第一篇：論我國(guó)個(gè)人所得稅改革

目 錄

一、個(gè)人所得稅概述.......................................1

二、我國(guó)個(gè)人所得稅制度的存在問(wèn)題.........................2

（一）征稅制模式有失公平..............................3

（二）征收稅率不合理..................................4

（三）費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)不合理..............................5

（四）稅收征收范圍不全面，征管難度大..................6

三、我國(guó)個(gè)人所得稅改革的幾點(diǎn)建議.........................6

（一）征稅模式的發(fā)展選擇..............................7

（二）征收稅率的調(diào)整..................................8

（三）費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)作調(diào)整............................9

（四）改善征管手段，提高征管效率......................9

（五）完善個(gè)人所得稅改革相關(guān)的配套措施...............10 結(jié)束語(yǔ)..................................................11 參考文獻(xiàn)................................................12

論我國(guó)個(gè)人所得稅改革

【內(nèi)容摘要】隨著全國(guó)“兩會(huì)”的召開(kāi)，國(guó)務(wù)院將于3月2日討論上調(diào)個(gè)稅起征點(diǎn)問(wèn)題。個(gè)稅改革也成為多位全國(guó)兩會(huì)代表委員熱議的話題。個(gè)人所得稅是關(guān)系到千家萬(wàn)戶切身利益和社會(huì)穩(wěn)定發(fā)展的重要稅種之一，它的征管始終是人們關(guān)注的問(wèn)題，本文針對(duì)現(xiàn)階段個(gè)人所得稅存在的主要問(wèn)題以及對(duì)個(gè)人所得稅法進(jìn)一步深化與完善的意見(jiàn)和建議闡述自己的觀點(diǎn)。

【關(guān)鍵詞】個(gè)人所得稅

稅制模式

征收稅率

改革

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不斷變化，個(gè)人收入狀況的不斷改變，我們的稅收工作與國(guó)家經(jīng)濟(jì)生活緊密聯(lián)系，而現(xiàn)行的個(gè)人所得稅法在實(shí)行中逐漸暴露和出現(xiàn)了許多與社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展不相適應(yīng)的矛盾和問(wèn)題。在這種大背景下，我國(guó)現(xiàn)有的個(gè)人所得稅法既要適應(yīng)中國(guó)的國(guó)情，又要與國(guó)際個(gè)人所得稅法的大趨勢(shì)保持一致，所以必然要做進(jìn)一步的改革。

一、個(gè)人所得稅概述

個(gè)人所得稅是當(dāng)今世界大多數(shù)國(guó)家普遍采用的一種主體稅種，是調(diào)整征稅機(jī)關(guān)與自然人（居民、非居民）之間在個(gè)人所得稅的征納與管理過(guò)程中所發(fā)生的社會(huì)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。它以納稅人的所得額為課征對(duì)象，根據(jù)納稅人的經(jīng)濟(jì)能力，實(shí)行多收入多征稅，少收入少征稅的量能負(fù)擔(dān)原則①（這個(gè)注釋怎么在一句話半中間的呢），有利于縮小貧富差距、實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平；其累進(jìn)所得稅率有利于調(diào)節(jié)納稅人的收入水平，發(fā)揮稅收穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)波動(dòng)、調(diào)節(jié)消費(fèi)和投資的功能。而個(gè) ① 楊衛(wèi)華：《個(gè)稅改革方向已確定多年受阻于財(cái)產(chǎn)收入透明問(wèn)題》，2011年03月19日，和訊網(wǎng)，http://news.hexun.com/2010-06-19/124006654_6.html

人所得稅的征收不僅為財(cái)政籌集資金提供公共服務(wù)，更是調(diào)節(jié)個(gè)人之間的收入分配差距，促進(jìn)社會(huì)和諧，維護(hù)社會(huì)穩(wěn)定的重要手段。

我國(guó)個(gè)人所得稅起步較晚，比起西方國(guó)家的起源我們落后了110年，但是隨著生產(chǎn)力水平的提高，我國(guó)個(gè)人所得稅制度的不斷發(fā)展，個(gè)人所得稅收入在稅收收入中的比重也迅速增加，在組織財(cái)政收入和調(diào)節(jié)收入分配等方面發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用。在我國(guó)，個(gè)人所得稅制度也經(jīng)歷了一個(gè)從無(wú)到有、不斷發(fā)展的過(guò)程，逐漸成為國(guó)內(nèi)的第四大稅種，成為財(cái)政收入的主要來(lái)源。

二、我國(guó)個(gè)人所得稅制度的存在問(wèn)題

我國(guó)征收個(gè)人所得稅歷史可以追溯到上個(gè)世紀(jì)50年代。1950年政務(wù)院公布《全國(guó)稅政實(shí)施要?jiǎng)t》規(guī)定對(duì)“行商、坐商、攤販征收所得稅，實(shí)際上是對(duì)自然人征收個(gè)人所得稅”。1980年9月我國(guó)正式開(kāi)征了個(gè)人所得稅，同時(shí)確認(rèn)個(gè)稅800元的起征點(diǎn)。當(dāng)時(shí)主要是針對(duì)來(lái)華的外籍個(gè)人，隨后又開(kāi)征了個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅和個(gè)體工商業(yè)戶所得稅。1993年10月31日第八屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第四次會(huì)議審議通過(guò)了修訂后的《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》（三稅合一），從而建立了我國(guó)統(tǒng)一的個(gè)人所得稅法。2005年10月27日，十屆全國(guó)人大常委會(huì)第十八次會(huì)議對(duì)《個(gè)人所得稅法》進(jìn)行兩處修改。其中，第六條第一款第一項(xiàng)修改：“工資、薪金所得，以每個(gè)月收入額減除費(fèi)用1600元后的余額，為應(yīng)納稅所得額。”同時(shí)，對(duì)“個(gè)人所得稅稅率表一”的附注作相應(yīng)修改。2007年12月29日十屆全國(guó)人大常委會(huì)第三十一次會(huì)議再次修改《個(gè)人所得稅法》。個(gè)人所得稅起

征點(diǎn)自2008年3月1日起由1600元提高到2000元。這次修改，適應(yīng)了居民基本生活消費(fèi)支出增長(zhǎng)的新情況，減輕了中低收入者的納稅負(fù)擔(dān)。雖然我國(guó)《個(gè)人所得稅法》從立法至今已有數(shù)次修改，但總的來(lái)說(shuō)已不適應(yīng)社會(huì)發(fā)展的需要，主要存在如下問(wèn)題：

（一）征稅制模式有失公平

根據(jù)各國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不同，個(gè)人所得稅大體分為分類所得稅制、綜合所得稅制和混合所得稅制(分類綜合所得稅制)三種。而現(xiàn)階段我國(guó)個(gè)人所得稅的征收采用的是分類稅制。分類稅制，是將納稅人的全部所得按應(yīng)稅項(xiàng)目分成11類，其特點(diǎn)是對(duì)不同性質(zhì)的所得用不同的稅率、不同的計(jì)征方法和費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行征收的辦法。這種模式大多數(shù)采用源泉課征的征稅方法，在一定程度上控制了稅源、簡(jiǎn)化納稅手續(xù)，分別適用較低稅率的情況很好地發(fā)揮調(diào)節(jié)作用。同時(shí)借助差別稅率對(duì)不同性質(zhì)的所得區(qū)別對(duì)待，以實(shí)現(xiàn)特定的政策目標(biāo)，但它卻不能對(duì)取得多種收入的人，多次扣除費(fèi)用，難以適應(yīng)當(dāng)今個(gè)人收入多元化、復(fù)雜化的現(xiàn)狀和收入形式不斷變化的趨勢(shì)，從而限制個(gè)稅的征收范圍，這樣不但不能全面、完整的體現(xiàn)納稅人的真實(shí)納稅能力，不能真正體現(xiàn)合理負(fù)擔(dān)的的原則，不符合支付能力原則，反而會(huì)造成所得來(lái)源多、綜合收入高的納稅人不用納稅或少納稅，所得來(lái)源少的、收入相對(duì)集中的納稅人卻要多納稅的現(xiàn)象，即一些所得來(lái)源多、綜合收入高的納稅人不用納稅或少納稅，而所得來(lái)源少的、收入相對(duì)集中的納稅人卻要多納稅。例如：如果有甲、乙兩個(gè)納稅人，甲某月收入為4500元，其中工薪收入為1500元，勞務(wù)報(bào)酬收入為1500 元，稿酬

收入為1500 元。按現(xiàn)行個(gè)人所得稅稅法有關(guān)規(guī)定，甲本月不繳納個(gè)人所得稅。而乙某獲得工薪收入為2500 元，卻要納25元的個(gè)人所得稅。乙的收入只有甲的收入的一半，甲不用納稅，乙卻要繳納25元的個(gè)人所得稅。此種情況下這種稅制模式不能全面衡量納稅人的真實(shí)納稅能力，也不利于拓寬稅基，容易導(dǎo)致稅負(fù)不公，征稅成本加大，征管困難和效率低下，很難體現(xiàn)公平合理原則。可見(jiàn)，現(xiàn)行稅制漏洞太大，容易被人鉆空子，使逃稅、避稅成為可能。

（二）征收稅率不合理

由于采取分類所得稅制，個(gè)人所得稅稅率依所得的性質(zhì)類別不同而異，大體有三種：一是超額累進(jìn)稅率，即對(duì)工薪所得實(shí)行5～45%的9級(jí)超額累進(jìn)稅制，對(duì)個(gè)體經(jīng)營(yíng)、承包租賃經(jīng)營(yíng)所得則實(shí)行5～35%的5級(jí)超額累進(jìn)稅制；二是對(duì)其他8項(xiàng)所得項(xiàng)目適用20%的比例稅率；三是對(duì)一次收入畸高者的勞務(wù)報(bào)酬所得適用加成征稅稅率。現(xiàn)階段我國(guó)個(gè)稅實(shí)行的是9級(jí)累進(jìn)稅率，稅率從5%～45%，而國(guó)際上多為4～5級(jí)稅率。邊際稅率過(guò)高，違背了稅率檔次刪繁就簡(jiǎn)的原則。在累進(jìn)稅制下，政府一般會(huì)加上許多扣除、減免等優(yōu)惠條款，從而使富有者相對(duì)地少納稅，難以實(shí)現(xiàn)縱向公平，最終的結(jié)果就是貧富差距越大。同時(shí)，面對(duì)繁雜的附則，有些納稅人可以通過(guò)納稅籌劃等活動(dòng)來(lái)避稅，極易造成橫向不公平，不利于稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管。這種“累進(jìn)稅率”所帶來(lái)的事實(shí)上的不公平，極大地制約了其收入再分配功能的發(fā)揮，也與累進(jìn)稅制設(shè)計(jì)的初衷相違背。

在我國(guó)個(gè)人所得稅的應(yīng)稅所得項(xiàng)目中，工資、薪金所得是九級(jí)超

額累進(jìn)，個(gè)人承包經(jīng)營(yíng)收入是五級(jí)超額累進(jìn)。同樣的收入金額在納稅面前的負(fù)擔(dān)是不一樣的勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得屬于完全的勞動(dòng)所得；個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得，對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得屬于部分勞動(dòng)所得；特許權(quán)使用費(fèi)所得，利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得屬于投資所得；偶然所得屬于意外所得。就完全的勞動(dòng)所得來(lái)看，工資、薪金所得采用九級(jí)超額累進(jìn)稅率，費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)為2000元；勞務(wù)報(bào)酬所得適用20%比例稅率，費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)為：所得不超過(guò)4000元的過(guò)4000元為80%；超的為20%；稿酬所得實(shí)際稅率是14%，費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)與勞務(wù)報(bào)酬所得相同。可見(jiàn)，同樣是完全勞動(dòng)所得的三個(gè)不同的具體項(xiàng)目，實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)則不盡相同。就部分勞動(dòng)所得來(lái)看，采用五級(jí)超額累進(jìn)稅率，且有一定數(shù)額的成本費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。就投資所得來(lái)看，盡管稅率相同，但有的有費(fèi)用扣除額，有的則沒(méi)有費(fèi)用扣除額。這樣看來(lái)，擁有不同應(yīng)稅所得的納稅人的實(shí)際稅負(fù)也存在不盡相同的情況。（前面就講了完全的勞動(dòng)所得的九級(jí)稅率比較完整，這里部分勞動(dòng)所得是五級(jí)，投資所得是怎么呢，稅率相同，是多少呢，還有這里的標(biāo)題說(shuō)稅率不合理，你覺(jué)得如何不合理說(shuō)清楚了沒(méi)有，要對(duì)照你下面寫的建議，是否順理成章）

（三）費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)不合理（建議對(duì)照建議寫不足，注意上下一致）

我國(guó)個(gè)人所得稅的費(fèi)用扣除現(xiàn)行的是綜合扣除方式，對(duì)納稅人各種負(fù)擔(dān)情況未作充分的考慮，同時(shí)忽略了經(jīng)濟(jì)形勢(shì)變化對(duì)個(gè)人納稅能力的影響，費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)長(zhǎng)期不變根本無(wú)法適應(yīng)經(jīng)濟(jì)狀況的不斷變

化。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，通貨膨脹的發(fā)生，個(gè)人維持基本生計(jì)所需也會(huì)相應(yīng)增加，這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)相對(duì)于我國(guó)居民目前的生活水平已不太適應(yīng)。由于這種費(fèi)用扣除方法以固定數(shù)額作為費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，未能與物價(jià)指數(shù)掛鉤，難以適應(yīng)由于通貨膨脹造成的居民生活費(fèi)用支出不斷上漲的實(shí)際情況。導(dǎo)致了一部分低收入者不合理地進(jìn)入了納稅人的行列，在這種情況下，相對(duì)加重了居民的稅收負(fù)擔(dān)。

（四）稅收征收范圍不全面，征管難度大

目前我國(guó)的個(gè)稅稅收征收情況而言，個(gè)人收入不透明，隱蔽性強(qiáng)，信息來(lái)源不暢通，特別是納稅人借助消費(fèi)性支出、材料消耗等名目或坐收坐支等手段發(fā)放紅利獎(jiǎng)金，導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法完全掌握納稅人相關(guān)資金流向，造成個(gè)人所得稅征收難度大，無(wú)法從根本上杜絕漏征漏管現(xiàn)象。加之各地信息化改革進(jìn)程不一，個(gè)人所得稅征管的規(guī)范性受到限制，未能實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一的征管軟件，信息不能共享，影響稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人納稅情況的審核，降低了效率，稅務(wù)部門掌握納稅人的納稅信息太少，加之專職稽查個(gè)人所得稅的稽查人員很少，難以對(duì)納稅人的納稅情況作經(jīng)常性的檢查。

三、我國(guó)個(gè)人所得稅改革的幾點(diǎn)建議

不難看出我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅稅制模式的種種弊端，已經(jīng)被越來(lái)越多的人所認(rèn)識(shí)。隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的最終確立，個(gè)人所得稅制度的改革勢(shì)在必行。我們可以結(jié)合中國(guó)的實(shí)際情況，借鑒一些國(guó)外的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，探索一條建立具有中國(guó)特色的社會(huì)主義個(gè)人所得稅稅制模式的道路。

（一）征稅模式的發(fā)展選擇

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和個(gè)人收入來(lái)源渠道增多，分類所得稅模式加大了征收成本，缺乏發(fā)展空間。筆者認(rèn)為應(yīng)根據(jù)我國(guó)的社會(huì)發(fā)展情況選擇適合我國(guó)國(guó)情的個(gè)人所得稅制，實(shí)行混合課稅模式。混合課稅模式是對(duì)某些應(yīng)稅所得，如工薪所得、勞務(wù)報(bào)酬所得等實(shí)行綜合征收，采用統(tǒng)一的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)和稅率；與其他的應(yīng)稅所得則分類征收，或?qū)Σ糠炙孟确诸愓魇眨僭谀杲K時(shí)把這些已稅所得與其他應(yīng)稅所得匯總計(jì)算。對(duì)已經(jīng)繳納的分類所得稅額，準(zhǔn)予在全年應(yīng)納所得稅額內(nèi)抵扣。這種征稅制度，兼有分類所得稅制與綜合所得稅制之長(zhǎng)，既能覆蓋所有個(gè)人收入，又能避免分項(xiàng)所得稅制可能出現(xiàn)的漏洞，還能體現(xiàn)“量能負(fù)擔(dān)”的公平征稅原則，比較符合我國(guó)目前的征管水平。而在目前的情況下，我國(guó)公民的納稅意識(shí)低，稅收征管手段比較落后，很大程度上必須依賴于源泉課稅的方法。完全放棄分類所得稅模式會(huì)導(dǎo)致稅收流失，加劇稅源失控，故最好采用綜合所得課稅為主、分類所得課稅為輔的混合所得稅模式對(duì)不同所得進(jìn)行合理的分類，這樣不但有利于解決現(xiàn)階段征管中稅源流失的問(wèn)題，而且有利于稅收改革的公平。另一方面，在謀求經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)和實(shí)行市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的發(fā)展中國(guó)家，貧富差距越來(lái)越大已成為我國(guó)一個(gè)不爭(zhēng)的事實(shí)，而個(gè)人所得稅的主要任務(wù)是調(diào)節(jié)社會(huì)分配，實(shí)現(xiàn)公平分配的目標(biāo)。實(shí)行混合課稅模式可以揚(yáng)長(zhǎng)避短，有必要對(duì)一部分人已達(dá)到較高的收入水平進(jìn)行適當(dāng)?shù)亩愂照{(diào)節(jié)。在保證人們基本生活費(fèi)用支出不受影響的前提下．本著高收入者多納稅，中等收入者少納稅，低收入者不納稅的原則．通過(guò)征收個(gè)

人所得稅來(lái)緩解社會(huì)收入分配不公的矛盾，有利于在不損害效率的前提下，體現(xiàn)社會(huì)公平，保持社會(huì)穩(wěn)定。

（二）征收稅率的調(diào)整

在征稅對(duì)象一定的情況下，稅率的高低直接影響財(cái)政收入的多少及納稅人稅收負(fù)擔(dān)的輕重，直接反映了國(guó)家與納稅人之間的經(jīng)濟(jì)利益。為遵循有利于調(diào)節(jié)消費(fèi)結(jié)構(gòu)，促進(jìn)公平的原則，我國(guó)應(yīng)采取超額累進(jìn)稅率，而不應(yīng)采取比例稅率，降低邊際稅率，縮小級(jí)別和累進(jìn)級(jí)次，對(duì)同一稅源的所得應(yīng)適用相同的稅率形式與級(jí)次，保持稅負(fù)公平。對(duì)于綜合征收的各類所得，稅率檔次一般在4—5檔，最高稅率在35%左右為宜。同時(shí)為監(jiān)控高收入者，可以設(shè)立高收入者的最低平均稅率機(jī)制，即收入超過(guò)某一數(shù)額的收入者，其納稅比例不得低于某個(gè)預(yù)計(jì)稅率。此外，應(yīng)盡快調(diào)整我國(guó)個(gè)人所得稅免征額的標(biāo)準(zhǔn)，在個(gè)人所得稅免征額的設(shè)計(jì)上應(yīng)參考相關(guān)的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，根據(jù)不同地區(qū)的居民平均收入水平和消費(fèi)水平狀況，制定有一定彈性的免征額區(qū)域，以此確定高、中、低收入檔次，盡量擴(kuò)大低收入檔次，對(duì)較高收入檔次的可以設(shè)置高稅率。只有這樣，征收個(gè)人所得稅既能調(diào)節(jié)高收入階層的收入，又能在對(duì)中低收入層不過(guò)多差別對(duì)待的情況下，更有效地發(fā)揮其調(diào)節(jié)作用，最終促進(jìn)社會(huì)公平。在2011年全國(guó)兩會(huì)的召開(kāi)中，剛剛召開(kāi)的國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議討論并原則通過(guò)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法修正案（草案）》，認(rèn)為有必要調(diào)整工資薪金所得稅率的級(jí)次級(jí)距，調(diào)整個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和承包承租經(jīng)營(yíng)所得稅率級(jí)距。我們?cè)诎?8

“蛋糕做大”的同時(shí)，應(yīng)該“分好蛋糕”②，縮小貧富分化。因?yàn)槲覀兏母锟傮w的原則是“以富幫窮，富人多交稅，窮人少交稅，低收入者免交稅”。（免征額跟下面的費(fèi)用扣除是什么關(guān)系呢？如果是一樣的，應(yīng)該放在一個(gè)地方吧）

（三）費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)作調(diào)整

伴隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，居民消費(fèi)支出明顯增長(zhǎng)，超過(guò)了現(xiàn)行個(gè)人所得稅法規(guī)定的每月2000元的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致職工消費(fèi)支出不能在稅前完全扣除，稅負(fù)有所加重。我們應(yīng)考慮到納稅人的各種情況及納稅能力，有必要穩(wěn)步提高職工最低工資，提高工資薪金所得減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)以家庭為征稅單位，綜合考慮家庭的總收入和總支出情況，即供養(yǎng)人口的情況，盡量做到公平征稅。全國(guó)人大代表張兆安認(rèn)為③，隨著中國(guó)逐漸進(jìn)入老齡化社會(huì)，一個(gè)家庭贍養(yǎng)多個(gè)老人的情況增多，以家庭為個(gè)人所得稅核算單位，可以體現(xiàn)稅負(fù)公平原則。而費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的調(diào)整好否，直接影響中低收入者的稅收負(fù)擔(dān)。改革應(yīng)因“地”制宜,就是將全國(guó)劃分幾個(gè)征收標(biāo)準(zhǔn),允許各省、自治區(qū)和直轄市一級(jí)政府,參照本轄區(qū)的工資水平、CPI、社會(huì)購(gòu)買力、經(jīng)濟(jì)綜合發(fā)展水平以及社會(huì)保障等情況,相應(yīng)劃定自己的個(gè)稅免征額,最后由國(guó)家稅務(wù)總局進(jìn)行審批后直接執(zhí)行，這樣可能更能體現(xiàn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展不均衡的局面，在立法的時(shí)候留有一定的余量給地方政府。

（四）改善征管手段，提高征管效率

②③ 趙義：《尋找共識(shí)，分好蛋糕》，《經(jīng)濟(jì)日?qǐng)?bào)》2011年3月14日

張兆安：以家庭為單位計(jì)征個(gè)稅，中國(guó)經(jīng)營(yíng)網(wǎng)，http://www.tmdps.cn，2011年3月5日

在稅款的征收上我們應(yīng)完善“雙向申報(bào)”制度。④雙向申報(bào)是指在申報(bào)個(gè)人工薪之外，其他個(gè)人收入也要進(jìn)行申報(bào)。這就首先要求稅務(wù)機(jī)關(guān)積極推進(jìn)全員全額管理。全員全額管理是我國(guó)個(gè)人所得稅征管的方向，稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)全員全額管理，可以全面掌握個(gè)人收入信息，實(shí)現(xiàn)對(duì)高收入者重點(diǎn)管理。在稅務(wù)管理上加強(qiáng)對(duì)稅源的監(jiān)控，提高公民的納稅意識(shí)；在儲(chǔ)蓄存款實(shí)名制的基礎(chǔ)上進(jìn)一步采取相應(yīng)的配套措施，將納稅人量多面廣、稅源分散隱蔽的個(gè)人所得稅管好，運(yùn)用各項(xiàng)收入信息規(guī)進(jìn)行收集稽核，規(guī)范稅收代理工作；在中央、省建立數(shù)據(jù)處理中心，逐步實(shí)現(xiàn)同財(cái)政、銀行、企業(yè)等有關(guān)部門的聯(lián)網(wǎng)，形成社會(huì)辦稅、護(hù)稅網(wǎng)絡(luò)；強(qiáng)化稅務(wù)稽查。

（五）完善個(gè)人所得稅改革相關(guān)的配套措施

個(gè)人所得稅的改革，既涉及稅控模式的改變和稅收政策的調(diào)整，又需要進(jìn)一步完善相關(guān)的配套措施。

首先，建立個(gè)人財(cái)產(chǎn)登記制，將納稅人收入與財(cái)產(chǎn)情況顯性化；實(shí)行并完善儲(chǔ)蓄存款實(shí)名制，使納稅人收入與財(cái)產(chǎn)情況規(guī)范化、透明化、法制化。

其次，將納稅人身份證號(hào)與其納稅號(hào)掛鉤并終身固定，有利于將其納稅申報(bào)規(guī)范化，也便于管理，減少征管機(jī)關(guān)不必要的征管成本。

最后，根據(jù)條件，輔之一定的獎(jiǎng)勵(lì)制度，即對(duì)于主動(dòng)申報(bào)的納稅者或累計(jì)納稅額較高的納稅人，稅務(wù)部門對(duì)其給予一定納稅期限的寬限或給予一定的退稅補(bǔ)助等獎(jiǎng)勵(lì)性措施，從而鼓勵(lì)人們追求終身納 ④ 喬摯東：《個(gè)人所得稅管理辦法》第四編，當(dāng)代稅務(wù)出版社，2005年，第 頁(yè)。

稅。

四、結(jié)束語(yǔ)

歸根結(jié)底，我國(guó)個(gè)稅改革的方向一直是在探求綜合與分類結(jié)合的個(gè)人所得稅制，力圖降低中低收入者稅負(fù)。2010年中央經(jīng)濟(jì)工作會(huì)議上，國(guó)家就明確提出個(gè)稅改革為2011年重點(diǎn)工作。財(cái)政部部長(zhǎng)謝旭人也曾撰文指出，“十二五”期間，我國(guó)將實(shí)施個(gè)人所得稅改革，逐步建立健全綜合和分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制度，加大對(duì)高收入者的調(diào)節(jié)力度。

參考文獻(xiàn)：（按照1.2的標(biāo)準(zhǔn)改下面的）

1．郝昭成：《稅收?qǐng)?zhí)法基礎(chǔ)知識(shí)》，出版社，2002年5月。2．翟繼光：《稅收籌劃》，中國(guó)稅務(wù)哪一年總242期。

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4、侯常青：個(gè)人所得稅征收中存在的問(wèn)題及對(duì)策[J]。經(jīng)濟(jì)師，2002，(10)：198

5、張華香.畢勇：我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅存在的問(wèn)題[J]。中國(guó)管理信息化，2006，(9)。

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8、李林木：《從國(guó)際比較看我國(guó)個(gè)人所得稅居民身份判斷標(biāo)準(zhǔn)的完善》，載《涉外稅務(wù)》2002年第2期。

第二篇：論我國(guó)個(gè)人所得稅改革的必要性及其影響

論我國(guó)個(gè)人所得稅改革的必要性及其影響 摘要：個(gè)人所得稅作為國(guó)家一種宏觀調(diào)控收入分配的手段和有力杠桿，它既是籌集財(cái)政收人的重要來(lái)源, 又是調(diào)節(jié)個(gè)人收人分配的重要手段, 在我國(guó)稅收體系中占有重要地位。隨著客觀情況變化, 個(gè)人所得稅制度已難以適應(yīng)新形勢(shì)發(fā)展的需要, 越來(lái)越明顯地表現(xiàn)出其存在的缺陷, 因此, 通過(guò)對(duì)個(gè)人所得稅的改革和完善,進(jìn)一步加大稅收對(duì)個(gè)人收人分配的調(diào)節(jié)力度十分必要。關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅改革必要性影響

1.問(wèn)題提出（研究背景及意義）

我國(guó)的個(gè)人所得稅自開(kāi)征以來(lái)發(fā)展勢(shì)頭還是比較好的，在增加財(cái)政收入方面起到了一定的作用，為我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展做出了一定貢獻(xiàn)。盡管個(gè)人所得稅的發(fā)展勢(shì)頭是良好的，但是離我們對(duì)它的期許和目標(biāo)還有很大的差距。在增加財(cái)政收入方面, 存在很多的稅收漏洞, 許多稅源在不斷地流失。在調(diào)節(jié)收入分配方面, 存在“富人偷逃稅, 窮人萬(wàn)萬(wàn)稅”的現(xiàn)狀。我國(guó)的貧富差距并未因個(gè)人所得稅的征收而減小，卻呈現(xiàn)加劇趨勢(shì)，以及收入分配中出現(xiàn)的不公現(xiàn)象都顯示出我國(guó)的個(gè)人所得稅仍然存在著一些問(wèn)題與不足，現(xiàn)行的個(gè)人所得稅面臨著制度不優(yōu)、實(shí)施不力的窘境。個(gè)人所得稅在籌集財(cái)政收入、調(diào)節(jié)收入分配、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方面起著極其重要的作用，它有利于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)改革的深入發(fā)展，保障社會(huì)安定團(tuán)結(jié)。隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)的不斷發(fā)展，以自然人為核心的社會(huì)財(cái)富流動(dòng)和分配占整個(gè)社會(huì)財(cái)富流動(dòng)和分配的比例必然會(huì)越來(lái)越大，形式會(huì)越來(lái)越多樣化，個(gè)人所得稅將在社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用。對(duì)現(xiàn)行個(gè)人所得稅制進(jìn)行改革可以更好體現(xiàn)以人為本，更好地解決納稅人之間的公平問(wèn)題。通過(guò)個(gè)稅的征收拉進(jìn)社會(huì)貧富差距, 緩解社會(huì)分配差別, 在保證效率的前提下, 最大限度地實(shí)現(xiàn)社會(huì)的公平正義, 推進(jìn)和諧社會(huì)的建設(shè)。同時(shí)在增加財(cái)政收入方面也顯示個(gè)稅改革的社會(huì)價(jià)值。

雖然目前我國(guó)個(gè)人總體收入水平不高, 加上現(xiàn)行個(gè)人所得稅的體系需要進(jìn)一步完善, 我國(guó)的個(gè)稅收入還十分有限, 但它仍然是彈性較大、潛力較大的重要稅種, 對(duì)我國(guó)和諧社會(huì)經(jīng)濟(jì)建設(shè)貢獻(xiàn)了力量。

2.我國(guó)個(gè)人所得稅改革的必要性分析

目前我國(guó)個(gè)人所得稅制度主要存在征稅范圍及稅率設(shè)計(jì)不合理，費(fèi)用扣除基數(shù)未體現(xiàn)公平，以及稅收的監(jiān)督和管理不到位等問(wèn)題，正是這些問(wèn)題影響了個(gè)人所得稅拉近貧富差距，調(diào)節(jié)收入分配，籌集財(cái)政收入作用的有效發(fā)揮，所以，對(duì)于這些問(wèn)題的改革是十分必要的。

2.1征稅范圍不合理，容易引起納稅人間的不公

我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅的征收范圍采取的是列舉法，應(yīng)稅所得分為11項(xiàng)：工資、薪金所得；個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得；對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得；勞務(wù)報(bào)酬所得；稿酬所得；特許權(quán)使用費(fèi)所得；利息、股息、紅利所得；財(cái)產(chǎn)租賃所得；財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；偶然所得；經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得等。也即分類征收制度，分類征收稅模式征管手續(xù)較為簡(jiǎn)便，便于征納雙方執(zhí)行，且可對(duì)不同的所得按不同征收方法計(jì)稅，有利于體現(xiàn)國(guó)家政策。但是隨著時(shí)代的進(jìn)步與經(jīng)濟(jì)發(fā)展，我國(guó)公民收入方式不再局限于單一的工資薪酬而逐漸呈現(xiàn)出多樣化的趨勢(shì)。基金、利息、房產(chǎn)收入等也構(gòu)成了公民收入的重要組成部分。因此，以往的個(gè)人所得稅稅基自然不能適應(yīng)當(dāng)下居民收入情況。現(xiàn)實(shí)中各種收入名稱眾多又不統(tǒng)一，難以與稅制所列項(xiàng)目做到對(duì)號(hào)入座，實(shí)際上給征稅帶來(lái)了困難，容易造成偷稅和避稅。同時(shí)，由于不同收入的透明度不同，因而很容易引起納稅人間的不公。工資薪金收入由于納稅人一般有比較固定的代扣代繳單位，這種收入相對(duì)于其他所得透明度較高，最容易被如實(shí)反映，而其他諸如“灰色收入”“福利收入”則常常被排除在計(jì)稅收入之外。一些通過(guò)資本運(yùn)作而獲取高收入的群體被排除在征稅范圍之外，引起納稅人心理不平衡。從個(gè)人所得稅征收意義的角度來(lái)說(shuō)，繳納個(gè)人所得稅的主力軍應(yīng)該是掌握社會(huì)財(cái)富較多的人，而我國(guó)目前的現(xiàn)狀卻是依靠工資薪金的中間階層成為個(gè)人所得稅征收的主要來(lái)源。一些企業(yè)老板、明

星等高收入人群反而只占納稅總額的一部分，這大大違反了個(gè)人所得稅的征收意義。征收范圍的不合理，引起了稅負(fù)不公平的現(xiàn)象。

一個(gè)簡(jiǎn)單的例子就很能說(shuō)明問(wèn)題：甲、乙兩個(gè)納稅人，甲某月收入為4400

元，其中工薪收入為2000元，勞務(wù)報(bào)酬收入為800元，稿酬收入為800元，特許權(quán)使用費(fèi)所得800 元。按現(xiàn)行個(gè)人所得稅稅法有關(guān)規(guī)定，甲本月不繳納個(gè)人所得稅。而乙某獲得工薪收入為4400 元，卻要納235 元的個(gè)人所得稅。乙的收入與甲的收入相當(dāng)，甲不用納稅，乙卻要繳納235 元的個(gè)人所得稅。所以，這種稅制模式不能全面衡量納稅人的真實(shí)納稅能力，也不利于拓寬稅基，容易導(dǎo)致稅負(fù)不公，征稅成本加大,很難體現(xiàn)公平合理的原則。

2.2稅率設(shè)計(jì)不合理，難以體現(xiàn)公平原則

稅率是個(gè)人所得稅的核心問(wèn)題, 直接影響納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅使用兩種稅率, 即超額累進(jìn)稅率和比例稅率。其中工資薪金所得適用九級(jí)超額累進(jìn)稅率, 從5%到45%, 對(duì)個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)所得、承租經(jīng)營(yíng)所得適用五級(jí)超額累進(jìn)稅率, 從5%到35%, 除這幾項(xiàng)之外的其他所得, 都適用的20%比例稅率。可以看出，我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅存在不合理的問(wèn)題。其一，對(duì)于工資薪金所得設(shè)計(jì)了9 級(jí)超額累進(jìn)稅率，而世界上大多數(shù)國(guó)家只規(guī)定了3 到6 級(jí)的超額累進(jìn)稅率，級(jí)數(shù)過(guò)多不僅不便于計(jì)算而且意義不大。其二，工資薪金的稅率級(jí)距設(shè)置不合理。低稅率的級(jí)距小，這使得中低收入的工薪階層成為被調(diào)控的對(duì)象。其三，個(gè)人所得稅稅率按所得項(xiàng)目的不同分別確定，包括比例稅率和超額累進(jìn)稅率，而超額累進(jìn)稅率根據(jù)兩類不同所得項(xiàng)目分為9 級(jí)和5 級(jí)，結(jié)構(gòu)相當(dāng)復(fù)雜。其四，最高邊際稅率定得過(guò)高，尤其是工資薪金所得的最高邊際稅率高達(dá)45％，而一些非勞動(dòng)所得的最高邊際稅率卻比較低，這樣很難調(diào)動(dòng)勞動(dòng)者工作的積極性，也有失公平。并且，行為經(jīng)濟(jì)學(xué)的分析表明，最高邊際稅率的制訂與偷漏稅行為的發(fā)生有很大關(guān)系：最高邊際稅率越高，高收入納稅人選擇偷漏稅行為的機(jī)率越高。在稅收征管水平低、對(duì)個(gè)人收入監(jiān)控不力的情況下，如果高收入納稅人選擇逃避繳納稅款行為，更不利于稅收公平的實(shí)現(xiàn)。另外，工資薪金所得與勞務(wù)報(bào)酬所得均屬勤勞所得，卻采用不同的稅率，有悖于稅收公平。其五, 對(duì)個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)所得、承租經(jīng)營(yíng)所得適用五級(jí)超額累進(jìn)稅率和工資薪金所得的九級(jí)超額累進(jìn)稅率相比較, 稅負(fù)下降較大, 難以實(shí)現(xiàn)預(yù)期的調(diào)節(jié)過(guò)高收入緩解個(gè)人收入分配不公的既定目標(biāo)。其六, 現(xiàn)行個(gè)人所得稅對(duì)工資薪金所得和勞務(wù)報(bào)酬所得分別課征, 缺乏科學(xué)依據(jù)。二者同屬于勞動(dòng)所得, 卻在稅率上有很大的差異, 這樣會(huì)在稅負(fù)上造成不公。另外我國(guó)個(gè)人所得稅還規(guī)定, 對(duì)勞務(wù)報(bào)酬一次收入很高的要加成征收。具體內(nèi)容對(duì)納稅人一次取得勞務(wù)報(bào)酬所得的應(yīng)納稅所得額在2萬(wàn)元到5萬(wàn)元的, 加成50%,超過(guò)5萬(wàn)元加成100%。這一規(guī)定也極不妥當(dāng),這畢竟是納稅人的勞動(dòng)所得, 一次收入高, 說(shuō)明他付出了極其辛勤的勞動(dòng)相比之下, 偶然所得屬于非勤勞所得, 但對(duì)它沒(méi)有加成的規(guī)定,這似乎讓人覺(jué)得稅法是支持非勤勞所得的。

2.3費(fèi)用扣除基數(shù)未體現(xiàn)公平

我國(guó)現(xiàn)行的個(gè)人所得稅對(duì)工資薪金所得采取定額扣除法。個(gè)人所得稅法中的費(fèi)用扣除數(shù)1994年為800元，2008年起至今費(fèi)用扣除數(shù)為2000元。現(xiàn)今根據(jù)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局的有關(guān)數(shù)據(jù)測(cè)算, 免征額提高至3500 元/ 月，我國(guó)個(gè)人所得稅在不斷調(diào)整中日趨合理，但依然存在一些問(wèn)題：①免征額采取全國(guó)“一刀切”的征收方式不能體現(xiàn)社會(huì)公平。我國(guó)東中西部地區(qū)發(fā)展差距較大，各地的基本生活成本存在較大的差異，個(gè)人所得稅應(yīng)實(shí)行劃區(qū)征收。②免征額只針對(duì)名義收入，沒(méi)有考慮物價(jià)和通貨膨脹因素的影響。當(dāng)生通貨膨脹時(shí)，依靠固定收入的工薪階層實(shí)際收入下降，但依然按照名義收入納稅，增加了其稅收負(fù)擔(dān)。在我國(guó)個(gè)人所得稅的實(shí)施過(guò)程當(dāng)中，生計(jì)費(fèi)用的減除通常滯后于CPI，滯后于老百姓對(duì)個(gè)人所得稅稅負(fù)的期望和個(gè)人所得稅制改革的期望要求。③以個(gè)人為單位征稅，忽視了家庭的整體收入和贍養(yǎng)系數(shù)的差異。收入相同，家庭贍養(yǎng)負(fù)擔(dān)不同的人需繳納相同的稅收，有違社會(huì)的公平。每個(gè)人取得相同的收入所支付的成本、費(fèi)用是不同的，并且每個(gè)家庭的總收入，供養(yǎng)親屬的人數(shù)，用于住房、教育、醫(yī)療、保險(xiǎn)等方面的支出也存在著很大的差異，因此規(guī)定所有納稅人均從所得中扣除相同數(shù)額或相同比率的費(fèi)用明顯是不合理的。我國(guó)目前的費(fèi)用扣除形式存在的主要問(wèn)題就是有違“量能征稅”的原則，即個(gè)人所得稅應(yīng)按家庭實(shí)際支付能力而不是總收入征稅，更不應(yīng)按收入來(lái)源征稅。目前執(zhí)行的固定稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)和稅前扣除項(xiàng)目，完全不考慮地區(qū)經(jīng)濟(jì)差異、納稅人家庭人口多寡和生活負(fù)擔(dān)、納稅人生計(jì)費(fèi)用和特殊費(fèi)用，一律實(shí)行定額扣除的做法，不能反映納稅人的實(shí)際負(fù)擔(dān)能力，使個(gè)人所得稅本應(yīng)起到的調(diào)節(jié)社會(huì)成員收入差距的作用無(wú)法體現(xiàn)，這樣很容易在實(shí)質(zhì)上造成稅負(fù)不公的后果，不利于創(chuàng)建和諧社會(huì)。

我國(guó)現(xiàn)行的個(gè)人所得稅扣除基數(shù)過(guò)于簡(jiǎn)單，未考慮到通貨膨脹和物價(jià)上漲等因素，以及未從納稅人角度充分考慮個(gè)人實(shí)際發(fā)生的生計(jì)費(fèi)用和其他費(fèi)用，缺乏對(duì)納稅主體的關(guān)照，不具備人性化和公平性。國(guó)際上的個(gè)人所得稅分別以個(gè)人和家庭為計(jì)征單位的征收方式。

2.4稅收的監(jiān)督和管理不到位

稅收的監(jiān)督和管理不到位主要體現(xiàn)在個(gè)人真實(shí)收入難以確定，納稅申報(bào)不實(shí)，征管水平低，征管手段落后，處罰法規(guī)不完善，處罰力度輕等方面。

2.4.1．個(gè)人真實(shí)收入難以確定。

我國(guó)實(shí)行改革開(kāi)放以后，人們的收入水平逐漸提高，但稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)工資薪金外個(gè)人收入的有效監(jiān)控卻極其困難，主要體現(xiàn)在三個(gè)方面。一是收入渠道多元化。一個(gè)納稅人同一納稅期內(nèi)取得哪些應(yīng)稅收入, 在銀行里沒(méi)有一個(gè)統(tǒng)一的賬號(hào),銀行方面不清楚,稅務(wù)方面更不清楚。二是公民收入現(xiàn)金取得較多，與銀行的個(gè)人賬號(hào)不發(fā)生直接聯(lián)系,收入難以計(jì)算。三是不合法收入往往不直接經(jīng)銀行發(fā)生。個(gè)人收入隱性化已成為我國(guó)個(gè)人收入分配差距拉大的主要原因。這部分收入中相當(dāng)大的部分往往不是由正常渠道取得的，這些收入又往往非勞動(dòng)所得，對(duì)此不能有效征稅，而工薪收入者卻成了個(gè)人所得稅的主要支撐，這是廣大人民群眾最難以接受的。

2.4.2納稅申報(bào)不實(shí)。

當(dāng)前一段時(shí)期，我國(guó)公民的納稅意識(shí)還普遍淡薄，對(duì)于我國(guó)納稅人數(shù)量最多、征管工作量最大的稅種, 必須有一套嚴(yán)密的征管制度來(lái)保證。對(duì)個(gè)人所得稅的征管，我國(guó)和大多數(shù)國(guó)家一樣也采用了源泉扣繳和自行申報(bào)兩種 方法，但側(cè)重點(diǎn)不同，我國(guó)更側(cè)重源泉扣繳。但無(wú)論是源泉扣繳還是自行申報(bào)方面都存在漏洞。由于稅法沒(méi)有要求所有納稅人都進(jìn)行納稅申報(bào)，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)扣繳義務(wù)人的納稅檢查信息是單方面的，無(wú)法有效進(jìn)行監(jiān)督，使得源泉扣繳的執(zhí)行力度在不同單位間有很大的差別。自行申報(bào)目前在我國(guó)尚未全面鋪開(kāi)，法律規(guī)定只有5 種情形下的個(gè)人收入應(yīng)自行申報(bào)，據(jù)統(tǒng)計(jì)，目前我國(guó)個(gè)人所得稅主動(dòng)申報(bào)的人數(shù)占應(yīng)納稅人數(shù)不到10％。由于沒(méi)有實(shí)行全面的個(gè)人收入申報(bào)制度，稅收流失難以避免。

2.4.3征管水平低，征管手段落后。

當(dāng)前，我國(guó)稅務(wù)征管人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德修養(yǎng)還普遍不高，不能適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下稅務(wù)工作的要求，我國(guó)傳統(tǒng)的稅收征管是以組織收入為中心，以完成稅收任務(wù)為目標(biāo)，強(qiáng)調(diào)征納之間的管理與被管理關(guān)系，從征稅的角度考慮得多，從納稅人的角度考慮得少。現(xiàn)代稅收應(yīng)采取服務(wù)型模式，要更新管理理念，增強(qiáng)稅收服務(wù)意識(shí)。另外，以人工為主的落后征管手段和方式，以及信息網(wǎng)絡(luò)資源的不健全，使稅務(wù)部門不能及時(shí)取得納稅人的收入資料，并對(duì)其納稅資料進(jìn)行處理與稽核。這無(wú)疑影響了稅收征管的效率。

2.4.4處罰法規(guī)不完善，處罰力度輕，不能對(duì)納稅人起到震懾作用。

具體表現(xiàn)在：(1)對(duì)偷稅、漏稅等違法行為沒(méi)有明確的界定，稅務(wù)執(zhí)法機(jī)關(guān)在認(rèn)定上難以把握，往往避重就輕。(2)對(duì)違法行為的處罰規(guī)定不具體、不明確，稅務(wù)執(zhí)法機(jī)關(guān)可能會(huì)出現(xiàn)受主觀因素響而輕罰的現(xiàn)象。(3)處罰標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定太低。我國(guó)現(xiàn)行稅收征管法規(guī)定，對(duì)偷稅等稅收違法行為給予不繳或者少繳稅款五倍以下的罰款。由于稅務(wù)機(jī)關(guān)只注重稅款的查補(bǔ)而輕于處罰，致使許多人認(rèn)為偷逃稅即便被查處了也有利可圖。據(jù)統(tǒng)計(jì)，近幾年，稅務(wù)機(jī)關(guān)查處的稅收違法案件，罰款僅占查補(bǔ)稅款的10％左右。(4)在稅收?qǐng)?zhí)法過(guò)程中，由于沒(méi)有規(guī)定處罰的下限，稅務(wù)機(jī)關(guān)的自由裁量權(quán)過(guò)大，因而人治大于法治的現(xiàn)象比較嚴(yán)重，一些違法者得到庇護(hù)時(shí)有發(fā)生。這樣，對(duì)違法者本人起不到接受教訓(xùn)，自覺(jué)守法的約束作用；對(duì)廣大公民更起不到警示和威懾作用，違法現(xiàn)象得不到有效抑制。

3.個(gè)人所得稅改革的國(guó)外經(jīng)驗(yàn)借鑒

西方發(fā)達(dá)國(guó)家在經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段上要領(lǐng)先我國(guó)，我國(guó)1994 年的稅制改革也借鑒和參考了西方發(fā)達(dá)國(guó)家的發(fā)展經(jīng)驗(yàn)，在這方面多參考國(guó)外的經(jīng)驗(yàn)，可以使我們少走彎路，同時(shí)對(duì)于我們以后要進(jìn)行的更進(jìn)一步的個(gè)人所得稅改革也是一個(gè)重要的參考。

從稅制模式看，美國(guó)個(gè)人所得稅制屬于典型的綜合征收制，即把納稅人在一個(gè)納稅內(nèi)的各項(xiàng)所得逐項(xiàng)匯總相加，并按稅法規(guī)定減去不予計(jì)列的項(xiàng)目及法定的扣除費(fèi)用，然后按統(tǒng)一的累進(jìn)稅率計(jì)算征收的一種所得稅制。個(gè)人所得稅具有靈活、及時(shí)、直接的特點(diǎn)，恰是中國(guó)所需要的。它建立在完善的信用制度基礎(chǔ)上的個(gè)人所得帳戶能及時(shí)顯示個(gè)人的收入流量,并按照收人狀況實(shí)行累進(jìn)稅,所以高收入者多納稅,對(duì)不確定的臨時(shí)性收入可及時(shí)征稅。我國(guó)一直以來(lái)實(shí)行的是分類所得稅制，出現(xiàn)大量漏繳的情況，因此此次改革借鑒了西方國(guó)家的綜合所得稅制再次明確了走向綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅稅制安排

另外,美國(guó)個(gè)人所得稅實(shí)行超額累進(jìn)稅率，即三個(gè)基本稅率檔次15％、28％、31％和兩個(gè)高稅率檔次36％、39％。后又進(jìn)行了改革：最高邊際稅率從39%降低到35%，最低稅率從15%降低到10%。我國(guó)曾今的九級(jí)累進(jìn)稅率顯得復(fù)雜與不合理，因此，此次改革完成了工資薪金稅率等方面的調(diào)整。

在美國(guó)個(gè)人所得稅中，存在大量不予計(jì)征的應(yīng)稅所得項(xiàng)目、所得扣除項(xiàng)目和稅收抵免等優(yōu)惠政策。在確定應(yīng)稅所得時(shí)，美國(guó)規(guī)定了詳細(xì)的費(fèi)用扣除和個(gè)人寬免。費(fèi)用扣除包括商業(yè)經(jīng)營(yíng)支出的扣除(商業(yè)扣除)，也包括納稅人特

殊的生活費(fèi)用扣除(個(gè)人扣除)，如醫(yī)藥費(fèi)用等，以此照顧有特殊情況的納稅人，以減輕他們的稅負(fù)。為保證中低收入家庭和個(gè)人的生活水平不會(huì)因納稅過(guò)多而下降，美國(guó)稅法還規(guī)定了多種扣除、免稅收入和退稅制度。免稅收入主要包括：特定的獎(jiǎng)學(xué)金、傷病補(bǔ)償費(fèi)、聯(lián)邦、州或市政府債券利息所得等。具體扣除大體包括：教育貸款利息支出、慈善捐助支出、個(gè)人退休保險(xiǎn)及醫(yī)療儲(chǔ)蓄賬戶的個(gè)人繳付部分、離婚或分居贍養(yǎng)費(fèi)支出、購(gòu)買專業(yè)書籍和職業(yè)培訓(xùn)費(fèi)等個(gè)人職業(yè)發(fā)展費(fèi)用支出、甚至包括變換工作的搬家費(fèi)用等。對(duì)于有孩子的家庭，美國(guó)稅法規(guī)定為每個(gè)孩子撫養(yǎng)費(fèi)退稅1000 美元。家里需要供養(yǎng)的孩子越多，所獲退稅也就越多。這也體現(xiàn)了美國(guó)個(gè)人所得稅法對(duì)家庭征收的“人性化”。從我國(guó)個(gè)人所得稅的征收現(xiàn)狀來(lái)看，具體扣除并未考慮到每個(gè)納稅人的具體支出現(xiàn)實(shí)，比如房貸支出、子女撫養(yǎng)費(fèi)支出、醫(yī)藥費(fèi)用支出、職業(yè)培訓(xùn)費(fèi)支出、贍養(yǎng)老人支出等并沒(méi)有被包含在扣除范圍之內(nèi)，而是簡(jiǎn)單地根據(jù)收入類別的不同規(guī)定了扣除標(biāo)準(zhǔn)。就一些發(fā)達(dá)省份的支出現(xiàn)狀來(lái)看，每月2000 元的工資薪金免征額顯然有些偏低。因此此次改革以每月收入額減除費(fèi)用3500元后的余額為應(yīng)納稅所得額，提高了免征額，向以人為本進(jìn)了一步。我國(guó)的個(gè)人所得稅制正借鑒西方的優(yōu)點(diǎn)向著合理且適合我國(guó)的方向發(fā)展。

4.我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅改革方案評(píng)析

4.1改革后的制度及其優(yōu)點(diǎn)

此輪個(gè)人所得稅改革，不僅解決了該稅種本身的一些問(wèn)題，也為我國(guó)開(kāi)啟全面稅制改革做出了具體嘗試。此次個(gè)人所得稅改革，完成了工資薪金所得起征點(diǎn)等方面的調(diào)整，再次明確了走向綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅稅制安排。全國(guó)人大常委會(huì)2011年6月30 日表決通過(guò)的關(guān)于修改個(gè)人所得稅法的決定，對(duì)工資、薪金所得個(gè)稅的調(diào)整內(nèi)容是：工資、薪金所得，以每月收入額減除費(fèi)用3500元后的余額為應(yīng)納稅所得額；工資、薪金所得，適用7級(jí)超額累進(jìn)稅率，稅率為3%至45%；工資、薪金所得應(yīng)納的稅款，按月計(jì)征，由扣繳義務(wù)人或者納稅義務(wù)人在次月15 日內(nèi)繳入國(guó)庫(kù)，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)表。特定行業(yè)的工資、薪金所得應(yīng)納的稅款，可以實(shí)行按年計(jì)算、分月預(yù)繳的方式計(jì)征，具體辦法由國(guó)務(wù)院規(guī)定；修改后的個(gè)人所得稅法于2011 年9 月1日起施行。改革后的優(yōu)點(diǎn)體現(xiàn)在一下方面：

4.1.1充分體現(xiàn)以人為本

以人為本的核心是對(duì)人的尊重，尊重人就是強(qiáng)調(diào)人與人之間的公平。改革后的稅制大幅度減輕中等收入納稅群體的負(fù)擔(dān)。本次個(gè)稅調(diào)整，實(shí)行提高工薪所得減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)與調(diào)整工薪所得稅率結(jié)構(gòu)聯(lián)動(dòng)，使絕大多數(shù)工薪所得納稅人能享受因提高減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)和調(diào)整稅率結(jié)構(gòu)帶來(lái)的雙重稅收優(yōu)惠，能夠更好地縮小貧富差距，體現(xiàn)人與人的公平，從而更好地體現(xiàn)以人為本。

4.1.2擴(kuò)大征稅范圍

目前中央政府有關(guān)部門已經(jīng)準(zhǔn)備在2012年啟動(dòng)全國(guó)地方稅務(wù)系統(tǒng)個(gè)人信息聯(lián)網(wǎng)工作，為“按家庭征收個(gè)人所得稅”改革做好技術(shù)準(zhǔn)備。繼全國(guó)主要城市個(gè)人住房信息、公積金信息、保障性住房信息相繼啟動(dòng)聯(lián)網(wǎng)工作之后，全國(guó)地方稅務(wù)系統(tǒng)個(gè)人信息的聯(lián)網(wǎng)工作也有望于2012年全面啟動(dòng)。這樣可以改變從前個(gè)人所得稅按照個(gè)人征收，實(shí)行“收入屬地征稅”的征繳方式，而“以家庭為單位的綜合計(jì)征”，以家庭為單位，將家庭成員收入加總后，統(tǒng)一征收個(gè)人所得稅。中國(guó)社會(huì)科學(xué)院財(cái)經(jīng)戰(zhàn)略研究院院長(zhǎng)高培勇認(rèn)為，試點(diǎn)以后，進(jìn)入調(diào)節(jié)視野的居民收入便不再限于單一項(xiàng)目，而是綜合性收入。鑒于收入來(lái)源日趨多元化的現(xiàn)實(shí)背景，建立在綜合計(jì)征基礎(chǔ)上的個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)，無(wú)疑是更貼近居民收入分配差距現(xiàn)實(shí)的調(diào)節(jié)。

選擇以家庭為納稅單位的優(yōu)點(diǎn)也在于家庭總收入比個(gè)人收入更能全面反映個(gè)人的納稅能力，因?yàn)槊總€(gè)人的背后都有家庭作為支撐。另外，以家庭為納稅單位還可以實(shí)現(xiàn)一定的社會(huì)政策目標(biāo)。比如對(duì)兒童采用增加基本扣除的方法，對(duì)有學(xué)生、貸款購(gòu)房、繳納保險(xiǎn)、捐贈(zèng)的家庭都可以采取增加扣除的措施。

4.2改革后的影響

我國(guó)現(xiàn)行《個(gè)人所得稅法》自1994 年實(shí)施以來(lái)，按照“高收入者多繳稅，中等收入者少繳稅，低收入者不納稅”的原則，在調(diào)節(jié)收入分配、組織財(cái)政收入等方面發(fā)揮了重要作用。2011年《個(gè)人所得稅法》的修訂更是進(jìn)一步貫徹了中央關(guān)于加強(qiáng)稅收對(duì)居民收入分配調(diào)節(jié)的要求，降低了中低收入者稅收負(fù)擔(dān)，加大了對(duì)高收入者的課稅，使得我國(guó)個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)收入分配差距方面的功能進(jìn)一步增強(qiáng)。促進(jìn)經(jīng)濟(jì)持續(xù)平穩(wěn)較快發(fā)展。此外，還適當(dāng)增加了部分高收入者稅負(fù)，加大了對(duì)高收入者的稅收調(diào)節(jié)力度，進(jìn)一步推動(dòng)和維護(hù)了社會(huì)公平。

4.2.1對(duì)高層收入者的影響

高收入者依靠投資等方式實(shí)現(xiàn)財(cái)富積累僅將工資作為象征形式，通過(guò)在海外開(kāi)工資等手段避開(kāi)繳納國(guó)內(nèi)的個(gè)人所得稅，使得個(gè)人所得稅淪為了更多針對(duì)工資薪金征收的稅種。

現(xiàn)今個(gè)稅的改革使稅務(wù)部門加大了對(duì)高收入者的財(cái)產(chǎn)摸底工作，聯(lián)合銀行，證券，保險(xiǎn)等行業(yè)部門對(duì)高收入納稅人的財(cái)產(chǎn)狀況進(jìn)行全面掌握。同時(shí)加大個(gè)人所得稅在勞務(wù)報(bào)酬、財(cái)產(chǎn)租賃及轉(zhuǎn)讓、股票紅利及債券利息等方面的改革力度。對(duì)演藝明星等以勞務(wù)報(bào)酬和高收入者以投資房產(chǎn)股票為主要收入來(lái)源的的人群進(jìn)行高度監(jiān)管，加大對(duì)其保有財(cái)產(chǎn)和勞務(wù)報(bào)酬的征收額度。本次稅收調(diào)整擴(kuò)大了最高稅率45%的覆蓋范圍，將原9 級(jí)超額累進(jìn)稅率中適用40%稅率的應(yīng)納稅所得額，并入了45%稅率的應(yīng)納稅所得額范圍，適當(dāng)增加了高收入納稅群體的稅負(fù)。加大了對(duì)高收入者的稅收調(diào)節(jié)力度，進(jìn)一步推動(dòng)和維護(hù)了社會(huì)公平。

4.2.2對(duì)中低層收入者的影響

對(duì)于工薪階層而言，個(gè)人所得稅與每個(gè)人息息相關(guān)，是一個(gè)較大的納稅開(kāi)支項(xiàng)目。雖然我國(guó)個(gè)人所得稅起征比較晚，但隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，國(guó)民收入分配制度的深入改革，工薪等個(gè)人收入水平的不斷提高，越來(lái)越多的人成為個(gè)人所得稅的納稅人，應(yīng)納稅額也隨著收入的不斷提高而不斷增長(zhǎng)。

本次個(gè)稅改革，調(diào)整個(gè)稅起征點(diǎn)、稅率級(jí)距，主要是立足于給工薪階層減輕稅收負(fù)擔(dān)，94%工薪族將得到減負(fù)。高收入階層收入遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)了起征點(diǎn)，而中低收入階層大都在這個(gè)起征點(diǎn)，提高起征點(diǎn)后可以減輕大量普通勞動(dòng)者的稅收負(fù)擔(dān)。財(cái)政部和稅務(wù)部門統(tǒng)計(jì)，起征點(diǎn)為2000 元以下，個(gè)人所得稅納稅人有8 400萬(wàn)人，將起征點(diǎn)上調(diào)到3500元，約6000 萬(wàn)人不需繳納個(gè)人所得稅，只有2400萬(wàn)人繼續(xù)繳稅。

例：2011年8月8日某員工發(fā)放8月份工資扣除“三險(xiǎn)一金”工資收入為6 800 元，如果按9 級(jí)累進(jìn)稅率計(jì)算，應(yīng)納個(gè)人所得稅為：（6 800-2 000）×15%-125=595（元）2011 年9 月8 日某員工發(fā)放工資扣除“三險(xiǎn)一金”工資收入6800元，如果按7級(jí)累進(jìn)稅率計(jì)算，應(yīng)納個(gè)人所得稅為（6800-3500）×10%-105=225（元）降低了370 元。這樣相當(dāng)一部分低收入者的個(gè)人所得稅負(fù)擔(dān)將減輕，甚至根本不必繳納個(gè)人所得稅。絕大部分納稅人獲得征稅減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)提高和稅率結(jié)構(gòu)調(diào)整帶來(lái)的雙重優(yōu)惠，降低了稅收負(fù)擔(dān)，增加可支配收入，這有利于保障和改善民生。稅負(fù)降低可緩解物價(jià)上漲對(duì)普通民眾消費(fèi)能力的影響，提高其消費(fèi)能力，從而有效擴(kuò)大內(nèi)需，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)持續(xù)平穩(wěn)較快發(fā)展。

5.結(jié)論

綜上本次個(gè)人所得稅的改革是是十分必要的，并且通過(guò)借鑒外國(guó)的先進(jìn)政策以及聯(lián)系我國(guó)實(shí)際進(jìn)行改革，對(duì)我國(guó)縮小貧富差距，體現(xiàn)社會(huì)公平起到很好的推動(dòng)作用。

第三篇：論我國(guó)個(gè)人所得稅改革的必要性及其影響

論我國(guó)個(gè)人所得稅改革的必要性及其影響

摘要：個(gè)人所得稅作為國(guó)家一種宏觀調(diào)控收入分配的手段和有力杠桿，它既是籌集財(cái)政收人的重要來(lái)源, 又是調(diào)節(jié)個(gè)人收人分配的重要手段, 在我國(guó)稅收體系中占有重要地位。隨著客觀情況變化, 個(gè)人所得稅制度已難以適應(yīng)新形勢(shì)發(fā)展的需要, 越來(lái)越明顯地表現(xiàn)出其存在的缺陷, 因此, 通過(guò)對(duì)個(gè)人所得稅的改革和完善,進(jìn)一步加大稅收對(duì)個(gè)人收人分配的調(diào)節(jié)力度十分必要。關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅

改革

必要性

影響 1.問(wèn)題提出（研究背景及意義）

我國(guó)的個(gè)人所得稅自開(kāi)征以來(lái)發(fā)展勢(shì)頭還是比較好的，在增加財(cái)政收入方面起到了一定的作用，為我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展做出了一定貢獻(xiàn)。盡管個(gè)人所得稅的發(fā)展勢(shì)頭是良好的，但是離我們對(duì)它的期許和目標(biāo)還有很大的差距。在增加財(cái)政收入方面, 存在很多的稅收漏洞, 許多稅源在不斷地流失。在調(diào)節(jié)收入分配方面, 存在“富人偷逃稅, 窮人萬(wàn)萬(wàn)稅”的現(xiàn)狀。我國(guó)的貧富差距并未因個(gè)人所得稅的征收而減小，卻呈現(xiàn)加劇趨勢(shì)，以及收入分配中出現(xiàn)的不公現(xiàn)象都顯示出我國(guó)的個(gè)人所得稅仍然存在著一些問(wèn)題與不足，現(xiàn)行的個(gè)人所得稅面臨著制度不優(yōu)、實(shí)施不力的窘境。

個(gè)人所得稅在籌集財(cái)政收入、調(diào)節(jié)收入分配、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方面起著極其重要的作用，它有利于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)改革的深入發(fā)展，保障社會(huì)安定團(tuán)結(jié)。隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)的不斷發(fā)展，以自然人為核心的社會(huì)財(cái)富流動(dòng)和分配占整個(gè)社會(huì)財(cái)富流動(dòng)和分配的比例必然會(huì)越來(lái)越大，形式會(huì)越來(lái)越多樣化，個(gè)人所得稅將在社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用。對(duì)現(xiàn)行個(gè)人所得稅制進(jìn)行改革可以更好體現(xiàn)以人為本，更好地解決納稅人之間的公平問(wèn)題。通過(guò)個(gè)稅的征收拉進(jìn)社會(huì)貧富差距, 緩解社會(huì)分配差別, 在保證效率的前提下, 最大限度地實(shí)現(xiàn)社會(huì)的公平正義, 推進(jìn)和諧社會(huì)的建設(shè)。同時(shí)在增加財(cái)政收入方面也顯示個(gè)稅改革的社會(huì)價(jià)值。

雖然目前我國(guó)個(gè)人總體收入水平不高, 加上現(xiàn)行個(gè)人所得稅的體系需要進(jìn)一步完善, 我國(guó)的個(gè)稅收入還十分有限, 但它仍然是彈性較大、潛力較大的重要稅種, 對(duì)我國(guó)和諧社會(huì)經(jīng)濟(jì)建設(shè)貢獻(xiàn)了力量。

2.我國(guó)個(gè)人所得稅改革的必要性分析

目前我國(guó)個(gè)人所得稅制度主要存在征稅范圍及稅率設(shè)計(jì)不合理，費(fèi)用扣除基數(shù)未體現(xiàn)公平，以及稅收的監(jiān)督和管理不到位等問(wèn)題，正是這些問(wèn)題影響了個(gè)人所得稅拉近貧富差距，調(diào)節(jié)收入分配，籌集財(cái)政收入作用的有效發(fā)揮，所以，對(duì)于這些問(wèn)題的改革是十分必要的。

2.1征稅范圍不合理，容易引起納稅人間的不公

我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅的征收范圍采取的是列舉法，應(yīng)稅所得分為11項(xiàng)：工資、薪金所得；個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得；對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得；勞務(wù)報(bào)酬所得；稿酬所得；特許權(quán)使用費(fèi)所得；利息、股息、紅利所得；財(cái)產(chǎn)租賃所得；財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；偶然所得；經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得等。也即分類征收制度，分類征收稅模式征管手續(xù)較為簡(jiǎn)便，便于征納雙方執(zhí)行，且可對(duì)不同的所得按不同征收方法計(jì)稅，有利于體現(xiàn)國(guó)家政策。但是隨著時(shí)代的進(jìn)步與經(jīng)濟(jì)發(fā)展，我國(guó)公民收入方式不再局限于單一的工資薪酬而逐漸呈現(xiàn)出多樣化的趨勢(shì)。基金、利息、房產(chǎn)收入等也構(gòu)成了公民收入的重要組成部分。因此，以往的個(gè)人所得稅稅基自然不能適應(yīng)當(dāng)下居民收入情況。現(xiàn)實(shí)中各種收入名稱眾多又不統(tǒng)一，難以與稅制所列項(xiàng)目做到對(duì)號(hào)入座，實(shí)際上給征稅帶來(lái)了困難，容易造成偷稅和避稅。同時(shí)，由于不同收入的透明度不同，因而很容易引起納稅人間的不公。工資薪金收入由于納稅人一般有比較固定的代扣代繳單位，這種收入相對(duì)于其他所得透明度較高，最容易被如實(shí)反映，而其他諸如“灰色收入”“福利收入”則常常被排除在計(jì)稅收入之外。一些通過(guò)資本運(yùn)作而獲取高收入的群體被排除在征稅范圍之外，引起納稅人心理不平衡。從個(gè)人所得稅征收意義的角度來(lái)說(shuō)，繳納個(gè)人所得稅的主力軍應(yīng)該是掌握社會(huì)財(cái)富較多的人，而我國(guó)目前的現(xiàn)狀卻是依靠工資薪金的中間階層成為個(gè)人所得稅征收的主要來(lái)源。一些企業(yè)老板、明星等高收入人群反而只占納稅總額的一部分，這大大違反了個(gè)人所得稅的征收意義。征收范圍的不合理，引起了稅負(fù)不公平的現(xiàn)象。

一個(gè)簡(jiǎn)單的例子就很能說(shuō)明問(wèn)題：甲、乙兩個(gè)納稅人，甲某月收入為4400

元，其中工薪收入為2000元，勞務(wù)報(bào)酬收入為800元，稿酬收入為800元，特許權(quán)使用費(fèi)所得800 元。按現(xiàn)行個(gè)人所得稅稅法有關(guān)規(guī)定，甲本月不繳納個(gè)人所得稅。而乙某獲得工薪收入為4400 元，卻要納235 元的個(gè)人所得稅。乙的收入與甲的收入相當(dāng)，甲不用納稅，乙卻要繳納235 元的個(gè)人所得稅。所以，這種稅制模式不能全面衡量納稅人的真實(shí)納稅能力，也不利于拓寬稅基，容易導(dǎo)致稅負(fù)不公，征稅成本加大,很難體現(xiàn)公平合理的原則。

2.2稅率設(shè)計(jì)不合理，難以體現(xiàn)公平原則

稅率是個(gè)人所得稅的核心問(wèn)題, 直接影響納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅使用兩種稅率, 即超額累進(jìn)稅率和比例稅率。其中工資薪金所得適用九級(jí)超額累進(jìn)稅率, 從5%到45%, 對(duì)個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)所得、承租經(jīng)營(yíng)所得適用五級(jí)超額累進(jìn)稅率, 從5%到35%, 除這幾項(xiàng)之外的其他所得, 都適用的20%比例稅率。可以看出，我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅存在不合理的問(wèn)題。其一，對(duì)于工資薪金所得設(shè)計(jì)了9 級(jí)超額累進(jìn)稅率，而世界上大多數(shù)國(guó)家只規(guī)定了3 到6 級(jí)的超額累進(jìn)稅率，級(jí)數(shù)過(guò)多不僅不便于計(jì)算而且意義不大。其二，工資薪金的稅率級(jí)距設(shè)置不合理。低稅率的級(jí)距小，這使得中低收入的工薪階層成為被調(diào)控的對(duì)象。其三，個(gè)人所得稅稅率按所得項(xiàng)目的不同分別確定，包括比例稅率和超額累進(jìn)稅率，而超額累進(jìn)稅率根據(jù)兩類不同所得項(xiàng)目分為9 級(jí)和5 級(jí)，結(jié)構(gòu)相當(dāng)復(fù)雜。其四，最高邊際稅率定得過(guò)高，尤其是工資薪金所得的最高邊際稅率高達(dá)45％，而一些非勞動(dòng)所得的最高邊際稅率卻比較低，這樣很難調(diào)動(dòng)勞動(dòng)者工作的積極性，也有失公平。并且，行為經(jīng)濟(jì)學(xué)的分析表明，最高邊際稅率的制訂與偷漏稅行為的發(fā)生有很大關(guān)系：最高邊際稅率越高，高收入納稅人選擇偷漏稅行為的機(jī)率越高。在稅收征管水平低、對(duì)個(gè)人收入監(jiān)控不力的情況下，如果高收入納稅人選擇逃避繳納稅款行為，更不利于稅收公平的實(shí)現(xiàn)。另外，工資薪金所得與勞務(wù)報(bào)酬所得均屬勤勞所得，卻采用不同的稅率，有悖于稅收公平。其五, 對(duì)個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)所得、承租經(jīng)營(yíng)所得適用五級(jí)超額累進(jìn)稅率和工資薪金所得的九級(jí)超額累進(jìn)稅率相比較, 稅負(fù)下降較大, 難以實(shí)現(xiàn)預(yù)期的調(diào)節(jié)過(guò)高收入緩解個(gè)人收入分配不公的既定目標(biāo)。其六, 現(xiàn)行個(gè)人所得稅對(duì)工資薪金所得和勞務(wù)報(bào)酬所得分別課征, 缺乏科學(xué)依據(jù)。二者同屬于勞動(dòng)所得, 卻在稅率上有很大的差異, 這樣會(huì)在稅負(fù)上造成不公。另外我國(guó)個(gè)人所得稅還規(guī)定, 對(duì)勞務(wù)報(bào)酬一次收入很高的要加成征收。具體內(nèi)容對(duì)納稅人一次取得勞務(wù)報(bào)酬所得的應(yīng)納稅所得額在2萬(wàn)元到5萬(wàn)元的, 加成50%,超過(guò)5萬(wàn)元加成100%。這一規(guī)定也極不妥當(dāng),這畢竟是納稅人的勞動(dòng)所得, 一次收入高, 說(shuō)明他付出了極其辛勤的勞動(dòng)相比之下, 偶然所得屬于非勤勞所得, 但對(duì)它沒(méi)有加成的規(guī)定,這似乎讓人覺(jué)得稅法是支持非勤勞所得的。

2.3費(fèi)用扣除基數(shù)未體現(xiàn)公平

我國(guó)現(xiàn)行的個(gè)人所得稅對(duì)工資薪金所得采取定額扣除法。個(gè)人所得稅法中的費(fèi)用扣除數(shù)1994年為800元，2008年起至今費(fèi)用扣除數(shù)為2000元。現(xiàn)今根據(jù)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局的有關(guān)數(shù)據(jù)測(cè)算, 免征額提高至3500 元/ 月，我國(guó)個(gè)人所得稅在不斷調(diào)整中日趨合理，但依然存在一些問(wèn)題：①免征額采取全國(guó)“一刀切”的征收方式不能體現(xiàn)社會(huì)公平。我國(guó)東中西部地區(qū)發(fā)展差距較大，各地的基本生活成本存在較大的差異，個(gè)人所得稅應(yīng)實(shí)行劃區(qū)征收。②免征額只針對(duì)名義收入，沒(méi)有考慮物價(jià)和通貨膨脹因素的影響。當(dāng)生通貨膨脹時(shí)，依靠固定收入的工薪階層實(shí)際收入下降，但依然按照名義收入納稅，增加了其稅收負(fù)擔(dān)。在我國(guó)個(gè)人所得稅的實(shí)施過(guò)程當(dāng)中，生計(jì)費(fèi)用的減除通常滯后于CPI，滯后于老百姓對(duì)個(gè)人所得稅稅負(fù)的期望和個(gè)人所得稅制改革的期望要求。③以個(gè)人為單位征稅，忽視了家庭的整體收入和贍養(yǎng)系數(shù)的差異。收入相同，家庭贍養(yǎng)負(fù)擔(dān)不同的人需繳納相同的稅收，有違社會(huì)的公平。每個(gè)人取得相同的收入所支付的成本、費(fèi)用是不同的，并且每個(gè)家庭的總收入，供養(yǎng)親屬的人數(shù)，用于住房、教育、醫(yī)療、保險(xiǎn)等方面的支出也存在著很大的差異，因此規(guī)定所有納稅人均從所得中扣除相同數(shù)額或相同比率的費(fèi)用明顯是不合理的。我國(guó)目前的費(fèi)用扣除形式存在的主要問(wèn)題就是有違“量能征稅”的原則，即個(gè)人所得稅應(yīng)按家庭實(shí)際支付能力而不是總收入征稅，更不應(yīng)按收入來(lái)源征稅。目前執(zhí)行的固定稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)和稅前扣除項(xiàng)目，完全不考慮地區(qū)經(jīng)濟(jì)差異、納稅人家庭人口多寡和生活負(fù)擔(dān)、納稅人生計(jì)費(fèi)用和特殊費(fèi)用，一律實(shí)行定額扣除的做法，不能反映納稅人的實(shí)際負(fù)擔(dān)能力，使個(gè)人所得稅本應(yīng)起到的調(diào)節(jié)社會(huì)成員收入差距的作用無(wú)法體現(xiàn)，這樣很容易在實(shí)質(zhì)上造成稅負(fù)不公的后果，不利于創(chuàng)建和諧社會(huì)。

我國(guó)現(xiàn)行的個(gè)人所得稅扣除基數(shù)過(guò)于簡(jiǎn)單，未考慮到通貨膨脹和物價(jià)上漲等因素，以及未從納稅人角度充分考慮個(gè)人實(shí)際發(fā)生的生計(jì)費(fèi)用和其他費(fèi)用，缺乏對(duì)納稅主體的關(guān)照，不具備人性化和公平性。國(guó)際上的個(gè)人所得稅分別以個(gè)人和家庭為計(jì)征單位的征收方式。2.4稅收的監(jiān)督和管理不到位

稅收的監(jiān)督和管理不到位主要體現(xiàn)在個(gè)人真實(shí)收入難以確定，納稅申報(bào)不實(shí)，征管水平低，征管手段落后，處罰法規(guī)不完善，處罰力度輕等方面。2.4.1．個(gè)人真實(shí)收入難以確定。我國(guó)實(shí)行改革開(kāi)放以后，人們的收入水平逐漸提高，但稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)工資薪金外個(gè)人收入的有效監(jiān)控卻極其困難，主要體現(xiàn)在三個(gè)方面。一是收入渠道多元化。一個(gè)納稅人同一納稅期內(nèi)取得哪些應(yīng)稅收入, 在銀行里沒(méi)有一個(gè)統(tǒng)一的賬號(hào),銀行方面不清楚,稅務(wù)方面更不清楚。二是公民收入現(xiàn)金取得較多，與銀行的個(gè)人賬號(hào)不發(fā)生直接聯(lián)系,收入難以計(jì)算。三是不合法收入往往不直接經(jīng)銀行發(fā)生。個(gè)人收入隱性化已成為我國(guó)個(gè)人收入分配差距拉大的主要原因。這部分收入中相當(dāng)大的部分往往不是由正常渠道取得的，這些收入又往往非勞動(dòng)所得，對(duì)此不能有效征稅，而工薪收入者卻成了個(gè)人所得稅的主要支撐，這是廣大人民群眾最難以接受的。2.4.2納稅申報(bào)不實(shí)。

當(dāng)前一段時(shí)期，我國(guó)公民的納稅意識(shí)還普遍淡薄，對(duì)于我國(guó)納稅人數(shù)量最多、征管工作量最大的稅種, 必須有一套嚴(yán)密的征管制度來(lái)保證。對(duì)個(gè)人所得稅的征管，我國(guó)和大多數(shù)國(guó)家一樣也采用了源泉扣繳和自行申報(bào)兩種

方法，但側(cè)重點(diǎn)不同，我國(guó)更側(cè)重源泉扣繳。但無(wú)論是源泉扣繳還是自行申報(bào)方面都存在漏洞。由于稅法沒(méi)有要求所有納稅人都進(jìn)行納稅申報(bào)，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)扣繳義務(wù)人的納稅檢查信息是單方面的，無(wú)法有效進(jìn)行監(jiān)督，使得源泉扣繳的執(zhí)行力度在不同單位間有很大的差別。自行申報(bào)目前在我國(guó)尚未全面鋪開(kāi)，法律規(guī)定只有5 種情形下的個(gè)人收入應(yīng)自行申報(bào)，據(jù)統(tǒng)計(jì)，目前我國(guó)個(gè)人所得稅主動(dòng)申報(bào)的人數(shù)占應(yīng)納稅人數(shù)不到10％。由于沒(méi)有實(shí)行全面的個(gè)人收入申報(bào)制度，稅收流失難以避免。

2.4.3征管水平低，征管手段落后。

當(dāng)前，我國(guó)稅務(wù)征管人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德修養(yǎng)還普遍不高，不能適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下稅務(wù)工作的要求，我國(guó)傳統(tǒng)的稅收征管是以組織收入為中心，以完成稅收任務(wù)為目標(biāo)，強(qiáng)調(diào)征納之間的管理與被管理關(guān)系，從征稅的角度考慮得多，從納稅人的角度考慮得少。現(xiàn)代稅收應(yīng)采取服務(wù)型模式，要更新管理理念，增強(qiáng)稅收服務(wù)意識(shí)。另外，以人工為主的落后征管手段和方式，以及信息網(wǎng)絡(luò)資源的不健全，使稅務(wù)部門不能及時(shí)取得納稅人的收入資料，并對(duì)其納稅資料進(jìn)行處理與稽核。這無(wú)疑影響了稅收征管的效率。

2.4.4處罰法規(guī)不完善，處罰力度輕，不能對(duì)納稅人起到震懾作用。

具體表現(xiàn)在：(1)對(duì)偷稅、漏稅等違法行為沒(méi)有明確的界定，稅務(wù)執(zhí)法機(jī)關(guān)在認(rèn)定上難以把握，往往避重就輕。(2)對(duì)違法行為的處罰規(guī)定不具體、不明確，稅務(wù)執(zhí)法機(jī)關(guān)可能會(huì)出現(xiàn)受主觀因素響而輕罰的現(xiàn)象。(3)處罰標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定太低。我國(guó)現(xiàn)行稅收征管法規(guī)定，對(duì)偷稅等稅收違法行為給予不繳或者少繳稅款五倍以下的罰款。由于稅務(wù)機(jī)關(guān)只注重稅款的查補(bǔ)而輕于處罰，致使許多人認(rèn)為偷逃稅即便被查處了也有利可圖。據(jù)統(tǒng)計(jì)，近幾年，稅務(wù)機(jī)關(guān)查處的稅收違法案件，罰款僅占查補(bǔ)稅款的10％左右。(4)在稅收?qǐng)?zhí)法過(guò)程中，由于沒(méi)有規(guī)定處罰的下限，稅務(wù)機(jī)關(guān)的自由裁量權(quán)過(guò)大，因而人治大于法治的現(xiàn)象比較嚴(yán)重，一些違法者得到庇護(hù)時(shí)有發(fā)生。這樣，對(duì)違法者本人起不到接受教訓(xùn)，自覺(jué)守法的約束作用；對(duì)廣大公民更起不到警示和威懾作用，違法現(xiàn)象得不到有效抑制。

3.個(gè)人所得稅改革的國(guó)外經(jīng)驗(yàn)借鑒

西方發(fā)達(dá)國(guó)家在經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段上要領(lǐng)先我國(guó)，我國(guó)1994 年的稅制改革也借鑒和參考了西方發(fā)達(dá)國(guó)家的發(fā)展經(jīng)驗(yàn)，在這方面多參考國(guó)外的經(jīng)驗(yàn)，可以使我們少走彎路，同時(shí)對(duì)于我們以后要進(jìn)行的更進(jìn)一步的個(gè)人所得稅改革也是一個(gè)重要的參考。

從稅制模式看，美國(guó)個(gè)人所得稅制屬于典型的綜合征收制，即把納稅人在一個(gè)納稅內(nèi)的各項(xiàng)所得逐項(xiàng)匯總相加，并按稅法規(guī)定減去不予計(jì)列的項(xiàng)目及法定的扣除費(fèi)用，然后按統(tǒng)一的累進(jìn)稅率計(jì)算征收的一種所得稅制。個(gè)人所得稅具有靈活、及時(shí)、直接的特點(diǎn)，恰是中國(guó)所需要的。它建立在完善的信用制度基礎(chǔ)上的個(gè)人所得帳戶能及時(shí)顯示個(gè)人的收入流量,并按照收人狀況實(shí)行累進(jìn)稅,所以高收入者多納稅,對(duì)不確定的臨時(shí)性收入可及時(shí)征稅。我國(guó)一直以來(lái)實(shí)行的是分類所得稅制，出現(xiàn)大量漏繳的情況，因此此次改革借鑒了西方國(guó)家的綜合所得稅制再次明確了走向綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅稅制安排 另外,美國(guó)個(gè)人所得稅實(shí)行超額累進(jìn)稅率，即三個(gè)基本稅率檔次15％、28％、31％和兩個(gè)高稅率檔次36％、39％。后又進(jìn)行了改革：最高邊際稅率從39%降低到35%，最低稅率從15%降低到10%。我國(guó)曾今的九級(jí)累進(jìn)稅率顯得復(fù)雜與不合理，因此，此次改革完成了工資薪金稅率等方面的調(diào)整。

在美國(guó)個(gè)人所得稅中，存在大量不予計(jì)征的應(yīng)稅所得項(xiàng)目、所得扣除項(xiàng)目和稅收抵免等優(yōu)惠政策。在確定應(yīng)稅所得時(shí)，美國(guó)規(guī)定了詳細(xì)的費(fèi)用扣除和個(gè)人寬免。費(fèi)用扣除包括商業(yè)經(jīng)營(yíng)支出的扣除(商業(yè)扣除)，也包括納稅人特殊的生活費(fèi)用扣除(個(gè)人扣除)，如醫(yī)藥費(fèi)用等，以此照顧有特殊情況的納稅人，以減輕他們的稅負(fù)。為保證中低收入家庭和個(gè)人的生活水平不會(huì)因納稅過(guò)多而下降，美國(guó)稅法還規(guī)定了多種扣除、免稅收入和退稅制度。免稅收入主要包括：特定的獎(jiǎng)學(xué)金、傷病補(bǔ)償費(fèi)、聯(lián)邦、州或市政府債券利息所得等。具體扣除大體包括：教育貸款利息支出、慈善捐助支出、個(gè)人退休保險(xiǎn)及醫(yī)療儲(chǔ)蓄賬戶的個(gè)人繳付部分、離婚或分居贍養(yǎng)費(fèi)支出、購(gòu)買專業(yè)書籍和職業(yè)培訓(xùn)費(fèi)等個(gè)人職業(yè)發(fā)展費(fèi)用支出、甚至包括變換工作的搬家費(fèi)用等。對(duì)于有孩子的家庭，美國(guó)稅法規(guī)定為每個(gè)孩子撫養(yǎng)費(fèi)退稅1000 美元。家里需要供養(yǎng)的孩子越多，所獲退稅也就越多。這也體現(xiàn)了美國(guó)個(gè)人所得稅法對(duì)家庭征收的“人性化”。從我國(guó)個(gè)人所得稅的征收現(xiàn)狀來(lái)看，具體扣除并未考慮到每個(gè)納稅人的具體支出現(xiàn)實(shí)，比如房貸支出、子女撫養(yǎng)費(fèi)支出、醫(yī)藥費(fèi)用支出、職業(yè)培訓(xùn)費(fèi)支出、贍養(yǎng)老人支出等并沒(méi)有被包含在扣除范圍之內(nèi)，而是簡(jiǎn)單地根據(jù)收入類別的不同規(guī)定了扣除標(biāo)準(zhǔn)。就一些發(fā)達(dá)省份的支出現(xiàn)狀來(lái)看，每月2000 元的工資薪金免征額顯然有些偏低。因此此次改革以每月收入額減除費(fèi)用3500元后的余額為應(yīng)納稅所得額，提高了免征額，向以人為本進(jìn)了一步。我國(guó)的個(gè)人所得稅制正借鑒西方的優(yōu)點(diǎn)向著合理且適合我國(guó)的方向發(fā)展。

4.我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅改革方案評(píng)析

4.1改革后的制度及其優(yōu)點(diǎn)

此輪個(gè)人所得稅改革，不僅解決了該稅種本身的一些問(wèn)題，也為我國(guó)開(kāi)啟全面稅制改革做出了具體嘗試。此次個(gè)人所得稅改革，完成了工資薪金所得起征點(diǎn)等方面的調(diào)整，再次明確了走向綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅稅制安排。全國(guó)人大常委會(huì)2011年6月30 日表決通過(guò)的關(guān)于修改個(gè)人所得稅法的決定，對(duì)工資、薪金所得個(gè)稅的調(diào)整內(nèi)容是：工資、薪金所得，以每月收入額減除費(fèi)用3500元后的余額為應(yīng)納稅所得額；工資、薪金所得，適用7級(jí)超額累進(jìn)稅率，稅率為3%至45%；工資、薪金所得應(yīng)納的稅款，按月計(jì)征，由扣繳義務(wù)人或者納稅義務(wù)人在次月15 日內(nèi)繳入國(guó)庫(kù)，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)表。特定行業(yè)的工資、薪金所得應(yīng)納的稅款，可以實(shí)行按年計(jì)算、分月預(yù)繳的方式計(jì)征，具體辦法由國(guó)務(wù)院規(guī)定；修改后的個(gè)人所得稅法于2011 年9 月1日起施行。改革后的優(yōu)點(diǎn)體現(xiàn)在一下方面：

4.1.1充分體現(xiàn)以人為本

以人為本的核心是對(duì)人的尊重，尊重人就是強(qiáng)調(diào)人與人之間的公平。改革后的稅制大幅度減輕中等收入納稅群體的負(fù)擔(dān)。本次個(gè)稅調(diào)整，實(shí)行提高工薪所得減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)與調(diào)整工薪所得稅率結(jié)構(gòu)聯(lián)動(dòng)，使絕大多數(shù)工薪所得納稅人能享受因提高減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)和調(diào)整稅率結(jié)構(gòu)帶來(lái)的雙重稅收優(yōu)惠，能夠更好地縮小貧富差距，體現(xiàn)人與人的公平，從而更好地體現(xiàn)以人為本。4.1.2擴(kuò)大征稅范圍

目前中央政府有關(guān)部門已經(jīng)準(zhǔn)備在2012年啟動(dòng)全國(guó)地方稅務(wù)系統(tǒng)個(gè)人信息聯(lián)網(wǎng)工作，為“按家庭征收個(gè)人所得稅”改革做好技術(shù)準(zhǔn)備。繼全國(guó)主要城市個(gè)人住房信息、公積金信息、保障性住房信息相繼啟動(dòng)聯(lián)網(wǎng)工作之后，全國(guó)地方稅務(wù)系統(tǒng)個(gè)人信息的聯(lián)網(wǎng)工作也有望于2012年全面啟動(dòng)。這樣可以改變從前個(gè)人所得稅按照個(gè)人征收，實(shí)行“收入屬地征稅”的征繳方式，而“以家庭為單位的綜合計(jì)征”，以家庭為單位，將家庭成員收入加總后，統(tǒng)一征收個(gè)人所得稅。中國(guó)社會(huì)科學(xué)院財(cái)經(jīng)戰(zhàn)略研究院院長(zhǎng)高培勇認(rèn)為，試點(diǎn)以后，進(jìn)入調(diào)節(jié)視野的居民收入便不再限于單一項(xiàng)目，而是綜合性收入。鑒于收入來(lái)源日趨多元化的現(xiàn)實(shí)背景，建立在綜合計(jì)征基礎(chǔ)上的個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)，無(wú)疑是更貼近居民收入分配差距現(xiàn)實(shí)的調(diào)節(jié)。

選擇以家庭為納稅單位的優(yōu)點(diǎn)也在于家庭總收入比個(gè)人收入更能全面反映個(gè)人的納稅能力，因?yàn)槊總€(gè)人的背后都有家庭作為支撐。另外，以家庭為納稅單位還可以實(shí)現(xiàn)一定的社會(huì)政策目標(biāo)。比如對(duì)兒童采用增加基本扣除的方法，對(duì)有學(xué)生、貸款購(gòu)房、繳納保險(xiǎn)、捐贈(zèng)的家庭都可以采取增加扣除的措施。

4.2改革后的影響

我國(guó)現(xiàn)行《個(gè)人所得稅法》自1994 年實(shí)施以來(lái)，按照“高收入者多繳稅，中等收入者少繳稅，低收入者不納稅”的原則，在調(diào)節(jié)收入分配、組織財(cái)政收入等方面發(fā)揮了重要作用。2011年《個(gè)人所得稅法》的修訂更是進(jìn)一步貫徹了中央關(guān)于加強(qiáng)稅收對(duì)居民收入分配調(diào)節(jié)的要求，降低了中低收入者稅收負(fù)擔(dān)，加大了對(duì)高收入者的課稅，使得我國(guó)個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)收入分配差距方面的功能進(jìn)一步增強(qiáng)。促進(jìn)經(jīng)濟(jì)持續(xù)平穩(wěn)較快發(fā)展。此外，還適當(dāng)增加了部分高收入者稅負(fù)，加大了對(duì)高收入者的稅收調(diào)節(jié)力度，進(jìn)一步推動(dòng)和維護(hù)了社會(huì)公平。4.2.1對(duì)高層收入者的影響

高收入者依靠投資等方式實(shí)現(xiàn)財(cái)富積累僅將工資作為象征形式，通過(guò)在海外開(kāi)工資等手段避開(kāi)繳納國(guó)內(nèi)的個(gè)人所得稅，使得個(gè)人所得稅淪為了更多針對(duì)工資薪金征收的稅種。現(xiàn)今個(gè)稅的改革使稅務(wù)部門加大了對(duì)高收入者的財(cái)產(chǎn)摸底工作，聯(lián)合銀行，證券，保險(xiǎn)等行業(yè)部門對(duì)高收入納稅人的財(cái)產(chǎn)狀況進(jìn)行全面掌握。同時(shí)加大個(gè)人所得稅在勞務(wù)報(bào)酬、財(cái)產(chǎn)租賃及轉(zhuǎn)讓、股票紅利及債券利息等方面的改革力度。對(duì)演藝明星等以勞務(wù)報(bào)酬和高收入者以投資房產(chǎn)股票為主要收入來(lái)源的的人群進(jìn)行高度監(jiān)管，加大對(duì)其保有財(cái)產(chǎn)和勞務(wù)報(bào)酬的征收額度。本次稅收調(diào)整擴(kuò)大了最高稅率45%的覆蓋范圍，將原9 級(jí)超額累進(jìn)稅率中適用40%稅率的應(yīng)納稅所得額，并入了45%稅率的應(yīng)納稅所得額范圍，適當(dāng)增加了高收入納稅群體的稅負(fù)。加大了對(duì)高收入者的稅收調(diào)節(jié)力度，進(jìn)一步推動(dòng)和維護(hù)了社會(huì)公平。4.2.2對(duì)中低層收入者的影響

對(duì)于工薪階層而言，個(gè)人所得稅與每個(gè)人息息相關(guān)，是一個(gè)較大的納稅開(kāi)支項(xiàng)目。雖然我國(guó)個(gè)人所得稅起征比較晚，但隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，國(guó)民收入分配制度的深入改革，工薪等個(gè)人收入水平的不斷提高，越來(lái)越多的人成為個(gè)人所得稅的納稅人，應(yīng)納稅額也隨著收入的不斷提高而不斷增長(zhǎng)。

本次個(gè)稅改革，調(diào)整個(gè)稅起征點(diǎn)、稅率級(jí)距，主要是立足于給工薪階層減輕稅收負(fù)擔(dān)，94%工薪族將得到減負(fù)。高收入階層收入遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)了起征點(diǎn)，而中低收入階層大都在這個(gè)起征點(diǎn)，提高起征點(diǎn)后可以減輕大量普通勞動(dòng)者的稅收負(fù)擔(dān)。財(cái)政部和稅務(wù)部門統(tǒng)計(jì)，起征點(diǎn)為2000 元以下，個(gè)人所得稅納稅人有8 400萬(wàn)人，將起征點(diǎn)上調(diào)到3500元，約6000 萬(wàn)人不需繳納個(gè)人所得稅，只有2400萬(wàn)人繼續(xù)繳稅。例：2011年8月8日某員工發(fā)放8月份工資扣除“三險(xiǎn)一金”工資收入為6 800 元，如果按9 級(jí)累進(jìn)稅率計(jì)算，應(yīng)納個(gè)人所得稅為：（6 800-2 000）×15%-125=595（元）2011 年9 月8 日某員工發(fā)放工資扣除“三險(xiǎn)一金”工資收入6800元，如果按7級(jí)累進(jìn)稅率計(jì)算，應(yīng)納個(gè)人所得稅為（6800-3500）×10%-105=225（元）降低了370 元。這樣相當(dāng)一部分低收入者的個(gè)人所得稅負(fù)擔(dān)將減輕，甚至根本不必繳納個(gè)人所得稅。絕大部分納稅人獲得征稅減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)提高和稅率結(jié)構(gòu)調(diào)整帶來(lái)的雙重優(yōu)惠，降低了稅收負(fù)擔(dān)，增加可支配收入，這有利于保障和改善民生。稅負(fù)降低可緩解物價(jià)上漲對(duì)普通民眾消費(fèi)能力的影響，提高其消費(fèi)能力，從而有效擴(kuò)大內(nèi)需，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)持續(xù)平穩(wěn)較快發(fā)展。

5.結(jié)論

綜上本次個(gè)人所得稅的改革是是十分必要的，并且通過(guò)借鑒外國(guó)的先進(jìn)政策以及聯(lián)系我國(guó)實(shí)際進(jìn)行改革，對(duì)我國(guó)縮小貧富差距，體現(xiàn)社會(huì)公平起到很好的推動(dòng)作用。

第四篇：淺談個(gè)人所得稅改革

淺談個(gè)人所得稅改革

08級(jí)公管（1）班林尤正10822307011

1摘要：個(gè)人所得稅是我國(guó)稅收中的重要稅種,但目前的個(gè)稅征收辦法仍不完善。因此個(gè)人所得稅改革可以從規(guī)范費(fèi)用扣除制度出發(fā),參照以往經(jīng)驗(yàn),通過(guò)科學(xué)測(cè)算,健全個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除制度,選擇以家庭為納稅單位,力爭(zhēng)做到相同收入的家庭納各自相當(dāng)?shù)亩?更好地體現(xiàn)稅收的公平原則。

個(gè)人所得稅是以個(gè)人(自然人)取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得為對(duì)象征收的一種稅，是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的產(chǎn)物。隨著近些年我國(guó)經(jīng)濟(jì)改革開(kāi)放的深入，個(gè)人所得稅的稅收收入也隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行質(zhì)量、人民收入水平的提高而有較大幅度的增長(zhǎng)，逐步成為各地地方財(cái)政的重要收入來(lái)源之一。但是，國(guó)家征得的75%的個(gè)人所得稅卻來(lái)自中低收入者，這顯然與當(dāng)初個(gè)人所得稅的立法目的背道而馳。因此，我國(guó)醞釀多年的個(gè)人所得稅改革方案與2006年1月1日起實(shí)施，延續(xù)了20多年的工薪所得費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)由800元提高到1600元。盡管費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的提高會(huì)造成短期內(nèi)的個(gè)稅減收，但從長(zhǎng)期來(lái)看，個(gè)人所得稅仍是我國(guó)稅收增長(zhǎng)潛力最大的稅種之

一。再者，工薪所得費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的提高，將增加中低收入階層的可支配收入，增加社會(huì)有效需求，從而拉動(dòng)內(nèi)需，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，形成稅收與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的良性互動(dòng), 而且有利于縮小收入差距，這體現(xiàn)了國(guó)家積極鼓勵(lì)擴(kuò)大消費(fèi)、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的趨向。同時(shí)要求高收入者自行申報(bào)納稅，加大了稅收的征收力度。本次調(diào)整個(gè)人所得稅產(chǎn)生了多方面的積極的作用。

論文關(guān)鍵詞:個(gè)人所得稅 改革 思考

論文正文：

一、個(gè)人所得稅的基本狀況

個(gè)人所得稅是調(diào)整征稅機(jī)關(guān)與自然人(居民、非居民人)之間在個(gè)人所得稅的征納與管理過(guò)程中所發(fā)生的社會(huì)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。我國(guó)個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人是在中國(guó)境內(nèi)居住有所得的人,以及不在中國(guó)境內(nèi)居住而從中國(guó)境內(nèi)取得所得的個(gè)人,包括中國(guó)國(guó)內(nèi)公民,在華取得所得的外籍人員和港、澳、臺(tái)同胞。個(gè)人將其所得對(duì)教育事業(yè)和其他公益事業(yè)捐贈(zèng)的部分,按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定從應(yīng)納稅所得中扣除。對(duì)在中國(guó)境內(nèi)取得工資、薪金所得的納稅義務(wù)和在中國(guó)境內(nèi)有所住所而再中國(guó)境內(nèi)取得工資、薪金所得的納稅義務(wù)人,可以根據(jù)其平均收入水平、生活水平以及匯率變化情況確定符合減費(fèi)用,附加減除費(fèi)用適用的范圍和標(biāo)準(zhǔn)由國(guó)務(wù)院規(guī)定。納稅義務(wù)人從中國(guó)境內(nèi)取得的所得,準(zhǔn)予其在應(yīng)納稅額中扣除已在境外繳納的個(gè)人所得稅稅額。但扣除額不得超過(guò)該納稅義務(wù)人境外所得依照本規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額。個(gè)人所得稅起征點(diǎn)歷經(jīng)了三次重要的變化:(1)1980年9月,五屆全國(guó)人大三次會(huì)議通過(guò)了個(gè)人所得稅法。(2)2005年10月,十屆全國(guó)人大常委會(huì)第18次會(huì)議修改了個(gè)人所得稅法,將起征點(diǎn)由每月800元提高到每月1600元。(3)2007年12月,全國(guó)人大常委會(huì)再次審議個(gè)稅法修正草案,擬將起征點(diǎn)再提高到2000元。

二、我國(guó)個(gè)人所得稅存在的主要問(wèn)題

1．稅制模式問(wèn)題

1994年稅改時(shí)，考慮到我國(guó)公民的納稅意識(shí)還很淡薄，我國(guó)當(dāng)時(shí)的稅收征管技術(shù)水平和能力的局限，在征收形式上采取以源泉扣繳為主，自行申報(bào)為輔。與之相適應(yīng)，選擇了分類所得稅制，對(duì)納稅人取得的個(gè)人所得區(qū)分不同項(xiàng)目類別，分別按不同的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)和稅率，按月、按年或按次征收。分類所得稅雖然有利于控制稅源，也便于征管，但是，其缺陷也是很明顯的，主要表現(xiàn)在：沒(méi)有累加納稅人在一個(gè)納稅內(nèi)取得的各種不同來(lái)源或不同形式的所得，綜合評(píng)價(jià)其納稅能力，稅負(fù)難以做到公平合理；人為地將納稅人的所得按性質(zhì)劃分為不同項(xiàng)目類別，分別課稅，一方面不同所得間的稅負(fù)難以求得平衡，另一方面，也容易產(chǎn)生稅收漏洞，從制度上鼓勵(lì)納稅人采取分解收入，多次扣除費(fèi)用的辦法進(jìn)行避稅，導(dǎo)致稅收流失，破壞稅收公平。所以將個(gè)人所得稅改為分類綜合所得稅制，除股息、利息、紅利、偶然所得和其他所得仍然維持現(xiàn)在按次課征外，其余所得綜合報(bào)稅。在征收方式上采取以自行申報(bào)為主，源泉扣繳為輔，按月或按次預(yù)扣預(yù)繳所得稅，年終申報(bào)，多退少補(bǔ)。

2．費(fèi)用扣除問(wèn)題

費(fèi)用扣除是個(gè)人所得稅的重要內(nèi)容之一，它直接影響著稅負(fù)水平和稅制公平。現(xiàn)行的個(gè)人所得稅對(duì)不同項(xiàng)目類別的所得分別規(guī)定不同的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，很難設(shè)計(jì)得公平合理；費(fèi)用扣除無(wú)視納稅人家庭結(jié)構(gòu)的差異，不論有多少人取得收入，有多少人無(wú)收入來(lái)源而需要撫養(yǎng)、哺養(yǎng)、贍養(yǎng)的，采取一刀切的做法也有欠公平；在費(fèi)用扣除上采取內(nèi)外有別的做法，對(duì)于外國(guó)人、港澳臺(tái)同胞在每月扣除800元的基礎(chǔ)上，再增加3200元的附加扣除，也顯然不妥。將來(lái)適應(yīng)分類綜合所得稅制，應(yīng)取消內(nèi)外有別的做法，充分考慮納稅人不同的家庭結(jié)構(gòu)，按年設(shè)計(jì)比較公平合理的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。

另外，我國(guó)的個(gè)人所得稅目前尚未實(shí)行稅收指數(shù)化，存在著稅制過(guò)于僵固的問(wèn)題。通貨膨脹是各國(guó)經(jīng)濟(jì)中經(jīng)常遇到的問(wèn)題，而通貨膨脹對(duì)稅制的正常運(yùn)行和稅收政策的運(yùn)用都會(huì)產(chǎn)生極大的影響。在個(gè)人所得稅方面，通貨膨脹時(shí)期，人們的貨幣收入會(huì)緊跟著通貨膨脹程度的加深而上漲。由此產(chǎn)生兩個(gè)問(wèn)題：一是“檔次爬升”，隨著貨幣收入的增加，納稅人在累進(jìn)稅率的作用下，會(huì)被推向更高的納稅檔次，政府會(huì)因此從納稅人的實(shí)際收入中取走更大的份額，從而加重納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，這實(shí)際上是一種隱蔽的增稅，在西方也稱為“通貨膨脹稅”。二是“扣除不足”，即通貨膨脹時(shí)期，不能相應(yīng)地提高以適應(yīng)價(jià)格水平的變化，也會(huì)加重納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。因?yàn)槿绻覀冇欣碛烧J(rèn)為通貨膨脹前的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)是正確的，那么通貨膨脹發(fā)生后，原來(lái)的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)就肯定是不足的。為了消除通貨膨脹對(duì)個(gè)人所得稅的影響，世界上已有不少國(guó)家實(shí)行了稅收指數(shù)化，即隨通貨膨脹適時(shí)調(diào)整費(fèi)用扣除額和累進(jìn)稅率表中的應(yīng)稅所得額級(jí)距。這種做法值得我國(guó)借鑒。

3．稅率問(wèn)題

現(xiàn)行稅制根據(jù)納稅人的不同所得分別設(shè)計(jì)了5種稅率：9級(jí)超額累進(jìn)稅率、5級(jí)超累進(jìn)稅率、3級(jí)超額累進(jìn)稅率和14%、20%等。各項(xiàng)目間稅負(fù)不均，而且在一定條件下還出現(xiàn)勞動(dòng)所得的稅負(fù)，超過(guò)非勞動(dòng)所得的現(xiàn)象。與實(shí)施分類綜合所得稅相適應(yīng)，必須重新設(shè)計(jì)個(gè)人所得稅的稅率。

三、個(gè)人所得稅改革的作用主要表現(xiàn)為以下幾點(diǎn)：

1、減輕了工薪階層的負(fù)擔(dān)

本次個(gè)人所得稅中工薪所得將費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)由800元提高為1600元，翻了一番，不是

立足于調(diào)節(jié)收入差距，而是立足于給工薪階層減輕稅收負(fù)擔(dān)，增加消費(fèi)。按有關(guān)部門的計(jì)算，我國(guó)城市居民年消費(fèi)支出月為1143元，將扣除費(fèi)用確定為1600元，使中低收入者保證基本支出得到滿足后略有結(jié)余，這是順應(yīng)居民收入提高、生活費(fèi)用支出加大的合理調(diào)整。而在此之前，工薪階層在基本生活需要未得到滿足前就需繳納所得稅，顯然是不合理的，不符合發(fā)展經(jīng)濟(jì)目的“是不斷改善人民的物質(zhì)文化生活水平的要求”這一宗旨的。本次個(gè)稅改革的取向在于減稅，提高費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后，相當(dāng)一部分低收入者的個(gè)人所得稅負(fù)擔(dān)將減輕，甚至根本不必繳納個(gè)人所得稅。

據(jù)統(tǒng)計(jì)，2004年中國(guó)個(gè)人所得稅收入達(dá)1737.05億元，其中65%來(lái)自于工薪階層。工薪所得費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)提高至1600元后，有人估算，財(cái)政可能因此減少280億元的收入，也就是說(shuō)工薪階層每年可減少280億元的納稅負(fù)擔(dān)，也就意味工薪階層增加可支配收入280億元。根據(jù)稅收乘數(shù)原理，280億元的減稅可形成社會(huì)需求1120億元。據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局預(yù)測(cè)：費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)提高后，全國(guó)個(gè)人所得稅的減收部分占到2004年個(gè)人所得稅收入1737.05億元的16%左右。

2、加大了高收入者的征收力度

個(gè)人所得稅是我國(guó)目前所得稅種中最能體現(xiàn)調(diào)節(jié)收入分配差距的稅種。在降低低收入者稅收負(fù)擔(dān)的同時(shí)，爭(zhēng)取最大限度地利用個(gè)人所得稅在調(diào)整收入差距擴(kuò)大的作用，加大對(duì)高收入者的調(diào)節(jié)力度，在征管方面研究新措施、引進(jìn)新手段，是個(gè)人所得稅征管的關(guān)鍵。

本次修訂的個(gè)人所得稅法，提出了對(duì)富人進(jìn)行重點(diǎn)征管的內(nèi)容。《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》中提出了加強(qiáng)對(duì)高收入者的稅收征管，將以前的單項(xiàng)申報(bào)改為雙項(xiàng)申報(bào)，即將原來(lái)由納稅人所在單位代為扣繳個(gè)人所得稅，改為高收入者的工作單位和其本人都要向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行申報(bào)，否則視為違法。條例規(guī)定，扣繳義務(wù)人都必須辦理全員全額扣繳申報(bào)，這就形成了對(duì)高收入者雙重申報(bào)、交叉稽核的監(jiān)管制度，有利于強(qiáng)化對(duì)高收入者的稅收征管，堵塞稅收征管漏洞。實(shí)施條例中，高收入者也有了明確的定義：“年收入超過(guò)12萬(wàn)元以上的個(gè)人”。

3、縮小收入差距，降低基尼系數(shù)

我國(guó)區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平不平衡，各地居民收入、生活水平存在一定差距，全國(guó)統(tǒng)一工薪所得費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，有利于促進(jìn)地區(qū)間的公平。如果對(duì)高收入地區(qū)實(shí)行高費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，低收入地區(qū)實(shí)行低費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，反而將加劇地區(qū)間的不平衡，這將與個(gè)稅本來(lái)的調(diào)節(jié)意義背道而馳。目前，各地實(shí)行統(tǒng)一的納稅標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)收入較低的西部地區(qū)將產(chǎn)生很大益處，西部相當(dāng)部分中低收入階層將不必繳納個(gè)人所得稅，該地區(qū)納稅人的稅收負(fù)擔(dān)將會(huì)減輕，有利于鼓勵(lì)消費(fèi)，促進(jìn)落后地區(qū)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

四、我國(guó)個(gè)人所得稅改革的幾點(diǎn)建議。

隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的進(jìn)一步發(fā)展和完善,現(xiàn)有的個(gè)人所得稅制度己顯出其不足和弊端。隨著我國(guó)加入WTO,我們必須借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家的成功經(jīng)驗(yàn),完善我國(guó)的個(gè)人所得稅制,使其順應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展要求。

1、加大宣傳力度,提高公民納稅意識(shí)，建立綜合征收與分項(xiàng)征收相結(jié)合的稅制模式。根據(jù)我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展水平和稅收征管的實(shí)際情況,目前應(yīng)實(shí)行綜合征收與分項(xiàng)征收相結(jié)合的稅制模式。鑒于我國(guó)的實(shí)際情況,首先應(yīng)將不同來(lái)源、不同性質(zhì)的每一種所得進(jìn)行非常細(xì)化的分類,然后將這些細(xì)化了的分類所得按照如下四種所得類型分別總計(jì):勞務(wù)所得,營(yíng)業(yè)所得,投資所得,其他所得。然后對(duì)那些投資性的,沒(méi)有費(fèi)用扣除的,并且能夠較好采用源泉扣繳方法的應(yīng)稅所得,實(shí)行分項(xiàng)征稅的辦法。對(duì)那些屬于勞動(dòng)報(bào)酬所得,營(yíng)業(yè)所得,有費(fèi)用扣除的應(yīng)稅項(xiàng)目,則實(shí)行綜合征收的辦法。

2、調(diào)整稅率結(jié)構(gòu),公平稅負(fù)。

稅率模式的選擇,不僅直接影響納稅人的稅收負(fù)擔(dān),而且關(guān)系到政府一些政策目標(biāo)能否順利實(shí)現(xiàn)。因此,應(yīng)根據(jù)全球個(gè)人所得稅改革的基本趨向和當(dāng)前我國(guó)收入分配的現(xiàn)狀,結(jié)合稅收模式的改革科學(xué)地設(shè)計(jì)個(gè)人所得稅率:在總體上實(shí)行超額累進(jìn)稅率與比例稅率并行,以超額累進(jìn)稅率為主的稅率結(jié)構(gòu);對(duì)適應(yīng)超額累進(jìn)稅率的專業(yè)性、經(jīng)常性所得,為體現(xiàn)稅收公平,可以設(shè)計(jì)一套相同的超額累進(jìn)稅率。同時(shí),適當(dāng)降低稅率檔次,降低最高邊際稅率。

3、調(diào)整費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn),符合實(shí)際負(fù)擔(dān)。

個(gè)人所得稅實(shí)行綜合征收和分項(xiàng)征收相結(jié)合的模式,更能充分發(fā)揮調(diào)節(jié)收入的作用,但綜合征收的扣除,應(yīng)該與實(shí)際的費(fèi)用負(fù)擔(dān)聯(lián)系起來(lái),否則就會(huì)削弱調(diào)節(jié)作用。我國(guó)經(jīng)濟(jì)的市場(chǎng)化提高了人們的收入,也增加了人們的基本生活費(fèi)支出,應(yīng)適當(dāng)提高個(gè)人所得稅的扣除標(biāo)準(zhǔn)。

4、擴(kuò)大征稅范圍,發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)作用。

現(xiàn)階段，個(gè)人所得稅已不再是“打富濟(jì)貧”的政策工具,開(kāi)始成為國(guó)家稅收的一種主要稅種。但中國(guó)稅收系統(tǒng)對(duì)個(gè)人征稅的效率較低,大部分高收入者應(yīng)交的個(gè)人所得稅并沒(méi)有足額交上來(lái)。因此,中國(guó)應(yīng)在許多征稅辦法上借鑒國(guó)際上的經(jīng)驗(yàn),不應(yīng)該把工薪階層和知識(shí)分子作為個(gè)人所得稅的征收重點(diǎn),這樣會(huì)破壞橫向和縱向公平。

參考文獻(xiàn)：

[1]張昭力《財(cái)政法制縱論》,經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社,2006年版.[2]張正軍《個(gè)人所得稅實(shí)務(wù)全書》,北京大學(xué)出版社,2007年版.[3]劉劍文《財(cái)政稅收法》,法律出版社,2007年版.[4]劉佐《關(guān)于中國(guó)稅制改革發(fā)展趨勢(shì)的思考》(國(guó)家稅務(wù)總局稅收科學(xué)研究所《研究報(bào)告》2006年12月).

第五篇：個(gè)人所得稅改革

個(gè)人所得稅改革新視點(diǎn)

十八屆三中全會(huì)公布的《決定》牽動(dòng)著全社會(huì)的神經(jīng)，民眾都在關(guān)注改革對(duì)自己切身利益的影響。

決定中提出“要完善稅收制度，逐步建立綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制”。對(duì)此，北京大學(xué)國(guó)家發(fā)展研究院教授林雙林的解讀是，未來(lái)將把工薪、股息財(cái)產(chǎn)所得和其他收入綜合在一起征稅，這將有利于調(diào)節(jié)收入分配。

在17日舉辦的“朗潤(rùn)·格政”解讀三中全會(huì)的改革政策論壇中，林雙林教授指出，《決定》對(duì)個(gè)人所得稅的新提法是個(gè)稅改革具體化的體現(xiàn)。

我國(guó)現(xiàn)行的個(gè)稅制度是一種分類個(gè)人所得稅制，即對(duì)納稅人的各項(xiàng)收入進(jìn)行分類，采取“分別征收、各個(gè)清繳”的征管方式取得個(gè)稅收入。

對(duì)此，林雙林的評(píng)價(jià)是，當(dāng)前的征稅體制比較簡(jiǎn)單容易，征稅成本也低，但并不能很好地起到調(diào)解收入分配的作用。“綜合與分類相結(jié)合的個(gè)稅體制改革意味著今后我國(guó)的稅收體制更加合理。個(gè)人所得稅除了為政府籌措財(cái)政收入，其主要功能是調(diào)節(jié)收入分配。”

“建立綜合和分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制，即把工薪、股息財(cái)產(chǎn)所得和其他收入綜合在一塊征稅，形式上類似于日本實(shí)行的綜合與分類相結(jié)合的模式。對(duì)于綜合征收的部分，應(yīng)把所有收入進(jìn)行加總制定統(tǒng)一的稅率，而分類的部分則單獨(dú)制定稅率，如日本在利息征收上制定了單獨(dú)的15%稅率。”林雙林說(shuō)，個(gè)人所得稅征收在實(shí)施調(diào)整后也要注意信息申報(bào)和退稅等問(wèn)題。

《決定》還提出，“建立更加公平可持續(xù)的社會(huì)保障制度。堅(jiān)持社會(huì)統(tǒng)籌和個(gè)人賬戶相結(jié)合的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)制度，完善個(gè)人賬戶制度，健全多繳多得激勵(lì)機(jī)制，確保參保人權(quán)益，實(shí)現(xiàn)基礎(chǔ)養(yǎng)老金全國(guó)統(tǒng)籌，堅(jiān)持精算平衡原則。”

對(duì)此，林雙林解釋說(shuō)，我國(guó)現(xiàn)在實(shí)行的是個(gè)人賬戶與社會(huì)統(tǒng)籌相結(jié)合的養(yǎng)老保障體系，企業(yè)的繳費(fèi)比例為工資總額的20％左右，個(gè)人繳費(fèi)比例為本人工資的8％。基本養(yǎng)老金由基礎(chǔ)養(yǎng)老金和個(gè)人賬戶養(yǎng)老金組成，基礎(chǔ)養(yǎng)老金由社會(huì)統(tǒng)籌基金支付，月基礎(chǔ)養(yǎng)老金為職工社會(huì)平均工資的20％，月個(gè)人賬戶養(yǎng)老金為個(gè)人賬戶基金積累額的1/120。

林雙林指出，我國(guó)當(dāng)前不同收入程度的居民領(lǐng)取的基本養(yǎng)老金差別比較大，是繳得多領(lǐng)得多。這樣導(dǎo)致的實(shí)際結(jié)果是，收入高的最后拿到的養(yǎng)老金多，收入低的拿到的養(yǎng)老金少，不能起到調(diào)節(jié)收入分配的作用。在美國(guó)，收入比較高的教授退休后，一年可領(lǐng)取3萬(wàn)美元的基礎(chǔ)養(yǎng)老金，而普通收入群體可能領(lǐng)取的是兩萬(wàn)美元的養(yǎng)老金，差距較小。

盡管每個(gè)人的貢獻(xiàn)有所差別，但在基本養(yǎng)老金的發(fā)放上應(yīng)逐漸縮小差距，以此調(diào)節(jié)收入分配。當(dāng)前各地社會(huì)統(tǒng)籌賬戶的使用情況不一，有些地方政府尚有盈余，而東北、上海地區(qū)已經(jīng)出現(xiàn)了空缺，如果實(shí)行全國(guó)統(tǒng)一的賬戶管理，用有盈余的賬戶對(duì)空缺賬戶進(jìn)行補(bǔ)給，將有利于社會(huì)保障制度的公平、可持續(xù)。