第一篇：建筑安裝業會計處理流程

建筑安裝業會計處理流程

我單位是一從事機電設備安裝業企業。企業常年在注冊地外（跨省界}承包業務。請問在企業稅務方面應注意哪些問題？營業稅交納是否存在分期確認收入的問題？還有日常財務處理流程問題。

1、是否建筑資質

2、是否是一般納稅人

3、是否辦理有外出經營許可證

這三個條件對你們單位的經營核算、繳納稅款是非常重要的。

請補充清楚后才好給你作分析。

建筑安裝業屬于營業稅的征收范圍，應該繳納營業稅。如果發生混合銷售行為，即：提供建筑業勞務的同時銷售自產貨物的行為，應當分別核算應稅勞務的營業額和貨物的銷售額，其應稅勞務的營業額繳納營業稅，貨物銷售額繳納增值稅。

你是屬于營業稅的征收的，但如果有混合銷售，且你單位在安裝工程中用了你單位車間生產的建筑材料或其他構件，應在移送到工地的時候交納增值稅，如果只是在工地上使用在工地現場制做的材料（預制構件），則交營業稅，不征收增值稅

第二篇：建筑安裝企業會計處理

一、建筑安裝業務的會計處理

根據《營業稅暫行條例》規定，建筑安裝業務實行分包或者轉包的，以總承包人為扣繳義務人。相關稅法同時規定，總承包人在扣繳營業稅的同時，還要一并扣繳城市維護建設稅和教育費附加。總承包人以從發包單位取得總收入扣減分包方合同收入后的余額確認為主營業務收入，總承包方在扣繳稅款后，應該向稅務機關提供分包協議等資料，要求開具代扣代繳完稅憑證，代扣代繳完稅憑證其中有一聯次是分包人的，分包人可以據此開具發票（不再重復納稅）提供給總承包方，分包方和總承包方據此發票作為收入和支付憑證。因此，按照會計制度規定，總承包人在合并結算工程價款時，會計處理為：

借：應收賬款（總包合同收入）貸：工程結算（總包合同收入與分包合同收入之差，即自營收入）應付賬款（分包合同收入）

收到款項時 借：銀行存款（實際收到款）貸：應收賬款（實際收到款）

開票確認收入和成本時 借：主營業務成本（自建成本）工程施工———合同毛利 貸：主營業務收入（自營收入）

計提本單位主營業務稅金及附加時（自營收入乘以相應稅率）借：主營業務稅金及附加 貸：應交稅費———應交營業稅 應交稅費———應交城市維護建設稅 其他應交款———應交教育費附加

扣繳相關稅費時（分包合同收入乘以相應稅率）借：應付賬款 貸：應交稅費———應交營業稅 應交稅費———應交城市維護建設稅 其他應交款———應交教育費附加

轉交扣繳稅款憑證后，分包單位開來發票支付結算價款時 借：應付賬款 貸：銀行存款 分包單位應以開具發票的收入作為本單位的主營業務收入，并以扣繳稅款完稅憑證作為本單位的主營業務稅金及附加支付憑證。

二、分包業務扣繳稅款的賬務處理案例分析

（一）案情介紹

2008年甲公司承包了某標段公路5000萬元的工程建造業務，由于技術及其他因素的影響，甲公司又將土石方路基、路面等1000萬元的業務分包給當地一建筑施工單位乙公司。根據稅法規定，甲公司負有代扣代繳分包業務營業稅及相關稅費的義務。對此，甲公司（總承包企業）在工程所在地開具建安發票，并繳納稅款。對分包出去的工程，根據分包合同，以分包合同作為付款和入賬依據，同時將總承包甲公司已開具的建安發票記賬聯和完稅聯復印給分包企業乙公司，作為分包企業入賬的依據。請問該處理是否正確？（城市維護建設稅稅率為7％，教育費附加為3％）

（二）分析

根據《營業稅暫行條例》規定，建筑安裝業務實行分包或者轉包的，以總承包人為扣繳義務人。相關稅法同時規定，總承包人在扣繳營業稅的同時，還要一并扣繳城市維護建設稅和教育費附加。因此，你單位在支付給分包人1000萬元分包工程款時，應該代扣營業稅、城建稅及教育費附加33萬元（1000×3.3％）。你公司雖然從發包單位取得總收入為5000萬元，但分包出去1000萬元，實際取得的業務收入為4000萬元，按照會計制度規定，應該確認主營業務收入4000萬元，因此應按實際業務收入繳納營業稅及相關稅費132萬元（4000×3.3％）。你公司雖然是按照上述規定進行處理的，但是將分包合同作為付款和入賬依據及將總承包已開具的建安發票記賬聯和完稅聯復印給分包企業，作為分包企業入賬的依據，是不正確的。因為按照規定，總承包方在扣繳稅款后，應該向稅務機關提供分包協議等資料，要求開具代扣代繳完稅憑證，代扣代繳完稅憑證其中有一聯次是分包人的，分包人可以據此開具發票（不再重復納稅）提供給總承包方，分包方和總承包方據此發票作為收入和支付憑證。因此，按照會計制度規定，你公司合并結算工程價款時，會計處理為：

借：應收賬款50000000貸：工程結算收入40000000應付賬款10000000。

收到款項時，借：銀行存款50000000貸：應收賬款50000000。

開票確認收入和成本時（假設自建成本為3500萬元），借：主營業務成本35000000工程施工---合同毛利5000000貸：主營業務收入40000000。

計提本單位主營業務稅金及附加時，借：主營業務稅金及附加1320000貸：應交稅費---應交營業稅1200000應交稅費---應交城市維護建設稅84000其他應交款---應交教育費附加36000。

扣繳相關稅費時，借：應付賬款330000貸：應交稅費---應交營業稅300000應交稅費---應交城市維護建設稅21000其他應交款---應交教育費附加9000。

轉交扣繳稅款憑證后，分包單位開來發票1000萬元支付結算價款時，借：應付賬款9670000（10000000－330000）貸：銀行存款9670000。

分包單位應以開具發票的收入1000萬元作為本單位的主營業務收入，并以扣繳稅款完稅憑證作為本單位的主營業務稅金及附加支付憑證。

總包單位只是作為扣繳義務人,扣繳時,總承包人到稅局開票時，需開具《總包單位開具建安發票申請表》，并在此申請表上詳細提供轉（分）包單位明細，包括轉（分）包單位名稱，轉（分）包工程額。項目辦根據上述資料向總承包人開具《已代扣代收稅款證明》。總承包人向轉（分）包人提供《已代扣代收稅款證明》，轉（分）包人據此至項目辦開具發票，項目辦對此不征收稅款，并將《已代扣代收稅款證明》收回。

三、建筑安裝勞務的稅務處理

（一）建筑安裝業務的有關稅收政策規定

目前建筑安裝業務分包、轉包營業稅納稅問題，在實際經營中的確給企業帶來了很多困擾，具體集中在建筑安裝業勞務分包轉包的重復納稅、甲供材料的重復納稅、甲供材料財務核算與稅務處理的差異等問題，目前營業稅政策對納稅人提供建筑安裝勞務主要有如下規定：

1、扣繳義務及扣繳義務人

《中華人民共和國營業稅暫行條例》規定：建筑安裝業務實行分包或者轉包的，以總承包人為扣繳義務人。財政部國家稅務總局下發的《關于建筑業營業稅若干政策問題的通知》（財稅[2006]177號）又進一步明確了納稅人提供建筑業應稅勞務的營業稅扣繳義務人，即：

（1）建筑業工程實行總承包、分包方式的，以總承包人為扣繳義務人。

（2.）納稅人從事跨地區（包括省、市、縣，下同）工程提供建筑業應稅勞務的；納稅人在勞務發生地沒有辦理稅務登記或臨時稅務登記的；無論工程是否實行分包，稅務機關可以建設單位和個人作為營業稅的扣繳義務人。

2、建筑業分包、轉包營業稅差額納稅的規定

《中華人民共和國營業稅暫行條例》規定，建筑業的總承包人將工程分包或者轉包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉包人的價款后的余額為營業額。

3、建筑安裝勞務納稅地點的規定

《關于建筑業營業稅若干政策問題的通知》（財稅[2006]177號）規定，納稅人提供建筑業應稅勞務，其營業稅納稅地點為建筑業應稅勞務的發生地；扣繳義務人代扣代繳的建筑業營業稅稅款的解繳地點為該工程建筑業應稅勞務發生地。

4、建筑安裝勞務發票使用的規定

《不動產、建筑業營業稅項目管理及發票使用管理暫行辦法》規定，不動產和建筑業納稅人區別不同情況分為自開票納稅人和代開票納稅人。凡同時符合下列條件的納稅人為自開票納稅人，可以在不動產所在地和建筑業勞務發生地自行開具由當地主管稅務機關售給的發票，否則需持有關資料到建筑業勞務發生主管稅務機關代開發票。

（1）依法辦理稅務登記證；

（2）執行不動產、建筑業營業稅項目管理辦法；

（3）按照規定進行不動產和建筑業工程項目登記；

（4）使用滿足稅務機關規定的信息采集、傳輸、比對要求的開票和申報軟件。

（二）從事跨地區建筑安裝業務的企業所得稅納稅地點的確定

由于市場經濟的發展，企業業務的拓展，會有很多建筑安裝企業到機構所在地以外從事建筑安裝工程作業，而根據《稅收征收管理法》及其《細則》等相關規定，到外地經營的納稅人，需在機構所在地稅務機關開具外出經營活動證明，并到經營地稅務機關進行報驗登記。外出經營超過180天的需在經營地稅務機關辦理臨時稅務登記。建筑安裝企業跨地區開展建筑安裝業務，多是以總公司名義與建設方（甲方）簽訂建筑安裝合同，而具體從事建安工程的業務單位情形有

1、是總公司下設的不在經營地設立的分支機構；

2、總公司下設的不在經營地進行工商登記的臨時項目部（沒有法人營業執照）但在財務上卻獨立核算；

3、其他無建筑資質的企業（或個人）所靠掛組成的工程項目部。

針對以上情況，建筑安裝企業應如何進行企業所得稅的繳納呢？

《國家稅務總局關于建筑安裝企業所得稅納稅地點問題的通知》（國稅發[1995]227號）規定：

1、建筑安裝企業離開工商登記注冊地或經營管理所在地（以下簡稱所在地）到本縣（區）以外地區施工的，應向其所在地的主管稅務機關申請開具外出經營活動稅收管理證明（以下簡稱外出經營證），其經營所得，由所在地主管稅務機關一并計征所得稅。否則，其經營所得由企業項目施工地（以下簡稱施工地）主管稅務機關就地征收所得稅。據此，對于辦理了外出經營證的企業其企業所得稅應由所在地主管稅務機關征收，對于沒有辦理外出經營證的企業其企業所得稅由施工地主管稅務機關征收。

2、持有外出經營證的建筑安裝企業到達施工地后，應向施工地主管稅務機關遞交稅務登記證件（副本）和外出經營證，并陸續提供所在地主管稅務機關按完工進度或完成的工作量據以計算應繳納所得稅的完稅證明。施工地稅務機關接到上述資料后，經核實無誤予以登記，不再核發稅務登記證，企業持有所在地稅務機關核發的<稅務登記證>（副本）進行經營活動。企業經營活動結束后，應向施工地稅務機關辦理注銷手續，外出經營證交原填發稅務機關。

依據上述規定，持有外出經營證的建筑安裝企業應向施工地主管稅務機關陸續提供所在地主管稅務機關按完工進度或完成的工作量據以計算應繳納所得稅的完稅證明。但有的省為了加強對建筑安裝企業所得稅的征收管理，堵塞管理漏洞，對外省建筑企業，一律就地定率征收企業所得稅。如河北省冀地稅函[2007]255號規定，對來冀施工的外省建筑企業，無論其有無《外出經營管理證明》，一律就地定率征收企業所得稅。具體應稅所得率由縣級地稅機關在5％至15％的范圍確定。

（三）轉包安裝業務收入的稅務處理

根據《國家稅務總局關于納稅人銷售自產貨物提供增值稅勞務并同時提供建筑業勞務征收流轉稅問題的通知》（國稅發[2002]117號）第一條關于納稅人銷售自產貨物提供增值稅應稅勞務并同時提供建筑業勞務征收增值稅、營業稅劃分問題時規定：納稅人以簽訂建設工程施工總包或分包合同（包括建筑、安裝、裝飾、修繕等工程總包和分包合同，下同）方式開展經營活動時，銷售自產貨物、提供增值稅應稅勞務并同時提供建筑業勞務（包括建筑、安裝、修繕、裝飾、其他工程作業，下同），同時符合以下條件的，對銷售自產貨物和提供增值稅應稅勞務取得的收入征收增值稅，提供建筑業勞務收入（不包括按規定應征收增值稅的自產貨物和增值稅應稅勞務收入）征收營業稅：

（一）具備建設行政部門批準的建筑業施工（安裝）資質；

（二）簽訂建設工程施工總包或分包合同中單獨注明建筑業勞務價款。

凡不同時符合以上條件的，對納稅人取得的全部收入征收增值稅，不征收營業稅。以上所稱建筑業勞務收入，以簽訂的建設工程施工總包或分包合同上注明的建筑業勞務價款為準。

納稅人通過簽訂建設工程施工合同，銷售自產貨物、提供增值稅應稅勞務的同時，將建筑業勞務分包或轉包給其他單位和個人的，對其銷售的貨物和提供的增值稅應稅勞務征收增值稅；同時，簽訂建設工程施工總承包合同的單位和個人，應扣繳提供建筑業勞務的單位和個人取得的建筑業勞務收入的營業稅。

（四）“甲供材料”建筑業務的稅收處理分析

1、“甲供材料”建筑業務的概念

所謂“甲供材料”建筑工程，是指由基本建設單位提供原材料，施工單位僅提供建筑勞務的工程。

對于甲供材的稅務處理問題，應該將在政策上是比較明確的。但是由于對于甲供材如何進行會計處理，一直沒有非常明確的規定，這就帶來了開票的問題，以及隨著而來的其他稅收問題。

2、甲供材征稅的相關政策規定

甲供材征稅問題主要指的就是甲供材如何征收營業稅的問題。《營業稅暫行條例實施細則》第十八條規定：“納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業，無論與對方如何結算，其營業額均應包含工程所用的原材料和其他物資和動力的價款在內。”營業稅“建筑業”稅目中包含以下幾個項目：①建筑、②安裝、③修繕、④裝飾、⑤其他工程作業。《實施細則》第十八條，將①建筑、③修繕、④裝飾這三個項目中的甲供材都納入了營業稅的征稅范圍，剩余的兩個是安裝和其他工程作業。對于其他工程作業，在《財政部 國家稅務總局關于營業稅幾個政策問題的通知》財稅字「1995」045號第一條規定：“納稅人從事建筑安裝工程作業中的其他工程作業，無論與對方如何結算，其營業額均應包括工程所用的原材料及其他物資和動力價款在內。因此，剩余的就是”安裝“項目了。從實際看，安裝項目涉及甲供的主要是設備，材料較少，但是實務中，安裝工程中涉及到甲供材的，稅務機關一般也是要求并入營業稅的計稅營業額征收營業稅的。因此，總結下來就是一句話，無論建設方和施工方如何進行結算，甲供材都要并入施工方的營業稅的計稅營業額征收營業稅。稅法之所以這樣規定，主要是防止納稅人將”包工包料“的建筑工程，改為以基本建設單位的名義購買原材料，從而逃避營業稅收。

以上是對甲供材征收營業稅的一些最基本的政策規定，近幾年，財政部和國家稅務總局對于甲供材征收營業稅問題又出臺了一些新的政策規定：

（1）安裝工程中甲供設備不征收營業稅 根據《營業稅暫行條例實施細則》的規定，對于安裝工程，如果安裝的設備價值作為安裝工程產值的，其營業額應包括設備的價款在內。不作為工程產值的，不征收營業稅。而根據《財政部 國家稅務總局關于營業稅若干政策問題的通知》財稅「2003」16號文的規定：“其他建筑安裝工程的計稅營業額也不應包括設備價值。”且具體設備名單可由省地方稅務機關根據各自實際情況進行列舉。這里說的是設備，和我們甲供材有什么關系呢。實際關系還是很大的，對于甲供物資，有些是材料，有些是設備，根據財稅「2003」16號文的規定，設備不并入營業額征收營業稅，但材料要并入營業額征收營業稅。所以問題的關鍵就是如何界定材料和設備的區別。這個看似簡單，但在實務中往往很困難。比如象光纜、線纜，以前大家可能都將其視同為材料，而16號文則界定為設備。而且16號文授權了省級地方稅務局進行設備的認定，這對于解決納稅人對材料和設備的認定上的爭議很有幫助。（2）裝飾工程中甲供材不再并入營業額征收營業稅

根據2006年8月17日《財政部 國家稅務總局關于納稅人以清包工形式提供裝飾勞務征收營業稅問題的通知》財稅「2006」114號文的規定：“納稅人采用清包工形式提供的裝飾勞務，按照其向客戶實際收取的人工費、管理費和輔助材料費等收入（不含客戶自行采購的材料價款和設備價款）確認計稅營業額。上述以清包工形式提供的裝飾勞務是指，工程所需的主要原材料和設備由客戶自行采購，納稅人只向客戶收取人工費、管理費及輔助材料費等費用的裝飾勞務。”

因此，在“建筑業”稅目中只有“建筑”、“修繕”、“安裝”和“其他工程作業”項目中的甲供材需要并入施工方的計稅營業額征收營業稅。

3、甲供材的會計處理及相關的問題

甲供材產生的問題主要是在于不同的會計處理上，由此衍生出來的甲供材如何開票的問題，以及隨之而來的稅務問題。為更好的分析甲供材的會計處理問題，我們用一個案例來說明一下：

案例：某企業委托一個建筑單位修建廠房，工程總造價為1200萬元，其中甲供材為200萬元。

我們主要是分析建設方也就是這個企業對于甲供材的會計處理問題。

該企業從市場購入材料時的會計處理是比較明確的：

借：工程物資 200萬元

貸：銀行存款 200萬元

這里假設該企業非增值稅一般納稅人，取得的是普通發票，然后，該企業將這200萬的材料提供給施工方用于工程。在該企業將材料提供給施工方時，如何進行會計處理是我們這里討論的關鍵。在目前實務中有以下兩種處理方式：

（1）建設方發出材料時：

借：預付賬款 200萬元

貸：工程物資 200萬元

這種會計處理的依據是，根據國家關于工程造價的相關規定，在工程中，無論材料由誰提供，工程總造價包括全部的材料價款，且在工程總造價的核算中，所有的材料都要提稅后計入工程總造價，即工程造價是含稅價。在總造價確認的情況下，我們將工程的總造價作為建設方應該支付給施工方的工程價款。建設方在支付現金給施工方時是做預付賬款處理，同樣，建設方將材料給施工方時（就是我們所說的甲供材）也應作為預付賬款處理。只不過一個付的是現金，一個付的是實物，在不存在其他誤差的情況下，該企業無論是支付現金還是實物，最終預付賬款總結算價款的金額應該1200萬元。

（2）建設方發出材料時：

借：在建工程200萬元

貸：工程物資200萬元

這種會計處理的依據是，建設方認為，我買的物資給施工方就是用于我的工程，因此在發出材料時直接計入我的在建工程是符合規定的。

從相關的法律法規看，目前對于甲供材究竟如何進行會計處理問題，還沒有非常明確的規定。在企業實務的會計處理中，有些建設單位發出甲供材是采取的第一種方法，有些就是采取的第二種方法。因此，從會計核算角度而言，只要能為會計信息的第三方提供真實有效的會計信息。兩種會計處理方法都是可以接受的。但是，這兩種會計處理方法就帶來的下一步的施工方建筑業發票的開具問題：

模式一：在該模式下，由于建設方在發出材料時是通過預付賬款核算的，沒有進入工程成本，因此，施工方應該按1200萬開具建筑業發票，并按1200萬繳納營業稅。

模式二：在該模式下，由于建設方在發出材料時就直接計入了工程成本，因此，施工方在最終開具建筑業發票時，只能按1000萬開票，如果按1200萬開票就會導致200萬材料在建設方重復入成本的情況。但是根據營業稅的相關規定，無論施工方是按1000萬開票還是按1200萬開票，甲供材都必須要并入施工方的計稅營業額征收營業稅，即施工方都必須按1200萬元征收營業稅，這個和模式一是一樣的。

因此，從理論上而言，對于施工方，無論建設方如何進行會計處理，他的稅收負擔是不變的，只不過是根據建設方的會計處理的不同，開票金額有所不同罷了。但現實中的情況是，由于營業稅是一個流轉稅，流轉稅的可轉嫁性決定了施工方所要繳納的營業稅，最終實際是轉嫁到建設方身上的，至少是部分的轉嫁。因此，對于建設方而言，他傾向于采用第二種會計處理模式，在這種會計處理模式下，建設方直接將甲供材計入工程成本，這樣就不需要施工方開票了。由于稅務機關監管的原因，這部分不開票的甲供材，施工方也一般不會去主動申報繳納營業稅，而且建設方甚至在進行工程預算確定工程造價時，對這部分甲供材就沒有提稅并入工程總造價。從這個角度考慮，建設方更傾向于第二種會計處理模式。但在這種會計處理模式下，施工方承擔了很大的風險。我們知道。無論建設方會計處理如何，施工方是甲供材營業稅的納稅義務人，如果稅務機關發現了問題，要求施工方補稅的話，施工方只有繳納，甚至還會承擔偷稅而被處罰的風險。無論和建設方如何處理，都必須就甲供材繳納營業稅。至于甲供材沒有提稅的問題，施工方應自己和建設方協商或向相關工程管理部門尋求解決方法。

說到這里，似乎問題已經比較明確了，無論建設方是采用模式一還是模式二進行甲供材的會計處理，對于施工方繳納營業稅而言是沒有任何影響的（在理想狀態下），只是開票金額的差異，模式一，施工方按1200萬開票，模式二按1000萬開票。但問題還遠遠沒有完，我們考慮了建設方的問題后，就要考慮一下施工方的會計和稅務處理問題了。

模式一，施工方收到材料時

借：工程物資200萬元

貸：預收賬款200萬元

施工方將工程物資用于工程時

借：工程施工――合同成本 200萬元

貸：工程物資 200萬元

按工程進度確認合同毛利，主營業務收入和主營業務成本：

借：工程施工――合同毛利/主營業務成本

貸：主營業務收入

這里，對于施工企業就出現了一個問題，施工企業按1200萬開具建筑施工發票給建設方，按1200元在賬面上確認收入，但對于200萬這部分的甲供材，由于材料是建設方購買提供給施工方的，發票的抬頭肯定是開給建設方，且在建設方入賬的，對于這部分材料，施工企業無法取得發票，也就無法入成本。對于這部分，施工企業在計算企業所得稅時如何扣除是一個大問題。

為了解決這個問題，就出現了以下兩種解決方式：

1、施工方對于甲供材發票入成本的問題，由雙方在工程結束，決算報告出來后，施工單位憑工程決算報告和建設方提供的購買材料的發票清單計入施工方工程成本，并允許在稅前扣除。

2、部分國稅機關認為這是轉售業務：即建設單位外購物資轉售給施工企業，施工企業最后開總的發票向建設單位結算，對建設單位應征收增值稅，至于進項稅款當然能夠得到抵扣。這樣，施工企業就能取得材料的發票了，但是建設方則必須對材料的銷售繳納增值稅。我們認為，這種處理方法是非常錯誤的。建設單位購買的材料給施工方最終還是用于建設單位自己的工程，實際上是一種自用行為，不能視為轉售業務征收增值稅。但是在實務中，第一種處理方式往往得不到某些稅務機關的認可，他們機械的認為只有取得發票才能入賬，其實根據《企業所得稅扣除管理辦法》規定，企業發生的相關成本費用只要是真實的，并取得了合法有效憑證就可以稅前扣除。這里合法有效憑證不是僅指發票，在這種情況下，施工企業取得的工程決算報告和建設方提供的購買材料的發票清單也應視為合法有效憑證，況且是真實發生的。為了避免與有些稅務機關不必要的爭議，一些是增值稅一般納稅人的建設單位，在購買材料時取得增值稅專用發票，并申報抵扣，隨后按原價開增值稅專用發票給施工方，這些沒有差額也不要繳納增值稅。但在實務中，大多數單位并不愿意按這種方式進行處理。

在模式二下，由于建設方在發出材料時是直接計入了工程成本，因此，施工方在收到材料以及以后將材料用于工程時就不做任何會計處理了。這時，施工方按1000萬開票，也就不存在200萬甲供材無法取得發票入成本的問題。同時，考慮到稅務機關監管不到位的原因，這種會計處理方法還能少繳部分甲供材的營業稅，對兩方都有利。但是，施工方也要知道，這種情況下，自身承擔了很大的風險，如果稅務機關發現了，施工方必須要繳納甲供材營業稅，甚至要按偷稅進行處罰，同時由于甲供材在工程造價時沒有和建設方按規定提稅，最終只能是自己承擔。

由于目前相關法律法規對于甲供材如何進行會計處理沒有明確的規定，因此，從某種角度講，以上兩種模式都是可以的。

從稅務機關的角度講，他們更傾向于采取第一種模式，這樣能很好的將甲供材納稅收監管的范圍。因此，有些稅務機關明確規定，對于工程，建設方不允許直接憑商業發票入工程成本，必須取得建筑業發票入工程成本。否則按未取得合法有效憑證，這部分成本不能提取折舊在企業所得稅前扣除。當然，這種規定是否合理有待商榷。但這確實是一種好的監管方法。

從企業的角度而言，如果不考慮稅務監管不到位而產生的避稅問題，模式一也是比較好的。因為，建設方在發出甲供材時，材料并沒有立即用于工程，只是從建設方保管轉至施工方保管。從會計處理看，如果建設方將材料發出時，就直接計入工程成本，但實際上材料還沒有用于工程或全部用于工程，只是就計入在建工程會導致會計信息的失真。而且，如果采用模式二，施工方在收到材料和發出材料不進行如何會計處理，不利于在工程中對甲供材的使用和監督管理。因此，模式二既不符合會計核算的要求，也滿足不了實際管理的需要。但考慮稅務監管不到位而產生的避稅問題，模式二似乎更優。但我們說過了，這種情況下，風險主要是由施工方承擔了。

既然模式一對稅務機關有利，在不考慮稅務監管不到位而產生的避稅問題，對企業也有利，那么我們就要很好的解決模式一下產生的如何處理施工企業甲供材入成本的問題。我們認為采用施工企業根據工程決算報告和建設方提供的購買材料的發票清單入成本是完全合情合理，也是合法的，實務上大部分稅務機關對這種處理也是非常認可的。按轉售模式，由建設方向施工方材料銷售發票，從原理上講就是錯誤的，在實務中是不可取的。

第三篇：建筑安裝業自查提綱

建筑安裝業自查提綱

一、營業稅

（一）收入方面

1.是否按規定確認工程價款，隱匿收入或延遲申報納稅。

（1）合同明確規定付款日期，是否按合同規定的付款日期確認收入；

（2）合同未明確規定付款日期，或未與甲方（發包方）簽訂書面合同，在收訖營業收入款項或者取得索取營業收入款項憑據后是否確認收入；

（3）預收工程款，是否按規定申報納稅。

2.是否將甲方提供的材料價款等計入計稅依據

以包工不包料方式承包工程，是否只將人工費、管理費等勞務收入作為營業稅計稅依據，未將甲方提供的材料、動力等價款計入計稅依據，未申報納稅。

3.是否按規定結轉工程價款以外的各項收入

（1）是否結轉在工程價款以外收取的機械作業收入、材料轉讓收入、固定資產出租收入等各項收入、其他業務收入和營業外收入。或者雖按規定核算工程價款以外取得的各項收入，但未申報納稅。

（2）是否將臨時設施費、勞保統籌、遠征費、二次搬運費等收費項目確認為收入。

（3）超計劃、超面積施工部分是否只確認成本，未確認收入。

（4）水暖、電照、給排水、寬帶等施工項目的收入是否全額確認。

（5）是否將材料差價款、搶工費、優質工程獎、提前竣工獎等價外收入直接通過“應付職工薪酬”、“盈余公積”、“利潤分配”等賬戶進行核算，或者直接沖減費用。

（6）設備出租收入是否確認收入。

4.發包方以物償債，承包方是否按規定確認工程價款

發包方向承包方提供實物或勞務抵償工程價款等應付款項，承包方未按規定確認工程價款，隱匿應稅收入。

5.是否將工程價款直接沖減工程成本或費用、抵償債務或換取材料

6.是否將工程質量差和延誤工期的罰款等是否直接沖減工程價款

7.非主營業務和其他應征營業稅的行為是否計稅，是否將非主營業務高稅率的項目混作低稅率項目申報納稅

8.是否以自建自用建筑物名義隱匿收入

（1）是否利用自建自用建筑物不征收營業稅的政策，以自建自用建筑物名義向關聯企業提供建筑勞務，未確認應稅收入。

（2）出租、出售自建自用建筑物取得收入，是否未按照規定申報納稅。

9.是否隱瞞掛靠工程項目的工程價款收入

（二）其他方面

1.異地提供建筑業應稅勞務是否按規定繳納營業稅

（1）是否按月就其本地和異地提供建筑業應稅勞務取得的全部收入向其機構所在地主管稅務機關進行納稅申報，并就其本地提供建筑業應稅勞務取得的收入繳納營業稅。

（2）是否自應申報之月（含當月）起6個月內向機構所在地主管稅務機關提供其異地建筑業應稅勞務收入的完稅憑證（若否，應就其異地提供建筑業應稅勞務取得的收入向其機構所在地主管稅務機關繳納營業稅）。

2.其他營業稅涉稅問題

二、企業所得稅

應全面檢查各種應稅收入的真實性、完整性和稅前扣除項目的真實性、合法性。

（一）收入方面（內容參考營業稅）

企業是否按照從接受勞務方已收或應收的合同或協議價款確定勞務收入總額，根據納稅期末提供勞務收入總額乘以完工進度扣除以前納稅累計已確認提供勞務收入后的金額，確認為當期勞務收入。

異地工程。

（二）成本費用方面

1.是否混淆成本歸屬期，提前結轉或多結轉工程成本費用

（1）提前結轉未完工工程成本。企業是否按照提供勞務估計總成本乘以完工進度扣除以前納稅期間累計已確認勞務成本后的金額，結轉為當期勞務成本。

（2）將直接費用和間接費用提前轉入工程成本。

（3）擅自縮短臨時設施的攤銷期，虛增臨時設施攤銷成本。

2.是否虛列材料成本，虛增工程成本

（1）虛列已耗用材料的單價、數量，虛增材料成本。

（2）將尚未耗用的材料列入成本。

（3）將不屬于材料成本、不能稅前扣除的其他費用列入材料成本。

（4）取得虛開發票或虛構購進材料業務，虛增材料成本。

（5）已竣工的工地剩余已領用材料有無辦理退料手續沖減成本。

3.營業費用方面

（1）固定資產折舊的檢查

①是否未按規定年限計提折舊；

②是否在營業費用中一次性列支達到固定資產標準的物品；

③達到無形資產標準的管理系統軟件，是否在營業費用中一次性列支。

（2）租賃費攤銷方面

①租賃固定資產，是否一次性列支租賃費，未在租賃期限內平均攤銷費用。

②融資租賃時，租入固定資產的租賃期短于該項固定資產法定折舊年限，對每期支付的租賃費高于按稅法規定的折舊年限計算的折舊額的，其超出部分不得作為本期成本、費用。是否列支設備租賃費高于按照稅法規定計算的折舊額。

③有否將經營租賃時發生應由出租方承擔的費用如車輛保險費、車船使用稅等列入管理費用。

（3）計稅工資方面

是否虛列人工費用，虛增工程成本

是否虛列施工人員數量、虛列應付工資，虛增人工費用。

（4）“三費”方面

是否重復列支職工福利費、職工教育經費和工會經費或者列支的數額是否超過規定比例。

（5）業務宣傳費和業務招待費的檢查

將應計入業務宣傳費和業務招待費項目的支出以會議費、差旅費、公雜費、辦公用品等項目在管理費用中列支，在申報時，是否未按稅法計算的限額進行納稅調整。

（6）是否未按權責發生制原則和配比原則扣除費用。

4.各項損失是否按規定報批，是否按規定在稅前扣除

5.購置、建造固定資產、無形資產購置或開發期間發生的合理的借款費用是否不作為資本性支出，而直接計入財務費用；高于同類同期商業銀行貸款利率支付的利息是否調整；向關聯方借款利息調整是否正確。

6.與生產經營無關的其它費用支出是否稅前扣除；

（三）發票方面

1.是否未按規定開具發票、開具假發票或虛開發票

（1）異地提供建筑業應稅勞務的企業開具從其機構所在地主管稅務機關領購的發票。

（2）向發包方開具假發票，以隱匿收入，少繳稅款。

（3）虛增工程價款或虛構部分業務，向發包方提供虛開的發票，發包方據此虛增固定資產價值或虛增稅前扣除額。

2.是否以不合法憑證列支各項成本、費用

（四）其他企業所得稅涉稅問題

1.工程完工后余料和殘料的變價收入、銷售廢舊包裝物收入是否入賬。

2.從低稅率地區分回的投資收益是否按規定補稅；

三、個人所得稅

（一）未通過“應付職工薪酬”科目發給職工的獎金、實物以及其他各種應稅收入，是否足額、準確代扣代繳個人所得稅。

如以發票報銷的方式，為員工報銷交通補貼、醫療費；以勞動保護費名義支付給職工人人有份的誤餐費；以會議費、公雜費、宣傳費名義列支部分職工獎勵費；在勞動保險費中列支職工交通意外保險、員工子女保障保險等商業保險，是否足額、準確代扣代繳個人所得稅。

（二）支付給無用工手續的臨時工工資，是否代扣代繳個人所得稅。

四、其他稅種

（一）是否按實收資本和資本公積兩項的合計，繳納印花稅。增加實收資本或資本公積，是否繳納印花稅。

（二）將工程轉包、分包給其他納稅人，所簽訂的分包、轉包合同，是否按照規定繳納印花稅。

（三）經營自用的房屋，是否按規定繳納房產稅；出租房屋的租金收入是否按規定繳納房產稅。

（四）對房產進行改造、擴建，增加的房產原值是否按規定繳納房產稅。同房屋不可分割的附屬設施是否計入房產價值，按規定繳納房產稅。

（五）是否按規定將相應的土地價值計入房產原值據以征收房產稅。

第四篇：建筑安裝業發展概況

[建筑安裝業發展概況]2003年，全市有資質的建筑安裝企業87家，建筑企業總產值51.9億元，其中施工產值50.5億元，年創利潤總額1.7億元，凈資產10.4億元,全員勞動生產率

9.3萬元/人,施工工程分布全國28個省、市、自治區及日本、以色列、新加坡等國家。2005年，全市建筑業以改革發展為主線，以確保施工安全和工程質量為重點，以機制創新為動力，加強市場管理和監督，健全行業保障體系，強化隊伍素質和外向開拓，增強宏觀指導和服務功能，堅持3個文明一起抓，使全市建筑管理各項工作保持了高質量運轉，建筑業得到持續、快速、健康發展。是年，肥城在第二輪“山東省建筑業十強縣”評比中榜上有名，名列第二。2007年，肥城再次被評為“山東省建筑業十強縣”，名列第二。至2007年，全市有持證建筑安裝企業92家，在冊職工8.5萬人，施工工程分布全國28個省、市、自治區和澳門特別行政區及日本、韓國、俄羅斯、新加坡、印度等國家。全市完成建筑企業總產值108億元，比2003年增長2.1倍,施工產值105.3億元,增長2.1倍，年創利潤總額3.6億元，增長2.1倍，凈產值15億元，增長1.4倍，全員勞動生產率12.7萬元/人,增長1.4倍。

附:2003—2007年肥城市建筑安裝業經濟效益情況表（表

一）。

第五篇：建筑安裝業稅收政策

建筑安裝業

營業稅

一、納稅義務時間

新的政策規定：財政部 國家稅務總局關于建筑業營業稅若干政策問題的通知[財稅?2006?177號]

（一）納稅義務發生時間。

1．納稅人提供建筑業應稅勞務，施工單位與發包單位簽訂書面合同，如合同明確規定付款（包括提供原材料、動力和其他物資，不含預收工程價款）日期的，按合同規定的付款日期為納稅義務發生時間；合同未明確付款（同上）日期的，其納稅義務發生時間為納稅人收訖營業收入款項或者取得索取營業收入款項憑據的當天。

上述預收工程價款是指工程項目尚未開工時收到的款項。對預收工程價款，其納稅義務發生時間為工程開工后，主管稅務機關根據工程形象進度按月確定的納稅義務發生時間。

2．納稅人提供建筑業應稅勞務，施工單位與發包單位未簽訂書面合同的，其納稅義務發生時間為納稅人收訖營業收入款項或者取得索取營業收入款項憑據的當天。

3．納稅人自建建筑物，其建筑業應稅勞務的納稅義務發生時間為納稅人銷售自建建筑物并收訖營業收入款項或取得索取營業收入款項憑據的當天。納稅人將自建建筑物對外贈與，其建筑業應稅勞務的納稅義務發生時間為該建筑物產權轉移的當天。

本通知自2007年1月1日起執行。此前與本通知不符的一律以本通知為準。

老的政策規定：江蘇省地方稅務局關于印發《關于建筑業營業稅征收管理暫行辦法》的通知[蘇地稅發［1998］054號] 建筑業營業稅納稅義務發生時間，為納稅人收訖營業收入款項或者取得索取營業收入款項憑據的當天。

（一）實行合同完成后一次性結算價款辦法的工程項目，其營業稅義務發生時間為施工單位與發包單位進行工程合同價款結算的當天。

（二）實行旬末或月中預支、月終結算、竣工后清算辦法的工程項目，其營業稅納稅義務發生時間為月份終了與發包單位進行已完工程價款結算的當天。

（三）實行按工程的形象進度劃分不同階段結算價款辦法的工程項目，其營業稅納稅義務發生時間為各月份終了與發包單位進行已完工程價款結算的當天。

（四）實行其它結算方式的工程項目，其營業稅納稅義務發生時間為與發包單位結算工程價款的當天。

（五）未采取上述四種辦法的工程項目，按工程形象進度確認已完階段工程，其營業稅納稅義務發生時間為已完工程收入實現的當天。

財稅[2003]16號《財政部、國家稅務總局關于營業稅若干政策問題的通知》第五條規定：單位和個人提供應稅勞務、轉讓專利權、非專利技術、商標權、著作權和商譽時，向對方收取的預收性質的價款（包括預收款、預付款、預存費用、預收定金等，下同），其營業稅納稅義務發生時間以按照財務會計制度的規定，該項預收性質的價款被確認為收入的時間為準。

從以上政策變化，我們可以發現，財稅[2006]177號文的上述規定與國稅發 [1994]159號和財稅[2003]16號文件的規定相比都不盡相同。國稅發[1994]159號文的規定比較偏重于按工程價款的結算時間確定納稅義務，財稅[2003]16號文的觀點則似乎偏向于權責發生制。國稅發[2006]177號文的規定介于兩者之間，表現為：一方面在一定程度上保留了預收工程價款不征稅的規定（僅在簽訂書面合同的情況下）；另一方面，在工程開工后，其納稅義務發生時間又按照“主管稅務機關根據工程形象進度按月確定”。

二、營業額的確定

江蘇省地方稅務局關于營業稅若干征稅問題的補充通知(一)[蘇地稅發［1995］005號] 對建筑安裝企業向基本建設單位收取的臨時設施費、勞保基金和施工機構遷移費,不論企業財務上如何處理,均應作為計稅營業額征收營業稅,不得從計稅依據中扣除。

江蘇省地方稅務局建筑業、房地產業營業稅管理暫行辦法 [蘇地稅發[2006]244號] 第十三條 納稅人從事建筑業按下列規定分別確定營業稅計稅營業額。

（一）納稅人從事建筑、修繕、安裝、裝飾和其他工程作業，無論與對方如何結算，其計稅營業額均應包括工程所用原材料及其他物資和動力的價款在內，甲供材料應全額計入工程造價，一并計征營業稅。納稅人從事安裝工程作業，其計稅營業額不包括省以上稅務機關規定的可以從計稅營業額中扣除的設備價值在內。

納稅人采用清包工形式提供的裝飾勞務，按照其向客戶實際收取的人工費、管理費和輔助材料費等收入（不包括客戶自行采購的材料價款和設備價款）確認計稅營業額。上述以清包工形式提供的裝飾勞務是指，工程所需的主要原材料和設備由客戶自行采購，納稅人只限于向客戶收取人工費、管理費及輔助材料費等費用的裝飾勞務。

（三）納稅人的自建行為或提供建筑業勞務、轉讓土地使用權或銷售不動產的價格明顯偏低的，主管稅務機關可按營業稅暫行條例實施細則第十五條的規定確定計稅營業額。

三、納稅地點

納稅人提供建筑業應稅勞務，其營業稅納稅地點為建筑業應稅勞務的發生地。納稅人從事跨省工程的，應向其機構所在地主管地方稅務機關申報納稅。

納稅人在本省、自治區、直轄市和計劃單列市范圍內提供建筑業應稅勞務的，其營業稅納稅地點需要調整的，由省、自治區、直轄市和計劃單列市稅務機關確定。扣繳義務人代扣代繳的建筑業營業稅稅款的解繳地點為該工程建筑業應稅勞務發生地。

扣繳義務人代扣代繳跨省工程的，其建筑業營業稅稅款的解繳地點為被扣繳納稅人的機構所在地。

四、免稅規定

對在我省的中央直屬儲備糧庫項目的建設，免征建筑安裝工程營業稅、城市維護建設稅、教育費附加、建筑安裝工程承包合同的印花稅。

三、納稅人在辦理具體免稅事宜時，必須向主管地方稅務機關出具由省建庫辦下發的中央直屬糧庫建設初步設計批復、承包工程合同（復印件）及其他有關材料，經縣以上地方稅務機關審查確認后給予免征。

五、特殊規定 國家稅務總局關于印發《營業稅 問題解答(之一)的通知》

國稅函發［1995］156號

1、單位所屬內部施工隊伍承擔其所隸屬單位的建筑安裝工程是否征收營業稅

這首先要看此類施工隊伍是否屬于獨立核算單位。如果屬于獨立核算單位,不論承擔其所隸屬單位(以下稱本單位)的建筑安裝工程業務,還是承擔其他單位的建筑安裝工程業務,均應當征收營業稅。如果屬于非獨立核算單位,承擔其他單位建筑安裝工程業務應當征收營業稅;而承擔本單位的建筑安裝工程業務是否應當繳納營業稅,則要看其與本單位之間是否結算工程價款。營業稅暫行條例實施細則第十一條規定,負有營業稅納稅義務的單位為發生應稅行為并向對方收取貨幣、貨物或其他經濟利益的單位,包括獨立核算的單位和不獨立核算的單位。根據這一規定,內部施工隊伍為本單位承擔建筑安裝業務,凡同本單位結算工程價款的,不論是否編制工程概(預)算,也不論工程價款中是否包括營業稅稅金,均應當征收營業稅;凡不與本單位結算工程價款的,不征收營業稅。

2、對綠化工程應按何稅目征稅

綠化工程往往與建筑工程相連,或者本身就是某個建筑工程的一個組成部分,例如,綠化與平整土地就分不開,而平整土地本身就屬于建筑業中的“其他工程作業”。為了減少劃分，便于征管，對綠化工程按“建筑業－其他工程作業”征收營業稅。從上面可以看出，若是只購買苗木，不進行種植，種植苗木由建筑方自身種植的，必須由銷售方開具增值稅發票入賬。在檢查房地產企業時若發現企業帳上有苗木增值稅發票時，應當詢問種植方是誰，是否存在以不合規定的票據入賬的問題。

對工程承包公司承包的建筑安裝工程按何稅目征稅

根據營業稅暫行條例第五條第(三)款“建筑業的總承包人將工程分包或轉包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉包人的價款后的余額為營業額”的規定，工程承包公司承包建筑安裝工程業務，即工程承包公司與建設單位簽訂承包合同的建筑安裝工程業務，無論其是否參與施工，均應按“建筑業”稅目征收營業稅。工程承包公司不與建設單位簽訂承包建筑安裝工程合同，只是負責工程的組織協調業務，對工程承包公司的此項業務則按“服務業”稅目征收營業稅。

4、對境外機構總承包建筑安裝工程如何征稅

根據營業稅暫行條例第十一條第(二)款“建筑安裝業務實行分包或者轉包的，以總承包人為扣繳義務人”和營業稅暫行條例實施細則第二十九條第（一）款“境外單位或者個人在境內發生應稅行為而在境內未設有經營機構的，其應繳稅款以代理者為扣繳義務人；沒有代理者的，以受讓者或購買者為扣繳義務人”的規定，建筑安裝工程的總承包人為境外機構，如果該機構在境內設有機構的，則境內所設機構負責繳納其承包工程營業稅，并負責扣繳分包或轉包工程的營業稅稅款；如果該機構在境內未設有機構，但有代理者的，則不論其承包的工程是否實行分包或轉包，全部工程應納的營業稅款均由代理者扣繳；如果該機構在境內未設有機構，又沒有代理者的，不論其總承包的工程是否實行分包或轉包，全部工程應納的營業稅稅款均由建設單位扣繳。關于勞務承包行為征稅問題

根據《關于勞務承包行為征收營業稅問題的批復》（國稅函[2006]493號）規定，建筑安裝企業將其承包的某一工程項目的純勞務部分分包給若干個施工企業，由 該建筑安裝企業提供施工技術、施工材料并負責工程質量監督，施工勞務由施工企業的職工提供，施工企業按照其提供的工程量與該建筑安裝企業統一結算價款。對施工企業取得的收入應按照“建筑業”稅目征收營業稅。對施工企業涉及的材料價款由建筑安裝企業承擔相應的營業稅款 檢查過程中應注意以下幾個方面的問題：

一是以各種名義從甲方取得的與建筑安裝工程作業相關的收入是否進行納稅申報。

二是甲方提供材料、動力等的價款是否并入應稅營業額。在檢查中應根據項目要求企業提供施工合同和完工結算單，看清每個工程中的甲供材的處理情況，如有必要應對相關的房地產企業進行核查。因為現階段對甲供材房地產企業的處理按照現行政策和發票管理辦法無法對其進行處罰，一般要求就是對建筑企業延伸檢查處理，所以在檢查建筑企業時更應當補好稅款，否則就造成稅款的流失，在檢查到房地產企業時后悔不已。三是有自建行為的納稅人，在轉讓自建不動產時，是否申報繳納自建環節的營業稅。

四是是否存在因抵頂“三角債”間接導致少繳營業稅的問題，是否存在以工程勞務收入直接抵頂各項費用少繳營業稅的問題。五是計稅營業額中的設備價值扣除是否符合規定。

國家稅務總局關于納稅人銷售自產貨物提供增值稅勞務并同時提供建筑業勞務征收流轉稅問題的通知[國稅發［2002］117號]

一、關于納稅人銷售自產貨物提供增值稅應稅勞務并同時提供建筑業勞務征收增值稅、營業稅劃分問題

納稅人以簽訂建設工程施工總包或分包合同（包括建筑、安裝、裝飾、修繕等工程總包和分包合同，下同）方式開展經營活動時，銷售自產貨物、提供增值稅應稅勞務并同時提供建筑業勞務（包括建筑、安裝、修繕、裝飾、其他工程作業，下同），同時符合以下條件的，對銷售自產貨物和提供增值稅應稅勞務取得的收入征收增值稅，提供建筑業勞務收入（不包括按規定應征收增值稅的自產貨物和增值稅應稅勞務收入）征收營業稅：

（一）必須具備建設行政部門批準的建筑業施工（安裝）資質；

（二）簽訂建設工程施工總包或分包合同中單獨注明建筑業勞務價款。凡不同時符合以上條件的，對納稅人取得的全部收入征收增值稅，不征收營業稅。分包人不符合上述兩條件，也就是說總包人應對分包人全額開具的增值稅再繳納營業稅。相當于總包人購買材料。有人要講總包人不符合上述兩個條件如何進行處理，從第一條看，總包人無此資質是不可能簽訂到建筑工程合同的。所以不存在這種問題。從第二點看，根據國家稅務總局關于石材加工企業承包建筑裝飾工程征稅問題的批復[國稅函［1999］940號] 石材加工企業銷售石材并負責安裝工程作業的，按照《中華人民共和國增值稅暫行條例》和《中華人民共和國營業稅暫行條例》的規定，對其取得的收入，應在征收增值稅的同時按照“建筑業”稅目征收營業稅。此文件在后來的文件內容中未作調整，也就是說要全額征收營業稅。所以未單獨注明，總包人應全額繳納增值稅，并繳納營業稅。

08年納稅人銷售消防設備、外墻防水漆、外墻防水涂料并同時提供建筑安裝勞務的，凡符合國稅發[2002]117號相關規定的，可按文件規定分別征收營業稅、增值稅。以上所稱建筑業勞務收入，以簽訂的建設工程施工總包或分包合同上注明的建筑業勞務價款為準。

納稅人通過簽訂建設工程施工合同，銷售自產貨物、提供增值稅應稅勞務的同時，將建筑業勞務分包或轉包給其他單位和個人的，對其銷售的貨物和提供的增值稅應稅勞務征收增值稅；同時，簽訂建設工程施工總承包合同的單位和個人，應扣繳提供建筑業勞務的單位和個人取得的建筑業勞務收入的營業稅。

二、關于扣繳分包人營業稅問題

不論簽訂建設工程施工合同的總承包人是銷售自產貨物、提供增值稅應稅勞務并提供建筑業勞務的單位和個人，還是僅銷售自產貨物、提供增值稅應稅勞務不提供建筑業勞務的單位和個人，均應當扣繳分包人或轉包人（以下簡稱分包人）的營業稅：

（一）如果分包人是銷售自產貨物、提供增值稅應稅勞務并提供建筑業勞務的單位和個人，總承包人在扣繳建筑業營業稅時的營業額為除自產貨物、增值稅應稅勞務以外的價款。

（二）除本條第一款規定以外的分包人，總承包人在扣繳建筑業營業稅時的營業額為分包額。

三、關于自產貨物范圍問題 本通知所稱自產貨物是指：

（一）金屬結構件：包括活動板房、鋼結構房、鋼結構產品、金屬網架等產品；

（二）鋁合金門窗；

（三）玻璃幕墻；

（四）機器設備、電子通訊設備；

（五）國家稅務總局規定的其他自產貨物。

增加部分為國家稅務總局關于納稅人銷售自產建筑防水材料并同時提供建筑業勞務征收流轉稅問題的通知 國稅發?2006?80號

納稅人銷售自產建筑防水材料的同時提供建筑業勞務，凡符合《國家稅務總局關于納稅人銷售自產貨物提供增值稅勞務并同時提供建筑業勞務征收流轉稅問題的通知》（國稅發?2002?117號）規定條件的，按照該文件的有關規定征收增值稅、營業稅。

本通知自2006年5月1日起執行。

四、關于納稅人問題

本通知中所稱納稅人是指從事貨物生產的單位或個人。

納稅人銷售自產貨物、提供增值稅應稅勞務并同時提供建筑業勞務，應向營業稅應稅勞務發生地地方稅務局提供其機構所在地主管國家稅務局出具的納稅人屬于從事貨物生產的單位或個人的證明，營業稅應稅勞務發生地地方稅務局根據納稅人持有的證明按本通知的有關規定征收營業稅。

五、關于稅款調整及執行時間問題

本通知自2002年9月1日起執行。本通知發布前已按原有關規定征收稅款的不再做納稅調整，未按原有關規定征收稅款的按本通知規定執行。

《財政部、國家稅務總局關于營業稅若干政策問題的通知》（財稅［2003］16號）文第三條的第十三款規定：“通信線路工程和輸送管道工程所使用的電纜、光纜和構成管道工程主體的防腐管段、管件（彎頭、三通、冷彎管、絕緣接頭）、清管器、收發球筒、機泵、加熱爐、金屬容器等物品均屬于設備，其價值不包括在工程的計稅營業額中。其他建筑安裝工程的計稅營業額也不應包括設備價值，具體設備名單可由省級地方稅務機關根據各自實際情況列舉。”。江蘇省地方稅務局關于進一步明確建筑業營業稅計算依據的通知

蘇地稅發［2003］238號 2003/11/07 根據《財政部 國家稅務總局關于營業稅若干政策問題的通知》（財稅[2003]16號）的規定，現就有關建筑業營業稅的計稅依據進一步明確如下：

納稅人提供營業稅“建筑業”勞務，無論與對方如何結算，營業額均應包括工程所用的除設備以外的原材料、其他物資和動力的價值在內。設備的價值，按購買設備時銷售單位開具的增值稅發票上注明的設備價款（含增值稅）確定。

上述設備，僅指已在工程設計圖紙上所列設備清單上標明，且在下列列舉范圍內的設備：

（一）通用機械

各種金屬切削機床、鍛壓機械、鑄造機械、起重機、輸送機、電梯、泵、壓縮機、煤氣發生爐。

（二）熱力設備

1、鍋爐、汽輪發電機；

2、熱力系統的除氧器水箱和疏水箱，工業水系統的工業水箱，油冷卻系統的油箱，酸堿系統的酸堿儲存槽；

3、循環水系統的旋轉濾網，啟閉系統的啟閉機。

（三）通信設備

電纜、光纜，電話交換機，微波、載波通信設備，電報傳真設備，中、短波通信設備及中短波電視天饋線裝置，移動通信設備，衛星地球站設備，光纖通信數字設備。

（四）電力、電氣設備

電纜、電力變壓器、互感器、調壓器、感應移相器、電抗器、高壓斷路器、高壓熔斷器、電力電容器、蓄電池、磁力啟動器、交直流報警器。

（五）通風設備

空氣加熱器、冷卻器、風機、除塵器、空調機、風盤管、過濾器、風淋室。

（六）自控設備

計算機、工業電視、檢測控制裝置；機械量、分析、顯示儀表、基地式儀表、單元組合儀表、變送器、傳送器；壓力、溫度、流量、差壓、物位儀表。

（七）管道設備

構成管道主體的防腐管段、管件（彎頭、三通、冷彎管、絕緣接頭）、清管器、收發球筒、機泵、加熱爐和金屬容器。

（八）爐窯設備

測溫裝置、計器儀表、消煙、回收、降塵裝置；安置在爐窯中的成品爐管、電機、鼓風機和爐窯傳動、提升裝置。

對設備本體以外但屬于設備成套供貨范圍并隨同設備本體到貨，且其價款與設備本體價款開具在同一張發票上的零件、配件、附件等也可做為設備的組成部分。

本通知由省地方稅務局負責解釋。對未列入本通知設備范圍的其他設備，經主管稅務機關調查核實并逐級請示后，報省地方稅務局明確。

六是是否存在分包工程未代扣代繳營業稅的問題，納稅人和扣繳分包人的營 業稅是否及時申報并繳納入庫。扣繳義務人

新的規定：財政部 國家稅務總局關于建筑業營業稅若干政策問題的通知[財稅?2006?177號]

一、納稅人提供建筑業應稅勞務時應按照下列規定確定營業稅扣繳義務人：

（一）建筑業工程實行總承包、分包方式的，以總承包人為扣繳義務人。

（二）納稅人提供建筑業應稅勞務，符合以下情形之一的，無

論工程是否實行分包，稅務機關可以建設單位和個人作為營業稅的扣繳義務人： 1．納稅人從事跨地區（包括省、市、縣，下同）工程提供建筑業應稅勞務的； 2．納稅人在勞務發生地沒有辦理稅務登記或臨時稅務登記的。

建筑業總承包人將工程分包（轉包）給他人的，以工程的全部價款減去付給分包（轉包）人工程價款后的余額為計稅營業額。但分包人（轉包人）進行再分包（再轉包）時，不得扣除其支付給再分包人（再轉包人）的價款。總承包人應按規定代扣代繳分包人應納稅款。

（二）扣繳義務發生時間。

建設方為扣繳義務人的，其扣繳義務發生時間為扣繳義務人支付工程款的當天；總承包人為扣繳義務人的，其扣繳義務發生時間為扣繳義務人代納稅人收訖營業收入款項或者取得索取營業收入款項憑據的當天。、本通知自2007年1月1日起執行。此前與本通知不符的一律以本通知為準。

老的規定：

江蘇省地方稅務局關于印發《關于建筑業營業稅征收管理暫行辦法》的通知

蘇地稅發［1998］054號

扣繳義務人必須按照現行稅法有關規定，向納稅人開具代扣代收稅款憑證。納稅人也應及時向扣繳義務人索取代扣代收稅款憑證，作為完稅依據。

建筑安裝業務實行轉包或分包形式的，由總承包人代扣代繳營業稅，總承包人收到承包款項，應根據應付給分包單位或分包人的承包款計算代扣營業稅，借記“應付帳款”科目，貸記“應交稅金-應交營業稅”科目。代繳營業稅時，借記“應交稅金-應交營業稅”科目，貸記“銀行存款”科目。

財稅[1995]45號《財政部、國家稅務總局關于營業稅幾個政策問題的通知》中規定：營業稅的扣繳稅款義務發生時間，為扣繳義務人代納稅人收訖營業收入款項或者取得索取營業收入款項憑據的當天。財稅[2006]177號文的上述規定與之相比，當總承包人作為扣繳義務人時，規定與原先相同；但建設單位作為扣繳義務人時扣繳義務發生時間的規定是新增加的。

扣繳義務人代扣稅款中含抵繳材料稅款的應看材料是否為分包人單位生產且分包人抵扣稅款是否符合條件。檢查過程中應看到分包合同及分包人的營業執照范圍、及國稅部門的證明材料。

七是檢查其與關聯企業業務往來的財務核算和涉稅事宜。看承建企業與開發商（或業主）之間有無“多個牌子、一套人馬”，隨意變更建筑合同，鉆稅法空子，少申報收入。

②檢查應稅營業額的及時性。一是對已開工建設的建筑安裝工程，是否存在長期零申報的異常情況；二是是否按工程完工進度申報繳納營業稅，有無以未實際收到款項為由，拖延申報繳納稅款。（具體檢查時可參考《關于建筑業營業稅若干政策問題的通知》（財稅[2006]177號）第二條相關規定）

根據會計制度及準則的要求，建造合同分為固定造價合同和成本加成合同。

固定造價合同，是指按照固定的合同價或固定單價確定工程價款的建造合同。

成本加成合同，是指以合同約定或其他方式議定的成本為基礎，加上該成本的一定比例或定額費用確定工程價款的建造合同。

合同收入與合同費用的確認

第十八條 在資產負債表日，建造合同的結果能夠可靠估計的，應當根據完工百分比法確認合同收入和合同費用。

完工百分比法，是指根據合同完工進度確認收入與費用的方法。

第十九條 固定造價合同的結果能夠可靠估計，是指同時滿足下列條件：

（一）合同總收入能夠可靠地計量；

（二）與合同相關的經濟利益很可能流入企業；

（三）實際發生的合同成本能夠清楚地區分和可靠地計量；

（四）合同完工進度和為完成合同尚需發生的成本能夠可靠地確定。

第二十條 成本加成合同的結果能夠可靠估計，是指同時滿足下列條件：

（一）與合同相關的經濟利益很可能流入企業；

（二）實際發生的合同成本能夠清楚地區分和可靠地計量。第二十一條 企業確定合同完工進度可以選用下列方法：

（一）累計實際發生的合同成本占合同預計總成本的比例。

（二）已經完成的合同工作量占合同預計總工作量的比例。

（三）實際測定的完工進度。

第二十二條 采用累計實際發生的合同成本占合同預計總成本的比例確定合同完工進度的，累計實際發生的合同成本不包括下列內容：

（一）施工中尚未安裝或使用的材料成本等與合同未來活動相關的合同成本。

（二）在分包工程的工作量完成之前預付給分包單位的款項。

第二十三條 在資產負債表日，應當按照合同總收入乘以完工進度扣除以前會計期間累計已確認收入后的金額，確認為當期合同收入；同時，按照合同預計總成本乘以完工進度扣除以前會計期間累計已確認費用后的金額，確認為當期合同費用。

第二十四條 當期完成的建造合同，應當按照實際合同總收入扣除以前會計期間累計已確認收入后的金額，確認為當期合同收入；同時，按照累計實際發生的合同成本扣除以前會計期間累計已確認費用后的金額，確認為當期合同費用。在稅收上其項目建造合同的結果不能可靠估計的也是按照完工進度來確定收入，發生損失應報批。

使用完工百分比法計算，其算法為

當期確認的收入=（合同總收入*完工進度）-以前會計累計已確認的收入

當期確認的毛利=（合同總收入一合同總成本）*完工進度-以前會計累計已確認的毛利

上述完工進度是指累計完工進度。實際檢查過程中，我們發現部分單位在賬面的預收款金額大于合同金額，這種情況造成的原因是由于企業建筑合同金額發生重大變化時未根據施工企業的規定及財務要求進行合同變更造成的，或者是企業變更合同而未提供，檢查中應要求企業提供變更后的合同來確認，或有企業出具變更后的合同收入和成本。這里要講到合同簽訂的兩種方法，一是收入確定合同，二是成本加成合同。

出租建筑機械設備、模板、檔板、架料等業務是否按規定申報納稅。（2）企業所得稅

①檢查應稅收入的真實性、完整性。重點檢查：一是是否按實際完成工程量結轉工程收入。二是是否將工程結算收入或工程結算差價收入、合同外工程變更收入掛往來賬，少計應稅所得額。三是對于跨工程的已完工部分，有無不按權責發生制原則確認收入或故意推遲實現工程結算收入的現象。

②檢查稅前扣除項目的真實性、合法性。一是要重點檢查各類成本費用的支付憑證是否合法、真實、有效，有無收受虛開、代開、偽造的假發票等不合法的發票入賬支付費用。重點查看是否存在虛開辦公費、虛開勞務費發票、虛增人員工資、虛增廣告支出、以關聯的銷售公司或辦事處的名義虛增經費、銷售費用等虛增成本套取現金的情況。二是要檢查施工工程形象進度（或稱“工程計價報量”），即通過檢查施工總成本、已完工成本、建筑總面積、已完工面積來檢查成本與收入的配比性、合法性，是否將未完工程項目的成本轉移到已完工程成本項目中。三是重點檢查納稅申報的調整項目，重點檢查各項管理費、計稅工資、業務招待費、廣告費、租賃費、勞務費、代付費用、財產損失、捐贈支出、改擴建及裝修工程支出等項目。

③重點檢查項目。專項檢查中，對于大型建筑企業的檢查，應重點核實有無小型建筑企業掛靠，如有則應進一步核實其財務核算方式等相關事宜是否存在稅款流失；對于小型建筑企業，應重點核實其是否通過交納管理費等方式掛靠資質較高的建安企業來承攬工程，如有則應重點核實其工程施工收入、成本是否通過掛靠企業核算，是否存在稅款流失。個人所得稅 江蘇省地方稅務局關于建筑安裝業個人所得稅有關問題的通知

蘇地稅發［2007］71號 2007/05/15 為進一步規范建筑安裝業的個人所得稅管理，根據征管法以及國家稅務總局有關建筑安裝業個人所得稅的征管規定，結合我省實際情況，現就有關問題明確如下：

一、在我省境內異地從事建筑安裝工程作業的單位和個人，應在工程作業所在地扣繳（繳納）個人所得稅，機構所在地主管稅務機關不得重復征收。

二、異地從事建筑安裝工程作業的單位和個人，財務會計制度較為健全、能夠準確、完整地進行會計核算的，經工程作業所在地主管稅務機關審定同意，其應扣繳（繳納）的個人所得稅實行查帳征收。

三、對于未設立會計帳簿，或者不能準確、完整地進行會計核算的單位和個人，其個人所得稅由主管稅務機關實行核定征收。其中采取按工程價款的一定比例核定征收稅款辦法的，核定征收的比例不低于工程價款的1%。

四、按工程價款的一定比例計算扣繳個人所得稅，稅款在納稅人之間如何分攤由扣繳義務人根據實際分配情況確定。

五、本通知自二00七年七月一日起執行。《江蘇省地方稅務局關于個人所得稅有關政策及征管問題的通知》（蘇地稅發[1995]161號）第五條和《江蘇省地方稅務局轉發<國家稅務總局關于印發“建筑安裝業個人所得稅征收管理暫行辦法”的通知>的通知》（蘇地稅發[1996]141號）第三、第四條的規定停止執行。