第一篇：關(guān)于加強建安業(yè)個人所得稅征管的通知

關(guān)于加強建安業(yè)個人所得稅征管的通知 局屬各部門：

為規(guī)范建筑安裝業(yè)稅收管理，根據(jù)鄂地稅發(fā)〔2014〕64號文、武地稅發(fā)〔2014〕40 號文、武地稅發(fā)〔2014〕46號文規(guī)定，現(xiàn)將本地及異地建安企業(yè)的個人所得稅征管要求通知如下：

一、本區(qū)建安企業(yè)的個人所得稅征管

對于在我區(qū)成立的法人建安企業(yè)，在日常征管中能夠準確、完整地進行會計核算，正確計算和扣繳申報個人所得稅，并按規(guī)定將企業(yè)所有人員（包括雇傭人員）全部納入個人所得稅全員全額明細申報的，個人所得實行稅查賬征收，未能達到查賬征收條件的，企業(yè)除每月對其正式在編人員進行全員全額明細申報外，應(yīng)其未納入全員全額管理的人員個人所得稅進行核定征收，按其經(jīng)營收入的0.6%按“企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營所得”稅目補繳入庫。

對于符合個人所得稅查賬征收條件的企業(yè)，由企業(yè)填報《本區(qū)建筑企業(yè)個人所得稅查賬征收鑒定表》，經(jīng)主管稅務(wù)所調(diào)查核實后，蓋稅務(wù)所公章報至稅政科，由稅政科蓋章確認后，才可對該企業(yè)個人所得稅實行查賬征收，未走流程的一律視作核定征收。

二、異地建安企業(yè)的個人所得稅征管

省內(nèi)跨市（州）及省外經(jīng)營的建筑安裝企業(yè)到我區(qū)代開發(fā)票，按文件要求不符合查賬征收條件的，按其項目經(jīng)營收入的0.6%就地征收個人所得稅。企業(yè)申請個人所得稅回機構(gòu)所在地繳納的，必須按文件要求提供相關(guān)附列資料，并根據(jù)企業(yè)實際情況分別填寫《省內(nèi)跨市（州）建安企業(yè)個人所得稅查賬征收鑒定表》及《省外建安企業(yè)個人所得稅查賬征收鑒定表》，上市的公司項目部或分支機構(gòu)需提供上市公司蓋章確認的《上市公司涉稅事項證明》，其它企業(yè)需依情況提供市、州以上稅務(wù)機關(guān)蓋章確認的《建安企業(yè)涉稅事項證明》。征收大廳向納稅人發(fā)放資料清單，稅務(wù)所接收資料并進行初步審核，由稅務(wù)所及稅政科蓋章確認后，企業(yè)的個人所得稅可回機構(gòu)所在地繳納。

三、注意事項

1、本地建安企業(yè)按年度填報個人所得稅查賬征收鑒定表，異地建安企業(yè)按項目填報個人所得稅查賬征收鑒定表，并報送相關(guān)附列資料。

2、對于異地建安企業(yè)但個人所得稅一直在我局申報繳納的，視同本地建安企業(yè)進行管理，填報《本區(qū)建筑安裝行業(yè)個人所得稅查賬征收鑒定表》，由稅務(wù)所核實企業(yè)征管資料及個人所得稅申報信息后蓋章確認并報送至稅政科。

稅政管理科 2014年10月21日

第二篇：建安業(yè)增值稅征管過程中存在問題

建安業(yè)增值稅征管過程中存在問題

一 建安業(yè)增值稅征管過程中存在問題

增值稅從實施至今，對建安業(yè)混合行為征收增值稅問題，一直是國稅征管機關(guān)的難點之一。雖然國家稅務(wù)總局一再行文明確規(guī)定有關(guān)政策，要求國稅機關(guān)對建安業(yè)混合銷售行為要加強管理，依法征收，保障稅款及時足額入庫，但在實際征管過程中，建安企業(yè)及工商企業(yè)涉及建安業(yè)的混合銷售行為應(yīng)納增值稅問題一直未能得到有效解決，征管過程中許多情況是變通執(zhí)行政策。加之，現(xiàn)行有關(guān)政策規(guī)定的不完善及可操作性差。不但影響了稅法執(zhí)行的統(tǒng)一性。還給稅收征管工作帶來較大難度。具體表現(xiàn)在：

（一）國、地稅兩機構(gòu)對政策執(zhí)行不一致，導(dǎo)致稅收征管難

這是造成目前建安業(yè)混合銷售行為征管難的最主要因素。如：根據(jù)國家稅務(wù)總局《增值稅若干具體問題的規(guī)定》“基建單位和建筑安裝企業(yè)附設(shè)的工廠、車間生產(chǎn)的水泥預(yù)制構(gòu)件，其他構(gòu)件和建筑材料，用于本單位或本企業(yè)建筑工程用的，應(yīng)在移送時征收增值稅；對其在建筑現(xiàn)場制造的預(yù)制構(gòu)件，凡直接用于本單位或本企業(yè)建筑工程的，不征增值稅。又據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于建筑安裝企業(yè)制售鋁合金門窗征稅問題的通知》“建筑安裝企業(yè)在建筑工程中（包括本企業(yè)承包工程和本企業(yè)基本建設(shè)工程）自制安裝的鋁合金門窗，無論其制作地點距施工地點的遠近，企業(yè)財務(wù)核算形式如何，均應(yīng)按規(guī)定征收增值稅。”而按《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第五條“專門從事營業(yè)稅應(yīng)

建安業(yè)增值稅征管過程中存在問題

稅勞務(wù)的納稅人，其混合銷售行為應(yīng)當征收營業(yè)稅。”的規(guī)定看，在建安業(yè)中的確存在增值稅應(yīng)稅行為，且這種應(yīng)稅行為是包含于企業(yè)建筑安裝總工程業(yè)務(wù)中的一項既涉及貨物銷售又涉及營業(yè)稅應(yīng)稅行為的混合銷售行為。但地稅部門在執(zhí)法過程中并不認可這種銷售行為的存在。而認為，所有材料、設(shè)備價款應(yīng)包含于工程總收入中一并征收營業(yè)稅，致使國、地稅機關(guān)在應(yīng)征何種稅上爭執(zhí)不休。最終從地方利益出發(fā)，解決的辦法往往是國稅機關(guān)作出讓步，在企業(yè)財務(wù)核算能夠分開的前提下將該類應(yīng)稅行為視同兼營行為。對貨物銷售部分征收增值稅，對工程收入部分征收營業(yè)稅。同時，在原來獨立的一項營業(yè)稅應(yīng)稅行為中又產(chǎn)生了應(yīng)納增值稅行為，也使納稅人感到難以理解和接受，從而，嚴重影響了增值稅的嚴格執(zhí)法。

（二）重復(fù)征稅，稅負不平

由于建安業(yè)核算的特殊性，企業(yè)按工程進度反映收入結(jié)轉(zhuǎn)成本，繳納營業(yè)稅，工程完工清繳營業(yè)稅，最終結(jié)算清繳營業(yè)稅是按工程總造價計稅，其中包括了外購、自制、委托加工等建材價款，導(dǎo)致使用自制應(yīng)繳增值稅建材施工的企業(yè)，在繳納了一道增值稅后，還須繳納一道營業(yè)稅。而未使用自制應(yīng)納增值稅建材的施工企業(yè)則只需交納一道營業(yè)稅，造成不同企業(yè)從事同一經(jīng)營行為而稅負不同的情況。

建安業(yè)增值稅征管過程中存在問題

（三）增值稅稅率和營業(yè)稅稅率間存在差異，納稅人避稅空間大

按稅法規(guī)定，增值稅和營業(yè)稅的稅率在設(shè)置上存在差異。建安業(yè)營業(yè)稅適用3%的稅率。而增值稅稅率，如按小規(guī)模納稅人管理，則適用6%或4%的征收率，按一般納稅人管理則適用17%的稅率，扣除可抵扣稅款，其稅負也遠遠高于營業(yè)稅稅率，這種稅率間的差異給納稅人造成較大避稅空間。有些企業(yè)采取避重就輕。避高就低的手段，利用建安業(yè)中兩稅交叉存在的現(xiàn)狀，有意錯交營業(yè)稅，逃避增值稅，或者將所用建筑安裝材料與勞務(wù)分開核算，以達到少繳稅的目的。

（四）稅收政策不明確，稅企雙方爭議大

按照現(xiàn)行政策規(guī)定，在施工現(xiàn)場制造的預(yù)制構(gòu)件直接用于本單位或本企業(yè)建筑工程的，免征增值稅；制售鋁合金門窗的，則無論制造地點的遠近，都要征收增值稅。這兩條規(guī)定都只針對一種建筑材料，而一項工程中，所用材料具有多樣性，其他自制建筑產(chǎn)品是否能夠比照執(zhí)行，是征是免在政策上無明確規(guī)定，這往往造成稅企雙方各執(zhí)一詞，同樣造成征管難。

二 解決建安業(yè)稅收征管中混合銷售行為的有效途徑

通過對以上情況的分析顯示，目前建安業(yè)增值稅的征收管理不容樂觀。這其中存在稅務(wù)機關(guān)的主觀因素，也存在稅源無法監(jiān)控的實際情況。同時，由于在現(xiàn)行稅制下，只要有混合銷售行為的存在，解決

建安業(yè)增值稅征管過程中存在問題

出現(xiàn)了行業(yè)稅負不平的現(xiàn)象，但如果將建安業(yè)改征增值稅后，稅負不平的問題將得到有效解決，主要是，建安業(yè)改征增值稅后，納稅人購進的所有建筑材料和用來制作自制建筑材料的所有原材料都可以憑借合法的扣稅憑證進行稅款的抵扣，從而消除了行業(yè)稅負不平現(xiàn)象，促進了公平競爭。因此，建安業(yè)改征增值稅是公平稅負，促進公平競爭的必然要求。

（三）建安業(yè)改征增值稅是防止偷漏稅行為，減少稅源流失的有效舉措

由于現(xiàn)行稅制對建安業(yè)征收營業(yè)稅，征收機關(guān)在計算征收營業(yè)稅時只注意審核工程總造價，而忽視審核所用原材料及其他物資和動力在購買時銷售方是否提供了合法憑證，是否被收取過銷項稅，因而極易造成工、商業(yè)稅收流失，給一些銷售建材的單位或個人偷漏稅創(chuàng)造了條件。建安業(yè)改征增值稅后，實行稅款抵扣制度，可促使建筑商索取合法憑證，使偷漏稅行為得到相應(yīng)的抵制，為減少稅源流失筑起一道防線。

三 建安業(yè)改征增值稅有關(guān)政策建議

以建安業(yè)改征增值稅的必要性為前提，其改征工作是一項系統(tǒng)復(fù)雜的“工程”，這將涉及怎樣改、改后怎樣征，征后地方、中央怎樣分成等一系列問題，為讓該項工作盡快實施，減少改征工作中有可能出現(xiàn)的問題、矛盾，特提出如下建議。

（一）建安業(yè)改征增值稅類型選擇

建安業(yè)增值稅征管過程中存在問題

在建安業(yè)改征增值稅中試行消費型增值稅。由于各國對固定資產(chǎn)所含稅款處理的不同，增值稅分為三種類型：“消費型”、“生產(chǎn)型”和“收入型”。

“生產(chǎn)型”增值稅是以國民生產(chǎn)總值為稅基，對購入的固定資產(chǎn)所含稅款不允許抵扣，其折舊作為增值額的一個部分課稅；“消費型”增值稅，即對購入后的固定資產(chǎn)所含稅款，允許在購進時一次扣除，課稅對象實際上是國民生產(chǎn)總值扣除當期固定資產(chǎn)購進總額后的余額，即僅限于消費資料；“收入型”增值稅，以國民收入為稅基，固定資產(chǎn)按使用折舊年限分期扣除。就“生產(chǎn)型”增值稅與“消費型”增值稅相比較，各有利弊，表現(xiàn)在：“生產(chǎn)型”增值稅，在我國以流轉(zhuǎn)稅為主體稅種的前提下，對增加財政收入，發(fā)揮了積極作用，但抑制投資，不利于擴大產(chǎn)品出口，參與國際競爭，增加開拓國際市場的難度，其原因是：稅款抵扣不足，出口產(chǎn)品中含有一定的增值稅，以含稅產(chǎn)品身份進入國際市場難以與國外不含稅產(chǎn)品競爭。“消費型”增值稅，實現(xiàn)了稅款的全部抵扣，增加了出口產(chǎn)品的市場競爭力，同時它能刺激投資，在投資總額不增加的條件下，可增加實際投資的有效需求，相應(yīng)拉動投資市場，增加財政收入，提高投資效率。從世界范圍看，目前國際上多數(shù)國家實行的都是消費型增值稅，可見我國的增值稅制并未完全與國際接軌，再有，隨著科技的迅猛發(fā)展和市場競爭的日益激烈，我國也將加大科技投入，對高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)進行扶持。就我國目前經(jīng)濟現(xiàn)狀而言，促使經(jīng)濟結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級的主要途徑，是加強對現(xiàn)有設(shè)備的更新改造，增加對高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的投入。然而，我國

建安業(yè)增值稅征管過程中存在問題

萬元，整體稅額合計（1）548萬元和（2）274萬元，增值稅稅率（3）11%和（4）7%，從測算結(jié)果分析，建安業(yè)一般納稅人增值稅稅率應(yīng)選擇現(xiàn)行增值稅中的低稅率13%，小規(guī)模納稅人選擇4%征收率。原因

是：通過測算，建安業(yè)納稅人可抵扣項目一般只占工程結(jié)算收入的40%，也就是說，整個工程完工結(jié)算后，將有60%的收入作為計征增值稅的計稅依據(jù)。

這樣，勢必造成企業(yè)稅負過重，超過現(xiàn)行營業(yè)稅稅負，給目前經(jīng)營形式不佳的建安業(yè)帶來較大壓力。適用低稅率和低征收率，可從一定程度上緩解這種壓力。同時，國家對建安業(yè)改征增值稅提高的稅負部分可用先征后返的辦法予以消除，以徹底解決稅負偏高問題。

注：（1）整體稅額=應(yīng)納營業(yè)稅額+非固定資產(chǎn)扣除項目稅額+固定資產(chǎn)扣除 項目稅額

（2）整體稅額=應(yīng)納營業(yè)稅+非固定資產(chǎn)扣除項目稅額扣除庫存材料項目所含稅額余額+固定資產(chǎn)扣除項目稅額

（3）增值稅稅率=（1）整體稅額1÷計稅收入額×100%（4）增值稅稅率=（2）整體稅額÷（計稅收入額-庫存材料金額）×100%

（四）兩類納稅人的劃分標準

建安業(yè)改征增值稅后，將面臨如何劃分增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人，即劃分標準應(yīng)如何確定的問題。從調(diào)查情況分析，我認為，在如何劃分建安業(yè)增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人問題上，應(yīng)把企業(yè)資質(zhì)、收入規(guī)模、財務(wù)核算三項標準作為劃分增值稅一般納稅人和

建安業(yè)增值稅征管過程中存在問題

在改征過程中，對納稅人的期初存貨和存量固定資產(chǎn)已征稅款的處理，應(yīng)采用簡易方法進行處理。這樣做的目的是為了便于征管，減少期初存貨處理壓力和難度。即在改征增值稅時，對納稅人的在建工程一律按4%的征收率實行簡易辦法征收，而對改征增值稅以前的原有固定資產(chǎn)已征稅款，則應(yīng)規(guī)定一時限，在時限以后購進的固定資產(chǎn)可以一次或分期抵扣，對時限以前購進的不得抵扣，這樣規(guī)定，可以適當減輕企業(yè)負擔，又不致對財政收入造成影響，又能充分發(fā)揮增值稅稅制對經(jīng)濟的調(diào)節(jié)作用。

（七）征收方式

鑒于建安業(yè)的特點，在改征后征收方式的確定上，應(yīng)充分考慮如何加強稅源控管并適當照顧各地原有的財政利益，對建筑業(yè)一般納稅人統(tǒng)一實行在工程所在地預(yù)征，機構(gòu)所在地結(jié)算的征收辦法。預(yù)征率為3%為宜，基本與營業(yè)稅稅負一致，對小規(guī)模納稅人統(tǒng)一實行在工程所在地按征收率征收辦法。各工程所在地主管稅務(wù)機關(guān)對預(yù)征或征收情況設(shè)置臺帳，并按季通報給機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)。工程承包人或承建單位總機構(gòu)按工程合同、協(xié)議及工程總收入和預(yù)征稅款完稅證明與機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)進行增值稅清算。

（八）兼顧中央、地方財政收入，適當調(diào)整增值稅預(yù)算級次 建安業(yè)改征增值稅后，中央和地方的財政收入會相應(yīng)增加和相應(yīng)減少，為解決這一矛盾，確保改制工作得到各級地方政府的理解和支持，保證地方財政收入不因改制而減少，應(yīng)對增值稅的預(yù)算級次作相應(yīng)調(diào)整，將現(xiàn)行的中央級、地方級的分配比例相應(yīng)調(diào)低和調(diào)高，達到

011-

第三篇：加強高收入者個人所得稅征管

加強高收入者個人所得稅征管。

通知要求，不斷完善高收入者主要所得項目的個人所得稅征管，加強財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得征管，其中包括：完善自然人股東股權(quán)（份）轉(zhuǎn)讓所得征管、加強房屋轉(zhuǎn)讓所得和拍賣所得征管、抓好個人以評估增值的非貨幣性資產(chǎn)對外投資取得股權(quán)（份）等其他形式財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得征管；深化利息、股息、紅利所得征管；完善生產(chǎn)經(jīng)營所得征管。

通知還要求，繼續(xù)加強高收入行業(yè)和人群的個人所得稅征管，其中包括：加強以非勞動所得為主要收入來源人群的征管，例如從事房地產(chǎn)、礦產(chǎn)資源投資、私募基金、信托投資等活動的高收入人群；做好高收入行業(yè)工薪所得征管，尤其是各類獎金、補貼、股票期權(quán)和限制性股票等激勵所得；對納稅人從兩處或兩處以上取得工資、薪金所得，應(yīng)通過明細申報數(shù)據(jù)等信息匯總比對；完善數(shù)額較大的勞務(wù)報酬所得征管；加強高收入外籍個人取得所得的征管。

通知指出，建立健全高收入者應(yīng)稅收入監(jiān)控體系，加強稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部和外部涉稅信息的獲取與整合應(yīng)用，通過各類涉稅信息的分析、比對，掌握高收入者經(jīng)濟活動和稅源分布特點、收入獲取規(guī)律等情況，有針對性地加強高收入者個人所得稅征管。

通知強調(diào)，各級稅務(wù)機關(guān)要積極為納稅人提供多渠道、便捷化的申報納稅服務(wù)，了解納稅人的涉稅訴求，提高咨詢回復(fù)質(zhì)量和效率，繼續(xù)做好為納稅人開具完稅證明工作，嚴格執(zhí)行為納稅人收入和納稅信息保密的有關(guān)規(guī)定，維護納稅人合法權(quán)益。

第四篇：湖南省長沙市地方稅務(wù)局關(guān)于進一步加強建筑安裝業(yè)個人所得稅征管有關(guān)問題的通知

湖南省長沙市地方稅務(wù)局關(guān)于進一步加強建筑安裝業(yè)個人所得

稅征管有關(guān)問題的通知

長地稅發(fā)[2003]27號

2003-7-1 市內(nèi)各分局、各縣（市）地稅局、涉外分局、市局稽查局：

為了切實加強我市建筑市場綜合督理，加強稅收征管，堵塞稅收漏洞，根據(jù)《中華人民共和國稅收征管法》及其實施細則以及《中華人民共和國個人所得稅法》及其實施條例的規(guī)定，現(xiàn)將我市建筑安裝工程的個人所得稅征管有關(guān)事項通知知下：

一、凡在我市境內(nèi)從事建筑安裝業(yè)，包括建筑、安裝、修繕、裝飾及其他工程作業(yè)的單位和個人均為個人所得稅的納稅義務(wù)人和扣繳義務(wù)人。

二、各類工程承包人（或掛靠人）取得的承攬建筑安裝工程所得，按照企業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得項目計征個人所得稅。具體承包形包括：

1、掛靠國有、集體建筑安裝企業(yè)，上繳一定管理費后直接向建設(shè)單位承包建筑安裝工程；

2、接受國有、集體建筑安裝企業(yè)轉(zhuǎn)包、分包工程；

3、由建筑安裝企業(yè)出面簽訂建筑工程施工合同，實行棟號承包或項目承包，并按合同規(guī)定上繳一定費用后，擁有全部或部分經(jīng)營成果處置權(quán)的；

4、其他形式的工程承包。

三、對合伙從事建筑安裝工程以及直接從事建筑安裝工程的個體業(yè)主取得的所得按個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得項目計征個人所得稅；對其他人員取得的所得，應(yīng)區(qū)分不同情況分別按照工資、薪金所得和勞務(wù)報酬所得項目計征個人所得稅。

四、對財務(wù)制度不健全、會計核算不準確，不能如實反映企業(yè)經(jīng)營成果的建筑安裝企業(yè)、個人和全伙從事建筑安裝的業(yè)主以及實行各類形式承包的建安工程一律按工程總收入附征個人所得稅，統(tǒng)一按工程總收入依2％的比例征收個人所得稅。

五、同時符合下列條件的財務(wù)制度健全、會計核算準確，工程項目又未實行個人承包的建安企業(yè)，經(jīng)主管地稅機關(guān)核實，報縣（市）分局主管局長審批后，其自營工程項目可以不實行按建安工程總收入附征個人所得稅的辦法。

1、工商登記證、稅務(wù)登記證、施工許可證俱全、財務(wù)核算健全的正規(guī)國有、集體施工企業(yè)。

2、其工程收入和支出必須納入承建施工企業(yè)財務(wù)的統(tǒng)一核算，且盈虧核算真實，利潤分配權(quán)歸屬企業(yè)所有。

3、建設(shè)單位支付給承建施工企業(yè)的工程款，由承建施工企業(yè)統(tǒng)一結(jié)算，并全部通過雙方的合法銀行帳戶承收、承付。

4、工程項目購、用的材料要納入施工企業(yè)的材料成本核算，真實反映工程項目材料的購、領(lǐng)、耗、存情況。采購的材料要全部有合法票據(jù)。

5、承建施工企業(yè)對建設(shè)方的工程項目簽訂總包合同后，不再將承建工程項目向其他單位和個人轉(zhuǎn)包、分包。對該企業(yè)承包的工程項目管理人員全部是本企業(yè)的正式在冊職工，參建工人80％以上是屬本企業(yè)職工，確需聘用的臨時工要經(jīng)勞動、稅務(wù)部門辦妥批準手續(xù)。

六、外地來長建安企業(yè)同時符合下列條件的，經(jīng)縣（市）分局主管局長審批后可按本通知第五條辦理，否則，一律按術(shù)通知第四條的規(guī)定征收個人所得稅。

1、外地來長建安企業(yè)必須于開工前，持營業(yè)執(zhí)照、外出經(jīng)營活動稅收管理證明、城建部門批準開工的文件、工程承包合同（協(xié)議）、開戶銀行帳號和內(nèi)部建筑工程項目管理經(jīng)濟責任制承包合同（或公司章程）以及主管地稅機關(guān)要求提供的其他資料向主管地稅機關(guān)辦理登記手續(xù)；

2、同時符合本通知第五條規(guī)定的財務(wù)制度健全、會計核算準確，工程項目又未實行個人承包的；

3、按規(guī)定向主管地稅機關(guān)報送個人所得稅扣繳報告表、支付個人收入明細表，并依法代扣代激個人所得稅的。

本通知從2003年6月3日起執(zhí)行，以前文件與本通知規(guī)定有抵觸的，一律以本通知為準

第五篇：關(guān)于加強個人所得稅征管的若干思考

關(guān)于加強個人所得稅征管的若干思考

[摘 要]：個人所得稅是國家調(diào)節(jié)公民收入的重要經(jīng)濟杠桿。加強個人所得稅的征收管理，可以緩解社會分配不公的矛盾，抑制通貨膨脹，促進社會安定團結(jié)，保障社會主義市場經(jīng)濟的健康發(fā)展。現(xiàn)行個人所得稅分項計征不合理,按月計征不科學(xué),稅前扣除項目不公平,公民納稅意識薄弱以及個人所得稅法操作性差等。為此,應(yīng)完善個人所得稅立法,建立統(tǒng)一的個人銀行賬戶加強對個人所得稅的監(jiān)管,完善個人所得稅法律機制。

關(guān)鍵詞：個人所得稅 征管改革 征管機制 稅收法制

個人所得稅是國家調(diào)節(jié)公民收入的重要經(jīng)濟杠桿。加強個人所得稅的征收管理，可以緩解社會分配不公的矛盾，抑制通貨膨脹，促進社會安定團結(jié)，保障社會主義市場經(jīng)濟的健康發(fā)展。然而，由于我國目前個人所得稅在征管上的缺陷，致使個人所得稅稅源流失現(xiàn)象十分普遍。據(jù)國家稅務(wù)總局最近測算的一項數(shù)據(jù)表明：我國個人所得稅每年的稅金流失至少在1000億元以上。其理由是：世界上發(fā)達國家的個人所得稅占總收入水平的30%，發(fā)展中國家是15%。我國去年稅收總收入17000億元，個人所得稅收入1200億元。如果按照發(fā)展中國家15%的比例計算，我國去年應(yīng)該入庫個人所得稅2250億元。

一、目前我國個人所得稅征管中存在的主要問題

1、稅收調(diào)節(jié)貧富差距的作用在縮小

按理說，掌握社會較多財富的人，應(yīng)為個人所得稅的主力納稅人。而我國的現(xiàn)狀是：處于中間的、收入來源主要是工資薪金的階層繳納的個人所得稅占全部個人所得稅收入的46.4%（國家稅務(wù)總局2003年年報公布的數(shù)據(jù)）；應(yīng)作為個人所得稅繳納主要群體的上層階層（包括在改革開放中發(fā)家致富的民營老板、歌星、影星、球星及建筑承包商等名副其實的富人群體），繳納的個人所得稅只占個人所得稅收入總額的5%左右。有關(guān)稅務(wù)機關(guān)對美國《亞洲華爾街日報》評出的“2001年中國內(nèi)地十大富豪”的稅收繳納情況進行了調(diào)查，發(fā)現(xiàn)幾乎沒有一位富豪繳納個人所得稅。

2、全社會依法納稅的意識依然淡薄

與過去社會公眾不知稅法、不懂稅法相反，通過近年來稅務(wù)部門持

得適用的超額累進稅率改為5%的比例稅率。據(jù)筆者對蘇北某市供電系統(tǒng)個人所得稅代扣代繳情況調(diào)查發(fā)現(xiàn)，公司職工年終分配的獎金不論金額大小，均按5%的稅率扣繳個人所得稅。據(jù)扣繳義務(wù)人反映，這種做法在許多地區(qū)許多行業(yè)都很普遍。

6、個人所得稅的處罰遠遠不能到位

個人所得稅的處罰是和其違章違法行為聯(lián)系在一起的，而其違章違法行為主要表現(xiàn)在偷逃稅問題上。我國個人所得稅所得稅偷逃稅問題，早在上世紀80年代后期的個人收入調(diào)節(jié)稅執(zhí)行期間就暴露出來，當時對各種“名人”、“權(quán)貴” 的偷逃稅案件處罰不力，其負面的示范效應(yīng)非常大。同時，90年代初開始暴力抗稅事件也在全國范圍內(nèi)屢屢發(fā)生，加之法律對其的制裁也沒有及時到位，使違法犯罪者更加氣焰囂張。雖然近幾年執(zhí)法環(huán)境對個人所得稅征管有了一定改善，部分“明星”、“大腕”偷逃稅行為也遭到了一定打擊，但整體個人所得稅征管還是“富人爭相偷逃稅、工資薪金萬萬稅”。再加之能夠繳得起較高個人所得稅的，一般都是有一定地位和名望的，稅務(wù)部門對他們偷逃稅被查住的最多也是補稅罰款，有的甚至任其發(fā)展、睜一只眼閉一只眼了事。目前在我省還沒有一位因為偷逃個人所得稅而被判刑的先例。

二、造成我國個人所得稅難以征管的原因

1、我國缺乏繳稅的傳統(tǒng)和文化：歷史原因

在我國，長期以來政府的財政主要來源不是稅收，而是國營企業(yè)上交的利潤，它占財政總收入的80%～90%。稅收在財政中所占的比重僅在10%左右，個人所得稅所占比重則更是微乎其微，因此，公民的納稅意識比較淡薄。而在國外，“納稅與死亡，是人生不可避免的兩件事”的觀念早已深入人心，稅制規(guī)范及要求人人皆知。無論貧賤，只要夠上條件，均需納稅。最近，中國經(jīng)濟景氣監(jiān)測中心對北京、上海、廣州700位居民就個人所得稅問題進行調(diào)查，其中有13.8%的人表示不知道個人所得稅是怎么回事，一些人甚至不知道還有一部《稅收征管法》。

2、沒有人愿意把已經(jīng)進入自己口袋里的錢再掏出來：自然原因

人天然具有經(jīng)濟人本性，作為理性人，為追求自身利益最大化，只要納稅成本大于逃稅成本，其理性行為必然促使其在交易活動中鉆空子，投機取巧，以竭力偷逃稅款。就像有人說的：人有破壞制度而為自身牟利的天然沖動。世界上沒有誰能想出更好的法子讓政府不征稅，同時也

民眾收稅的合法性都有問題。公民有交稅的義務(wù)，同時也有監(jiān)督政府如何使用這些錢的權(quán)力；國家有收稅的特權(quán)，但也有為納稅人服務(wù)并接受監(jiān)督的義務(wù)。只有當這兩方面都“依法辦事”的時候，社會機制才能正常運轉(zhuǎn)。

6、稅法界定模糊和有欠合理：關(guān)鍵原因

稅法界定模糊導(dǎo)致的避稅。就民營企業(yè)家而言，目前中國的稅法漏洞并不足以說明他們在逃稅。中國稅法規(guī)定有11項所得應(yīng)繳個人所得稅，而民營企業(yè)家的收入在個人所得稅的11項所得中哪種都不是。另外，就民營企業(yè)家而言，法律沒有規(guī)定民營企業(yè)家必須在自己的企業(yè)中為自己開工資。在這種情況下，誰有權(quán)來譴責他們?yōu)槭裁床焕U工資稅目的個人所得稅？因為從某種角度上說他們可能就沒有法律意義上的個人所得稅。另外，我國個人所得稅實行代扣代繳和個人申報相結(jié)合，但并沒有規(guī)定個人收入有申報的義務(wù)，這就必然導(dǎo)致稅基削減式避稅。

法律欠缺導(dǎo)致的逃稅。例如由于個人所得稅采用分項納稅，由于大多計稅項目都存在費用扣除，故實行分項計稅就必然發(fā)生多次、重復(fù)的費用扣除，致使個人收入難以綜合計量及有效監(jiān)督，最終導(dǎo)致稅收不完全。又如個人所得稅的費用扣除沒有充分考慮醫(yī)療、教育、住房、贍養(yǎng)等實際支出及下崗、失業(yè)等現(xiàn)實情況，因此，有可能造成部分低收入家庭稅負過重而使個人所得稅難以如實征收。再如費用扣除標準過低，致使工薪階層成為納稅主體，造成與調(diào)節(jié)貧富差距的愿望相背，這從客觀上促使逃稅情緒的產(chǎn)生。

三、加強我國個人所得稅征管的現(xiàn)實措施

1、完善現(xiàn)行個人所得稅稅制。（1）正確選擇稅制模式，實行混合稅制。突破分類稅制對收入項目劃定的局限性，選擇實行混合稅制，覆蓋個人全部或大部收入。將性質(zhì)相同的工資薪金、勞務(wù)報酬、經(jīng)營收入等勞動性所得進行歸并，避免了因收入性質(zhì)界定不準而造成的征納分歧，對易于控管的收入實行代扣代繳等，既能充分發(fā)揮分類稅制的長處，又能彌補分類稅制的不足。（2）調(diào)整稅率級距，提高邊際稅率。就稅率水平而言，應(yīng)避免過高的稅率對生產(chǎn)、經(jīng)營、投資產(chǎn)生抑制、扭曲作用和誘發(fā)納稅人的偷稅動機。按照混合所得稅制模式，我國目前仍可實現(xiàn)累進制和比例制兩種稅率。對綜合所得的個人所得稅應(yīng)當盡量采用具有一定累進程度的超額累進稅率，稅率檔次以不超過六級為好。可降低前幾檔稅率，而提高后幾檔稅率，比如可設(shè)5％、10％、15％、30％、45％、60％六檔。對分類所得項目原則上統(tǒng)一適用20％的比例稅率，但對彩票中獎的“偶然所得”應(yīng)引入累進稅制，使其實際稅收負擔不低于綜合所得部分，以充分體現(xiàn)個人所得稅法調(diào)節(jié)收入分配的立法原則及鼓勵勞動

會各界的協(xié)稅護稅作用，形成治稅合力，才能收到調(diào)節(jié)收入分配的良好效果。地稅部門一方面要和工商、銀行、海關(guān)、司法、房地產(chǎn)、證券部門以及街道辦事處等單位建立經(jīng)常聯(lián)系制度，互通信息，以全面掌握個人有關(guān)收入、財產(chǎn)的資料信息。如向金融部門了解個人儲蓄存款及利息收入和資金往來情況；向工商部門了解工商登記和變更登記有關(guān)資料；向證券部門了解各類有價證券的轉(zhuǎn)讓及股息、紅利支付情況；向海關(guān)了解居民特別是外籍個人的通關(guān)情況；向保險機構(gòu)了解個人購買保險、領(lǐng)取保費及賠付的有關(guān)情況；向房地產(chǎn)部門了解房產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓和租賃情況；向財產(chǎn)登記機關(guān)了解個人財產(chǎn)登記情況等。另一方面地稅部門內(nèi)部也要在制度上確定協(xié)調(diào)與溝通的具體辦法，真正實現(xiàn)信息共享，避免各自為戰(zhàn)的不良傾向。

4、盡快建立并積極推行個人信用制度。首先，切實實施儲蓄存款實名制，建立個人帳戶體制，這項舉措在2000年實行，但只是初步，還很不完善。每個人建立一個實名帳戶，將個人工資、薪金、福利、社會保障、納稅等內(nèi)容都納入該帳戶，這需要稅務(wù)、銀行、司法部門密切配合和強大的計算機網(wǎng)絡(luò)支持。其次，實行居民身份證號碼與納稅號碼固定終身化制度，做到“全國統(tǒng)一、一人一號”。第三，國家要盡快頒布實施《個人信用制度法》及配套法規(guī)，用法律的形式對個人帳戶體系、個人信用記錄與移交、個人信用檔案管理、個人信用級別的評定、披露和使用，個人信用主體的權(quán)利義務(wù)及行為規(guī)范做出明確的規(guī)定，用法律制度保證個人信用制度的健康發(fā)展。

5、規(guī)范發(fā)展稅務(wù)代理中介機構(gòu)。稅務(wù)代理以中介的立場，按照稅法規(guī)定，客觀公正地計算應(yīng)納稅所得，確保納稅人誠實納稅，保護國家利益不受侵害，同時還可在法律許可的范圍內(nèi)幫助納稅人盡可能少納稅款。因此作為獨立的社會服務(wù)機構(gòu)，稅務(wù)代理受到征納雙方的歡迎，能夠發(fā)揮溝通信息和協(xié)調(diào)雙方關(guān)系的作用。今后要規(guī)范稅務(wù)中介機構(gòu)的業(yè)務(wù)范圍、服務(wù)標準和收費標準，真正實現(xiàn)稅務(wù)中介機構(gòu)社會化，成為獨立的專業(yè)化社會服務(wù)機構(gòu)，更好地服務(wù)于雙方的信息交流。

6、切實加強居民境外收入的稅收管理。隨著我國加入WTO，中外經(jīng)濟往來及人員交往會大量增加，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)主動利用與協(xié)定締約國情報交換的有利條件，核查中國居民在境外取得的收入，督促其在國內(nèi)繳納個人所得稅，以維護國家稅收權(quán)益。

[參考資料] [1]李光龍《個人所得稅制應(yīng)強調(diào)公平功能》（《稅務(wù)研究》2002年