第一篇：如何實戰處理出口退稅賬務

如何實戰處理出口退稅賬務

現以增值稅一般納稅人為例，列舉每月會計應該注意的工作重點：

(一)積極核對銷售業務，盡快填開銷項發票，確定當月銷項稅額。

銷售是企業日常工作的重點，是企業經營的核心。銷售發票是財務記賬，確定業務發生的合法憑據，因此企業在發生銷售業務時應盡快給對方開具發票，確定當月銷售情況。

一個業務從合同簽定，到公司發貨、對方驗收確認、發票填開是有一段時間的，這段時間又因為客戶的大小、業務往來的頻率、各公司驗收程序的不同存在差異。有時銷售企業甚至不能自主確定開票時間，只能根據客戶的需要進行開票，與稅法規定的開票要求不符。

做為企業的財務人員，特別是負責稅務工作的人員，必須對企業日常銷售業務的處理相當明確，熟悉主要客戶的開票要求，能夠在滿足客戶要求的同時，又不耽誤本公司正常的工作處理。為了很好的協調雙方的工作，會計人員應當在每月20號左右就開始核實當月開票稅額，將應該開具發票的業務盡早完成，通常企業在每月結束前3天就會停止填開發票。因此企業若是需要對方給其開具發票應盡快聯系，不要拖到月底再同對方交涉。

(二)認真核對當月進項發票，保證發票及時認證，確定當月進項稅額。

通常商品要比發票提前到達企業，企業在收好貨物的同時還應確認發票的開具情況，在規定時間未收到發票時應與對方聯系，索要發票。

進項發票只有通過稅務機關認證審核通過之后，方能進行抵扣稅額。目前專用發票認證一般是通過網上遠程認證系統自行認證，未在單位自行認證的應去稅務機關或中介機構代理認證。因此企業會計應在規定時間及時辦理認證，確定當月進項稅額。

一個企業每月進項發票較多時，通常不會在一個月全部認證，而是有選擇的認證部分發票。發票認證時主要考慮三個因素：第一，當月繳納稅金金額。在稅務機關規定稅負范圍上下計算當月稅金;第二，考慮會計存貨和成本處理。有些商品當月購入當月銷售，這些發票應該在當月認證，否則將導致賬面庫存為負數;生產企業成本計算需要原材料，若當月生產領用材料發票未進行認證處理，將會降低產品成本;第三，發票是否將要到期。按照稅法要求，發票自填開之日起90日內(不同類別的發票有效期限略有不同，詳細介紹參見前面“進項稅額抵扣時限的規定”)進行認證。因為多數企業特別是商業零售企業存在銷售不開發票現象，導致進項發票盈余，遲遲無法認證。因此企業在認證發票時應認真查看當月進項發票情況，先將快要到期發票進行認證。

(三)控制銷項開票稅額，調控進項發票稅額，做好稅款計算與繳納。

增值稅一般納稅企業繳納的主要稅種就是增值稅，增值稅的通常計算是用當月銷項稅額減去當月進項稅額和上月留存的未抵扣進項稅額。增值稅計算較為簡單，但是控制起來非常復雜，企業要同時考慮到當月銷項開票情況和進項發票到達、認證情況，還要考慮稅務機關對企業的稅負要求。

稅務機關為了控制企業增值稅的繳納情況，根據不同類型的企業制定了相應的稅負，即全年應該繳納的增值稅金額(計算方法可參見前面介紹)。防止企業通過非法操作少繳納增值稅。企業通常是將繳納的增值稅金額控制在稅負標準線附近，有時還會略微低于稅負標準。各地稅負標準不一，執行力度也存在差異，企業應根據當地情況認真執行。

稅務機關的稅負標準是指全年企業完成的稅務要求，企業個別月份繳納稅金金額低于或高于稅負標準都是正常的。但是個別企業負責人在處理時往往比較“認真”，通過多種途徑將每月增值稅的繳納金額都控制在稅負標準線上，這樣處理是沒必要的。

二、計提地稅稅金

按照稅法要求，企業在計算繳納增值稅的同時，還應計提繳納部分地稅稅金，主要包括城市維護建設稅和教育費附加，多數地區已開始計提地方教育費附加。企業應在月末計提，月初申報繳納，取得完稅憑證沖銷計提金額。

這些計提的稅金屬于企業費用，因此企業在估算當月利潤時，也應考慮這些數據。

三、其他稅種計算及繳納

正常月份，企業只需考慮計算增值稅及計提的地稅稅金，但個別月份如季度、年末結束應計算繳納所得稅;根據稅務機關要求按季度或半年繳納印花稅、房產稅、土地使用稅等。

(一)所得稅

所得稅一般是按季預繳，年終匯算清繳(詳細介紹可看前面內容)。會計在季度結束月份進行賬務處理時應全面考慮該季度各月份的經營情況，在做賬之前估算該季度應繳納所得稅金額，不足之處及時調整。

所得稅征收和計算方法較多，會計應根據企業所得稅的征收方式，處理企業的收入與費用單據的比例。所得稅也應在季度結束月份計提，次月納稅申報取得完稅憑證后沖減計提金額。

(二)按季度或半年繳納的稅種處理

有些稅種通常不是按月份計算的，如印花稅中的購銷合同通常是按季度繳納;房產稅、土地使用稅一般是按半年繳納，具體繳納月份由當地稅務機關規定。會計在進入企業后應首先確定企業日常主要申報稅種和具體申報時間，在申報月份按時申報，足額繳納稅金。

(三)特殊稅種單獨處理

有些稅種如車輛購置稅、車船稅、契稅、土地增值稅，平時一般不會遇到，因此也不要特別在意，只要在實際發生時，確定繳納和申報方法認真處理即可。

四、做賬資料準備

(一)現金、銀行存款明細核對

貨幣資金是企業最容易出現問題的資產，因此企業每月都應認真核對每筆款項的進出記錄。月底打出銀行對賬單同企業銀行明細賬認真核對往來，對存在出入的地方及時處理，確保銀行賬務明確。

在工作實務中，多數企業的銀行賬務都存在出入，不能與實際業務相吻合，有時因為處理不當導致月底銀行賬面余額出現負數，所以每月結賬前的銀行核對是很必要的，發現問題及時處理。

歸集當月所有費用單據和費用項目，確定賬面有足夠現金能夠支付，防止賬面現金余額出現負數。

(二)業務往來核對

將本月入賬進項和銷項發票仔細核對，確定每張發票的結算方式，是現金結算的索要收據證明，是銀行結算的應取得對應的銀行結算憑據，是往來掛賬的按號入座認真入賬。

(三)存貨成本核算

每月做賬前最好將上月底賬面庫存商品的名稱、單價、金額詳細列出，結合當月銷售發票和進項發票的開票信息，計算入賬后賬面存貨成本變動對利潤的影響，不要盲目的認證發票和領用存貨，導致賬面庫存出現負數或成本變動浮動太大，影響當期利潤。

根據當月銷售情況，及時收集存貨出入庫單據，計算產品成本或銷售成本，估算當月利潤。

五、編制憑證

同一企業日常業務內容比較固定，所以憑證編制內容變化不大，會計只要按照固定模式逐一編制憑證即可。企業通常業務憑證類別有以下幾類：

(一)完稅憑證

每月月初企業成功申報后，可去銀行打印完稅憑證，不能在銀行打印完稅憑證的應去稅務機關打印。取得憑證后及時入賬，沖減上月計提稅金或直接記入當月費用(如印花稅等不需要預先計提的稅金，在取得時直接記入費用)。

(二)業務發票處理

將當月填開和取得發票分類入賬，按照發票的性質分別通過存貨、現金、銀行存款、往來賬戶、應交稅費以及費用科目進行核算。將全部專用發票入賬后，查看進項稅額和銷項稅額明細賬的金額合計，是否與當月防偽稅控開票系統統計的金額以及網上認證返回的認證金額是否一致，然后計算當月繳納稅金金額。

(三)費用類發票處理

做好內部單據報銷制度，規定報銷時間，及時收集公司員工手中的費用單據，將其歸類入賬。認真查看費用單據是否合法，未取得合法憑據的費用是無法得到稅務機關的認可的。平時還應做好費用入賬金額控制，對類似招待費、廣告費等存在抵扣限額規定的費用科目，應及時核對發生金額，對超過抵扣標準的費用應減少其入賬金額。

(四)成本計算及入賬處理

對生產性企業，應做好內部單據傳遞規定，將公司發生的所有與生產有關的內部單據及時有效的傳遞到財務手中，進行成本核算，確保成本計算的準確。及時編制制造費用歸集、分配憑證;生產成本歸集、分配憑證;產品入庫憑證以及銷售成本結轉憑證。

(五)做好費用計提及攤銷

做好每月固定發生的計提業務，如固定資產計提折舊、無形資產攤銷、水電費計提、工資計提以及以工資為基數計提的福利費、教育經費、工會經費等，做到不漏提也不多提;對存在需要攤銷的費用如開辦費、材料成本差異等每月攤銷的費用，及時做好攤銷分配憑證。

(六)歸集損益類科目，結轉本年利潤

將所有單據入賬后應認真歸集當月損益類科目發生金額，將其分類轉入“本年利潤”科目，查看當月利潤實現情況。

納稅申報

前面所做的工作基本是為納稅申報準備的，因為企業只有進行了納稅申報，稅務機關才能對企業進行稅款征收，而傳統意義上的會計報表只是記錄企業經營狀況的報表，不是稅務機關征收稅款的依據，企業應根據申報的不同稅種填制和申報對應的納稅申報表。

企業應根據自身的經營性質確定納稅稅種，并根據當地稅務機關要求的申報方式按時進行申報。納稅申報成功后應及時打印完稅憑證，取得完稅憑證后，一個月的會計工作才算結束。

4.帳務處理最后總結帳的具體操作：(排順序)

A.新手首先要把平常一月發生的經濟業務的單據做好憑證，匯總平，做好最后總結帳的奠定基礎。

B.統計好本月實際開增值稅票銷售的金額、數量、單價，確定本月要生產的貨物，(做帳的企業與企業不一定相似，根據平常工作總結做帳經驗)。

C.確定生產過程的制造費用：

a.計提職工工資：借：管理費用(后勤人員、技術顧問等工資屬于管理費用)

制造費用(車間一線職工人員工資，做外帳一般不超過本月開票的10%計提)

貸：應付工資

按生產企業的核算工資的程序，先對本月工資按比例計提出，一般情況是拖后一月發放，所以計提的時候要做好預算，不能超過實際發放的10%左右，(注明：工資牽扯勞動部門、工會、地稅部門等要求，避繳一些部門費用。)

實際發放的會計分錄：借：應付工資

貸：銀行存款、現金

b.根據計提的工資計提職工福利費。

借：制造費用(按計提工一線職工工資的14%計提)

管理費用(按后勤管理人員計提工資14%計提)

貸：應付福利費

c.根據計提的工資計提職工職教費。

借：制造費用(按計提工一線職工工資的15%0計提)

管理費用(按后勤管理人員計提工資15%0計提)

貸：其他應付款(職教費)

d.根據計提的職工工資計提職工工會費。

借：制造費用(工會費)

貸：其他應付款(工會費)

d.根據實際用電量計提電費。

借：制造費用-----電費(生產用電)

管理費用----電費(照明用電)

貸：預提費用---電費

d.預提銀行利息：(如果本月做帳未預算好，利潤反映的多，可以先預提利息。)

借：財務費用----利息

貸：預提費用----利息

e.計提固定資產折舊額：

借：管理費用---折舊費(辦公類、小車類固定資產計提的折舊費)

制造費用---折舊費(生產用的固定資產類計提的折舊費)

營業費用---折舊費(銷售車輛的固定資產計提的折舊費)

貸：累計折舊---折舊費

累計折舊的核算方法：

企業固定資產應計提折舊：1.房屋、建筑物、機器設備、儀表儀器、運輸工具、工具不論使用或不使用都得計提折舊。

2.融資租入和以經營租用的方式租出的固定資產。

3.本月內開始使用的固定資產，當月不提折舊，從下月起計提折舊，本月內減少或停用的固定資產當月仍繼續提折舊，從下月開始不提折舊。

4.企業一般用年限平均法計提折舊，他是根據固定資產的原值減去殘值后的余額，(固定資產殘值一般按固定資產的原值的3%預計，一般建筑類使用20年，設備類使用15年。

公式如下： 固定資產原值-凈殘值

固定資產年折舊額= 固定資產預計使用年限

年折舊額除以12=月折舊額

F.結轉制造費用：

借：生產成本

貸;制造費用(以上各計提的制造費用和匯總平的制造費用，以免漏轉。)

G.根據公司實際用料比例和本月購進原材料的數量做生產出庫。

借： 生產成本

貸：原材料(原材料出庫可根據公司做帳的要求進行操作。)

h.根據以上計提的制造費用與原材料出庫核算出本月需要生產的庫存商品數額。

借： 庫存商品(庫存商品的數量、品名要根據實際開票銷售的為準。)

貸： 生產成本

A.結轉產品銷售成本(銷售數量一定要根據實際開票銷售的數量一致結轉，單價根據H庫存商品登記完的單價為準。)

借;主營業務成本

貸;庫存商品

B.結轉本月實際開票銷售收入。

借：主營業務收入

貸：本年利潤

C.結轉本月實際實現的增值稅款，(本科目比較復雜，可以根據稅務部門的要求處理，如：有留抵、多繳、免抵退、免抵等，具體 出口退稅 詳見 出口退稅 操作。)

借： 應交稅金(轉出未交增值稅)

貸： 應交稅金(未交增值稅)

應交稅金科目的設置：在應交稅金科目下設置“應交增值稅”和“未交增值稅”兩個明細科目進行核算。應交增值稅明細帳設置：進項稅額、已交稅金、轉出未交增值稅、減免稅款、銷項稅款、出口退稅、進項稅轉出、出口抵減內銷產品應納稅額、轉出多交增值稅等項目，月中，將本月應交未交或多交的增值稅額自應交稅金(應交增值---轉出未交增值稅或轉出多交增值稅)轉入應交稅金(未交增值稅)結轉后應交稅金(應交增值稅)明細科目的期末借方余額反映值稅。

附注材料：

L.根據本月實現的增值稅和本月出口免抵稅額計提主營業務稅金及附加。

借：主營業務稅金及附加

貸：應交稅金(城建稅)按實際繳納增值稅和免抵額的金額*5%核算。

貸：其他應交款(教育附加、地方教育附加)按實際繳納增值稅和免抵額的金額*4%核算。

由于企業所得稅按季度繳納，按季度損益表的利潤總額*33%，(最新政策2008年可能調為25%)。

計提所得稅：借：企業所得稅

貸：應交稅金(應交企業所得稅)

結轉： 借：本年利潤(企業所得稅)

貸：企業所得稅

繳納： 借：應交稅金(企業所得稅)

貸：銀行存款

L.最后結轉：

借：本年利潤

貸：主營業務成本

主營業務稅金及附加

管理費用

財務費用

營業費用

營業外支出

Z.年終結算要注意的問題，結合公司的業務需要調整該調整的科目，(年終結算非常重要)。

1.往來帳款明細帳要與公司實際情況核對，給經理寫一份做帳本年度的財務情況。

2.應付工資年終未發的余額轉到其他應付款科目中，新年度沖銷。

3.本年度利潤如果是贏利或虧損，余額都要轉到利潤分配科目中。

4.年終報表如果反映利潤，15%的利潤計提到盈余公積科目。

N.補充材料：

地稅跨年度查補款帳務處理：

1.補繳稅款(印花稅、車船使用稅、房產稅等)

借： 利潤分配(未分配利潤)

貸：現金

2.補提城建稅及教育附加

借;利潤分配(未分配利潤)

貸：應交稅金-----城建稅

其他應交款---教育附加費

3.滯納金

借：營業外支出(罰款支出)

貸：現金

每個財務人員都應該了解此 流程，更應該了解相關的財務軟件，目前稍有規模或管理水平高一點的企業均采信息化管理，你應該知道如何使用軟件和如何設置，只要憑證制作正確，其余一切由計算機完成：憑證-匯總-明細賬-總賬-各種報表等。首先來了解財務 流程 是非常有必要的。

一、大致環節：

1、根據原始憑證或原始憑證匯總表填制記賬憑證。

2、根據收付記賬憑證登記現金日記賬和銀行存款日記賬。

3、根據記賬憑證登記明細分類賬。

4、根據記賬憑證匯總、編制科目匯總表

5、根據科目匯總表登記總賬。

6、期末，根據總賬和明細分類賬編制資產負債表和利潤表。

如果企業的規模小，業務量不多，可以不設置明細分類賬，直接將逐筆業務登記總賬。實際會計實務要求會計人員每發生一筆業務就要登記入明細分類賬中。而總賬中的數額是直接將科目匯總表的數額抄過去。企業可以根據業務量每隔五天，十天，十五天，或是一個月編制一次科目匯總表。如果業務相當大。也可以一天一編的。

二、具體內容：

1、每個月所要做的第一件事就是根據原始憑證登記記賬憑證(做記賬憑證時一定要有財務(經理)有簽字權的人簽字后你在做)，然后月末或定期編制科目匯總表登記總賬(之所以月末登記就是因為要通過科目匯總表試算平衡，保證記錄記算不出錯)，每發生一筆業務就根據記賬憑證登記明細賬。

2、月末還要注意提取折舊，待攤費用的攤銷等，若是新的企業開辦費在第一個月全部轉入費用。計提折舊的分錄是借管理費用或是制造費用貸累計折舊，這個折舊額是根據固定資產原值，凈值和使用年限計算出來的。月末還要提取稅金及附加，實際是地稅這一塊。就是提取稅金及附加，有城建稅，教育費附加等，有稅務決定。

3、月末編制完科目匯總表之后，編制兩個分錄。第一個分錄：將損益類科目的總發生額轉入本年利潤，借主營業務收入(投資收益，其他業務收入等)貸本年利潤。第二個分錄：借本年利潤貸主營業務成本(主營業務稅金及附加，其他業務成本等)。轉入后如果差額在借方則為虧損不需要交所得稅，如果在貸方則說明盈利需交所得稅，計算方法，所得稅=貸方差額*所得稅稅率，然后做記賬憑證，借所得稅貸應交稅金--應交所得稅，借本年利潤貸所得稅(所得稅雖然和利潤有關，但并不是虧損一定不交納所得稅，主要是看調整后的應納稅所得額是否是正數，如果是正數就要計算所得稅，同時還要注意所得稅核算方法，采用應付稅款法時，所得稅科目和應交稅金科目金額是相等的，采用納稅影響法時，存在時間性差異時所得稅科目和應交稅金科目金額是不相等的)。

4、最后根據總賬的資產(貨幣資金，固定資產，應收賬款，應收票據，短期投資等)負債(應付票據，應附賬款等)所有者權益(實收資料，資本公積，未分配利潤，盈余公積)科目的余額(是指總賬科目上的最后一天上面所登記的數額)編制資產負債表，根據總賬或科目匯總表的損益類科目(如管理費用，主營業務成本，投資收益，主營業務附加等)的發生額(發生額是指本月的發生額)編制利潤表。

(關于主營業務收入及應交稅金,應該根據每一個月在國稅所抄稅的數額來確定.因為稅控機會打印一份表格上面會有具體的數字)

5、其余的就是裝訂憑證,寫報表附注,分析情況表之類

6、注意問題：

a、以上除編制記賬憑證和登記明細賬之外，均在月末進行。

b、月末結現金，銀行賬，一定要賬證相符，賬實相符。每月月初根據銀行對賬單調銀行賬余額調節表，注意分析未達款項。月初報稅時注意時間，不要逾期報稅。另外，當月開出的發票當月入賬。每月分析往來的賬齡和金額，包括：應收，應付，其他應收。

三、報表問題：

企業會計報表包括四個報表，除了資產負債表和利潤表之外還利潤分配表和現金流量表。而利潤分配表只需要在年末編制，因為只有在年末企業才會對所盈利的利潤進行分配。而現金流量表只是根據稅務部門的要求而進行編制，不同地區不同省要求不同。在四月年檢時稅務部門會要求對你提出要求的。(管理，財務，營業，制造等費用月末沒有余額，結帳方法采用表結法下，損益科目月末可留余額;制造費用如果有余額，是屬于在產品的待分配費用，在負債表上視同存貨。鐘書補充)你要看你在利潤表有的東西，只要你的賬上有你就結轉利潤，這樣不容易錯，利潤表的本年利潤要和資產表的相吻合。

細節補充：

1、增值稅，企業所得稅在國稅報(2002年1月1日以后注冊的企業才在國稅辦理;個人所得稅和其他稅在地稅報

2、月末認證(進項稅);月初抄稅(銷項稅)

3、以工資為基數100%，福利費為14%，工會經費2%，職工教育費2.5%，(稅法規定：建立工會組織的企業、事業單位、社會團體，按每月全部職工工資總額的2%向工會繳撥的經費，憑工會組織開具的《工會經費撥繳款專用收據》在稅前扣除。凡不能出具《工會經費撥繳款專用收據》的，其提取的職工工會經費不得在企業所得稅前扣除)。

4、三險一金：住房公積金，養老保險金，醫療保險金，失業保險金

5、流通企業運輸費，裝卸費，合理損耗，檢驗費均計入營業費用，工業企業計入成本

6、單位無工會組織的,不能計提工會經費,更不必計提后再調整。所得稅只須每季提一次就可,不需每月計提.7、現金一般從“基本存款戶”中提取，一般規定結算帳戶不能提取現金，如有特殊情況方可(鐘書補充)。

8、差旅費的開支范圍：交通費，住宿費，伙食補助費，郵電費，行李運費，雜費

9、出納日記賬保存25年

幾個很有用的分錄：

1、現金長款

借：現金

貸：待處理財產損溢

借：待處理財產損溢

貸：營業外收入(注：無法查明原因)

2、現金短款

借：待處理財產損溢

貸：現金

借：其他應收款——應收現金短缺款(個人)

——應收保險賠償款

管理費用——現金短缺(注：無法查明原因)

貸：待處理財產損溢

3、提取福利費

借：生產成本

營業費用

管理費用

貸：應付福利費

4、計提工會經費

借：管理費用——工會經費

貸：其他應付款——工會經費

5、計提職工教育經費

借：管理費用——職工教育費

貸：其他應付款——職工教育費

6、支付工資

借：應付工資

貸：現金

應交稅金——應交個人所得稅

其他應付款

其他應收款(代扣款項)

7、提取城建稅

借：主營業務稅金及附加/其他業務支出

貸：應交稅金——應交城建稅

8、計提教育費附加

借：主營業務稅金及附加

貸：其他應交款——教育費附加

9、印花稅

借：管理費用/待攤費用

貸：銀行存款/現金(每本賬簿貼五元印花稅)

出納工作

一、辦理銀行存款和現金領取。

二、負責支票、匯票、發票、收據管理。

三、做銀行賬和現金賬，并負責保管財務章。

四、負責報銷差旅費的工作。

1、員工出差分借支和不可借支，若需要借支就必須填寫借支單，然后交總經理審批簽名，交由財務審核，確認無誤后，由出納發款。

2、員工出差回來后，據實填寫支付證明單，并在單后面貼上收據或發票，先交由證明人簽名，然后給總經理簽名，進行實報實銷，再經會計審核后，由出納給予報銷。

五、員工工資的發放。

A現金收付

1、現金收付的，要當面點清金額，并注意票面的真偽。若收到假幣予以沒收，由責任人負責。

2、現金一經付清，應在原單據上加蓋“現金付訖章”。多付或少付金額，由責任人負責。

3、把每日收到的現金送到銀行，不得“坐支”。

4、每日做好日常的現金盤存工作，做到賬實相符。做好現金結報單，防止現金盈虧。下班后現金與等價物交還總經理處。

5、一般不辦理大面額現金的支付業務，支付用轉賬或匯兌手續。特殊情況需審批。

6、員工外出借款無論金額多少，都須總經理簽字，批準并用借支單借款。若無批準借款，引起糾紛，由責任人自負。

B 銀行賬處理

1、登記銀行日記賬時先分清賬戶，避免張冠李戴。開匯兌手續。

2、每日結出各賬戶存款余額，以便總經理及財務會計了解公司資金運作情況，以調度資金。每日下班之前填制結報單。

3、保管好各種空白支票，不得隨意亂放。

4、公司賬務章平時由出納保管。

C報銷審核

1、在支付證明單上經辦人是否簽字，證明人是否簽字。若無，應補。

2、附在支付證明單后的原始票據是否有涂改。若有，問明原因或不予報銷。

3、正規發票是否與收據混貼，若有，應分開貼(原則上除印有財政監制章的財政票據外，其余收據不得報銷，也不得稅前扣除，鐘書補充)。

4、支付證明單上填寫的項目是否超過3項。若超過，應重填。

5、大、小金額是否相符。若不相符，應更正重填。

6、報銷內容是否屬合理的報銷。若不屬，應拒絕報銷，有特殊原因，應經審批。

7、支付證明單上是否有總經理簽字。若無，不予報銷

年末結算注意事項：

年底會計怎樣結帳，如何結轉下年

什么是結賬，結賬的一般程序是什么

結帳，是在把一定時期內發生的全部經濟業務登記入帳的基礎上，計算并記錄本期發生額和期末余額。《會計基礎工作規范》規定的結帳程序及方法是：

(1)結帳前，必須將本期內所發生的各項經濟業務全部登記入帳。

(2)結帳時，應當結出每個帳戶的期末余額。需要結出當月發生額的，應當在摘要欄內注明“本月合計”字樣，并在下面通欄劃單紅線。需要結出本年累計發生額的，應當在摘要欄內注明“本年累計”字樣，并在下面通欄劃單紅線;12月末的“本年累計”就是全年累計發生額，全年累計發生額下應當通欄劃雙紅線，年度終了結帳時，所有總帳帳戶都應當結出全年發生額和年末余額。

(3)年度終了，要把各帳戶的余額結轉到下一會計年度，并在摘要欄注明“結轉下年”字樣;在下一會計年度新建有關會計帳簿的第一余額欄內填寫上年結轉的余額，并在摘要欄注明“上年結轉”字樣。

結帳時怎樣根據不同的帳戶記錄分別采用不同的方法

(1)對于不需要按月結計本期發生額的帳戶，如各項應收款明細帳和各項財產物資明細帳等，每次記帳以后，都要隨時結出余額，每月最后一筆余額即為月末余額。也就是說，月末余額就是本月最后一筆經濟業務記錄的同一行內的余額。月末結帳時，只需要在最后一筆經濟業務記錄之下劃一單紅線，不需要再結計一次余額。

(2)現金、銀行存款日記帳和需要按月結計發生額的收入、費用等明細帳，每月結帳時，要在最后一筆經濟業務記錄下面劃一單紅線，結出本月發生額和余額，在摘要欄內注明“本月合計”字樣，在下面再劃一條單紅線。

(3)需要結計本年累計發生額的某些明細帳戶，如產品銷售收入、成本明細帳等，每月結帳時，應在“本月合計”行下結計自年初起至本月末止的累計發生額，登記在月份發生額下面，在摘要欄內注明“本年累計”字樣，并在下面再劃一單紅線。12月末的“本年累計”就是全年累計發生額，并在全年累計發生額下劃雙紅線。

(4)總帳帳戶平時只需結計月末余額。年終結帳時，為了反映全年各項資產、負債及所有者權益增減變動的全貌，便于核對帳目，要將所有總帳帳戶結計全年發生額和年末余額，在摘要欄內注明“本年合計”字樣，并在合計數下劃一雙紅線。采用棋盤式總帳和科目匯總表代替總帳的單位，年終結帳，應當匯編一張全年合計的科目匯總表和棋盤式總帳。

(5)需要結計本月發生額的某些帳戶，如果本月只發生一筆經濟業務，由于這筆記錄的金額就是本月發生額，結帳時，只要在此行記錄下劃一單紅線，表示與下月的發生額分開就可以了，不需另結出“本月合計”數。

結帳時如何劃線

結帳劃線的目的，是為了突出本月合計數及月末余額，表示本會計期的會計記錄已經截止或結束，并將本期與下期的記錄明顯分開。根據《會計基礎工作規范》規定，月結劃單線，年結劃雙線。劃線時，應劃紅線;劃線應劃通欄線，不應只在本帳頁中的金額部分劃線。

結賬時對于帳戶余額怎樣填寫

一般說來,每月結帳時，應將帳戶的月末余額寫在本月最后一筆經濟業務記錄的同一行內。但在現金日記帳、銀行存款日記帳和其他需要按月結計發生額的賬戶，如各種成本、費用、收入的明細帳等，每月結帳時，還應將月末余額與本月發生額寫在同一行內，在摘要欄注明“本月合計”字樣。這樣做，帳戶記錄中的月初余額加減本期發生額等于月末余額，便于帳戶記錄的稽核。需要結計本年累計發生額的某些明細帳戶，每月結帳時，“本月合計”行已有余額的，“本年累計”行就不必再寫余額了。

結帳時能否用紅字

帳簿記錄中使用的紅字，具有特定的涵義，它表示藍字金額的減少或負數余額。因此，結帳時，如果出現負數余額，可以用紅字在余額欄登記，但如果余額欄前印有余額的方向(如借或貸)，則應用藍黑墨水書寫，而不得使用紅色墨水。

怎樣把有余額的帳戶余額結轉至下年

對于怎樣把有余額的帳戶余額結轉下年，實際工作中有以下兩種不規范的方法：

(1)將本帳戶年末余額，以相反的方向記人最后一筆帳下的發生額內，例如某帳戶年末為借方余額，在結帳時，將此項余額填列在貸方發生額欄內(余額如為貸方，則作相反記錄)，在摘要欄填明“結轉下年”字樣，在“借或貸”欄內填“平”字并在余額欄的“元”位上填列符號，表示帳目已經結平。

(2)在“本年累計”發生額的次行，將年初余額按其同方向記入發生額欄內，并在摘要欄內填明“上年結轉”字樣;在次行登記年末余額，如為借方余額，填人貸方發生額欄內，反之記人借方，并在摘要欄填明“結轉下年”字樣。同時，在該行的下端加計借、貸各方的總計數，并在該行摘要欄內填列“總計”兩字，在“借或貸”欄內填“平”字，在余額欄的“元”位上填列“0”符號，以示帳目已結平。

正確的方法應該是：年度終了結帳時，有余額的帳戶的余額，直接記入新帳余額欄內即可，不需要編制記帳憑證，也不必將余額再記入本年帳戶的借方或貸方(收方或付方)，使本年有余額的帳戶的余額變為零。因為，既然年末是有余額的帳戶，余額就應當如實地在帳戶中加以反映，這樣更顯得清晰、明了。否則，就混淆了有余額的帳戶和無余額的帳戶的區別。

對于新的會計年度建帳問題，一般說來，總帳、日記帳和多數明細帳應每年更換一次。但有些財產物資明細帳和債權債務明細帳，由于材料品種、規格和往來單位較多，更換新帳，重抄一遍工作量較大，因此，可以跨年度使用，不必每年更換一次。各種備查簿也可以連續使用。

第二篇：出口退稅賬務處理

一、外貿企業出口貨物退稅計算方法——免、退稅

免：免征最后環節增值部分應納稅款；退：按購進金額計算退還應退稅款。

應退稅額＝購進貨物的購進金額×退稅率

二、生產企業出口貨物“免、抵、退”稅的政策與賬務處理

自產貨物的范圍：1.外購的與本企業所生產的產品名稱、性能相同，且使用本企業注冊商標的產品；2.外購的與本企業所生產的產品配套出口的產品；3.收購經主管出口退稅的稅務機關認可的集團公司（或總廠）成員企業（或分廠）產品；4.委托加工收回的產品。

（一）免稅

含義：對生產企業出口的自產貨物免征本企業生產銷售環節的增值稅。

賬務處理：

1.銷售時

（1）一般貿易、進料加工、來料加工：根據外銷出口發票上注明的出口額折合人民幣后作如下分錄：

借：應收外匯賬款

貸：主營業務收入——一般貿易出口銷售（進料加工貿易出口、來料加工貿易出口）

對經審核確認不予退稅的貨物，應按規定征稅率計征銷項稅額。

（2）委托代理出口：收到受托方（外貿企業）送交的“代理出口結算清單”時，賬務處理為：

借：應收賬款等

銷售費用（代理手續費）

貸：主營業務收入

2.收到外匯時，財會部門根據結匯水單

借：匯兌損益

銀行存款

貸：應收外匯賬款——客戶名稱

（二）抵稅

含義：生產企業出口自產貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動力等應予退還的進項稅額，抵頂內銷貨物的應納稅額。

1.抵稅體現在應納稅額的計算中

當期應納稅額＝當期內銷貨物的銷項稅額－（當期進項稅額－當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）－上期留抵稅額

當期應納稅額如果為負數，則為期末留抵稅額。

當期應納稅額＝當期內銷貨物的銷項稅額－（當期內銷貨物的進項稅額＋當期外銷貨物的進項稅額－當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）－上期留抵稅額

＝當期內銷貨物的銷項稅額－當期內銷貨物的進項稅額－（當期外銷貨物的進項稅額－當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）－上期留抵稅額

＝當期內銷貨物應納稅額－外銷貨物應予退還的進項稅額－上期留抵稅額

對賬務處理的影響：外銷貨物所用購進材料的賬務處理與內銷貨物所用材料的賬務處理一樣，允許抵扣進項稅額。

2.當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額——外銷貨物不予退還的進項稅額（進項稅額轉出）稅收政策：

當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝出口貨物離岸價格×外匯人民幣牌價×（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）－當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額

“當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額”：外銷貨物的征稅稅率與退稅稅率之間存在差額。

當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝免稅購進原材料價格×（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）

當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額的賬務處理：

借：主營業務成本

貸：應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）

（1）計算當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額以出口貨物離岸價格為標準，若以其他價格條件成交，應扣除按會計制度規定允許沖減出口銷售收入的運費、保險費、傭金等。

若以到岸價格成交，則應按運保傭的金額與征退稅率之差沖減“當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額”，即用紅字借記“主營業務成本”，用紅字貸記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）”

【例題】某貨物征稅率為17%，出口退稅率為11%。以到岸價格成交，成交價為10 000元，其中運保傭為1 000元。（即離岸價格為9 000元）

賬務處理過程： 『正確答案』

借：應收外匯賬款000

貸：主營業務收入000

同時：

借：主營業務成本

600

貸：應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）600

沖減運保傭：（與內銷不同）

借：主營業務收入000

貸：銀行存款000

借：主營業務成本

（60）

貸：應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）（60）

（2）當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額與免稅購進原材料價格有關。

當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝免稅購進原材料價格×（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）

進料加工免稅進口料件的組成計稅價格＝貨物到岸價格＋海關實征關稅＋海關實征消費稅

賬務處理：

用紅字借記“主營業務成本”，用紅字貸記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）”

對進料加工貿易進口料件要按每期進料加工貿易復出口的銷售額和計劃分配率計算“免稅核銷進口料件組成計稅價格”，向主管國稅機關申請開具《生產企業進料加工貿易免稅證明》，在進口貿易海關核銷后申請開具《生產企業進料加工貿易免稅核銷證明》，確定進料加工“不得抵扣稅額抵減額”。

a.出口企業收到主管國稅機關《生產企業進料加工貿易免稅證明》后，依據注明的“不得抵扣稅額抵減額”作如下會計分錄：

借：主營業務成本——進料加工貿易出口（紅字）

貸：應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）（紅字）

b.收到主管國稅機關《生產企業進料加工貿易免稅核銷證明》后，對補開部分依據注明的“不得抵扣稅額抵減額”作如下會計分錄：

借：主營業務成本——進料加工貿易出口（紅字）

貸：應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）（紅字）

對多開的部分，通過核銷沖回，以藍字登記以上會計分錄。

總結：當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝（出口貨物其他成交價格－運保傭－免稅購進原材料價格）×（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）

（3）來料加工所耗用的國內進項稅額進行轉出

來料加工所耗用的國內進項稅額原則上按銷售比例分攤，轉出的會計分錄：

借：主營業務成本——來料加工

貸：應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）

例：某企業本月內銷貨物銷售額300萬元，外銷銷售額700萬元，其中來料加工銷售額200萬元，本月共發生進項稅額85萬元。『正確答案』

來料加工應轉出進項稅額＝85萬×200÷（300＋700）＝17萬元

借：主營業務成本——來料加工

17萬

貸：應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）17萬

（4）當期應納稅額的會計核算

①如當期應納稅額大于零，月末作如下會計分錄

借：應交稅費——應交增值稅（轉出未交增值稅）

貸：應交稅費——未交增值稅

②如當期應納稅額小于零，如果是由于當期進項稅額大于銷項稅額，則屬于留抵稅額，不進行會計處理；如果是由于預繳稅款形成的，則月末按照預繳稅款與應納稅額中的較小數，作如下會計分錄：

借：應交稅費—未交增值稅

貸：應交稅費—應交增值稅（轉出多交增值稅）

（三）退稅

含義：生產企業出口的自產貨物在當月內應抵頂的進項稅額大于應納稅額時，對未抵頂完的部分予以退稅。

1.免抵退稅額＝出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率－免抵退稅額抵減額

免抵退稅額抵減額＝免稅購進原材料價格×出口貨物退稅率

免抵退稅額是退稅的最高限額。

在賬務處理中的作用：按免抵退稅額貸記“應交稅費——應交增值稅（出口退稅）” 2.當期應退稅額和免抵稅額的計算

期末留抵稅額與當期免抵退稅額進行比較，哪個小按哪個退。

退稅的前提：當期期末有留抵稅額。

借：其他應收款——應收出口退稅款（增值稅）

（按期末留抵稅額與免抵退稅額較小的一方記賬）

應交稅費——應交增值稅（出口抵減內銷產品應納稅額）

（金額等于免抵稅額）

貸：應交稅費——應交增值稅（出口退稅）

（金額等于免抵退稅額）

（1）如果當期期末留抵稅額≤當期免抵退稅額

當期應退稅額＝當期期末留抵稅額

當期免抵稅額＝當期免抵退稅額－當期應退稅額

退稅的賬務處理：

①期末有留抵稅額

借：其他應收款——應收出口退稅款（金額等于當期期末留抵稅額）

應交稅費——應交增值稅（出口抵減內銷產品應納稅額）

（金額等于免抵稅額）

貸：應交稅費——應交增值稅（出口退稅）

（金額等于免抵退稅額）②期末無留抵稅額

借：應交稅費——應交增值稅（出口抵減內銷產品應納稅額）

（金額等于免抵稅額）

貸：應交稅費——應交增值稅（出口退稅）

（金額等于免抵退稅額）（2）如果當期期末留抵稅額≥當期免抵退稅額

當期應退稅額＝當期免抵退稅額

當期免抵稅額＝0

賬務處理：

借：其他應收款——應收出口退稅款（金額相當于當期免抵退稅額）

貸：應交稅費——應交增值稅（出口退稅）（金額相當于免抵退稅額）

當期期末留抵稅額與當期免抵退稅額之間的差額留待下期繼續抵扣。

出口企業免抵稅額、應退稅額的核算有兩種處理方法：（1）根據批準數作會計處理；（2）根據申報數作會計處理。3.收到出口退稅時的賬務處理

借：銀行存款

貸：其他應收款——應收出口退稅款（增值稅）

（四）銷售退回

1.未確認收入的已發出產品的退回

借：庫存商品

貸：發出商品

2.已確認收入的銷售產品退回

一般情況下直接沖減退回當月的銷售收入、銷售成本等，對已申報免稅或退稅的還要進行相應的“免抵退”稅調整：

（1）業務部門在收到對方提運單并由儲運部門辦理接貨及驗收、入庫等手續后，財會部門應憑退貨通知單按原出口金額作如下會計分錄

借：主營業務收入——一般貿易出口

貸：應收外匯賬款

（2）退貨貨物的原運保傭，以及退貨費用的處理，由對方承擔的：

借：銀行存款

貸：主營業務收入——一般貿易出口（原運保傭部分）

由我方承擔的，先作如下處理

借：待處理財產損溢

貸：主營業務收入——一般貿易出口（原運保傭部分）

銀行存款（退貨發生的一切國內外費用）

批準后

借：營業外支出

貸：待處理財產損溢 【例題】

1.某公司系增值稅一般納稅人,其生產的產品適用增值稅稅率為17%,出口退稅率為11%。2009年1季度生產銷售情況為：

（1）采購一批原材料，獲得增值稅專用發票，上面注明價款為1 600 000元，增值稅款為272 000元，材料已入庫，款項已經支付。

借：原材料

600 000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）272 000

貸：銀行存款872 000

（2）生產過程從略。

（3）本月內銷不含增值稅銷售額為273411.76元。款項已經收到。

借：銀行存款

319 891.76

貸：主營業務收入

273 411.76

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）46 480

結轉成本分錄略。

（4）本月外銷銷售額為1 436 000元（出口貨物到岸價格），其中運保傭為10 000元，款項未收。

借：應收外匯賬款

436 000

貸：主營業務收入

436 000

以出口銷售額乘以征稅率與退稅率之差，計算免抵退稅不得免征和抵扣稅額，做進項稅額轉出處理，并將其計入主營業務成本。

借：主營業務成本

160

貸：應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）86 160

支付運保傭，沖減運保傭：

借：主營業務收入

000

貸：銀行存款

000

借：主營業務成本

600

貸：應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）600

結轉生產成本分錄略。（5）月份結束時，申報出口退稅

第一，計算應退稅額：

①算期末留抵稅額

當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝（1 436 000－10 000）×（17%－11%）＝85 560（元）

當期應納稅額＝當期內銷貨物的銷項稅額－（當期進項稅額－當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）－上期留抵稅額＝273 411.76×17%－（272 000－85 560）＝－139 960（元）

即留抵稅額為139 960元

由于該留抵稅額是由于當期進項稅額大于銷項稅額形成，而非預繳稅款形成的，因此無需進行賬務處理： ②計算免抵退稅額

免抵退稅額＝出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率－免抵退稅額抵減額＝1 426 000×11%＝156 860（元）③當期期末留抵稅額139 960≤當期免抵退稅額156 860

當期應退稅額＝當期期末留抵稅額139 960（元）。

當期免抵稅額＝當期免抵退稅額－當期應退稅額＝156 860－139 960＝16 900（元）

第二，賬務處理：

借：其他應收款——應收出口退稅款（增值稅）

960

應交稅費——應交增值稅（出口抵減內銷產品應納稅額）16 900

貸：應交稅費——應交增值稅（出口退稅）

156 860

第三，收到退稅時

借：銀行存款

960

貸：其他應收款——應收出口退稅款（增值稅）

960 2.某生產企業出口貨物增值稅“免抵退”的會計核算采用按《生產企業出口貨物“免、抵、退”稅匯總申報表》的申報數進行會計處理。2009年3月該企業《生產企業出口貨物“免、抵、退”稅匯總申報表》有關數據為：當期免抵稅額80 000元；應退稅額為10 000元。其中正確的會計處理為（）。

A.借：其他應收款——應收出口退稅款（增值稅）000

貸：應交稅費——應交增值稅（出口退稅）000

B.借：其他應收款——應收出口退稅款（增值稅）

l0 000

應交稅費——應交增值稅（出口抵減內銷產品應納稅額）80 000

貸：應交稅費——應交增值稅（出口退稅）

000

C.借：應交稅費——未交增值稅

l0 000

貸：應交稅費——應交增值稅（轉出多交增值稅）

000

D.借：營業外收入——政府補助

l0 000

貸：應交稅費——應交增值稅（出口退稅）000 『正確答案』B。當期的免抵稅額為80 000元，應退稅額是10 000元，則當期的免抵退稅額是90 000元。

第三篇：出口退稅賬務處理

生產企業出口業務會計核算一、一般貿易方式下出口業務核算：

1、貨物出口并確認收入實現時，根據出口銷售額（FOB價）作帳務處理： 借：應收賬款（或銀存）貸：主營業務收入（或其他業務收入等）

2、月末根據《生產企業免抵退稅匯總申報表》中的免抵退稅不得免征和抵扣稅額做帳務處理：

借：主營業務成本 貸：應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）

3、次月根據上期《生產企業免抵退稅匯總申報表》中的應退稅額做帳務處理： 借：其他應收款——應收出口退稅（增值稅）

貸：應交稅費——應交增值稅（出口退稅）

4、次月根據《生產企業免抵退稅匯總申報表》中的免抵稅額做帳務處理（一般企業不做此筆會計處理，因其是稅務機關免抵調庫的依據，不影響增值稅的核算）借：應交稅費——應交增值稅（出口抵減內銷產品應納稅額）

貸：應交稅費——應交增值稅（出口退稅）

5、收到出口退稅款時，做帳務處理：

借：銀存 貸：其他應收款——應收出口退稅（增值稅）

二、進料加工貿易方式下出口業務核算：

1、貨物出口并確認收入實現時，根據出口銷售額（FOB價）作賬務處理： 借：應收賬款（或銀存）貸：主營業務收入（或其他業務收入等）

2、月末根據《生產企業免抵退稅匯總申報表》中的免抵退稅不得免征和抵扣稅額做帳務處理：

借：主營業務成本 貸：應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）

3、次月根據《生產企業免抵退稅匯總申報表》中的應退稅額做帳務處理： 借：其他應收款——應收出口退稅（增值稅）

貸：應交稅費——應交增值稅（出口退稅）

4、次月根據《生產企業免抵退稅匯總申報表》中的免抵稅額做帳務處理（一般企業不做此筆會計處理，因其是稅務機關免抵調庫的依據，不影響增值稅的核算）借：應交稅費——應交增值稅（出口抵減內銷產品應納稅額）

貸：應交稅費——應交增值稅（出口退稅）

5、收到出口退稅款時，做帳務處理：

借：銀存 貸：其他應收款——應收出口退稅（增值稅）

三、來料加工貿易方式下出口業務核算

來料加工貿易方式下銷售收入是免稅的，不計提銷項稅額，用于來料加工的原材料、零部件等的進項稅額不得抵扣，直接計入成本。應稅和免稅共用的進項稅額要作進項轉出處理。

四、出口貨物視同內銷征稅的會計核算

（一）本年出口貨物，在本年視同內銷征稅（沖減出口銷售收入，增加內銷銷售收入）

1、一般貿易方式下

借：主營業務收入——出口收入（以紅字登記在該賬戶貸方）

貸：主營業務收入——內銷收入

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

2、進料加工貿易方式下

借：主營業務收入——出口收入（以紅字登記在該賬戶貸方）

貸：主營業務收入——內銷收入

應交稅費——未交增值稅

兩種貿易方式下視同內銷征稅帳務處理不同，但以下處理方式相同：

（1）對于本年單證不齊視同內銷征稅的出口貨物，在帳務上沖減出口銷售收入的同時，應在“出口退稅申報系統”中進行負數申報，沖減出口銷售收入。

（2）對于單證不齊視同內銷征稅的出口貨物已在“出口退稅申報系統”中進行負數申報的，由于申報系統在計算“免抵退稅不得免征和抵扣稅額”時已包含該貨物，所以在帳務處理上可以不對該貨物銷售額乘以退稅率之差單獨沖減“主營業務成本”，而是在月末將《生產企業免抵退匯總申報表》中的“免抵退稅不得免征和抵扣稅額”一次性結轉至“主營業務成本”中。

（二）上年出口貨物，在本年視同內銷征稅

一般貿易方式下視同內銷征稅

1、計提銷項稅額

借：以前損益調整 貸：應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

2、進料加工貿易方式下視同內銷征稅按征收率計算應納稅額

借：以前損益調整 貸：應交稅費——未交增值稅

3、按照單證不齊出口銷售額乘以征退稅率之差沖減進項稅額轉出

借：以前損益調整(紅字)貸：應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）（紅字）

（1）對于上年出口貨物單證不齊，在本年視同內銷征稅的出口貨物，在“出口退稅申報系統“中進行負數申報，沖減出口銷售收入。

（2）在填報《增值稅納稅申報表附列資料》（附表二）時，不要將上年單證不齊出口貨物沖減的“進項稅額轉出”與本年出口貨物的“免抵退稅不得免征和抵扣稅額”混在一起，應分別體現。

（3）在錄入“出口退稅申報系統”中《增值稅申報表項目錄入》中的“不得抵扣稅額”時，只錄入本年數。

五、退關退運貨物的會計核算

實行“免抵退”稅管理辦法的生產型出口企業在貨物報關出口后，發生退關退運的，應根據不同情況進行不同的帳務處理：

（一）本出口貨物發生退關退運時

1、用退關退運貨物的原出口銷售額沖減當期出口銷售收入

借：應收賬款（或銀存等科目）（紅字）貸：主營業務收入——出口收入（紅字）

2、調整已結轉的退關退運貨物成本：

借：主營業務成本（紅字）貸：庫存商品（紅字）

（二）以前出口貨物在當年發生退關退運時

1、按退關退運貨物的原出口銷售額記入“以前損益調整”

借：應付賬款（或銀存等科目）（紅字）貸：以前損益調整（紅字）

2、調整已結轉的退關退運貨物銷售成本

借：以前損益調整（紅字）貸：庫存商品（紅字）

3、按退關退運貨物的原出口銷售額乘原出口退稅率計算補交免抵退稅款 借：銀存（紅字）貸：應交稅費——應交增值稅（出口退稅）（紅字）

六、委托外貿企業代理出口業務的會計核算

1、生產企業發出貨物時

借：委托代銷商品 貸：庫存商品

2、報關出口后

（1）銷售收入的賬務處理

借：應收賬款——某外貿企業 貸：主營業務收入——出口

（2）結轉銷售成本的賬務處理

借：主營業務成本 貸：委托代銷商品

（3）不得免征和抵扣稅額的賬務處理

借：主營業務成本 貸：應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）

（4）支付代理費的帳務處理

借：銷售費用 貸:應收賬款——某外貿企業

外貿企業出口業務會計核算

一、出口貨物應退增值稅的帳務處理

（一）自營出口帳務處理

1、商品托運出口

（1）出口交單時

借：應收賬款——客戶名稱 貸：主營業務收入——自營出口

（2）結轉銷售進價

借：主營業務成本——自營出口——xx商品 貸：庫存商品

（3）出口收匯時

借：財務費用——匯兌損益（匯兌損益時記紅字）

銀存

貸：應收賬款——客戶名稱

2、支付國外費用

外貿企業出口商品支付的國外運費、保險費、傭金：

（1）在出口企業出口銷售收入采用CIF價做帳處理時，沖減主營業務收入 借：主營業務收入——自營出口（以紅字登記在該賬戶貸方）

貸：銀存

（2）當出口企業出口銷售收入采用FOB價做帳處理時，支付的國外費用在往來帳中記載：

借：其他應付款 貸：銀存

3、支付國內費用

出口商品在托運以后，發生的出倉運輸、裝船等費用，包括有關商品自所在地發運至邊境、口岸的各項運雜費，均應憑各項原始單據支付，并按費用不同性質，分別以有關經營費用、管理費用科目做賬務處理：

借：經營費用

管理費用

貸：銀存

4、出口銷售退回

（1）對已同意全部退回的商品，業務部門在收到對方裝運提單時，應即交友儲運部門辦理接貨及驗收、入庫等手續，財會部門應憑退貨通知單，帳務處理： 借：應收賬款——客戶名稱（紅字）

貸：主營業務收入——自營出口（紅字）或 應付賬款（貨款已收回）同時沖銷原已結轉的銷售成本，賬務處理：

借：庫存商品 貸：主營業務成本——自營出口（以紅字登記在該帳戶借方）

已申報辦理退稅的出口貨物到其主管稅務機關申請辦理《出口商品退運已補稅證明》，補交應退稅款。補交時賬務處理：

借：其他應收款——應收出口退稅（增值稅）

主營業務成本——自營出口（消費稅）

貸：主營業務成本——自營出口（按征退稅率之差計算）

銀存

（2）如歸回調換商品，不論部分或全部，除應先按上述（1）作沖轉銷售成本分錄外，在重新發貨時，應按自營出口同樣做銷售收入及成本的賬務處理。有時如調換的出口貨物不變更品種、數量，對原銷售進價影響不大，也可以簡化帳務處理。

對已申報退稅的出口貨物，到其主管稅務機關申請辦理《出口商品退運已補稅證明》，補交應退稅款，帳務處理同上。更換的貨物重新報關出口后，在按規定辦理申報退稅手續。

（3）如退回的出口貨物轉作內銷處理，出口企業除作沖轉銷售成本帳務處理外，對已申報退稅的應按規定持有關證明到其主管的稅務機關申請辦理《出口商品退運已補稅證明》，補交應退稅款，同時申請《出口轉內銷證明單》。補交應退的稅款時，賬務處理同上。

出口企業取得《出口轉內銷證明單》后，按有關金額計算內銷貨物的進項稅額，賬務處理：

①借：主營業務成本——自營出口（紅字）

貸：應交稅費——應交增值稅——出口（進項稅額轉出）（紅字）

②借：其他應收款——應收出口退稅（增值稅）（紅字）

貸：應交稅費——應交增值稅——出口（出口退稅）（紅字）

③借：應交稅費——應交增值稅——內銷（進項稅額轉出）（以紅字登記在該賬戶“進項稅額轉出”欄）

貸：應交稅費——應交增值稅——出口（進項稅額轉出）

（二）進料加工復出口業務相關帳務處理

1、進口原輔料件的核算

（1）根據全套進口單據，賬務處理：

借：材料采購——進口——材料名稱 貸：應付賬款——xx外商

（2）實際根據銀行單據支付貨款，賬務處理：

借：應付賬款——xx外商 貸:銀存

借：財務費用（承兌手續費或T/T電匯手續費）貸：銀存

(3)因為進料復出口貿易海關實行減免進口關稅及進口增值稅制度，本處無需核算稅金。<

第四篇：出口退稅的賬務處理

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按照現行會計制度的規定，生產企業免抵退稅的會計核算主要涉及到“應交稅金--應交增值稅”和“應收補貼款--出口退稅 ”等科目。其會計處理如下：

(1)貨物出口并確認收入實現時，根據出口銷售額(FOB 價)做如下會計處理： 借：應收賬款(或銀行存款等)貸：主營業務收入(或其他業務收入等)(2)月末根據《免抵退稅匯總申報表》中計算出的“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”做如下會計處理：

借：主營業務成本

貸：應交稅金--應交增值稅(進項稅額轉出)(3)月末根據《免抵退稅匯總申報表》中計算出的“應退稅額”做如下會計處理： 借：應收補貼款--出口退稅

貸：應交稅金--應交增值稅(出口退稅)(4)月末根據《免抵退稅匯總申報表》中計算出的“免抵稅額”做如下會計處理： 借：應交稅金--應交增值稅(出口抵減內銷應納稅額)貸：應交稅金--應交增值稅(出口退稅)(5)收到出口退稅款時，做如下會計處理： 借：銀行存款

貸：應收補貼款--出口退稅

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對于按會計制度規定允許扣除的運費、保險費和傭金，在實際結算時與原預估入帳金額有差額的，可以在結算月份進行調整。

對于企業已經申報的數據發現錯誤的，不能夠直接調整原申報數據，而應在以后月份通過紅藍字調整法進行調整。

對于出口退稅申報與增值稅納稅申報不一致，產生差額的，須在下期進行帳務調整，相應的應同時調整增值稅納稅申報表。

由于以上原因需進行帳務調整的，其會計處理為：(一)對本出口銷售收入的調整

(1)對于前期多報或少報出口，或用錯匯率，導致出口銷售收入錯誤的，在本期發現時，須在本期進行如下會計處理：

根據銷售收入調整額：

借：應收賬款(或銀行存款等科目)(前期少報收入的為藍字，前期多報收入的為紅字)貸：主營業務收入(前期少報收入的為藍字，前期多報收入的為紅字)(2)對于按會計制度規定允許扣除的運費、保險費和傭金，與原預估入帳金額有差額的，須在本期進行如下會計處理：

根據銷售收入調整額：

借：其他應付款(或銀行存款等科目)(藍字或紅字)貸：主營業務收入(藍字或紅字)當上期的《生產企業出口貨物免、抵、退稅申報匯總表》第2c欄“免抵退出口貨物銷售額(與增值稅納稅申報表差額)”不等于0時，須在本期進行如下會計處理：

根據免抵退出口貨物銷售額(與增值稅納稅申報表差額)：

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借：應收賬款(或銀行存款等科目)(差額大于0時為藍字，小于0時為紅字)貸：主營業務收入(差額大于0時為藍字，小于0時為紅字)注意事項：

① 出現上述情況進行帳務調整的同時，應在“出口退稅申報系統”中進行調整，調整的方法為在出口明細表中錄入一條調整記錄(正數或負數)。

② 對于已在“出口退稅申報系統”中調整過的銷售收入，由于申報系統在計算“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”時已包含該調整數據，所以在帳務處理上可以不對該筆銷售收入乘以征退稅率之差單獨調整“主營業務成本”，而是在月末將匯總計算的“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”一次性結轉至“主營業務成本”中。

(二)對本出口貨物征稅稅率、退稅率的調整

對于前期高報或低報征稅稅率、退稅率，在本期發現的，應在“出口退稅申報系統”中通過紅藍字調整法進行調整，根據申報系統匯總計算的“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”、“免抵退稅額”、“應退稅額”、“免抵稅額”等在月末一次性入賬，無須對調整數據進行單獨的會計處理。

(三)對上出口銷售收入的調整

(1)對于上年多報或少報出口，或用錯匯率，導致出口銷售收入錯誤的，在本期發現時，須在本期進行如下會計處理：

根據銷售收入調整額：

借：應收賬款(或銀行存款等科目)(前期少報收入的為藍字，前期多報收入的為紅字)貸：以前損益調整(前期少報收入的為藍字，前期多報收入的為紅字)根據銷售收入調整額乘以征退稅率之差：

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借：以前損益調整(前期少報收入的為藍字，前期多報收入的為紅字)貸：應交稅金--應交增值稅(進項稅額轉出)(前期少報收入的為藍字，前期多報收入的為紅字)根據銷售收入調整額乘以退稅率：

借：應交稅金--應交增值稅(出口抵減內銷應納稅額)(前期少報收入的為藍字，前期多報收入的為紅字)貸：應交稅金--應交增值稅(出口退稅)(前期少報收入的為藍字，前期多報收入的為紅字)(2)對于按會計制度規定允許扣除的運費、保險費和傭金，與原預估入帳(上)金額有差額的，須在本期進行如下會計處理：

根據銷售收入調整額：

借：其他應付款(或銀行存款等科目)(藍字或紅字)貸：以前損益調整(藍字或紅字)根據銷售收入調整額乘以征退稅率之差：

借：以前損益調整(前期少報收入的為藍字，前期多報收入的為紅字)貸：應交稅金--應交增值稅(進項稅額轉出)(前期少報收入的為藍字，前期多報收入的為紅字)根據銷售收入調整額乘以退稅率：

借：應交稅金--應交增值稅(出口抵減內銷應納稅額)(前期少報收入的為藍字，前期多報收入的為紅字)貸：應交稅金--應交增值稅(出口退稅)(前期少報收入的為藍字，前期多報收入的為紅字)--------------------------精品

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(3)當上12月份的《生產企業出口貨物免、抵、退稅申報匯總表》第2c欄“免抵退出口貨物銷售額(與增值稅納稅申報表差額)”不等于0時，須在本1月份進行如下會計處理：

根據免抵退出口貨物銷售額(與增值稅納稅申報表差額)：

借：應收賬款(或銀行存款等科目)(差額大于0時為藍字，小于0時為紅字)貸：以前損益調整(差額大于0時為藍字，小于0時為紅字)注意事項：

① 出現上述情況時，只進行帳務調整，不對“出口退稅申報系統”進行數據調整。② 注意在填報《增值稅納稅人報表》(附表二)時，不要將上年調整的“進項稅額轉出”與本年出口貨物的“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”混在一起，應分別體現。

③ 在錄入“出口退稅申報系統”中的〈增值稅申報表項目錄入〉中的“不得抵扣稅額”時，只錄入本年出口貨物的“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”，不考慮上年調整的“進項稅額轉出”。

(四)對上出口貨物征稅稅率、退稅率的調整

對于上出口貨物高報或低報征稅稅率、退稅率，在本期發現的，須在本期進行如下會計處理：

根據銷售收入乘以征退稅率之差的調整額： 借：以前損益調整(藍字或紅字)貸：應交稅金--應交增值稅(進項稅額轉出)(藍字或紅字)根據銷售收入乘以退稅率的調整額：

借：應交稅金--應交增值稅(出口抵減內銷應納稅額)(藍字或紅字)--------------------------精品

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貸：應交稅金--應交增值稅(出口退稅)(藍字或紅字)注意事項：

① 出現上述情況時，只進行帳務調整，不對“出口退稅申報系統”進行數據調整。② 注意在填報《增值稅納稅人報表》(附表二)時，不要將上年調整的“進項稅額轉出”與本年出口貨物的“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”混在一起，應分別體現。

③ 在錄入“出口退稅申報系統”中的〈增值稅申報表項目錄入〉中的“不得抵扣稅額”時，只錄入本年出口貨物的“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”，不考慮上年調整的“進項稅額轉出”。

實行“免、抵、退”稅管理辦法的生產型出口企業在貨物 報關出口 后，發生退關退運的，應根據不同情況進行不同的會計處理。

(一)本出口貨物發生退關退運時

根據退關退運貨物的原出口銷售額沖減當期出口銷售收入： 借：應收賬款(或銀行存款等科目)(紅字)貸：主營業務收入(紅字)根據退關退運貨物調整已結轉的成本： 借：主營業務成本(紅字)貸：庫存商品(紅字)注意事項：

① 當出口貨物發生部分退運時，沖減的銷售收入應按照該部分退運貨物的原始出口銷售額確定。

② 對于貨物出口時與退運時匯率發生變化的，應以貨物出口時的匯率為準。

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③ 發生退關退運業務，在帳務上沖減出口銷售收入的同時，應在“出口退稅申報系統”中進行負數申報，沖減出口銷售收入。

④ 對于退關退運貨物已在“出口退稅申報系統”中進行負數申報的，由于申報系統在計算“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”時已包含退關退運貨物，所以在帳務處理上可以不對退關退運貨物銷售額乘以征退稅率之差單獨沖減“主營業務成本”，而是在月末將匯總計算的“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”一次性結轉至“主營業務成本”中。

(二)以前出口貨物在當年發生退關退運時

根據退關退運貨物的原出口銷售額記入“以前損益調整”： 借：以前損益調整

貸：應付賬款(或銀行存款等科目)調整已結轉的退關退運貨物銷售成本： 借：庫存商品 貸：以前損益調整

根據退關退運貨物的原出口銷售額乘原出口退稅率計算補交免抵退稅款： 借：應交稅金--應交增值稅(已交稅金)貸：銀行存款 注意事項：

① 當出口貨物發生部分退運時，應按照該部分退運貨物的原始出口銷售額計算補稅。② 對于貨物出口時與退運時匯率發生變化的，應以貨物出口時的匯率為準。③ 據以計算補稅的稅率，應以貨物出口時的出口退稅率為準。

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④ 與本出口貨物發生退關退運不同，對于以前出口貨物在當年發生退關退運時，不在“出口退稅申報系統”中進行沖減。

生產企業出口貨物，逾期沒有收齊相關 單證 的，須視同內銷征稅。具體會計處理如下：

(一)本年出口貨物 單證 不齊，在本年視同內銷征稅。沖減出口銷售收入，增加內銷銷售收入。借：主營業務收入--出口收入 貸：主營業務收入--內銷收入

按照 單證 不齊出口銷售額乘以征稅稅率計提銷項稅額。借：主營業務成本

貸：應交稅金--應交增值稅(銷項稅額)注意事項：

① 對于單證不齊視同內銷征稅的出口貨物，在帳務上沖減出口銷售收入的同時，應在“出口退稅申報系統”中進行負數申報，沖減出口銷售收入。

② 對于單證不齊視同內銷征稅的出口貨物已在“出口退稅申報系統”中進行負數申報的，由于申報系統在計算“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”時已包含該貨物，所以在帳務處理上可以不對該貨物銷售額乘以征退稅率之差單獨沖減“主營業務成本”，而是在月末將匯總計算的“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”一次性結轉至“主營業務成本”中。

(二)上年出口貨物單證不齊，在本年視同內銷征稅。按照單證不齊出口銷售額乘以征稅稅率計提銷項稅額。借：以前損益調整

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貸：應交稅金--應交增值稅(銷項稅額)按照單證不齊出口銷售額乘以征退稅率之差沖減進項稅額轉出。借：以前損益調整(紅字)貸：應交稅金--應交增值稅(進項稅額轉出)(紅字)按照單證不齊出口銷售額乘以退稅率沖減免抵稅額。借：應交稅金--應交增值稅(出口抵減內銷應納稅額)(紅字)貸：應交稅金--應交增值稅(出口退稅)(紅字)注意事項：

① 對于上年出口貨物單證不齊，在本年視同內銷征稅的出口貨物，在帳務上不進行收入的調整，在“出口退稅申報系統”中也不進行調整。

② 注意在填報《增值稅納稅人報表》(附表二)時，不要將上年單證不齊出口貨物應沖減的“進項稅額轉出”與本年出口貨物的“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”混在一起，應分別體現。

③ 在錄入“出口退稅申報系統”中的〈增值稅申報表項目錄入〉中的“不得抵扣稅額”時，只錄入本年出口貨物的“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”，不考慮上年單證不齊出口貨物應沖減的“進項稅額轉出”。

“免、抵、退”稅會計核算舉例

例1：某生產型外商投資企業，2004年12月出口銷售額(CIF 價)110萬美元，其中有40萬美元(FOB 價)未拿到出口 報關單(退稅專用聯)，預估運保費10萬美元，內銷銷售收入(不含稅價)200萬元人民幣，當期進項發生額80萬元人民幣，該企業銷售的貨物的征稅稅率適用17%，退稅率適用13%，美元匯率為8.27。則當期會計處理如下：

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(1)根據實現的出口銷售收入：

借：應收賬款--XX公司(美元)9,097,000 貸：主營業務收入--外銷收入 8,270,000 其他應付款--運保費 827,000(2)根據實現的內銷銷售收入：

借：應收賬款--XX公司(人民幣)2,340,000 貸：主營業務收入--內銷收入 2,000,000 應交稅金--應交增值稅(銷項稅額)340,000(3)根據采購的原材料： 借：原材料 4,705,882 應交稅金--應交增值稅(進項稅額)800,000 貸：應付帳款 5,505,882(4)根據計算的免抵退稅不得免征和抵扣稅額

免抵退稅不得免征和抵扣稅額=(1,100,000-100,000)×8.27×(17%-13%)=330,800 借：主營業務成本 330,800 貸：應交稅金--應交增值稅(進項稅額轉出)330,800(5)計算應退稅額、免抵稅額

期末留抵稅額=-(340,000-(800,000-330,800))=129,200--------------------------精品

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免抵退稅額=(1,100,000-100,000-400,000)×8.27×13%=645,060 由于期末留抵稅額小于免抵退稅額，所以應退稅額=期末留抵稅額=129,200 免抵稅額=645,060-129,200=515,860 根據計算的應退稅額：

借：應收補貼款--出口退稅 129,200 貸：應交稅金--應交增值稅(出口退稅)129,200 根據計算的免抵稅額：

借：應交稅金--應交增值稅(出口抵減內銷應納稅額)515,860 貸：應交稅金--應交增值稅(出口退稅)515,860 例2：若該企業2005年1月出口銷售額(FOB 價)80萬美元，其中當月出口有30萬美元未拿到出口 報關單(退稅專用聯)，當月收到2004年12月出口貨物的 報關單(退稅專用聯)20萬美元，內銷銷售收入(不含稅價)200萬元人民幣，當期進項發生額80萬元人民幣，當月發生一筆退運業務，退運貨物是在2004年12月出口的，退運貨物的原出口銷售額(FOB價)為5萬美元，該企業銷售的貨物的征稅稅率適用17%，退稅率適用13%，美元匯率為8.27。則當期會計處理如下：

(1)根據實現的出口銷售收入：800,000×8.27=6,616,000 借：應收賬款--XX公司(美元)6,616,000 貸：主營業務收入--外銷收入 6,616,000(2)根據實現的內銷銷售收入：

借：應收賬款--XX公司(人民幣)2,340,000--------------------------精品

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貸：主營業務收入--內銷收入 2,000,000 應交稅金--應交增值稅(銷項稅額)340,000(3)根據采購的原材料： 借：原材料 4,705,882 應交稅金--應交增值稅(進項稅額)800,000 貸：應付帳款 5,505,882(4)根據計算的免抵退稅不得免征和抵扣稅額

免抵退稅不得免征和抵扣稅額=800,000×8.27×(17%-13%)=264,640 借：主營業務成本 264,640 貸：應交稅金--應交增值稅(進項稅額轉出)264,640(5)計算應退稅額、免抵稅額

期末留抵稅額=-(340,000-(800,000-264,640))=195,360 免抵退稅額=(800,000-300,000+200,000)×8.27×13%=752,570 由于期末留抵稅額小于免抵退稅額，所以應退稅額=期末留抵稅額=195,360 免抵稅額=752,570-195,360=557,210 根據計算的應退稅額：

借：應收補貼款--出口退稅 195,360 貸：應交稅金--應交增值稅(出口退稅)195,360--------------------------精品

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根據計算的免抵稅額：

借：應交稅金--應交增值稅(出口抵減內銷應納稅額)557,210 貸：應交稅金--應交增值稅(出口退稅)557,210(6)根據退運貨物的原出口銷售額： 借：以前損益調整 413,500 貸：應收賬款--XX公司(美元)413,500(7)根據退運貨物原出口銷售額乘以退稅率補交免抵退稅款： 借：應交稅金--應交增值稅(已交稅金)53,755 貸：銀行存款 53,755 例3：若該企業2005年3月出口銷售額(FOB價)80萬美元，其中當月出口有30萬美元未拿到出口報關單(退稅專用聯)，當月收到2004年12月出口貨物的報關單(退稅專用聯)10萬美元，2005年1月出口貨物的報關單(退稅專用聯)30萬美元，內銷銷售收入(不含稅價)200萬元人民幣，當期進項發生額80萬元人民幣，當月支付2004年12月出口貨物的運保費8萬美元，當月發生一筆退運業務，退運貨物是在2005年1月出口的，退運貨物的原出口銷售額(FOB價)為6萬美元，該企業銷售的貨物的征稅稅率適用17%，退稅率適用13%，美元匯率為8.27。則當期會計處理如下：

(1)根據實現的出口銷售收入：800,000×8.27=6,616,000 借：應收賬款--XX公司(美元)6,616,000 貸：主營業務收入--外銷收入 6,616,000(2)根據實現的內銷銷售收入：

借：應收賬款--XX公司(人民幣)2,340,000--------------------------精品

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貸：主營業務收入--內銷收入 2,000,000 應交稅金--應交增值稅(銷項稅額)340,000(3)根據采購的原材料： 借：原材料 4,705,882 應交稅金--應交增值稅(進項稅額)800,000 貸：應付帳款 5,505,882(4)根據退運貨物的原出口銷售額沖減當期出口銷售收入：60,000×8.27=496,200 借：主營業務收入--外銷收入 496,200 貸：應收賬款--XX公司(美元)496,200(5)根據計算的免抵退稅不得免征和抵扣稅額

免抵退稅不得免征和抵扣稅額=(800,000-60,000)×8.27×(17%-13%)=244,792 借：主營業務成本 244,792 貸：應交稅金--應交增值稅(進項稅額轉出)244,792(6)計算應退稅額、免抵稅額

期末留抵稅額=-(340,000-(800,000-244,792))=215,208 免抵退稅額=(800,000-300,000+100,000+300,000)×8.27×13%=967,590 由于期末留抵稅額小于免抵退稅額，所以應退稅額=期末留抵稅額=215,208 免抵稅額=967,590-215,208=752,382--------------------------精品

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根據計算的應退稅額：

借：應收補貼款--出口退稅 215,208 貸：應交稅金--應交增值稅(出口退稅)215,208 根據計算的免抵稅額：

借：應交稅金--應交增值稅(出口抵減內銷應納稅額)752,382 貸：應交稅金--應交增值稅(出口退稅)752,382(7)根據支付的2004年12月的運保費： 借：其他應付款--運保費 661,600 貸：銀行存款 661,600(8)調整2004年12月預估運保費的差額：

調整出口銷售收入=(100,000-80,000)×8.27=165,400 借：其他應付款--運保費 165,400 貸：以前損益調整 165,400 調整主營業務成本=(100,000-80,000)×8.27×(17%-13%)=6,616 借：以前損益調整 6,616 貸：應交稅金--應交增值稅(進項稅額轉出)6,616 調整免抵退稅額=(100,000-80,000)×8.27×13%=21,502 借：應交稅金--應交增值稅(出口抵減內銷應納稅額)21,502--------------------------精品

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貸：應交稅金--應交增值稅(出口退稅)21,502(9)對2004年12月出口，到期仍未收齊出口報關單(退稅專用聯)的10萬美元視同內銷征稅：

對逾期單證不齊出口貨物計提銷項稅額：100,000×8.27×17%=140,590 借：以前損益調整 140,590 貸：應交稅金--應交增值稅(銷項稅額)140,590 沖減已結轉的主營業務成本：100,000×8.27×(17%-13%)=33,080 借：以前損益調整-33,080 貸：應交稅金--應交增值稅(進項稅額轉出)-33,080 調整已辦理的免抵退稅額：100,000×8.27×13%=107,510 借：應交稅金--應交增值稅(出口抵減內銷應納稅額)-107,510 貸：應交稅金--應交增值稅(出口退稅)-107,510

權責發生制：權責發生制指凡是在本期內已經收到和已經發生或應當負擔的一切費用，不論其款項是否收到或付出，都作為本期的收入和費用處理；反之，凡不屬于本期的收入和費用，即使款項在本期收到或付出，也不應作為本期的收入和費用處理。

權責發生制和收付實現制的區別

權責發生制和收付實現制在處理收入和費用時的原則是不同的，所以同一會計事項按不同的會計處理基礎進行處理，其結果可能是相同的，也可能是不同的。例如，本期銷售產品一批價值5 000元，貨款已收存銀行，這項經濟業務不管采用應計基礎或現金收付基礎，5O00元貨款均應作為本期收入，因為一方面它是本期獲得的收入，應當作本期收入，另一方面現款也已收到，亦應當列作本期收入，這時就表現為兩者的一致性。但在另外的情況下兩者則是不一致的，例如，本期收到上月銷售產品的貨款存入銀行，在這種情況下，如果采用現金收付基礎，這筆貨款應當作為本期的收入。因為現款是本期收到的，如果采用應計基礎，則此項收入不能作為本期收入，因為它不是本期獲得的。

綜上所述可知，采用應計基礎和現金收付基礎有以下不同：

① 因為在應計基礎上存在費用的待攤和預提問題等，而在現金收付基礎上不存在這些問題，所以在進行核算時他們所設置的會計科目不完全相同。

② 因為應計基礎和現金收付基礎確定收入和費用的原則不同，因此，它們即使是在同一時--------------------------精品

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期同一業務計算的收入和費用總額也可能相同。

③ 由于在應計基礎上是以應收應付為標準來作收入和費用的歸屬、配比，因此，計算出來的盈虧較為準確。而在現金收付基礎下是以款項的實際收付為標準來作收入和費用的歸屬、配比，因此，計算出來的盈虧不夠準確。

④ 在應計基礎上期末對賬簿記錄進行調整之后才能計算盈虧，所以手續比較麻煩，而在現金收付基礎上期末不要對賬簿記錄進行調整，即可計算盈虧，所以手續比較簡單。

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第五篇：出口退稅企業賬務處理講義

出口退稅企業賬務處理講義【出口退稅賬務處理】

在實務上，出口退稅在“銷項稅額”方面并非執行真正的零稅率而是一種“超低稅率”，即征稅率（17%、13%）與退稅率（各貨物不同）之差，即稅法規定的出口退稅率。借：原材料4200000

貸：銀行存款等科目3500000

應交稅金—應交關稅700000

②出口的會計分錄與前2個月類似，不再贅述。

③計算當月出口貨物不得免征和抵扣稅額（即剔稅）

免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝420×（17％－13％）＝16．8（萬元）免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝600×（17％－13％）－16．8＝7．2（萬元）借：主營業務成本72000

貸：應交稅金—應交增值稅（進項稅額轉出）72000

④計算應納稅額（即抵稅）

應納稅額＝0－（0－7．2）－8．5＝－1．3（萬元）

⑤計算免抵退稅額（即算尺度）

免抵退稅額抵減額＝420×13％＝54．6（萬元）

免抵退稅額＝600×13％－54．6＝23．4（萬元）

⑥確定應退稅額和免抵稅額

應退稅額＝1．3萬元

當期免抵稅額＝23．4－1．3＝22．1（萬元）

借：應收補貼款13000

應交稅金—應交增值稅（出口抵減內銷產品應納稅額）221000

貸：應交稅金—應交增值稅（出口退稅）234000

借：應交稅金—應交增值稅（轉出未交增值稅）85000

貸：應交稅金—未交增值稅85000

（二）進料（來料）加工企業

案例：某公司從事對外加工業務（以及國內銷售業務），對外加工出口A產品，發生國內成本：國內材料成本10，000，000元、國內其他成本（工資、折舊等無進項稅金）42，800，000元。

1.該業務采取進料加工方式

A、進料加工的核算

進料加工貿易方式出口貨物與一般貿易方式出口貨物的“免、抵、退”稅核算大致相同，只是在計算當期不予抵扣或退稅的稅額和應退稅額上限時，對免稅進口的保稅料件視同已征稅款計算模擬抵扣稅款。即：本期不予抵扣或退稅的稅額=本期出口貨物離岸價格×外匯人民幣牌價×（征稅率-退稅率）-本期海關核銷免稅進口料件組成計稅價格×（征稅率-退稅率）；應退稅額上限=本期出口貨物的離岸價格×外匯人民幣牌價×退稅率-本期海關核銷免稅進口料件組成計稅價格×退稅率。免稅進口料件的退稅率以復出口貨物的退稅率為準。出口企業收到主管國稅機關《生產企業進料加工貿易免稅證明》后，依據注明的“不得抵扣稅額抵減額”（即：本期海關核銷免稅進口料件組成計稅價格×（征稅率-退稅率））作如下分錄：

借：主營業務成本——進料加工貿易出口（紅字）

貸：應交稅金——應交增值稅（進項稅額轉出）（紅字）

B、進料加工方式效果計算：

A產品當年出口銷售收入（離岸價×外匯兌換率）170，000，000元，加工A產品進口材料成本（當年海關核銷免稅組成計稅價格）100，000，000元，當年應退稅額1，500，000元。

適用“免、抵、退”出口退稅政策，進料加工出口貨物免、抵的增值稅不征收城建稅、教育費附加，A產品稅率17％、退稅率13%，城建稅稅率7%，教育費附加費率3％。

（1）銷售收入：170，000，000元

（2）銷售成本：150，000，000元，其中：進口材料成本：100，000，000元；國內材料成本：10，000，000元；國內其他成本：40，000，000元；不予抵扣或退稅進項稅額：170，000，000元×（17%－13%）－100，000，000元×（17％－13％）＝2，800，000元

（3）應交增值稅：-免、抵稅額＝-〔（出口銷售收入－進口材料成本）×退稅率－應退稅額〕＝-〔（170，000，000元－100，000，000元）×13%－1，500，000元〕＝-7，600，000元

（4）銷售稅金及附加：-免、抵稅額×（7%＋3%）＝-760，000元

（5）利潤=（1）-（2）-（4）=20，760，000元

2.該業務采取來料加工方式

A、來料加工的核算

（1）合同約定進口料件不作價的，只核算工繳費，作如下會計分錄：

借：應收外匯賬款

貸：主營業務收入——來料加工

（2）合同約定進口料件作價的，核算進口原輔料款和工繳費，作如下會計分錄：借：應收外匯賬款（工繳費部分）

貸：主營業務收入——來料加工（原輔料款及加工費）

（3）外商投資企業轉加工收回復出口

a、銷售收入同（1）、（2）

b、進口料件外商不作價，在發出加工時作如下：

借：撥出來料——加工廠名（**來料）（只核算數量）

貸：外商來料——國外客戶名（**來料）（只核算數量）

憑加工企業加工費發票，支付工廠加工費

借：主營業務成本——來料加工

貸：銀行存款（應付賬款）

委托加工的成品驗收入庫時作如下會計分錄

借：代管物資——國外客戶名（加工成品名稱）（只核算數量）

貸：撥出來料——加工廠名（來料名稱）

c、進口料件外商要作價。在發出加工時，憑業務或儲運部門開具的蓋有“來料加工”戳記的出庫單，按原材料金額作如下會計分錄：

借：應收賬款——來料加工廠

貸：原材料——國外客戶名（來料名）

加工廠交成品時，按合約價格及耗用原料，以及規定的加工費，根據業務部門或儲運部門開具的蓋有“來料加工”戳記的入庫單作如下會計分錄：

借：庫存商品——國外客戶名（加工成品名）

貸：應收賬款——來料加工廠（按規定應耗用的原料成本）

應付賬款——來料加工廠（加工費，如外幣按入庫日匯率）

（4）對來料加工所耗用的國內進項稅金進行轉出

原則上按銷售比例分攤

借：主營業務成本——來料加工

貸：應交稅金——應交增值稅（進項稅額轉出）

加工費免征增值稅，出口貨物耗用國內材料進項稅金不得抵扣計入成本，A產品當年來料加工費65，000，000元。

B、來料加工方式效果計算：

（1）銷售收入（來料加工費）：65，000，000元

（2）銷售成本：51，700，000元，其中：國內材料成本：10，000，000元；國內其他成本：40，000，000元；耗用國內材料進項稅額：10，000，000元×17%＝1，700，000元

（3）應交增值稅：0元

（4）銷售稅金及附加：0元

（5）利潤=（1）-（2）-（4）=13，300，000元

3.進料加工與來料加工比較及選擇

按照現行稅收政策，來料加工復出口的貨物，一律實行“出口免稅”管理辦法，即進項稅額（包括進口料件和國產料件的進項稅額）不予抵扣，最后生產加工環節不征稅，出口也不退稅（即只免不退）。進料加工貿易則不同，進料加工企業不但生產加工環節不征稅，而且使用的國產料件取得增值稅發票的可辦理出口退稅（即又免又退）。進料加工與來料加工的加工利潤計算如下：

加工利潤＝銷售收入－銷售成本－銷售稅金及附加，其中，A、進料加工：

銷售成本＝進口材料成本＋國內成本＋不予抵扣或退稅進項稅額 ；銷售稅金及附加＝-免抵稅額×（城建稅稅率＋3%）；

進料加工利潤＝銷售收入－進口材料成本－國內成本－不予抵扣或退稅進項稅額＋免抵稅額×（城建稅稅率＋3%）；

B、來料加工：

銷售成本＝國內成本＋耗用國內材料進項稅金；銷售稅金及附加＝0元，因而：來料加工利潤＝來料加工費－國內成本－耗用國內材料進項稅額；

根據這兩個公式，對進料加工與來料加工進行比較、選擇：

一般進料加工與來料加工發生的“國內成本”相同，企業選用進料加工方式還是來料加工方式利潤大，只需比較進料加工的“銷售收入－進口材料成本－不予抵扣或退稅進項稅額＋免、抵稅額×（城建稅稅率＋3%）”差額與“來料加工費－耗用國內材料進項稅額”差額大小，選擇差額大的加工方式。

本文案例中，進料加工的“銷售收入－進口材料成本－不予抵扣或退稅進項稅額＋免、抵稅額×（城建稅稅率＋3%）”差額（67，960，000元）＞來料加工的“來料加工費－耗用國內材料進項稅額”差額（63，300，000元），進料加工利潤（17，960，000元）＞來料加工利潤（13，300，000元），該公司應選擇進料加工方式。

本文所述進料加工與來料加工比較及選擇是在進料加工出口貨物免、抵的增值稅不征收城建稅、教育費附加規定基礎上進行的，實際上我國有的省市規定（如山東省地稅局）進料加工出口貨物免抵的增值稅要征收城建稅、教育費附加，在這種規定下：

進料加工利潤＝銷售收入－進口材料成本－國內成本－不予抵扣或退稅進項稅額－免、抵稅額×（城建稅稅率＋3%）；

來料加工利潤＝來料加工費－國內成本－耗用國內材料進項稅額。

在實務上，出口退稅在“銷項稅額”方面并非執行真正的零稅率而是一種“超低稅率”，即

征稅率（17%、13%）與退稅率（各貨物不同）之差，即稅法規定的出口退稅率。借：原材料4200000

貸：銀行存款等科目3500000

應交稅金—應交關稅700000

②出口的會計分錄與前2個月類似，不再贅述。

③計算當月出口貨物不得免征和抵扣稅額（即剔稅）

免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝420×（17％－13％）＝16．8（萬元）免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝600×（17％－13％）－16．8＝7．2（萬元）借：主營業務成本72000

貸：應交稅金—應交增值稅（進項稅額轉出）72000

④計算應納稅額（即抵稅）

應納稅額＝0－（0－7．2）－8．5＝－1．3（萬元）

⑤計算免抵退稅額（即算尺度）

免抵退稅額抵減額＝420×13％＝54．6（萬元）

免抵退稅額＝600×13％－54．6＝23．4（萬元）

⑥確定應退稅額和免抵稅額

應退稅額＝1．3萬元

當期免抵稅額＝23．4－1．3＝22．1（萬元）

借：應收補貼款13000

應交稅金—應交增值稅（出口抵減內銷產品應納稅額）221000

貸：應交稅金—應交增值稅（出口退稅）234000

借：應交稅金—應交增值稅（轉出未交增值稅）85000

貸：應交稅金—未交增值稅85000

（二）進料（來料）加工企業

案例：某公司從事對外加工業務（以及國內銷售業務），對外加工出口A產品，發生國內成本：國內材料成本10，000，000元、國內其他成本（工資、折舊等無進項稅金）42，800，000元。

1.該業務采取進料加工方式

A、進料加工的核算

進料加工貿易方式出口貨物與一般貿易方式出口貨物的“免、抵、退”稅核算大致相同，只是在計算當期不予抵扣或退稅的稅額和應退稅額上限時，對免稅進口的保稅料件視同已征稅款計算模擬抵扣稅款。即：本期不予抵扣或退稅的稅額=本期出口貨物離岸價格×外匯人民幣牌價×（征稅率-退稅率）-本期海關核銷免稅進口料件組成計稅價格×（征稅率-退稅率）；應退稅額上限=本期出口貨物的離岸價格×外匯人民幣牌價×退稅率-本期海關核銷免稅進口料件組成計稅價格×退稅率。免稅進口料件的退稅率以復出口貨物的退稅率為準。

出口企業收到主管國稅機關《生產企業進料加工貿易免稅證明》后，依據注明的“不得抵扣稅額抵減額”（即：本期海關核銷免稅進口料件組成計稅價格×（征稅率-退稅率））作如下分錄：

借：主營業務成本——進料加工貿易出口（紅字）

貸：應交稅金——應交增值稅（進項稅額轉出）（紅字）

B、進料加工方式效果計算：

A產品當年出口銷售收入（離岸價×外匯兌換率）170，000，000元，加工A產品進口材料成本（當年海關核銷免稅組成計稅價格）100，000，000元，當年應退稅額1，500，000元。

適用“免、抵、退”出口退稅政策，進料加工出口貨物免、抵的增值稅不征收城建稅、教育費附加，A產品稅率17％、退稅率13%，城建稅稅率7%，教育費附加費率3％。

（1）銷售收入：170，000，000元

（2）銷售成本：150，000，000元，其中：進口材料成本：100，000，000元；國內材料成本：10，000，000元；國內其他成本：40，000，000元；不予抵扣或退稅進項稅額：170，000，000元×（17%－13%）－100，000，000元×（17％－13％）＝2，800，000元

（3）應交增值稅：-免、抵稅額＝-〔（出口銷售收入－進口材料成本）×退稅率－應退稅額〕＝-〔（170，000，000元－100，000，000元）×13%－1，500，000元〕＝-7，600，000元

（4）銷售稅金及附加：-免、抵稅額×（7%＋3%）＝-760，000元

（5）利潤=（1）-（2）-（4）=20，760，000元

2.該業務采取來料加工方式

A、來料加工的核算

（1）合同約定進口料件不作價的，只核算工繳費，作如下會計分錄：

借：應收外匯賬款

貸：主營業務收入——來料加工

（2）合同約定進口料件作價的，核算進口原輔料款和工繳費，作如下會計分錄：借：應收外匯賬款（工繳費部分）

貸：主營業務收入——來料加工（原輔料款及加工費）

（3）外商投資企業轉加工收回復出口

a、銷售收入同（1）、（2）

b、進口料件外商不作價，在發出加工時作如下：

借：撥出來料——加工廠名（**來料）（只核算數量）

貸：外商來料——國外客戶名（**來料）（只核算數量）

憑加工企業加工費發票，支付工廠加工費

借：主營業務成本——來料加工

貸：銀行存款（應付賬款）

委托加工的成品驗收入庫時作如下會計分錄

借：代管物資——國外客戶名（加工成品名稱）（只核算數量）

貸：撥出來料——加工廠名（來料名稱）

c、進口料件外商要作價。在發出加工時，憑業務或儲運部門開具的蓋有“來料加工”戳記的出庫單，按原材料金額作如下會計分錄：

借：應收賬款——來料加工廠

貸：原材料——國外客戶名（來料名）

加工廠交成品時，按合約價格及耗用原料，以及規定的加工費，根據業務部門或儲運部門開具的蓋有“來料加工”戳記的入庫單作如下會計分錄：

借：庫存商品——國外客戶名（加工成品名）

貸：應收賬款——來料加工廠（按規定應耗用的原料成本）

應付賬款——來料加工廠（加工費，如外幣按入庫日匯率）

（4）對來料加工所耗用的國內進項稅金進行轉出

原則上按銷售比例分攤

借：主營業務成本——來料加工

貸：應交稅金——應交增值稅（進項稅額轉出）

加工費免征增值稅，出口貨物耗用國內材料進項稅金不得抵扣計入成本，A產品當年來

料加工費65，000，000元。

B、來料加工方式效果計算：

（1）銷售收入（來料加工費）：65，000，000元

（2）銷售成本：51，700，000元，其中：國內材料成本：10，000，000元；國內其他成本：40，000，000元；耗用國內材料進項稅額：10，000，000元×17%＝1，700，000元

（3）應交增值稅：0元

（4）銷售稅金及附加：0元

（5）利潤=（1）-（2）-（4）=13，300，000元

3.進料加工與來料加工比較及選擇

按照現行稅收政策，來料加工復出口的貨物，一律實行“出口免稅”管理辦法，即進項稅額（包括進口料件和國產料件的進項稅額）不予抵扣，最后生產加工環節不征稅，出口也不退稅（即只免不退）。進料加工貿易則不同，進料加工企業不但生產加工環節不征稅，而且使用的國產料件取得增值稅發票的可辦理出口退稅（即又免又退）。進料加工與來料加工的加工利潤計算如下：

加工利潤＝銷售收入－銷售成本－銷售稅金及附加，其中，A、進料加工：

銷售成本＝進口材料成本＋國內成本＋不予抵扣或退稅進項稅額 ；銷售稅金及附加＝-免抵稅額×（城建稅稅率＋3%）；

進料加工利潤＝銷售收入－進口材料成本－國內成本－不予抵扣或退稅進項稅額＋免抵稅額×（城建稅稅率＋3%）；

B、來料加工：

銷售成本＝國內成本＋耗用國內材料進項稅金；銷售稅金及附加＝0元，因而：來料加工利潤＝來料加工費－國內成本－耗用國內材料進項稅額；

根據這兩個公式，對進料加工與來料加工進行比較、選擇：

一般進料加工與來料加工發生的“國內成本”相同，企業選用進料加工方式還是來料加工方式利潤大，只需比較進料加工的“銷售收入－進口材料成本－不予抵扣或退稅進項稅額＋免、抵稅額×（城建稅稅率＋3%）”差額與“來料加工費－耗用國內材料進項稅額”差額大小，選擇差額大的加工方式。

本文案例中，進料加工的“銷售收入－進口材料成本－不予抵扣或退稅進項稅額＋免、抵稅額×（城建稅稅率＋3%）”差額（67，960，000元）＞來料加工的“來料加工費－耗用國內材料進項稅額”差額（63，300，000元），進料加工利潤（17，960，000元）＞來料加工利潤（13，300，000元），該公司應選擇進料加工方式。

本文所述進料加工與來料加工比較及選擇是在進料加工出口貨物免、抵的增值稅不征收城建稅、教育費附加規定基礎上進行的，實際上我國有的省市規定（如山東省地稅局）進料加工出口貨物免抵的增值稅要征收城建稅、教育費附加，在這種規定下：

進料加工利潤＝銷售收入－進口材料成本－國內成本－不予抵扣或退稅進項稅額－免、抵稅額×（城建稅稅率＋3%）；

來料加工利潤＝來料加工費－國內成本－耗用國內材料進項稅額。