量刑情節對待。

2、虛開增值稅專用發票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發票后又以此騙取出口退稅、抵扣稅款的情況下，存在著行為同時適用本罪與本法第204條騙取出口退稅罪、本法第201條偷稅罪的可能。這屬于一罪同時觸犯數法條的法條競合，應適用特別法優于普通法的原則處理。即本法第205條是特別法，第204條、第201條是普通法，應以本罪論處。

（三）、虛開增值稅發票罪與走私罪

行為人(個人)走私普通貨物后，在境內銷售該批走私貨物時，非法開具增值稅發票(即為對方開具增值稅發票，但不向對方收取增值稅)應如何定罪?筆者認為，從通常意義上講，虛開增值稅發票應指在沒有貨物交易時才發生，在有實際貨物交易時不發生虛開增值稅發票的問題。但在上述情形下，行為人沒有資格開具增值稅發票，然而行為人進行了開具增值稅發票的行為，因行為人進行的是非法的交易，其在工商部門也未辦理稅務登記，故其雖開具增值稅發票(增值稅發票有四聯，其

中，第二、三聯交交易對方，第一、四聯由售貨方保留)，但只交給對方第二、三聯，自己根本不保留第一、四聯，其不必向工商部門納稅，在交易時也不向交易對方收取增值稅，但其為對方非法開具的增值稅發票在客觀上可以給交易對方抵扣稅款。行為人開具增值稅發票并非完整意義上的合法的開具行為，但因為行為人的非法開具增值稅發票的行為，國家的稅款流失了。從這個意義上說，行為人非法開具增值稅發票的行為也應該視為虛開增值稅發票的行為。因此，行為人非法開具增值稅發票的行為可以構成虛開增值稅發票罪。那么，對上述情形，定一罪還是數罪?如何定罪呢?在司法實中，有人提出，走私是為了銷售貨物，虛開增值稅發票的行為也是為了銷售貨物，視為牽連犯，按照從一重處斷原則進行定罪量刑。比較兩罪，一般情況下，虛開增值稅發票罪是重罪(一般的情況是虛開增值稅的數額比偷逃的關稅要大)，應按虛開增值稅發票罪進行定罪處罰。筆者認為，對于該種情況，宜以數罪并罰原則處罰。行為人逃避海關監管，偷逃關稅的行為構成走私罪；行為人虛開增值稅發票的行為構成虛開增值稅發票罪，虛開行為與走私行為不存在手段與目的的牽連關系。況且，如果對于上述情況只定虛開增值稅發票罪，那么，走私行為沒有得到應有的評價；至少，走私罪中行為人偷逃的關稅沒有得到反映。為了使行為人偷逃的關稅與給國家造成的增值稅的損失都到反映，對上述情形宜定兩個罪為好。

四、量刑

(一)、最高院有關規定

虛開稅款數額1萬元以上的或者虛開增值稅專用發票致使國家稅款被騙取5千元以上的，應當依法定罪處罰。

虛開稅款數額10萬元以上的，屬于“虛開的稅款數額較大”。具有下列情形之一的，屬于“有其他嚴重情節”：（1）因虛開增值稅專用發票致使國家稅款被騙取5萬元以上的；

（2）曾因虛開增值稅專用發票受過刑事處罰的；

（3）具有其他嚴重情節的。

虛開稅款數額50萬元以上的，屬于“虛開的稅款數額巨大”。具有下列情形之一的，屬于“有其他特別嚴重情節”：

（1）因虛開增值稅專用發票致使國家稅款被騙取30萬元以上的；

（2）虛開的稅款數額接近巨大并有其他嚴重情節的；（3）具有其他特別嚴重情節的。

利用虛開的增值稅專用發票實際抵扣稅款或者騙取出口退稅100萬元以上的，屬于“騙取國家稅款數額特別巨大”；造成國家稅款損失50萬元以上并且在偵查終結前仍無法追回的，屬于“給國家利益造成特別重大損失”。利用虛開的增值稅專用發票騙取國家稅款數額特別巨大、給國家利益造成特別重大損失，為“情節特別嚴重”的基本內容。

第三篇：丟失增值稅發票如何處理及所需材料

發票如果丟失前未認證的，由銷售方至所在地主管稅務機關開具《丟失增值稅專用發票已報稅證明單》。

購買方憑銷方提供的發票記賬聯復印件和《丟失增值稅專用發票已報稅證明單》到稅務機關認證，填寫《丟失增值稅專用發票抵扣進項稅額申請表》、《丟失增值稅專用發票抵扣聯認證（復印件）申請單》，經購買方主管稅務機關審核同意后，可作為增值稅進項稅額的抵扣憑證。

開具已報稅證明單所需材料：

1、發票記賬聯原件、復印件（銷方蓋公章）

2、購銷雙方證明各一份（蓋公章）：寫明發票代碼、發票號碼和發票是哪方丟失,責任由哪方承擔。

申請用復印件認證抵扣所需材料：

1、發票記賬聯復印件（購方蓋公章）

2、《丟失增值稅專用發票已報稅證明單》原件

3、發票丟失方的相關處罰材料。

第四篇：增值稅發票處理的具體流程

一、增值稅專用發票的開具

增值稅專用發票的開具是通過增值稅開票系統進行的。

納稅單位經過稅務機關的認證，取得增值稅一般納稅人資格后，就可以安裝增值稅防偽開票系統。防偽開票系統由金稅卡、系統軟件、IC卡及讀卡器、實務發票、打印機組成。

系統安裝完畢后，第一步是到稅務機關購買增值稅發票，此時要帶上IC卡，稅務機關出售發票后會將發票的電子信息讀到IC卡上，如發票號、版本、開票限額等。這些信息與同時購買的紙質發票一致。購買發票后，回到企業，將IC卡插入本單位開票系統讀卡器，此時，發票的電子信息將被讀入開票系統。有了發票，就可以開具發票了，此時要注意，系統開具的發票是順號的，在打印實物發票之前必須將系統開 具發票的號碼與從稅務機關取得的實物發票號碼核對一致。

發票打印出來后，加具開票單位的發票專用章，就可以將發票送給購貨單位。如果發票有錯。則需要作廢。此時，在作廢實物發票的同時，也要作廢系統發票。

有時可能由于銷貨退回、折讓和折扣等原因，需要開具紅字發票，開票系統提供了這一功能。這時只要輸入原藍字發票，就可以開具對應的紅字發票。但需要注意的是，開具之前，一定要取得購貨單位到稅務局辦理的銷售退回或折讓與折扣證明單。

二、增值稅進項發票的認證

增值稅進項發票的認證在稅務機關的認證系統進行。

納稅人在取得增值稅進項發票以后，就可以到稅務機關大廳進行增值稅發票的認證。

認證的目的是確認增值稅發票的真偽。

只有通過認證的發票才能抵扣。

認證的過程很簡單，只需要將發票準備好，拿到國稅申報大廳。由稅務工作人員將發票信息掃入系統。由系統自動核對，確認發票的真偽。

增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的增值稅專用發票、公路內河貨物運輸業統一發票和機動車銷售統一發票，應在開具之日起180日內到稅務機關辦理認證，并在認證通過的次月申報期內，向主管稅務機關申報抵扣進項稅額。

增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的增值稅專用發票、公路內河貨物運輸業統一發票、機動車銷售統一發票以及海關繳款書，未在規定期限內到稅務機關辦理認證、申報抵扣或者申請稽核比對的，不得作為合法的增值稅扣稅憑證，不得計算進項稅額抵扣。

（外貿企業需要注意的是，增值稅票必須在開具的一個月內進行認證，特別注明，唐山市是這樣規定的)

三、抄報稅

抄報稅指的是將防偽開票系統開具發票的信息報送稅務機關。

這個過程分為兩步，第一步是月底，在開票系統進行抄稅處理，將本月開具增值稅專用發票的信息讀入IC卡，（抄稅完成后本月不允許再開具發票），第二步，就是將IC卡拿到稅務機關，由稅務人員將IC

卡的信息讀入稅務機關的金稅系統，整個過程就完成了。

經過抄稅，稅務機關確保了所有開具的銷項發票到進入到了金稅系統，經過報稅，稅務機關確保了所有抵扣的進項發票都進入了金稅系統，就可以在系統內由系統進行自動進行比對，確保仍何一張抵扣的進項發票都有銷項發票與其對應。

四、納稅申報

完成了本月核算工作，抄報稅完成后，企業就可以進行本月增值稅的納稅申報。一般情況下銷項稅額與進項稅額的差額就是本月應納稅額.（這里需要注意的是，企業期初是否有留抵的進項稅額）其中銷項稅額根據本月銷售收入與適應稅率計算得到，這個數字應當大于等于本月抄稅中的銷項稅額，這是因為還可能存在未開票的銷售收入，如果小于，納稅申報就會有問題。進項稅額不得大于本月認證的進項稅額（當然如果有農產品收購、運輸發票抵扣的除外）。

五、稅款繳納

增值稅申報之后，稅務機關會開具稅款繳納的單據，納稅單位就可以直接將這些單據送到自己開戶銀行，由銀行進行轉賬處理。當然也可以到稅務機關指定銀行進行現金繳納。

（現在都是直接在網上扣款，省時省力）

幾個補充：

紅字發票：

開具負數發票（專用發票/普通發票）

當企業所開發票有誤或者由于商品質量等問題購貨方退貨時，但因已抄稅不能作廢，可開具負數發票來沖抵。

開具負數發票（專用發票）流程

1：提交申請單：企業在開票系統中開具申請單并提交稅務機關

2：開具通知單：稅務機關審核申請單并在稅務端開具通知單

3：開具紅字發票：企業根據所取得的通知單開具紅字專用發票

以下情況需要由購方申請開具通知單：

1：專用發票已抵扣

購買方獲得的專用發票認證相符且已經進行了抵扣，之后因發生銷貨退回或銷售折讓需要做進項稅額轉出。

2：專用發票未抵扣，且未抵扣的原因為以下四種

1）抵扣聯 發票聯均無法認證

2）認證結果為納稅人識別號認證不符

3）認證結果為發票代碼、號碼認證不符

4）購方所購貨物不屬于增值稅扣稅項目范圍，取得的專用發票未經認證。

購買方申請開具紅字專用發票的流程

購方開具并提交《申請單》--購方稅務機關審核后開具《通知單》--購方提交紙質《通知單》給銷方--銷方開具紅字專用發票。

以下兩種情況需由購方開具通知單

1)因開票有誤購方拒收專用發票

此情況下，銷售方必須在專用發票認證期限內向主管稅務機關提出申請

2）因開票有誤等原因尚未將專用發票交付給購貨方

此種情況下，銷售方必須在開具藍字專用發票的次月內向主管稅務機關提出申請。

銷貨方申請開具紅字專用發票的流程;

銷方開具并提交《申請單》--銷方稅務機關審核后開具《通知單》--銷方獲取紙質或電子《通知單》--銷方開具紅字專用發票。

《增值稅專用發票數據采集管理規定》相關概念說明

一、增值稅專用發票存根聯數據是指納入增值稅防偽稅控系統管理的一般納稅人，運用防偽稅控開票子系統開具增值稅專用發票存根聯電子信息。

二、增值稅專用發票抵扣聯數據是指購貨方取得的由銷貨方運用防偽稅控開票子系統開具增值稅專用發票抵扣聯電子信息。

三、認證相符是指打印在增值稅專用發票抵扣聯票上的84位密文，經解密后的數據與同一增值稅專用發票票面上的“發票代碼”、“發票號碼”、“開票時間”、“購貨方納稅人識別號”、“銷貨方納稅人識別號”、“金額”、“稅額”等七項數據比對完全相符，且增值稅專用發票購貨方納稅人識別號與所申報企業納稅人識別號一致。

四、認證不符是指打印在增值稅專用發票抵扣聯票面上的84位密文，經解密后的數據與同一增值稅專用發票票面上的“發票代碼”、“發票號碼”、“開票時間”、“購貨方納稅人識別號”、“銷貨方納稅人識別號”、“金額”、“稅額”等七項數據有一項或多項不符，或增值稅專用發票購貨方納稅人識別號與所申報企業納稅識別號不一致。

五、密文有誤是指打印在增值稅專用發票抵扣聯票上的84位密文清晰可辨且識別或錄入正確無誤，但防偽稅控認證子系統無法解密。

六、無法認證是指打印在增值稅專用發票抵扣聯票面上的84位密文或票面上的“發票代碼”、“發票號碼”、“開票時間”、“購貨方納稅人識別號”、“銷貨方納稅人識別號”、“金額”、“稅額”等七項數據有一項或多項由于污損、褶皺、揉搓等原因無法辨認，導致防偽稅控認證子系統不能產生認證結果。

七、增值稅專用發票存根聯數據為零是指納入增值稅防偽稅控系統管理的一般納稅人開具增值稅專用發票時，因操作有誤或計算機與金稅卡不匹配等原因，造成已開具的增值稅專用發票在抄稅時，稅控IC卡中“本期發票開具數”、“金額”、“稅額”為零，但“本期期初發票庫存”、“本期發票購進”、“期末發票庫存”完整的一種現象。

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第五篇：增值稅發票處理的具體流程

1、增值稅專用發票的開具

增值稅專用發票的開具是通過增值稅開票系統進行的。納稅單位經過稅務機關的認證，取得了增值稅一般納稅人資格后，就可以安裝增值稅防偽開票系統。防偽開票系統由金稅卡、系統軟件、IC卡及讀卡器、實物發票、打印機組成。

系統安裝完必后，第一步是到稅務機關購買增值稅發票，此時要帶上IC卡，稅務機關出售發票后會將發票的電子信息讀到IC卡上，如發票號、版本、開票限額等，這些信息與同時購買的紙質發票一致。

購買發票后，回到企業，將IC卡插入本單位開票系統讀卡器，此時，發票的電子信息將被讀入開票系統。

有了發票之后，就可以開具發票了，此時要注意，系統開具的發票是順號的，在打印實物發票之前必須將系統開具發票的號碼與從稅務機關購得的實物發票號碼核對一致。

發票打印出以后，加具開票單位的發票專用章，就可以將發票送給購貨單位了。如果發票有錯，則需要作廢，此時在作廢實物發票的同時，也要作廢系統發票。

有時可能由于銷貨退回、折扣與折讓等原因，需要開具經字發票，開票系統提供了這一功能，這時只要輸入原藍字發票，就可以開具對應的紅字發票。但需要注意的是，開具之前一定要取得購貨單位到稅務局辦理的銷售退回或折扣與折讓證明單。

2、增值稅進項發票的認證。

增值稅進項發票的認證在稅務機關的認證系統進行。納稅人在取得增值稅進項發票以后，就可以到稅務機關大廳進行增值稅發票的認證，認證的目的是確認增值稅發票的真假，只有通過認證的發票才能抵扣。認證的過程很簡單，只需要將發票準備好，拿到國稅申報大廳，由稅務工作人員將發票信息掃入系統，由系統自動進行比對，就可以確認發票的真假。對于開展了網上認證的地區，納稅人可以在自己單位將發票通過掃描儀掃入，將數據文件傳給稅務機關就可以完成認證。增值稅發票認證的期限為從開票之日起三個月，目前當月認證的發票必須在當月抵扣。

3、抄報稅。

抄報稅指的是將防偽開票系統開具發票的信息報送稅務機關。這個過程分為兩步，第一步是到月底，在開票系統進行抄稅處理，將本月開具增值稅專用發票的信息讀入IC卡（抄稅完成后本月不允許再開具發票），第二步就是將IC卡拿到稅務機關，由稅務人員將IC卡的信息讀入稅務機關的金稅系統，整個過程就完成了。

經過抄稅，稅務機關確保了所有開具的銷項發票到進入到了金稅系統，經過報稅，稅務機關確保了所有抵扣的進項發票都進入了金稅系統，就可以在系統內由系統進行自動進行比對，確保仍何一張抵扣的進項發票都有銷項發票與其對應。

4、納稅申報

完成了本月核算工作，抄報稅完成后，企業就可以進行本月增值稅的納稅申報。一般情況下銷項稅額與進項稅額的差額就是本月應納稅額.其中銷項稅額根據本月銷售收入與適應稅率計算出，這個數字應當大于等于本月抄稅中的銷項稅額，這是因為還可能存在未開票的銷售收入，如果小于，納稅申報就會有問題。進項稅額不得大于本月認證的進項稅額（當然如果有農產品收購、運輸發票抵扣的除外）。

5、稅款繳納

增值稅申報之后，稅務機關會開具稅款繳納的單據，納稅單位就可以直接將這些單據送到自己開戶銀行，由銀行進行轉賬處理。當然也可以到稅務機關指定銀行進行現金繳納。