第一篇：出口退稅賬務處理

一、外貿企業出口貨物退稅計算方法——免、退稅

免：免征最后環節增值部分應納稅款；退：按購進金額計算退還應退稅款。

應退稅額＝購進貨物的購進金額×退稅率

二、生產企業出口貨物“免、抵、退”稅的政策與賬務處理

自產貨物的范圍：1.外購的與本企業所生產的產品名稱、性能相同，且使用本企業注冊商標的產品；2.外購的與本企業所生產的產品配套出口的產品；3.收購經主管出口退稅的稅務機關認可的集團公司（或總廠）成員企業（或分廠）產品；4.委托加工收回的產品。

（一）免稅

含義：對生產企業出口的自產貨物免征本企業生產銷售環節的增值稅。

賬務處理：

1.銷售時

（1）一般貿易、進料加工、來料加工：根據外銷出口發票上注明的出口額折合人民幣后作如下分錄：

借：應收外匯賬款

貸：主營業務收入——一般貿易出口銷售（進料加工貿易出口、來料加工貿易出口）

對經審核確認不予退稅的貨物，應按規定征稅率計征銷項稅額。

（2）委托代理出口：收到受托方（外貿企業）送交的“代理出口結算清單”時，賬務處理為：

借：應收賬款等

銷售費用（代理手續費）

貸：主營業務收入

2.收到外匯時，財會部門根據結匯水單

借：匯兌損益

銀行存款

貸：應收外匯賬款——客戶名稱

（二）抵稅

含義：生產企業出口自產貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動力等應予退還的進項稅額，抵頂內銷貨物的應納稅額。

1.抵稅體現在應納稅額的計算中

當期應納稅額＝當期內銷貨物的銷項稅額－（當期進項稅額－當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）－上期留抵稅額

當期應納稅額如果為負數，則為期末留抵稅額。

當期應納稅額＝當期內銷貨物的銷項稅額－（當期內銷貨物的進項稅額＋當期外銷貨物的進項稅額－當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）－上期留抵稅額

＝當期內銷貨物的銷項稅額－當期內銷貨物的進項稅額－（當期外銷貨物的進項稅額－當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）－上期留抵稅額

＝當期內銷貨物應納稅額－外銷貨物應予退還的進項稅額－上期留抵稅額

對賬務處理的影響：外銷貨物所用購進材料的賬務處理與內銷貨物所用材料的賬務處理一樣，允許抵扣進項稅額。

2.當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額——外銷貨物不予退還的進項稅額（進項稅額轉出）稅收政策：

當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝出口貨物離岸價格×外匯人民幣牌價×（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）－當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額

“當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額”：外銷貨物的征稅稅率與退稅稅率之間存在差額。

當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝免稅購進原材料價格×（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）

當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額的賬務處理：

借：主營業務成本

貸：應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）

（1）計算當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額以出口貨物離岸價格為標準，若以其他價格條件成交，應扣除按會計制度規定允許沖減出口銷售收入的運費、保險費、傭金等。

若以到岸價格成交，則應按運保傭的金額與征退稅率之差沖減“當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額”，即用紅字借記“主營業務成本”，用紅字貸記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）”

【例題】某貨物征稅率為17%，出口退稅率為11%。以到岸價格成交，成交價為10 000元，其中運保傭為1 000元。（即離岸價格為9 000元）

賬務處理過程： 『正確答案』

借：應收外匯賬款000

貸：主營業務收入000

同時：

借：主營業務成本

600

貸：應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）600

沖減運保傭：（與內銷不同）

借：主營業務收入000

貸：銀行存款000

借：主營業務成本

（60）

貸：應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）（60）

（2）當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額與免稅購進原材料價格有關。

當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝免稅購進原材料價格×（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）

進料加工免稅進口料件的組成計稅價格＝貨物到岸價格＋海關實征關稅＋海關實征消費稅

賬務處理：

用紅字借記“主營業務成本”，用紅字貸記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）”

對進料加工貿易進口料件要按每期進料加工貿易復出口的銷售額和計劃分配率計算“免稅核銷進口料件組成計稅價格”，向主管國稅機關申請開具《生產企業進料加工貿易免稅證明》，在進口貿易海關核銷后申請開具《生產企業進料加工貿易免稅核銷證明》，確定進料加工“不得抵扣稅額抵減額”。

a.出口企業收到主管國稅機關《生產企業進料加工貿易免稅證明》后，依據注明的“不得抵扣稅額抵減額”作如下會計分錄：

借：主營業務成本——進料加工貿易出口（紅字）

貸：應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）（紅字）

b.收到主管國稅機關《生產企業進料加工貿易免稅核銷證明》后，對補開部分依據注明的“不得抵扣稅額抵減額”作如下會計分錄：

借：主營業務成本——進料加工貿易出口（紅字）

貸：應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）（紅字）

對多開的部分，通過核銷沖回，以藍字登記以上會計分錄。

總結：當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝（出口貨物其他成交價格－運保傭－免稅購進原材料價格）×（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）

（3）來料加工所耗用的國內進項稅額進行轉出

來料加工所耗用的國內進項稅額原則上按銷售比例分攤，轉出的會計分錄：

借：主營業務成本——來料加工

貸：應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）

例：某企業本月內銷貨物銷售額300萬元，外銷銷售額700萬元，其中來料加工銷售額200萬元，本月共發生進項稅額85萬元。『正確答案』

來料加工應轉出進項稅額＝85萬×200÷（300＋700）＝17萬元

借：主營業務成本——來料加工

17萬

貸：應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）17萬

（4）當期應納稅額的會計核算

①如當期應納稅額大于零，月末作如下會計分錄

借：應交稅費——應交增值稅（轉出未交增值稅）

貸：應交稅費——未交增值稅

②如當期應納稅額小于零，如果是由于當期進項稅額大于銷項稅額，則屬于留抵稅額，不進行會計處理；如果是由于預繳稅款形成的，則月末按照預繳稅款與應納稅額中的較小數，作如下會計分錄：

借：應交稅費—未交增值稅

貸：應交稅費—應交增值稅（轉出多交增值稅）

（三）退稅

含義：生產企業出口的自產貨物在當月內應抵頂的進項稅額大于應納稅額時，對未抵頂完的部分予以退稅。

1.免抵退稅額＝出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率－免抵退稅額抵減額

免抵退稅額抵減額＝免稅購進原材料價格×出口貨物退稅率

免抵退稅額是退稅的最高限額。

在賬務處理中的作用：按免抵退稅額貸記“應交稅費——應交增值稅（出口退稅）” 2.當期應退稅額和免抵稅額的計算

期末留抵稅額與當期免抵退稅額進行比較，哪個小按哪個退。

退稅的前提：當期期末有留抵稅額。

借：其他應收款——應收出口退稅款（增值稅）

（按期末留抵稅額與免抵退稅額較小的一方記賬）

應交稅費——應交增值稅（出口抵減內銷產品應納稅額）

（金額等于免抵稅額）

貸：應交稅費——應交增值稅（出口退稅）

（金額等于免抵退稅額）

（1）如果當期期末留抵稅額≤當期免抵退稅額

當期應退稅額＝當期期末留抵稅額

當期免抵稅額＝當期免抵退稅額－當期應退稅額

退稅的賬務處理：

①期末有留抵稅額

借：其他應收款——應收出口退稅款（金額等于當期期末留抵稅額）

應交稅費——應交增值稅（出口抵減內銷產品應納稅額）

（金額等于免抵稅額）

貸：應交稅費——應交增值稅（出口退稅）

（金額等于免抵退稅額）②期末無留抵稅額

借：應交稅費——應交增值稅（出口抵減內銷產品應納稅額）

（金額等于免抵稅額）

貸：應交稅費——應交增值稅（出口退稅）

（金額等于免抵退稅額）（2）如果當期期末留抵稅額≥當期免抵退稅額

當期應退稅額＝當期免抵退稅額

當期免抵稅額＝0

賬務處理：

借：其他應收款——應收出口退稅款（金額相當于當期免抵退稅額）

貸：應交稅費——應交增值稅（出口退稅）（金額相當于免抵退稅額）

當期期末留抵稅額與當期免抵退稅額之間的差額留待下期繼續抵扣。

出口企業免抵稅額、應退稅額的核算有兩種處理方法：（1）根據批準數作會計處理；（2）根據申報數作會計處理。3.收到出口退稅時的賬務處理

借：銀行存款

貸：其他應收款——應收出口退稅款（增值稅）

（四）銷售退回

1.未確認收入的已發出產品的退回

借：庫存商品

貸：發出商品

2.已確認收入的銷售產品退回

一般情況下直接沖減退回當月的銷售收入、銷售成本等，對已申報免稅或退稅的還要進行相應的“免抵退”稅調整：

（1）業務部門在收到對方提運單并由儲運部門辦理接貨及驗收、入庫等手續后，財會部門應憑退貨通知單按原出口金額作如下會計分錄

借：主營業務收入——一般貿易出口

貸：應收外匯賬款

（2）退貨貨物的原運保傭，以及退貨費用的處理，由對方承擔的：

借：銀行存款

貸：主營業務收入——一般貿易出口（原運保傭部分）

由我方承擔的，先作如下處理

借：待處理財產損溢

貸：主營業務收入——一般貿易出口（原運保傭部分）

銀行存款（退貨發生的一切國內外費用）

批準后

借：營業外支出

貸：待處理財產損溢 【例題】

1.某公司系增值稅一般納稅人,其生產的產品適用增值稅稅率為17%,出口退稅率為11%。2009年1季度生產銷售情況為：

（1）采購一批原材料，獲得增值稅專用發票，上面注明價款為1 600 000元，增值稅款為272 000元，材料已入庫，款項已經支付。

借：原材料

600 000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）272 000

貸：銀行存款872 000

（2）生產過程從略。

（3）本月內銷不含增值稅銷售額為273411.76元。款項已經收到。

借：銀行存款

319 891.76

貸：主營業務收入

273 411.76

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）46 480

結轉成本分錄略。

（4）本月外銷銷售額為1 436 000元（出口貨物到岸價格），其中運保傭為10 000元，款項未收。

借：應收外匯賬款

436 000

貸：主營業務收入

436 000

以出口銷售額乘以征稅率與退稅率之差，計算免抵退稅不得免征和抵扣稅額，做進項稅額轉出處理，并將其計入主營業務成本。

借：主營業務成本

160

貸：應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）86 160

支付運保傭，沖減運保傭：

借：主營業務收入

000

貸：銀行存款

000

借：主營業務成本

600

貸：應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）600

結轉生產成本分錄略。（5）月份結束時，申報出口退稅

第一，計算應退稅額：

①算期末留抵稅額

當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝（1 436 000－10 000）×（17%－11%）＝85 560（元）

當期應納稅額＝當期內銷貨物的銷項稅額－（當期進項稅額－當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）－上期留抵稅額＝273 411.76×17%－（272 000－85 560）＝－139 960（元）

即留抵稅額為139 960元

由于該留抵稅額是由于當期進項稅額大于銷項稅額形成，而非預繳稅款形成的，因此無需進行賬務處理： ②計算免抵退稅額

免抵退稅額＝出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率－免抵退稅額抵減額＝1 426 000×11%＝156 860（元）③當期期末留抵稅額139 960≤當期免抵退稅額156 860

當期應退稅額＝當期期末留抵稅額139 960（元）。

當期免抵稅額＝當期免抵退稅額－當期應退稅額＝156 860－139 960＝16 900（元）

第二，賬務處理：

借：其他應收款——應收出口退稅款（增值稅）

960

應交稅費——應交增值稅（出口抵減內銷產品應納稅額）16 900

貸：應交稅費——應交增值稅（出口退稅）

156 860

第三，收到退稅時

借：銀行存款

960

貸：其他應收款——應收出口退稅款（增值稅）

960 2.某生產企業出口貨物增值稅“免抵退”的會計核算采用按《生產企業出口貨物“免、抵、退”稅匯總申報表》的申報數進行會計處理。2009年3月該企業《生產企業出口貨物“免、抵、退”稅匯總申報表》有關數據為：當期免抵稅額80 000元；應退稅額為10 000元。其中正確的會計處理為（）。

A.借：其他應收款——應收出口退稅款（增值稅）000

貸：應交稅費——應交增值稅（出口退稅）000

B.借：其他應收款——應收出口退稅款（增值稅）

l0 000

應交稅費——應交增值稅（出口抵減內銷產品應納稅額）80 000

貸：應交稅費——應交增值稅（出口退稅）

000

C.借：應交稅費——未交增值稅

l0 000

貸：應交稅費——應交增值稅（轉出多交增值稅）

000

D.借：營業外收入——政府補助

l0 000

貸：應交稅費——應交增值稅（出口退稅）000 『正確答案』B。當期的免抵稅額為80 000元，應退稅額是10 000元，則當期的免抵退稅額是90 000元。

第二篇：出口退稅賬務處理

生產企業出口業務會計核算一、一般貿易方式下出口業務核算：

1、貨物出口并確認收入實現時，根據出口銷售額（FOB價）作帳務處理： 借：應收賬款（或銀存）貸：主營業務收入（或其他業務收入等）

2、月末根據《生產企業免抵退稅匯總申報表》中的免抵退稅不得免征和抵扣稅額做帳務處理：

借：主營業務成本 貸：應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）

3、次月根據上期《生產企業免抵退稅匯總申報表》中的應退稅額做帳務處理： 借：其他應收款——應收出口退稅（增值稅）

貸：應交稅費——應交增值稅（出口退稅）

4、次月根據《生產企業免抵退稅匯總申報表》中的免抵稅額做帳務處理（一般企業不做此筆會計處理，因其是稅務機關免抵調庫的依據，不影響增值稅的核算）借：應交稅費——應交增值稅（出口抵減內銷產品應納稅額）

貸：應交稅費——應交增值稅（出口退稅）

5、收到出口退稅款時，做帳務處理：

借：銀存 貸：其他應收款——應收出口退稅（增值稅）

二、進料加工貿易方式下出口業務核算：

1、貨物出口并確認收入實現時，根據出口銷售額（FOB價）作賬務處理： 借：應收賬款（或銀存）貸：主營業務收入（或其他業務收入等）

2、月末根據《生產企業免抵退稅匯總申報表》中的免抵退稅不得免征和抵扣稅額做帳務處理：

借：主營業務成本 貸：應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）

3、次月根據《生產企業免抵退稅匯總申報表》中的應退稅額做帳務處理： 借：其他應收款——應收出口退稅（增值稅）

貸：應交稅費——應交增值稅（出口退稅）

4、次月根據《生產企業免抵退稅匯總申報表》中的免抵稅額做帳務處理（一般企業不做此筆會計處理，因其是稅務機關免抵調庫的依據，不影響增值稅的核算）借：應交稅費——應交增值稅（出口抵減內銷產品應納稅額）

貸：應交稅費——應交增值稅（出口退稅）

5、收到出口退稅款時，做帳務處理：

借：銀存 貸：其他應收款——應收出口退稅（增值稅）

三、來料加工貿易方式下出口業務核算

來料加工貿易方式下銷售收入是免稅的，不計提銷項稅額，用于來料加工的原材料、零部件等的進項稅額不得抵扣，直接計入成本。應稅和免稅共用的進項稅額要作進項轉出處理。

四、出口貨物視同內銷征稅的會計核算

（一）本年出口貨物，在本年視同內銷征稅（沖減出口銷售收入，增加內銷銷售收入）

1、一般貿易方式下

借：主營業務收入——出口收入（以紅字登記在該賬戶貸方）

貸：主營業務收入——內銷收入

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

2、進料加工貿易方式下

借：主營業務收入——出口收入（以紅字登記在該賬戶貸方）

貸：主營業務收入——內銷收入

應交稅費——未交增值稅

兩種貿易方式下視同內銷征稅帳務處理不同，但以下處理方式相同：

（1）對于本年單證不齊視同內銷征稅的出口貨物，在帳務上沖減出口銷售收入的同時，應在“出口退稅申報系統”中進行負數申報，沖減出口銷售收入。

（2）對于單證不齊視同內銷征稅的出口貨物已在“出口退稅申報系統”中進行負數申報的，由于申報系統在計算“免抵退稅不得免征和抵扣稅額”時已包含該貨物，所以在帳務處理上可以不對該貨物銷售額乘以退稅率之差單獨沖減“主營業務成本”，而是在月末將《生產企業免抵退匯總申報表》中的“免抵退稅不得免征和抵扣稅額”一次性結轉至“主營業務成本”中。

（二）上年出口貨物，在本年視同內銷征稅

一般貿易方式下視同內銷征稅

1、計提銷項稅額

借：以前損益調整 貸：應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

2、進料加工貿易方式下視同內銷征稅按征收率計算應納稅額

借：以前損益調整 貸：應交稅費——未交增值稅

3、按照單證不齊出口銷售額乘以征退稅率之差沖減進項稅額轉出

借：以前損益調整(紅字)貸：應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）（紅字）

（1）對于上年出口貨物單證不齊，在本年視同內銷征稅的出口貨物，在“出口退稅申報系統“中進行負數申報，沖減出口銷售收入。

（2）在填報《增值稅納稅申報表附列資料》（附表二）時，不要將上年單證不齊出口貨物沖減的“進項稅額轉出”與本年出口貨物的“免抵退稅不得免征和抵扣稅額”混在一起，應分別體現。

（3）在錄入“出口退稅申報系統”中《增值稅申報表項目錄入》中的“不得抵扣稅額”時，只錄入本年數。

五、退關退運貨物的會計核算

實行“免抵退”稅管理辦法的生產型出口企業在貨物報關出口后，發生退關退運的，應根據不同情況進行不同的帳務處理：

（一）本出口貨物發生退關退運時

1、用退關退運貨物的原出口銷售額沖減當期出口銷售收入

借：應收賬款（或銀存等科目）（紅字）貸：主營業務收入——出口收入（紅字）

2、調整已結轉的退關退運貨物成本：

借：主營業務成本（紅字）貸：庫存商品（紅字）

（二）以前出口貨物在當年發生退關退運時

1、按退關退運貨物的原出口銷售額記入“以前損益調整”

借：應付賬款（或銀存等科目）（紅字）貸：以前損益調整（紅字）

2、調整已結轉的退關退運貨物銷售成本

借：以前損益調整（紅字）貸：庫存商品（紅字）

3、按退關退運貨物的原出口銷售額乘原出口退稅率計算補交免抵退稅款 借：銀存（紅字）貸：應交稅費——應交增值稅（出口退稅）（紅字）

六、委托外貿企業代理出口業務的會計核算

1、生產企業發出貨物時

借：委托代銷商品 貸：庫存商品

2、報關出口后

（1）銷售收入的賬務處理

借：應收賬款——某外貿企業 貸：主營業務收入——出口

（2）結轉銷售成本的賬務處理

借：主營業務成本 貸：委托代銷商品

（3）不得免征和抵扣稅額的賬務處理

借：主營業務成本 貸：應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）

（4）支付代理費的帳務處理

借：銷售費用 貸:應收賬款——某外貿企業

外貿企業出口業務會計核算

一、出口貨物應退增值稅的帳務處理

（一）自營出口帳務處理

1、商品托運出口

（1）出口交單時

借：應收賬款——客戶名稱 貸：主營業務收入——自營出口

（2）結轉銷售進價

借：主營業務成本——自營出口——xx商品 貸：庫存商品

（3）出口收匯時

借：財務費用——匯兌損益（匯兌損益時記紅字）

銀存

貸：應收賬款——客戶名稱

2、支付國外費用

外貿企業出口商品支付的國外運費、保險費、傭金：

（1）在出口企業出口銷售收入采用CIF價做帳處理時，沖減主營業務收入 借：主營業務收入——自營出口（以紅字登記在該賬戶貸方）

貸：銀存

（2）當出口企業出口銷售收入采用FOB價做帳處理時，支付的國外費用在往來帳中記載：

借：其他應付款 貸：銀存

3、支付國內費用

出口商品在托運以后，發生的出倉運輸、裝船等費用，包括有關商品自所在地發運至邊境、口岸的各項運雜費，均應憑各項原始單據支付，并按費用不同性質，分別以有關經營費用、管理費用科目做賬務處理：

借：經營費用

管理費用

貸：銀存

4、出口銷售退回

（1）對已同意全部退回的商品，業務部門在收到對方裝運提單時，應即交友儲運部門辦理接貨及驗收、入庫等手續，財會部門應憑退貨通知單，帳務處理： 借：應收賬款——客戶名稱（紅字）

貸：主營業務收入——自營出口（紅字）或 應付賬款（貨款已收回）同時沖銷原已結轉的銷售成本，賬務處理：

借：庫存商品 貸：主營業務成本——自營出口（以紅字登記在該帳戶借方）

已申報辦理退稅的出口貨物到其主管稅務機關申請辦理《出口商品退運已補稅證明》，補交應退稅款。補交時賬務處理：

借：其他應收款——應收出口退稅（增值稅）

主營業務成本——自營出口（消費稅）

貸：主營業務成本——自營出口（按征退稅率之差計算）

銀存

（2）如歸回調換商品，不論部分或全部，除應先按上述（1）作沖轉銷售成本分錄外，在重新發貨時，應按自營出口同樣做銷售收入及成本的賬務處理。有時如調換的出口貨物不變更品種、數量，對原銷售進價影響不大，也可以簡化帳務處理。

對已申報退稅的出口貨物，到其主管稅務機關申請辦理《出口商品退運已補稅證明》，補交應退稅款，帳務處理同上。更換的貨物重新報關出口后，在按規定辦理申報退稅手續。

（3）如退回的出口貨物轉作內銷處理，出口企業除作沖轉銷售成本帳務處理外，對已申報退稅的應按規定持有關證明到其主管的稅務機關申請辦理《出口商品退運已補稅證明》，補交應退稅款，同時申請《出口轉內銷證明單》。補交應退的稅款時，賬務處理同上。

出口企業取得《出口轉內銷證明單》后，按有關金額計算內銷貨物的進項稅額，賬務處理：

①借：主營業務成本——自營出口（紅字）

貸：應交稅費——應交增值稅——出口（進項稅額轉出）（紅字）

②借：其他應收款——應收出口退稅（增值稅）（紅字）

貸：應交稅費——應交增值稅——出口（出口退稅）（紅字）

③借：應交稅費——應交增值稅——內銷（進項稅額轉出）（以紅字登記在該賬戶“進項稅額轉出”欄）

貸：應交稅費——應交增值稅——出口（進項稅額轉出）

（二）進料加工復出口業務相關帳務處理

1、進口原輔料件的核算

（1）根據全套進口單據，賬務處理：

借：材料采購——進口——材料名稱 貸：應付賬款——xx外商

（2）實際根據銀行單據支付貨款，賬務處理：

借：應付賬款——xx外商 貸:銀存

借：財務費用（承兌手續費或T/T電匯手續費）貸：銀存

(3)因為進料復出口貿易海關實行減免進口關稅及進口增值稅制度，本處無需核算稅金。<

第三篇：出口退稅的賬務處理

精品文檔就在這里

-------------各類專業好文檔，值得你下載，教育，管理，論文，制度，方案手冊，應有盡有------------------------------

按照現行會計制度的規定，生產企業免抵退稅的會計核算主要涉及到“應交稅金--應交增值稅”和“應收補貼款--出口退稅 ”等科目。其會計處理如下：

(1)貨物出口并確認收入實現時，根據出口銷售額(FOB 價)做如下會計處理： 借：應收賬款(或銀行存款等)貸：主營業務收入(或其他業務收入等)(2)月末根據《免抵退稅匯總申報表》中計算出的“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”做如下會計處理：

借：主營業務成本

貸：應交稅金--應交增值稅(進項稅額轉出)(3)月末根據《免抵退稅匯總申報表》中計算出的“應退稅額”做如下會計處理： 借：應收補貼款--出口退稅

貸：應交稅金--應交增值稅(出口退稅)(4)月末根據《免抵退稅匯總申報表》中計算出的“免抵稅額”做如下會計處理： 借：應交稅金--應交增值稅(出口抵減內銷應納稅額)貸：應交稅金--應交增值稅(出口退稅)(5)收到出口退稅款時，做如下會計處理： 借：銀行存款

貸：應收補貼款--出口退稅

--------------------------精品

文檔-------

精品文檔就在這里

-------------各類專業好文檔，值得你下載，教育，管理，論文，制度，方案手冊，應有盡有------------------------------

對于按會計制度規定允許扣除的運費、保險費和傭金，在實際結算時與原預估入帳金額有差額的，可以在結算月份進行調整。

對于企業已經申報的數據發現錯誤的，不能夠直接調整原申報數據，而應在以后月份通過紅藍字調整法進行調整。

對于出口退稅申報與增值稅納稅申報不一致，產生差額的，須在下期進行帳務調整，相應的應同時調整增值稅納稅申報表。

由于以上原因需進行帳務調整的，其會計處理為：(一)對本出口銷售收入的調整

(1)對于前期多報或少報出口，或用錯匯率，導致出口銷售收入錯誤的，在本期發現時，須在本期進行如下會計處理：

根據銷售收入調整額：

借：應收賬款(或銀行存款等科目)(前期少報收入的為藍字，前期多報收入的為紅字)貸：主營業務收入(前期少報收入的為藍字，前期多報收入的為紅字)(2)對于按會計制度規定允許扣除的運費、保險費和傭金，與原預估入帳金額有差額的，須在本期進行如下會計處理：

根據銷售收入調整額：

借：其他應付款(或銀行存款等科目)(藍字或紅字)貸：主營業務收入(藍字或紅字)當上期的《生產企業出口貨物免、抵、退稅申報匯總表》第2c欄“免抵退出口貨物銷售額(與增值稅納稅申報表差額)”不等于0時，須在本期進行如下會計處理：

根據免抵退出口貨物銷售額(與增值稅納稅申報表差額)：

--------------------------精品

文檔-------

精品文檔就在這里

-------------各類專業好文檔，值得你下載，教育，管理，論文，制度，方案手冊，應有盡有------------------------------

借：應收賬款(或銀行存款等科目)(差額大于0時為藍字，小于0時為紅字)貸：主營業務收入(差額大于0時為藍字，小于0時為紅字)注意事項：

① 出現上述情況進行帳務調整的同時，應在“出口退稅申報系統”中進行調整，調整的方法為在出口明細表中錄入一條調整記錄(正數或負數)。

② 對于已在“出口退稅申報系統”中調整過的銷售收入，由于申報系統在計算“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”時已包含該調整數據，所以在帳務處理上可以不對該筆銷售收入乘以征退稅率之差單獨調整“主營業務成本”，而是在月末將匯總計算的“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”一次性結轉至“主營業務成本”中。

(二)對本出口貨物征稅稅率、退稅率的調整

對于前期高報或低報征稅稅率、退稅率，在本期發現的，應在“出口退稅申報系統”中通過紅藍字調整法進行調整，根據申報系統匯總計算的“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”、“免抵退稅額”、“應退稅額”、“免抵稅額”等在月末一次性入賬，無須對調整數據進行單獨的會計處理。

(三)對上出口銷售收入的調整

(1)對于上年多報或少報出口，或用錯匯率，導致出口銷售收入錯誤的，在本期發現時，須在本期進行如下會計處理：

根據銷售收入調整額：

借：應收賬款(或銀行存款等科目)(前期少報收入的為藍字，前期多報收入的為紅字)貸：以前損益調整(前期少報收入的為藍字，前期多報收入的為紅字)根據銷售收入調整額乘以征退稅率之差：

--------------------------精品

文檔-------

精品文檔就在這里

-------------各類專業好文檔，值得你下載，教育，管理，論文，制度，方案手冊，應有盡有------------------------------

借：以前損益調整(前期少報收入的為藍字，前期多報收入的為紅字)貸：應交稅金--應交增值稅(進項稅額轉出)(前期少報收入的為藍字，前期多報收入的為紅字)根據銷售收入調整額乘以退稅率：

借：應交稅金--應交增值稅(出口抵減內銷應納稅額)(前期少報收入的為藍字，前期多報收入的為紅字)貸：應交稅金--應交增值稅(出口退稅)(前期少報收入的為藍字，前期多報收入的為紅字)(2)對于按會計制度規定允許扣除的運費、保險費和傭金，與原預估入帳(上)金額有差額的，須在本期進行如下會計處理：

根據銷售收入調整額：

借：其他應付款(或銀行存款等科目)(藍字或紅字)貸：以前損益調整(藍字或紅字)根據銷售收入調整額乘以征退稅率之差：

借：以前損益調整(前期少報收入的為藍字，前期多報收入的為紅字)貸：應交稅金--應交增值稅(進項稅額轉出)(前期少報收入的為藍字，前期多報收入的為紅字)根據銷售收入調整額乘以退稅率：

借：應交稅金--應交增值稅(出口抵減內銷應納稅額)(前期少報收入的為藍字，前期多報收入的為紅字)貸：應交稅金--應交增值稅(出口退稅)(前期少報收入的為藍字，前期多報收入的為紅字)--------------------------精品

文檔-------

精品文檔就在這里

-------------各類專業好文檔，值得你下載，教育，管理，論文，制度，方案手冊，應有盡有------------------------------

(3)當上12月份的《生產企業出口貨物免、抵、退稅申報匯總表》第2c欄“免抵退出口貨物銷售額(與增值稅納稅申報表差額)”不等于0時，須在本1月份進行如下會計處理：

根據免抵退出口貨物銷售額(與增值稅納稅申報表差額)：

借：應收賬款(或銀行存款等科目)(差額大于0時為藍字，小于0時為紅字)貸：以前損益調整(差額大于0時為藍字，小于0時為紅字)注意事項：

① 出現上述情況時，只進行帳務調整，不對“出口退稅申報系統”進行數據調整。② 注意在填報《增值稅納稅人報表》(附表二)時，不要將上年調整的“進項稅額轉出”與本年出口貨物的“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”混在一起，應分別體現。

③ 在錄入“出口退稅申報系統”中的〈增值稅申報表項目錄入〉中的“不得抵扣稅額”時，只錄入本年出口貨物的“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”，不考慮上年調整的“進項稅額轉出”。

(四)對上出口貨物征稅稅率、退稅率的調整

對于上出口貨物高報或低報征稅稅率、退稅率，在本期發現的，須在本期進行如下會計處理：

根據銷售收入乘以征退稅率之差的調整額： 借：以前損益調整(藍字或紅字)貸：應交稅金--應交增值稅(進項稅額轉出)(藍字或紅字)根據銷售收入乘以退稅率的調整額：

借：應交稅金--應交增值稅(出口抵減內銷應納稅額)(藍字或紅字)--------------------------精品

文檔-------

精品文檔就在這里

-------------各類專業好文檔，值得你下載，教育，管理，論文，制度，方案手冊，應有盡有------------------------------

貸：應交稅金--應交增值稅(出口退稅)(藍字或紅字)注意事項：

① 出現上述情況時，只進行帳務調整，不對“出口退稅申報系統”進行數據調整。② 注意在填報《增值稅納稅人報表》(附表二)時，不要將上年調整的“進項稅額轉出”與本年出口貨物的“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”混在一起，應分別體現。

③ 在錄入“出口退稅申報系統”中的〈增值稅申報表項目錄入〉中的“不得抵扣稅額”時，只錄入本年出口貨物的“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”，不考慮上年調整的“進項稅額轉出”。

實行“免、抵、退”稅管理辦法的生產型出口企業在貨物 報關出口 后，發生退關退運的，應根據不同情況進行不同的會計處理。

(一)本出口貨物發生退關退運時

根據退關退運貨物的原出口銷售額沖減當期出口銷售收入： 借：應收賬款(或銀行存款等科目)(紅字)貸：主營業務收入(紅字)根據退關退運貨物調整已結轉的成本： 借：主營業務成本(紅字)貸：庫存商品(紅字)注意事項：

① 當出口貨物發生部分退運時，沖減的銷售收入應按照該部分退運貨物的原始出口銷售額確定。

② 對于貨物出口時與退運時匯率發生變化的，應以貨物出口時的匯率為準。

--------------------------精品

文檔-------

精品文檔就在這里

-------------各類專業好文檔，值得你下載，教育，管理，論文，制度，方案手冊，應有盡有------------------------------

③ 發生退關退運業務，在帳務上沖減出口銷售收入的同時，應在“出口退稅申報系統”中進行負數申報，沖減出口銷售收入。

④ 對于退關退運貨物已在“出口退稅申報系統”中進行負數申報的，由于申報系統在計算“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”時已包含退關退運貨物，所以在帳務處理上可以不對退關退運貨物銷售額乘以征退稅率之差單獨沖減“主營業務成本”，而是在月末將匯總計算的“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”一次性結轉至“主營業務成本”中。

(二)以前出口貨物在當年發生退關退運時

根據退關退運貨物的原出口銷售額記入“以前損益調整”： 借：以前損益調整

貸：應付賬款(或銀行存款等科目)調整已結轉的退關退運貨物銷售成本： 借：庫存商品 貸：以前損益調整

根據退關退運貨物的原出口銷售額乘原出口退稅率計算補交免抵退稅款： 借：應交稅金--應交增值稅(已交稅金)貸：銀行存款 注意事項：

① 當出口貨物發生部分退運時，應按照該部分退運貨物的原始出口銷售額計算補稅。② 對于貨物出口時與退運時匯率發生變化的，應以貨物出口時的匯率為準。③ 據以計算補稅的稅率，應以貨物出口時的出口退稅率為準。

--------------------------精品

文檔-------

精品文檔就在這里

-------------各類專業好文檔，值得你下載，教育，管理，論文，制度，方案手冊，應有盡有------------------------------

④ 與本出口貨物發生退關退運不同，對于以前出口貨物在當年發生退關退運時，不在“出口退稅申報系統”中進行沖減。

生產企業出口貨物，逾期沒有收齊相關 單證 的，須視同內銷征稅。具體會計處理如下：

(一)本年出口貨物 單證 不齊，在本年視同內銷征稅。沖減出口銷售收入，增加內銷銷售收入。借：主營業務收入--出口收入 貸：主營業務收入--內銷收入

按照 單證 不齊出口銷售額乘以征稅稅率計提銷項稅額。借：主營業務成本

貸：應交稅金--應交增值稅(銷項稅額)注意事項：

① 對于單證不齊視同內銷征稅的出口貨物，在帳務上沖減出口銷售收入的同時，應在“出口退稅申報系統”中進行負數申報，沖減出口銷售收入。

② 對于單證不齊視同內銷征稅的出口貨物已在“出口退稅申報系統”中進行負數申報的，由于申報系統在計算“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”時已包含該貨物，所以在帳務處理上可以不對該貨物銷售額乘以征退稅率之差單獨沖減“主營業務成本”，而是在月末將匯總計算的“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”一次性結轉至“主營業務成本”中。

(二)上年出口貨物單證不齊，在本年視同內銷征稅。按照單證不齊出口銷售額乘以征稅稅率計提銷項稅額。借：以前損益調整

--------------------------精品

文檔-------

精品文檔就在這里

-------------各類專業好文檔，值得你下載，教育，管理，論文，制度，方案手冊，應有盡有------------------------------

貸：應交稅金--應交增值稅(銷項稅額)按照單證不齊出口銷售額乘以征退稅率之差沖減進項稅額轉出。借：以前損益調整(紅字)貸：應交稅金--應交增值稅(進項稅額轉出)(紅字)按照單證不齊出口銷售額乘以退稅率沖減免抵稅額。借：應交稅金--應交增值稅(出口抵減內銷應納稅額)(紅字)貸：應交稅金--應交增值稅(出口退稅)(紅字)注意事項：

① 對于上年出口貨物單證不齊，在本年視同內銷征稅的出口貨物，在帳務上不進行收入的調整，在“出口退稅申報系統”中也不進行調整。

② 注意在填報《增值稅納稅人報表》(附表二)時，不要將上年單證不齊出口貨物應沖減的“進項稅額轉出”與本年出口貨物的“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”混在一起，應分別體現。

③ 在錄入“出口退稅申報系統”中的〈增值稅申報表項目錄入〉中的“不得抵扣稅額”時，只錄入本年出口貨物的“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”，不考慮上年單證不齊出口貨物應沖減的“進項稅額轉出”。

“免、抵、退”稅會計核算舉例

例1：某生產型外商投資企業，2004年12月出口銷售額(CIF 價)110萬美元，其中有40萬美元(FOB 價)未拿到出口 報關單(退稅專用聯)，預估運保費10萬美元，內銷銷售收入(不含稅價)200萬元人民幣，當期進項發生額80萬元人民幣，該企業銷售的貨物的征稅稅率適用17%，退稅率適用13%，美元匯率為8.27。則當期會計處理如下：

--------------------------精品

文檔-------

精品文檔就在這里

-------------各類專業好文檔，值得你下載，教育，管理，論文，制度，方案手冊，應有盡有------------------------------

(1)根據實現的出口銷售收入：

借：應收賬款--XX公司(美元)9,097,000 貸：主營業務收入--外銷收入 8,270,000 其他應付款--運保費 827,000(2)根據實現的內銷銷售收入：

借：應收賬款--XX公司(人民幣)2,340,000 貸：主營業務收入--內銷收入 2,000,000 應交稅金--應交增值稅(銷項稅額)340,000(3)根據采購的原材料： 借：原材料 4,705,882 應交稅金--應交增值稅(進項稅額)800,000 貸：應付帳款 5,505,882(4)根據計算的免抵退稅不得免征和抵扣稅額

免抵退稅不得免征和抵扣稅額=(1,100,000-100,000)×8.27×(17%-13%)=330,800 借：主營業務成本 330,800 貸：應交稅金--應交增值稅(進項稅額轉出)330,800(5)計算應退稅額、免抵稅額

期末留抵稅額=-(340,000-(800,000-330,800))=129,200--------------------------精品

文檔-------

精品文檔就在這里

-------------各類專業好文檔，值得你下載，教育，管理，論文，制度，方案手冊，應有盡有------------------------------

免抵退稅額=(1,100,000-100,000-400,000)×8.27×13%=645,060 由于期末留抵稅額小于免抵退稅額，所以應退稅額=期末留抵稅額=129,200 免抵稅額=645,060-129,200=515,860 根據計算的應退稅額：

借：應收補貼款--出口退稅 129,200 貸：應交稅金--應交增值稅(出口退稅)129,200 根據計算的免抵稅額：

借：應交稅金--應交增值稅(出口抵減內銷應納稅額)515,860 貸：應交稅金--應交增值稅(出口退稅)515,860 例2：若該企業2005年1月出口銷售額(FOB 價)80萬美元，其中當月出口有30萬美元未拿到出口 報關單(退稅專用聯)，當月收到2004年12月出口貨物的 報關單(退稅專用聯)20萬美元，內銷銷售收入(不含稅價)200萬元人民幣，當期進項發生額80萬元人民幣，當月發生一筆退運業務，退運貨物是在2004年12月出口的，退運貨物的原出口銷售額(FOB價)為5萬美元，該企業銷售的貨物的征稅稅率適用17%，退稅率適用13%，美元匯率為8.27。則當期會計處理如下：

(1)根據實現的出口銷售收入：800,000×8.27=6,616,000 借：應收賬款--XX公司(美元)6,616,000 貸：主營業務收入--外銷收入 6,616,000(2)根據實現的內銷銷售收入：

借：應收賬款--XX公司(人民幣)2,340,000--------------------------精品

文檔-------

精品文檔就在這里

-------------各類專業好文檔，值得你下載，教育，管理，論文，制度，方案手冊，應有盡有------------------------------

貸：主營業務收入--內銷收入 2,000,000 應交稅金--應交增值稅(銷項稅額)340,000(3)根據采購的原材料： 借：原材料 4,705,882 應交稅金--應交增值稅(進項稅額)800,000 貸：應付帳款 5,505,882(4)根據計算的免抵退稅不得免征和抵扣稅額

免抵退稅不得免征和抵扣稅額=800,000×8.27×(17%-13%)=264,640 借：主營業務成本 264,640 貸：應交稅金--應交增值稅(進項稅額轉出)264,640(5)計算應退稅額、免抵稅額

期末留抵稅額=-(340,000-(800,000-264,640))=195,360 免抵退稅額=(800,000-300,000+200,000)×8.27×13%=752,570 由于期末留抵稅額小于免抵退稅額，所以應退稅額=期末留抵稅額=195,360 免抵稅額=752,570-195,360=557,210 根據計算的應退稅額：

借：應收補貼款--出口退稅 195,360 貸：應交稅金--應交增值稅(出口退稅)195,360--------------------------精品

文檔-------

精品文檔就在這里

-------------各類專業好文檔，值得你下載，教育，管理，論文，制度，方案手冊，應有盡有------------------------------

根據計算的免抵稅額：

借：應交稅金--應交增值稅(出口抵減內銷應納稅額)557,210 貸：應交稅金--應交增值稅(出口退稅)557,210(6)根據退運貨物的原出口銷售額： 借：以前損益調整 413,500 貸：應收賬款--XX公司(美元)413,500(7)根據退運貨物原出口銷售額乘以退稅率補交免抵退稅款： 借：應交稅金--應交增值稅(已交稅金)53,755 貸：銀行存款 53,755 例3：若該企業2005年3月出口銷售額(FOB價)80萬美元，其中當月出口有30萬美元未拿到出口報關單(退稅專用聯)，當月收到2004年12月出口貨物的報關單(退稅專用聯)10萬美元，2005年1月出口貨物的報關單(退稅專用聯)30萬美元，內銷銷售收入(不含稅價)200萬元人民幣，當期進項發生額80萬元人民幣，當月支付2004年12月出口貨物的運保費8萬美元，當月發生一筆退運業務，退運貨物是在2005年1月出口的，退運貨物的原出口銷售額(FOB價)為6萬美元，該企業銷售的貨物的征稅稅率適用17%，退稅率適用13%，美元匯率為8.27。則當期會計處理如下：

(1)根據實現的出口銷售收入：800,000×8.27=6,616,000 借：應收賬款--XX公司(美元)6,616,000 貸：主營業務收入--外銷收入 6,616,000(2)根據實現的內銷銷售收入：

借：應收賬款--XX公司(人民幣)2,340,000--------------------------精品

文檔-------

精品文檔就在這里

-------------各類專業好文檔，值得你下載，教育，管理，論文，制度，方案手冊，應有盡有------------------------------

貸：主營業務收入--內銷收入 2,000,000 應交稅金--應交增值稅(銷項稅額)340,000(3)根據采購的原材料： 借：原材料 4,705,882 應交稅金--應交增值稅(進項稅額)800,000 貸：應付帳款 5,505,882(4)根據退運貨物的原出口銷售額沖減當期出口銷售收入：60,000×8.27=496,200 借：主營業務收入--外銷收入 496,200 貸：應收賬款--XX公司(美元)496,200(5)根據計算的免抵退稅不得免征和抵扣稅額

免抵退稅不得免征和抵扣稅額=(800,000-60,000)×8.27×(17%-13%)=244,792 借：主營業務成本 244,792 貸：應交稅金--應交增值稅(進項稅額轉出)244,792(6)計算應退稅額、免抵稅額

期末留抵稅額=-(340,000-(800,000-244,792))=215,208 免抵退稅額=(800,000-300,000+100,000+300,000)×8.27×13%=967,590 由于期末留抵稅額小于免抵退稅額，所以應退稅額=期末留抵稅額=215,208 免抵稅額=967,590-215,208=752,382--------------------------精品

文檔-------

精品文檔就在這里

-------------各類專業好文檔，值得你下載，教育，管理，論文，制度，方案手冊，應有盡有------------------------------

根據計算的應退稅額：

借：應收補貼款--出口退稅 215,208 貸：應交稅金--應交增值稅(出口退稅)215,208 根據計算的免抵稅額：

借：應交稅金--應交增值稅(出口抵減內銷應納稅額)752,382 貸：應交稅金--應交增值稅(出口退稅)752,382(7)根據支付的2004年12月的運保費： 借：其他應付款--運保費 661,600 貸：銀行存款 661,600(8)調整2004年12月預估運保費的差額：

調整出口銷售收入=(100,000-80,000)×8.27=165,400 借：其他應付款--運保費 165,400 貸：以前損益調整 165,400 調整主營業務成本=(100,000-80,000)×8.27×(17%-13%)=6,616 借：以前損益調整 6,616 貸：應交稅金--應交增值稅(進項稅額轉出)6,616 調整免抵退稅額=(100,000-80,000)×8.27×13%=21,502 借：應交稅金--應交增值稅(出口抵減內銷應納稅額)21,502--------------------------精品

文檔-------

精品文檔就在這里

-------------各類專業好文檔，值得你下載，教育，管理，論文，制度，方案手冊，應有盡有------------------------------

貸：應交稅金--應交增值稅(出口退稅)21,502(9)對2004年12月出口，到期仍未收齊出口報關單(退稅專用聯)的10萬美元視同內銷征稅：

對逾期單證不齊出口貨物計提銷項稅額：100,000×8.27×17%=140,590 借：以前損益調整 140,590 貸：應交稅金--應交增值稅(銷項稅額)140,590 沖減已結轉的主營業務成本：100,000×8.27×(17%-13%)=33,080 借：以前損益調整-33,080 貸：應交稅金--應交增值稅(進項稅額轉出)-33,080 調整已辦理的免抵退稅額：100,000×8.27×13%=107,510 借：應交稅金--應交增值稅(出口抵減內銷應納稅額)-107,510 貸：應交稅金--應交增值稅(出口退稅)-107,510

權責發生制：權責發生制指凡是在本期內已經收到和已經發生或應當負擔的一切費用，不論其款項是否收到或付出，都作為本期的收入和費用處理；反之，凡不屬于本期的收入和費用，即使款項在本期收到或付出，也不應作為本期的收入和費用處理。

權責發生制和收付實現制的區別

權責發生制和收付實現制在處理收入和費用時的原則是不同的，所以同一會計事項按不同的會計處理基礎進行處理，其結果可能是相同的，也可能是不同的。例如，本期銷售產品一批價值5 000元，貨款已收存銀行，這項經濟業務不管采用應計基礎或現金收付基礎，5O00元貨款均應作為本期收入，因為一方面它是本期獲得的收入，應當作本期收入，另一方面現款也已收到，亦應當列作本期收入，這時就表現為兩者的一致性。但在另外的情況下兩者則是不一致的，例如，本期收到上月銷售產品的貨款存入銀行，在這種情況下，如果采用現金收付基礎，這筆貨款應當作為本期的收入。因為現款是本期收到的，如果采用應計基礎，則此項收入不能作為本期收入，因為它不是本期獲得的。

綜上所述可知，采用應計基礎和現金收付基礎有以下不同：

① 因為在應計基礎上存在費用的待攤和預提問題等，而在現金收付基礎上不存在這些問題，所以在進行核算時他們所設置的會計科目不完全相同。

② 因為應計基礎和現金收付基礎確定收入和費用的原則不同，因此，它們即使是在同一時--------------------------精品

文檔-------

精品文檔就在這里

-------------各類專業好文檔，值得你下載，教育，管理，論文，制度，方案手冊，應有盡有------------------------------

期同一業務計算的收入和費用總額也可能相同。

③ 由于在應計基礎上是以應收應付為標準來作收入和費用的歸屬、配比，因此，計算出來的盈虧較為準確。而在現金收付基礎下是以款項的實際收付為標準來作收入和費用的歸屬、配比，因此，計算出來的盈虧不夠準確。

④ 在應計基礎上期末對賬簿記錄進行調整之后才能計算盈虧，所以手續比較麻煩，而在現金收付基礎上期末不要對賬簿記錄進行調整，即可計算盈虧，所以手續比較簡單。

--------------------------精品

文檔-------

第四篇：出口退稅企業賬務處理講義

出口退稅企業賬務處理講義【出口退稅賬務處理】

在實務上，出口退稅在“銷項稅額”方面并非執行真正的零稅率而是一種“超低稅率”，即征稅率（17%、13%）與退稅率（各貨物不同）之差，即稅法規定的出口退稅率。借：原材料4200000

貸：銀行存款等科目3500000

應交稅金—應交關稅700000

②出口的會計分錄與前2個月類似，不再贅述。

③計算當月出口貨物不得免征和抵扣稅額（即剔稅）

免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝420×（17％－13％）＝16．8（萬元）免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝600×（17％－13％）－16．8＝7．2（萬元）借：主營業務成本72000

貸：應交稅金—應交增值稅（進項稅額轉出）72000

④計算應納稅額（即抵稅）

應納稅額＝0－（0－7．2）－8．5＝－1．3（萬元）

⑤計算免抵退稅額（即算尺度）

免抵退稅額抵減額＝420×13％＝54．6（萬元）

免抵退稅額＝600×13％－54．6＝23．4（萬元）

⑥確定應退稅額和免抵稅額

應退稅額＝1．3萬元

當期免抵稅額＝23．4－1．3＝22．1（萬元）

借：應收補貼款13000

應交稅金—應交增值稅（出口抵減內銷產品應納稅額）221000

貸：應交稅金—應交增值稅（出口退稅）234000

借：應交稅金—應交增值稅（轉出未交增值稅）85000

貸：應交稅金—未交增值稅85000

（二）進料（來料）加工企業

案例：某公司從事對外加工業務（以及國內銷售業務），對外加工出口A產品，發生國內成本：國內材料成本10，000，000元、國內其他成本（工資、折舊等無進項稅金）42，800，000元。

1.該業務采取進料加工方式

A、進料加工的核算

進料加工貿易方式出口貨物與一般貿易方式出口貨物的“免、抵、退”稅核算大致相同，只是在計算當期不予抵扣或退稅的稅額和應退稅額上限時，對免稅進口的保稅料件視同已征稅款計算模擬抵扣稅款。即：本期不予抵扣或退稅的稅額=本期出口貨物離岸價格×外匯人民幣牌價×（征稅率-退稅率）-本期海關核銷免稅進口料件組成計稅價格×（征稅率-退稅率）；應退稅額上限=本期出口貨物的離岸價格×外匯人民幣牌價×退稅率-本期海關核銷免稅進口料件組成計稅價格×退稅率。免稅進口料件的退稅率以復出口貨物的退稅率為準。出口企業收到主管國稅機關《生產企業進料加工貿易免稅證明》后，依據注明的“不得抵扣稅額抵減額”（即：本期海關核銷免稅進口料件組成計稅價格×（征稅率-退稅率））作如下分錄：

借：主營業務成本——進料加工貿易出口（紅字）

貸：應交稅金——應交增值稅（進項稅額轉出）（紅字）

B、進料加工方式效果計算：

A產品當年出口銷售收入（離岸價×外匯兌換率）170，000，000元，加工A產品進口材料成本（當年海關核銷免稅組成計稅價格）100，000，000元，當年應退稅額1，500，000元。

適用“免、抵、退”出口退稅政策，進料加工出口貨物免、抵的增值稅不征收城建稅、教育費附加，A產品稅率17％、退稅率13%，城建稅稅率7%，教育費附加費率3％。

（1）銷售收入：170，000，000元

（2）銷售成本：150，000，000元，其中：進口材料成本：100，000，000元；國內材料成本：10，000，000元；國內其他成本：40，000，000元；不予抵扣或退稅進項稅額：170，000，000元×（17%－13%）－100，000，000元×（17％－13％）＝2，800，000元

（3）應交增值稅：-免、抵稅額＝-〔（出口銷售收入－進口材料成本）×退稅率－應退稅額〕＝-〔（170，000，000元－100，000，000元）×13%－1，500，000元〕＝-7，600，000元

（4）銷售稅金及附加：-免、抵稅額×（7%＋3%）＝-760，000元

（5）利潤=（1）-（2）-（4）=20，760，000元

2.該業務采取來料加工方式

A、來料加工的核算

（1）合同約定進口料件不作價的，只核算工繳費，作如下會計分錄：

借：應收外匯賬款

貸：主營業務收入——來料加工

（2）合同約定進口料件作價的，核算進口原輔料款和工繳費，作如下會計分錄：借：應收外匯賬款（工繳費部分）

貸：主營業務收入——來料加工（原輔料款及加工費）

（3）外商投資企業轉加工收回復出口

a、銷售收入同（1）、（2）

b、進口料件外商不作價，在發出加工時作如下：

借：撥出來料——加工廠名（**來料）（只核算數量）

貸：外商來料——國外客戶名（**來料）（只核算數量）

憑加工企業加工費發票，支付工廠加工費

借：主營業務成本——來料加工

貸：銀行存款（應付賬款）

委托加工的成品驗收入庫時作如下會計分錄

借：代管物資——國外客戶名（加工成品名稱）（只核算數量）

貸：撥出來料——加工廠名（來料名稱）

c、進口料件外商要作價。在發出加工時，憑業務或儲運部門開具的蓋有“來料加工”戳記的出庫單，按原材料金額作如下會計分錄：

借：應收賬款——來料加工廠

貸：原材料——國外客戶名（來料名）

加工廠交成品時，按合約價格及耗用原料，以及規定的加工費，根據業務部門或儲運部門開具的蓋有“來料加工”戳記的入庫單作如下會計分錄：

借：庫存商品——國外客戶名（加工成品名）

貸：應收賬款——來料加工廠（按規定應耗用的原料成本）

應付賬款——來料加工廠（加工費，如外幣按入庫日匯率）

（4）對來料加工所耗用的國內進項稅金進行轉出

原則上按銷售比例分攤

借：主營業務成本——來料加工

貸：應交稅金——應交增值稅（進項稅額轉出）

加工費免征增值稅，出口貨物耗用國內材料進項稅金不得抵扣計入成本，A產品當年來料加工費65，000，000元。

B、來料加工方式效果計算：

（1）銷售收入（來料加工費）：65，000，000元

（2）銷售成本：51，700，000元，其中：國內材料成本：10，000，000元；國內其他成本：40，000，000元；耗用國內材料進項稅額：10，000，000元×17%＝1，700，000元

（3）應交增值稅：0元

（4）銷售稅金及附加：0元

（5）利潤=（1）-（2）-（4）=13，300，000元

3.進料加工與來料加工比較及選擇

按照現行稅收政策，來料加工復出口的貨物，一律實行“出口免稅”管理辦法，即進項稅額（包括進口料件和國產料件的進項稅額）不予抵扣，最后生產加工環節不征稅，出口也不退稅（即只免不退）。進料加工貿易則不同，進料加工企業不但生產加工環節不征稅，而且使用的國產料件取得增值稅發票的可辦理出口退稅（即又免又退）。進料加工與來料加工的加工利潤計算如下：

加工利潤＝銷售收入－銷售成本－銷售稅金及附加，其中，A、進料加工：

銷售成本＝進口材料成本＋國內成本＋不予抵扣或退稅進項稅額 ；銷售稅金及附加＝-免抵稅額×（城建稅稅率＋3%）；

進料加工利潤＝銷售收入－進口材料成本－國內成本－不予抵扣或退稅進項稅額＋免抵稅額×（城建稅稅率＋3%）；

B、來料加工：

銷售成本＝國內成本＋耗用國內材料進項稅金；銷售稅金及附加＝0元，因而：來料加工利潤＝來料加工費－國內成本－耗用國內材料進項稅額；

根據這兩個公式，對進料加工與來料加工進行比較、選擇：

一般進料加工與來料加工發生的“國內成本”相同，企業選用進料加工方式還是來料加工方式利潤大，只需比較進料加工的“銷售收入－進口材料成本－不予抵扣或退稅進項稅額＋免、抵稅額×（城建稅稅率＋3%）”差額與“來料加工費－耗用國內材料進項稅額”差額大小，選擇差額大的加工方式。

本文案例中，進料加工的“銷售收入－進口材料成本－不予抵扣或退稅進項稅額＋免、抵稅額×（城建稅稅率＋3%）”差額（67，960，000元）＞來料加工的“來料加工費－耗用國內材料進項稅額”差額（63，300，000元），進料加工利潤（17，960，000元）＞來料加工利潤（13，300，000元），該公司應選擇進料加工方式。

本文所述進料加工與來料加工比較及選擇是在進料加工出口貨物免、抵的增值稅不征收城建稅、教育費附加規定基礎上進行的，實際上我國有的省市規定（如山東省地稅局）進料加工出口貨物免抵的增值稅要征收城建稅、教育費附加，在這種規定下：

進料加工利潤＝銷售收入－進口材料成本－國內成本－不予抵扣或退稅進項稅額－免、抵稅額×（城建稅稅率＋3%）；

來料加工利潤＝來料加工費－國內成本－耗用國內材料進項稅額。

在實務上，出口退稅在“銷項稅額”方面并非執行真正的零稅率而是一種“超低稅率”，即

征稅率（17%、13%）與退稅率（各貨物不同）之差，即稅法規定的出口退稅率。借：原材料4200000

貸：銀行存款等科目3500000

應交稅金—應交關稅700000

②出口的會計分錄與前2個月類似，不再贅述。

③計算當月出口貨物不得免征和抵扣稅額（即剔稅）

免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝420×（17％－13％）＝16．8（萬元）免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝600×（17％－13％）－16．8＝7．2（萬元）借：主營業務成本72000

貸：應交稅金—應交增值稅（進項稅額轉出）72000

④計算應納稅額（即抵稅）

應納稅額＝0－（0－7．2）－8．5＝－1．3（萬元）

⑤計算免抵退稅額（即算尺度）

免抵退稅額抵減額＝420×13％＝54．6（萬元）

免抵退稅額＝600×13％－54．6＝23．4（萬元）

⑥確定應退稅額和免抵稅額

應退稅額＝1．3萬元

當期免抵稅額＝23．4－1．3＝22．1（萬元）

借：應收補貼款13000

應交稅金—應交增值稅（出口抵減內銷產品應納稅額）221000

貸：應交稅金—應交增值稅（出口退稅）234000

借：應交稅金—應交增值稅（轉出未交增值稅）85000

貸：應交稅金—未交增值稅85000

（二）進料（來料）加工企業

案例：某公司從事對外加工業務（以及國內銷售業務），對外加工出口A產品，發生國內成本：國內材料成本10，000，000元、國內其他成本（工資、折舊等無進項稅金）42，800，000元。

1.該業務采取進料加工方式

A、進料加工的核算

進料加工貿易方式出口貨物與一般貿易方式出口貨物的“免、抵、退”稅核算大致相同，只是在計算當期不予抵扣或退稅的稅額和應退稅額上限時，對免稅進口的保稅料件視同已征稅款計算模擬抵扣稅款。即：本期不予抵扣或退稅的稅額=本期出口貨物離岸價格×外匯人民幣牌價×（征稅率-退稅率）-本期海關核銷免稅進口料件組成計稅價格×（征稅率-退稅率）；應退稅額上限=本期出口貨物的離岸價格×外匯人民幣牌價×退稅率-本期海關核銷免稅進口料件組成計稅價格×退稅率。免稅進口料件的退稅率以復出口貨物的退稅率為準。

出口企業收到主管國稅機關《生產企業進料加工貿易免稅證明》后，依據注明的“不得抵扣稅額抵減額”（即：本期海關核銷免稅進口料件組成計稅價格×（征稅率-退稅率））作如下分錄：

借：主營業務成本——進料加工貿易出口（紅字）

貸：應交稅金——應交增值稅（進項稅額轉出）（紅字）

B、進料加工方式效果計算：

A產品當年出口銷售收入（離岸價×外匯兌換率）170，000，000元，加工A產品進口材料成本（當年海關核銷免稅組成計稅價格）100，000，000元，當年應退稅額1，500，000元。

適用“免、抵、退”出口退稅政策，進料加工出口貨物免、抵的增值稅不征收城建稅、教育費附加，A產品稅率17％、退稅率13%，城建稅稅率7%，教育費附加費率3％。

（1）銷售收入：170，000，000元

（2）銷售成本：150，000，000元，其中：進口材料成本：100，000，000元；國內材料成本：10，000，000元；國內其他成本：40，000，000元；不予抵扣或退稅進項稅額：170，000，000元×（17%－13%）－100，000，000元×（17％－13％）＝2，800，000元

（3）應交增值稅：-免、抵稅額＝-〔（出口銷售收入－進口材料成本）×退稅率－應退稅額〕＝-〔（170，000，000元－100，000，000元）×13%－1，500，000元〕＝-7，600，000元

（4）銷售稅金及附加：-免、抵稅額×（7%＋3%）＝-760，000元

（5）利潤=（1）-（2）-（4）=20，760，000元

2.該業務采取來料加工方式

A、來料加工的核算

（1）合同約定進口料件不作價的，只核算工繳費，作如下會計分錄：

借：應收外匯賬款

貸：主營業務收入——來料加工

（2）合同約定進口料件作價的，核算進口原輔料款和工繳費，作如下會計分錄：借：應收外匯賬款（工繳費部分）

貸：主營業務收入——來料加工（原輔料款及加工費）

（3）外商投資企業轉加工收回復出口

a、銷售收入同（1）、（2）

b、進口料件外商不作價，在發出加工時作如下：

借：撥出來料——加工廠名（**來料）（只核算數量）

貸：外商來料——國外客戶名（**來料）（只核算數量）

憑加工企業加工費發票，支付工廠加工費

借：主營業務成本——來料加工

貸：銀行存款（應付賬款）

委托加工的成品驗收入庫時作如下會計分錄

借：代管物資——國外客戶名（加工成品名稱）（只核算數量）

貸：撥出來料——加工廠名（來料名稱）

c、進口料件外商要作價。在發出加工時，憑業務或儲運部門開具的蓋有“來料加工”戳記的出庫單，按原材料金額作如下會計分錄：

借：應收賬款——來料加工廠

貸：原材料——國外客戶名（來料名）

加工廠交成品時，按合約價格及耗用原料，以及規定的加工費，根據業務部門或儲運部門開具的蓋有“來料加工”戳記的入庫單作如下會計分錄：

借：庫存商品——國外客戶名（加工成品名）

貸：應收賬款——來料加工廠（按規定應耗用的原料成本）

應付賬款——來料加工廠（加工費，如外幣按入庫日匯率）

（4）對來料加工所耗用的國內進項稅金進行轉出

原則上按銷售比例分攤

借：主營業務成本——來料加工

貸：應交稅金——應交增值稅（進項稅額轉出）

加工費免征增值稅，出口貨物耗用國內材料進項稅金不得抵扣計入成本，A產品當年來

料加工費65，000，000元。

B、來料加工方式效果計算：

（1）銷售收入（來料加工費）：65，000，000元

（2）銷售成本：51，700，000元，其中：國內材料成本：10，000，000元；國內其他成本：40，000，000元；耗用國內材料進項稅額：10，000，000元×17%＝1，700，000元

（3）應交增值稅：0元

（4）銷售稅金及附加：0元

（5）利潤=（1）-（2）-（4）=13，300，000元

3.進料加工與來料加工比較及選擇

按照現行稅收政策，來料加工復出口的貨物，一律實行“出口免稅”管理辦法，即進項稅額（包括進口料件和國產料件的進項稅額）不予抵扣，最后生產加工環節不征稅，出口也不退稅（即只免不退）。進料加工貿易則不同，進料加工企業不但生產加工環節不征稅，而且使用的國產料件取得增值稅發票的可辦理出口退稅（即又免又退）。進料加工與來料加工的加工利潤計算如下：

加工利潤＝銷售收入－銷售成本－銷售稅金及附加，其中，A、進料加工：

銷售成本＝進口材料成本＋國內成本＋不予抵扣或退稅進項稅額 ；銷售稅金及附加＝-免抵稅額×（城建稅稅率＋3%）；

進料加工利潤＝銷售收入－進口材料成本－國內成本－不予抵扣或退稅進項稅額＋免抵稅額×（城建稅稅率＋3%）；

B、來料加工：

銷售成本＝國內成本＋耗用國內材料進項稅金；銷售稅金及附加＝0元，因而：來料加工利潤＝來料加工費－國內成本－耗用國內材料進項稅額；

根據這兩個公式，對進料加工與來料加工進行比較、選擇：

一般進料加工與來料加工發生的“國內成本”相同，企業選用進料加工方式還是來料加工方式利潤大，只需比較進料加工的“銷售收入－進口材料成本－不予抵扣或退稅進項稅額＋免、抵稅額×（城建稅稅率＋3%）”差額與“來料加工費－耗用國內材料進項稅額”差額大小，選擇差額大的加工方式。

本文案例中，進料加工的“銷售收入－進口材料成本－不予抵扣或退稅進項稅額＋免、抵稅額×（城建稅稅率＋3%）”差額（67，960，000元）＞來料加工的“來料加工費－耗用國內材料進項稅額”差額（63，300，000元），進料加工利潤（17，960，000元）＞來料加工利潤（13，300，000元），該公司應選擇進料加工方式。

本文所述進料加工與來料加工比較及選擇是在進料加工出口貨物免、抵的增值稅不征收城建稅、教育費附加規定基礎上進行的，實際上我國有的省市規定（如山東省地稅局）進料加工出口貨物免抵的增值稅要征收城建稅、教育費附加，在這種規定下：

進料加工利潤＝銷售收入－進口材料成本－國內成本－不予抵扣或退稅進項稅額－免、抵稅額×（城建稅稅率＋3%）；

來料加工利潤＝來料加工費－國內成本－耗用國內材料進項稅額。

第五篇：生產型企業出口退稅賬務處理

出口退稅賬務處理

一般來說，“免、抵、退”是各有含義的，①、“免”是指生產企業出口自產貨物免征生產銷售環節的增值稅;②、“抵”是指以本企業本期出口產品應退稅額抵頂內銷產品應納稅額。

③、“退”是指按照上述過程確定的實際應退稅額符合一定標準時，即生產企業出口的自產貨物在當月內應抵頂的進項稅額大于應納稅額時，對未抵頂完成的部分予以退稅。

我國對出口貨物實行增值稅“免、抵、退”稅辦法已兩年多了，但有一些出口生產企業的財務人員對“免、抵、退”稅計算及賬務處理仍不能很好掌握，在一定程度上影響了“免、抵、退”工作的進行。筆者現將“免、抵、退”稅計算方法簡介如下并舉例說明。

歸納起來，“免、抵、退”稅的計算可分為四個步驟：

一、計算不得免征和抵扣稅額

免抵退稅不得免征和抵扣稅額=出口貨物離岸價×外匯牌價×(增值稅率-出口退稅率)-免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額

免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅購進原材料價格×(出口貨物征收率-出口貨物退稅率)即：

本期不得免抵稅額=(出口貨物離岸價×外匯牌價-國內購進免稅原材料價格-進料加工免稅進口料件組成計稅價格即貨物到岸價和海關實征關稅及消費稅)×(出口貨物征稅率-出口貨物退稅率)，二、計算當期應納稅額

當期應納稅額=當期國內銷貨物的銷項稅額-當期進項稅額+當期不得免抵稅額-上期末留抵稅額

若應納稅額為正數，即沒有可退稅額(因為沒有留抵稅額)，則仍應交納增值稅;若應納稅額為負數，即期末有未抵扣稅額，則有資格申請退稅，但到底能退多少，還要進行計算比較。

三、計算免抵退稅額

免抵退稅額=出口貨物離岸價×外匯牌價×出口貨物退稅率-免抵退稅額抵減額

免抵退稅額抵減額=免稅購進原料價格×出口貨物退稅率

免稅購進原料包括從國內購進免稅原料和進料加工免稅進口料件。其中進料加工免稅進口料件的組成計稅價格公式為：

進料加工免稅進口料件的組成計稅價格=貨物到岸價+海關實征關稅和消費稅 即：

免抵退稅額=(出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價-國內購進免稅原材料價格-進料加工免稅進口料件組成計稅價格即貨物到岸價和海關實征關稅和消費稅)×出口貨物退稅率

四、確定應退稅額和免抵稅額 若期末未抵扣稅額≤免抵退稅額，則當期應退稅額=期末未抵扣稅額，當期免抵稅額=免抵退稅額-期末未抵扣稅額(相當于當期免抵稅額=免抵退稅額-當期應退稅額);若期末未抵扣稅額≥免抵退稅額，則當期應退稅額=免抵退稅額，當期免抵稅額=0。

即：若當期免抵退稅額≤期末未抵扣稅額，則當期應退稅額=免抵退稅額，當期免抵稅額=0。

若當期免抵退稅額>期末未抵扣稅額，則當期應退稅額=期末未抵扣稅額，當期免抵稅額=免抵退稅額-期末未抵扣稅額。

現結合實例說明如何進行計算和賬務處理。

例：某自營出口生產企業為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率17%，退稅率13%，2003年1—3月有關業務資料如下：

1、一月份，期初增值稅留抵5萬元，購進原材料等貨物500萬元，允許抵扣的進項稅額85萬元，內銷產品銷售額300萬元，出口貨物離岸價折合人民幣1200萬元。

①外購原材料、備件、能耗等，會計分錄為： 借：原材料等科目 5000000 應交稅金—應交增值稅(進項稅額)850000 貸：銀行存款等科目 5850000

②產品外銷時，會計分錄為： 借：銀行存款等科目 12000000 貸：主營業務收入 12000000

③內銷產品，會計分錄為： 借：銀行存款等科目 3510000 貸：主營業務收入 3000000 應交稅金—應交增值稅(銷項稅額)510000

④計算當月出口貨物不得免征和抵扣稅額(即剔稅)不得免征和抵扣稅額=1200×(17%-13%)=48(萬元)借：主營業務成本 480000 貸：應交稅金—應交增值稅(進項稅額轉出)480000 ⑤計算應納稅額

本月應納稅額=51-(85-48)-5=9(萬元)>0，仍應交稅。借：應交稅金—應交增值稅(轉出未交增值稅)140000 貸：應交稅金—未交增值稅 140000 結轉后，月末“應交稅金—未交增值稅”賬戶貸方余額為90000元。

2、二月份，外購原材料、燃料等支付價款850萬元、允許抵扣的進項稅額144.5萬元;內銷貨物取得不含稅銷售額300萬元;出口銷售貨物取得銷售額500萬元。

①采購原料、出口及內銷的會計分錄與1月份類似，不再贅述。②計算當月出口貨物不得免征和抵扣稅額(即剔稅)不得免征和抵扣稅額=500×(17%-13%)=20(萬元)借：主營業務成本 200000 貸：應交稅金—應交增值稅(進項稅額轉出)200000 ③計算應納稅額(即抵稅)應納稅額=300×17%-(144.5-20)=-73.5(萬元)

④計算免抵退稅額(即算尺度)免抵退稅額=500×13%=65(萬元)<73.5(萬元)，可全部申請退稅 ⑤確定應退稅額和免抵稅額 應退稅額=65萬元 免抵稅額=0

期末留抵稅額=73.5-65=8.5(萬元)借：應收補貼款 650000 貸：應交稅金—應交增值稅(出口退稅)650000

借：應交稅金—未交增值稅 85000 貸：應交稅金—應交增值稅(轉出多交增值稅)85000

3、三月份，免稅進口料件一批，支付國外買價300萬元、運抵我國海關前的運輸費用、保管費和裝卸費用50萬元，該料件進口關稅稅率20%，料件已驗收入庫;出口貨物銷售取得銷售額600萬元;本月無內銷。

①免稅進口料件組成計稅價格=(300+50)×(1+20%)=420(萬元)借：原材料 4200000 貸：銀行存款等科目 3500000 應交稅金—應交關稅 700000

②出口的會計分錄與前2個月類似，不再贅述。③計算當月出口貨物不得免征和抵扣稅額(即剔稅)免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=420×(17%-13%)=16.8(萬元)免抵退稅不得免征和抵扣稅額=600×(17%-13%)-16.8=7.2(萬元)借：主營業務成本 72000 貸：應交稅金—應交增值稅(進項稅額轉出)72000 ④計算應納稅額(即抵稅)應納稅額=0-(0-7.2)-8.5=-1.3(萬元)

⑤計算免抵退稅額(即算尺度)免抵退稅額抵減額=420×13%=54.6(萬元)免抵退稅額=600×13%-54.6=23.4(萬元)

⑥確定應退稅額和免抵稅額 應退稅額=1.3萬元

當期免抵稅額=23.4-1.3=22.1(萬元)借：應收補貼款 13000 應交稅金—應交增值稅(出口抵減內銷產品應納稅額)221000 貸：應交稅金—應交增值稅(出口退稅)234000

借：應交稅金—應交增值稅(轉出未交增值稅)85000 【把上月分錄反向注銷】

貸：應交稅金—未交增值稅 85000

通過實務處理我們可以看出，在免抵退稅的計算方法中，計算“當期免抵稅額”主要是為了賬務處理的需要。因為當應納稅額為負數，且留抵稅額小于“免抵退”稅額時，可退稅額為留抵稅額，免抵稅額=“免抵退”稅額-留抵稅額。

賬務處理為： 借：應收補貼款

應交稅金—應交增值稅(出口抵減內銷產品應納稅額)貸：應交稅金———應交增值稅(出口退稅)

免抵稅額即為“應交稅金———應交增值稅(出口抵減內銷產品應納稅額)”科目的數額，如果不計算出免抵稅額，在財務處理時將無法平衡