第一篇：淺談個人所得稅改革與建議

淺析中國個人所得稅與改革建議

摘要

個人所得稅從征收以來一直到現在，在我國稅收比重中占的份額越來越大。我國的個人所得稅也經歷了一個不斷完善的過程是，在實踐中仍存在著很多的不足。個人所得稅是對個人(自然人)取得各項應稅所得征收的一種稅。隨著中國經濟的發展和全民收入水平的提升，個人所得稅在中國經濟發展中所扮演的角色也愈發重要。但是隨著經濟形勢的發展，逐漸暴露出稅收征收制度的不規范和執行過程中所體現的稅負不公平，同時個人所得中的應稅項目。稅率和減免政策方面開始與現實生活不相符。因此建立一套公平合理、行之有效的個人所得稅法律體系的呼聲也越來越高。

關鍵詞：個人所得稅 個稅改革 免征額 稅制改革

一、中國個人所得稅的認識

（一）概念

個人所得稅，是指對在中國境內有住所，或者無住所而在境內居住滿一年的個人，從中國境內和境外取得的所得，在中國境內無住所又不居住，或者無住所而在境內居住不滿一年的個人，從中國境內取得的所得征收的一種稅。

（二）個人所得稅的特點

個人所得稅及其相關法律在新中國經歷了一個從無到有，在發展中不斷認識、不斷完善的過程。作為稅法體系重要組成部分，個人所得稅法既具有稅法的基本特征，又具有自身的特點。

在征收制度上實行分類征收制；費用扣除上定額和定率扣除并用；稅率上累進稅率與比例稅率并用；申報繳納上采用自行申報和代扣代繳兩種方法。

（三）個人所得稅的地位

隨著中國市場經濟的發展，稅法在國民經濟中發揮著越來越重要的作用。第一，它是國家組織財政收入的法律保障；第二，稅法是國家宏觀調控經濟的法律手段；第三，稅法對維護經濟秩序有重要的作用；第四，稅法有效地保護納稅人的合法權益；第五，稅法是維護國家利益、促進國家經濟交往的可靠保證。

1（四）個人所得稅的歷史沿革

新中國個人所得稅法的立法實踐可以追溯到1950年，當時由政務院頒布的《全國稅政實施要則》中, 曾設置薪金報酬所得稅, 但未能開征。1950 年曾對個人的存款利息所得、公債和其他證券利息所得以及其他利息所得征收開征過利息所得稅, 但此稅已于1959 年停征。改革開放后, 隨經濟發展,全國人大、國務院于1980 年后通過《個人所得稅》、《城鄉個體工商戶所得稅》和《個人收入調節稅》等法律法規開始向個人征收收入所得稅。但三個稅種在發揮積極作用的同時，也暴露出一些不能回避問題，如由于稅制和稅法不統一, 使不同稅種的納稅主體之間的納稅差距加大。因此我國于1994年進行了個人所得稅制度的全面改革,將原來按照納稅人類型分別設立的個人所得稅、個人收入調節稅和個體工商戶所得稅合并為統一的個人所得稅,并從納稅人、征稅項目、稅率、費用扣除等方面加以完善,從而形成新中國成立以來第一部比較完善的、統一的和符合我國國情的個人所得稅制度。1994年1月1日，“三稅合一”后的《個人所得稅法》正式開始實施。其后，《個人所得稅法》經過多次完善，如1999 年10 月起對居民儲蓄存款開征利息稅；2000 年1月起對個人獨資企業和合伙企業由征收企業所得稅改為征收個人所得稅； 2005年，國家根據經濟發展的實際，將個人所得稅的扣除額由800元提高到1600元；2007年，第十屆全國人民代表大會常務委員會的再次修訂，又提高到2000元。

盡管如此，由于立法之初的經驗、條件所限，個人所得稅立法與征收等方面很多深層次的問題還沒有被解決，同時中國經濟快速持續的發展也使得個人所得稅法“立法置后”的矛盾日益突出。因此有必要全面審視現行《個人所得稅法》的不適之處，并找到相應的改進對策。

二、我國現行的個人所得稅制存在的問題

（一）分類課稅模式弊端多

我國目前的個人所得稅采用分類所得稅制。這種模式將應稅項目劃分為11大項，采用9套稅率，有的采用按月征收；有的采用按月預繳，年終匯算清繳；有的則采用按次征收方式。雖然這種課稅模式具有納稅人無需申報、源泉扣繳、稅務工作量小、課征方便等優點，但在實際運行中卻暴露出不少問題。一是缺乏公平性，二是容易誘發逃稅和避稅行為，導致稅款流失。三是費用扣除標準不合理。我國個人所得稅的費用扣除實行綜合扣除辦法，即定額扣除與定率扣除相結合。現行個人所得稅制沒有充分考慮納稅人的各種負擔，自然也就不能按照納稅人的負擔能力，貫徹稅收公平的原則。工薪收入減除費用標準內外差距過大，在2005 年以前，外籍人士減除費用標準為4000 元，是中國公民800 元的5 倍；2006 年調整為4800 元，為1600 元的3倍，2000 元的2.4 倍。外籍人士在中國取得收入，其大部分時間居住在中國，主要在中國消費，其減除費用標準可適當高一些，但差距不能太大，否則必然造成稅收負擔不公平。

（二）征管權歸屬不當

首先，個人所得稅具有調節收入分配的功能。公平分配的職能應主要屬于中央政府而非地方政府。征管權歸屬地方，顯然不利于收入分配職能的實現。其次，個人所得稅是國際稅收涉及的主要稅種，歸地方征管不利于維護國家的稅收管轄權和處理國家與國家之間的稅收分配關系。最后，個人所得稅的納稅人和征稅對象流動性大，稅收來源在地區間縱橫交錯，將它劃歸地方，不僅增加地方征管的難度，而且會造成稅源流失和地區間稅負不公平。

（三）稅收征管不力

個人所得稅是所有稅種中納稅人最多的稅種，征管工作量相當大，必須有一套嚴密的征管制度來保證。我國目前實行的代扣代繳和自行申報納稅兩種征收方法，在實際操作中出現一些問題：一是代扣代繳難落實。近年來全國稅務專項檢查和國務院開展的財政稅務大檢查都揭示，個人所得稅征管中的代扣代繳問題嚴重，一些代繳義務人向稅務機關作虛假申報，或公然不履行代扣代繳義務，以致出現“逢查必有漏”的現象。二是自行申報制度不健全。目前還沒有健全的可操作的個人申報法規和個人財產登記核查制度，許多達到征稅標準的納稅人，只要不“自行申報”，又無人檢舉揭發，就可以輕易地逃避納稅。

同時，隨著市場經濟的改革與發展，公民的收入已經打破了單一工資收入制的格局，收入來源已經擴展到各種實物、有價證券、各種形式的福利，甚至是“灰色收入”。這些收入普遍以現金支付，較為分散隱蔽，進一步增加了實施監控的復雜性和難度，尤其是對一些特種行業、高收入的階層的監控更顯薄弱。而眾所周知，個人所得稅應該是對高收入者通過累進稅率調節收入，如果對這部分人群的稅收征管失效，個人所得稅在國民經濟發展中所起的作用將大打折扣。

綜上所述，我國現行的個人所得稅法，由于立法時的歷史局限性，當時國民生活水平普遍較低，生活費用低廉，因此個人所得稅的征收起點處于比較低的水平；同時，由于當時中國經濟的市場化程度布告，缺乏有效的資本和貨幣市場，國民收入來源有限；加之我國稅收制度的不健全和稅收征管基礎的薄弱，因此采用了比較簡單的分項征收和按月計提的稅務模式；再有，出于擴大財政收入的比較現實的考慮，在過去的十年中，我國個人所得稅的征收重點集中在工薪階層。而今天看來，以上這些特征，與中國市場化和現代化的進程是脫節的，同時與“縮小貧富差距、建立和諧社會”的目標也有距離，因此對于現行個人所得稅進行改

革是十分必要的。

三、對個人所得稅改革的建議

（一）扣除費用標準應因地制宜

在工資薪金稅目中, 我國目前的扣除標準是2 000元。也就是說, 當月工資低于2 000元不需要繳稅, 如果高于2 000元, 僅就超過的部分作為計稅依據來繳稅, 因此費用扣除2 000元實際是免征額。工資薪金的扣除數實際是人們維持正常生活所需的生計費, 我們認為用來解決基本生活保障的生計費是不應該繳稅的, 因此應該從當月工資中扣掉。而隨著人們普遍經濟水平的提高, 維持當月最基本生活需要的費用越來越高, 扣除數一成不變會使越來越高的生計費也成為個稅的計稅依據。但是, 目前生計費的扣除存在問題, 依據當前的消費能力2 000 元其實不夠每月的日常支出。每個人、每個家庭的情況不盡相同, 維持正常開支所需的生計費也不盡相同。人與人之間、地域與地域之間的消費水平都存在很大差距, 在我國實行統一的、定額的扣除額顯失公平。比如同樣是月薪5 000元, 在北京工作的王某是一位已婚女士, 每月吃飯、租房、撫養孩子這三項費用就會花去6 000元, 工資不夠維持基本的生活；而在太原工作的李某是一位單身女士, 吃、住都跟著父母,幾乎沒有什么花銷。對于王某和李某如果不考慮區別, 同樣都要扣除2 000 元的生計費來計算每月應繳的個稅, 對于王某來說顯然是不公平的, 這不符合和諧社會的要求。因此, 最好的辦法是按照不同部門、不同崗位, 考慮住房、孩子、老人、教育、醫療等多方因素, 設定各自的比例做好計算模型, 把扣除數從簡單的具體數額變為能綜合考慮各類情況的計算公式, 全國都使用統一的扣除標準的計算方法。

（二）改變稅率設置。

現行個人所得稅的稅率包括兩大類, 一類是比例稅率20% , 另一類是九級和五級的超額累進稅率。在工資薪金所得中所使用的超額累進稅率就是九級稅率, 根據所得額與2 000元的差額的不斷增加, 稅率按照檔次不斷提升, 第九級稅率達到了45%。這樣的稅率設計并不合理, 在我們常見的計算中, 最多涉及到第五級, 第六級到第九級的稅率幾乎無人問津。這樣繁瑣的稅率設置在國際上也是幾乎沒有的。按照國際慣例, 個人所得稅的稅率改革趨勢是減少級次, 簡化設置。因此不管是符合國際慣例也好, 還是圍繞我國國情也好, 個人所得稅的稅率首先要降低級次, 另外要降低邊際稅率。

（三）建立以家庭為單位的減除費用標準制度

目前的個稅征收體制，按照個人月收入進行征稅，沒有考慮贍養系數和家庭人口。這樣人均稅收負擔差異很大，違背了個人所得稅的公平原則。因此，個稅體制設計應當充分考慮每個納稅人家庭情況和個人收入情況，在家庭收入中允許扣除收入者個人和配偶的生計費用、撫養子女、贍養長輩、傷殘人士等扣除額，以其余額為應納稅所得額，積極創造條件實現以家庭為單位申報納稅；當然，撫養子女的費用扣除規定應考慮計劃生育政策要求。目前，以家庭為單位申報納稅和減除費用，不同家庭的人口結構與所處地區等不一樣，減除費用不相同，操作難度比較大，可先在部分地區試點，待條件成熟，再逐步推向全國。以個人為納稅主體，不區分家庭成員的經濟、家庭人口以及經濟負擔等狀況，導致了很大的稅收不公平。同樣的兩口之家，第一家人月入均為2000元，而第二家一人月入3000元，一人月入1000元，而第三家一人月入4000元，同樣的家庭總收入，第一家不需要繳納，第二家需要繳納75元個稅，第三家需繳納175元。

個人所得稅按照家庭征收，避免家庭人口負擔差別帶來的稅負不公，有助于讓中產階層利用稅收扣除優惠政策來實現合理避稅，同時加大對高收入群體的收入監管。

（四）盡快實行分類綜合所得稅制

我國目前實行的是分類所得稅制，這不僅由于很大一部分人的收入來源多樣化，增加了稅務部門監管難度、監管成本，對于納稅人而言也有失公平。如果受條件制約,暫時難以實行綜合所得稅制，可選擇分類綜合所得稅制。對連續性、經營性、勞動性所得，如工資薪金所得，個體工商戶的生產經營、承包所得等綜合課稅；而對非勞動性所得，如財產租賃、轉讓，利息、紅利所得等分項課稅。也可以將個體工商戶的生產、承包經營等所得，參照企業所得稅的辦法，按年計算，按月（或次）預繳，年終匯算多退少補；而除此之外的所得，按次或按期計算，源泉扣繳。

參考文獻

[1] 王紅曉：個人所得稅稅制要素設計探討[ J].涉外稅務,2004(7).[2] 郭常春：我國個人所得稅的改革與完善[ J].山西財政稅務專科學校學報, 2009(5)［3］楊衛華：我國個人所得稅減除費用的性質與標準［J］.中山大學學報：社會科學版，2009

［4］劉越:也談個人所得稅“起征點”［J］.經濟研究參考，2009（44）：55-56.［5］王齊祥:對個人所得稅費用扣除標準的若干思考［J］.稅務與經濟，2009（4）：80-82.[6] 馬海濤:中國稅制 中國人民大學出版社[M] 2009年

第二篇：淺析中國個人所得稅與改革建議

淺析中國個人所得稅與改革建議

學 院 專業班級 學生姓名 學 號

二 ○ 一 三 年六月 1

摘要

個人所得稅從征收以來一直到現在，在我國稅收比重中占的份額越來越大。我國的個人所得稅也經歷了一個不斷完善的過程是，在實踐中仍存在著很多的不足。個人所得稅是對個人(自然人)取得各項應稅所得征收的一種稅。隨著中國經濟的發展和全民收入水平的提升，個人所得稅在中國經濟發展中所扮演的角色也愈發重要。但是隨著經濟形勢的發展，逐漸暴露出稅收征收制度的不規范和執行過程中所體現的稅負不公平，同時個人所得中的應稅項目。稅率和減免政策方面開始與現實生活不相符。因此建立一套公平合理、行之有效的個人所得稅法律體系的呼聲也越來越高。

關鍵詞：個人所得稅 個稅改革 免征額 稅制改革

目 錄

一、中國個人所得稅的認識 ··················(01)

（一）概念························(01)

（二）個人所得稅的特點··················

（三）個人所得稅的地位··················

（四）個人所得稅的歷史沿革················

二、我國現行的個人所得稅制存在的問題 ············

（一）分類課稅模式弊端多 ·················

（二）征管全歸屬不當 ···················

（三）稅收征管不力 ····················

（四）征收模式不公平···················

三、對個人所得稅改革的建議 ·················

（一）扣除費用標準應因地制宜···············

（二）改變稅率設置····················

（三）建立以家庭為單位的減除費用標準制度·········

（四）盡快實行分類綜合所得稅制··············參考文獻 ························

(01)(01)(01)(02)(02)(02)(02)(03)(03)(04)(04)(04)(05)

(05)淺析中國個人所得稅與改革建議

一、中國個人所得稅的認識

（一）概念

個人所得稅，是指對在中國境內有住所，或者無住所而在境內居住滿一年的個人，從中國境內和境外取得的所得，在中國境內無住所又不居住，或者無住所而在境內居住不滿一年的個人，從中國境內取得的所得征收的一種稅。

（二）個人所得稅的特點

個人所得稅及其相關法律在新中國經歷了一個從無到有，在發展中不斷認識、不斷完善的過程。作為稅法體系重要組成部分，個人所得稅法既具有稅法的基本特征，又具有自身的特點。

在征收制度上實行分類征收制；費用扣除上定額和定率扣除并用；稅率上累進稅率與比例稅率并用；申報繳納上采用自行申報和代扣代繳兩種方法。

（三）個人所得稅的地位

隨著中國市場經濟的發展，稅法在國民經濟中發揮著越來越重要的作用。第一，它是國家組織財政收入的法律保障；第二，稅法是國家宏觀調控經濟的法律手段；第三，稅法對維護經濟秩序有重要的作用；第四，稅法有效地保護納稅人的合法權益；第五，稅法是維護國家利益、促進國家經濟交往的可靠保證。

（四）個人所得稅的歷史沿革

新中國個人所得稅法的立法實踐可以追溯到1950年，當時由政務院頒布的《全國稅政實施要則》中, 曾設置薪金報酬所得稅, 但未能開征。1950 年曾對個人的存款利息所得、公債和其他證券利息所得以及其他利息所得征收開征過利息所得稅, 但此稅已于1959 年停征。改革開放后, 隨經濟發展,全國人大、國務院于1980 年后通過《個人所得稅》、《城鄉個體工商戶所得稅》和《個人收入調節稅》等法律法規開始向個人征收收入所得稅。但三個稅種在發揮積極作用的同時，也暴露出一些不能回避問題，如由于稅制和稅法不統一, 使不同稅種的納稅主體之間的納稅差距加大。因此我國于1994年進行了個人所得稅制度的全面改革,將原來按照納稅人類型分別設立的個人所得稅、個人收入調節稅和個體工商戶所得稅合并為統一的個人所得稅,并從納稅人、征稅項目、稅率、費用扣除等方面加以完善,從而形成新中國成立以來第一部比較完善的、統一的和符合我國國情的個人所得稅制度。1994年1月1日，“三稅合一”后的《個人所得稅法》正式開始實施。其后，《個人所得稅法》經過多次完善，如1999 年10 月起對居民 4 儲蓄存款開征利息稅；2000 年1月起對個人獨資企業和合伙企業由征收企業所得稅改為征收個人所得稅； 2005年，國家根據經濟發展的實際，將個人所得稅的扣除額由800元提高到1600元；2007年，第十屆全國人民代表大會常務委員會的再次修訂，又提高到2000元。2011年，個人所得稅免征額將從現行的2000元提高到3500元，同時，將現行個人所得稅第1級稅率由5%修改為3%，9級超額累進稅率修改為7級，取消15%和40%兩檔稅率，擴大3%和10%兩個低檔稅率的適用范圍。

盡管如此，由于立法之初的經驗、條件所限，個人所得稅立法與征收等方面很多深層次的問題還沒有被解決，同時中國經濟快速持續的發展也使得個人所得稅法“立法置后”的矛盾日益突出。因此有必要全面審視現行《個人所得稅法》的不適之處，并找到相應的改進對策。

二、我國現行的個人所得稅制存在的問題

（一）分類課稅模式弊端多

我國目前的個人所得稅采用分類所得稅制。這種模式將應稅項目劃分為11大項，采用9套稅率，有的采用按月征收；有的采用按月預繳，年終匯算清繳；有的則采用按次征收方式。雖然這種課稅模式具有納稅人無需申報、源泉扣繳、稅務工作量小、課征方便等優點，但在實際運行中卻暴露出不少問題。一是缺乏公平性，二是容易誘發逃稅和避稅行為，導致稅款流失。三是費用扣除標準不合理。我國個人所得稅的費用扣除實行綜合扣除辦法，即定額扣除與定率扣除相結合。現行個人所得稅制沒有充分考慮納稅人的各種負擔，自然也就不能按照納稅人的負擔能力，貫徹稅收公平的原則。工薪收入減除費用標準內外差距過大，在2005 年以前，外籍人士減除費用標準為4000 元，是中國公民800 元的5 倍；2006 年調整為4800 元，為1600 元的3倍，2000 元的2.4 倍。外籍人士在中國取得收入，其大部分時間居住在中國，主要在中國消費，其減除費用標準可適當高一些，但差距不能太大，否則必然造成稅收負擔不公平。

（二）征管權歸屬不當

首先，個人所得稅具有調節收入分配的功能。公平分配的職能應主要屬于中央政府而非地方政府。征管權歸屬地方，顯然不利于收入分配職能的實現。其次，個人所得稅是國際稅收涉及的主要稅種，歸地方征管不利于維護國家的稅收管轄權和處理國家與國家之間的稅收分配關系。最后，個人所得稅的納稅人和征稅對象流動性大，稅收來源在地區間縱橫交錯，將它劃歸地方，不僅增加地方征管的難度，而且會造成稅源流失和地區間稅負不公平。

（三）稅收征管不力 個人所得稅是所有稅種中納稅人最多的稅種，征管工作量相當大，必須有一套嚴密的征管制度來保證。我國目前實行的代扣代繳和自行申報納稅兩種征收方法，在實際操作中出現一些問題：一是代扣代繳難落實。近年來全國稅務專項檢查和國務院開展的財政稅務大檢查都揭示，個人所得稅征管中的代扣代繳問題嚴重，一些代繳義務人向稅務機關作虛假申報，或公然不履行代扣代繳義務，以致出現“逢查必有漏”的現象。二是自行申報制度不健全。目前還沒有健全的可操作的個人申報法規和個人財產登記核查制度，許多達到征稅標準的納稅人，只要不“自行申報”，又無人檢舉揭發，就可以輕易地逃避納稅。

同時，隨著市場經濟的改革與發展，公民的收入已經打破了單一工資收入制的格局，收入來源已經擴展到各種實物、有價證券、各種形式的福利，甚至是“灰色收入”。這些收入普遍以現金支付，較為分散隱蔽，進一步增加了實施監控的復雜性和難度，尤其是對一些特種行業、高收入的階層的監控更顯薄弱。而眾所周知，個人所得稅應該是對高收入者通過累進稅率調節收入，如果對這部分人群的稅收征管失效，個人所得稅在國民經濟發展中所起的作用將大打折扣。

（四）征收模式不公平

個人所得稅稅制包括分類稅制、綜合稅制和混合所得稅制三種模式。我國個人所得稅采用的是分類所得稅征收模式，即對納稅人的不同應稅項目分別按規定稅率計算征收。這種模式，雖然能對納稅人的不同應稅項目分別進行源泉扣繳，提高個人所得稅征收效率，但是難以掌握納稅人的總體收入水平和負擔能力，那些從多渠道取得收入、應納稅所得額較大但分屬若干應稅項目的納稅人會承擔相對較輕的稅負，而使那些收入渠道單

一、應納稅所得額較小的納稅人稅負相對偏重，難以真正實現稅負公平。如一人每月工資收入3500 元，另一人 則每月有3000 元工資和500 元的勞務報酬，前者需要納稅，而后者則無需納稅。這種模式就會迫使納稅人將收入化整為零，或偷稅漏稅以減輕負擔，尋求公平。

綜上所述，我國現行的個人所得稅法，由于立法時的歷史局限性，當時國民生活水平普遍較低，生活費用低廉，因此個人所得稅的征收起點處于比較低的水平；同時，由于當時中國經濟的市場化程度布告，缺乏有效的資本和貨幣市場，國民收入來源有限；加之我國稅收制度的不健全和稅收征管基礎的薄弱，因此采用了比較簡單的分項征收和按月計提的稅務模式；再有，出于擴大財政收入的比較現實的考慮，在過去的十年中，我國個人所得稅的征收重點集中在工薪階層。而今天看來，以上這些特征，與中國市場化和現代化的進程是脫節的，同時與“縮小貧富差距、建立和諧社會”的目標也有距離，因此對于現行個人所得稅進行改革是十分必要的。

三、對個人所得稅改革的建議

（一）扣除費用標準應因地制宜

在工資薪金稅目中, 我國目前的扣除標準是2 000元。也就是說, 當月工資低于2 000元不需要繳稅, 如果高于2 000元, 僅就超過的部分作為計稅依據來繳稅, 因此費用扣除2 000元實際是免征額。工資薪金的扣除數實際是人們維持正常生活所需的生計費, 我們認為用來解決基本生活保障的生計費是不應該繳稅的, 因此應該從當月工資中扣掉。而隨著人們普遍經濟水平的提高, 維持當月最基本生活需要的費用越來越高, 扣除數一成不變會使越來越高的生計費也成為個稅的計稅依據。但是, 目前生計費的扣除存在問題, 依據當前的消費能力2 000 元其實不夠每月的日常支出。每個人、每個家庭的情況不盡相同, 維持正常開支所需的生計費也不盡相同。人與人之間、地域與地域之間的消費水平都存在很大差距, 在我國實行統一的、定額的扣除額顯失公平。比如同樣是月薪5 000元, 在北京工作的王某是一位已婚女士, 每月吃飯、租房、撫養孩子這三項費用就會花去6 000元, 工資不夠維持基本的生活；而在太原工作的李某是一位單身女士, 吃、住都跟著父母,幾乎沒有什么花銷。對于王某和李某如果不考慮區別, 同樣都要扣除2 000 元的生計費來計算每月應繳的個稅, 對于王某來說顯然是不公平的, 這不符合和諧社會的要求。因此, 最好的辦法是按照不同部門、不同崗位, 考慮住房、孩子、老人、教育、醫療等多方因素, 設定各自的比例做好計算模型, 把扣除數從簡單的具體數額變為能綜合考慮各類情況的計算公式, 全國都使用統一的扣除標準的計算方法。

（二）改變稅率設置。

現行個人所得稅的稅率包括兩大類, 一類是比例稅率20% , 另一類是九級和五級的超額累進稅率。在工資薪金所得中所使用的超額累進稅率就是九級稅率, 根據所得額與2 000元的差額的不斷增加, 稅率按照檔次不斷提升, 第九級稅率達到了45%。這樣的稅率設計并不合理, 在我們常見的計算中, 最多涉及到第五級, 第六級到第九級的稅率幾乎無人問津。這樣繁瑣的稅率設置在國際上也是幾乎沒有的。按照國際慣例, 個人所得稅的稅率改革趨勢是減少級次, 簡化設置。因此不管是符合國際慣例也好, 還是圍繞我國國情也好, 個人所得稅的稅率首先要降低級次, 另外要降低邊際稅率。

（三）建立以家庭為單位的減除費用標準制度

目前的個稅征收體制，按照個人月收入進行征稅，沒有考慮贍養系數和家庭人口。這樣人均稅收負擔差異很大，違背了個人所得稅的公平原則。因此，個稅體制設計應當充分考慮每個納稅人家庭情況和個人收入情況，在家庭收入中允許扣除收入者個人和配偶的生計費用、撫養子女、贍養長輩、傷殘人士等扣除額，以其余額為應納稅所得額，積極創造條件實現以家庭為單位申報納稅；當然，撫 7 養子女的費用扣除規定應考慮計劃生育政策要求。目前，以家庭為單位申報納稅和減除費用，不同家庭的人口結構與所處地區等不一樣，減除費用不相同，操作難度比較大，可先在部分地區試點，待條件成熟，再逐步推向全國。以個人為納稅主體，不區分家庭成員的經濟、家庭人口以及經濟負擔等狀況，導致了很大的稅收不公平。同樣的兩口之家，第一家人月入均為2000元，而第二家一人月入3000元，一人月入1000元，而第三家一人月入4000元，同樣的家庭總收入，第一家不需要繳納，第二家需要繳納75元個稅，第三家需繳納175元。

個人所得稅按照家庭征收，避免家庭人口負擔差別帶來的稅負不公，有助于讓中產階層利用稅收扣除優惠政策來實現合理避稅，同時加大對高收入群體的收入監管。

（四）盡快實行分類綜合所得稅制

我國目前實行的是分類所得稅制，這不僅由于很大一部分人的收入來源多樣化，增加了稅務部門監管難度、監管成本，對于納稅人而言也有失公平。如果受條件制約,暫時難以實行綜合所得稅制，可選擇分類綜合所得稅制。對連續性、經營性、勞動性所得，如工資薪金所得，個體工商戶的生產經營、承包所得等綜合課稅；而對非勞動性所得，如財產租賃、轉讓，利息、紅利所得等分項課稅。也可以將個體工商戶的生產、承包經營等所得，參照企業所得稅的辦法，按年計算，按月（或次）預繳，年終匯算多退少補；而除此之外的所得，按次或按期計算，源泉扣繳。

參考文獻

[1] 王紅曉：個人所得稅稅制要素設計探討[ J].涉外稅務,2004(7).[2] 郭常春：我國個人所得稅的改革與完善[ J].山西財政稅務專科學校學報, 2009(5)［3］楊衛華：我國個人所得稅減除費用的性質與標準［J］.中山大學學報：社會科學版，2009 ［4］劉越:也談個人所得稅“起征點”［J］.經濟研究參考，2012（44）：55-56.［5］王齊祥:對個人所得稅費用扣除標準的若干思考［J］.稅務與經濟，2012（4）：80-82.[6] 馬海濤:中國稅制 中國人民大學出版社[M] 2009年

第三篇：淺談個人所得稅改革

淺談個人所得稅改革

08級公管（1）班林尤正10822307011

1摘要：個人所得稅是我國稅收中的重要稅種,但目前的個稅征收辦法仍不完善。因此個人所得稅改革可以從規范費用扣除制度出發,參照以往經驗,通過科學測算,健全個人所得稅費用扣除制度,選擇以家庭為納稅單位,力爭做到相同收入的家庭納各自相當的稅,更好地體現稅收的公平原則。

個人所得稅是以個人(自然人)取得的各項應稅所得為對象征收的一種稅，是市場經濟發展的產物。隨著近些年我國經濟改革開放的深入，個人所得稅的稅收收入也隨著我國經濟運行質量、人民收入水平的提高而有較大幅度的增長，逐步成為各地地方財政的重要收入來源之一。但是，國家征得的75%的個人所得稅卻來自中低收入者，這顯然與當初個人所得稅的立法目的背道而馳。因此，我國醞釀多年的個人所得稅改革方案與2006年1月1日起實施，延續了20多年的工薪所得費用扣除標準由800元提高到1600元。盡管費用扣除標準的提高會造成短期內的個稅減收，但從長期來看，個人所得稅仍是我國稅收增長潛力最大的稅種之

一。再者，工薪所得費用扣除標準的提高，將增加中低收入階層的可支配收入，增加社會有效需求，從而拉動內需，推動經濟增長，形成稅收與經濟增長的良性互動, 而且有利于縮小收入差距，這體現了國家積極鼓勵擴大消費、促進經濟增長的趨向。同時要求高收入者自行申報納稅，加大了稅收的征收力度。本次調整個人所得稅產生了多方面的積極的作用。

論文關鍵詞:個人所得稅 改革 思考

論文正文：

一、個人所得稅的基本狀況

個人所得稅是調整征稅機關與自然人(居民、非居民人)之間在個人所得稅的征納與管理過程中所發生的社會關系的法律規范的總稱。我國個人所得稅的納稅義務人是在中國境內居住有所得的人,以及不在中國境內居住而從中國境內取得所得的個人,包括中國國內公民,在華取得所得的外籍人員和港、澳、臺同胞。個人將其所得對教育事業和其他公益事業捐贈的部分,按照國家有關規定從應納稅所得中扣除。對在中國境內取得工資、薪金所得的納稅義務和在中國境內有所住所而再中國境內取得工資、薪金所得的納稅義務人,可以根據其平均收入水平、生活水平以及匯率變化情況確定符合減費用,附加減除費用適用的范圍和標準由國務院規定。納稅義務人從中國境內取得的所得,準予其在應納稅額中扣除已在境外繳納的個人所得稅稅額。但扣除額不得超過該納稅義務人境外所得依照本規定計算的應納稅額。個人所得稅起征點歷經了三次重要的變化:(1)1980年9月,五屆全國人大三次會議通過了個人所得稅法。(2)2005年10月,十屆全國人大常委會第18次會議修改了個人所得稅法,將起征點由每月800元提高到每月1600元。(3)2007年12月,全國人大常委會再次審議個稅法修正草案,擬將起征點再提高到2000元。

二、我國個人所得稅存在的主要問題

1．稅制模式問題

1994年稅改時，考慮到我國公民的納稅意識還很淡薄，我國當時的稅收征管技術水平和能力的局限，在征收形式上采取以源泉扣繳為主，自行申報為輔。與之相適應，選擇了分類所得稅制，對納稅人取得的個人所得區分不同項目類別，分別按不同的費用扣除標準和稅率，按月、按年或按次征收。分類所得稅雖然有利于控制稅源，也便于征管，但是，其缺陷也是很明顯的，主要表現在：沒有累加納稅人在一個納稅內取得的各種不同來源或不同形式的所得，綜合評價其納稅能力，稅負難以做到公平合理；人為地將納稅人的所得按性質劃分為不同項目類別，分別課稅，一方面不同所得間的稅負難以求得平衡，另一方面，也容易產生稅收漏洞，從制度上鼓勵納稅人采取分解收入，多次扣除費用的辦法進行避稅，導致稅收流失，破壞稅收公平。所以將個人所得稅改為分類綜合所得稅制，除股息、利息、紅利、偶然所得和其他所得仍然維持現在按次課征外，其余所得綜合報稅。在征收方式上采取以自行申報為主，源泉扣繳為輔，按月或按次預扣預繳所得稅，年終申報，多退少補。

2．費用扣除問題

費用扣除是個人所得稅的重要內容之一，它直接影響著稅負水平和稅制公平。現行的個人所得稅對不同項目類別的所得分別規定不同的費用扣除標準，很難設計得公平合理；費用扣除無視納稅人家庭結構的差異，不論有多少人取得收入，有多少人無收入來源而需要撫養、哺養、贍養的，采取一刀切的做法也有欠公平；在費用扣除上采取內外有別的做法，對于外國人、港澳臺同胞在每月扣除800元的基礎上，再增加3200元的附加扣除，也顯然不妥。將來適應分類綜合所得稅制，應取消內外有別的做法，充分考慮納稅人不同的家庭結構，按年設計比較公平合理的費用扣除標準。

另外，我國的個人所得稅目前尚未實行稅收指數化，存在著稅制過于僵固的問題。通貨膨脹是各國經濟中經常遇到的問題，而通貨膨脹對稅制的正常運行和稅收政策的運用都會產生極大的影響。在個人所得稅方面，通貨膨脹時期，人們的貨幣收入會緊跟著通貨膨脹程度的加深而上漲。由此產生兩個問題：一是“檔次爬升”，隨著貨幣收入的增加，納稅人在累進稅率的作用下，會被推向更高的納稅檔次，政府會因此從納稅人的實際收入中取走更大的份額，從而加重納稅人的稅收負擔，這實際上是一種隱蔽的增稅，在西方也稱為“通貨膨脹稅”。二是“扣除不足”，即通貨膨脹時期，不能相應地提高以適應價格水平的變化，也會加重納稅人的稅收負擔。因為如果我們有理由認為通貨膨脹前的費用扣除標準是正確的，那么通貨膨脹發生后，原來的費用扣除標準就肯定是不足的。為了消除通貨膨脹對個人所得稅的影響，世界上已有不少國家實行了稅收指數化，即隨通貨膨脹適時調整費用扣除額和累進稅率表中的應稅所得額級距。這種做法值得我國借鑒。

3．稅率問題

現行稅制根據納稅人的不同所得分別設計了5種稅率：9級超額累進稅率、5級超累進稅率、3級超額累進稅率和14%、20%等。各項目間稅負不均，而且在一定條件下還出現勞動所得的稅負，超過非勞動所得的現象。與實施分類綜合所得稅相適應，必須重新設計個人所得稅的稅率。

三、個人所得稅改革的作用主要表現為以下幾點：

1、減輕了工薪階層的負擔

本次個人所得稅中工薪所得將費用扣除標準由800元提高為1600元，翻了一番，不是

立足于調節收入差距，而是立足于給工薪階層減輕稅收負擔，增加消費。按有關部門的計算，我國城市居民年消費支出月為1143元，將扣除費用確定為1600元，使中低收入者保證基本支出得到滿足后略有結余，這是順應居民收入提高、生活費用支出加大的合理調整。而在此之前，工薪階層在基本生活需要未得到滿足前就需繳納所得稅，顯然是不合理的，不符合發展經濟目的“是不斷改善人民的物質文化生活水平的要求”這一宗旨的。本次個稅改革的取向在于減稅，提高費用扣除標準后，相當一部分低收入者的個人所得稅負擔將減輕，甚至根本不必繳納個人所得稅。

據統計，2004年中國個人所得稅收入達1737.05億元，其中65%來自于工薪階層。工薪所得費用扣除標準提高至1600元后，有人估算，財政可能因此減少280億元的收入，也就是說工薪階層每年可減少280億元的納稅負擔，也就意味工薪階層增加可支配收入280億元。根據稅收乘數原理，280億元的減稅可形成社會需求1120億元。據國家稅務總局預測：費用扣除標準提高后，全國個人所得稅的減收部分占到2004年個人所得稅收入1737.05億元的16%左右。

2、加大了高收入者的征收力度

個人所得稅是我國目前所得稅種中最能體現調節收入分配差距的稅種。在降低低收入者稅收負擔的同時，爭取最大限度地利用個人所得稅在調整收入差距擴大的作用，加大對高收入者的調節力度，在征管方面研究新措施、引進新手段，是個人所得稅征管的關鍵。

本次修訂的個人所得稅法，提出了對富人進行重點征管的內容。《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》中提出了加強對高收入者的稅收征管，將以前的單項申報改為雙項申報，即將原來由納稅人所在單位代為扣繳個人所得稅，改為高收入者的工作單位和其本人都要向稅務機關進行申報，否則視為違法。條例規定，扣繳義務人都必須辦理全員全額扣繳申報，這就形成了對高收入者雙重申報、交叉稽核的監管制度，有利于強化對高收入者的稅收征管，堵塞稅收征管漏洞。實施條例中，高收入者也有了明確的定義：“年收入超過12萬元以上的個人”。

3、縮小收入差距，降低基尼系數

我國區域經濟發展水平不平衡，各地居民收入、生活水平存在一定差距，全國統一工薪所得費用扣除標準，有利于促進地區間的公平。如果對高收入地區實行高費用扣除標準，低收入地區實行低費用扣除標準，反而將加劇地區間的不平衡，這將與個稅本來的調節意義背道而馳。目前，各地實行統一的納稅標準，對收入較低的西部地區將產生很大益處，西部相當部分中低收入階層將不必繳納個人所得稅，該地區納稅人的稅收負擔將會減輕，有利于鼓勵消費，促進落后地區經濟的發展。

四、我國個人所得稅改革的幾點建議。

隨著社會主義市場經濟體制的進一步發展和完善,現有的個人所得稅制度己顯出其不足和弊端。隨著我國加入WTO,我們必須借鑒發達國家的成功經驗,完善我國的個人所得稅制,使其順應市場經濟和經濟全球化的發展要求。

1、加大宣傳力度,提高公民納稅意識，建立綜合征收與分項征收相結合的稅制模式。根據我國經濟社會的發展水平和稅收征管的實際情況,目前應實行綜合征收與分項征收相結合的稅制模式。鑒于我國的實際情況,首先應將不同來源、不同性質的每一種所得進行非常細化的分類,然后將這些細化了的分類所得按照如下四種所得類型分別總計:勞務所得,營業所得,投資所得,其他所得。然后對那些投資性的,沒有費用扣除的,并且能夠較好采用源泉扣繳方法的應稅所得,實行分項征稅的辦法。對那些屬于勞動報酬所得,營業所得,有費用扣除的應稅項目,則實行綜合征收的辦法。

2、調整稅率結構,公平稅負。

稅率模式的選擇,不僅直接影響納稅人的稅收負擔,而且關系到政府一些政策目標能否順利實現。因此,應根據全球個人所得稅改革的基本趨向和當前我國收入分配的現狀,結合稅收模式的改革科學地設計個人所得稅率:在總體上實行超額累進稅率與比例稅率并行,以超額累進稅率為主的稅率結構;對適應超額累進稅率的專業性、經常性所得,為體現稅收公平,可以設計一套相同的超額累進稅率。同時,適當降低稅率檔次,降低最高邊際稅率。

3、調整費用扣除標準,符合實際負擔。

個人所得稅實行綜合征收和分項征收相結合的模式,更能充分發揮調節收入的作用,但綜合征收的扣除,應該與實際的費用負擔聯系起來,否則就會削弱調節作用。我國經濟的市場化提高了人們的收入,也增加了人們的基本生活費支出,應適當提高個人所得稅的扣除標準。

4、擴大征稅范圍,發揮稅收調節作用。

現階段，個人所得稅已不再是“打富濟貧”的政策工具,開始成為國家稅收的一種主要稅種。但中國稅收系統對個人征稅的效率較低,大部分高收入者應交的個人所得稅并沒有足額交上來。因此,中國應在許多征稅辦法上借鑒國際上的經驗,不應該把工薪階層和知識分子作為個人所得稅的征收重點,這樣會破壞橫向和縱向公平。

參考文獻：

[1]張昭力《財政法制縱論》,經濟科學出版社,2006年版.[2]張正軍《個人所得稅實務全書》,北京大學出版社,2007年版.[3]劉劍文《財政稅收法》,法律出版社,2007年版.[4]劉佐《關于中國稅制改革發展趨勢的思考》(國家稅務總局稅收科學研究所《研究報告》2006年12月).

第四篇：個人所得稅改革

個人所得稅改革新視點

十八屆三中全會公布的《決定》牽動著全社會的神經，民眾都在關注改革對自己切身利益的影響。

決定中提出“要完善稅收制度，逐步建立綜合與分類相結合的個人所得稅制”。對此，北京大學國家發展研究院教授林雙林的解讀是，未來將把工薪、股息財產所得和其他收入綜合在一起征稅，這將有利于調節收入分配。

在17日舉辦的“朗潤·格政”解讀三中全會的改革政策論壇中，林雙林教授指出，《決定》對個人所得稅的新提法是個稅改革具體化的體現。

我國現行的個稅制度是一種分類個人所得稅制，即對納稅人的各項收入進行分類，采取“分別征收、各個清繳”的征管方式取得個稅收入。

對此，林雙林的評價是，當前的征稅體制比較簡單容易，征稅成本也低，但并不能很好地起到調解收入分配的作用。“綜合與分類相結合的個稅體制改革意味著今后我國的稅收體制更加合理。個人所得稅除了為政府籌措財政收入，其主要功能是調節收入分配。”

“建立綜合和分類相結合的個人所得稅制，即把工薪、股息財產所得和其他收入綜合在一塊征稅，形式上類似于日本實行的綜合與分類相結合的模式。對于綜合征收的部分，應把所有收入進行加總制定統一的稅率，而分類的部分則單獨制定稅率，如日本在利息征收上制定了單獨的15%稅率。”林雙林說，個人所得稅征收在實施調整后也要注意信息申報和退稅等問題。

《決定》還提出，“建立更加公平可持續的社會保障制度。堅持社會統籌和個人賬戶相結合的基本養老保險制度，完善個人賬戶制度，健全多繳多得激勵機制，確保參保人權益，實現基礎養老金全國統籌，堅持精算平衡原則。”

對此，林雙林解釋說，我國現在實行的是個人賬戶與社會統籌相結合的養老保障體系，企業的繳費比例為工資總額的20％左右，個人繳費比例為本人工資的8％。基本養老金由基礎養老金和個人賬戶養老金組成，基礎養老金由社會統籌基金支付，月基礎養老金為職工社會平均工資的20％，月個人賬戶養老金為個人賬戶基金積累額的1/120。

林雙林指出，我國當前不同收入程度的居民領取的基本養老金差別比較大，是繳得多領得多。這樣導致的實際結果是，收入高的最后拿到的養老金多，收入低的拿到的養老金少，不能起到調節收入分配的作用。在美國，收入比較高的教授退休后，一年可領取3萬美元的基礎養老金，而普通收入群體可能領取的是兩萬美元的養老金，差距較小。

盡管每個人的貢獻有所差別，但在基本養老金的發放上應逐漸縮小差距，以此調節收入分配。當前各地社會統籌賬戶的使用情況不一，有些地方政府尚有盈余，而東北、上海地區已經出現了空缺，如果實行全國統一的賬戶管理，用有盈余的賬戶對空缺賬戶進行補給，將有利于社會保障制度的公平、可持續。

第五篇：淺析中國個人所得稅存在問題及改革建議

淺析中國個人所得稅存在問題及改革建議

作者：未知

一、個人所得稅的重要作用。

1、個人所得稅具有重要的財政意義

2、從社會政策觀點來看，個人所得稅可起到對所得進行再分配的作用

3、從經濟政策觀點來看，個人所得稅是一個重要的經濟調節杠桿

4、個人所得稅有利于培養全體公民依法納稅意識和法制觀念

二、我國個人所得稅存在問題

1、稅制模式難以體現公平合理

2、稅率模式復雜繁瑣，最高邊際稅率過高

3、費用扣除不合理

4、扣繳義務人代扣代繳質量不高

5、稅務部門征管信息不暢、征管效率低下

6、納稅觀念淡薄，偷逃稅嚴重

三、我國個人所得稅改革的幾點建議

1、加大宣傳力度，提高公民納稅意識。

2、建立綜合征收與分項征收相結合的稅制模式

3、調整稅率結構，公平稅負

4、調整費用扣除標準，符合實際負擔

5、擴大征稅范圍，發揮稅收調節作用

6、提高征收管理手段，減少稅源流失

論

文

摘要

個人所得稅是對個人（自然人）取得的各項應稅所得征收的一種稅，是國家運用稅收這一經濟杠桿調節收入分配的有力工具。它有利于經濟改革的深入發展，保障社會安定團結。隨著我國社會主義市場經濟建設的發展，以自然人為核心的社會財富流動和分配占整個社會財富流動和分配的比例必然會越來越大，形式會越來越多樣化，個人所得稅將在社會經濟發展中發揮著越來越重要的作用。

我國自1980年開始征收個人所得稅，隨著我國經濟的快速發展和居民個人收入水平的連年提高，我國的個人所得稅得到了迅速發展,稅收收入基本上呈幾何級數增長：1985年突破了1億元，1993年達到46.82億元，1994年稅制改革后，1995年即達到了145.91億元，至2003年已達到1417.18億元。

我國的個人所得稅雖然發展迅速，成績不小，但與國際上相比，差距仍然很大。2003年我國個人所得稅收入只占當年稅收總收入的6.92％，這遠遠低于發達國家，也低于絕大多數發展中國家的水平。據國際貨幣基金組織(IMF)的《政府財政統計年鑒》所示，93個發展中國家個人所得稅收入占稅收總收入比重的平均值為10.92%，21個工業化國家平均值為29.04%。這說明我國個人所得稅在稅收體制和征收管理等方面仍然存在許多問題。

隨著我國加入WTO，我國個人所得稅制的調整和改革必須置于全球稅制改革的背景下，積極借鑒國外的成功經驗，通過轉換稅制模式、調整稅率結構等措施，構建更加高效、公平、科學的個人所得稅制度，并要逐步實現與國際個人所得稅制的接軌。關鍵詞：個人所得稅

存在問題

改革

建議

個人所得稅是對個人（自然人）取得的各項

應稅所得征收的一種稅，是國家運

用稅收這一經濟杠桿調節收入分配的有力工具。它有利于經濟改革的深入發展，保障社會安定團結。隨著我國社會主義市場經濟建設的發展，以自然人為核心的社會財富流動和分配占整個社會財富流動和分配的比例必然會越來越大，形式會越來越多樣化，個人所得稅將在社會經濟發展中發揮著越來越重要的作用。

我國自1980年開始征收個人所得稅，隨著我國經濟的快速發展和居民個人收入水平的連年提高，我國的個人所得稅得到了迅速發展,稅收收入基本上呈幾何級數增長：1985年突破了1億元，1993年達到46.82億元，1994年稅制改革后，1995年即達到了145.91億元，至2003年已達到1417.18億元。

我國的個人所得稅雖然發展迅速，成績不小，但與國際上相比，差距仍然很大。2003年我國個人所得稅收入只占當年稅收總收入的6.92％，這遠遠低于發達國家，也低于絕大多數發展中國家的水平。據國際貨幣基金組織(IMF)的《政府財政統計年鑒》所示，93個發展中國家個人所得稅收入占稅收總收入比重的平均值為10.92%，21個工業化國家平均值為29.04%。這說明我國個人所得稅在稅收體制和征收管理等方面仍然存在許多問題。

隨著我國加入WTO，我國應積極借鑒國外個人所得稅發展的成功經驗，通過轉換稅制模式、調整稅率結構等措施，構建更加高效、公平、科學的個人所得稅制度，使其更加規范化、合理化，并逐步實現與國際個人所得稅制的接軌，適應市場經濟發展的需要。

一、個人所得稅的重要作用。

1、個人所得稅具有重要的財政意義

世界上絕大多數國家個人所得稅的起征點大都在就業人員平均收入以下，因而征收面很寬，稅收來源很大。以美國為例，1986年，美國年人均收入為20593美元，個人所得稅免稅額為2300美元，納稅人占人口總數的57%以上，個人所得稅收入達到3584億美元，占稅收總收入的50.1%，是收入最高的稅種。據國家稅務總局的消息顯示，我國個人所得稅2001年收入增至995.99億元，超過了消費稅，成為我國第四大稅種。

2、從社會政策觀點來看，個人所得稅可起到對所得進行再分配的作用

由于對家庭基本生活費免稅，并實行超額累進制，因此，對個人收入分配過分的差距能起到良好的調節作用，從而改善國民所得分配不平等的程度，以借助稅收手段，促使國民走上共同富裕的道路。以瑞典為例，該國是典型的福利制國家，十分重視發揮個人所得稅均衡所得作用，以降低低收入者的稅收負擔，提高高收入者的稅收負擔。資料表明，該國高收入者的稅收負擔最高可達到個

人收入的80%。其政策執行的結果一是為社會福利提供了大量資金，公民生老

病死和失業都能得到社會保障；二是均衡了社會成員的收入，使收入高低懸殊的矛盾在很大程度上得到了解決。瑞典被很多人認為是即無大富、也無赤貧的福利王國，這不能不說是個人所得稅發揮了重要作用。

3、從經濟政策觀點來看，個人所得稅是一個重要的經濟調節杠桿

所得稅的收入彈性較大，即能根據國民經濟盛衰發揮自動調節作用（即對國民經濟的“內在穩定器”作用），也易于根據政策需要相機調整稅率和稅收，借稅收政策的調整促使國民經濟穩定增長，還可根據收入來源不同，相應采取分項扣除、分項設率、分項征收的模式，以體現對不同形式收入的區別對待政策。美國歷屆總統都把個人所得稅政策作為稅收政策的一項重要內容認真加以研究，通過增減稅率，調整課稅基礎，改革減免額等辦法，對經濟進行人為的刺激和抑制。如1964年肯尼迪政府大減稅政策，1981年里根政府的三次大減稅等，都是利用個人所得稅政策的重要例子。

4、個人所得稅有利于培養全體公民依法納稅意識和法制觀念。征收個人所得稅還具有培養公民納稅意識，加強對個人經濟行為的監督管理，促進居民個人消費，調節社會供需關系等重要作用。

二、我國個人所得稅存在問題

1、稅制模式難以體現公平合理

我國現行個人所得稅制采用分類稅制模式，對不同來源的所得，采取不同稅率和扣除辦法。這種稅制模式已經落后于國際慣例，不能全面、完整地體現納稅人的真實納稅能力，容易使納稅人分解收入，多次扣除費用，存在較多的逃稅避稅漏洞，會造成所得來源多且綜合收入高的納稅人反而不用交稅或交較少的稅，而所得來源少且收入相對集中的人卻要多交稅的現象，在總體上難以實現稅負公平的目的，從而與個人所得稅的主要目標產生嚴重的沖突。

2、稅率模式復雜繁瑣，最高邊際稅率過高

我國現行個人所得稅基本上是按照應稅所得的性質來確定稅率，采取比例稅率與累進稅率并行的結構，并設計了兩套超額累進稅率。這種稅率模式不僅復雜繁瑣，而且在一定程度造成了稅負不公，如超額累進稅率存在差異，工資薪金所得適用九級超額累進稅率，對個體工商戶生產、經營所得和對企事業單位的承包經營、承租經營所得適用五級超額累進稅率。這種稅率制度在世界各國是不多見的，是與國際上減少稅率檔次的趨勢不相吻合的。另外45％的最高累進稅率從國際上看，采用這么高稅率的國家非常少。稅率越高，逃稅的動機越強，在 現實中，能夠運用這么高稅率的實例可以說非常罕見，沒有實際意義。過高的累進稅率，將會嚴重限制私人儲蓄、投 資和努力工作的積極性，妨礙本國經濟的發展。

3、費用扣除不合理

我國個人所得稅的費用扣除，分別按不同的征稅項目采用定額和定率兩種扣除方法。這一方面造成計算上的繁瑣，給征納雙方都帶來計算上的困難；另一方面也存在不合理、不公平的因素。表現在既沒有考慮通貨膨脹與價格水平的因素，更沒有考慮贍養老人及撫養子女的不同情況。而且800元的費用扣除標準已經不適應現在的國情。

4、扣繳義務人代扣代繳質量不高

雖然國家稅務總局早在1995年就制定并下發了《個人所得稅代扣代繳辦法》，對扣繳義務人的權利和義務作了明確而又具體的規定。但實際生活中，部分扣繳義務人或迫于領導的壓力，或責任心不強、業務水平不高、法制觀念淡薄等原因，稅款的代扣質量并不高。甚至出現故意縱容、協助納稅人共同偷逃稅款的現象。在實際稅務稽查中，發現一些代扣代繳義務人將該扣繳個人所得稅的收入不計或少計入應納稅所得額，或者干脆將工資薪金所得適用的超額累進稅率改為5%的比例稅率進行計算的情況。

5、稅務部門征管信息不暢、征管效率低下 由于受目前征管體制的局限，征管信息傳遞并不準確，而且時效性很差。不但納稅人的信息資料不能跨征管區域順利傳遞，甚至同一級稅務部門內部征管與征管之間、征管與稽查之間、征管與稅政之間的信息傳遞也會受阻。同時，由于稅務部門和其他相關部門缺乏實質性的配合措施（比如稅銀聯網、國地稅聯網等），信息不能實現共享，形成了外部信息來源不暢，稅務部門無法準確判斷稅源組織征管，出現了大量的漏洞。同一納稅人在不同地區，不同時間內取得的各項收入，在納稅人不主動申報的情況下，稅務部門根本無法統計匯總，在征管手段比較落后的地區甚至出現了失控狀態。

作者：未知

6、納稅觀念淡薄，偷逃稅嚴重

由于我國個人所得稅發展時間短，公民的納稅意識比較淡薄，加之個人所得稅以自然人為納稅義務人，直接影響個人的實際收入，且征收過程中容易涉及個人經濟隱私，并且由于計算困難，扣除復雜，稅源透明度低，涉及面廣等原因，使得個人所得稅成為我國征收管理難度最大，偷逃稅面最寬的稅種。中國社會調查事物所在北京、上海、重慶、廣州、武漢、哈爾濱、大連、青島等9個城市中進行問卷調查，共發出問卷3000份，收回問卷2817份。調查結果發現，有一半的人沒有納稅經歷，納過稅

的人僅占調查人數的48.7%。有關稅務機關對美國《亞洲華爾街日報》評出的“2002年中國內地十大富豪”的稅收繳納情況進行了調查，發現竟沒有一位富豪繳納 了個人所得稅。

三、我國個人所得稅改革的幾點建議

隨著社會主義市場經濟體制的進一步發展和完善，現有的個人所得稅制度已顯出其不足和弊端。隨著我國加入WTO，我們必須借鑒發達國家的成功經驗，完善我國的個人所得稅制，使其順應市場經濟和經濟全球化的發展要求。

1、加大宣傳力度，提高公民納稅意識。個人所得稅的納稅對象是個人，涉及面廣、對象復雜。因此，日常宣傳要常抓不懈，針對不同的征稅主體，要采取不同的方法，有目的性地開展各種形式的宣傳、教育、輔導；開展正反典型的宣傳教育活動；開展各種內容的個人所得稅政策培訓，不斷提高納稅人的納稅意識。

2、建立綜合征收與分項征收相結合的稅制模式

根據我國經濟社會的發展水平和稅收征管的實際情況，目前應實行綜合征收與分項征收相結合的稅制模式。鑒于我國的實際情況，首先應將不同來源、不同性質的每一種所得進行非常細化的分類，然后將這些細化了的分類所得按照如下四種所得類型分別總計：勞務所得，如工資、獎金、勞務報酬等；營業所得，如個體工商戶生產經營所得、對企事業單位的承包承租經營所得；投資所得，如股息、利息、紅利等；其他所得，如轉讓所得、偶然所得等，然后對那些投資性的，沒有費用扣除的，并且能夠較好采用源泉扣繳方法的應稅所得，如投資所得、其他所得等，實行分項征稅的辦法。對那些屬于勞動報酬所得，營業所得，有費用扣除的應稅項目，則實行綜合征收的辦法。

3、調整稅率結構，公平稅負

稅率模式的選擇，不僅直接影響納稅人的稅收負擔，而且關系到政府的一些政策目標能否順利實現。因此，應根據全球個人所得稅改革的基本趨向和當前我國收入分配的現狀，結合稅收模式的改革科學地設計個人所得稅率：①在總體上實行超額累進稅率與比例稅率并行，以超額累進稅率為主的稅率結構。具體而言，對財產轉讓所得、財產租賃所得、特許權使用費所得、稿酬所得、股息利息、紅利所得、偶然所得等非專業性和非經常性所得，實行比例稅率；對工資薪金所得、個體工商戶生產經營所得、承包租賃所得、勞務報酬所得等專業性和經常性所得，實行超額累進稅率。②對適用超額累進稅率的專業性、經常性所得，為體現稅收公平，可以設計一套相同的超額累進稅率。同時，適當降低稅率檔次，降低最高邊

際稅率。為緩和調節力度和刺激國民的工作積極性，個人所得稅的超額累進稅率檔次可以減少至3—5檔，最高邊際稅率可以降為30—35%。具體而言，可考慮規定5個累進級距檔次，稅率合并為5%、10%、20%、30%、35%，以均衡調節不同所得人群的收入水平。至于對實行比例稅率形式的非專業性、非經常性所得，仍可適用20%的稅率不變。

4、調整費用扣除標準，符合實際負擔

個人所得稅實行綜合征收和分項征收相結合的模式，更能充分發揮調節收入的作用，但綜合征收的扣除，應該與實際的費用負擔聯系起來，否則就會削弱調節作用。我國經濟的市場化提高了人們的收入，也增加了人們的基本生活費支出，應適當提高個人所得稅的扣除標準。目前工資薪金所得的費用扣除標準是1994年稅制改革時根據當時的國民經濟發展情況和個人收入水平來確定的。現在我國經濟情況發生了很大變化，個人收入有了較大提高，原來月綜合收入800元的扣除額度使過多的工薪階層人員進入納稅人的行列，顯然不符合我國的現狀，更違反了個人所得稅調節高收入的目的，需要根據發展變化了的新情況來確定費用扣除標準。當前北京、廣州、深圳的費用扣除額分別是1000元、1260元、1600元，因此工薪所得的月扣除額至少應該設定在1000元。在扣除項目中，除了基本扣除外，還有其他一些扣除也應考慮，如養老金、醫療保險金、失業保險金、住房保險金。向政府、公益、慈善事業捐贈的部分可以繼續扣除。同時，扣除額的大小應該隨工資水平、物價水平以及各種社會保障因素的變化對扣除標準（額）進行適當的調整，要真實地反映納稅人的納稅能力，增強個人所得稅制的彈性。

5、擴大征稅范圍，發揮稅收調節作用

現階段，個人所得稅已不再是“打富濟貧”的政策工具，開始成為國家稅收的一個主要稅種。2003年，我國個人所得稅為1417.18億元，但只占全國稅收的6.92%，遠遠低于發展中國家平均水平。這說明中國稅收系統對個人征稅的效率較低，大部分高收入者應交的個人所得稅并沒有足額收上來。因此，中國應在許多征稅辦法上借鑒國際上的經驗，不應該把工薪階層和知識分子作為個人所得稅的征收重點，這樣會破壞橫向和縱向公平。建議當前應把以下“六種人”作為個人所得稅征收的監控重點：部分經營比較好的私營企業主和個體工商業戶；演藝、體育專業人員，包工頭、暴發戶以及其他新生貴族；部分天賦比較高、能力比較強的中介機構專業人才，包括律師、注冊會計師、評估師、證券機構的操盤手等等；部分從事高新技術

行業取得高收入、銷售知識產品以及某些通過兼職取得高收入的知識分子；外籍人員；工薪階層的部分高收入者。通過加強對以上六大征收對象的管理，構成以后個人所得稅最重要的稅源，以體現國家稅收的組織財政收入功能和調節收入功 能。

6、提高征收管理手段，減少稅源流失

①推行全國統一的納稅人識別號制度。應通過稅法或其他相關法律規定，強制建立唯一的、終身不變的納稅人識別號，扣繳義務人、納稅人，以及向稅務機關提供有關情況的部門或單位，必須使用納稅人識別號。以此為基礎，建立完整、準確的納稅人檔案，對納稅人的收入和與其納稅事項有關的各種信息進行歸集和整理。同時，納稅人識別號還應強制用于儲蓄存款、購買房地產等大宗經濟活動，并且廣泛用于經濟生活的各個領域。

②建立個人信用制度。切實實施儲蓄存款實名制，建立個人賬戶體制。這項舉措在2000年已經實行，但是很不完善。每一個人建立一個實名賬戶，將個人工資、薪金、福利、社會保障、納稅等內容都納入該賬戶，這需要稅務、銀行、司法部門密切配合和強大的計算機網絡支持。其次，國家要盡快頒布實施《個人信用制度法》及其配套法規，用法律的形式對個人賬戶體系、個人信用記錄與移交、個人信用制度檔案管理、個人信用級別的評定和使用、個人信用的權利義務及行為規范等作出明確的規定，用法律制度確保個人信用制度的健康發展。

③實行雙向申報制度。現行稅法沒有明確納稅人申報個人所得的義務，既不利于稅務機關監管稅源，又淡化了納稅人應有的責任和義務。因此個人所得稅法應明確納稅人申報個人所得稅的義務，即實行納稅人和扣繳義務人雙向申報的制度。考慮到我國的稅收征管能力還做不到接受所有納稅人的申報，可就年收入達到一定標準的納稅人要求必須申報。對于扣繳義務人則必須實行嚴格的規定，即不論是否達到納稅標準，都必須向主管稅務機關申報。當然，雙向申報還需要一系列的配套制度，如儲蓄存款實名制，個人財產登記制度等。

④建立計算機征管系統。以計算機網絡為依托，實現對稅務登記、納稅申報、稅款征收與入庫、資料保管的現代化與專業化，加強對個人所得稅的全方位監控，并逐步實現同銀行、企業的聯網，形成社會辦稅、護稅網絡。在銀行電腦信用制與稅務機關的有效監控之下，促進公民依法自覺納稅，減少偷漏稅款的行為。

參考文獻資料

1．婁仲 張都興主編：《個人所得稅納稅實務》，河南大學出版社，2002年版。2

．李永貴主編：《個人所得稅改革與比較》，中國稅務出版社，1999年版。3．國家稅務總局所得稅司：《個人所得稅操作實務》，中國稅務出版社，2000年版。

4．各國稅制比較研究課題組：《個人所得稅制國際比較》，中國財政經濟出版社，1996年版。5．王傳綸主編：《國際

稅收》，中國人民大學出版社，1994年版

6．曾國祥主編：《稅收管理學》，中國財政經濟出版社，2003年版 7．北京泰可思網絡信息服務有限公司《中華財稅信息網》，北京。

2011年八月份，在網上曾經出現了一份關于個人所得稅改革的草案，之后相關媒體爭相報道，引來了一陣個稅改革的熱議。

8月13日，廣州日報發布題為《年終獎個稅計稅方式將修改 避免多發1元個稅多繳2萬》的文章，稱“國家稅務總局日前制定并發布《國家稅務總局關于修訂征收個人所得稅若干問題的規定的公告》(國家稅務總局公告2011年第47號)，不僅根據修訂后的《個人所得稅法》對稅率表作了修改，還對全年一次性獎金的計稅方法進行修訂，以避免‘年終獎越多、稅后所得越少’、‘多發1元，個稅多繳2萬’的問題出現。新規將在今年9月1日實施”。

8月13日，中央電視臺新聞頻道以《年終獎計稅調整 避免“多勞少得”》為題，對“47號公告”進行了報道。

8月14日，新華網發表題為《稅務總局明確企業派發紅股計稅方式》的文章，稱“國家稅務總局日前下發關于修訂征收個人所得稅若干問題的公告，明確股份制企業在分配股息、紅利時，以股票形式向股東個人支付應得的股息、紅利(即派發紅股)，應以派發紅股的股票票面金額為收入額，按利息、股息、紅利項目計征個人所得稅”。①

盡管我國個人所得稅法已基本與國際接軌,但應看到作為發展中國家，我國與國際慣例尚有一定的距離，具體表現在：第一、分類所得稅制模式不適宜。我國在20世紀80年代建立個人所得稅制度之初采用分類所得稅制，且主要采取源泉扣繳的征收方式，這在當時是符合我國國情的，因為那時我國個人的收入普遍較低，稅務機關的征管手段比較落后。但隨著我國經濟的發展，人均收入的不斷增長，納稅主體范圍的擴大，稅務機關的征管水平也有了較大提高。在這種情況下，人們對個人所得稅的調節收入水平的功能以及量能課稅原則的要求也就越來越高。而分類所得稅制與這些要求是相背的，它不符合量能課稅原則，甚至滿足不了憲法上的生存權保障的要求，即對基本生活資料不課稅原則。

第二、稅率設計與結構的失衡。從各國的稅法實踐看，大多數國家對綜合收

入采用累計稅率。而對不列入綜合收入計征的專項所得項目，按照所得的性質采取差別比例稅率征收。20世紀80年代中期以來，受供給學派稅收理論的影響，以美國稅制改革為開端，西方發達國家相繼進行了以降低稅率，減少累進級次，擴大稅基為主要內容的改革，目前這一趨勢已波及到一些發展中國家。而我國目前 的個人所得稅稅率,存在不少問題。比如，超額累進稅率分類太多,過于復雜，連同個人獨資和合資企業投資者征收個人所得稅一起，實際上包括四大項，而且稅率設計也不一致；對工薪所得的稅率設計檔次過多，邊際稅率過高；比例稅率的設計與加成、減征以及費用扣除上配套不嚴密，產生了稅負不公、計算復雜的問題，表現較為突出的是在勞務報酬和稿酬所得上。

第三、稅收待遇不公平，費用扣除不合理。我國《個人所得稅法》中不公平的差別待遇主要體現在三個方面：一是工薪所得與勞務報酬所得同為勤勞所得，卻實行差別待遇；二是對工資、薪金所得采用5％－45％的超額累進稅率，利息、股息、紅利、財產租賃、財產轉讓所得等非勤勞所得采用了20％的比例稅率，前者的最高稅率大大高于后者，不但會影響按勞分配原則的實施，且會導致稅負不公平；三是對同為非勤勞所得的股息、紅利課稅，而對國債和金融債券利息免稅，有失公平。比如，目前我國個人所得稅的費用扣除，分別按不同的征稅項目采用定額和定率扣除兩種辦法。一類是工資、薪金所得等,采用定額扣除,每月扣除800元；另一類是勞務報酬、稿酬所得等,采用定額和定率相結合的辦法。這種扣除方法，一方面造成計算上的繁瑣，給征納雙方都帶來計算上的困難；另一方面，費用扣除標準的規定對納稅人的各種負擔考慮不充分,對凈所得征稅的特征表現不明顯。而且，隨著教育、住房和社會保障等領域改革的不斷深入，個人負擔的相關費用也將呈現出明顯的差異。而現行稅制并沒有充分考慮每個人所面臨的各種負擔，自然就不能將不反映稅收負擔能力的部分進行合理的扣除,因而也不能真正按照納稅人的負擔能力，貫徹稅收的公平原則。而現行對工資收入實行800元的扣除標準已經明顯偏低。實際上許多地方已自行將扣除標準提高到了1000元或者1400元甚至高達1600元。這種做法雖為權宜之計，但卻破壞了稅法穩定性和權威性，應當予以完善。

第四、征管手段較落后。我國目前實行的代扣代繳和自行申報兩種征收方法，申報、審核、扣繳制度等都不健全，征管手段落后，難以實現預期效果。主要表現在：自行申報

制度不健全。我國目前還沒有健全的、可操作的個人收入申報法規和個人財產登記核查制度，加之銀行現金管理控制不嚴，流通中大量的收付以現金形式實現，致使稅務部門無法對個人收入和財產狀況獲得真實準確的信息資料，許多達到征稅標準的納稅人可以輕易地逃避納稅義務；二是代扣代繳難以落實。個人所得稅法規定負有扣繳義務的單位或個人在向納

稅人支付各種應稅所得時,必須履行扣繳義務，并做專項記載以備檢查。但在實踐中并沒有一套行之有效的措施加以制約和保障，使稅法的相關規定難以落實。