第一篇：增值稅退稅分情況處理

“我們公司以三剩物、次小薪材等農林剩余物為原料生產木纖維板，實行增值稅即征即退80%的政策。2011年繳納增值稅225萬元，退還增值稅180萬元。企業所得稅匯算清繳時，稅務機關要求我們將退還的增值稅并入所得繳納企業所得稅。我們認為，這筆錢是稅法規定退還的，不應該繳納企業所得稅，不知這種理解是否正確?”

增值稅優惠，是指企業在正常的生產經營中享受國家增值稅優惠政策而獲得的直接減免的增值稅、即征即退增值稅、先征后退增值稅、先征后返增值稅和出口退回的增值稅。對于企業獲得各項優惠的增值稅，是否并入企業所得繳納企業所得稅，有些企業心存疑問。

《財政部、國家稅務總局關于財政性資金行政事業性收費政府性基金有關企業所得稅政策問題的通知》(財稅〔2008〕151號)第一條規定，企業取得的各類財政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應計入企業當年收入總額。財政性資金，是指企業取得的來源于政府及其有關部門的財政補助、補貼、貸款貼息，以及其他各類財政專項資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各項稅收，但不包括企業按規定取得的出口退稅。企業獲得直接減免的增值稅、即征即退增值稅、先征后退增值稅、先征后返增值稅屬于財政性資金，應該按稅法規定繳納企業所得稅。而出口退回的增值稅不屬于財政性資金，按照《國家稅務總局關于企業出口退稅款稅收處理問題的批復》(國稅函〔1997〕21號)的規定，應沖抵相應的進項稅額或已繳納的增值稅稅金，不應并入利潤征收企業所得稅。

財稅〔2008〕151號文件規定，企業取得的由國務院財政、稅務主管部門規定專項用途并經國務院批準的財政性資金，準予作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除。《財政部、國家稅務總局關于專項用途財政性資金有關企業所得稅處理問題的通知》(財稅〔2009〕87號)規定，企業在2008年1月1日～2010年12月31日期間，從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除：1.企業能夠提供資金撥付文件，且文件中規定該資金的專項用途。2.財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求。3.企業對該資金以及以該資金發生的支出單獨進行核算。《財政部、國家稅務總局關于專項用途財政性資金企業所得稅處理問題的通知》(財稅〔2011〕70號)延續了上述規定。前面提到的企業取得的增值稅退稅雖然屬于財政性資金，但由于文件中既沒有對該退還的增值稅款規定專項用途，也沒有具體的資金管理要求，因此不符合不征稅收入的條件，需要計算繳納企業所得稅。

需要提醒企業注意的是，作為不征稅收入的財政性資金，在5年(60個月)內未發生支出且未繳回財政或其他撥付資金的政府部門的部分，應重新計入取得該資金第六年的收入總額。重新計入收入總額的財政性資金發生的支出，允許在計算應納稅所得額時扣除。

但有些特殊政策納稅人應引起注意。如《財政部、國家稅務總局關于企業所得稅若干優惠政策的通知》(財稅〔2008〕1號)第一條規定，軟件生產企業實行增值稅即征即退政策所退還的稅款，由企業用于研究開發軟件產品和擴大再生產，不作為企業所得稅應稅收入，不予征收企業所得稅。《關于促進殘疾人就業稅收優惠政策的通知》(財稅字〔2007〕92號)明確，對單位按照規定取得的增值稅退稅或營業稅減稅收入，免征企業所得稅。《財政部、國家稅務總局關于繼續執行宣傳文化增值稅和營業稅優惠政策的通知》(財稅〔2011〕92號)規定，自2011年1月1日起至2012年12月31日，對符合條件的出版物在出版環節分別實行增值稅100%或50%先征后退的優惠政策，對符合條件的新華書店等單位實行增值稅免稅或先征后退的優惠政策。由于文件明確規定上述退還或免征的增值稅稅款應專項用于技術研發、設備更新、新興媒體的建設和重點出版物的引進開發，以及發行網點建設和信息系統建設，屬于不征稅收入的財政性資金，不需要繳納企業所得稅等。

為此，享受增值稅優惠的納稅人，應根據增值稅各種優惠的形式和特點，進行正確的會

計處理，還要根據稅法的規定，判斷各類增值稅優惠的財政性資金是否屬于不征稅收入，即看它是否有專項用途，且是否屬于經國務院批準的財政性資金，如果不是則不屬于不征稅收入，應并入收入計征企業所得稅

第二篇：增值稅出口退稅的會計處理[模版]

增值稅出口退稅的會計處理

出口貨物退（免）稅是國際貿易中通常采用的并為世界各國普遍接受的、目的在于鼓勵各國出口貨物公平競爭的一種退還或者免征間接稅的稅收措施。我國自20世紀80年代起對出口貨物實行了退（免）稅政策，此后出口退稅政策適時而變幾經調整，形成了現行的出口退稅政策。出口貨物只有在適用既免稅又退稅的政策時，才會涉及如何計算退稅的問題。由于各類出口企業對出口貨物的會計核算辦法不同，有對出口貨物單獨核算的，有對出口和內銷的貨物統一核算成本的。為了與出口企業的會計核算辦法相一致，我國《出口貨物退（免）稅管理辦法》規定了兩種退稅計算辦法：第一種辦法是“免、抵、退”辦法，主要適用于自營和委托出口自產貨物的生產企業；第二種辦法是“先征后退”辦法，目前主要用于收購貨物出口的外（工）貿企業。下面筆者對增值稅出口退稅的計算方法及相關會計處理作一探討。

一、“免、抵、退”稅的計算方法及會計處理

按照財政部、國家稅務總局財稅[2002]7號《關于進一步推進出口貨物實行免抵退稅辦法的通知》規定：自2002年1月1日起，生產企業自營或委托外貿企業代理出口自產貨物，除另有規定外，增值稅一律實行免、抵、退稅管理辦法。其中免稅是指對生產企業出口的自產貨物免征本企業生產銷售環節增值稅；抵稅是指生產企業出口自產貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動力等所含應予退還的進項稅額，抵頂內銷貨物的應納稅額；退稅是指生產企業出口的自產貨物在當月內應抵頂的進項稅額大于應納稅額時，對未抵頂完的部分予以退稅。

（一）具體計算方法與計算公式

1.當期應納稅額的計算：

當期應納稅額＝當期內銷貨物的銷項稅額－（當期進項稅額當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）其中：

（1）免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝出口貨物離岸價格×外匯人民幣牌價×（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）－免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額；

（2）免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝免稅購進原材料價格×（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）

2.免抵退稅的計算：

免抵退稅額＝出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率免抵退稅額抵減額 其中

（1）出口貨物離岸價以出口發票計算的離岸價為準；

（2）免抵退稅額抵減額＝免稅購進原材料價格×出口貨物退稅率 免稅購進原材料包括從國內購進免稅原材料和進料加工免稅進口料件。

3.當期應退稅額和免抵稅額的計算：

（1）如當期期末留抵稅額≤當期免抵退稅額，則： 當期應退稅額＝當期期末留抵稅額 當期免抵稅額＝當期免抵退稅額當期應退稅額

（2）如當期期末留抵稅額＞當期免抵退稅額，則： 當期應退稅額＝當期免抵退稅額 當期免抵稅額＝0

（二）企業免、抵、退稅計算實例

某自營出口生產企業是增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為17％，退稅率為15％。2002年8月有關經營業務為：購原材料一批，取得的增值稅專用發票注明的價款為200萬元，外購貨物準予抵扣進項稅額為34萬元，貨已驗收入庫。當月進料加工免稅進口料件的組成計稅價格100萬元。上期末留抵稅款6萬元。本月內銷貨物不含稅銷售額100萬元，收款117萬元存入銀行，本月出口貨物銷售額折合人民幣200萬元。試計算該企業當期的“免、抵、退”稅額。

（1）免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額 ＝免稅購進原材料價格×（出口貨物征稅率出口貨物退稅率）＝100×（17％－15％）＝2（萬元）

（2）免抵退稅不得免征和抵扣稅額 ＝出口貨物離岸價格×外匯人民幣牌價×（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額 ＝200×（17％－15％）－2＝2（萬元）

（3）當期應納稅額＝100×17％－（34－2）－6＝－21（萬元）

（4）免抵退稅額抵減額 ＝免稅購進原材料價格×出口貨物退稅率 ＝100×15％＝15（萬元）

（5）出口貨物免抵退稅額＝200×15％－15＝15（萬元）

（6）按規定，如當期期末留抵稅額＞當期免抵退稅額時： 當期應退稅額＝當期免抵退稅額 即該企業應退稅額＝15萬元

（7）當期免抵稅額＝當期免抵退稅額－當期應退稅額＝15－15＝0（萬元）

（8）8月期末留抵結轉下期繼續抵扣稅額為6（21－15）萬元。

（三）相關會計處理

1.企業按出口貨物適用的征稅率和退稅率，計算出口產品本期應分攤計入產品成本的進項稅額，從本期應抵扣的進項稅額中剔除，其會計處理為：

借：產品銷售成本 20000

貸：應交稅金——應交增值稅（進項轉出）20000

2.企業按規定的退稅率計算出的出口貨物的進項稅額抵減內銷產品的應納稅額時，其會計處理為：

借：應交稅金——應交增值稅（出口抵減內銷產品應納稅額）

貸：應交稅金——應交增值稅（出口退稅）

注：本題此數值為0 3.企業在收到出口貨物的退回的稅款時，其會計處理為：

借：銀行存款 150000

貸：應交稅金——應交增值稅（出口退稅）150000

4.月份終了，企業將已交的待扣增值稅自“應交稅金——應交增值稅”科目轉入“未交增值稅”明細科目，其會計處理為：

借：應交稅金——未交增值稅

60000

貸：應交稅金——應交增值稅（轉出多交增值稅）

60000

二、“先征后退”的計算方法及會計處理

（一）外貿企業“先征后退”的計算方法

1.外貿企業以及實行外貿企業財務制度的工貿企業收購貨物出口，其出口銷售環節的增值稅免征；其收購貨物的成本部分，因外貿企業在支付收購貨款的同時也支付了生產經營該類商品的企業已納的增值稅稅款，因此，在貨物出口后按收購成本與退稅率計算退稅退還給外貿企業，征、退稅之差計入企業成本。外貿企業出口貨物增值稅的計算應依據購進出口貨物增值稅專用發票上所注明的進項稅額和退稅率計算。其計算公式為： 應退稅額＝外貿收購不含增值稅購進金額×退稅率

2.外貿企業收購小規模納稅人出口貨物增值稅的退稅規定

（1）凡從小規模納稅人購進持普通發票特準退稅的抽紗、工藝品等12類出口貨物，同樣實行銷售出口貨物的收入免稅，并退還出口貨物進項稅額的辦法。其計算公式為：

應退稅額＝[普通發票所列（含增值稅）銷售金額]／（1＋征收率）×6％或5％

（2）凡從小規模納稅人購進稅務機關代開的增值稅專用發票的出口貨物，按以下公式計算退稅：

應退稅額＝增值稅專用發票注明的金額×6％或5％

3.外貿企業委托生產企業加工出口貨物的退稅規定

外貿企業委托生產企業加工收回后報關出口的貨物，按購進國內原輔材料的增值稅專用發票上注明的進項稅額，依原輔材料的退稅率計算原輔材料應退稅額。支付的加工費，憑受托方開具貨物的退稅率，計算加工費的應退稅額。

（二）外貿企業“先征后退”的計算實例

例1：某進出口公司2002年3月出口美國平紋布2000米，進貨增值稅專用發票列明單價20元／平方米，計稅金額為40000元，退稅率15％，其應退稅額：

2000×20×15％＝6000（元）

例2：某進出口公司2002年4月購進某小規模納稅人抽紗工藝品2000打全部出口，普通發票注明金額6000元；購進另一小規模納稅人西服500套全部出口，取得稅務機關代開的增值稅專用發票，發票注明金額5000元，該企業的應退稅額：

6000÷（1＋6％）×6％＋5000×6％＝639.62（元）

（三）會計處理

借：產品銷售成本

貸：應交稅金——應交增值稅（進項轉出）

第三篇：增值稅退稅申請書

增值稅退稅申請書

增值稅退稅申請書一：增值稅退稅申請書

增值稅退稅申請書

***國家稅務局城區稅務分局：

年月，我單位向貴局申報并上繳增值稅累計金額***元，我單位總收入***元，應交增值稅****元，造成多交稅金***元，因本單位要注銷，現特向貴局提出申請，請將我單位多交增值稅***元予以退回，望貴局協助辦理。

***有限公司

年月日

>增值稅退稅申請書二：增值稅退稅申請書>>（713字）

根據《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十條規定：納納稅人自結算繳納稅款之日起3年內發現多繳的可以向稅務機關申請誤征退稅。

申請企業需提供誤征稅款退稅所屬期納稅申報資料和完稅證明原件、復印件；提交《退稅（抵稅）申請審批表》及書面申請。

核準程序:

1．納稅人將《退稅（抵稅）申請審批表》及有關資料報送主管征收、檢查分局核準。

2．稅收宣傳咨詢窗口對納稅人提供的資料進行審核。即時核對電腦中納稅人已繳稅款記錄，審核無誤的，加蓋“經審核與原件無誤”字樣。

3．屬誤征稅款退稅的，于受理當日將文書資料送征收分局征收科、檢查分局主管科室審核。

4．征收、檢查分局主管科室應在10個工作日內調查審核完畢，簽署是否同意退（抵）稅意見，并將所有資料報送分局分管領導審核。

5．分局分管領導在3個工作日內審核完畢，將資料退回主管科室。主管科室在5個工作日將審批表內容和審核意見錄入電腦，將一聯《退稅（抵稅）申請審批表》交稅收宣傳咨詢窗口送達納稅人，一聯留存本科，其余聯次和全部資料送計財科（檢查分局主管科室應將其余聯次和全部資料交分局辦公室轉送征收分局計財科）。

6．計財科應在5個工作日內對審核同意退稅的開出《收入退還書》送國庫辦理退稅手續。

7．稅收宣傳咨詢窗口應在2個工作日內通知納稅人到窗口領取《退稅（抵稅）申請審批表》。

增值稅退稅申請報告，大致如下:

增值稅申請退稅報告

****國稅局：

我公司是*************（基本情況）。根據***規定，我公司為免稅企業。

X月份，我公司銷售收入XX元（企業經營狀況。）由于XX原因，被扣繳增值稅XX元。

根據**規定，現向貴局申請該月份增值稅稅金退稅。

特此報告，請核準！

**********公司（公章）

年月日

>增值稅退稅申請書三：增值稅退稅申請書>>（147字）

申請報告

****國稅局：

我公司是*************（基本情況）。

根據***規定，我公司在一般納稅人輔導期內多預繳的稅金辦理退稅。我公司本月銷售收入 元，實現增值稅 元，已繳納 元,多預繳的稅金應辦理退稅 元.根據**規定，先想貴局申請退稅。

特此報告，請審批

**********公司（公章）

年月日

第四篇：增值稅退稅申請書

XXXXXX公司

一般增值稅退付申請報告

XXXX市區國家稅務局：

根據財政部國家稅務總局[2013]87號文《財政部 國家稅務總局關于延續宣傳文化增值稅和營業稅優惠政策的通知》的規定，我單位符合免征增值稅的條件規定，并于2014年S月S日通過XX市區國家稅務局免稅資格認定并備案（XX國稅稅通【XXXX】XXXX號），免征期限為2013年X月X日至2017年XX月XX日。由于國家相關文件出臺相對滯后，我單位2013應免征的增值稅已繳納入庫，2013年銷售額為XXXX元，其中免稅商品圖書的銷售額XXXX元，實際繳納的2013增值稅XXXX元，其中應予免征的圖書商品增值稅XXXX元。根據財稅[2013]87號文的規定，申請退付已繳納的2013的增值稅XXXX元。以上報告當否，望給予審批。

XXXX公司

二○一四年三月十二日

第五篇：增值稅退稅申請書

增值稅退稅申請書(樣本)

***國家稅務局城區稅務分局：

年

月，我單位向貴局申報并上繳增值稅累計金額***元，我單位總收入***元，應交增值稅****元，造成多交稅金***元，因本單位要注銷，現特向貴局提出申請，請將我單位多交增值稅***元予以退回，望貴局協助辦理。

***有限公司

****年**月**日