第一篇：個(gè)人所得稅改革論文有關(guān)個(gè)人所得稅論文

2010年10月

山西財(cái)政稅務(wù)專科學(xué)校學(xué)報(bào)

O c.t 2010 第12卷

第5期

Journal o f Shanx iF inance and Taxation Co llege

Vo.l 1

2No.5 稅收與企業(yè)

我國(guó)個(gè)人所得稅制度現(xiàn)狀及改革路徑

覃 丹

(山西林業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院, 山西太原030009)摘要: 我國(guó)的基尼系數(shù)已經(jīng)超過(guò)了臨界值0.4, 貧富差距現(xiàn)象嚴(yán)重是阻礙建設(shè)和諧社會(huì)的瓶

頸。實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平的最佳途徑, 就是完善現(xiàn)行個(gè)人所得稅法律制度, 讓其充分實(shí)現(xiàn)劫富濟(jì)貧的功

能, 縮小社會(huì)貧富差距。現(xiàn)行的個(gè)人所得稅從體系設(shè)置方面和稅收征管方面都有需要改進(jìn)的地方, 要合理設(shè)置稅收體系, 加強(qiáng)監(jiān)管。關(guān)鍵詞: 和諧社會(huì);個(gè)人所得稅;改革

中圖分類號(hào): F810.42

4文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼: B

文章編號(hào): 1008-9306(2010)05-0026-03

構(gòu)建和諧社會(huì)就是要構(gòu)建一個(gè)民主法治、公平正義、誠(chéng)信友愛(ài)、充滿活力、安定有序、人與自然和諧 相處的社會(huì)主義社會(huì)。在和諧社會(huì)的發(fā)展中, 必然 要求有秩序井然、公平公正的法律制度體系使人民 的權(quán)利得到充分的保障。和諧社會(huì)中, 人與人之間 是平等的社會(huì)關(guān)系, 這不僅要求橫向公平, 同樣要求 縱向的公平, 只有體現(xiàn)公平, 才能稱為社會(huì)主義的和 諧社會(huì)。而效率與公平的博弈與權(quán)衡一直是困擾人 們的問(wèn)題, 也是和諧社會(huì)建設(shè)過(guò)程中急需解決的問(wèn) 題, 如何能兼顧二者, 使人們?cè)谧畲笙薅茸穼す降?基礎(chǔ)上謀求高效率, 是社會(huì)實(shí)現(xiàn)和諧發(fā)展的關(guān)鍵。共同富裕的理論鼓勵(lì)先富者, 希望先富者幫助后富 者實(shí)現(xiàn)共同富裕, 但是現(xiàn)實(shí)是先富的人或地區(qū)越來(lái) 越富, 把后富的越甩越遠(yuǎn)。我國(guó)的基尼系數(shù)已經(jīng)超 過(guò)臨界值, 貧富差距現(xiàn)象嚴(yán)重是阻礙建設(shè)和諧社會(huì) 的瓶頸。實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平的最佳途徑, 就是完善現(xiàn)行 個(gè)人所得稅法律制度, 讓其充分實(shí)現(xiàn)!劫富濟(jì)貧?的 功能, 縮小社會(huì)貧富差距。

一、我國(guó)個(gè)人所得稅制度現(xiàn)狀介紹

所得稅制是以自然人和法人的所得額為征稅對(duì) 象的一類稅, 而根據(jù)納稅人存在形式的不同又可以 將所得稅分為兩類: 一類為個(gè)人所得稅, 包括對(duì)自然 人的綜合收入、專業(yè)收入等征收的稅;另一類是企業(yè) 所得稅, 包括對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)、資本利得所征收的 稅。個(gè)人所得稅在調(diào)節(jié)收入分配方面, 為和諧社會(huì) 發(fā)展做出了貢獻(xiàn)。

(一)現(xiàn)行個(gè)人所得稅制度的法律體系組成 我國(guó)在很長(zhǎng)的時(shí)間段內(nèi)沒(méi)有征收過(guò)個(gè)人所得 稅, 十一屆三中全會(huì)是我國(guó)個(gè)人所得稅開(kāi)征的分水 嶺。隨著對(duì)外開(kāi)放政策的出臺(tái), 我國(guó)對(duì)外經(jīng)濟(jì)事項(xiàng) 日益豐富, 為了與國(guó)際接軌, 同時(shí)也為了維護(hù)我國(guó)的 稅收權(quán)益, 1980年9 月, 全國(guó)人民代表大會(huì)公布了 #中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法?, 開(kāi)征個(gè)人所得 稅。隨后, 作為補(bǔ)充, 1986年國(guó)務(wù)院發(fā)布了#中華人 民共和國(guó)城鄉(xiāng)個(gè)體工商業(yè)戶所得稅暫行條例?, 1987年國(guó)務(wù)院發(fā)布了#中華人民共和國(guó)個(gè)人收入調(diào) 節(jié)稅暫行條例?, 形成了個(gè)稅三稅鼎立的局面。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入, 原有的三 稅體系已不能滿足社會(huì)的要求。于是, 在1993年將 三稅進(jìn)行合并, 頒布統(tǒng)一的#個(gè)人所得稅法?, 并與 1994年國(guó)務(wù)院發(fā)布的#中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅 法實(shí)施條例?相配套, 1999年、2005年、2007年又先

收稿日期: 2010-10-13 作者簡(jiǎn)介: 覃 丹(1982-), 女, 山西交城人, 山西林業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院經(jīng)濟(jì)貿(mào)易系助教, 研究方向: 公司企業(yè)法。后對(duì)#個(gè)人所得稅法?進(jìn)行了四次修訂, 形成了現(xiàn)行 的個(gè)稅體系。

(二)個(gè)人所得稅的價(jià)值考量

討論個(gè)人所得稅的社會(huì)價(jià)值, 應(yīng)該追溯到它的

立法原則。個(gè)人所得稅的立法原則包括增加財(cái)政收 入和調(diào)節(jié)收入分配兩方面。個(gè)人所得稅在和諧社會(huì) 的建設(shè)中, 在增加財(cái)政收入方面顯示了它的社會(huì)價(jià) 值。個(gè)稅收入隨著我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展而不斷增長(zhǎng), 1998年個(gè)稅收入占全國(guó)稅收總收入的3.4% , 國(guó)家 統(tǒng)計(jì)局2009年統(tǒng)計(jì)年鑒顯示, 2008年個(gè)稅總收入 3 722億元, 占全國(guó)稅收總收入54 219.62 億元的 6.86%。我國(guó)是以流轉(zhuǎn)稅為主體的, 而以美國(guó)為主的 西方發(fā)達(dá)國(guó)家則是以所得稅為主體, 個(gè)人所得稅在 美國(guó)的比重已經(jīng)超過(guò)了40%。我國(guó)目前個(gè)稅的規(guī) 模和比重比不上西方發(fā)達(dá)國(guó)家, 但是個(gè)人所得稅已 不斷攀升為我國(guó)的第四大稅種, 雖然目前我國(guó)個(gè)人 總體收入水平不高, 加上現(xiàn)行個(gè)人所得稅的體系需 要進(jìn)一步完善, 我國(guó)的個(gè)稅收入還十分有限, 但它仍 然是彈性較大、潛力較大的重要稅種, 對(duì)我國(guó)和諧社 會(huì)經(jīng)濟(jì)建設(shè)貢獻(xiàn)了力量。

個(gè)人所得稅的社會(huì)價(jià)值除了擴(kuò)大財(cái)政收入, 更

重要的是可以調(diào)節(jié)社會(huì)分配。我國(guó)基尼系數(shù)已經(jīng)超 過(guò)0.4的警戒線, 隨著改革開(kāi)放不斷加快, 力度不斷 加大, 我國(guó)收入分配的差別越來(lái)越大。征收個(gè)稅的 主要目的就是通過(guò)對(duì)富人征高稅、窮人不征稅來(lái)進(jìn) 行財(cái)富在不同人群之間的流動(dòng)和分配。在保證人們 基本生活費(fèi)用支出不受影響的前提下, 高收入者繳 高稅, 中收入者繳低稅, 低收入者不繳稅, 讓個(gè)人所 得稅成為!劫富濟(jì)貧?的!羅賓漢?。通過(guò)個(gè)稅的征 收拉進(jìn)社會(huì)貧富差距, 緩解社會(huì)分配差別, 在保證效 率的前提下, 最大限度地實(shí)現(xiàn)社會(huì)的公平正義, 推進(jìn) 和諧社會(huì)的建設(shè)。

(三)現(xiàn)行個(gè)人所得稅體系中存在的不足 個(gè)人所得稅承擔(dān)著重要的社會(huì)職能, 雖然對(duì)社 會(huì)的發(fā)展起到了推動(dòng)作用, 但是離我們對(duì)它的期許 和目標(biāo)還有很大的差距。在增加財(cái)政收入方面, 存 在很多的稅收漏洞, 許多稅源在不斷地流失。在調(diào) 節(jié)收入分配方面, 存在!富人偷逃稅, 窮人萬(wàn)萬(wàn)稅? 的現(xiàn)狀。現(xiàn)行的個(gè)人所得稅面臨著制度不優(yōu)、實(shí)施 不力的窘境, 這主要有個(gè)稅體系設(shè)置、個(gè)稅征管不力 兩個(gè)方面的原因。

首先是現(xiàn)行個(gè)稅體系的問(wèn)題。我國(guó)目前的個(gè)稅 制度設(shè)計(jì)比較滯后, 不能體現(xiàn)量能負(fù)擔(dān)的原則。總 結(jié)各國(guó)的個(gè)人所得稅制, 一共有三種類型: 第一類是 綜合稅制, 把個(gè)人全年的所得按照一定方案進(jìn)行匯 總, 作為計(jì)稅依據(jù)按年征收個(gè)稅, 美國(guó)、加拿大、德國(guó) 等國(guó)家均采用此方式。第二類是分類稅制, 根據(jù)所 得來(lái)源性質(zhì)的不同, 區(qū)分為不同稅目, 分別計(jì)征, 英 國(guó)和我國(guó)都采用此方式。第三類是混合稅制, 結(jié)合 前兩類的優(yōu)點(diǎn), 分類、綜合相結(jié)合, 日本、韓國(guó)采用此 方法。我國(guó)所采用的分類稅制計(jì)征簡(jiǎn)單、計(jì)算簡(jiǎn)便、征收快捷, 但是不像綜合稅制能夠全面掌握納稅人 的實(shí)際稅負(fù)能力。只能對(duì)渠道單一的收入, 比如工 資薪金所得的納稅人承擔(dān)較重的負(fù)擔(dān), 而收入較高 但可以分散成各個(gè)稅目的納稅人卻能合理避稅, 沒(méi) 有挖掘他們納稅的潛力。另外, 扣除項(xiàng)目及稅率的 確定也不盡合理, 比如工資薪金的扣除額從800 元 改為1 600元, 又改為目前的2 000元, 但這只是數(shù) 額的變化, 并沒(méi)有全面地考慮納稅人不同的經(jīng)濟(jì)情 況, 真正體現(xiàn)扣除的公平性。

其次是個(gè)人所得稅稅收征管的問(wèn)題。稅務(wù)機(jī)關(guān) 措施不力、監(jiān)管不嚴(yán)導(dǎo)致稅源大量流失。我國(guó)個(gè)人 所得稅采用自行申報(bào)和代扣代繳相結(jié)合, 而實(shí)際的 情況卻是自行申報(bào)沒(méi)人報(bào)、代扣代繳沒(méi)人繳, 國(guó)民納 稅積極性不高。尤其是針對(duì)高收入人群, 收入高、隱 蔽性高, 所以偷逃稅款現(xiàn)象嚴(yán)重。以我國(guó)目前的征 管水平, 根本監(jiān)管不到每個(gè)人確實(shí)的資金流向。再 加上國(guó)民自身的納稅意識(shí)不強(qiáng), 一旦有可乘之機(jī)必 定不會(huì)心甘情愿地去繳稅。我國(guó)沒(méi)有網(wǎng)絡(luò)化的個(gè)人 所得稅征管系統(tǒng), 稅務(wù)機(jī)關(guān)與其他部門(mén)之間不能進(jìn) 行信息的及時(shí)溝通, 同樣也就無(wú)法進(jìn)行監(jiān)督。

二、我國(guó)個(gè)人所得稅制度的完善方案(一)完善個(gè)人所得稅的稅收體系

1.改變稅制模式。在三種個(gè)稅稅制中, 最普遍 采用的是綜合稅制, 其次是混合稅制, 采用分類稅制 的國(guó)家已經(jīng)很少了。綜合稅制能夠明確納稅人真正 的稅負(fù)水平, 能體現(xiàn)稅負(fù)的公平, 但是計(jì)征復(fù)雜, 準(zhǔn) 確地確定每年的所得額這個(gè)計(jì)稅依據(jù)比較困難, 對(duì) 我國(guó)的征管水平和技術(shù)水平都是一個(gè)考驗(yàn)。我國(guó)目 前采用的是分類稅制, 把個(gè)人的所得按照來(lái)源性質(zhì) 的不同分為11個(gè)不同的稅目, 分別征收。分類稅制 計(jì)征簡(jiǎn)單, 但是由于各稅目的計(jì)征方式不相同, 不易 于確定納稅人的稅負(fù)水平, 也不利于調(diào)節(jié)收入分配。適用于我國(guó)的個(gè)稅模型最優(yōu)選擇應(yīng)該是綜合與分類 相結(jié)合的混合稅制。我們可以根據(jù)大項(xiàng)來(lái)把所得進(jìn) 行重新的分類和整合, 可以整合為三大類, 即投資性 所得, 如利息、股息、紅利、股票轉(zhuǎn)讓所得等;勞動(dòng)性 所得, 如工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬、特許權(quán)使用費(fèi)等;經(jīng)營(yíng) 27 性所得, 如個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、出租承包經(jīng)營(yíng) 所得等。將這三大類的所有所得相加, 確定一定的 稅率, 按照相同的計(jì)征方法合并征收, 這是符合我國(guó) 現(xiàn)階段和諧社會(huì)建設(shè)的個(gè)人所得稅的稅制選擇。2.改變費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。在工資薪金稅目中, 我 國(guó)目前的扣除標(biāo)準(zhǔn)是2 000元。也就是說(shuō), 當(dāng)月工 資低于2 000元不需要繳稅, 如果高于2 000元, 僅 就超過(guò)的部分作為計(jì)稅依據(jù)來(lái)繳稅, 因此費(fèi)用扣除 2 000元實(shí)際是免征額。工資薪金的扣除數(shù)實(shí)際是 人們維持正常生活所需的生計(jì)費(fèi), 我們認(rèn)為用來(lái)解 決基本生活保障的生計(jì)費(fèi)是不應(yīng)該繳稅的, 因此應(yīng) 該從當(dāng)月工資中扣掉。而隨著人們普遍經(jīng)濟(jì)水平的 提高, 維持當(dāng)月最基本生活需要的費(fèi)用越來(lái)越高, 扣 除數(shù)一成不變會(huì)使越來(lái)越高的生計(jì)費(fèi)也成為個(gè)稅的 計(jì)稅依據(jù)。但是, 目前生計(jì)費(fèi)的扣除存在問(wèn)題, 依據(jù) 當(dāng)前的消費(fèi)能力2 000 元其實(shí)不夠每月的日常支 出。那么究竟該如何改? 是直接把扣除數(shù)從2 000 元調(diào)高到3 000元甚至于5 000元嗎? 筆者認(rèn)為, 簡(jiǎn) 單地調(diào)高扣除數(shù)并不是解決問(wèn)題的良藥, 僅能起到!鎮(zhèn)痛?的作用。每個(gè)人、每個(gè)家庭的情況不盡相 同, 維持正常開(kāi)支所需的生計(jì)費(fèi)也不盡相同。人與 人之間、地域與地域之間的消費(fèi)水平都存在很大差 距, 在我國(guó)實(shí)行統(tǒng)一的、定額的扣除額顯失公平。比 如同樣是月薪5 000元, 在北京工作的王某是一位 已婚女士, 每月吃飯、租房、撫養(yǎng)孩子這三項(xiàng)費(fèi)用就 會(huì)花去6 000元, 工資不夠維持基本的生活;而在太 原工作的李某是一位單身女士, 吃、住都跟著父母, 幾乎沒(méi)有什么花銷(xiāo)。對(duì)于王某和李某如果不考慮區(qū) 別, 同樣都要扣除2 000 元的生計(jì)費(fèi)來(lái)計(jì)算每月應(yīng) 繳的個(gè)稅, 對(duì)于王某來(lái)說(shuō)顯然是不公平的, 這不符合 和諧社會(huì)的要求。因此, 最好的辦法是按照不同部

門(mén)、不同崗位, 考慮住房、孩子、老人、教育、醫(yī)療等多 方因素, 設(shè)定各自的比例做好計(jì)算模型, 把扣除數(shù)從 簡(jiǎn)單的具體數(shù)額變?yōu)槟芫C合考慮各類情況的計(jì)算公 式, 全國(guó)都使用統(tǒng)一的扣除標(biāo)準(zhǔn)的計(jì)算方法。3.改變稅率設(shè)置。現(xiàn)行個(gè)人所得稅的稅率包括 兩大類, 一類是比例稅率20% , 另一類是九級(jí)和五 級(jí)的超額累進(jìn)稅率。在工資薪金所得中所使用的超 額累進(jìn)稅率就是九級(jí)稅率, 根據(jù)所得額與2 000元 的差額的不斷增加, 稅率按照檔次不斷提升, 第九級(jí) 稅率達(dá)到了45%。這樣的稅率設(shè)計(jì)并不合理, 在我 們常見(jiàn)的計(jì)算中, 最多涉及到第五級(jí), 第六級(jí)到第九 級(jí)的稅率幾乎無(wú)人問(wèn)津。這樣繁瑣的稅率設(shè)置在國(guó) 際上也是幾乎沒(méi)有的。按照國(guó)際慣例, 個(gè)人所得稅 的稅率改革趨勢(shì)是減少級(jí)次, 簡(jiǎn)化設(shè)置。因此不管 是符合國(guó)際慣例也好, 還是圍繞我國(guó)國(guó)情也好, 個(gè)人 所得稅的稅率首先要降低級(jí)次, 另外要降低邊際 稅率。

(二)完善個(gè)人所得稅的征收管理

1.提高個(gè)稅征管技術(shù)。公平的稅負(fù)要求有完善 的信息管理平臺(tái), 從稅務(wù)登記到納稅申報(bào), 每一步都 要進(jìn)行詳實(shí)的記錄以便查找。盡量利用現(xiàn)有技術(shù), 與銀行、海關(guān)、工商部門(mén)搭建信息共享平臺(tái)。同時(shí)要 健全網(wǎng)上申報(bào)、網(wǎng)上查詢的個(gè)稅服務(wù)平臺(tái), 既要保護(hù) 好個(gè)人隱私, 又要為納稅人提供好的服務(wù)。2.推行納稅人識(shí)別號(hào)制度。以每個(gè)納稅人的身 份證號(hào)碼作為他的納稅識(shí)別號(hào), 要求每位公民必須 首先進(jìn)行個(gè)人所得稅的稅務(wù)登記。稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)登 記信息及時(shí)進(jìn)行建檔, 根據(jù)上述與銀行建立的互聯(lián) 系統(tǒng), 實(shí)時(shí)掌握每一位納稅人的資金流向。目前推 行的存款實(shí)名制可以作為現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)。

3.對(duì)高收入人群進(jìn)行重點(diǎn)監(jiān)控。追蹤每一位納 稅人的資金流向是一個(gè)龐大的信息系統(tǒng), 我們可以 分步走, 先對(duì)高收入人群進(jìn)行重點(diǎn)監(jiān)控。稅收專管 員要把轄區(qū)內(nèi)高收入人群的信息充分掌握, 及時(shí)監(jiān) 督他們的經(jīng)濟(jì)往來(lái)動(dòng)態(tài), 如果有應(yīng)稅項(xiàng)目產(chǎn)生, 要做 到馬上進(jìn)行提醒。對(duì)于外籍人員以及我國(guó)公民在境 外取得的收入, 要合理商定各國(guó)之間的稅收協(xié)定, 及 時(shí)準(zhǔn)確地掌握其納稅情況。

4.加大稅法宣傳力度。要充分利用各種時(shí)機(jī)、各種手段來(lái)進(jìn)行稅法的宣傳。繼續(xù)開(kāi)展稅收宣傳月 活動(dòng), 依托各種媒體, 采用不同形式向公眾宣傳照章 納稅的重要性, 增強(qiáng)大家的納稅意識(shí)和納稅自覺(jué)性。同時(shí)加大獎(jiǎng)懲力度, 偷逃稅的納稅人要在各種媒體 進(jìn)行集中曝光, 形成良好的社會(huì)征稅環(huán)境。另外還 要不斷提升服務(wù)質(zhì)量, 提供好的納稅服務(wù), 營(yíng)造和諧 的征稅環(huán)境。

參考文獻(xiàn): [ 1]王紅曉.個(gè)人所得稅稅制要素設(shè)計(jì)探討[ J].涉外稅務(wù), 2004(7).[ 2]郭常春.我國(guó)個(gè)人所得稅的改革與完善[ J].山西財(cái)政稅 務(wù)專科學(xué)校學(xué)報(bào), 2009(5).(責(zé)任編輯 李續(xù)智)(責(zé)任校對(duì) 郭海蓮)28__

第二篇：論文-淺析個(gè)人所得稅改革

淺析個(gè)人所得稅改革

（稅務(wù)）

摘要 新稅制實(shí)施以后，我國(guó)個(gè)人所得稅稅收收入總體情況取得了很不錯(cuò)的成績(jī)，但是仍然存在著許多的不足以及有待進(jìn)一步改進(jìn)的地方。目前我國(guó)貧富差距正在逐漸擴(kuò)大，而我國(guó)的個(gè)人所得稅存在著稅制模式不公平不合理，稅收征管制度不健全。征管手段落后，個(gè)稅稅率設(shè)計(jì)不完善，納稅人的權(quán)利有限等問(wèn)題。就上述問(wèn)題，結(jié)合目前我國(guó)的實(shí)際情況，本文提出一些關(guān)于個(gè)人所得稅改革的建議，構(gòu)思如何完善和改革個(gè)人所得稅的相關(guān)制度，進(jìn)而提高稅收實(shí)現(xiàn)、推動(dòng)稅制完善，強(qiáng)化個(gè)人所得稅征管

關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅；稅制模式；征管；改革

引言：隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)的不斷發(fā)展，以自然人為核心的社會(huì)財(cái)富流動(dòng)和分配占整個(gè)社會(huì)財(cái)富流動(dòng)和分配的比例必然會(huì)越來(lái)越大，形式會(huì)越來(lái)越多樣化，個(gè)人所得稅將在社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用。

一、個(gè)人所得稅納稅現(xiàn)狀

目前個(gè)人所得稅納稅人數(shù)已占總?cè)丝诘?0%左右，個(gè)人所得稅已成為最具潛力、最有發(fā)展前途的稅種之一。然而，在我國(guó)現(xiàn)行諸稅中，個(gè)人所得稅卻被公眾認(rèn)為是稅收流失最嚴(yán)重的稅種。2008年年所得12萬(wàn)元以上納稅人自行申報(bào)的人數(shù)為240萬(wàn)人，占全國(guó)個(gè)人所得稅納稅人數(shù)的約3%，而繳納的稅額為1294億元，占全國(guó)個(gè)人所得稅總收入的35%我國(guó)目前個(gè)人所得稅流失的情況十分嚴(yán)重，現(xiàn)行個(gè)人所得稅制度的設(shè)計(jì)也存在著諸多不足之處，影響其功能的發(fā)揮，有進(jìn)一步改革的必要。

二、我國(guó)個(gè)人所得稅存在的突出問(wèn)題

（一）稅制模式不公平合理

現(xiàn)行分類個(gè)人所得稅制模式并沒(méi)有很好地實(shí)現(xiàn)“調(diào)節(jié)高收入，緩解個(gè)人收入差距懸殊的矛盾，以體現(xiàn)多得多征，公平稅賦”的立法原則。我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅制將個(gè)人所得稅的應(yīng)稅所得項(xiàng)目分為工資、薪金所得，個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得等，對(duì)不同類型的所得按照不同的稅率和征收辦法進(jìn)行課征。這種方式比較簡(jiǎn)便并且易于操作，適應(yīng)了源泉課稅的要求，但是它對(duì)不同的所得分別計(jì)量支付能力，既不能體現(xiàn)橫向公平也不能體現(xiàn)縱向公平。從而不能體現(xiàn)“多得多征，公平稅賦”的立法原則，無(wú)法全面衡量納稅人的納稅能力。這樣客觀上造成了收入來(lái)源單一的工薪階層繳稅較多，而收入來(lái)源多元化的高收入階層繳稅較少的不公平現(xiàn)象，另外容易被鉆稅法的空子，通過(guò)化整為零的辦法達(dá)到避稅和少納稅的目的。

（二）個(gè)稅稅率設(shè)計(jì)還不夠完善

目前我國(guó)現(xiàn)行的個(gè)人所得稅采取的是超額累進(jìn)稅率和比例稅率兩種形式，對(duì)于相類似的所得適用不同的稅率。但在實(shí)際操作過(guò)程當(dāng)中，該形式存在著明顯的不公平和稅率上的稅收歧視，并不利于調(diào)節(jié)收入差距，而且稅率累進(jìn)級(jí)距過(guò)多，在實(shí)際征管過(guò)程中并不利于征管。例如：工資薪金實(shí)行九級(jí)超額累進(jìn)稅率，如此復(fù)雜的累進(jìn)稅率在實(shí)際實(shí)施過(guò)程中無(wú)助于稅負(fù)公平的實(shí)現(xiàn)，也與簡(jiǎn)化稅制的發(fā)展趨勢(shì)相違背。

(三)稅收征管制度不健全，征管手段落后稅收征管制度不健全

1、目前我國(guó)個(gè)人所得稅的征管水平比較低下，征管手段也比較落后，征管效率低下

目前我國(guó)實(shí)行的是代扣代繳為主，自行申報(bào)為輔的征納模式，代扣代繳和自行申報(bào)兩種征收方法的申報(bào)、審核、扣繳制度等都不健全。現(xiàn)行稅收制度由于對(duì)納稅義務(wù)人和代扣代繳義務(wù)人所承擔(dān)的法律責(zé)任不夠明確，使得一些應(yīng)稅項(xiàng)目的代扣代繳責(zé)任難以落實(shí)，難以達(dá)到稅源控制的目的。有的單位會(huì)為了自身的利益與納稅人串通，有意隱瞞單位中某些人員的收入，無(wú)形當(dāng)中就加大了稅款征收的難度。

2、稅務(wù)機(jī)關(guān)征管手段落后。

由于稅務(wù)機(jī)關(guān)沒(méi)有與銀行、財(cái)政、工商、證券、房產(chǎn)等各部門(mén)做到橫向聯(lián)網(wǎng)，加之各地信息化改革進(jìn)程也不一致。因而計(jì)算機(jī)使用程度差異較大，使得個(gè)人所得稅征管的規(guī)范化受到限制，信息不能共享，影響了稅務(wù)部門(mén)對(duì)納稅人申報(bào)納稅情況的審核，降低了效率。

(四)納稅人的權(quán)利有限

政府最終獲得的稅收越多，理論上來(lái)說(shuō)其經(jīng)濟(jì)力量越強(qiáng)大，但是從我國(guó)目前的看病貴、上學(xué)難、交通資源緊張、買(mǎi)不起房、各種社會(huì)保障缺乏等諸多方面來(lái)看，政府的公共服務(wù)供給明顯不足。并且社會(huì)對(duì)于“取之于民，用之于民”的稅務(wù)宣傳多少抱有懷疑情緒。另一個(gè)方面，由于官僚主義思想非常嚴(yán)重，在實(shí)際工作當(dāng)中許多公務(wù)員并沒(méi)有尊重納稅人的意識(shí)，部分腐敗官員也使得納稅人不想把錢(qián)交給政府。只有在納稅人的權(quán)利得到尊重、服務(wù)得到滿意時(shí)，納稅人才會(huì)心甘情愿地納稅

三、我國(guó)個(gè)人所得稅改革政策的建議

（一）實(shí)行分類綜合所得稅制，充分發(fā)揮個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)收入分配的作用

綜合所得稅制雖然已成為世界各國(guó)個(gè)人所得稅的主要的課稅模式，它的優(yōu)點(diǎn)主要表現(xiàn)為稅基較寬，可以體現(xiàn)公平稅負(fù)的原則。但綜合所得稅的實(shí)施在客觀上還需要具備一定的條件，這種納稅模式要求納稅人具有比較高的納稅意識(shí)、稅務(wù)機(jī)關(guān)有現(xiàn)代化的征管手段、社會(huì)具有高度健全完善的信用制度。

考慮到我國(guó)目前的現(xiàn)實(shí)情況，比較好也比較現(xiàn)實(shí)可行的選擇是實(shí)行分類綜合所得稅制。既能夠充分發(fā)揮分類稅制的長(zhǎng)處。又能夠彌補(bǔ)分類稅制的不足，有利于體現(xiàn)公平原則。

（二）調(diào)整個(gè)人所得稅稅率及合理設(shè)計(jì)累進(jìn)級(jí) 這里的調(diào)整個(gè)人所得稅的稅率主要是指適當(dāng)?shù)亟档蛡€(gè)人所得稅稅率并且相應(yīng)地調(diào)整級(jí)距，“寬稅基、低稅率”是國(guó)際上個(gè)人所得稅改革的總趨勢(shì)，從目前世界各國(guó)的情況來(lái)看，采用超額累進(jìn)稅率的國(guó)家，稅率數(shù)一般是不超過(guò)六級(jí)，實(shí)行五級(jí)和三級(jí)的相對(duì)來(lái)說(shuō)多一些，在這里建議我國(guó)應(yīng)適當(dāng)將稅率級(jí)次減少，超額累進(jìn)稅率可減少到5級(jí)甚至3級(jí)，并且可以適當(dāng)?shù)亟档偷蜋n稅率，提高高檔稅率，對(duì)高收入者的個(gè)人收入，實(shí)行大幅度的再調(diào)節(jié)，提高個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、企事業(yè)單位承包承租經(jīng)營(yíng)所得，使之與工資薪金所得稅負(fù)持平。對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得與工資薪金所得實(shí)行同等課稅，實(shí)現(xiàn)相同性質(zhì)的所得稅負(fù)相同，與此同時(shí)，對(duì)于工薪階層和低收入者，通過(guò)適度的個(gè)人所得稅稅率減輕稅收負(fù)擔(dān)，這既能夠平衡稅負(fù)又能調(diào)節(jié)高收入，最終縮小貧富差距，以體現(xiàn)公平稅負(fù)。

（三）完善我國(guó)個(gè)人所得稅的征管制度

1、建立健全雙向申報(bào)制度。建立健全雙向申報(bào)制度，即實(shí)行代扣代繳和自行申報(bào)兩種方法相結(jié)合的制度，即由納稅義務(wù)人和扣繳義務(wù)人分別向主管機(jī)關(guān)申報(bào)個(gè)人所得以及納稅情況，在這兩者之間建立交叉的稽核體系。實(shí)行納稅人和扣繳義務(wù)人雙向申報(bào)的制度，實(shí)施將個(gè)人取得的所得，由納稅義務(wù)人和扣繳義務(wù)人同時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的“雙向申報(bào)”制度，對(duì)于加強(qiáng)稅源監(jiān)控，有效地促進(jìn)代扣代繳工作，提高征管水平，增強(qiáng)全社會(huì)依法納稅的意識(shí)，有著非常重要的現(xiàn)實(shí)意義。

2、建立計(jì)算機(jī)征管系統(tǒng)。通過(guò)與銀行、財(cái)政、工商、海關(guān)等各部門(mén)的計(jì)算機(jī)聯(lián)網(wǎng)系統(tǒng)，使得對(duì)于納稅人信息能夠完整并且比較準(zhǔn)確地得到共享，加強(qiáng)對(duì)于個(gè)人所得稅的全方位監(jiān)控，并通過(guò)逐步與銀行、企業(yè)的聯(lián)網(wǎng)，形成社會(huì)辦稅、護(hù)稅網(wǎng)絡(luò)。通過(guò)各種信息的共享，有效控制偷稅漏稅的行為。

(四)實(shí)行政務(wù)公開(kāi) 在政府信息公開(kāi)方面，將政府信息公開(kāi)作為“陽(yáng)光稅務(wù)”，推進(jìn)依法行政，優(yōu)化納稅服務(wù)。各級(jí)政府在社會(huì)保障、公共設(shè)施、環(huán)境保護(hù)、醫(yī)療衛(wèi)生、就業(yè)以及教育等各個(gè)方面的開(kāi)支應(yīng)通過(guò)每年的人大報(bào)告的形式進(jìn)行全面的歸納，擴(kuò)大納稅人的知情權(quán)，并且要增加政府財(cái)政預(yù)算、財(cái)政開(kāi)支的透明度。使納稅人真正感覺(jué)到自己是國(guó)家的主人。政府用稅應(yīng)更多轉(zhuǎn)向公共產(chǎn)品、公共服務(wù)方面，實(shí)現(xiàn)基本公共服務(wù)均等化，最大程度地滿足納稅人最基本的需要。并對(duì)所繳的稅的具體使用情況、支出效果等情況建立相應(yīng)的定期公布制度，讓納稅人切身感受到稅為民所系、稅為民所用、稅為民所謀、用稅為民所知。從而增強(qiáng)納稅人的主人翁意識(shí)以及對(duì)政府的信任感，進(jìn)而從根本上提高納稅人自覺(jué)申報(bào)納稅的積極性。

總結(jié)：隨著客觀經(jīng)濟(jì)條件的變化和我國(guó)稅收征管水平的提高，個(gè)人所得稅制應(yīng)做進(jìn)一步的改革和完善，針對(duì)目前個(gè)人所得稅制存在公平缺失的弊端，進(jìn)一步完善個(gè)人所得稅已勢(shì)在必行。我們應(yīng)結(jié)合自己的國(guó)情，深化個(gè)人所得稅制度改革，充分發(fā)揮個(gè)人所得稅的收入分配調(diào)節(jié)作用，維護(hù)社會(huì)穩(wěn)定，保持經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，增加財(cái)政收入，以緩解收入差距擴(kuò)大，體現(xiàn)社會(huì)的公平、公正。促進(jìn)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)健康運(yùn)作。

參考文獻(xiàn)：

[1］王振寧、岳樹(shù)民，《進(jìn)一步完善個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)制度的探討》，《稅務(wù)與經(jīng)濟(jì)》，2009年04期；

［2］李敏，《我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅運(yùn)行情況分析及改進(jìn)措施》，《吉林財(cái)稅高等專科學(xué)校學(xué)報(bào)》，2008年第2期；

［3］夏秋，《完善個(gè)人所得稅的幾點(diǎn)設(shè)想》，《上海財(cái)稅》，2008年第5期； ［4］李嘉明、王延省，《個(gè)人所得稅改革遺留問(wèn)題探討[J].特區(qū)經(jīng)濟(jì)》，2009年第6期；

［5］馬佳岑，《對(duì)我國(guó)個(gè)人所得稅制收入調(diào)節(jié)功能的思考》，《中國(guó)林業(yè)經(jīng)濟(jì)》，2008年第3期；

［6］彭希梁，《對(duì)我國(guó)個(gè)人所得稅制改革有關(guān)問(wèn)題的探討[J].會(huì)計(jì)之友》，2008第4期；

［7］張學(xué)風(fēng)，《論個(gè)人所得稅流失的制度防范》，《河南商業(yè)高等專科學(xué)校學(xué)報(bào)》，2009第6期

目錄

摘要???????????????????????????????1 關(guān)鍵詞??????????????????????????????1 引言???????????????????????????????1 一、個(gè)人所得稅務(wù)現(xiàn)狀???????????????????????1

二、我國(guó)個(gè)人所得稅存在的突出問(wèn)題?????????????????2

（一）稅務(wù)模式不公平合理?????????????????????2

（二）個(gè)稅稅率設(shè)計(jì)還不夠完善???????????????????2

（三）稅收征管制度不健全，征管手段落后??????????????2

（四）納稅人的權(quán)力有限??????????????????????2

三、我國(guó)個(gè)人所得稅改革政策建議??????????????????3

（一）實(shí)行分類綜合所得稅制，充分發(fā)揮個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)收入分配的作用????????????????????????????????3

（二）調(diào)整個(gè)人所得稅稅率及合理設(shè)計(jì)累進(jìn)極?????????????3

（三）完善我國(guó)個(gè)人所得稅征管制度?????????????????3

（四）實(shí)行政務(wù)公開(kāi)????????????????????????3 總結(jié)???????????????????????????????4 參考文獻(xiàn)?????????????????????????????5

第三篇：個(gè)人所得稅論文

對(duì)我國(guó)個(gè)人所得稅制度改革的探討

目錄

目 錄......................................................................I 摘要........................................................................1 一．我國(guó)現(xiàn)行的個(gè)人所得稅.....................................................1

（一）個(gè)人所得稅的概念.......................................................1

（二）個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人、征稅范圍和稅率.................................1

二、個(gè)人所得稅的發(fā)展.........................................................1

三、個(gè)人所得稅存在的缺陷.....................................................2

（一）稅制模式不合理.........................................................2

（二）稅率設(shè)計(jì)有待優(yōu)化.......................................................2

（三）費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)不合理.....................................................2

（四）個(gè)人實(shí)際收入難確定.....................................................3

四、完善我國(guó)個(gè)人所得稅的建議.................................................3

（一）建立分類制與綜合制相結(jié)合的稅制模式.....................................3

（二）優(yōu)化個(gè)人所得稅的稅率結(jié)構(gòu)...............................................3

（三）制定合理的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn).................................................3

（四）建立健全的個(gè)人所得稅制.................................................3

五、總結(jié)....................................................................4 參考資料.....................................................................5

I

摘要：社會(huì)經(jīng)濟(jì)在不停地的發(fā)展，人們的生活水平也在提高，相應(yīng)的國(guó)家也在一直完善著個(gè)人所得稅制，個(gè)人所得稅事我國(guó)政界、學(xué)界、和公眾討論的焦點(diǎn)。有一些缺陷仍需要被重視。個(gè)人所得稅被視為調(diào)控資本市場(chǎng)、儲(chǔ)蓄和消費(fèi)關(guān)系的政策工具。

關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅，發(fā)展，缺陷，建議

一．我國(guó)現(xiàn)行的個(gè)人所得稅

（一）個(gè)人所得稅的概念

所謂個(gè)人所得稅，是國(guó)家和地區(qū)依據(jù)國(guó)家稅務(wù)標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)公民的合法收入征收的各項(xiàng)應(yīng)該交稅的所得額。

（二）個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人、征稅范圍和稅率

根據(jù)我國(guó)稅務(wù)法規(guī)定，每位公民都有合理避稅的權(quán)利，都應(yīng)盡合理納稅的義務(wù)。在我國(guó)，個(gè)人所得稅共有11大類。

個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人包括個(gè)體工商戶、合伙企業(yè)的投資者、中國(guó)的公民、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)以及在中國(guó)有所得額的港澳臺(tái)的同胞和所有的外籍人員。

征稅范圍及其稅率：工資、薪金所得；個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得；對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承擔(dān)經(jīng)營(yíng)所得等的稅率適用的是超額累進(jìn)稅率，規(guī)定為：工資、薪金所得適用3%—45%的7級(jí)超額累進(jìn)稅率。個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得等適用的是5%—35%的5級(jí)超額累進(jìn)稅率。其余大致都是適用比例稅率，分別是：稿酬所得：特許權(quán)使用費(fèi)所得；利息、股息、紅利所得；財(cái)產(chǎn)租賃所得；財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得以及偶然所得等。適用的比例稅率為20%。

二、個(gè)人所得稅的發(fā)展

個(gè)人所得稅在我國(guó)已有35余年的發(fā)展歷史。我國(guó)的《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》在1980年9月頒布，這是我國(guó)的新中國(guó)第一部有關(guān)個(gè)人所得稅的稅法，從此以后，我國(guó)便有了屬于我們自己的個(gè)人所得稅制度。新的稅務(wù)發(fā)頒布，標(biāo)志著新中國(guó)稅法制度的建立，對(duì)我國(guó)的法制建設(shè)，和稅務(wù)體制建設(shè)具有重要的愿意。并將個(gè)人所得稅的起征點(diǎn)在800元。一直到現(xiàn)在，經(jīng)過(guò)了35余年，同時(shí)經(jīng)歷了很多次改革。

1999年8月份，全國(guó)開(kāi)開(kāi)始征收“個(gè)人儲(chǔ)蓄存款利息所得稅”；2006年1月1日起，對(duì)個(gè)人所得稅的起征點(diǎn)提高到了1600元。2007年8月份，把儲(chǔ)蓄存款利息所得額的適用稅率由20%調(diào)減到5%。2008年3月份，個(gè)人所得稅的征收起點(diǎn)調(diào)到了2000元；2011 年三月份，個(gè)人所得稅起征點(diǎn)調(diào)整到了5000 元。

個(gè)人所得稅的繳納，對(duì)我國(guó)的社會(huì)全面進(jìn)步具有重要的作用。首先個(gè)人所得稅可以在一定程度上減少社會(huì)的貧富差距。改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)的社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展取得了長(zhǎng)足的進(jìn)步，在一部分人先富裕起來(lái)的情況下，導(dǎo)致沿海與內(nèi)地、南方與北方、東部與西部的貧富差距越來(lái)越大，2011年6月份，將工資、薪金的起征點(diǎn)提高到 3500元，規(guī)定個(gè)人所得稅的稅 率為3%—45%的7級(jí)超額累進(jìn)稅率，個(gè)人所得稅的“社會(huì)穩(wěn)定器”做用就凸顯了出來(lái)，降低了百姓的稅負(fù)，；其次，個(gè)人所得稅的征收是國(guó)家財(cái)政收入的重要部分。政府在進(jìn)行基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)過(guò)程中，需要投入巨大的經(jīng)濟(jì)成本，個(gè)人所得稅就是其中重要的部分，國(guó)家基建項(xiàng)目建設(shè)，不僅可以為社會(huì)提供更多的就業(yè)崗位，減少貧富的差距，也能為人們提供更好的生活環(huán)境。

三、個(gè)人所得稅存在的缺陷

（一）稅制模式不合理

當(dāng)前世界各個(gè)國(guó)家對(duì)稅制采用的模式通常主要有三種，分別是：分類制所得稅制、綜合制所得稅制和混合制所得稅制。我國(guó)在結(jié)合自身情況的條件下，采用了分類制所得稅制，通過(guò)對(duì)收入類型不同、收入高低不同征收的稅率也不盡相同，現(xiàn)階段，我國(guó)主要的收入征稅對(duì)象為11類。但我國(guó)的稅法體質(zhì)建設(shè)和稅務(wù)征收方法，依然存在很多缺陷，特別是隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的快速發(fā)展，現(xiàn)有的稅法體制越來(lái)越難以滿足我國(guó)的要求，我國(guó)的稅法問(wèn)題，不僅難以實(shí)現(xiàn)合理科學(xué)的再分配，也不能真實(shí)、全面地反映納稅人的稅負(fù)能力。雖然這與我國(guó)公民對(duì)稅法的了解程度不夠，不會(huì)合理避稅有一定的關(guān)系，但更多的是稅法體制上的漏洞，稅法體制改革勢(shì)在必行，工薪階層由于收入比較單一，所以收入審查較為簡(jiǎn)單，但一些其他的收入較高的私企老板等，卻利用稅法漏洞偷稅漏稅，導(dǎo)致個(gè)人所得稅款嚴(yán)重流失。而收入較少的納稅人，稅負(fù)相對(duì)卻是比較重的，甚至要比高收入者多交稅。這樣根本無(wú)法體現(xiàn)個(gè)人所得稅的累進(jìn)性。

（二）稅率設(shè)計(jì)有待優(yōu)化

我國(guó)個(gè)人所得稅適用不同的稅率。工資、薪金所得適用的是超額累進(jìn)稅率，規(guī)定其稅率有7級(jí)，分別是：3%—45%企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承擔(dān)經(jīng)營(yíng)所得以及個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得跟工資、薪金的所得額的適用稅率類似，都是實(shí)行超額累進(jìn)稅率，適用的是5級(jí)的超額累進(jìn)稅率，分別為：5%—35%（而在以前是5％～ 45％的9級(jí)超額累進(jìn)稅制，現(xiàn)在的稅負(fù)相對(duì)來(lái)說(shuō)輕了很多）。勞務(wù)報(bào)酬所得，適用的是比例稅率，稅率為20%，但是其中對(duì)于一次收到的勞務(wù)報(bào)酬比較高的，實(shí)行的是加成征稅的管理辦法。對(duì)于稿酬所得，適用的同樣是稅率為20%的比例稅率，不同的是要同時(shí)按應(yīng)納稅額減征30%。對(duì)于其余的一些特許權(quán)使用費(fèi)所得；財(cái)產(chǎn)租賃所得；還有一些利息、股利、股息、紅利所得等以及財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；偶然所得等，也同樣適用的是稅率為20%的比例稅率。這種稅率結(jié)構(gòu)比較復(fù)雜，給稅務(wù)機(jī)關(guān)征收管理帶來(lái)了很多不便。特別是對(duì)于工資、薪金所得額的征收，雖然修改過(guò)很多次，但級(jí)次仍然很多，不便于納稅人納稅，也不便于稅務(wù)機(jī)關(guān)征收。雖然工資、薪金所得和勞務(wù)報(bào)酬所得同屬于勞動(dòng)報(bào)酬所得，但征稅的時(shí)候卻是不一樣的。

（三）費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)不合理

在世界各國(guó)中，由于社會(huì)性質(zhì)不同和公民的意識(shí)形態(tài)不同，各國(guó)都制定了相應(yīng)的個(gè)人所得稅扣除標(biāo)準(zhǔn)和扣除方法，現(xiàn)在主要有：率扣除法、定額扣除法、定額與定率相結(jié)合的扣除法。在我國(guó)，主要采用的是定額和定率扣除率。

（四）個(gè)人實(shí)際收入難確定

我國(guó)的收入分配相對(duì)不規(guī)范，導(dǎo)致生活中個(gè)人收入難以計(jì)算，不利于國(guó)家的管理。由于還有一些附加福利的課稅問(wèn)題。別的國(guó)家會(huì)有一些我國(guó)所沒(méi)有的福利，有的是雇主給自己雇員的一些小費(fèi)。根據(jù)我國(guó)統(tǒng)計(jì)局的一些調(diào)查估計(jì)，我國(guó)的職工工資以外的其他事項(xiàng)的收入約相當(dāng)于職工自己工資總額的17％左右。目前，我國(guó)的一些企事業(yè)單位也會(huì)給職工發(fā)放福利，所以這些福利也應(yīng)該計(jì)入個(gè)人所得額中予以課稅，因?yàn)檫@也相當(dāng)于是職工的一項(xiàng)收入。

四、完善我國(guó)個(gè)人所得稅的建議

（一）建立分類制與綜合制相結(jié)合的稅制模式

從稅收理論看，綜合制的稅制模式是個(gè)人所得稅較好的的發(fā)展方向。但是從實(shí)踐來(lái)看，結(jié)合我國(guó)的基本情況，我國(guó)目前的個(gè)人所得稅還是比較接近綜合分類制，以綜合稅制模式為主，同時(shí)以分類稅制模式為輔。隨著國(guó)家的逐步成熟，稅制逐步完善，增加一定的綜合征稅項(xiàng)目，最終可達(dá)到完全的綜合稅制模式。

（二）優(yōu)化個(gè)人所得稅的稅率結(jié)構(gòu)

在我國(guó)個(gè)人所得稅的11個(gè)應(yīng)稅項(xiàng)目中，在稅率方面應(yīng)適當(dāng)?shù)恼疹櫟焦べY薪金所得、個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得等，應(yīng)當(dāng)提高利息、股息、股利以及紅利等的利潤(rùn)、財(cái)產(chǎn)租賃所得的稅率等等。，以體現(xiàn)個(gè)人所得稅的公平的原則來(lái)增大對(duì)農(nóng)民的激勵(lì)。

（三）制定合理的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)

我國(guó)現(xiàn)行的稅法制度并沒(méi)有考慮到納稅人的具體情況，對(duì)費(fèi)用得扣除也太過(guò)簡(jiǎn)單，個(gè)人所得稅“穩(wěn)定器”的作用也沒(méi)辦法體現(xiàn)出來(lái)。以個(gè)人的平均收入和支出水平為依據(jù)來(lái)確定標(biāo)準(zhǔn)的費(fèi)用扣除率才是相對(duì)來(lái)說(shuō)比較標(biāo)準(zhǔn)的。

（四）建立健全的個(gè)人所得稅制

當(dāng)前的稅務(wù)機(jī)關(guān)必須提高征管效率才能掌握我國(guó)個(gè)人所得稅納稅人的實(shí)際收入，在稅收制度設(shè)計(jì)上必須從稅款的征收和稅務(wù)的各方面的管理兩個(gè)方面入手，理想的稅收制度才能為有較強(qiáng)的征管手段做出保證，首先，要提高公民的納稅意識(shí)；在稅款的征收上完善“雙向申報(bào)制度”；其次要增強(qiáng)個(gè)人收入的透明度；接著要充分發(fā)揮代扣代繳義務(wù)人的作用；最后要加大對(duì)稅收違法行為的處罰力度，同時(shí)加大稅務(wù)稽查的力度。

上述分析可以得出，我國(guó)雖然在不斷地完善個(gè)人所得稅制度，但是個(gè)人所得稅制度仍然有很大的改革空間。不再應(yīng)該是每次只是改一點(diǎn)點(diǎn)，而是更加進(jìn)一步修訂，這樣才更能使稅法更加的公正。

五、總結(jié)

由以上分析可知，我國(guó)在建立健全的個(gè)人所得稅制度上，還有很長(zhǎng)的路要走，這不僅關(guān)乎我國(guó)的法制體制建設(shè)，更關(guān)乎我國(guó)的社會(huì)的發(fā)展和穩(wěn)定。在建立健全的稅法體制上，不僅要借鑒國(guó)外的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，還要切實(shí)分析我國(guó)公民的收入水平和收入的途徑，做到稅收的平等性，從稅收的角度，體現(xiàn)我國(guó)社會(huì)主義體質(zhì)的先進(jìn)性。

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第四篇：個(gè)人所得稅論文

談個(gè)人所得稅起征點(diǎn)調(diào)整

摘要：個(gè)人所得稅以其聚財(cái)和調(diào)節(jié)個(gè)人收入的獨(dú)特功能備受世界各國(guó)尤其是發(fā)達(dá)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家青睞。近年來(lái)，我國(guó)個(gè)人所得稅改革一直成為各界非常關(guān)注的熱點(diǎn)。今年兩會(huì)期間,人力資源和社會(huì)保障部副部長(zhǎng)楊志明表示正在配合財(cái)政部等部門(mén)就個(gè)人所得稅起征點(diǎn)調(diào)整做相關(guān)研究工作, 使得個(gè)人所得稅起征點(diǎn)調(diào)整又一次成為全國(guó)談?wù)摰臒狳c(diǎn)話題。自1981 年以來(lái)，我國(guó)個(gè)稅的起征點(diǎn)已經(jīng)經(jīng)過(guò)多次的調(diào)整，特別是2005 年以后，個(gè)稅起征點(diǎn)的調(diào)整極為頻繁。最新的個(gè)稅起征點(diǎn)方案已經(jīng)在2011 年6 月30 日出臺(tái)，個(gè)人所得稅起征點(diǎn)的調(diào)整不僅關(guān)系到每個(gè)公民，更關(guān)系到整個(gè)社會(huì)的發(fā)展。本文就個(gè)人所得稅起征點(diǎn)調(diào)整的原因、弊端以及對(duì)其的改革與完善進(jìn)行淺析。

關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅 起征點(diǎn) 上升 原因 弊端 改革及完善

一、征收個(gè)人所得稅的原因

個(gè)人所得稅是一個(gè)與普通民眾聯(lián)系最為密切的一個(gè)稅種，無(wú)論是納稅的主體還是納稅的對(duì)象，與其他稅種相比都有著極大的廣泛性。個(gè)人所得稅起征點(diǎn)征稅對(duì)象是個(gè)人取得的應(yīng)稅所得，個(gè)人所得稅法例舉征稅的個(gè)人所得共11 項(xiàng)，具體包括：工資、薪金所得；個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得；對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得；勞動(dòng)報(bào)酬所得；稿酬所得；特許權(quán)使用費(fèi)所得；利息、股息、紅利所得；財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移所得；財(cái)產(chǎn)租賃所得；偶然所得、其它個(gè)人所得。課征個(gè)人所得稅的原因主要有以下幾個(gè)方面：

1、財(cái)政收入的重要來(lái)源。所得為政府稅收的重要來(lái)源，所以，對(duì)所得課稅就是從源課稅，稅源失漏較少，政府所得征收到的稅收較多。因此，所得稅，特別是個(gè)人所得稅，已成為西方發(fā)達(dá)國(guó)家最主要的收入來(lái)源。

2、為達(dá)成社會(huì)公平的目標(biāo)。由于國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展水平達(dá)到了相當(dāng)?shù)母叨龋鞣皆S多國(guó)家勞資對(duì)立等社會(huì)問(wèn)題叢生，實(shí)施分類所得稅制，可重課于財(cái)產(chǎn)所得，輕課于勤勞所得；實(shí)施綜合所得稅制，可重課高所得者，而輕課低所得者。二者都能對(duì)均平所得一達(dá)到社會(huì)公平的目標(biāo)有所助益。

3、存有自動(dòng)穩(wěn)定機(jī)能稅收的自動(dòng)穩(wěn)定機(jī)能，又稱之為內(nèi)在穩(wěn)定功能。說(shuō)的是稅收可以不經(jīng)過(guò)稅率的提高，既可與經(jīng)濟(jì)運(yùn)行自動(dòng)匹配，并借助這種作用對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)生調(diào)節(jié)作用。

4、避免資源配置的扭曲。稅收的有差別征收，會(huì)引起商品之間相對(duì)價(jià)格的改變，是資源由生產(chǎn)效率的部門(mén)轉(zhuǎn)移到生產(chǎn)效率較低的部門(mén)，這樣，效率降低的部門(mén)就稱之為超額負(fù)擔(dān)。這種因課稅而產(chǎn)生的后果通常稱之為資源配置的扭曲。由于個(gè)人所得稅的征收不會(huì)改變商品之間的相對(duì)價(jià)格，因此，常常被認(rèn)為不會(huì)引起資源配置的扭曲，也不會(huì)產(chǎn)生超額負(fù)擔(dān)。因此，個(gè)人所得稅比起商品勞務(wù)稅，更能促進(jìn)資源的有效利用。

所以，綜合個(gè)人所得稅征收的原因，可以發(fā)現(xiàn)個(gè)人所得稅既是籌集財(cái)政收人的重要來(lái)源, 又是調(diào)節(jié)個(gè)人收人分配的重要手段, 在我國(guó)稅收體系中占有重要地位。隨著客觀情況變化, 個(gè)人所得稅制度已難以適應(yīng)新形勢(shì)發(fā)展的需要, 越來(lái)越明顯地表現(xiàn)出其存在的缺陷, 因此, 通過(guò)對(duì)個(gè)人所得稅的改革和完善,進(jìn)一步加大稅收對(duì)個(gè)人收人分配的調(diào)節(jié)力度十分必要。

二、我國(guó)個(gè)人所得稅起征點(diǎn)變更的分析

（一）我國(guó)個(gè)人所得稅起征點(diǎn)變更的歷程分析

中國(guó)的個(gè)人所得稅法是1960年公布實(shí)施的，距今已有四分之一個(gè)世紀(jì)了，其中經(jīng)過(guò)三次較大的改革，每年都有一些政策調(diào)整。我國(guó)個(gè)人所得稅起征點(diǎn)隨稅法的改革而不斷調(diào)整，個(gè)稅起征點(diǎn)經(jīng)過(guò)了多次調(diào)整: 1993年第八屆全國(guó)人大常委會(huì)根據(jù)我國(guó)國(guó)民收入水平發(fā)生的變化, 對(duì)個(gè)人所得稅法進(jìn)行了第一次修正, 確立起征點(diǎn)為800元。此后, 由于我國(guó)經(jīng)濟(jì)的飛速增長(zhǎng), 國(guó)民收入也不斷增加, 個(gè)人所得稅起征點(diǎn)從2005年到2007年幾年間，經(jīng)歷了大幅度的調(diào)整，這與我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速增長(zhǎng)有著密不可分的聯(lián)系。2011年三月的“兩會(huì)”上，溫家寶明確表示個(gè)稅起征點(diǎn)的調(diào)整將會(huì)成為國(guó)務(wù)院討論的重要問(wèn)題。此后學(xué)界對(duì)于將起征點(diǎn)調(diào)整到5000元進(jìn)行力推，經(jīng)過(guò)全國(guó)人大常委會(huì)多次召開(kāi)會(huì)議，2011年6月30日，全國(guó)人大常委會(huì)下午表決通過(guò)了關(guān)于修改個(gè)人所得稅法的決定，將個(gè)稅起征點(diǎn)提高到3500元，將超額累進(jìn)稅率中第1 級(jí)由5%降低到3%。這一決定將在2011年9月1日起正式施行。這是我國(guó)個(gè)人所得稅征收起點(diǎn)最新的一次調(diào)整。

（二）當(dāng)前個(gè)人所得稅起征點(diǎn)再次上調(diào)的原因分析

1．金融危機(jī)影響下的通貨膨脹加劇。經(jīng)濟(jì)全球化的一個(gè)重要影響，就是將全球獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)組織密切的關(guān)聯(lián)起來(lái)，國(guó)際經(jīng)濟(jì)形勢(shì)對(duì)每一個(gè)國(guó)家的影響變得更加深遠(yuǎn)和具體。我國(guó)雖然是發(fā)展中國(guó)家，但是對(duì)外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易已經(jīng)成為我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)中的一個(gè)重要部分，所以在以美國(guó)為首的資本主義國(guó)家爆發(fā)經(jīng)濟(jì)危機(jī)以后，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)也受到了沖擊和影響，通貨膨脹的效應(yīng)變得越發(fā)明顯，在“錢(qián)值錢(qián)”的情形下，社會(huì)輿論和公眾對(duì)個(gè)人所得稅的起征點(diǎn)調(diào)整施與了強(qiáng)大的壓可以說(shuō)，金融危機(jī)的影響是導(dǎo)致此次個(gè)稅起征點(diǎn)調(diào)整的一個(gè)重要外在原因。

2．個(gè)稅調(diào)節(jié)有利于環(huán)節(jié)我國(guó)貧富差距帶來(lái)的社會(huì)矛盾。在我國(guó)改革開(kāi)放實(shí)行近三十年以后，我國(guó)的社會(huì)經(jīng)濟(jì)的確出現(xiàn)了前所未有的高速增長(zhǎng)，但是與此同時(shí)也帶來(lái)了另一個(gè)社會(huì)問(wèn)題，就是兩極分化的貧富問(wèn)題在中國(guó)社會(huì)越來(lái)越明顯。個(gè)稅征收的目的本身就是為了調(diào)節(jié)社會(huì)收入的分配，但是從當(dāng)前來(lái)看，起征點(diǎn)調(diào)整的對(duì)象主要是工薪階層。工薪階層作為中國(guó)社會(huì)的較大群體，這部分群體在財(cái)富的占有量上卻是較少的，社會(huì)的大部分財(cái)富并沒(méi)有掌握在這部分群體的手中，這就讓我們對(duì)個(gè)稅征收的目的產(chǎn)生了懷疑。減輕工薪階層的生活壓力是本次起征點(diǎn)調(diào)整的一個(gè)重要原因，起征點(diǎn)的調(diào)整有利于我國(guó)稅收結(jié)構(gòu)的完善，特別是當(dāng)前貧富差距日益嚴(yán)重的情形下，應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)高收入人群的稅收征收。

3．緩解我國(guó)居民收入增加與GDP 增長(zhǎng)不均衡的現(xiàn)象。在過(guò)去的幾年中，我國(guó)個(gè)稅起征點(diǎn)的頻繁調(diào)整與GDP 的增長(zhǎng)速度密切相關(guān)。收入分配不合理，已經(jīng)成為一個(gè)社會(huì)熱點(diǎn)問(wèn)題，其中一個(gè)重要的表現(xiàn)就是我國(guó)居民收入增加的速度與我國(guó)GDP增長(zhǎng)的速度并不同步，在GDP 快速增長(zhǎng)的情況下，居民的個(gè)人收入?yún)s處于緩慢增長(zhǎng)的狀態(tài)，這就意味著在GDP 增長(zhǎng)中獲得的大量社會(huì)財(cái)富并沒(méi)有分配到普通的居民身上，這部分收入集中在一小部分人群的手中。在分配矛盾日益凸顯的情況下，緩解由此可能帶來(lái)的社會(huì)矛盾極為必要。并且通過(guò)個(gè)稅起征點(diǎn)的調(diào)整，能夠起到均衡二者之間增長(zhǎng)關(guān)系的目的，起征點(diǎn)的調(diào)整不僅是對(duì)這一情況的遏制，更是為了更好的調(diào)整二者今后的發(fā)展關(guān)系。

三、當(dāng)前個(gè)人所得稅征管中的問(wèn)題

（一）個(gè)人所得稅六大弊端

其一, 工薪階層稅率偏高, 稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)扣除項(xiàng)目不公平。目前, 國(guó)內(nèi)外居民稅前扣除適用不同標(biāo)準(zhǔn)國(guó)內(nèi)居民稅前扣除額800人民幣元中國(guó)境內(nèi)的外籍人員, 在國(guó)內(nèi)居民扣除基礎(chǔ)上再扣除人民幣3200元。“ 入世”后的中國(guó), 稅收應(yīng)當(dāng)按確WTO規(guī)則體系和國(guó)際慣例進(jìn)行調(diào)整, 促進(jìn)稅收公平、公正, 消除現(xiàn)行國(guó)內(nèi)外居民納稅的不平等性。

其二，逆調(diào)節(jié)。目前, 來(lái)自工薪所得項(xiàng)目的稅收收人占到我國(guó)個(gè)人所得稅收人的左右, 中低收人工薪階層本不是個(gè)人所得稅要調(diào)控的對(duì)象, 反而成為了征稅主體。從調(diào)節(jié)的角度來(lái)看, 這完全是走到了事情的反面。

其三，分類征收。中國(guó)的現(xiàn)行個(gè)人所得稅采用的是分類征收, 由于納稅人收人來(lái)源不同, 征繳的次數(shù)不同, 存在收人多的納稅人繳納的稅少, 收人少的納稅人卻繳納稅多的現(xiàn)象。

其四，納稅人權(quán)利、義務(wù)不對(duì)等。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中, 納不納稅不僅僅是一個(gè)道德問(wèn)題。納稅越多, 將來(lái)所享用的東西就應(yīng)該越多。但我國(guó)目前存在納稅人權(quán)利缺失的問(wèn)題。納稅者對(duì)自己所繳稅收的使用無(wú)投票權(quán), 納稅人得不到應(yīng)有的政府服務(wù), 甚至納稅人對(duì)自己所繳納的稅收被人貪污和浪費(fèi), 也無(wú)法有效止。

其五，個(gè)人所得稅按月計(jì)征不科學(xué)。有的人收人具有季節(jié)性, 如有的本月收人較多但下月可能失業(yè)沒(méi)有任何收人有的上半年有收人但下半年收人少甚至沒(méi)有人。顯然按取得收人月來(lái)計(jì)征個(gè)人所得稅既不公平又不科學(xué)。

其六，稅率設(shè)計(jì)不合理。我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅法，區(qū)分不同的項(xiàng)目，分別采用5%-45%、5%-35%的超額累進(jìn)稅率和20%的比例稅率，其中，工薪所得的邊際稅率達(dá)到45%，勞務(wù)報(bào)酬加成征收后邊際稅率為40%，個(gè)體工商戶和承包經(jīng)營(yíng)、租賃經(jīng)營(yíng)的邊際稅率為35%，特許經(jīng)營(yíng)權(quán)使用費(fèi)、利息、股息、紅利所得、財(cái)產(chǎn)租賃、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、偶然所得和其他所得等的邊際稅率為20%。本來(lái)同屬勤勞所得的工資、薪金和勞動(dòng)報(bào)酬，稅收待遇卻不一樣，一方面違背了公平原則，另一方面也給稅務(wù)管理帶來(lái)了不便。而且這種規(guī)定容易使人產(chǎn)生稅負(fù)不公平的感覺(jué)，實(shí)際上也極易產(chǎn)生累進(jìn)稅率的累退性。結(jié)合我國(guó)實(shí)際的薪金水平，一直以來(lái)我國(guó)大部分納稅人只適用于5%和10%兩檔稅率，20%以上的另六檔稅率形同虛設(shè)，這意味著個(gè)人所得稅的主體部分落在了一般工薪階層身上。根據(jù)廣東省地稅局公布的消息，2004年廣東省共征收個(gè)人所得稅239.6億元，其中約70%即168億元，來(lái)自代扣代繳方式繳納的工資薪金所得的個(gè)稅納稅人，即我們通常所說(shuō)的工薪階層。這與此前公布的全國(guó)情況基本相同。2004年中國(guó)個(gè)人所得稅收入為1737.05億元，其中65%來(lái)源于工薪階層。

（二）公民納稅意識(shí)淡薄

“納稅光榮” 還僅停留在口頭上。相當(dāng)多的人, 當(dāng)自己的純所得在免稅范圍內(nèi)時(shí)高唱“ 納稅光榮” , 一旦應(yīng)繳納稅款時(shí), 心里總不高興, 于是就使出渾身數(shù)逃稅。越是高收人者逃稅的越多。他們可利用權(quán)利自訂納稅標(biāo)準(zhǔn), 或化整為零, 以實(shí)物、債權(quán)、股權(quán)分配等方式逃稅, 或拉攏稅官以吃小虧占大便宜等手段逃稅。工薪收人者逃稅幾乎不可能不是不想逃稅, 他們沒(méi)有前述的權(quán)利和經(jīng)濟(jì)實(shí)力支付逃稅費(fèi)用, 且工資薪金收人基本上是單位代扣代繳, 逃稅無(wú)門(mén)。

（三）個(gè)人所得稅征管制度不健全

個(gè)人所得稅征管首要問(wèn)題是明確納稅人的收人。當(dāng)前什么是一個(gè)納稅人的真正全部收人是一件難事, 至少有下列行為稅務(wù)機(jī)關(guān)很難控制一是收人渠道多元化, 一個(gè)納稅人同一納稅期內(nèi)取得哪些應(yīng)稅收人, 在銀行里沒(méi)有一個(gè)統(tǒng)一的賬號(hào),銀行方面不清楚, 稅務(wù)方面更不清楚二是公民收人以現(xiàn)金取得較多（勞動(dòng)法規(guī)定工資薪金按月以現(xiàn)金支付），與銀行的個(gè)人賬號(hào)不發(fā)生直接聯(lián)系, 收人難于控制三是不合法收人往往不直接經(jīng)銀行發(fā)生。正因?yàn)橛猩鲜銮闆r, 工薪收人者就成了個(gè)人所得稅的主要支撐。其次, 個(gè)人所得稅的稅前扣除項(xiàng)目與扣除標(biāo)準(zhǔn)有待完善。可以參考企業(yè)所得稅征管法, 確定稅前扣除項(xiàng)目, 納稅人衣食住行等基本生活必需品消費(fèi)項(xiàng)目可扣除, 根據(jù)我國(guó)國(guó)情確定扣除標(biāo)準(zhǔn), 以為一個(gè)計(jì)算納稅期間,計(jì)劃預(yù)繳, 年終后結(jié)算, 多退少補(bǔ)。

四、完善我國(guó)個(gè)人所得稅改革

（一）完善個(gè)人所得稅立法

國(guó)家控制個(gè)人所得稅法的統(tǒng)一制定權(quán),維護(hù)稅法的統(tǒng)一性。由于我國(guó)地域廣大, 各地經(jīng)濟(jì)發(fā)展差別也大, 因此應(yīng)當(dāng)允許地方政府在不違反國(guó)家統(tǒng)一稅法前提下根據(jù)本地實(shí)際情況進(jìn)行調(diào)節(jié)的自主權(quán), 制定適合本地區(qū)的征管辦法, 充分發(fā)揮中央與地方征管的積極性。其次, 征稅額度既要穩(wěn)定又要適時(shí)調(diào)整。個(gè)人所得稅的稅前扣除項(xiàng)目、扣除標(biāo)準(zhǔn)、稅率等應(yīng)當(dāng)法定, 并隨國(guó)家社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展適時(shí)調(diào)整。

（二）政府應(yīng)加強(qiáng)對(duì)個(gè)人所得稅的調(diào)控

在我國(guó)公民納稅意識(shí)薄弱、稅法不夠完善的今天, 人們?cè)诶骝?qū)動(dòng)下, 極易設(shè)法逃稅。加之提供勞務(wù)者與接受勞務(wù)的單位之間有著特殊的千絲萬(wàn)縷的聯(lián)系, 代扣代繳也難于如實(shí)實(shí)現(xiàn)。將提供勞務(wù)所得納人工資薪金所得統(tǒng)一納稅便于個(gè)人所得稅的征收管理。對(duì)高收人者如何納人個(gè)人所得稅監(jiān)管, 無(wú)疑是個(gè)人所得稅法修改中必須注意的。建立個(gè)人終身稅務(wù)號(hào)碼與身份證編號(hào)類似, 加強(qiáng)銀行功能, 減少經(jīng)濟(jì)生活中的現(xiàn)金流量, 發(fā)展信用卡業(yè)務(wù), 個(gè)人消費(fèi)原則上采用信用卡結(jié)算

（三）完善稅收征管機(jī)制

在稅收征管方面, 第一是完善納稅申報(bào)制度, 建立以納稅人身份證號(hào)為據(jù)的納稅編碼, 以法律形式規(guī)定當(dāng)期收人或個(gè)人存量財(cái)產(chǎn)實(shí)名制, 以便全面掌握個(gè)人收人及財(cái)產(chǎn)狀況。第二, 改革金融體制, 嚴(yán)格控制現(xiàn)金流通, 將個(gè)人收人納人通過(guò)銀行結(jié)算, 控制個(gè)人所得稅的偷稅行為。第三, 規(guī)定納稅人、支付單位和銀行三方稅務(wù)申報(bào)制度, 凡達(dá)到納稅標(biāo)準(zhǔn)的必須申報(bào)納稅。第四, 建立用人單位對(duì)個(gè)人支付的明細(xì)表制度并定期向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào), 以便對(duì)納稅監(jiān)督。第五, 加強(qiáng)稅務(wù)稽查和對(duì)違反稅法的處罰, 要在全社會(huì)公民中逐步形成遵守稅法與遵守刑法等法律同等重要、同等約束力的思想。由于稅率的調(diào)整涉及到立法問(wèn)題, 比較復(fù)雜和漫長(zhǎng), 因此, 先著力于改進(jìn)稅收征管手段, 積極推進(jìn)稅務(wù)部門(mén)對(duì)個(gè)人各項(xiàng)所得信息收集系統(tǒng)以及銀行對(duì)個(gè)人收支結(jié)算系統(tǒng)建設(shè), 實(shí)現(xiàn)收人監(jiān)控和數(shù)據(jù)處理的電子化, 提高對(duì)收人的監(jiān)控能力和征管水平。待相關(guān)條件基本具備后, 再適時(shí)推出個(gè)人所得稅法律制度的改革, 實(shí)現(xiàn)公平稅負(fù)原則。

五、結(jié)語(yǔ)

盡管個(gè)人所得稅起征點(diǎn)的提高能對(duì)收入調(diào)節(jié)產(chǎn)生一定的效應(yīng), 但是并不是我們每次都能拿個(gè)稅起征點(diǎn)來(lái)說(shuō)事, 幻想著通過(guò)不斷提高個(gè)稅起征點(diǎn)來(lái)達(dá)到縮小貧富差距的目的。只有完善個(gè)人所得稅諸如稅率設(shè)計(jì)等一系列制度性政策, 一方面加強(qiáng)對(duì)高收入者個(gè)人所得稅的征收管理,一方面配合其他收入政策增加低收入者的收入, 這樣個(gè)人所得稅起征點(diǎn)的調(diào)整才有其現(xiàn)實(shí)和實(shí)質(zhì)意義, 否則離開(kāi)了稅制改革和其他扶助政策, 單純的個(gè)稅起征點(diǎn)的調(diào)整只能起到治標(biāo)不治本的表面作用。只有不斷完善個(gè)人所得稅制制度，加強(qiáng)個(gè)人所得稅的征管，配套完善相關(guān)措施，才能達(dá)到我國(guó)建立健全個(gè)人所得稅制度的真正目的，縮小貧富差距，達(dá)到共同富裕的目標(biāo)。

參考文獻(xiàn)：

【1】劉心

一、劉從戒：《個(gè)人所得稅手冊(cè)》2006年1月經(jīng)濟(jì)管理出版社

【2】張正軍：《個(gè)人所得稅實(shí)務(wù)全書(shū)》2005年7月北京大學(xué)出版社

第五篇：個(gè)人所得稅分析論文

一、我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅存在公平缺失問(wèn)題

為了適應(yīng)改革開(kāi)放的需要，我國(guó)于**年9月開(kāi)征了個(gè)人所得稅，其初衷除了增加政府財(cái)政收入外，還在于調(diào)節(jié)收入差距。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的變化，個(gè)人所得稅制在其運(yùn)行過(guò)程中暴露出一些未曾預(yù)見(jiàn)到的問(wèn)題。這些問(wèn)題的存在直接削弱了稅種設(shè)置的效率，甚至違背了該稅種最初設(shè)計(jì)的本意，未能體現(xiàn)出個(gè)人所得稅對(duì)個(gè)人收入水平的有效調(diào)節(jié)。20*年的稅制改革提高了個(gè)人所得稅的起征點(diǎn)，減輕了工薪階層的納稅負(fù)擔(dān)，一定程度緩解了社會(huì)貧富的差距。但是由于此次改革只是“微調(diào)”，沒(méi)有對(duì)稅制模式、稅制設(shè)計(jì)、稅收征管、稅收征收環(huán)境等方面進(jìn)行全方位的改革，使得現(xiàn)行的個(gè)人所得稅依然存在公平缺失問(wèn)題，主要表現(xiàn)在橫向不公平和縱向不公平兩大方面。

（一）橫向不公平的具體表現(xiàn)

第一，有多個(gè)收入來(lái)源和收入來(lái)源較單一的兩個(gè)納稅人，收入相同繳納不同的稅收。所得來(lái)源多的人分別按不同稅目多次扣除免征額，可不納稅或少納稅；而所得來(lái)源少、收入相對(duì)集中涉及稅目單一的人卻因扣除金額少要多納稅。如一人工資2．600元每月，另一人則每月有1．600元工資再加1000元的勞務(wù)報(bào)酬，前者需要納稅，而后者則無(wú)需納稅。這迫使納稅人將收入化整為零，或偷稅漏稅以減輕負(fù)擔(dān)，尋求公平。

第二，因來(lái)源不同導(dǎo)致同一性質(zhì)不同收入項(xiàng)目繳納不同的稅收。例如，甲乙兩人，甲每月獲得工資薪金所得6．000元，應(yīng)繳納個(gè)人所得稅（6．000-1．600）x15%-125=535元，乙該月獲得勞務(wù)報(bào)酬所得也是6．000元，應(yīng)繳納個(gè)人所得稅6．000x（1-20%）x20%=960元。可見(jiàn)，甲乙兩人取得數(shù)量相同的勞動(dòng)性質(zhì)所得，但由于適用稅率不同，導(dǎo)致兩者的應(yīng)納稅額也不同。

第三，收入相同的納稅人因所得性質(zhì)不同繳納不同的稅收。例如，甲月工資收入50．000元，應(yīng)繳納個(gè)人所得稅（50．000-1．600）x30%-3，375=11．145元，乙彩票中獎(jiǎng)50．000元，應(yīng)繳納個(gè)人所得稅50．000x20%=10．000元。甲的工資所得與乙的中獎(jiǎng)所得數(shù)額相同，因分別適用9級(jí)累進(jìn)稅率和20%的比例稅率而繳納不同的個(gè)人所得稅。

第四，同為利息所得，對(duì)存款利息、股票分紅、企業(yè)債券利息征收 20%的個(gè)人所得稅，而對(duì)財(cái)政部門(mén)發(fā)行的債券和國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)發(fā)行的金融債券利息免征個(gè)人所得稅，這也是一種不平等的做法。

第五，同為中國(guó)的納稅人，本國(guó)居民與外國(guó)居民因適用的費(fèi)用扣除額不同（本國(guó)居民扣除額為1．600元，外國(guó)居民扣除額為4．000元），繳納不同的個(gè)人所得稅。

(二)縱向不公平的具體表現(xiàn)

第一，收入來(lái)源少的工薪階層成為個(gè)人所得稅的納稅主體，所得來(lái)源多、綜合收入高的高收入者卻繳納較少的稅。據(jù)中國(guó)社會(huì)科學(xué)院經(jīng)濟(jì)學(xué)所專家們的跟蹤調(diào)查報(bào)告顯示：20*年全國(guó)收入最高的1％人群組獲得了全社會(huì)總收入的6.1％，比**年提高了0.5個(gè)百分點(diǎn)；最高的5％人群組獲得了總收入的近20％，比**年提高了1.1個(gè)百分點(diǎn)；最高的10％的人群組獲得了總收入的32％，比**年提高了1.2個(gè)百分點(diǎn)。與此相應(yīng)的是，個(gè)人所得稅稅收收入在高收入人群的比重卻相對(duì)降低。20*年中國(guó)7萬(wàn)億元的存款總量中，人數(shù)不足20%的富人們占有80%的比例，其所交的個(gè)人所得稅卻不及總量的10%。［1］根據(jù)廣東省地稅局公布的消息，20*年廣東省共征收個(gè)人所得稅239.6億元，其中約70%即168億元來(lái)自工薪階層。國(guó)家稅務(wù)總局局長(zhǎng)謝旭人表示，20*年中國(guó)個(gè)人所得稅收入為1．737.05億元，其中65%來(lái)源于工薪階層。如今，這一情況并未得到改變。

第二，隱形收入和附加福利多的人往往少納稅，偷逃稅現(xiàn)象嚴(yán)重，造成社會(huì)的不公平。根據(jù)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局的保守估計(jì)，全國(guó)職工工資以外的收入大約相當(dāng)于工資總額的15％左右，這還不包括職工個(gè)人沒(méi)有拿到手里卻獲益匪淺的那部分“暗補(bǔ)”，如住房補(bǔ)貼、公費(fèi)醫(yī)療、兒童入托、免費(fèi)或優(yōu)惠就餐、住房裝修等等。這些“暗補(bǔ)”、收入少納稅或不納稅，說(shuō)明現(xiàn)行稅制仍然存在許多漏洞，沒(méi)有體現(xiàn)公平稅負(fù)，合理負(fù)擔(dān)的原則。

第三，對(duì)工薪按月計(jì)征，對(duì)勞務(wù)報(bào)酬等一些所得采取按次計(jì)征產(chǎn)生的縱向不公平。例如，一個(gè)月工資為1．500元，年收入為18．000元的工薪階層，和一個(gè)假期打工一個(gè)月掙得2．000元的學(xué)生相比，前者不繳一分錢(qián)的稅，而后者卻要繳80元的稅。

第四，工薪所得的費(fèi)用扣除搞“一刀切”，贍養(yǎng)老人、撫育未成年子女及家庭成員是否失業(yè)等情況均未考慮在內(nèi)，在新經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下暴露出了稅收負(fù)擔(dān)不公的現(xiàn)象。個(gè)人收入同樣是3，000元，兩個(gè)人都就業(yè)的兩人家庭和兩個(gè)人就業(yè)的五人家庭，人均的稅收負(fù)擔(dān)差異就很大，導(dǎo)致事實(shí)上的縱向不公平。

第五，個(gè)人所得稅的征收、征管不嚴(yán)也導(dǎo)致稅收負(fù)擔(dān)不公平。表現(xiàn)在：首先，個(gè)人所得稅實(shí)行以源泉代扣代繳為主、個(gè)人自行申報(bào)納稅為輔的征管方式導(dǎo)致稅負(fù)不公。工薪收入相對(duì)于其他稅目而言，較為規(guī)范透明，實(shí)行源泉代扣代繳，稅收征收成本較低而且征收效率高，工薪階層偷逃稅現(xiàn)象就少；相比之下，高收入者由于收入來(lái)源形式多，加上大量現(xiàn)金交易的存在，使得稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法對(duì)其進(jìn)行有力的監(jiān)控和稽查，稅收征管成本高且效率低下，導(dǎo)致高收入者偷稅、逃稅、避稅現(xiàn)象嚴(yán)重。雖然近年來(lái)稅務(wù)部門(mén)不斷加大執(zhí)法力度，偷逃稅和欠稅問(wèn)題依然嚴(yán)重，執(zhí)行中的外來(lái)人為干擾及某些稅務(wù)干部執(zhí)法不嚴(yán)等更使個(gè)人所得稅的偷逃現(xiàn)象愈加嚴(yán)重。其次，一些基層稅務(wù)部門(mén)執(zhí)法行為不規(guī)范，包括稅收征管中稅務(wù)機(jī)關(guān)或稅務(wù)人員沒(méi)有嚴(yán)格按照稅法規(guī)定依法征稅，存在多征稅、少征稅和虛征稅的問(wèn)題，也造成稅收負(fù)擔(dān)不公平。再次，我國(guó)幅員遼闊且經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展極不平衡，各地的納稅條件不一樣，容易導(dǎo)致稅收征管發(fā)達(dá)的地區(qū)多征，落后地區(qū)不征或少征，不能真實(shí)體現(xiàn)稅收的縱向公平。

二、現(xiàn)行個(gè)人所得稅公平缺失的原因剖析

現(xiàn)行個(gè)人所得稅制未能較好地體現(xiàn)稅收公平原則，在橫向公平與縱向公平方面表現(xiàn)出來(lái)的種種問(wèn)題，歸根到底是因?yàn)楝F(xiàn)行個(gè)人所得稅在稅制模式的選擇、稅制設(shè)計(jì)、稅收征管、稅收征收環(huán)境等方面存在偏差造成的。

（一）稅制模式選擇偏差

我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅制存在公平缺失的重要原因在于稅制模式選擇上我國(guó)實(shí)行分類所得稅課征模式。這種稅制模式存在許多缺陷：

第一，采用分項(xiàng)計(jì)征，易使納稅人通過(guò)劃分不同收入項(xiàng)目和收入多次發(fā)放而使所得收入低于起征點(diǎn)，達(dá)到偷逃稅、減輕稅收負(fù)擔(dān)的目的。

第二，未能對(duì)納稅人的應(yīng)稅收入綜合計(jì)算，無(wú)法全面衡量納稅人的真實(shí)負(fù)稅能力，會(huì)造成所得來(lái)源多、綜合收入高的人不納稅或少納稅，而所得來(lái)源少、收入相對(duì)集中的人卻要多納稅的不合理現(xiàn)象。

第三，費(fèi)用扣除一刀切，不考慮納稅人家庭人口、支出結(jié)構(gòu)因素以及實(shí)際負(fù)擔(dān)水平，難以體現(xiàn)“多得多征、少得少征”的量能負(fù)擔(dān)原則，難以實(shí)現(xiàn)稅收負(fù)擔(dān)公平，有悖于個(gè)人所得稅的調(diào)節(jié)目標(biāo)。

（二）稅制設(shè)計(jì)不合理

第一，稅率方面。一是工資薪金的稅率級(jí)距設(shè)置不合理。低稅率的級(jí)距小，這使得本不是個(gè) 人所得稅要調(diào)控對(duì)象的中低收入工薪階層，反而成為了征稅主體。據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局2003年年報(bào)公布的數(shù)據(jù)顯示:處于中間的、收入來(lái)源主要依靠工資薪金的階層繳納的個(gè)稅占全部個(gè)稅收入的46.4%，無(wú)形中是對(duì)勤勞所得的稅收懲罰。二是稅率檔次過(guò)多、稅率偏高。累進(jìn)的甚至累進(jìn)程度很高的名義稅率不僅不能解決公平問(wèn)題卻有可能導(dǎo)致縱向不公平問(wèn)題。據(jù)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局對(duì)全國(guó)54，500戶城鎮(zhèn)居民家庭抽樣調(diào)查資料顯示，20*年上半年城鎮(zhèn)居民家庭人均可支配收入為5，374元，月收入為896元左右。其納稅所得額絕大部分在第一和第二級(jí)，對(duì)月工資在10萬(wàn)元以上的相當(dāng)少，最后兩極稅率很少使用。三是非勞動(dòng)所得輕征稅、勞動(dòng)和經(jīng)營(yíng)所得重征稅。我國(guó)現(xiàn)行的個(gè)人所得稅對(duì)工資、薪金所得按5%～45%的9級(jí)超額累進(jìn)稅率征稅；對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得按20%的比例稅率征稅，一次收入畸高的可以實(shí)行加成征收；對(duì)經(jīng)營(yíng)所得(生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和承包、承租經(jīng)營(yíng)所得)按5%～35%的5級(jí)超額累進(jìn)稅率征稅；對(duì)資本所得(特許權(quán)使用費(fèi)、股息、利息、紅利、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得)按20%的比例稅率征稅；而偶然所得，如彩票中獎(jiǎng)，只征收20%的比例稅率。這形成對(duì)勞動(dòng)所得征稅高，非勞動(dòng)所得征稅低的現(xiàn)象。四是同一性質(zhì)不同項(xiàng)目的收入適用不同的稅率和不同的計(jì)征方法造成稅負(fù)不一致，導(dǎo)致稅負(fù)不公。工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬和個(gè)體工商戶的收入同為勤勞所得，由于稅法規(guī)定適用不同的稅率和不同的計(jì)征方法，既容易使人產(chǎn)生稅負(fù)不公平的感覺(jué)，也不利于鼓勵(lì)勤勞所得。最為典型的表現(xiàn)就是工薪所得按月計(jì)征，適用九級(jí)超額累進(jìn)稅率，而個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得按納稅計(jì)征，適用五級(jí)超額累進(jìn)稅率。這樣，在一般個(gè)人的全年工資薪金收入與個(gè)體工商戶的年收入相同的情況下，個(gè)體工商戶的全年應(yīng)納稅額遠(yuǎn)高于個(gè)人工資薪金的全年應(yīng)納稅額。

第二，稅基方面。據(jù)資料顯示，20*年我國(guó)個(gè)人所得稅收入僅占稅收總收入的5.38%，而同年美國(guó)的個(gè)人所得稅占稅收總額的45.6%。原因之一是我國(guó)的個(gè)人所得稅稅基過(guò)窄，個(gè)人所得稅的征稅范圍還不夠?qū)? 個(gè)人證券交易所得、股票轉(zhuǎn)讓所得、外匯交易所得等項(xiàng)目尚未征稅，特別是對(duì)投資的資本利得沒(méi)有征稅；附加福利仍無(wú)法計(jì)價(jià)并予以課稅；對(duì)個(gè)體工商戶或個(gè)人專營(yíng)種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、飼養(yǎng)業(yè)、捕撈業(yè)等高收入者并未從法律上征收個(gè)人所得稅。稅基的涵蓋面過(guò)小，無(wú)法真正實(shí)現(xiàn)稅收負(fù)擔(dān)公平。

第三，稅收優(yōu)惠方面。目前我國(guó)個(gè)人所得稅制度中包含了11項(xiàng)免稅、3項(xiàng)減征、10項(xiàng)暫免征收個(gè)人所得稅的規(guī)定。其中有許多稅收優(yōu)惠政策，不利于收入面前人人平等，實(shí)現(xiàn)普遍、平等納稅。

（三）稅收征管效率偏低

第一，稅收征管法律不健全。我國(guó)稅收征管中出現(xiàn)稅收征管不嚴(yán)、執(zhí)法不規(guī)范的一個(gè)重要原因是，稅收法律體系不健全，稅收征管中的法律約束力差，對(duì)稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)缺乏有效的監(jiān)督制約機(jī)制。首先，稅收法律體系不健全，導(dǎo)致無(wú)法可依。我國(guó)目前尚未有一部對(duì)稅收活動(dòng)共性的問(wèn)題進(jìn)行規(guī)范的稅收基本法，現(xiàn)行的單行稅法法律效率弱，在多數(shù)情況下缺乏應(yīng)有的約束力，執(zhí)行難度大，使得稅收征管中許多征管措施無(wú)法可依。其次，稅法的法律約束力差，存在執(zhí)法不嚴(yán)的現(xiàn)象。一是稅收法律只約束納稅人行為，對(duì)征稅人缺乏必要的法律約束。二是稅收?qǐng)?zhí)法缺乏強(qiáng)有力的稅收司法保障體系，使得稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施、稅收保全措施等難以得到有效的執(zhí)行，也使涉稅案件的查處缺乏應(yīng)有的力度、效果。再次，缺乏有效的稅收?qǐng)?zhí)法監(jiān)督機(jī)制，存在違法不究的現(xiàn)象。一方面，稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部對(duì)稅收?qǐng)?zhí)法的監(jiān)督檢查既沒(méi)有建立起科學(xué)的監(jiān)督、糾錯(cuò)目標(biāo)，也沒(méi)有形成科學(xué)的監(jiān)督考核指標(biāo)體系，而且由于稅收任務(wù)因素，也不利于從稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部實(shí)施有效的稅收?qǐng)?zhí)法監(jiān)督。另一方面，我國(guó)對(duì)稅收?qǐng)?zhí)法的外部監(jiān)督，尚沒(méi)有形成有較強(qiáng)針對(duì)性的職能部門(mén)監(jiān)督和具有普遍性的納稅人監(jiān)督機(jī)制，對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)或稅務(wù)人員稅收?qǐng)?zhí)法行為的規(guī)范性、稅款入庫(kù)的數(shù)量和質(zhì)量都缺乏相應(yīng)的監(jiān)督約束。

第二，稅收征管能力較弱。目前制約我國(guó)個(gè)人所得稅管理能力進(jìn)一步提高的主要是人和物兩類因素。

從人的因素分析，目前稅務(wù)干部的整體素質(zhì)狀況還不能適應(yīng)進(jìn)一步開(kāi)放發(fā)展的需要，表現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是政治思想素質(zhì)不夠過(guò)硬。二是整體業(yè)務(wù)素質(zhì)比較低，尤其是專業(yè)知識(shí)不精通。三是稅收?qǐng)?zhí)法的隨意性大。表現(xiàn)為依法治稅的觀念樹(shù)立得不夠牢固，沒(méi)有為查處的違規(guī)、違法瀆職案件所警醒，有令不行、有禁不止、見(jiàn)利忘義的行為仍存在；面對(duì)繁雜、多變的稅收法規(guī)，有的無(wú)法真正領(lǐng)會(huì)稅法的立法意圖，不能正確領(lǐng)會(huì)和處理好稅收?qǐng)?zhí)法和服務(wù)經(jīng)濟(jì)的關(guān)系，增加了稅法實(shí)施的難度。

從物的因素分析，征管方式仍不能超越個(gè)人主動(dòng)申報(bào)和扣繳義務(wù)人代扣繳的局限。由于我國(guó)目前還沒(méi)有健全的、可操作的個(gè)人收入申報(bào)法規(guī)和個(gè)人財(cái)產(chǎn)登記核查制度及完善的個(gè)人信用制度，加上我國(guó)市場(chǎng)化進(jìn)程尚未完成，在一些部門(mén)仍存在大量非貨幣化的“隱性”福利，如免費(fèi)或低價(jià)獲得住宅及其他各種實(shí)物補(bǔ)貼，致使稅務(wù)部門(mén)無(wú)法對(duì)個(gè)人收入和財(cái)產(chǎn)狀況獲得真實(shí)準(zhǔn)確的信息資料。同時(shí)，國(guó)稅、地稅沒(méi)有聯(lián)網(wǎng)，信息化按部門(mén)分別執(zhí)行，在實(shí)際征管中不僅不能實(shí)現(xiàn)跨征管區(qū)域征稅，甚至同一級(jí)稅務(wù)部門(mén)內(nèi)部征管與征管之間、征管與稽查之間、征管與稅政之間的信息傳遞也會(huì)受阻。同一納稅人在不同地區(qū)，不同時(shí)間內(nèi)取得的各項(xiàng)收入，稅務(wù)部門(mén)根本無(wú)法統(tǒng)計(jì)匯總，讓其納稅，出現(xiàn)了失控的狀態(tài)，導(dǎo)致稅負(fù)不公。

（四）稅收征收環(huán)境欠佳

第一，依法納稅意識(shí)薄弱。受歷史習(xí)慣、道德觀念和文化傳統(tǒng)等多方面因素的影響，我國(guó)大多數(shù)人根本沒(méi)有納稅的意識(shí)。隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的深化，社會(huì)價(jià)值取向被一些負(fù)面?zhèn)惱淼赖乱蛩厮`導(dǎo)，社會(huì)上一部分人把能偷逃稅視作一種“能力”的體現(xiàn)。由于個(gè)人所得稅屬直接稅，稅負(fù)不能轉(zhuǎn)嫁，納稅人納稅后必然導(dǎo)致其收入的直接減少，而納稅人偷逃稅被發(fā)現(xiàn)后對(duì)其處罰的力度卻很輕，于是，在目前各種征管措施不到位、風(fēng)險(xiǎn)成本較低、社會(huì)評(píng)價(jià)體系缺失的前提下，人們受經(jīng)濟(jì)利益驅(qū)動(dòng)，強(qiáng)化了為維護(hù)自身私利而偷逃稅的動(dòng)機(jī)和行為，客觀上加大了稅收征管與自覺(jué)納稅之間的距離。據(jù)稅務(wù)部門(mén)的一份資料報(bào)告，在北京市常住的外國(guó)人中，主動(dòng)申報(bào)納稅的占80％，而應(yīng)征個(gè)人所得稅的中國(guó)公民，主動(dòng)申報(bào)納稅的僅為10％。此外，現(xiàn)階段納稅人繳納個(gè)稅沒(méi)有完稅證明，納稅多少與納稅人的養(yǎng)老、醫(yī)療、住房、教育、失業(yè)、贍養(yǎng)等社會(huì)保障和社會(huì)福利沒(méi)有聯(lián)系，這也是公民主動(dòng)納稅意識(shí)不強(qiáng)、納稅積極性不高、偷逃稅現(xiàn)象嚴(yán)重的一個(gè)原因。

第二，社會(huì)評(píng)價(jià)體系存在偏差。個(gè)人所得稅偷逃的另一個(gè)重要原因就是社會(huì)評(píng)價(jià)體系有問(wèn)題。國(guó)外稅務(wù)部門(mén)建立有一套完整的納稅人誠(chéng)信評(píng)價(jià)制度和誠(chéng)信納稅制度，只要你有偷逃稅行為，就在電腦里紀(jì)錄在案，不但你在經(jīng)營(yíng)上會(huì)因此受阻，而且你的行為會(huì)受到公眾的鄙視，個(gè)人信用受到極大的質(zhì)疑。而目前我國(guó)缺乏一套納稅人誠(chéng)信評(píng)價(jià)制度和誠(chéng)信納稅制度。社會(huì)和個(gè)人不覺(jué)得偷稅可恥，別人也并不因此視你的誠(chéng)信記錄不好，而不與你交往或交易。評(píng)價(jià)體系存在嚴(yán)重的偏差導(dǎo)致納稅人偷逃稅款嚴(yán)重，加劇稅負(fù)不公，收入差距不斷擴(kuò)大。

構(gòu)建社會(huì)主義和諧社會(huì)，是黨中央從全面建設(shè)小康社會(huì)、開(kāi)創(chuàng)中國(guó)特色社會(huì)主義事業(yè)新局面的全局出發(fā)提出的一項(xiàng)重大歷史任務(wù)。其在收入分配領(lǐng)域，個(gè)人所得稅的收入再分配職能對(duì)調(diào)節(jié)社會(huì)收入差距至關(guān)重要，因此保證個(gè)人所得稅的稅收公平對(duì)構(gòu)建社會(huì)主義和諧社會(huì)具有積極的意義。針對(duì)目前個(gè)人所得稅制存在公平缺失的弊端，進(jìn)一步完善個(gè)人所得稅已勢(shì)在必行。西方發(fā)達(dá)國(guó)家在此方面做了許多有益的探索，其經(jīng)驗(yàn)值得我們借鑒。我們應(yīng)結(jié)合自己的國(guó)情，深化個(gè)人所得稅制度改革，充分發(fā)揮個(gè)人所得稅的收入分配調(diào)節(jié)作用，以緩解收入差距擴(kuò)大，體現(xiàn)社會(huì)的公平、公正。