第一篇：建筑安裝業(yè)個(gè)人所得稅

江蘇省地方稅務(wù)局公告

蘇地稅規(guī)[2011]5號

關(guān)于建筑安裝業(yè)個(gè)人所得稅

核定征收比例問題的公告

根據(jù)新修訂的個(gè)人所得稅法及其實(shí)施條例和有關(guān)政策規(guī)定，現(xiàn)對我省建筑安裝業(yè)個(gè)人所得稅的核定征收比例問題公告如下：

一、從事建筑安裝工程作業(yè)的單位和個(gè)人，未設(shè)立會(huì)計(jì)帳簿，或者不能準(zhǔn)確、完整地進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的，其應(yīng)扣繳(繳納)的個(gè)人所得稅由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)行核定征收。其中采取按工程價(jià)款的一定比例核定征收稅款辦法的，核定征收的比例不低于工程價(jià)款的8‰。

二、本公告自2011年9月1日起執(zhí)行。

《江蘇省地方稅務(wù)局關(guān)于建筑安裝業(yè)個(gè)人所得稅有關(guān)問題的通知》(蘇地稅發(fā)[2007]71號)第三條的規(guī)定停止執(zhí)行。

二○一一年八月三十一日

第二篇：重慶市建筑安裝業(yè)個(gè)人所得稅征收管理暫行辦法

重慶市建筑安裝業(yè)個(gè)人所得稅征收管理暫行辦法

第一條 為進(jìn)一步規(guī)范我市建筑安裝業(yè)個(gè)人所得稅征收管理，根據(jù)《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例、《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則、《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈建筑安裝業(yè)個(gè)人所得稅征收管理暫行辦法〉的通知》（國稅發(fā)（1996）127號）以及《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈個(gè)人所得稅全員全額扣繳申報(bào)管理暫行辦法〉的通知》（國稅發(fā)（2005）205號）規(guī)定，結(jié)合我市實(shí)際情況制定本辦法。

第二條 本辦法所稱建筑安裝業(yè)包括建筑、安裝、修繕、裝飾及其他工程作業(yè)。從事建筑安裝的工程承包人、個(gè)體戶及其他個(gè)人為個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人，其從事建筑安裝取得的所得，應(yīng)依法繳納個(gè)人所得稅。

第三條 承包建筑安裝業(yè)各項(xiàng)工程作業(yè)的承包人取得的所得，應(yīng)區(qū)別不同情況計(jì)征個(gè)人所得稅：

（一）經(jīng)營成果歸承包人個(gè)人所有的所得，或按照承包合同（協(xié)議）規(guī)定，將一部分經(jīng)營成果留歸承包人個(gè)人所有的所得，按對企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得項(xiàng)目征稅。

（二）以其他分配方式取得的所得，按工資、薪金項(xiàng)目征稅。

（三）從事建筑安裝業(yè)的個(gè)體工商戶和未領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照承攬建筑安裝業(yè)工程作業(yè)的建筑隊(duì)和個(gè)人，以及建筑安裝企業(yè)實(shí)行個(gè)人承包后工商登記改變?yōu)閭€(gè)體經(jīng)濟(jì)性質(zhì)的，其從事建筑安裝業(yè)取得的收入應(yīng)依照個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。

（四）從事建筑安裝業(yè)工程作業(yè)的其他人員取得的所得，分別按照工資、薪金所得項(xiàng)目和勞務(wù)報(bào)酬所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。

第四條 從事建筑安裝業(yè)的單位和個(gè)人，應(yīng)依法辦理稅務(wù)登記。

第五條 從事建筑安裝業(yè)的單位和個(gè)人應(yīng)設(shè)置賬簿、健全財(cái)務(wù)制度，準(zhǔn)確、完整地進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。

對未設(shè)立會(huì)計(jì)賬簿，或者不能準(zhǔn)確、完整地進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的單位和個(gè)人，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)其工程規(guī)模、工程承包合同（協(xié)議）價(jià)款和工程完工進(jìn)度等情況，按工程收入核定征收個(gè)人所得稅，征收率為1%.第六條 從事建筑安裝業(yè)的單位和個(gè)人應(yīng)按照主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的規(guī)定，購領(lǐng)、填開和保管建筑安裝業(yè)專用發(fā)票或許可使用的其他發(fā)票。

第七條 建筑安裝業(yè)的個(gè)人所得稅，由扣繳義務(wù)人代扣代繳和納稅人自行申報(bào)繳納。

第八條 承攬建筑安裝業(yè)工程作業(yè)的單位和個(gè)人是個(gè)人所得稅代扣代繳義務(wù)人，應(yīng)在向個(gè)人支付收入時(shí)依法代扣代繳其應(yīng)納的個(gè)人所得稅?？劾U義務(wù)人未按規(guī)定代扣代繳稅款的，納稅人應(yīng)自行向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

第九條 異地從事建筑安裝工程作業(yè)的單位，應(yīng)在工程作業(yè)所在地扣繳個(gè)人所得稅。但所得在單位所在地分配，并能向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供完整、準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)賬簿和核算憑證的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)后，可回單位所在地扣繳個(gè)人所得稅。

第十條 異地從事建筑安裝作業(yè)的單位和個(gè)人，必須自開工之日前3日內(nèi)，持營業(yè)執(zhí)照、外出經(jīng)營活動(dòng)稅收管理證明、城建部門批準(zhǔn)開工的文件和工程承包合同（協(xié)議）、開戶銀行賬號等資料向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理有關(guān)登記手續(xù)。

核算地稅務(wù)機(jī)關(guān)在開具外出經(jīng)營活動(dòng)稅收管理證明時(shí)，必須注明該建筑安裝單位和個(gè)人是否設(shè)立會(huì)計(jì)賬簿，是否準(zhǔn)確、完整地進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，所得稅實(shí)行核定征收或查帳征收等內(nèi)容。

第十一條 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)不同情況確定對異地從事建筑安裝作業(yè)的單位和個(gè)人應(yīng)扣、應(yīng)繳的個(gè)人所得稅的征管方式。

對設(shè)立會(huì)計(jì)賬簿，準(zhǔn)確、完整地進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，所得稅實(shí)行查帳征收且未實(shí)行個(gè)人承包的企業(yè)和個(gè)人，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，其應(yīng)扣、應(yīng)繳的個(gè)人所得稅實(shí)行查實(shí)征收。

對未設(shè)立會(huì)計(jì)賬簿，或者不能準(zhǔn)確、完整地進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，企業(yè)所得稅實(shí)行核定征收或經(jīng)查實(shí)有個(gè)人承包行為的企業(yè)，應(yīng)按工程收入1%預(yù)扣個(gè)人所得稅；對未設(shè)立會(huì)計(jì)賬簿，或者不能準(zhǔn)確、完整地進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的個(gè)人，應(yīng)按工程收入1% 預(yù)繳個(gè)人所得稅。

第十二條 異地從事建筑安裝作業(yè)的單位和個(gè)人在工程完工后，必須向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出結(jié)算申請。申請結(jié)算時(shí)應(yīng)填寫《重慶市建筑安裝業(yè)個(gè)人所得稅結(jié)算表》（見附件，以下簡稱《結(jié)算表》），并提供相關(guān)帳簿、會(huì)計(jì)報(bào)表、工程結(jié)算書等資料。其核算地稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在《結(jié)算表》中簽注該項(xiàng)目核算是否準(zhǔn)確、完整，項(xiàng)目的收入和支出是否納入統(tǒng)一核算等內(nèi)容。第十三條 工程所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)要作好建筑安裝業(yè)個(gè)人所得稅的結(jié)算工作。工程完工后，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)納稅人或扣繳義務(wù)人提出的結(jié)算申請以及相關(guān)資料和實(shí)際經(jīng)營情況，區(qū)分不同情況進(jìn)行結(jié)算：

（一）凡企業(yè)財(cái)務(wù)制度健全，核算準(zhǔn)確、完整，實(shí)行查賬征收，所涉及工程項(xiàng)目的收入和支出納入統(tǒng)一核算，按本辦法第三條的規(guī)定據(jù)實(shí)結(jié)算個(gè)人所得稅。

（二）凡企業(yè)財(cái)務(wù)制度不健全，核算不準(zhǔn)確、不完整的，所涉及工程項(xiàng)目的收入和支出未納入統(tǒng)一核算，按本辦法第五條第二款結(jié)算個(gè)人所得稅。

第十四條 扣繳義務(wù)人每月所扣的稅款、自行申報(bào)納稅人每月應(yīng)納的稅款，應(yīng)當(dāng)在次月7日內(nèi)繳入國庫，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送扣繳個(gè)人所得稅報(bào)告表或納稅申報(bào)表以及稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的其他資料。

第十五條 納稅義務(wù)人和扣繳義務(wù)人違反本辦法規(guī)定的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例、《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則以及有關(guān)法律、行政法規(guī)的規(guī)定予以處罰，觸犯刑律的，移送司法機(jī)關(guān)處理。

第十六條 本辦法所稱主管稅務(wù)關(guān)，是指建筑安裝業(yè)工程項(xiàng)目所在地地方稅務(wù)局（分局、所）。

第十七條 本辦法所稱異地從事建筑安裝作業(yè)是指市內(nèi)企業(yè)或個(gè)人跨區(qū)縣從事建筑安裝作業(yè)，以及市外企業(yè)或個(gè)人來渝從事建筑安裝作業(yè)。

第十八條 本辦法未盡事宜，按照《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例、《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則以及有關(guān)法律、行政法規(guī)的規(guī)定執(zhí)行。第十九條 本辦法由重慶市地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)解釋。

第二十條 本辦法從2007年10月1日起執(zhí)行。

附件：重慶市建筑安裝業(yè)個(gè)人所得稅結(jié)算表

重慶市建筑安裝業(yè)個(gè)人所得稅結(jié)算表

施工單位（蓋章）： 金額單位：萬元

施工單位 單位名稱 單位地址 財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人及聯(lián)系電話

項(xiàng)目名稱 項(xiàng)目經(jīng)理姓名及聯(lián)系電話

合同金額 項(xiàng)目開、竣工時(shí)間 項(xiàng)目報(bào)到時(shí)間 經(jīng)濟(jì)性質(zhì)

建設(shè)單位 單位名稱 單位地址 聯(lián)系電話

項(xiàng)目名稱 項(xiàng)目地址 財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人

投資額 建設(shè)項(xiàng)目開工時(shí)間 建設(shè)項(xiàng)目竣工時(shí)間

項(xiàng) 目條 件 申請人自審 核算地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)意見

企業(yè)所得稅是否實(shí)行查帳征收 經(jīng)手人： 所長：

稅務(wù)所（蓋章）

年 月 日

項(xiàng)目核算是否準(zhǔn)確、完整

工程項(xiàng)目收入和支出是否納入企業(yè)財(cái)務(wù)統(tǒng)一核算

項(xiàng)目所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)結(jié)算意見

經(jīng)辦人： 稅務(wù)所長： 稅務(wù)所（蓋章）

年 月 日

以上認(rèn)定事實(shí)確認(rèn)無誤。企業(yè)人員簽字： 年 月 日

報(bào)送時(shí)間： 年 月 日

說明：

1、從事建筑安裝作業(yè)的單位和個(gè)人，應(yīng)在工程完工后3個(gè)月內(nèi)備齊相關(guān)結(jié)算資料，向項(xiàng)目所

在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請個(gè)人所得稅結(jié)算，并填寫此表。

2、本表一式三份，項(xiàng)目所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)一份，申請人和核算地稅務(wù)機(jī)關(guān)各一份。行文時(shí)間： 二OO七年九月二十八日

行文單位： 重慶市地方稅務(wù)局

重慶市地方稅務(wù)局

第三篇：建筑安裝業(yè)個(gè)人所得稅涉稅管理1（小編推薦）

建筑安裝業(yè)個(gè)人所得稅涉稅管理

專用證明

******縣地方稅務(wù)局：

茲有我局所轄企業(yè)

在貴處承建

工程（項(xiàng)目）屬該公司自主經(jīng)營（未進(jìn)行承包）；該公司工程（項(xiàng)目）會(huì)計(jì)賬簿、核算憑證完整、準(zhǔn)確，已全部納入公司統(tǒng)一核算；項(xiàng)目負(fù)責(zé)人在公司所在地按工資薪金所得依法扣繳個(gè)人所得稅。

特此證明

*****縣地方稅務(wù)局

****年**月**日

建筑企業(yè)跨地區(qū)經(jīng)營項(xiàng)目部管理證明

四川省綿陽市高新區(qū)地方稅務(wù)局：

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于跨過區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)所得稅征收管理問題的通知》（國稅函[2010]156號）規(guī)定，現(xiàn)就貴處設(shè)立的建筑業(yè)跨地區(qū)經(jīng)營項(xiàng)目部管理情況提供如下證明：

在貴處設(shè)立的建筑業(yè)跨地區(qū)經(jīng)營項(xiàng)目部名稱：

該項(xiàng)目部的直接管理機(jī)構(gòu)為（在相應(yīng)欄目內(nèi)填寫）：

1、本公司：

2、本公司二級非法人分支機(jī)構(gòu)：

3、本公司二級以下非法人分支機(jī)構(gòu)： 特此證明

附送資料：

1、本公司法人營業(yè)執(zhí)照復(fù)印件；

2、該項(xiàng)目部直接管理機(jī)構(gòu)營業(yè)執(zhí)照復(fù)印件；

3、其他相關(guān)資料（根據(jù)實(shí)際情況和管理需要具體填寫并附送）。

（本公司公章）

****年**月**日

第四篇：湖北地稅局關(guān)于建筑安裝業(yè)征收個(gè)人所得稅的規(guī)定

湖北省地方稅務(wù)局文件

鄂地稅發(fā)〔2010〕126號

省地方稅務(wù)局關(guān)于加強(qiáng)異地 建筑安裝業(yè)個(gè)人所得稅征收管理的通知

各市、州、直管市、林區(qū)地方稅務(wù)局：

為進(jìn)一步加強(qiáng)對異地建筑安裝業(yè)個(gè)人所得稅的征收管理，堵塞征管漏洞，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》、《建筑安裝業(yè)個(gè)人所得稅征收管理暫行辦法》（國稅發(fā)〔1996〕127號）等規(guī)定，結(jié)合我省征管實(shí)際，現(xiàn)就有關(guān)問題明確如下：

一、在我省境內(nèi)異地從事建筑安裝業(yè)（包括建筑、安裝、修繕、裝飾、勘探及其他工程作業(yè)）的單位和個(gè)人，其代扣代繳（自行申報(bào)）的個(gè)人所得稅應(yīng)向工程作業(yè)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納，機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)不得重復(fù)征收。

二、異地從事建筑安裝業(yè)的單位和個(gè)人，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度較為健全、能夠準(zhǔn)確、完整地進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，并能及時(shí)準(zhǔn)確實(shí)行個(gè)人所得稅全員全額代扣代繳的，經(jīng)工程作業(yè)所在地縣（市、區(qū)）以上稅務(wù)機(jī)關(guān)審定同意，其應(yīng)扣繳的個(gè)人所得稅可以實(shí)行查帳征收。

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三、對不符合查帳征收條件的異地建筑安裝企業(yè)和個(gè)人一律實(shí)行核定征收個(gè)人所得稅。核定征收的附征率為工程價(jià)款的1%。

四、在我省境外從事建筑安裝業(yè)的本地單位和個(gè)人，其在工程作業(yè)地未繳納的個(gè)人所得稅應(yīng)回我省向注冊所在地（居住所在地）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納。

五、在我省境內(nèi)異地從事建筑安裝業(yè)的單位和個(gè)人是指省外來我省和省內(nèi)跨市、州、林區(qū)、直管市從事建筑安裝工程作業(yè)的單位和個(gè)人?？缈h（市、區(qū)）從事建筑安裝業(yè)扣繳個(gè)人所得稅的納稅地點(diǎn)事宜由市、州、林區(qū)、直管市地方稅務(wù)局確定。

六、本通知自2010年7月1日起執(zhí)行，各地以前規(guī)定與本通知不一致的以本通知為準(zhǔn)。

二〇一〇年六月二十四日

湖北省地方稅務(wù)局辦公室2010年6月24日印發(fā)

打字：劉薇 校對：稅政二處 周勇

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第五篇：建筑安裝業(yè)稅收政策

建筑安裝業(yè)

營業(yè)稅

一、納稅義務(wù)時(shí)間

新的政策規(guī)定：財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于建筑業(yè)營業(yè)稅若干政策問題的通知[財(cái)稅?2006?177號]

（一）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。

1．納稅人提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)，施工單位與發(fā)包單位簽訂書面合同，如合同明確規(guī)定付款（包括提供原材料、動(dòng)力和其他物資，不含預(yù)收工程價(jià)款）日期的，按合同規(guī)定的付款日期為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間；合同未明確付款（同上）日期的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人收訖營業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。

上述預(yù)收工程價(jià)款是指工程項(xiàng)目尚未開工時(shí)收到的款項(xiàng)。對預(yù)收工程價(jià)款，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為工程開工后，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)工程形象進(jìn)度按月確定的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。

2．納稅人提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)，施工單位與發(fā)包單位未簽訂書面合同的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人收訖營業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。

3．納稅人自建建筑物，其建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人銷售自建建筑物并收訖營業(yè)收入款項(xiàng)或取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。納稅人將自建建筑物對外贈(zèng)與，其建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為該建筑物產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。

本通知自2007年1月1日起執(zhí)行。此前與本通知不符的一律以本通知為準(zhǔn)。

老的政策規(guī)定：江蘇省地方稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)《關(guān)于建筑業(yè)營業(yè)稅征收管理暫行辦法》的通知[蘇地稅發(fā)［1998］054號] 建筑業(yè)營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為納稅人收訖營業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。

（一）實(shí)行合同完成后一次性結(jié)算價(jià)款辦法的工程項(xiàng)目，其營業(yè)稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為施工單位與發(fā)包單位進(jìn)行工程合同價(jià)款結(jié)算的當(dāng)天。

（二）實(shí)行旬末或月中預(yù)支、月終結(jié)算、竣工后清算辦法的工程項(xiàng)目，其營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為月份終了與發(fā)包單位進(jìn)行已完工程價(jià)款結(jié)算的當(dāng)天。

（三）實(shí)行按工程的形象進(jìn)度劃分不同階段結(jié)算價(jià)款辦法的工程項(xiàng)目，其營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為各月份終了與發(fā)包單位進(jìn)行已完工程價(jià)款結(jié)算的當(dāng)天。

（四）實(shí)行其它結(jié)算方式的工程項(xiàng)目，其營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為與發(fā)包單位結(jié)算工程價(jià)款的當(dāng)天。

（五）未采取上述四種辦法的工程項(xiàng)目，按工程形象進(jìn)度確認(rèn)已完階段工程，其營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為已完工程收入實(shí)現(xiàn)的當(dāng)天。

財(cái)稅[2003]16號《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》第五條規(guī)定：單位和個(gè)人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)和商譽(yù)時(shí)，向?qū)Ψ绞杖〉念A(yù)收性質(zhì)的價(jià)款（包括預(yù)收款、預(yù)付款、預(yù)存費(fèi)用、預(yù)收定金等，下同），其營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間以按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，該項(xiàng)預(yù)收性質(zhì)的價(jià)款被確認(rèn)為收入的時(shí)間為準(zhǔn)。

從以上政策變化，我們可以發(fā)現(xiàn)，財(cái)稅[2006]177號文的上述規(guī)定與國稅發(fā) [1994]159號和財(cái)稅[2003]16號文件的規(guī)定相比都不盡相同。國稅發(fā)[1994]159號文的規(guī)定比較偏重于按工程價(jià)款的結(jié)算時(shí)間確定納稅義務(wù)，財(cái)稅[2003]16號文的觀點(diǎn)則似乎偏向于權(quán)責(zé)發(fā)生制。國稅發(fā)[2006]177號文的規(guī)定介于兩者之間，表現(xiàn)為：一方面在一定程度上保留了預(yù)收工程價(jià)款不征稅的規(guī)定（僅在簽訂書面合同的情況下）；另一方面，在工程開工后，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間又按照“主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)工程形象進(jìn)度按月確定”。

二、營業(yè)額的確定

江蘇省地方稅務(wù)局關(guān)于營業(yè)稅若干征稅問題的補(bǔ)充通知(一)[蘇地稅發(fā)［1995］005號] 對建筑安裝企業(yè)向基本建設(shè)單位收取的臨時(shí)設(shè)施費(fèi)、勞?；鸷褪┕C(jī)構(gòu)遷移費(fèi),不論企業(yè)財(cái)務(wù)上如何處理,均應(yīng)作為計(jì)稅營業(yè)額征收營業(yè)稅,不得從計(jì)稅依據(jù)中扣除。

江蘇省地方稅務(wù)局建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)營業(yè)稅管理暫行辦法 [蘇地稅發(fā)[2006]244號] 第十三條 納稅人從事建筑業(yè)按下列規(guī)定分別確定營業(yè)稅計(jì)稅營業(yè)額。

（一）納稅人從事建筑、修繕、安裝、裝飾和其他工程作業(yè)，無論與對方如何結(jié)算，其計(jì)稅營業(yè)額均應(yīng)包括工程所用原材料及其他物資和動(dòng)力的價(jià)款在內(nèi)，甲供材料應(yīng)全額計(jì)入工程造價(jià)，一并計(jì)征營業(yè)稅。納稅人從事安裝工程作業(yè)，其計(jì)稅營業(yè)額不包括省以上稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的可以從計(jì)稅營業(yè)額中扣除的設(shè)備價(jià)值在內(nèi)。

納稅人采用清包工形式提供的裝飾勞務(wù)，按照其向客戶實(shí)際收取的人工費(fèi)、管理費(fèi)和輔助材料費(fèi)等收入（不包括客戶自行采購的材料價(jià)款和設(shè)備價(jià)款）確認(rèn)計(jì)稅營業(yè)額。上述以清包工形式提供的裝飾勞務(wù)是指，工程所需的主要原材料和設(shè)備由客戶自行采購，納稅人只限于向客戶收取人工費(fèi)、管理費(fèi)及輔助材料費(fèi)等費(fèi)用的裝飾勞務(wù)。

（三）納稅人的自建行為或提供建筑業(yè)勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的價(jià)格明顯偏低的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可按營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第十五條的規(guī)定確定計(jì)稅營業(yè)額。

三、納稅地點(diǎn)

納稅人提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)，其營業(yè)稅納稅地點(diǎn)為建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)的發(fā)生地。納稅人從事跨省工程的，應(yīng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

納稅人在本省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市范圍內(nèi)提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)的，其營業(yè)稅納稅地點(diǎn)需要調(diào)整的，由省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。扣繳義務(wù)人代扣代繳的建筑業(yè)營業(yè)稅稅款的解繳地點(diǎn)為該工程建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地。

扣繳義務(wù)人代扣代繳跨省工程的，其建筑業(yè)營業(yè)稅稅款的解繳地點(diǎn)為被扣繳納稅人的機(jī)構(gòu)所在地。

四、免稅規(guī)定

對在我省的中央直屬儲(chǔ)備糧庫項(xiàng)目的建設(shè)，免征建筑安裝工程營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、建筑安裝工程承包合同的印花稅。

三、納稅人在辦理具體免稅事宜時(shí)，必須向主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)出具由省建庫辦下發(fā)的中央直屬糧庫建設(shè)初步設(shè)計(jì)批復(fù)、承包工程合同（復(fù)印件）及其他有關(guān)材料，經(jīng)縣以上地方稅務(wù)機(jī)關(guān)審查確認(rèn)后給予免征。

五、特殊規(guī)定 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《營業(yè)稅 問題解答(之一)的通知》

國稅函發(fā)［1995］156號

1、單位所屬內(nèi)部施工隊(duì)伍承擔(dān)其所隸屬單位的建筑安裝工程是否征收營業(yè)稅

這首先要看此類施工隊(duì)伍是否屬于獨(dú)立核算單位。如果屬于獨(dú)立核算單位,不論承擔(dān)其所隸屬單位(以下稱本單位)的建筑安裝工程業(yè)務(wù),還是承擔(dān)其他單位的建筑安裝工程業(yè)務(wù),均應(yīng)當(dāng)征收營業(yè)稅。如果屬于非獨(dú)立核算單位,承擔(dān)其他單位建筑安裝工程業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)征收營業(yè)稅;而承擔(dān)本單位的建筑安裝工程業(yè)務(wù)是否應(yīng)當(dāng)繳納營業(yè)稅,則要看其與本單位之間是否結(jié)算工程價(jià)款。營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第十一條規(guī)定,負(fù)有營業(yè)稅納稅義務(wù)的單位為發(fā)生應(yīng)稅行為并向?qū)Ψ绞杖∝泿拧⒇浳锘蚱渌?jīng)濟(jì)利益的單位,包括獨(dú)立核算的單位和不獨(dú)立核算的單位。根據(jù)這一規(guī)定,內(nèi)部施工隊(duì)伍為本單位承擔(dān)建筑安裝業(yè)務(wù),凡同本單位結(jié)算工程價(jià)款的,不論是否編制工程概(預(yù))算,也不論工程價(jià)款中是否包括營業(yè)稅稅金,均應(yīng)當(dāng)征收營業(yè)稅;凡不與本單位結(jié)算工程價(jià)款的,不征收營業(yè)稅。

2、對綠化工程應(yīng)按何稅目征稅

綠化工程往往與建筑工程相連,或者本身就是某個(gè)建筑工程的一個(gè)組成部分,例如,綠化與平整土地就分不開,而平整土地本身就屬于建筑業(yè)中的“其他工程作業(yè)”。為了減少劃分，便于征管，對綠化工程按“建筑業(yè)－其他工程作業(yè)”征收營業(yè)稅。從上面可以看出，若是只購買苗木，不進(jìn)行種植，種植苗木由建筑方自身種植的，必須由銷售方開具增值稅發(fā)票入賬。在檢查房地產(chǎn)企業(yè)時(shí)若發(fā)現(xiàn)企業(yè)帳上有苗木增值稅發(fā)票時(shí)，應(yīng)當(dāng)詢問種植方是誰，是否存在以不合規(guī)定的票據(jù)入賬的問題。

對工程承包公司承包的建筑安裝工程按何稅目征稅

根據(jù)營業(yè)稅暫行條例第五條第(三)款“建筑業(yè)的總承包人將工程分包或轉(zhuǎn)包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價(jià)款后的余額為營業(yè)額”的規(guī)定，工程承包公司承包建筑安裝工程業(yè)務(wù)，即工程承包公司與建設(shè)單位簽訂承包合同的建筑安裝工程業(yè)務(wù)，無論其是否參與施工，均應(yīng)按“建筑業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。工程承包公司不與建設(shè)單位簽訂承包建筑安裝工程合同，只是負(fù)責(zé)工程的組織協(xié)調(diào)業(yè)務(wù)，對工程承包公司的此項(xiàng)業(yè)務(wù)則按“服務(wù)業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。

4、對境外機(jī)構(gòu)總承包建筑安裝工程如何征稅

根據(jù)營業(yè)稅暫行條例第十一條第(二)款“建筑安裝業(yè)務(wù)實(shí)行分包或者轉(zhuǎn)包的，以總承包人為扣繳義務(wù)人”和營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第二十九條第（一）款“境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為而在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，其應(yīng)繳稅款以代理者為扣繳義務(wù)人；沒有代理者的，以受讓者或購買者為扣繳義務(wù)人”的規(guī)定，建筑安裝工程的總承包人為境外機(jī)構(gòu)，如果該機(jī)構(gòu)在境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)的，則境內(nèi)所設(shè)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)繳納其承包工程營業(yè)稅，并負(fù)責(zé)扣繳分包或轉(zhuǎn)包工程的營業(yè)稅稅款；如果該機(jī)構(gòu)在境內(nèi)未設(shè)有機(jī)構(gòu)，但有代理者的，則不論其承包的工程是否實(shí)行分包或轉(zhuǎn)包，全部工程應(yīng)納的營業(yè)稅款均由代理者扣繳；如果該機(jī)構(gòu)在境內(nèi)未設(shè)有機(jī)構(gòu)，又沒有代理者的，不論其總承包的工程是否實(shí)行分包或轉(zhuǎn)包，全部工程應(yīng)納的營業(yè)稅稅款均由建設(shè)單位扣繳。關(guān)于勞務(wù)承包行為征稅問題

根據(jù)《關(guān)于勞務(wù)承包行為征收營業(yè)稅問題的批復(fù)》（國稅函[2006]493號）規(guī)定，建筑安裝企業(yè)將其承包的某一工程項(xiàng)目的純勞務(wù)部分分包給若干個(gè)施工企業(yè)，由 該建筑安裝企業(yè)提供施工技術(shù)、施工材料并負(fù)責(zé)工程質(zhì)量監(jiān)督，施工勞務(wù)由施工企業(yè)的職工提供，施工企業(yè)按照其提供的工程量與該建筑安裝企業(yè)統(tǒng)一結(jié)算價(jià)款。對施工企業(yè)取得的收入應(yīng)按照“建筑業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。對施工企業(yè)涉及的材料價(jià)款由建筑安裝企業(yè)承擔(dān)相應(yīng)的營業(yè)稅款 檢查過程中應(yīng)注意以下幾個(gè)方面的問題：

一是以各種名義從甲方取得的與建筑安裝工程作業(yè)相關(guān)的收入是否進(jìn)行納稅申報(bào)。

二是甲方提供材料、動(dòng)力等的價(jià)款是否并入應(yīng)稅營業(yè)額。在檢查中應(yīng)根據(jù)項(xiàng)目要求企業(yè)提供施工合同和完工結(jié)算單，看清每個(gè)工程中的甲供材的處理情況，如有必要應(yīng)對相關(guān)的房地產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行核查。因?yàn)楝F(xiàn)階段對甲供材房地產(chǎn)企業(yè)的處理按照現(xiàn)行政策和發(fā)票管理辦法無法對其進(jìn)行處罰，一般要求就是對建筑企業(yè)延伸檢查處理，所以在檢查建筑企業(yè)時(shí)更應(yīng)當(dāng)補(bǔ)好稅款，否則就造成稅款的流失，在檢查到房地產(chǎn)企業(yè)時(shí)后悔不已。三是有自建行為的納稅人，在轉(zhuǎn)讓自建不動(dòng)產(chǎn)時(shí)，是否申報(bào)繳納自建環(huán)節(jié)的營業(yè)稅。

四是是否存在因抵頂“三角債”間接導(dǎo)致少繳營業(yè)稅的問題，是否存在以工程勞務(wù)收入直接抵頂各項(xiàng)費(fèi)用少繳營業(yè)稅的問題。五是計(jì)稅營業(yè)額中的設(shè)備價(jià)值扣除是否符合規(guī)定。

國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人銷售自產(chǎn)貨物提供增值稅勞務(wù)并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知[國稅發(fā)［2002］117號]

一、關(guān)于納稅人銷售自產(chǎn)貨物提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)征收增值稅、營業(yè)稅劃分問題

納稅人以簽訂建設(shè)工程施工總包或分包合同（包括建筑、安裝、裝飾、修繕等工程總包和分包合同，下同）方式開展經(jīng)營活動(dòng)時(shí)，銷售自產(chǎn)貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)（包括建筑、安裝、修繕、裝飾、其他工程作業(yè)，下同），同時(shí)符合以下條件的，對銷售自產(chǎn)貨物和提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)取得的收入征收增值稅，提供建筑業(yè)勞務(wù)收入（不包括按規(guī)定應(yīng)征收增值稅的自產(chǎn)貨物和增值稅應(yīng)稅勞務(wù)收入）征收營業(yè)稅：

（一）必須具備建設(shè)行政部門批準(zhǔn)的建筑業(yè)施工（安裝）資質(zhì)；

（二）簽訂建設(shè)工程施工總包或分包合同中單獨(dú)注明建筑業(yè)勞務(wù)價(jià)款。凡不同時(shí)符合以上條件的，對納稅人取得的全部收入征收增值稅，不征收營業(yè)稅。分包人不符合上述兩條件，也就是說總包人應(yīng)對分包人全額開具的增值稅再繳納營業(yè)稅。相當(dāng)于總包人購買材料。有人要講總包人不符合上述兩個(gè)條件如何進(jìn)行處理，從第一條看，總包人無此資質(zhì)是不可能簽訂到建筑工程合同的。所以不存在這種問題。從第二點(diǎn)看，根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于石材加工企業(yè)承包建筑裝飾工程征稅問題的批復(fù)[國稅函［1999］940號] 石材加工企業(yè)銷售石材并負(fù)責(zé)安裝工程作業(yè)的，按照《中華人民共和國增值稅暫行條例》和《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定，對其取得的收入，應(yīng)在征收增值稅的同時(shí)按照“建筑業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。此文件在后來的文件內(nèi)容中未作調(diào)整，也就是說要全額征收營業(yè)稅。所以未單獨(dú)注明，總包人應(yīng)全額繳納增值稅，并繳納營業(yè)稅。

08年納稅人銷售消防設(shè)備、外墻防水漆、外墻防水涂料并同時(shí)提供建筑安裝勞務(wù)的，凡符合國稅發(fā)[2002]117號相關(guān)規(guī)定的，可按文件規(guī)定分別征收營業(yè)稅、增值稅。以上所稱建筑業(yè)勞務(wù)收入，以簽訂的建設(shè)工程施工總包或分包合同上注明的建筑業(yè)勞務(wù)價(jià)款為準(zhǔn)。

納稅人通過簽訂建設(shè)工程施工合同，銷售自產(chǎn)貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的同時(shí)，將建筑業(yè)勞務(wù)分包或轉(zhuǎn)包給其他單位和個(gè)人的，對其銷售的貨物和提供的增值稅應(yīng)稅勞務(wù)征收增值稅；同時(shí)，簽訂建設(shè)工程施工總承包合同的單位和個(gè)人，應(yīng)扣繳提供建筑業(yè)勞務(wù)的單位和個(gè)人取得的建筑業(yè)勞務(wù)收入的營業(yè)稅。

二、關(guān)于扣繳分包人營業(yè)稅問題

不論簽訂建設(shè)工程施工合同的總承包人是銷售自產(chǎn)貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)并提供建筑業(yè)勞務(wù)的單位和個(gè)人，還是僅銷售自產(chǎn)貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)不提供建筑業(yè)勞務(wù)的單位和個(gè)人，均應(yīng)當(dāng)扣繳分包人或轉(zhuǎn)包人（以下簡稱分包人）的營業(yè)稅：

（一）如果分包人是銷售自產(chǎn)貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)并提供建筑業(yè)勞務(wù)的單位和個(gè)人，總承包人在扣繳建筑業(yè)營業(yè)稅時(shí)的營業(yè)額為除自產(chǎn)貨物、增值稅應(yīng)稅勞務(wù)以外的價(jià)款。

（二）除本條第一款規(guī)定以外的分包人，總承包人在扣繳建筑業(yè)營業(yè)稅時(shí)的營業(yè)額為分包額。

三、關(guān)于自產(chǎn)貨物范圍問題 本通知所稱自產(chǎn)貨物是指：

（一）金屬結(jié)構(gòu)件：包括活動(dòng)板房、鋼結(jié)構(gòu)房、鋼結(jié)構(gòu)產(chǎn)品、金屬網(wǎng)架等產(chǎn)品；

（二）鋁合金門窗；

（三）玻璃幕墻；

（四）機(jī)器設(shè)備、電子通訊設(shè)備；

（五）國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他自產(chǎn)貨物。

增加部分為國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人銷售自產(chǎn)建筑防水材料并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知 國稅發(fā)?2006?80號

納稅人銷售自產(chǎn)建筑防水材料的同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)，凡符合《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人銷售自產(chǎn)貨物提供增值稅勞務(wù)并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》（國稅發(fā)?2002?117號）規(guī)定條件的，按照該文件的有關(guān)規(guī)定征收增值稅、營業(yè)稅。

本通知自2006年5月1日起執(zhí)行。

四、關(guān)于納稅人問題

本通知中所稱納稅人是指從事貨物生產(chǎn)的單位或個(gè)人。

納稅人銷售自產(chǎn)貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)，應(yīng)向營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地地方稅務(wù)局提供其機(jī)構(gòu)所在地主管國家稅務(wù)局出具的納稅人屬于從事貨物生產(chǎn)的單位或個(gè)人的證明，營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地地方稅務(wù)局根據(jù)納稅人持有的證明按本通知的有關(guān)規(guī)定征收營業(yè)稅。

五、關(guān)于稅款調(diào)整及執(zhí)行時(shí)間問題

本通知自2002年9月1日起執(zhí)行。本通知發(fā)布前已按原有關(guān)規(guī)定征收稅款的不再做納稅調(diào)整，未按原有關(guān)規(guī)定征收稅款的按本通知規(guī)定執(zhí)行。

《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》（財(cái)稅［2003］16號）文第三條的第十三款規(guī)定：“通信線路工程和輸送管道工程所使用的電纜、光纜和構(gòu)成管道工程主體的防腐管段、管件（彎頭、三通、冷彎管、絕緣接頭）、清管器、收發(fā)球筒、機(jī)泵、加熱爐、金屬容器等物品均屬于設(shè)備，其價(jià)值不包括在工程的計(jì)稅營業(yè)額中。其他建筑安裝工程的計(jì)稅營業(yè)額也不應(yīng)包括設(shè)備價(jià)值，具體設(shè)備名單可由省級地方稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)各自實(shí)際情況列舉。”。江蘇省地方稅務(wù)局關(guān)于進(jìn)一步明確建筑業(yè)營業(yè)稅計(jì)算依據(jù)的通知

蘇地稅發(fā)［2003］238號 2003/11/07 根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》（財(cái)稅[2003]16號）的規(guī)定，現(xiàn)就有關(guān)建筑業(yè)營業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)進(jìn)一步明確如下：

納稅人提供營業(yè)稅“建筑業(yè)”勞務(wù)，無論與對方如何結(jié)算，營業(yè)額均應(yīng)包括工程所用的除設(shè)備以外的原材料、其他物資和動(dòng)力的價(jià)值在內(nèi)。設(shè)備的價(jià)值，按購買設(shè)備時(shí)銷售單位開具的增值稅發(fā)票上注明的設(shè)備價(jià)款（含增值稅）確定。

上述設(shè)備，僅指已在工程設(shè)計(jì)圖紙上所列設(shè)備清單上標(biāo)明，且在下列列舉范圍內(nèi)的設(shè)備：

（一）通用機(jī)械

各種金屬切削機(jī)床、鍛壓機(jī)械、鑄造機(jī)械、起重機(jī)、輸送機(jī)、電梯、泵、壓縮機(jī)、煤氣發(fā)生爐。

（二）熱力設(shè)備

1、鍋爐、汽輪發(fā)電機(jī)；

2、熱力系統(tǒng)的除氧器水箱和疏水箱，工業(yè)水系統(tǒng)的工業(yè)水箱，油冷卻系統(tǒng)的油箱，酸堿系統(tǒng)的酸堿儲(chǔ)存槽；

3、循環(huán)水系統(tǒng)的旋轉(zhuǎn)濾網(wǎng)，啟閉系統(tǒng)的啟閉機(jī)。

（三）通信設(shè)備

電纜、光纜，電話交換機(jī)，微波、載波通信設(shè)備，電報(bào)傳真設(shè)備，中、短波通信設(shè)備及中短波電視天饋線裝置，移動(dòng)通信設(shè)備，衛(wèi)星地球站設(shè)備，光纖通信數(shù)字設(shè)備。

（四）電力、電氣設(shè)備

電纜、電力變壓器、互感器、調(diào)壓器、感應(yīng)移相器、電抗器、高壓斷路器、高壓熔斷器、電力電容器、蓄電池、磁力啟動(dòng)器、交直流報(bào)警器。

（五）通風(fēng)設(shè)備

空氣加熱器、冷卻器、風(fēng)機(jī)、除塵器、空調(diào)機(jī)、風(fēng)盤管、過濾器、風(fēng)淋室。

（六）自控設(shè)備

計(jì)算機(jī)、工業(yè)電視、檢測控制裝置；機(jī)械量、分析、顯示儀表、基地式儀表、單元組合儀表、變送器、傳送器；壓力、溫度、流量、差壓、物位儀表。

（七）管道設(shè)備

構(gòu)成管道主體的防腐管段、管件（彎頭、三通、冷彎管、絕緣接頭）、清管器、收發(fā)球筒、機(jī)泵、加熱爐和金屬容器。

（八）爐窯設(shè)備

測溫裝置、計(jì)器儀表、消煙、回收、降塵裝置；安置在爐窯中的成品爐管、電機(jī)、鼓風(fēng)機(jī)和爐窯傳動(dòng)、提升裝置。

對設(shè)備本體以外但屬于設(shè)備成套供貨范圍并隨同設(shè)備本體到貨，且其價(jià)款與設(shè)備本體價(jià)款開具在同一張發(fā)票上的零件、配件、附件等也可做為設(shè)備的組成部分。

本通知由省地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)解釋。對未列入本通知設(shè)備范圍的其他設(shè)備，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)查核實(shí)并逐級請示后，報(bào)省地方稅務(wù)局明確。

六是是否存在分包工程未代扣代繳營業(yè)稅的問題，納稅人和扣繳分包人的營 業(yè)稅是否及時(shí)申報(bào)并繳納入庫。扣繳義務(wù)人

新的規(guī)定：財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于建筑業(yè)營業(yè)稅若干政策問題的通知[財(cái)稅?2006?177號]

一、納稅人提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)應(yīng)按照下列規(guī)定確定營業(yè)稅扣繳義務(wù)人：

（一）建筑業(yè)工程實(shí)行總承包、分包方式的，以總承包人為扣繳義務(wù)人。

（二）納稅人提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)，符合以下情形之一的，無

論工程是否實(shí)行分包，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以建設(shè)單位和個(gè)人作為營業(yè)稅的扣繳義務(wù)人： 1．納稅人從事跨地區(qū)（包括省、市、縣，下同）工程提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)的； 2．納稅人在勞務(wù)發(fā)生地沒有辦理稅務(wù)登記或臨時(shí)稅務(wù)登記的。

建筑業(yè)總承包人將工程分包（轉(zhuǎn)包）給他人的，以工程的全部價(jià)款減去付給分包（轉(zhuǎn)包）人工程價(jià)款后的余額為計(jì)稅營業(yè)額。但分包人（轉(zhuǎn)包人）進(jìn)行再分包（再轉(zhuǎn)包）時(shí)，不得扣除其支付給再分包人（再轉(zhuǎn)包人）的價(jià)款?？偝邪藨?yīng)按規(guī)定代扣代繳分包人應(yīng)納稅款。

（二）扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間。

建設(shè)方為扣繳義務(wù)人的，其扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為扣繳義務(wù)人支付工程款的當(dāng)天；總承包人為扣繳義務(wù)人的，其扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為扣繳義務(wù)人代納稅人收訖營業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。、本通知自2007年1月1日起執(zhí)行。此前與本通知不符的一律以本通知為準(zhǔn)。

老的規(guī)定：

江蘇省地方稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)《關(guān)于建筑業(yè)營業(yè)稅征收管理暫行辦法》的通知

蘇地稅發(fā)［1998］054號

扣繳義務(wù)人必須按照現(xiàn)行稅法有關(guān)規(guī)定，向納稅人開具代扣代收稅款憑證。納稅人也應(yīng)及時(shí)向扣繳義務(wù)人索取代扣代收稅款憑證，作為完稅依據(jù)。

建筑安裝業(yè)務(wù)實(shí)行轉(zhuǎn)包或分包形式的，由總承包人代扣代繳營業(yè)稅，總承包人收到承包款項(xiàng)，應(yīng)根據(jù)應(yīng)付給分包單位或分包人的承包款計(jì)算代扣營業(yè)稅，借記“應(yīng)付帳款”科目，貸記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交營業(yè)稅”科目。代繳營業(yè)稅時(shí)，借記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交營業(yè)稅”科目，貸記“銀行存款”科目。

財(cái)稅[1995]45號《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅幾個(gè)政策問題的通知》中規(guī)定：營業(yè)稅的扣繳稅款義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為扣繳義務(wù)人代納稅人收訖營業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。財(cái)稅[2006]177號文的上述規(guī)定與之相比，當(dāng)總承包人作為扣繳義務(wù)人時(shí)，規(guī)定與原先相同；但建設(shè)單位作為扣繳義務(wù)人時(shí)扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間的規(guī)定是新增加的。

扣繳義務(wù)人代扣稅款中含抵繳材料稅款的應(yīng)看材料是否為分包人單位生產(chǎn)且分包人抵扣稅款是否符合條件。檢查過程中應(yīng)看到分包合同及分包人的營業(yè)執(zhí)照范圍、及國稅部門的證明材料。

七是檢查其與關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)往來的財(cái)務(wù)核算和涉稅事宜?？闯薪ㄆ髽I(yè)與開發(fā)商（或業(yè)主）之間有無“多個(gè)牌子、一套人馬”，隨意變更建筑合同，鉆稅法空子，少申報(bào)收入。

②檢查應(yīng)稅營業(yè)額的及時(shí)性。一是對已開工建設(shè)的建筑安裝工程，是否存在長期零申報(bào)的異常情況；二是是否按工程完工進(jìn)度申報(bào)繳納營業(yè)稅，有無以未實(shí)際收到款項(xiàng)為由，拖延申報(bào)繳納稅款。（具體檢查時(shí)可參考《關(guān)于建筑業(yè)營業(yè)稅若干政策問題的通知》（財(cái)稅[2006]177號）第二條相關(guān)規(guī)定）

根據(jù)會(huì)計(jì)制度及準(zhǔn)則的要求，建造合同分為固定造價(jià)合同和成本加成合同。

固定造價(jià)合同，是指按照固定的合同價(jià)或固定單價(jià)確定工程價(jià)款的建造合同。

成本加成合同，是指以合同約定或其他方式議定的成本為基礎(chǔ)，加上該成本的一定比例或定額費(fèi)用確定工程價(jià)款的建造合同。

合同收入與合同費(fèi)用的確認(rèn)

第十八條 在資產(chǎn)負(fù)債表日，建造合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)完工百分比法確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用。

完工百分比法，是指根據(jù)合同完工進(jìn)度確認(rèn)收入與費(fèi)用的方法。

第十九條 固定造價(jià)合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，是指同時(shí)滿足下列條件：

（一）合同總收入能夠可靠地計(jì)量；

（二）與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；

（三）實(shí)際發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分和可靠地計(jì)量；

（四）合同完工進(jìn)度和為完成合同尚需發(fā)生的成本能夠可靠地確定。

第二十條 成本加成合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，是指同時(shí)滿足下列條件：

（一）與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；

（二）實(shí)際發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分和可靠地計(jì)量。第二十一條 企業(yè)確定合同完工進(jìn)度可以選用下列方法：

（一）累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例。

（二）已經(jīng)完成的合同工作量占合同預(yù)計(jì)總工作量的比例。

（三）實(shí)際測定的完工進(jìn)度。

第二十二條 采用累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例確定合同完工進(jìn)度的，累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本不包括下列內(nèi)容：

（一）施工中尚未安裝或使用的材料成本等與合同未來活動(dòng)相關(guān)的合同成本。

（二）在分包工程的工作量完成之前預(yù)付給分包單位的款項(xiàng)。

第二十三條 在資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)當(dāng)按照合同總收入乘以完工進(jìn)度扣除以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)收入后的金額，確認(rèn)為當(dāng)期合同收入；同時(shí)，按照合同預(yù)計(jì)總成本乘以完工進(jìn)度扣除以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)費(fèi)用后的金額，確認(rèn)為當(dāng)期合同費(fèi)用。

第二十四條 當(dāng)期完成的建造合同，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際合同總收入扣除以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)收入后的金額，確認(rèn)為當(dāng)期合同收入；同時(shí)，按照累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本扣除以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)費(fèi)用后的金額，確認(rèn)為當(dāng)期合同費(fèi)用。在稅收上其項(xiàng)目建造合同的結(jié)果不能可靠估計(jì)的也是按照完工進(jìn)度來確定收入，發(fā)生損失應(yīng)報(bào)批。

使用完工百分比法計(jì)算，其算法為

當(dāng)期確認(rèn)的收入=（合同總收入*完工進(jìn)度）-以前會(huì)計(jì)累計(jì)已確認(rèn)的收入

當(dāng)期確認(rèn)的毛利=（合同總收入一合同總成本）*完工進(jìn)度-以前會(huì)計(jì)累計(jì)已確認(rèn)的毛利

上述完工進(jìn)度是指累計(jì)完工進(jìn)度。實(shí)際檢查過程中，我們發(fā)現(xiàn)部分單位在賬面的預(yù)收款金額大于合同金額，這種情況造成的原因是由于企業(yè)建筑合同金額發(fā)生重大變化時(shí)未根據(jù)施工企業(yè)的規(guī)定及財(cái)務(wù)要求進(jìn)行合同變更造成的，或者是企業(yè)變更合同而未提供，檢查中應(yīng)要求企業(yè)提供變更后的合同來確認(rèn)，或有企業(yè)出具變更后的合同收入和成本。這里要講到合同簽訂的兩種方法，一是收入確定合同，二是成本加成合同。

出租建筑機(jī)械設(shè)備、模板、檔板、架料等業(yè)務(wù)是否按規(guī)定申報(bào)納稅。（2）企業(yè)所得稅

①檢查應(yīng)稅收入的真實(shí)性、完整性。重點(diǎn)檢查：一是是否按實(shí)際完成工程量結(jié)轉(zhuǎn)工程收入。二是是否將工程結(jié)算收入或工程結(jié)算差價(jià)收入、合同外工程變更收入掛往來賬，少計(jì)應(yīng)稅所得額。三是對于跨工程的已完工部分，有無不按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)收入或故意推遲實(shí)現(xiàn)工程結(jié)算收入的現(xiàn)象。

②檢查稅前扣除項(xiàng)目的真實(shí)性、合法性。一是要重點(diǎn)檢查各類成本費(fèi)用的支付憑證是否合法、真實(shí)、有效，有無收受虛開、代開、偽造的假發(fā)票等不合法的發(fā)票入賬支付費(fèi)用。重點(diǎn)查看是否存在虛開辦公費(fèi)、虛開勞務(wù)費(fèi)發(fā)票、虛增人員工資、虛增廣告支出、以關(guān)聯(lián)的銷售公司或辦事處的名義虛增經(jīng)費(fèi)、銷售費(fèi)用等虛增成本套取現(xiàn)金的情況。二是要檢查施工工程形象進(jìn)度（或稱“工程計(jì)價(jià)報(bào)量”），即通過檢查施工總成本、已完工成本、建筑總面積、已完工面積來檢查成本與收入的配比性、合法性，是否將未完工程項(xiàng)目的成本轉(zhuǎn)移到已完工程成本項(xiàng)目中。三是重點(diǎn)檢查納稅申報(bào)的調(diào)整項(xiàng)目，重點(diǎn)檢查各項(xiàng)管理費(fèi)、計(jì)稅工資、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)、租賃費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)、代付費(fèi)用、財(cái)產(chǎn)損失、捐贈(zèng)支出、改擴(kuò)建及裝修工程支出等項(xiàng)目。

③重點(diǎn)檢查項(xiàng)目。專項(xiàng)檢查中，對于大型建筑企業(yè)的檢查，應(yīng)重點(diǎn)核實(shí)有無小型建筑企業(yè)掛靠，如有則應(yīng)進(jìn)一步核實(shí)其財(cái)務(wù)核算方式等相關(guān)事宜是否存在稅款流失；對于小型建筑企業(yè)，應(yīng)重點(diǎn)核實(shí)其是否通過交納管理費(fèi)等方式掛靠資質(zhì)較高的建安企業(yè)來承攬工程，如有則應(yīng)重點(diǎn)核實(shí)其工程施工收入、成本是否通過掛靠企業(yè)核算，是否存在稅款流失。個(gè)人所得稅 江蘇省地方稅務(wù)局關(guān)于建筑安裝業(yè)個(gè)人所得稅有關(guān)問題的通知

蘇地稅發(fā)［2007］71號 2007/05/15 為進(jìn)一步規(guī)范建筑安裝業(yè)的個(gè)人所得稅管理，根據(jù)征管法以及國家稅務(wù)總局有關(guān)建筑安裝業(yè)個(gè)人所得稅的征管規(guī)定，結(jié)合我省實(shí)際情況，現(xiàn)就有關(guān)問題明確如下：

一、在我省境內(nèi)異地從事建筑安裝工程作業(yè)的單位和個(gè)人，應(yīng)在工程作業(yè)所在地扣繳（繳納）個(gè)人所得稅，機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)不得重復(fù)征收。

二、異地從事建筑安裝工程作業(yè)的單位和個(gè)人，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度較為健全、能夠準(zhǔn)確、完整地進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的，經(jīng)工程作業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審定同意，其應(yīng)扣繳（繳納）的個(gè)人所得稅實(shí)行查帳征收。

三、對于未設(shè)立會(huì)計(jì)帳簿，或者不能準(zhǔn)確、完整地進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的單位和個(gè)人，其個(gè)人所得稅由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)行核定征收。其中采取按工程價(jià)款的一定比例核定征收稅款辦法的，核定征收的比例不低于工程價(jià)款的1%。

四、按工程價(jià)款的一定比例計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅，稅款在納稅人之間如何分?jǐn)傆煽劾U義務(wù)人根據(jù)實(shí)際分配情況確定。

五、本通知自二00七年七月一日起執(zhí)行。《江蘇省地方稅務(wù)局關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)政策及征管問題的通知》（蘇地稅發(fā)[1995]161號）第五條和《江蘇省地方稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)<國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)“建筑安裝業(yè)個(gè)人所得稅征收管理暫行辦法”的通知>的通知》（蘇地稅發(fā)[1996]141號）第三、第四條的規(guī)定停止執(zhí)行。