第一篇：個人所得稅改革

個人所得稅改革新視點

十八屆三中全會公布的《決定》牽動著全社會的神經，民眾都在關注改革對自己切身利益的影響。

決定中提出“要完善稅收制度，逐步建立綜合與分類相結合的個人所得稅制”。對此，北京大學國家發展研究院教授林雙林的解讀是，未來將把工薪、股息財產所得和其他收入綜合在一起征稅，這將有利于調節收入分配。

在17日舉辦的“朗潤·格政”解讀三中全會的改革政策論壇中，林雙林教授指出，《決定》對個人所得稅的新提法是個稅改革具體化的體現。

我國現行的個稅制度是一種分類個人所得稅制，即對納稅人的各項收入進行分類，采取“分別征收、各個清繳”的征管方式取得個稅收入。

對此，林雙林的評價是，當前的征稅體制比較簡單容易，征稅成本也低，但并不能很好地起到調解收入分配的作用。“綜合與分類相結合的個稅體制改革意味著今后我國的稅收體制更加合理。個人所得稅除了為政府籌措財政收入，其主要功能是調節收入分配。”

“建立綜合和分類相結合的個人所得稅制，即把工薪、股息財產所得和其他收入綜合在一塊征稅，形式上類似于日本實行的綜合與分類相結合的模式。對于綜合征收的部分，應把所有收入進行加總制定統一的稅率，而分類的部分則單獨制定稅率，如日本在利息征收上制定了單獨的15%稅率。”林雙林說，個人所得稅征收在實施調整后也要注意信息申報和退稅等問題。

《決定》還提出，“建立更加公平可持續的社會保障制度。堅持社會統籌和個人賬戶相結合的基本養老保險制度，完善個人賬戶制度，健全多繳多得激勵機制，確保參保人權益，實現基礎養老金全國統籌，堅持精算平衡原則。”

對此，林雙林解釋說，我國現在實行的是個人賬戶與社會統籌相結合的養老保障體系，企業的繳費比例為工資總額的20％左右，個人繳費比例為本人工資的8％。基本養老金由基礎養老金和個人賬戶養老金組成，基礎養老金由社會統籌基金支付，月基礎養老金為職工社會平均工資的20％，月個人賬戶養老金為個人賬戶基金積累額的1/120。

林雙林指出，我國當前不同收入程度的居民領取的基本養老金差別比較大，是繳得多領得多。這樣導致的實際結果是，收入高的最后拿到的養老金多，收入低的拿到的養老金少，不能起到調節收入分配的作用。在美國，收入比較高的教授退休后，一年可領取3萬美元的基礎養老金，而普通收入群體可能領取的是兩萬美元的養老金，差距較小。

盡管每個人的貢獻有所差別，但在基本養老金的發放上應逐漸縮小差距，以此調節收入分配。當前各地社會統籌賬戶的使用情況不一，有些地方政府尚有盈余，而東北、上海地區已經出現了空缺，如果實行全國統一的賬戶管理，用有盈余的賬戶對空缺賬戶進行補給，將有利于社會保障制度的公平、可持續。

第二篇：淺談個人所得稅改革

淺談個人所得稅改革

08級公管（1）班林尤正10822307011

1摘要：個人所得稅是我國稅收中的重要稅種,但目前的個稅征收辦法仍不完善。因此個人所得稅改革可以從規范費用扣除制度出發,參照以往經驗,通過科學測算,健全個人所得稅費用扣除制度,選擇以家庭為納稅單位,力爭做到相同收入的家庭納各自相當的稅,更好地體現稅收的公平原則。

個人所得稅是以個人(自然人)取得的各項應稅所得為對象征收的一種稅，是市場經濟發展的產物。隨著近些年我國經濟改革開放的深入，個人所得稅的稅收收入也隨著我國經濟運行質量、人民收入水平的提高而有較大幅度的增長，逐步成為各地地方財政的重要收入來源之一。但是，國家征得的75%的個人所得稅卻來自中低收入者，這顯然與當初個人所得稅的立法目的背道而馳。因此，我國醞釀多年的個人所得稅改革方案與2006年1月1日起實施，延續了20多年的工薪所得費用扣除標準由800元提高到1600元。盡管費用扣除標準的提高會造成短期內的個稅減收，但從長期來看，個人所得稅仍是我國稅收增長潛力最大的稅種之

一。再者，工薪所得費用扣除標準的提高，將增加中低收入階層的可支配收入，增加社會有效需求，從而拉動內需，推動經濟增長，形成稅收與經濟增長的良性互動, 而且有利于縮小收入差距，這體現了國家積極鼓勵擴大消費、促進經濟增長的趨向。同時要求高收入者自行申報納稅，加大了稅收的征收力度。本次調整個人所得稅產生了多方面的積極的作用。

論文關鍵詞:個人所得稅 改革 思考

論文正文：

一、個人所得稅的基本狀況

個人所得稅是調整征稅機關與自然人(居民、非居民人)之間在個人所得稅的征納與管理過程中所發生的社會關系的法律規范的總稱。我國個人所得稅的納稅義務人是在中國境內居住有所得的人,以及不在中國境內居住而從中國境內取得所得的個人,包括中國國內公民,在華取得所得的外籍人員和港、澳、臺同胞。個人將其所得對教育事業和其他公益事業捐贈的部分,按照國家有關規定從應納稅所得中扣除。對在中國境內取得工資、薪金所得的納稅義務和在中國境內有所住所而再中國境內取得工資、薪金所得的納稅義務人,可以根據其平均收入水平、生活水平以及匯率變化情況確定符合減費用,附加減除費用適用的范圍和標準由國務院規定。納稅義務人從中國境內取得的所得,準予其在應納稅額中扣除已在境外繳納的個人所得稅稅額。但扣除額不得超過該納稅義務人境外所得依照本規定計算的應納稅額。個人所得稅起征點歷經了三次重要的變化:(1)1980年9月,五屆全國人大三次會議通過了個人所得稅法。(2)2005年10月,十屆全國人大常委會第18次會議修改了個人所得稅法,將起征點由每月800元提高到每月1600元。(3)2007年12月,全國人大常委會再次審議個稅法修正草案,擬將起征點再提高到2000元。

二、我國個人所得稅存在的主要問題

1．稅制模式問題

1994年稅改時，考慮到我國公民的納稅意識還很淡薄，我國當時的稅收征管技術水平和能力的局限，在征收形式上采取以源泉扣繳為主，自行申報為輔。與之相適應，選擇了分類所得稅制，對納稅人取得的個人所得區分不同項目類別，分別按不同的費用扣除標準和稅率，按月、按年或按次征收。分類所得稅雖然有利于控制稅源，也便于征管，但是，其缺陷也是很明顯的，主要表現在：沒有累加納稅人在一個納稅內取得的各種不同來源或不同形式的所得，綜合評價其納稅能力，稅負難以做到公平合理；人為地將納稅人的所得按性質劃分為不同項目類別，分別課稅，一方面不同所得間的稅負難以求得平衡，另一方面，也容易產生稅收漏洞，從制度上鼓勵納稅人采取分解收入，多次扣除費用的辦法進行避稅，導致稅收流失，破壞稅收公平。所以將個人所得稅改為分類綜合所得稅制，除股息、利息、紅利、偶然所得和其他所得仍然維持現在按次課征外，其余所得綜合報稅。在征收方式上采取以自行申報為主，源泉扣繳為輔，按月或按次預扣預繳所得稅，年終申報，多退少補。

2．費用扣除問題

費用扣除是個人所得稅的重要內容之一，它直接影響著稅負水平和稅制公平。現行的個人所得稅對不同項目類別的所得分別規定不同的費用扣除標準，很難設計得公平合理；費用扣除無視納稅人家庭結構的差異，不論有多少人取得收入，有多少人無收入來源而需要撫養、哺養、贍養的，采取一刀切的做法也有欠公平；在費用扣除上采取內外有別的做法，對于外國人、港澳臺同胞在每月扣除800元的基礎上，再增加3200元的附加扣除，也顯然不妥。將來適應分類綜合所得稅制，應取消內外有別的做法，充分考慮納稅人不同的家庭結構，按年設計比較公平合理的費用扣除標準。

另外，我國的個人所得稅目前尚未實行稅收指數化，存在著稅制過于僵固的問題。通貨膨脹是各國經濟中經常遇到的問題，而通貨膨脹對稅制的正常運行和稅收政策的運用都會產生極大的影響。在個人所得稅方面，通貨膨脹時期，人們的貨幣收入會緊跟著通貨膨脹程度的加深而上漲。由此產生兩個問題：一是“檔次爬升”，隨著貨幣收入的增加，納稅人在累進稅率的作用下，會被推向更高的納稅檔次，政府會因此從納稅人的實際收入中取走更大的份額，從而加重納稅人的稅收負擔，這實際上是一種隱蔽的增稅，在西方也稱為“通貨膨脹稅”。二是“扣除不足”，即通貨膨脹時期，不能相應地提高以適應價格水平的變化，也會加重納稅人的稅收負擔。因為如果我們有理由認為通貨膨脹前的費用扣除標準是正確的，那么通貨膨脹發生后，原來的費用扣除標準就肯定是不足的。為了消除通貨膨脹對個人所得稅的影響，世界上已有不少國家實行了稅收指數化，即隨通貨膨脹適時調整費用扣除額和累進稅率表中的應稅所得額級距。這種做法值得我國借鑒。

3．稅率問題

現行稅制根據納稅人的不同所得分別設計了5種稅率：9級超額累進稅率、5級超累進稅率、3級超額累進稅率和14%、20%等。各項目間稅負不均，而且在一定條件下還出現勞動所得的稅負，超過非勞動所得的現象。與實施分類綜合所得稅相適應，必須重新設計個人所得稅的稅率。

三、個人所得稅改革的作用主要表現為以下幾點：

1、減輕了工薪階層的負擔

本次個人所得稅中工薪所得將費用扣除標準由800元提高為1600元，翻了一番，不是

立足于調節收入差距，而是立足于給工薪階層減輕稅收負擔，增加消費。按有關部門的計算，我國城市居民年消費支出月為1143元，將扣除費用確定為1600元，使中低收入者保證基本支出得到滿足后略有結余，這是順應居民收入提高、生活費用支出加大的合理調整。而在此之前，工薪階層在基本生活需要未得到滿足前就需繳納所得稅，顯然是不合理的，不符合發展經濟目的“是不斷改善人民的物質文化生活水平的要求”這一宗旨的。本次個稅改革的取向在于減稅，提高費用扣除標準后，相當一部分低收入者的個人所得稅負擔將減輕，甚至根本不必繳納個人所得稅。

據統計，2004年中國個人所得稅收入達1737.05億元，其中65%來自于工薪階層。工薪所得費用扣除標準提高至1600元后，有人估算，財政可能因此減少280億元的收入，也就是說工薪階層每年可減少280億元的納稅負擔，也就意味工薪階層增加可支配收入280億元。根據稅收乘數原理，280億元的減稅可形成社會需求1120億元。據國家稅務總局預測：費用扣除標準提高后，全國個人所得稅的減收部分占到2004年個人所得稅收入1737.05億元的16%左右。

2、加大了高收入者的征收力度

個人所得稅是我國目前所得稅種中最能體現調節收入分配差距的稅種。在降低低收入者稅收負擔的同時，爭取最大限度地利用個人所得稅在調整收入差距擴大的作用，加大對高收入者的調節力度，在征管方面研究新措施、引進新手段，是個人所得稅征管的關鍵。

本次修訂的個人所得稅法，提出了對富人進行重點征管的內容。《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》中提出了加強對高收入者的稅收征管，將以前的單項申報改為雙項申報，即將原來由納稅人所在單位代為扣繳個人所得稅，改為高收入者的工作單位和其本人都要向稅務機關進行申報，否則視為違法。條例規定，扣繳義務人都必須辦理全員全額扣繳申報，這就形成了對高收入者雙重申報、交叉稽核的監管制度，有利于強化對高收入者的稅收征管，堵塞稅收征管漏洞。實施條例中，高收入者也有了明確的定義：“年收入超過12萬元以上的個人”。

3、縮小收入差距，降低基尼系數

我國區域經濟發展水平不平衡，各地居民收入、生活水平存在一定差距，全國統一工薪所得費用扣除標準，有利于促進地區間的公平。如果對高收入地區實行高費用扣除標準，低收入地區實行低費用扣除標準，反而將加劇地區間的不平衡，這將與個稅本來的調節意義背道而馳。目前，各地實行統一的納稅標準，對收入較低的西部地區將產生很大益處，西部相當部分中低收入階層將不必繳納個人所得稅，該地區納稅人的稅收負擔將會減輕，有利于鼓勵消費，促進落后地區經濟的發展。

四、我國個人所得稅改革的幾點建議。

隨著社會主義市場經濟體制的進一步發展和完善,現有的個人所得稅制度己顯出其不足和弊端。隨著我國加入WTO,我們必須借鑒發達國家的成功經驗,完善我國的個人所得稅制,使其順應市場經濟和經濟全球化的發展要求。

1、加大宣傳力度,提高公民納稅意識，建立綜合征收與分項征收相結合的稅制模式。根據我國經濟社會的發展水平和稅收征管的實際情況,目前應實行綜合征收與分項征收相結合的稅制模式。鑒于我國的實際情況,首先應將不同來源、不同性質的每一種所得進行非常細化的分類,然后將這些細化了的分類所得按照如下四種所得類型分別總計:勞務所得,營業所得,投資所得,其他所得。然后對那些投資性的,沒有費用扣除的,并且能夠較好采用源泉扣繳方法的應稅所得,實行分項征稅的辦法。對那些屬于勞動報酬所得,營業所得,有費用扣除的應稅項目,則實行綜合征收的辦法。

2、調整稅率結構,公平稅負。

稅率模式的選擇,不僅直接影響納稅人的稅收負擔,而且關系到政府一些政策目標能否順利實現。因此,應根據全球個人所得稅改革的基本趨向和當前我國收入分配的現狀,結合稅收模式的改革科學地設計個人所得稅率:在總體上實行超額累進稅率與比例稅率并行,以超額累進稅率為主的稅率結構;對適應超額累進稅率的專業性、經常性所得,為體現稅收公平,可以設計一套相同的超額累進稅率。同時,適當降低稅率檔次,降低最高邊際稅率。

3、調整費用扣除標準,符合實際負擔。

個人所得稅實行綜合征收和分項征收相結合的模式,更能充分發揮調節收入的作用,但綜合征收的扣除,應該與實際的費用負擔聯系起來,否則就會削弱調節作用。我國經濟的市場化提高了人們的收入,也增加了人們的基本生活費支出,應適當提高個人所得稅的扣除標準。

4、擴大征稅范圍,發揮稅收調節作用。

現階段，個人所得稅已不再是“打富濟貧”的政策工具,開始成為國家稅收的一種主要稅種。但中國稅收系統對個人征稅的效率較低,大部分高收入者應交的個人所得稅并沒有足額交上來。因此,中國應在許多征稅辦法上借鑒國際上的經驗,不應該把工薪階層和知識分子作為個人所得稅的征收重點,這樣會破壞橫向和縱向公平。

參考文獻：

[1]張昭力《財政法制縱論》,經濟科學出版社,2006年版.[2]張正軍《個人所得稅實務全書》,北京大學出版社,2007年版.[3]劉劍文《財政稅收法》,法律出版社,2007年版.[4]劉佐《關于中國稅制改革發展趨勢的思考》(國家稅務總局稅收科學研究所《研究報告》2006年12月).

第三篇：個人所得稅改革之我見

個人所得稅是現代政府組織財政收入，公平社會財富和調節經濟運行的重要手段。我國個人所得稅開征較晚，現行稅制是在1994年稅制改革基礎上形成的。由于稅制模式，費用扣除，稅收優惠和稅收征管存在問題，加上經濟全球化，電子商務的迅速發展，居民收入多元化的出現，使我國現行個人所得稅制日益暴露出功能缺陷，及時予以改革顯得格外迫切和重要。我國目前已著手對個人所得稅進行改革。

個人所得稅法修正草案修改主要涉及兩項內容：一是將工薪所得減除費用標準從800元提高到1600元；二是要求高收入者自行申報。對此兩項內容，筆者作為一個單位的會計，也是個人所得稅的代扣代繳實際操作者，闡述一下個人觀點。

一，工薪所得減除費用標準從800元提高到1600元但是如果僅僅只是提高此數字標準，不作其他相應改革，國家稅收勢必因此減少很多。財政部部長樓繼偉日前表示，個人所得稅費用扣除標準提高到1600元后，近七成工薪階層將不納稅，一年國家將減少稅收收入280億。這是因為目前稅制只管住了工薪階層而真正的高收入者交稅的卻不多，我國目前的個人所得稅稅收收入中45%檔的稅收接近為零，而一般的工薪階層成為個人所得稅的納稅的主要群體，占個人所得稅征收總額的70%以上。該數字標準改革僅對工薪所得部分改革，效果應為從絕對數上減少了國家稅收收入。

鑒于此，筆者認為在我國目前個人所得稅征管手段落后，公民納稅意識淡薄的情況下，采用國際上發達國家普遍采用的綜合稅制較困難，可以采用一種過渡形式，即先將現行稅目中的勞務報酬所得與工資，薪金所得合并為一種綜合所得，統一征稅。綜上所述三點，筆者認為，在提高費用扣除標準的同時，將勞務報酬所得稅目取消，并入工資，薪金所得，即可方便扣繳義務人實際操作，又可使稅收真正調節社會貧富，體現社會公平，同時減少國家稅源流失。

二，要求高收入者自行申報

如果你要求高收入者自行申報，他就自行申報，那還要法律干什么。我認為要做到這一點，必須明確以下兩點：

首先，什么是高收入者？我認為這一點必須是由法律給予明確定義的。要想明確這一點，什么是收入得先確定。收入應該是包括所有渠道得到的利益，除了正常的工資，薪金所得，還應包括地位或職位帶來的一切經常所得金錢，物質，股票，甚至期權。如A，B兩人月工資均為3000元，A可利用其職位每月報銷一些費用，B則除工資外沒任何收入，若A，B兩人算成同樣收入肯定不合理。若單從雇傭者的工資收入，我看已很難定義高收入者。如果主體不能明確，該條又如何執行？一定要讓高收入清清楚楚明明白白知道自己是高收入者。故法律必須明確規定一個標準。目前，有人認為在目前社會貧富不均衡，各地區收入水平有差異的情況下，統一確定高收入者的標準，有不合理的地方。但是目前個人所得稅費用扣除標準不是也已統一調至1600元/人月，之前不是也有人認為統一一個標準不合理嗎？個人所得稅改革既然不可能一步到位，那么就可暫時采用一個相對易于操作的方法，即統一一個標準，圈定一個“富人”圈，征收才有對象可言。

其次，如何讓高收入者自行納稅。目前現行社會，真正認為“納稅光榮”的，我看沒有幾個。相當部分的人，自己的所得沒達到征稅范圍時，認為別人“納稅光榮”，一旦自己的收入真正要納稅時，心里多少有些不快，這種不快必然導致想方設法去逃稅。目前收入越高者，逃稅的越多，相反只有工資收入者反而沒法逃稅因為收入來源單一，且單位都代扣代繳了個人所得稅，故有前面提到的說法：目前個人所得稅法只管住了收入不是很高的工薪階層，高收入者則納稅的不多。交了稅的心里不甘，不交稅的也沒受到什么懲罰，這樣勢必有更多的人不愿意交稅，又何談自行申報。總之，高收入者多納稅，少收入者少納稅，讓個人所得稅真正起到調節社會貧富的作用，同時又兼顧公平合理和可操作性，保證國家穩定的稅源收入，應該是個人所得稅改革的大方向。

個人所得稅改革之我見責任編輯：飛雪

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第四篇：個人所得稅改革研究

個人所得稅改革研究

從2011年1月1日開始，新的稅收優惠政策開始實行，大學畢業生創業每年最高可免稅8000元。這是持續推進的結構性減稅政策的一個縮影。與此同時，在擴大內需的背景下，有關“社會公平稅”——個人所得稅改革的討論日益深入。

在“十二五”期間，稅制改革的重頭戲即將上演。去年召開的中央經濟工作會議和全國稅務工作會議提出，要堅持依法征稅、和諧征稅，取之于民、用之于民，繼續落實結構性減稅政策，積極推進稅制改革，更好地發揮稅收對轉變經濟發展方式、調節收入分配、保障和改善民生的積極作用。財政部部長謝旭人也在去年11月16日出版的《求是》雜志上撰文細化了“十二五”期間財稅體制改革目標，其中強調，充分發揮稅收調節收入分配的作用。實施個人所得稅改革，逐步建立健全綜合和分類相結合的個人所得稅制度，加大對高收入者的調節力度。

經過30年的改革開放，我國社會取得了翻天覆地的變化，社會財富快速增長，越來越多的城鎮居民成為個人所得稅的納稅人，從而使個人所得稅改革成為社會關注的熱點和焦點問題。

一、國外個人所得稅的發展

個人所得稅是針對個人取得的各項應稅所得征收的一種稅，它于1799年在英國創立，目前已成為世界各國普遍征收的一個稅種，并成為大多數國家主要的稅收來源。

（一）美國。美國于1862年開始征收所得稅，當時是為了滿足南北戰爭軍費的需要。1913年美國通過了歷史上第一部個人所得稅法，開始實行綜合稅制。美國個人所得稅的特點：一是具有靈活、及時和直接的特點；二是具有大量的不予計征的應稅所得項目；三是實行超額累進稅率并逐步降低邊際稅率；四是實行稅收指數化以消除通貨膨脹對實際應稅額的影響。

（二）英國。作為世界上最早開始征收個人所得稅的國家，英國于1799年開征所得稅，其原因是由于英法交戰導致財政困境。1909

年，英國改革個人所得稅，使實行了上百年的分類稅制逐步轉向綜合所得稅制并沿用至今。主要包括兩種個人所得稅征收方法：一是源泉扣繳，主要用于對工資、薪金和利息所得的征稅；二是查實征收，主要用于對其他各項所得的征稅。

（三）俄羅斯。蘇聯解體后，俄羅斯稅制建設從照搬西方國家的稅制模式到根據國情不斷修訂補充直至實施單一稅率稅制，使俄羅斯的經濟發展取得了快速增長。俄羅斯現行的《俄聯邦稅法典》于2001年起實行，是包括個人所得稅、增值稅、消費稅等多種稅種的改革法規，也是俄羅斯稅收制度的法律基礎。

從發達國家個人所得稅的發展歷史看，個人所得稅的產生原因主要是戰爭需要，經歷了從臨時稅到固定稅的發展了歷程。基本趨勢都是在減少稅率檔次、堵塞稅法漏洞等方面改革稅收模式，從分類所得稅發展到綜合所得稅。

二、我國個人所得稅制度的基本內容

我國個人所得稅制度于1980年制定，1981年開始征收個人所得稅，起征點為800元。此后經過多次修訂，起征點提高到2000元，即對每月工資、薪金所得，超過2000元部分征繳個人所得稅。目前，我國個人所得稅稅率采用累進稅率和比例稅率兩種形式。對工薪所得實行9級超額累進稅率，從最低5%到最高45%。按照9級超額累進稅率，需要繳稅的第一級為500元，即工資收入扣除2000元起征額后的收入，對應5%的稅率；第二級為2000元，對應10%的稅率，以此類推到5000元、20000元，稅率分別為15%、20%。個體工商戶生產經營所得和對企事業單位的承包、承租經營所得采用幅度為5%-35%的5級超額累進稅率，其余的分項所得采用20%的比例稅率。

（一）個人所得稅的納稅人：凡在我國境內有住所的個人，或無住所但在境內居住一年以上的個人，就其從我國境內外取得的全部所得納稅。凡在我國境內無住所又不居住，并在境內居住一年以下的個人，就其從我國境內取得的所得納稅。

（二）個人所得稅的特點：一是實行分類所得稅制。將各種所得

分為若干類別，對各種不同來源和性質的所得采取不同的稅率和計稅方法征稅。二是實行源泉征收和個人申報納稅相結合的征收方法。三是以個人為納稅單位。

（三）個人所得稅的作用：個人所得稅在市場經濟條件下是一種“公平稅”，其主要作用是調整社會分配結構，維護社會公平。由于我國處于體制“轉軌”時期，“個稅”還承擔著一個重要的特殊職能，就是調整個人（居民）與政府之間的經濟關系。究其原因在于個人所得稅的以下優點：一是調控收入分配，體現社會公平。二是擴大聚財渠道，增加財政收入。三是調節經濟發展。但個人所得稅也有缺點，主要包括：一是對人們的所得征稅后會減少投資和儲蓄，導致減少社會需求，長期下去對經濟的發展可能產生不利影響。二是個人所得稅征收計算復雜，容易出現逃稅、避稅等問題出現。

三、我國個人所得稅制存在的問題

（一）稅制模式不合理

當前國際上對稅制模式的選擇主要有三種：分類所得稅制、綜合所得稅制和混合稅制。我國實行的是分類所得稅制。該模式的優點是規定明確、征管方便，既可以控制稅源，又可以節約征收成本。但隨著經濟全球化的發展，跨國人才流動日趨頻繁，跨國所得不斷增多，國內居民收入來源更加多元化。分類所得稅制對不同來源所得用不同的征收標準和方法，已不能全面、完整地體現納稅人的真實納稅能力，從而造成稅負不公，我國現行的分類所得稅制模式已不完全適應經濟發展的需要。

（二）稅率結構不合理

我國的9級稅率設計過于復雜，管理成本過高。除了前4個稅率檔次使用較為普遍外，后5個檔次只是為不足10%的高收入者設臵的，而45%的最高稅率可以說是形同虛設。從實際操作看，多檔次、高稅率難以實現其既定目標，因為稅率越高，被征稅對象偷稅漏稅的動機越強，導致現實中能運用這么高稅率的實例相對罕見，倒是低稅率涉及的低級距運用廣泛。在目前的經濟狀況下，物價指數不斷提高，工

資水平也在提高，稅負的級距低，實際是使本來應該享受低稅負的人群執行了較高的稅負。

（三）扣費制度存在缺陷

我國現行個人所得稅是以個人為計征單位的，費用扣除額的設臵沒有考慮家庭負擔因素，對于個人所得稅扣除額的計算方法過于簡單，沒有準確全面考慮納稅人的負擔能力。制定費用扣除標準的初衷在于維護低收入者的利益，而當前我國收入分配領域的主要矛盾是社會成員之間收入差距過于懸殊，繳納個人所得稅的主體是工薪階層，這與個人所得稅調節貧富差距的愿望相悖。有統計顯示，在我國個稅納稅人中，中低收入家庭人數最多，約3億人；在全部個人所得稅收入中，近三分之二來源于中低收入家庭。而在美國，年收入10萬美元以上的社會群體所繳納的稅款每年占美國全部個人稅收總額的60％以上。

四、完善我國個人所得稅改革的對策

經過30年的改革開放，我國社會取得了翻天覆地的變化，社會財富快速增長，越來越多的城鎮居民成為個人所得稅的納稅人，從而使個人所得稅改革成為社會廣泛關注的熱點和焦點。

（一）建立合理的稅制結構模式

隨著我國國際地位的日益提高及國際交往能力的發展，從長遠看，建立綜合所得稅模式是我國個人所得稅改革的目標。具體來講，可在原有的分類稅制的基礎上，逐步推進，采用分類綜合稅制，即對個人不同來源的收入先按不同稅率征收，年終再匯算清繳。

（二）規范扣除范圍和標準

與多數發達國家不同，目前我國工薪階層成為個稅的主要負擔群體，個人所得稅改革應考慮扣除范圍和扣除標準的合理性。一方面，要在制度上對取得有關收入相應發生的必要成本費用做出合理的扣除安排。另一方面，要在保障納稅人基本生活需求的前提下，結合納稅人消費支出和生活成本大幅提高的現狀以及改善生活質量的需求，在體制上對納稅人的生計費用做出合理的扣除標準。另外，應考慮以家庭為單位，在充分考慮納稅人婚姻、年齡、健康以及撫養子女、贍養

老人等情況的前提下，對納稅人合理的家庭相關費用支出設臵科學的附加扣除。

（三）優化稅率結構

當前世界不少國家都下調了個人所得稅累進級數和邊際稅率，減少級距和邊際稅率已然成為世界稅率改革的趨勢。我國個稅實行的是9級累進稅率，稅率從5%-45%，而國際上多為4-5級稅率。我國個人所得稅累進級數應當優化，一方面要符合所得分布的實際情況，另一方面要符合公平負擔的要求。同時適當降低邊際稅率，可以使我國作為發展中國家更好地吸引國際資金和人才，提高納稅家庭工作、投資和納稅的積極性。

（四）加強征管機制的建立

一是大力推進自行申報制度，增強公民納稅意識，培養公民自覺納稅習慣。二是提高稅務管理能力。一方面要加強政府的廉政建設和稅務征收隊伍的素質建設；另一方面要對稅款用途增加透明度，提高稅金的使用效益。三是堵塞稅收漏洞，加強稅源監管，以計算機網絡為依托，實現銀行與稅務部門計算機聯網，提高公民個人收入和財產的透明度。四是完善稅法，增強稅法的公平性。

五、綜述

一方面是由于物價上漲對低收入群體的沖擊，另一方面社會各界對于收入分配改革的呼聲越來越強烈，在這樣的背景下，個人所得稅的改革在今年能否邁出實質性的步伐變得更為可期。尤其近來隨著物價上漲，在一些生活成本較高的大城市，個人所得稅免征額甚至已低于當地平均生活水平，如何建立更加科學的個人所得稅制度備受期盼。然而個人所得稅制的改革不是一蹴而就的，需要隨著國家經濟的發展而發展，這是一個復雜和系統的，具有重大意義的工程，肩負著既要保證財政需要又要創造和諧社會的職責。如何正視這種公眾期待背后的正當理由，是一個負責任的政府應有的態度。

第五篇：個人所得稅改革論文有關個人所得稅論文

2010年10月

山西財政稅務專科學校學報

O c.t 2010 第12卷

第5期

Journal o f Shanx iF inance and Taxation Co llege

Vo.l 1

2No.5 稅收與企業

我國個人所得稅制度現狀及改革路徑

覃 丹

(山西林業職業技術學院, 山西太原030009)摘要: 我國的基尼系數已經超過了臨界值0.4, 貧富差距現象嚴重是阻礙建設和諧社會的瓶

頸。實現社會公平的最佳途徑, 就是完善現行個人所得稅法律制度, 讓其充分實現劫富濟貧的功

能, 縮小社會貧富差距。現行的個人所得稅從體系設置方面和稅收征管方面都有需要改進的地方, 要合理設置稅收體系, 加強監管。關鍵詞: 和諧社會;個人所得稅;改革

中圖分類號: F810.42

4文獻標識碼: B

文章編號: 1008-9306(2010)05-0026-03

構建和諧社會就是要構建一個民主法治、公平正義、誠信友愛、充滿活力、安定有序、人與自然和諧 相處的社會主義社會。在和諧社會的發展中, 必然 要求有秩序井然、公平公正的法律制度體系使人民 的權利得到充分的保障。和諧社會中, 人與人之間 是平等的社會關系, 這不僅要求橫向公平, 同樣要求 縱向的公平, 只有體現公平, 才能稱為社會主義的和 諧社會。而效率與公平的博弈與權衡一直是困擾人 們的問題, 也是和諧社會建設過程中急需解決的問 題, 如何能兼顧二者, 使人們在最大限度追尋公平的 基礎上謀求高效率, 是社會實現和諧發展的關鍵。共同富裕的理論鼓勵先富者, 希望先富者幫助后富 者實現共同富裕, 但是現實是先富的人或地區越來 越富, 把后富的越甩越遠。我國的基尼系數已經超 過臨界值, 貧富差距現象嚴重是阻礙建設和諧社會 的瓶頸。實現社會公平的最佳途徑, 就是完善現行 個人所得稅法律制度, 讓其充分實現!劫富濟貧?的 功能, 縮小社會貧富差距。

一、我國個人所得稅制度現狀介紹

所得稅制是以自然人和法人的所得額為征稅對 象的一類稅, 而根據納稅人存在形式的不同又可以 將所得稅分為兩類: 一類為個人所得稅, 包括對自然 人的綜合收入、專業收入等征收的稅;另一類是企業 所得稅, 包括對企業的經營利潤、資本利得所征收的 稅。個人所得稅在調節收入分配方面, 為和諧社會 發展做出了貢獻。

(一)現行個人所得稅制度的法律體系組成 我國在很長的時間段內沒有征收過個人所得 稅, 十一屆三中全會是我國個人所得稅開征的分水 嶺。隨著對外開放政策的出臺, 我國對外經濟事項 日益豐富, 為了與國際接軌, 同時也為了維護我國的 稅收權益, 1980年9 月, 全國人民代表大會公布了 #中華人民共和國個人所得稅法?, 開征個人所得 稅。隨后, 作為補充, 1986年國務院發布了#中華人 民共和國城鄉個體工商業戶所得稅暫行條例?, 1987年國務院發布了#中華人民共和國個人收入調 節稅暫行條例?, 形成了個稅三稅鼎立的局面。隨著我國經濟體制改革的不斷深入, 原有的三 稅體系已不能滿足社會的要求。于是, 在1993年將 三稅進行合并, 頒布統一的#個人所得稅法?, 并與 1994年國務院發布的#中華人民共和國個人所得稅 法實施條例?相配套, 1999年、2005年、2007年又先

收稿日期: 2010-10-13 作者簡介: 覃 丹(1982-), 女, 山西交城人, 山西林業職業技術學院經濟貿易系助教, 研究方向: 公司企業法。后對#個人所得稅法?進行了四次修訂, 形成了現行 的個稅體系。

(二)個人所得稅的價值考量

討論個人所得稅的社會價值, 應該追溯到它的

立法原則。個人所得稅的立法原則包括增加財政收 入和調節收入分配兩方面。個人所得稅在和諧社會 的建設中, 在增加財政收入方面顯示了它的社會價 值。個稅收入隨著我國的經濟發展而不斷增長, 1998年個稅收入占全國稅收總收入的3.4% , 國家 統計局2009年統計年鑒顯示, 2008年個稅總收入 3 722億元, 占全國稅收總收入54 219.62 億元的 6.86%。我國是以流轉稅為主體的, 而以美國為主的 西方發達國家則是以所得稅為主體, 個人所得稅在 美國的比重已經超過了40%。我國目前個稅的規 模和比重比不上西方發達國家, 但是個人所得稅已 不斷攀升為我國的第四大稅種, 雖然目前我國個人 總體收入水平不高, 加上現行個人所得稅的體系需 要進一步完善, 我國的個稅收入還十分有限, 但它仍 然是彈性較大、潛力較大的重要稅種, 對我國和諧社 會經濟建設貢獻了力量。

個人所得稅的社會價值除了擴大財政收入, 更

重要的是可以調節社會分配。我國基尼系數已經超 過0.4的警戒線, 隨著改革開放不斷加快, 力度不斷 加大, 我國收入分配的差別越來越大。征收個稅的 主要目的就是通過對富人征高稅、窮人不征稅來進 行財富在不同人群之間的流動和分配。在保證人們 基本生活費用支出不受影響的前提下, 高收入者繳 高稅, 中收入者繳低稅, 低收入者不繳稅, 讓個人所 得稅成為!劫富濟貧?的!羅賓漢?。通過個稅的征 收拉進社會貧富差距, 緩解社會分配差別, 在保證效 率的前提下, 最大限度地實現社會的公平正義, 推進 和諧社會的建設。

(三)現行個人所得稅體系中存在的不足 個人所得稅承擔著重要的社會職能, 雖然對社 會的發展起到了推動作用, 但是離我們對它的期許 和目標還有很大的差距。在增加財政收入方面, 存 在很多的稅收漏洞, 許多稅源在不斷地流失。在調 節收入分配方面, 存在!富人偷逃稅, 窮人萬萬稅? 的現狀。現行的個人所得稅面臨著制度不優、實施 不力的窘境, 這主要有個稅體系設置、個稅征管不力 兩個方面的原因。

首先是現行個稅體系的問題。我國目前的個稅 制度設計比較滯后, 不能體現量能負擔的原則。總 結各國的個人所得稅制, 一共有三種類型: 第一類是 綜合稅制, 把個人全年的所得按照一定方案進行匯 總, 作為計稅依據按年征收個稅, 美國、加拿大、德國 等國家均采用此方式。第二類是分類稅制, 根據所 得來源性質的不同, 區分為不同稅目, 分別計征, 英 國和我國都采用此方式。第三類是混合稅制, 結合 前兩類的優點, 分類、綜合相結合, 日本、韓國采用此 方法。我國所采用的分類稅制計征簡單、計算簡便、征收快捷, 但是不像綜合稅制能夠全面掌握納稅人 的實際稅負能力。只能對渠道單一的收入, 比如工 資薪金所得的納稅人承擔較重的負擔, 而收入較高 但可以分散成各個稅目的納稅人卻能合理避稅, 沒 有挖掘他們納稅的潛力。另外, 扣除項目及稅率的 確定也不盡合理, 比如工資薪金的扣除額從800 元 改為1 600元, 又改為目前的2 000元, 但這只是數 額的變化, 并沒有全面地考慮納稅人不同的經濟情 況, 真正體現扣除的公平性。

其次是個人所得稅稅收征管的問題。稅務機關 措施不力、監管不嚴導致稅源大量流失。我國個人 所得稅采用自行申報和代扣代繳相結合, 而實際的 情況卻是自行申報沒人報、代扣代繳沒人繳, 國民納 稅積極性不高。尤其是針對高收入人群, 收入高、隱 蔽性高, 所以偷逃稅款現象嚴重。以我國目前的征 管水平, 根本監管不到每個人確實的資金流向。再 加上國民自身的納稅意識不強, 一旦有可乘之機必 定不會心甘情愿地去繳稅。我國沒有網絡化的個人 所得稅征管系統, 稅務機關與其他部門之間不能進 行信息的及時溝通, 同樣也就無法進行監督。

二、我國個人所得稅制度的完善方案(一)完善個人所得稅的稅收體系

1.改變稅制模式。在三種個稅稅制中, 最普遍 采用的是綜合稅制, 其次是混合稅制, 采用分類稅制 的國家已經很少了。綜合稅制能夠明確納稅人真正 的稅負水平, 能體現稅負的公平, 但是計征復雜, 準 確地確定每年的所得額這個計稅依據比較困難, 對 我國的征管水平和技術水平都是一個考驗。我國目 前采用的是分類稅制, 把個人的所得按照來源性質 的不同分為11個不同的稅目, 分別征收。分類稅制 計征簡單, 但是由于各稅目的計征方式不相同, 不易 于確定納稅人的稅負水平, 也不利于調節收入分配。適用于我國的個稅模型最優選擇應該是綜合與分類 相結合的混合稅制。我們可以根據大項來把所得進 行重新的分類和整合, 可以整合為三大類, 即投資性 所得, 如利息、股息、紅利、股票轉讓所得等;勞動性 所得, 如工資薪金、勞務報酬、特許權使用費等;經營 27 性所得, 如個體工商戶生產經營所得、出租承包經營 所得等。將這三大類的所有所得相加, 確定一定的 稅率, 按照相同的計征方法合并征收, 這是符合我國 現階段和諧社會建設的個人所得稅的稅制選擇。2.改變費用扣除標準。在工資薪金稅目中, 我 國目前的扣除標準是2 000元。也就是說, 當月工 資低于2 000元不需要繳稅, 如果高于2 000元, 僅 就超過的部分作為計稅依據來繳稅, 因此費用扣除 2 000元實際是免征額。工資薪金的扣除數實際是 人們維持正常生活所需的生計費, 我們認為用來解 決基本生活保障的生計費是不應該繳稅的, 因此應 該從當月工資中扣掉。而隨著人們普遍經濟水平的 提高, 維持當月最基本生活需要的費用越來越高, 扣 除數一成不變會使越來越高的生計費也成為個稅的 計稅依據。但是, 目前生計費的扣除存在問題, 依據 當前的消費能力2 000 元其實不夠每月的日常支 出。那么究竟該如何改? 是直接把扣除數從2 000 元調高到3 000元甚至于5 000元嗎? 筆者認為, 簡 單地調高扣除數并不是解決問題的良藥, 僅能起到!鎮痛?的作用。每個人、每個家庭的情況不盡相 同, 維持正常開支所需的生計費也不盡相同。人與 人之間、地域與地域之間的消費水平都存在很大差 距, 在我國實行統一的、定額的扣除額顯失公平。比 如同樣是月薪5 000元, 在北京工作的王某是一位 已婚女士, 每月吃飯、租房、撫養孩子這三項費用就 會花去6 000元, 工資不夠維持基本的生活;而在太 原工作的李某是一位單身女士, 吃、住都跟著父母, 幾乎沒有什么花銷。對于王某和李某如果不考慮區 別, 同樣都要扣除2 000 元的生計費來計算每月應 繳的個稅, 對于王某來說顯然是不公平的, 這不符合 和諧社會的要求。因此, 最好的辦法是按照不同部

門、不同崗位, 考慮住房、孩子、老人、教育、醫療等多 方因素, 設定各自的比例做好計算模型, 把扣除數從 簡單的具體數額變為能綜合考慮各類情況的計算公 式, 全國都使用統一的扣除標準的計算方法。3.改變稅率設置。現行個人所得稅的稅率包括 兩大類, 一類是比例稅率20% , 另一類是九級和五 級的超額累進稅率。在工資薪金所得中所使用的超 額累進稅率就是九級稅率, 根據所得額與2 000元 的差額的不斷增加, 稅率按照檔次不斷提升, 第九級 稅率達到了45%。這樣的稅率設計并不合理, 在我 們常見的計算中, 最多涉及到第五級, 第六級到第九 級的稅率幾乎無人問津。這樣繁瑣的稅率設置在國 際上也是幾乎沒有的。按照國際慣例, 個人所得稅 的稅率改革趨勢是減少級次, 簡化設置。因此不管 是符合國際慣例也好, 還是圍繞我國國情也好, 個人 所得稅的稅率首先要降低級次, 另外要降低邊際 稅率。

(二)完善個人所得稅的征收管理

1.提高個稅征管技術。公平的稅負要求有完善 的信息管理平臺, 從稅務登記到納稅申報, 每一步都 要進行詳實的記錄以便查找。盡量利用現有技術, 與銀行、海關、工商部門搭建信息共享平臺。同時要 健全網上申報、網上查詢的個稅服務平臺, 既要保護 好個人隱私, 又要為納稅人提供好的服務。2.推行納稅人識別號制度。以每個納稅人的身 份證號碼作為他的納稅識別號, 要求每位公民必須 首先進行個人所得稅的稅務登記。稅務機關根據登 記信息及時進行建檔, 根據上述與銀行建立的互聯 系統, 實時掌握每一位納稅人的資金流向。目前推 行的存款實名制可以作為現實基礎。

3.對高收入人群進行重點監控。追蹤每一位納 稅人的資金流向是一個龐大的信息系統, 我們可以 分步走, 先對高收入人群進行重點監控。稅收專管 員要把轄區內高收入人群的信息充分掌握, 及時監 督他們的經濟往來動態, 如果有應稅項目產生, 要做 到馬上進行提醒。對于外籍人員以及我國公民在境 外取得的收入, 要合理商定各國之間的稅收協定, 及 時準確地掌握其納稅情況。

4.加大稅法宣傳力度。要充分利用各種時機、各種手段來進行稅法的宣傳。繼續開展稅收宣傳月 活動, 依托各種媒體, 采用不同形式向公眾宣傳照章 納稅的重要性, 增強大家的納稅意識和納稅自覺性。同時加大獎懲力度, 偷逃稅的納稅人要在各種媒體 進行集中曝光, 形成良好的社會征稅環境。另外還 要不斷提升服務質量, 提供好的納稅服務, 營造和諧 的征稅環境。

參考文獻: [ 1]王紅曉.個人所得稅稅制要素設計探討[ J].涉外稅務, 2004(7).[ 2]郭常春.我國個人所得稅的改革與完善[ J].山西財政稅 務專科學校學報, 2009(5).(責任編輯 李續智)(責任校對 郭海蓮)28__