第一篇：個人所得稅改革下征管基礎研究

《綜合與分類個人所得稅改革下征管基礎研究》

[摘要]：綜合與分類個人所得稅改革已箭在弦上，改革的最終目標是以家庭為納稅單位，按照勞務性收入、財產性收入和偶然所得進行分類征稅，在確定合理的免征額后，對家庭贍養老人、子女教育、按揭貸款利息等支出進行稅前抵扣。其中的挑戰之處在于，個稅改革的相應措施均需要強大的征管基礎來支持，本文將對實際工作中存在的困難加以分析，并提出應對措施。

[關鍵詞]：綜合與分類 個人所得稅改革 征管基礎

1.當前推行綜合與分類個人所得稅改革的難點分析

我國個人所得稅的征收管理一直以來都是以個人為納稅主體進行征收，征收方式上采取分類計稅進行管理，而現在改革的方向是采取以家庭為納稅主體的綜合與分類相結合的模式，將在以下幾個方面存在難點做一簡要分析。

1.1個人所得稅征管難點

首先納稅主體發生變化，由“個人“轉變為”家庭“，對于家庭這一納稅主體如何界定就是一個不可回避的問題，第二征收模式發生變化使得個稅收入信息來源的多元化，這勢必對稅務機關征收管理帶來新的考驗。

1.1.1 以家庭為單位申報的難點

中國的家庭經濟關系可以說是世界上最復雜的，絕非一本戶口簿可以涵蓋。

我國《婚姻法》等法律規定，子女有贍養父母、撫養沒有勞動能力的兄弟姐妹的義務。一個主要勞動力，不僅要養活自己一家幾口，還要支付父母親的生活費、醫療費，哥哥姐姐還常常要支付弟弟妹妹的學費。把爺爺奶奶甚至姑姑之類遠近親戚接到城市照料小孩的，“雇傭”與“贍養”之間的界限十分模糊。

而當已經成年的子女“啃老”時，又是否應該給被“啃”的父母減稅？又比如，一家五個兄弟姐妹，實際上只有其中一兩個經濟狀況較好、較有孝心的供養父母，那么，是以五人平分的份額、還是以個人實際支出為標準來減稅？

由于我國城鄉二元結構的特殊性，戶籍制度的存在將給以家庭為單位征稅造成困擾。當前戶籍制度背后牽涉的是居民養老、社保、教育、醫療、婚姻等各種社會因素，特別是大中城市落戶較難。因此，不同戶口所在地的家庭成員很難通過戶口簿的形式界定成為一家人。

比如，不少老人與核心家庭不在同一本戶口簿上，大城市的核心家庭因為住房、子女教育擇校、歷史等原因，家庭成員在兩本戶口簿上的也比比皆是，夫妻結婚、離婚不及時更換戶口簿的也很多，這些均增加了認定的難度。

1.1.2稅務部門個稅信息掌握的難點

我國尚未建立現代化的綜合信息網絡，沒有暢通的信息渠道，信息往往僅來源于稅務內部，沒有與外部建立廣泛、密切的聯系，致使個人所得稅的稅源監控困難。而且我國存在大量的現金支付，使個人收入透明化低，稅務征管人員無賬可查。

1.1.3稅務部門內部信息傳遞存在的難點

隨著金稅三期工程在全國各地稅務機關全面鋪開，稅務機關的大數據時代即將到來。但是面對這一局面，我們在思想上、人員素質上、以及大數據的利用與開上發存在著明顯不足，同時涉稅信息在國地稅之間，地稅部門內部之間還缺乏有效共享。比如營改增后，個人提供勞務代開發票全部在國稅，這一部分的個人所得稅在稅改后如何征收管理也是一個很現實的問題。

1.2納稅環境的難點

雖然我國社會市場經濟體系已經建立多年，但公民的信用體系建設和納稅意識還和發達國家存在一定差距。

1.2.1個人信用缺失

目前，我國存在著許多信用缺失現象。突出表現為企業之間的相互拖欠債務，合同違約，形成“三角債”、“多角債”、“鏈條債”一環套一環的債務鏈，導致企業之間信用的惡性循環；大量企業惡意逃避銀行債務，造成銀行惜貸，銀企之間陷入信用危機；社會中介組織在執業過程中作假現象嚴重，各種違規操作層出不窮，損害了廣大中小投資者的權益；假冒偽劣商品泛濫成災，制假販假活動十分猖獗。以劣充優、以次充好等欺詐失信行為嚴重沖擊著商業信用和消費信用領域；金融欺詐、走私販私、偷稅漏稅、虛假報表、黑幕交易、價格陷阱、偽裝上市、惡性競爭、知識產權侵權、地方保護與機構腐敗等行為屢禁不絕，因失信造成的后果一直或正在沉重地影響著我們的社會生活健康發展。據有關專家研究統計，我國每年因失信造成的經濟損失達5855億元。這些失信的存在，提高了市場交易成本，降低了社會資源配置效率，嚴重影響了我國社會主義市場經濟健康發展。

1.2.2公民納稅意識淡薄

個人所得稅是一種直接稅，它不僅和每個人的收入利益都息息相關，而且是國家財政收入的重要來源，是改善民生推動社會發展的保障。

依法繳納個人所得稅是我們每個公民應盡的義務。但是現實生活中納稅人往往缺乏對繳納個人所得稅重要性的認識，認為辛苦賺來的錢沒必要上交國家，從而想方設法偷逃稅款。而部分扣繳義務人由于義務觀念缺乏，法制觀念淡薄的緣故，存在著敷衍了事甚至協助納稅人偷逃稅款的現象。

這部分人群中有些納稅人明知偷逃稅款是違法行為，但抱著僥幸心理選擇鋌而走險。但也有一部分納稅人是因為對稅法知識的不了解，比如個人股權轉讓所得稅的相關政策，而稅務機關對這方面的政策相對來說宣傳的較少，導致納稅人和扣繳義務人不依法履行納稅義務和扣繳義務的現象常有出現。

2.強化綜合與分類個人所得稅征管基礎的對策

面對個人所得稅稅制改革的新要求，必須從“信息管稅”和“征管模式”兩個方面，建立和強化征管基礎，保證改革順利成功。

2.1 構建“四位一體”的信息管稅新格局

信息管稅（Information Management Tax）是信息管理在稅收領域的延伸，即我國的稅收征管工作將從原先以“票證”為中心的管理方式轉變為以“信息”為中心。

在信息管稅戰略下，信息不再是一門純粹的、狹義的技術，而是橫跨在技術、業務之上的綜合管理科學，因此我們必須充分利用現代信息技術手段，以解決征納雙方信息不對稱問題為重點，以對涉稅信息的采集、分析、利用為主線，樹立稅收風險管理理念，完善稅收信息管理機制，健全稅源管理體系，加強業務與技術的融合，進而提高稅收征管水平。

因此在個稅管理上必須構建“四位一體”的信息管稅新格局。

2.1.1 扣繳單位信息采集

扣繳單位信息采集作為當前個稅管理中信息采集的主要來源，已經發揮了重要的作用。

在下一步的改革中，我們應當進一步擴展信息采集廣度和深度，建立全國統一的代扣代繳信息采集系統，統一數據接口。

2.1.2雙向自行申報信息采集

雙向申報征收模式在年所得12萬元納稅人的基礎上應向全部納稅人推廣，這將和屬地與屬人管理的征管機制相契合，形成對納稅人信息采集的閉環管理。

2.1.3第三方信息

隨著社會經濟的不斷發展，納稅人收入來源的多元化、復雜化趨勢越來越明顯。

以家庭為納稅主體，納稅人的婚姻狀況、撫養贍養人口、教育醫療住房等支出信息也將影響納稅的重要因素，僅僅依靠扣繳義務人采集信息和納稅人自行申報也無法獲得完全獲得納稅人的全部涉稅信息。

因此第三方信息的采集將成為個稅涉稅信息的重要補充和支撐。

2.1.4稅務機關整合信息采集

稅務機關作為各類涉稅信息的最終匯集者，必須有大數據概念，對各類數據進行分類整合，對納稅信息的全面掌控，形成一個完整納稅信息庫，讓納稅人對于各種收入、扣除項目、稅收減免等各類涉稅項目有清楚的了解。

2.2實行屬人屬地相結合的征管分工機制

個稅改革后，我們應采取在分類計征階段以所得來源地為主的屬地管理模式，而在年終自行申報、匯算清繳階段采取以屬人管理。

2.2.1 所得來源地屬地管理

根據有利征收，方便管控的原則，應明確將所得來源地稅務機關為個稅征管主管稅務機關，納稅人、扣繳義務人按月向來源地稅務機關申報繳納稅款，來源地稅務機關負責采集匯總來自各方涉稅信息，形成納稅人涉稅信息數據庫。

2.2.2 屬人管理的年終自行申報、匯算清繳

根據納稅人的家庭和婚姻狀況設計不同的超額累進稅率，納稅人以家庭為單位計算申報納稅。納稅年度結束后，由納稅人根據其收入總額，扣減相應項目，調整其應稅所得額，對年度內已納稅額做出調整結算，向戶籍所在地（或經常居住地）稅務機關申報納稅，多退少補。

2.2.3 代扣代繳制度

完善代扣代繳申報管理制度，充分發揮代扣代繳義務人的作用。根據我國稅法：企業或個人在支付相關報酬時代扣代繳的個人所得稅，需要及時足額向稅務機關申報繳納。但目前各地稅務機關還沒有對其加以有效利用。

建立全國統一的代扣代繳申報管理系統可為收入支付方和收入獲得方進行信息比對提供數據，使稅務機關不僅可以監控代

扣代繳義務人，還可以通過比對有效地監控收入獲得方。納稅人在進行年終匯算清繳時也可以準確地算出其應退補的稅款，不需要納稅人到處去索取完稅憑證，從而降低納稅人的納稅成本。

第二篇：加強高收入者個人所得稅征管

加強高收入者個人所得稅征管。

通知要求，不斷完善高收入者主要所得項目的個人所得稅征管，加強財產轉讓所得征管，其中包括：完善自然人股東股權（份）轉讓所得征管、加強房屋轉讓所得和拍賣所得征管、抓好個人以評估增值的非貨幣性資產對外投資取得股權（份）等其他形式財產轉讓所得征管；深化利息、股息、紅利所得征管；完善生產經營所得征管。

通知還要求，繼續加強高收入行業和人群的個人所得稅征管，其中包括：加強以非勞動所得為主要收入來源人群的征管，例如從事房地產、礦產資源投資、私募基金、信托投資等活動的高收入人群；做好高收入行業工薪所得征管，尤其是各類獎金、補貼、股票期權和限制性股票等激勵所得；對納稅人從兩處或兩處以上取得工資、薪金所得，應通過明細申報數據等信息匯總比對；完善數額較大的勞務報酬所得征管；加強高收入外籍個人取得所得的征管。

通知指出，建立健全高收入者應稅收入監控體系，加強稅務機關內部和外部涉稅信息的獲取與整合應用，通過各類涉稅信息的分析、比對，掌握高收入者經濟活動和稅源分布特點、收入獲取規律等情況，有針對性地加強高收入者個人所得稅征管。

通知強調，各級稅務機關要積極為納稅人提供多渠道、便捷化的申報納稅服務，了解納稅人的涉稅訴求，提高咨詢回復質量和效率，繼續做好為納稅人開具完稅證明工作，嚴格執行為納稅人收入和納稅信息保密的有關規定，維護納稅人合法權益。

第三篇：征管改革

關于沾化縣地稅局稅收管理情況的報告

沾化縣位于山東省東北部,渤海灣南岸,黃河三角洲腹地，總面積2214.57平方公里,轄五鎮四鄉、三個辦事處，總人口37.81萬人，平均每平方公里171人。由于臨近渤海，鹽堿地較多，國民經濟又以農業為主，所以經濟發展較為緩慢。2009年國內生產總值為80.48億元，人均GDP僅為21290元，在我省屬經濟欠發達地區。

沾化縣地稅局現有在職干部職工64人，設辦公室、稅源管理科、計會科、政策法規科、征收管理科、人事政工科、監察室、黨支部、納稅服務中心和稽查局十個機關單位計26人，設直屬分局及五個農村征收分局共38人。沾化縣地稅局轄區內單位納稅人557戶，個體納稅人2657戶，2010年共組織稅收收入21372萬元，有力地支持了地方經濟的發展，受到了上級局及地方黨委、政府高度贊揚。但是在當前推行的：在各市區、縣城及其周邊地區的全職能稅務征管機構逐步轉化為專業化征管機構，基層征管機構進一步收縮；實施納稅信息高度集中，積極構建先進的計算機廣域網絡，有步驟地推廣征管軟件；建立強有力的監督機制，健全一級稅務稽查體系；稅收征管質量和效率逐步提高的征管改革中，與我縣的稅收管理現狀出現了以下矛盾：

一、征管改革與稅源管理的矛盾

我縣地域廣闊，稅源大多零星、分散，納稅人的自覺納

稅意識普遍有待提高。而我們正式稅務干部職工較少，若基層稅收征管機構收縮后，受主觀和客觀因素的影響，有些地方尤其是農村稅收勢必出現漏征漏管或少征少管的問題，將加重稅源流失。根據現行稅法規定，無論稅源大小，無論地域遠近，都應當嚴格執行稅收政策，做到依法征稅，應收盡收。可見，這次征管改革與農村稅源管理的沖突比較明顯。廣大農村納稅人文化水平較低，納稅意識不強，他們現在基本是等著稅務人員上門催報催繳，以現金納稅。對于電子申報、郵寄申報等方式他們不認可，也不會操作。若基層征管機構撤離，辦稅地點離他們距離較遠后，他們將很難做到及時足額繳納稅款。所以，對于地域較大、納稅人文化水平較低、經濟欠發達地區應保留現在的征管模式，而以提高納稅人納稅意識、辦稅水平為突破口，逐步推行這次征管改革。

二、征管改革與優質服務的矛盾

深化稅收征管改革，實行集中征收、分類管理，意味著同一縣域的納稅人將集中到一個征收局辦理納稅事宜；分別到有限的若干個主管管理局辦理涉稅事宜。在我縣農村交通不便的狀況下，會給納稅人辦理納稅、涉稅事宜帶來不便。提倡為納稅人服務是稅務機關工作的重點，近幾年來，各級稅務機關不斷加強社會主義精神文明建設，創建文明單位，實施文明辦稅、優質服務工程，密切了稅務機關與納稅人的關系、塑造了良好的稅務形象。這次大力推進的征管改革措

施，是建立在對納稅人集中征收后，全面實行電子申報、郵寄申報、電話申報等多元化申報方式和電子繳稅、郵稅聯網繳稅、銀稅聯網繳稅等多渠道納稅方式的基礎上。但我縣由于經濟發展狀況、納稅人文化水平等因素所限，多元化申報、多渠道繳稅并未達到理想的要求，仍以上門申報繳納為主。如果征管機構撤離，我們將很難及時的給納稅人提供優質的服務，這也將與我們進行征管改革的初衷相悖，使前幾年我們在納稅服務方面取得的成果受損。

三、征管改革與地方政府的矛盾

深化征管改革是以推進信息化建設為支點，而信息化建設主要是建立覆蓋稅務系統的計算機網絡，建立包括以“一個網絡、一個平臺、四個系統”為主要內容的，功能齊全、協調高效、信息共享、監控嚴密、安全穩定的稅務管理信息系統。而建立這一系統，必須有強有力的經費保障。由于我縣經濟發展落后，上級撥付的稅務經費維持日常辦公已經捉襟見肘，平時還需要向地方政府尋求幫助，如果再搞這一系統工程必將力不從心。所以地方政府給予的經費支持就顯得格外重要。但是，征管機構的撤離合并，會引起地方政府的誤會：撤離的鎮（鄉、辦）認為自己的稅源會流失，合并后存在的鎮（鄉、辦）會認為自己承擔其他地方的稅務經費。這對我們在爭取他們的支持上會遇到比以前更大的困難，進而使我們的工作難以開展。

另一方面，由于我們正式的稅務干部職工較少，在日常的征管工作中，很多的涉稅信息是由各鎮（鄉、辦）給我們配備的協稅人員采集、梳理好的，從而使我們的工作能夠有條不紊的開展。如果全縣的日常征管工作僅靠我們基層的三十多名稅務干部去干，他們必將疲于應付，根本談不上出成績、上水平，給納稅人提供優質服務就更是空談了。可見地方政府配備的協稅、護稅人員在我們經濟欠發達、地域又廣闊、納稅人零星分散的地區是非常重要的。而征管機構的撤離合并，必將使很多的地方政府不再給予我們配備協稅、護稅人員，使我們的工作陷入更大的被動。

綜合以上幾種情況，在我們地域廣闊、經濟基礎薄弱、稅源零星分散、納稅人文化水平普遍較低、稅務管理人員較少的區域適合維持目前的征管方式。我們今后要大力發展地方經濟，努力提高納稅人辦稅水平，強化稅收信息化建設，為以后的征管改革奠定好基礎。

第四篇：淺談個人所得稅改革

淺談個人所得稅改革

08級公管（1）班林尤正10822307011

1摘要：個人所得稅是我國稅收中的重要稅種,但目前的個稅征收辦法仍不完善。因此個人所得稅改革可以從規范費用扣除制度出發,參照以往經驗,通過科學測算,健全個人所得稅費用扣除制度,選擇以家庭為納稅單位,力爭做到相同收入的家庭納各自相當的稅,更好地體現稅收的公平原則。

個人所得稅是以個人(自然人)取得的各項應稅所得為對象征收的一種稅，是市場經濟發展的產物。隨著近些年我國經濟改革開放的深入，個人所得稅的稅收收入也隨著我國經濟運行質量、人民收入水平的提高而有較大幅度的增長，逐步成為各地地方財政的重要收入來源之一。但是，國家征得的75%的個人所得稅卻來自中低收入者，這顯然與當初個人所得稅的立法目的背道而馳。因此，我國醞釀多年的個人所得稅改革方案與2006年1月1日起實施，延續了20多年的工薪所得費用扣除標準由800元提高到1600元。盡管費用扣除標準的提高會造成短期內的個稅減收，但從長期來看，個人所得稅仍是我國稅收增長潛力最大的稅種之

一。再者，工薪所得費用扣除標準的提高，將增加中低收入階層的可支配收入，增加社會有效需求，從而拉動內需，推動經濟增長，形成稅收與經濟增長的良性互動, 而且有利于縮小收入差距，這體現了國家積極鼓勵擴大消費、促進經濟增長的趨向。同時要求高收入者自行申報納稅，加大了稅收的征收力度。本次調整個人所得稅產生了多方面的積極的作用。

論文關鍵詞:個人所得稅 改革 思考

論文正文：

一、個人所得稅的基本狀況

個人所得稅是調整征稅機關與自然人(居民、非居民人)之間在個人所得稅的征納與管理過程中所發生的社會關系的法律規范的總稱。我國個人所得稅的納稅義務人是在中國境內居住有所得的人,以及不在中國境內居住而從中國境內取得所得的個人,包括中國國內公民,在華取得所得的外籍人員和港、澳、臺同胞。個人將其所得對教育事業和其他公益事業捐贈的部分,按照國家有關規定從應納稅所得中扣除。對在中國境內取得工資、薪金所得的納稅義務和在中國境內有所住所而再中國境內取得工資、薪金所得的納稅義務人,可以根據其平均收入水平、生活水平以及匯率變化情況確定符合減費用,附加減除費用適用的范圍和標準由國務院規定。納稅義務人從中國境內取得的所得,準予其在應納稅額中扣除已在境外繳納的個人所得稅稅額。但扣除額不得超過該納稅義務人境外所得依照本規定計算的應納稅額。個人所得稅起征點歷經了三次重要的變化:(1)1980年9月,五屆全國人大三次會議通過了個人所得稅法。(2)2005年10月,十屆全國人大常委會第18次會議修改了個人所得稅法,將起征點由每月800元提高到每月1600元。(3)2007年12月,全國人大常委會再次審議個稅法修正草案,擬將起征點再提高到2000元。

二、我國個人所得稅存在的主要問題

1．稅制模式問題

1994年稅改時，考慮到我國公民的納稅意識還很淡薄，我國當時的稅收征管技術水平和能力的局限，在征收形式上采取以源泉扣繳為主，自行申報為輔。與之相適應，選擇了分類所得稅制，對納稅人取得的個人所得區分不同項目類別，分別按不同的費用扣除標準和稅率，按月、按年或按次征收。分類所得稅雖然有利于控制稅源，也便于征管，但是，其缺陷也是很明顯的，主要表現在：沒有累加納稅人在一個納稅內取得的各種不同來源或不同形式的所得，綜合評價其納稅能力，稅負難以做到公平合理；人為地將納稅人的所得按性質劃分為不同項目類別，分別課稅，一方面不同所得間的稅負難以求得平衡，另一方面，也容易產生稅收漏洞，從制度上鼓勵納稅人采取分解收入，多次扣除費用的辦法進行避稅，導致稅收流失，破壞稅收公平。所以將個人所得稅改為分類綜合所得稅制，除股息、利息、紅利、偶然所得和其他所得仍然維持現在按次課征外，其余所得綜合報稅。在征收方式上采取以自行申報為主，源泉扣繳為輔，按月或按次預扣預繳所得稅，年終申報，多退少補。

2．費用扣除問題

費用扣除是個人所得稅的重要內容之一，它直接影響著稅負水平和稅制公平。現行的個人所得稅對不同項目類別的所得分別規定不同的費用扣除標準，很難設計得公平合理；費用扣除無視納稅人家庭結構的差異，不論有多少人取得收入，有多少人無收入來源而需要撫養、哺養、贍養的，采取一刀切的做法也有欠公平；在費用扣除上采取內外有別的做法，對于外國人、港澳臺同胞在每月扣除800元的基礎上，再增加3200元的附加扣除，也顯然不妥。將來適應分類綜合所得稅制，應取消內外有別的做法，充分考慮納稅人不同的家庭結構，按年設計比較公平合理的費用扣除標準。

另外，我國的個人所得稅目前尚未實行稅收指數化，存在著稅制過于僵固的問題。通貨膨脹是各國經濟中經常遇到的問題，而通貨膨脹對稅制的正常運行和稅收政策的運用都會產生極大的影響。在個人所得稅方面，通貨膨脹時期，人們的貨幣收入會緊跟著通貨膨脹程度的加深而上漲。由此產生兩個問題：一是“檔次爬升”，隨著貨幣收入的增加，納稅人在累進稅率的作用下，會被推向更高的納稅檔次，政府會因此從納稅人的實際收入中取走更大的份額，從而加重納稅人的稅收負擔，這實際上是一種隱蔽的增稅，在西方也稱為“通貨膨脹稅”。二是“扣除不足”，即通貨膨脹時期，不能相應地提高以適應價格水平的變化，也會加重納稅人的稅收負擔。因為如果我們有理由認為通貨膨脹前的費用扣除標準是正確的，那么通貨膨脹發生后，原來的費用扣除標準就肯定是不足的。為了消除通貨膨脹對個人所得稅的影響，世界上已有不少國家實行了稅收指數化，即隨通貨膨脹適時調整費用扣除額和累進稅率表中的應稅所得額級距。這種做法值得我國借鑒。

3．稅率問題

現行稅制根據納稅人的不同所得分別設計了5種稅率：9級超額累進稅率、5級超累進稅率、3級超額累進稅率和14%、20%等。各項目間稅負不均，而且在一定條件下還出現勞動所得的稅負，超過非勞動所得的現象。與實施分類綜合所得稅相適應，必須重新設計個人所得稅的稅率。

三、個人所得稅改革的作用主要表現為以下幾點：

1、減輕了工薪階層的負擔

本次個人所得稅中工薪所得將費用扣除標準由800元提高為1600元，翻了一番，不是

立足于調節收入差距，而是立足于給工薪階層減輕稅收負擔，增加消費。按有關部門的計算，我國城市居民年消費支出月為1143元，將扣除費用確定為1600元，使中低收入者保證基本支出得到滿足后略有結余，這是順應居民收入提高、生活費用支出加大的合理調整。而在此之前，工薪階層在基本生活需要未得到滿足前就需繳納所得稅，顯然是不合理的，不符合發展經濟目的“是不斷改善人民的物質文化生活水平的要求”這一宗旨的。本次個稅改革的取向在于減稅，提高費用扣除標準后，相當一部分低收入者的個人所得稅負擔將減輕，甚至根本不必繳納個人所得稅。

據統計，2004年中國個人所得稅收入達1737.05億元，其中65%來自于工薪階層。工薪所得費用扣除標準提高至1600元后，有人估算，財政可能因此減少280億元的收入，也就是說工薪階層每年可減少280億元的納稅負擔，也就意味工薪階層增加可支配收入280億元。根據稅收乘數原理，280億元的減稅可形成社會需求1120億元。據國家稅務總局預測：費用扣除標準提高后，全國個人所得稅的減收部分占到2004年個人所得稅收入1737.05億元的16%左右。

2、加大了高收入者的征收力度

個人所得稅是我國目前所得稅種中最能體現調節收入分配差距的稅種。在降低低收入者稅收負擔的同時，爭取最大限度地利用個人所得稅在調整收入差距擴大的作用，加大對高收入者的調節力度，在征管方面研究新措施、引進新手段，是個人所得稅征管的關鍵。

本次修訂的個人所得稅法，提出了對富人進行重點征管的內容。《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》中提出了加強對高收入者的稅收征管，將以前的單項申報改為雙項申報，即將原來由納稅人所在單位代為扣繳個人所得稅，改為高收入者的工作單位和其本人都要向稅務機關進行申報，否則視為違法。條例規定，扣繳義務人都必須辦理全員全額扣繳申報，這就形成了對高收入者雙重申報、交叉稽核的監管制度，有利于強化對高收入者的稅收征管，堵塞稅收征管漏洞。實施條例中，高收入者也有了明確的定義：“年收入超過12萬元以上的個人”。

3、縮小收入差距，降低基尼系數

我國區域經濟發展水平不平衡，各地居民收入、生活水平存在一定差距，全國統一工薪所得費用扣除標準，有利于促進地區間的公平。如果對高收入地區實行高費用扣除標準，低收入地區實行低費用扣除標準，反而將加劇地區間的不平衡，這將與個稅本來的調節意義背道而馳。目前，各地實行統一的納稅標準，對收入較低的西部地區將產生很大益處，西部相當部分中低收入階層將不必繳納個人所得稅，該地區納稅人的稅收負擔將會減輕，有利于鼓勵消費，促進落后地區經濟的發展。

四、我國個人所得稅改革的幾點建議。

隨著社會主義市場經濟體制的進一步發展和完善,現有的個人所得稅制度己顯出其不足和弊端。隨著我國加入WTO,我們必須借鑒發達國家的成功經驗,完善我國的個人所得稅制,使其順應市場經濟和經濟全球化的發展要求。

1、加大宣傳力度,提高公民納稅意識，建立綜合征收與分項征收相結合的稅制模式。根據我國經濟社會的發展水平和稅收征管的實際情況,目前應實行綜合征收與分項征收相結合的稅制模式。鑒于我國的實際情況,首先應將不同來源、不同性質的每一種所得進行非常細化的分類,然后將這些細化了的分類所得按照如下四種所得類型分別總計:勞務所得,營業所得,投資所得,其他所得。然后對那些投資性的,沒有費用扣除的,并且能夠較好采用源泉扣繳方法的應稅所得,實行分項征稅的辦法。對那些屬于勞動報酬所得,營業所得,有費用扣除的應稅項目,則實行綜合征收的辦法。

2、調整稅率結構,公平稅負。

稅率模式的選擇,不僅直接影響納稅人的稅收負擔,而且關系到政府一些政策目標能否順利實現。因此,應根據全球個人所得稅改革的基本趨向和當前我國收入分配的現狀,結合稅收模式的改革科學地設計個人所得稅率:在總體上實行超額累進稅率與比例稅率并行,以超額累進稅率為主的稅率結構;對適應超額累進稅率的專業性、經常性所得,為體現稅收公平,可以設計一套相同的超額累進稅率。同時,適當降低稅率檔次,降低最高邊際稅率。

3、調整費用扣除標準,符合實際負擔。

個人所得稅實行綜合征收和分項征收相結合的模式,更能充分發揮調節收入的作用,但綜合征收的扣除,應該與實際的費用負擔聯系起來,否則就會削弱調節作用。我國經濟的市場化提高了人們的收入,也增加了人們的基本生活費支出,應適當提高個人所得稅的扣除標準。

4、擴大征稅范圍,發揮稅收調節作用。

現階段，個人所得稅已不再是“打富濟貧”的政策工具,開始成為國家稅收的一種主要稅種。但中國稅收系統對個人征稅的效率較低,大部分高收入者應交的個人所得稅并沒有足額交上來。因此,中國應在許多征稅辦法上借鑒國際上的經驗,不應該把工薪階層和知識分子作為個人所得稅的征收重點,這樣會破壞橫向和縱向公平。

參考文獻：

[1]張昭力《財政法制縱論》,經濟科學出版社,2006年版.[2]張正軍《個人所得稅實務全書》,北京大學出版社,2007年版.[3]劉劍文《財政稅收法》,法律出版社,2007年版.[4]劉佐《關于中國稅制改革發展趨勢的思考》(國家稅務總局稅收科學研究所《研究報告》2006年12月).

第五篇：個人所得稅改革

個人所得稅改革新視點

十八屆三中全會公布的《決定》牽動著全社會的神經，民眾都在關注改革對自己切身利益的影響。

決定中提出“要完善稅收制度，逐步建立綜合與分類相結合的個人所得稅制”。對此，北京大學國家發展研究院教授林雙林的解讀是，未來將把工薪、股息財產所得和其他收入綜合在一起征稅，這將有利于調節收入分配。

在17日舉辦的“朗潤·格政”解讀三中全會的改革政策論壇中，林雙林教授指出，《決定》對個人所得稅的新提法是個稅改革具體化的體現。

我國現行的個稅制度是一種分類個人所得稅制，即對納稅人的各項收入進行分類，采取“分別征收、各個清繳”的征管方式取得個稅收入。

對此，林雙林的評價是，當前的征稅體制比較簡單容易，征稅成本也低，但并不能很好地起到調解收入分配的作用。“綜合與分類相結合的個稅體制改革意味著今后我國的稅收體制更加合理。個人所得稅除了為政府籌措財政收入，其主要功能是調節收入分配。”

“建立綜合和分類相結合的個人所得稅制，即把工薪、股息財產所得和其他收入綜合在一塊征稅，形式上類似于日本實行的綜合與分類相結合的模式。對于綜合征收的部分，應把所有收入進行加總制定統一的稅率，而分類的部分則單獨制定稅率，如日本在利息征收上制定了單獨的15%稅率。”林雙林說，個人所得稅征收在實施調整后也要注意信息申報和退稅等問題。

《決定》還提出，“建立更加公平可持續的社會保障制度。堅持社會統籌和個人賬戶相結合的基本養老保險制度，完善個人賬戶制度，健全多繳多得激勵機制，確保參保人權益，實現基礎養老金全國統籌，堅持精算平衡原則。”

對此，林雙林解釋說，我國現在實行的是個人賬戶與社會統籌相結合的養老保障體系，企業的繳費比例為工資總額的20％左右，個人繳費比例為本人工資的8％。基本養老金由基礎養老金和個人賬戶養老金組成，基礎養老金由社會統籌基金支付，月基礎養老金為職工社會平均工資的20％，月個人賬戶養老金為個人賬戶基金積累額的1/120。

林雙林指出，我國當前不同收入程度的居民領取的基本養老金差別比較大，是繳得多領得多。這樣導致的實際結果是，收入高的最后拿到的養老金多，收入低的拿到的養老金少，不能起到調節收入分配的作用。在美國，收入比較高的教授退休后，一年可領取3萬美元的基礎養老金，而普通收入群體可能領取的是兩萬美元的養老金，差距較小。

盡管每個人的貢獻有所差別，但在基本養老金的發放上應逐漸縮小差距，以此調節收入分配。當前各地社會統籌賬戶的使用情況不一，有些地方政府尚有盈余，而東北、上海地區已經出現了空缺，如果實行全國統一的賬戶管理，用有盈余的賬戶對空缺賬戶進行補給，將有利于社會保障制度的公平、可持續。