第一篇：我國個(gè)人所得稅改革之我見

我國個(gè)人所得稅改革之我見

摘要：樹立科學(xué)發(fā)展觀，構(gòu)建和諧社會(huì)是我們國家現(xiàn)階段政治、經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、文化發(fā)展的重要理論指導(dǎo)。和諧社會(huì)是一種整體性思考問題的觀點(diǎn)，要求我們?cè)诟鱾€(gè)領(lǐng)域的工作中運(yùn)用政策、法律、經(jīng)濟(jì)、行政等多種手段，統(tǒng)籌各種社會(huì)資源，使社會(huì)協(xié)調(diào)發(fā)展，逐步縮小貧富差距，最終實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平。2005年10月通過的個(gè)人所得稅法案修正案的決定，就是國家在構(gòu)建和諧社會(huì)進(jìn)程中維護(hù)人民群眾利益之法律規(guī)定的政策取向。但是對(duì)個(gè)人所得稅進(jìn)行改革和完善是一項(xiàng)長期、復(fù)雜的工作，免征稅額的調(diào)整只是相對(duì)簡單的問題，尚有一系列重大問題需要認(rèn)真研究。

一、個(gè)人所得稅的功能

稅收職能由稅收的本質(zhì)所決定，是稅收作為一個(gè)經(jīng)濟(jì)范疇所具有的內(nèi)在功能，具體表現(xiàn)在稅收的作用。稅收的功能具有內(nèi)在性、客觀性和穩(wěn)定性特征。稅收的基本功能具體為組織財(cái)政收入功能、收入分配功能、資源配置與宏觀調(diào)控功能。個(gè)人所得稅作為一個(gè)重要的稅收范疇，其基本功能同樣為組織財(cái)政收入功能、收入分配功能、經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)功能（或資源配置與宏觀調(diào)控功能）.1.個(gè)人所得稅的組織財(cái)政收入功能。個(gè)人所得稅以個(gè)人所獲取的各項(xiàng)所得為課稅對(duì)象，只要有所得就可以課稅，稅基廣闊，因此個(gè)人所得稅便成為政府稅收收入的重要組成部分，是財(cái)政收入的主要來源。

2.個(gè)人所得稅的收入分配功能。市場經(jīng)濟(jì)是有效的資源配置方式，但由于在分配上是按照要素的質(zhì)量和多少進(jìn)行分配，往往會(huì)造成收入分配的巨大差距，從而影響社會(huì)協(xié)調(diào)和穩(wěn)定，進(jìn)而損害效率。個(gè)人所得稅是調(diào)節(jié)收入分配，促進(jìn)公平的重要工具。個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)收入分配主要是通過累進(jìn)稅率進(jìn)行的，在累進(jìn)稅率下隨著個(gè)人收入的增加，個(gè)人所得稅適用的邊際稅率不斷提高，從而低收入者適用較低的稅率征稅，而對(duì)高收入者則按較高的稅率征稅。這有利于改變個(gè)人收入分配結(jié)構(gòu)，縮小高收入者和低收入者之間的收入差距。

3.個(gè)人所得稅的經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)功能。微觀上，個(gè)人所得稅對(duì)個(gè)人的勞動(dòng)與閑暇、儲(chǔ)蓄與投資、消費(fèi)等的選擇都會(huì)產(chǎn)生影響。宏觀上，個(gè)人所得稅具有穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)的作用：其一，自動(dòng)穩(wěn)定功能或“內(nèi)在穩(wěn)定器”功能，指個(gè)人所得稅可以不經(jīng)過稅率的調(diào)整，即可與經(jīng)濟(jì)運(yùn)行自行配合，并借這種作用對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)生調(diào)節(jié)作用；其二，相機(jī)選擇調(diào)節(jié)，在經(jīng)濟(jì)蕭條或高漲時(shí)，采取與經(jīng)濟(jì)風(fēng)向相逆的稅收政策，對(duì)個(gè)人所得稅的稅率、扣除、優(yōu)惠等進(jìn)行調(diào)整，實(shí)行減稅或增稅的政策，從而使經(jīng)濟(jì)走出蕭條或平抑經(jīng)濟(jì)的過度繁榮，保持經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定。

由上述分析可知，個(gè)人所得稅具有組織財(cái)政收入、調(diào)節(jié)收入分配狀況和調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的功能。我國個(gè)人所得稅政策施行20多年以來，在調(diào)節(jié)個(gè)人收入、緩解社會(huì)分配不公、縮小貧富差距和增加財(cái)政收入等方面都發(fā)揮了積極的作用。但是，隨著社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，如何改革我國個(gè)人所得稅體制，提高其調(diào)節(jié)個(gè)人收入的能力，緩解分配不公的矛盾，促進(jìn)社會(huì)主義社會(huì)和諧發(fā)展，成為人們關(guān)注的熱點(diǎn)和焦點(diǎn)問題之一。

二、我國現(xiàn)行個(gè)人所得稅存在的主要問題

1.稅制模式存在弊端。征收個(gè)人所得稅是政府取得財(cái)政收入，調(diào)節(jié)社會(huì)各階層收入分配水平的重要手段，公平是個(gè)人所得稅征收的基本原則。公平原則是指征稅額與納稅人收入水平相適應(yīng)以保證各納稅人之間稅負(fù)水平均衡。分類所得稅制是將納稅人各種所得按照收入性質(zhì)劃分為若干類，對(duì)不同類別的所得設(shè)計(jì)不同的稅率和費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)分別計(jì)算征收。目前我國個(gè)人所得稅制度將個(gè)人收入劃分為工資薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得等11類。這種稅收制度的優(yōu)點(diǎn)是可以實(shí)現(xiàn)分別征收，有利于控制稅源；缺點(diǎn)是各類收入所使用的稅率不同、免征稅額不同，導(dǎo)致不同類別收入的稅負(fù)不同，不利于調(diào)節(jié)收入差距，容易產(chǎn)生綜合收入高、應(yīng)稅所得來源多的人稅負(fù)輕，綜合收入低、應(yīng)稅來源少的人稅負(fù)重的現(xiàn)象.2.征收范圍不全面。個(gè)人所得稅在課稅范圍的設(shè)計(jì)上，分為概括法和列舉法。列舉法又分為正列舉方式和反列舉方式。正列舉方式就是對(duì)稅法中明確規(guī)定的項(xiàng)目予以課稅，沒有出現(xiàn)在稅目中的項(xiàng)目不用納稅。反列舉方式則是明確規(guī)定出不在納稅范圍的項(xiàng)目，除此之外所有項(xiàng)目都要納稅。一般來說，正列舉方式的范圍相對(duì)于稅源來說是有限的，反列舉方式的范圍往往是接近稅源的。我國個(gè)人所得稅采用的是正列舉方式加概括法，列舉法規(guī)定了10個(gè)應(yīng)稅項(xiàng)目，并運(yùn)用概括法規(guī)定了國務(wù)院財(cái)政部門確定征收的其他所得。主要采用正列舉方式確定稅基范圍在很大程度上限制了征稅范圍的擴(kuò)大，雖然用概括法規(guī)定了其他認(rèn)定的應(yīng)稅項(xiàng)目，避免稅基流失，但是因其規(guī)定的模糊性，易在征納過程中引起征納雙方的糾紛和納稅人逃避稅行為的發(fā)生。隨著社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的不斷完善，特別是隨著技術(shù)市場、人才市場、房地產(chǎn)市場的發(fā)育和成長，我國居民的收入已由工資收入為主向收入形式多元化的趨勢發(fā)展。目前在我國居民所得中，不僅工薪、勞務(wù)報(bào)酬所得等勞務(wù)性收入成為個(gè)人的重要所得，利息、股息和紅利等資本性收入也逐漸成為居民個(gè)人所得的重要來源。此外，勞保福利收入、職務(wù)補(bǔ)助、免費(fèi)午餐

及其他實(shí)物補(bǔ)助形式也逐漸成為我國居民收入的重要組成部分。這些新變化在現(xiàn)行個(gè)人所得稅制下都無法自動(dòng)地成為個(gè)人所得稅的應(yīng)稅項(xiàng)目，使得所得稅的稅基過于狹窄。與此同時(shí)，許多公司利用這一稅制缺陷，減少現(xiàn)金獎(jiǎng)金和工資的發(fā)放，取而代之的是大量地為員工購買商業(yè)保險(xiǎn)、提供健身俱樂部會(huì)員卡、用餐券、假期旅游等福利，減少個(gè)人所得稅的應(yīng)納稅金額，侵蝕稅基.3.個(gè)人免征額標(biāo)準(zhǔn)缺乏科學(xué)性，沒有考慮納稅人的實(shí)際情況。設(shè)立個(gè)人免征額的目的之一是為保障勞動(dòng)者的基本生活需要，包括勞動(dòng)者本人的基本生活資料及教育培訓(xùn)費(fèi)用，家庭成員所需生活資料的費(fèi)用等。我國目前的個(gè)人的所得稅制度實(shí)行收入減去固定標(biāo)準(zhǔn)的免征額作為應(yīng)稅所得額的方法，這種方法沒有考慮到不同的納稅人的贍養(yǎng)費(fèi)用、子女撫養(yǎng)費(fèi)用、教育費(fèi)用、醫(yī)療費(fèi)用等因素。在現(xiàn)實(shí)生活中，上述情況不同，各納稅人的生活必要支出就不同，實(shí)行固定免征額的方法不科學(xué).4.稅率設(shè)計(jì)不盡合理。目前我國對(duì)工資薪金實(shí)行九級(jí)超額累進(jìn)稅率，最高稅率為45%，與世界各國相比，這一稅率偏高。過高的稅率一方面會(huì)增強(qiáng)納稅人偷漏稅的動(dòng)機(jī)；另一方面由于45%的稅率在現(xiàn)實(shí)中極少運(yùn)用，這一稅率只起象征性的作用，有其名而無其實(shí)，卻使稅制空背了高稅率之名。

5.征收管理力度不足。

（1）征收方式難以控制高收入者。對(duì)個(gè)人所得稅的征管，我國和大多數(shù)國家一樣也采用了源泉扣繳和自行申報(bào)兩種方法，但側(cè)重點(diǎn)不同，我國更側(cè)重源泉扣繳。由于稅法沒有對(duì)所有納稅人要求納稅申報(bào)，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)扣繳義務(wù)人的納稅檢查信息是單方面的，無法有效進(jìn)行監(jiān)督，使得源泉扣繳的執(zhí)行力度在不同單位間有很大的差別。源泉扣繳執(zhí)行力度的不同使得個(gè)人所得稅只管住了工薪階層，沒有管住高收入階層。自行申報(bào)目前尚未全面鋪開，個(gè)人所得稅法規(guī)定只有5種情形下的個(gè)人收入應(yīng)自行申報(bào)。由于沒有實(shí)行全面的個(gè)人收入申報(bào)制度，稅收流失難以避免。

（2）征管水平低、手段落后，使征管效率難以提高。稅務(wù)征管人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德修養(yǎng)已不能適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)條件下稅務(wù)工作的要求，是削弱征管力量，影響征管效率的重要因素；以人工為主的落后征管手段，不能使稅務(wù)部門及時(shí)取得納稅人的收入資料，并對(duì)其納稅資料進(jìn)行處理與稽核；稅務(wù)代理制度還不完善，不能很好發(fā)揮其中介組織的作用；加之與個(gè)人所得稅征收相聯(lián)系的諸如財(cái)產(chǎn)申報(bào)制度、個(gè)人信用管理制度沒有建立，使得征管效率和監(jiān)督作用很難提高。

（3）處罰法規(guī)不完善，處罰力度不強(qiáng)，不能對(duì)納稅人起到震懾作用。目前我國的《稅收征管法》對(duì)偷、漏稅等違法行為的界定模糊（例如對(duì)納稅人取得收入后掛在往來賬戶不結(jié)轉(zhuǎn)的行為，很難明確界定是納稅人有意行為還是無意行為），使稅務(wù)執(zhí)法機(jī)關(guān)難以把握，往往避重就輕。這樣，對(duì)違法者本人起不到接受教訓(xùn)，自覺守法的約束作用；對(duì)廣大公民更起不到警示和威懾作用，違法現(xiàn)象得不到抑制。因此，遵紀(jì)守法、自覺納稅的良好社會(huì)風(fēng)尚難以形成。

三、完善我國個(gè)人所得稅的建議和對(duì)策

1.建立分類綜合所得稅制模式。個(gè)人所得稅稅制模式大體上可分為3種：1）分類所得稅制，如我國現(xiàn)行個(gè)人所得稅制度。它是對(duì)同一納稅人不同類別的所得按不同的稅率分別課征。2）綜合所得稅制，它是將納稅人在一定期間內(nèi)的各種所得綜合起來，扣除法定減免數(shù)額后，就其余額按累進(jìn)稅率征收，它的特點(diǎn)是將來源于各種渠道的所有形式的所得不分類別、統(tǒng)一課稅。這種稅制的優(yōu)點(diǎn)是稅負(fù)公平、扣除合理，能夠全面反映納稅人的綜合負(fù)稅能力，能考慮到納稅人個(gè)人經(jīng)濟(jì)情況和家庭負(fù)擔(dān)等因素并給予減免。但它的課征手續(xù)復(fù)雜，征收費(fèi)用較高，對(duì)個(gè)人申報(bào)和稅務(wù)稽查水平要求高，且以發(fā)達(dá)的信息網(wǎng)絡(luò)和全面可靠的原始資料為條件。3）分類綜合稅制，它是分類所得稅和綜合所得稅的不同形式和程度的結(jié)合。

根據(jù)目前我國對(duì)稅源控管難度大、征管手段相對(duì)落后、公民納稅意識(shí)淡薄的實(shí)際情況，應(yīng)按循序漸進(jìn)，由分類稅制→分類綜合稅制→綜合稅制的過程，將現(xiàn)行的分類稅制過渡到綜合分類稅制模式，即對(duì)個(gè)人不同來源的收入先按不同稅率征稅，年終再匯算清繳。具體界定時(shí)可對(duì)屬于投資性的，沒有費(fèi)用扣除的應(yīng)稅項(xiàng)目，如利息所得、股票轉(zhuǎn)讓所得、股息紅利所得、偶然所得等應(yīng)稅項(xiàng)目，實(shí)行分項(xiàng)征收；對(duì)屬于有費(fèi)用扣除的應(yīng)稅項(xiàng)目，如工資薪金、勞動(dòng)報(bào)酬、生產(chǎn)經(jīng)營、承包承租、稿酬等應(yīng)稅項(xiàng)目，先以源泉預(yù)扣方法分別采用不同稅率征收，在納稅年度結(jié)束后，由稅務(wù)部門核定納稅人全年應(yīng)稅所得，對(duì)年度內(nèi)已納稅額做出調(diào)整結(jié)算，再實(shí)行綜合征收。我國政府已經(jīng)明確，個(gè)人所得稅制度改革現(xiàn)階段目標(biāo)為分類綜合個(gè)人所得稅制.2.擴(kuò)大征收范圍。目前個(gè)人所得稅法規(guī)定的11個(gè)應(yīng)稅項(xiàng)目沒有涵蓋個(gè)人所得的全部內(nèi)容.隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，會(huì)出現(xiàn)越來越多的應(yīng)稅項(xiàng)目。一些不斷出現(xiàn)的應(yīng)當(dāng)征收個(gè)人所得稅的項(xiàng)目應(yīng)該列入應(yīng)稅項(xiàng)目。因此，我國應(yīng)當(dāng)改變目前采取的正列舉法，采取概括性更強(qiáng)的反列舉法。凡是能夠增加納稅人稅收負(fù)擔(dān)能力的所得都在個(gè)人所得稅征收范圍之內(nèi)，對(duì)某些 特殊的個(gè)人所得可以采取列舉法予以減免稅收，以體現(xiàn)稅收上給予的優(yōu)惠政策。

3.以家庭為納稅單位。家庭課稅是指以家庭為單位，將夫妻的所得綜合起來聯(lián)合申報(bào)納稅；個(gè)人所得課稅是以個(gè)人為單位，就個(gè)人所得申報(bào)納稅。家庭課稅在理論上較個(gè)人課稅具有明顯的優(yōu)勢：家庭課稅能更好地體現(xiàn)公平這一稅收基本原則，因?yàn)橐话闱闆r下，凡是稅制建設(shè)比較完善、治稅思想體現(xiàn)公平觀念比較充分的政府，多在稅前規(guī)定了不同數(shù)額不同名目的扣除額，如子女贍養(yǎng)費(fèi)及教育費(fèi)扣除、父母及祖父母贍養(yǎng)費(fèi)扣除、貧困親屬資助的扣除等。而選擇家庭課稅最大的優(yōu)點(diǎn)就在于能充分考慮一個(gè)家庭的實(shí)際支出情況，能使稅后結(jié)果盡量公平。比如：撫養(yǎng)一個(gè)子女與撫養(yǎng)兩個(gè)子女的扣除區(qū)別；撫養(yǎng)一個(gè)健康子女與撫養(yǎng)一個(gè)殘疾子女的扣除區(qū)別等.4.規(guī)范個(gè)人免征額標(biāo)準(zhǔn)?！秱€(gè)人所得稅法修正案》將個(gè)人所得稅工資薪金所得免征額調(diào)至1 600元，大大減輕了低收入人員的稅收負(fù)擔(dān)。但是筆者認(rèn)為，費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)存在的主要問題不在于數(shù)額高低，而在于有沒有考慮納稅人具體情況并區(qū)別對(duì)待。借鑒國外通行做法，根據(jù)我國實(shí)際情況，中國個(gè)人所得稅免征稅額可分為4個(gè)部分：1）個(gè)人基本生活費(fèi)用和教育費(fèi)用扣除。2）撫養(yǎng)子女、贍養(yǎng)老人費(fèi)用扣除。3）特殊扣除，針對(duì)殘疾人、慢性病患者。4）子女教育費(fèi)用扣除。目前，教育費(fèi)用占家庭開支的比重較大并且沒有任何形式的社會(huì)保障，因此應(yīng)額外扣除.5.簡化稅率級(jí)次，應(yīng)實(shí)行“少檔次、低稅率”的累進(jìn)稅率模式。本著“照顧低收入者，培育中產(chǎn)階層，調(diào)節(jié)高收入者”的原則，在提高個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上，提高最低稅率

至10%，將高稅率部分的45%向下調(diào)降至35%，則可構(gòu)建一組由10%~35%的累進(jìn)稅率。累進(jìn)稅的級(jí)次定在5級(jí)比較適中。

6.加強(qiáng)稅收征管。首先，努力改進(jìn)稅收征管手段，積極推進(jìn)稅務(wù)部門對(duì)個(gè)人各項(xiàng)所得信息收集系統(tǒng)以及銀行對(duì)個(gè)人收支結(jié)算系統(tǒng)建設(shè)，實(shí)現(xiàn)收入監(jiān)控和數(shù)據(jù)處理的完全電子化，進(jìn)一步提高對(duì)收入的監(jiān)控能力和征管水平。通過銀行和稅務(wù)機(jī)關(guān)聯(lián)網(wǎng)工程的建立，逐步縮小現(xiàn)金交易的范圍，使所有的收支狀況盡可能地置于稅銀聯(lián)網(wǎng)的監(jiān)控下，現(xiàn)金交易減少了，政府便可以通過賬戶對(duì)納稅人的稅源實(shí)行有效控制；其次，采用源泉扣繳和納稅人自行申報(bào)相結(jié)合的征管方式，代扣代繳義務(wù)人向個(gè)人支付所得時(shí)必須同時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)，對(duì)扣繳義務(wù)人不按規(guī)定扣繳和申報(bào)繳納稅款以及不按規(guī)定報(bào)送有關(guān)信息資料的，要規(guī)定明確的法律責(zé)任和相應(yīng)的懲處辦法。

為適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，我國個(gè)人所得稅制度的改革已經(jīng)拉開了帷幕，我們必須以這次稅制改革為契機(jī)，制定出一套適合我國國情、適合市場經(jīng)濟(jì)需要的個(gè)人所得稅體系，真正發(fā)揮個(gè)人所得稅在我國稅收中的重要作用。

第二篇：個(gè)人所得稅改革之我見

個(gè)人所得稅是現(xiàn)代政府組織財(cái)政收入，公平社會(huì)財(cái)富和調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的重要手段。我國個(gè)人所得稅開征較晚，現(xiàn)行稅制是在1994年稅制改革基礎(chǔ)上形成的。由于稅制模式，費(fèi)用扣除，稅收優(yōu)惠和稅收征管存在問題，加上經(jīng)濟(jì)全球化，電子商務(wù)的迅速發(fā)展，居民收入多元化的出現(xiàn)，使我國現(xiàn)行個(gè)人所得稅制日益暴露出功能缺陷，及時(shí)予以改革顯得格外迫切和重要。我國目前已著手對(duì)個(gè)人所得稅進(jìn)行改革。

個(gè)人所得稅法修正草案修改主要涉及兩項(xiàng)內(nèi)容：一是將工薪所得減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)從800元提高到1600元；二是要求高收入者自行申報(bào)。對(duì)此兩項(xiàng)內(nèi)容，筆者作為一個(gè)單位的會(huì)計(jì)，也是個(gè)人所得稅的代扣代繳實(shí)際操作者，闡述一下個(gè)人觀點(diǎn)。

一，工薪所得減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)從800元提高到1600元但是如果僅僅只是提高此數(shù)字標(biāo)準(zhǔn)，不作其他相應(yīng)改革，國家稅收勢必因此減少很多。財(cái)政部部長樓繼偉日前表示，個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)提高到1600元后，近七成工薪階層將不納稅，一年國家將減少稅收收入280億。這是因?yàn)槟壳岸愔浦还茏×斯ば诫A層而真正的高收入者交稅的卻不多，我國目前的個(gè)人所得稅稅收收入中45%檔的稅收接近為零，而一般的工薪階層成為個(gè)人所得稅的納稅的主要群體，占個(gè)人所得稅征收總額的70%以上。該數(shù)字標(biāo)準(zhǔn)改革僅對(duì)工薪所得部分改革，效果應(yīng)為從絕對(duì)數(shù)上減少了國家稅收收入。

鑒于此，筆者認(rèn)為在我國目前個(gè)人所得稅征管手段落后，公民納稅意識(shí)淡薄的情況下，采用國際上發(fā)達(dá)國家普遍采用的綜合稅制較困難，可以采用一種過渡形式，即先將現(xiàn)行稅目中的勞務(wù)報(bào)酬所得與工資，薪金所得合并為一種綜合所得，統(tǒng)一征稅。綜上所述三點(diǎn)，筆者認(rèn)為，在提高費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的同時(shí)，將勞務(wù)報(bào)酬所得稅目取消，并入工資，薪金所得，即可方便扣繳義務(wù)人實(shí)際操作，又可使稅收真正調(diào)節(jié)社會(huì)貧富，體現(xiàn)社會(huì)公平，同時(shí)減少國家稅源流失。

二，要求高收入者自行申報(bào)

如果你要求高收入者自行申報(bào)，他就自行申報(bào)，那還要法律干什么。我認(rèn)為要做到這一點(diǎn)，必須明確以下兩點(diǎn)：

首先，什么是高收入者？我認(rèn)為這一點(diǎn)必須是由法律給予明確定義的。要想明確這一點(diǎn)，什么是收入得先確定。收入應(yīng)該是包括所有渠道得到的利益，除了正常的工資，薪金所得，還應(yīng)包括地位或職位帶來的一切經(jīng)常所得金錢，物質(zhì)，股票，甚至期權(quán)。如A，B兩人月工資均為3000元，A可利用其職位每月報(bào)銷一些費(fèi)用，B則除工資外沒任何收入，若A，B兩人算成同樣收入肯定不合理。若單從雇傭者的工資收入，我看已很難定義高收入者。如果主體不能明確，該條又如何執(zhí)行？一定要讓高收入清清楚楚明明白白知道自己是高收入者。故法律必須明確規(guī)定一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)。目前，有人認(rèn)為在目前社會(huì)貧富不均衡，各地區(qū)收入水平有差異的情況下，統(tǒng)一確定高收入者的標(biāo)準(zhǔn)，有不合理的地方。但是目前個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)不是也已統(tǒng)一調(diào)至1600元/人月，之前不是也有人認(rèn)為統(tǒng)一一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)不合理嗎？個(gè)人所得稅改革既然不可能一步到位，那么就可暫時(shí)采用一個(gè)相對(duì)易于操作的方法，即統(tǒng)一一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，圈定一個(gè)“富人”圈，征收才有對(duì)象可言。

其次，如何讓高收入者自行納稅。目前現(xiàn)行社會(huì)，真正認(rèn)為“納稅光榮”的，我看沒有幾個(gè)。相當(dāng)部分的人，自己的所得沒達(dá)到征稅范圍時(shí)，認(rèn)為別人“納稅光榮”，一旦自己的收入真正要納稅時(shí)，心里多少有些不快，這種不快必然導(dǎo)致想方設(shè)法去逃稅。目前收入越高者，逃稅的越多，相反只有工資收入者反而沒法逃稅因?yàn)槭杖雭碓磫我唬覇挝欢即鄞U了個(gè)人所得稅，故有前面提到的說法：目前個(gè)人所得稅法只管住了收入不是很高的工薪階層，高收入者則納稅的不多。交了稅的心里不甘，不交稅的也沒受到什么懲罰，這樣勢必有更多的人不愿意交稅，又何談自行申報(bào)。總之，高收入者多納稅，少收入者少納稅，讓個(gè)人所得稅真正起到調(diào)節(jié)社會(huì)貧富的作用，同時(shí)又兼顧公平合理和可操作性，保證國家穩(wěn)定的稅源收入，應(yīng)該是個(gè)人所得稅改革的大方向。

個(gè)人所得稅改革之我見責(zé)任編輯：飛雪

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第三篇：試論我國個(gè)人所得稅改革

試論我國個(gè)人所得稅改革

摘要：個(gè)人所得稅改革是我國目前稅制改革的熱點(diǎn)問題，本文分析我國個(gè)人所得稅存在的問題入手，圍繞問題對(duì)今后個(gè)人所得稅的改革提出建議。2011年我國個(gè)人所得稅收入為4837.17億元，占全國稅收收入的6.6%。同時(shí)由于我國個(gè)人所得稅實(shí)行超額累進(jìn)制度，隨著個(gè)人收入的增加，個(gè)人所得稅所適用的邊際稅率也不斷提高，這樣可以縮小高收入者和低收入者之間的收入差距，所以個(gè)人所得稅還能起到調(diào)節(jié)收入分配的作用。

關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅問題措施

個(gè)人所得稅是調(diào)整征稅機(jī)關(guān)與自然人(居民、非居民人)之間在個(gè)人所得稅的征納與管理過程中所發(fā)生的社會(huì)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。

1980年9月10日我國人大五屆三次會(huì)議通過《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》，標(biāo)志著我國個(gè)人所得稅開始確立，但因?yàn)榭鄱悩?biāo)準(zhǔn)較高及當(dāng)時(shí)人們的工資水平較低等原因，個(gè)人所得稅并沒有很好的發(fā)揮調(diào)節(jié)收入和對(duì)財(cái)政收入做貢獻(xiàn)作用。自1994年我國正式課征個(gè)人所得稅以來，個(gè)人所得稅收入逐年增長，在調(diào)節(jié)收入分配，實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平，增加財(cái)政收入等方面發(fā)揮了一定的積極作用，然而，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展，居民收入的普遍提高以及社會(huì)環(huán)境的變化，現(xiàn)行的個(gè)人所得稅制度已顯得相對(duì)滯后，存在一定的不足，作為我國稅收中的重中之重，改革和完善個(gè)人所得稅就顯得尤為重要。

一、我國個(gè)人所得稅存在問題分析

（一）個(gè)人所得稅的功能定位不夠明確

目前，關(guān)于個(gè)人所得稅的功能有兩種觀點(diǎn)，一種觀點(diǎn)是主張個(gè)人所得稅以聚財(cái)為目的，對(duì)所有個(gè)人所得征稅，并降低邊際稅率，以增加財(cái)政收入。另一種觀點(diǎn)主張個(gè)人所得稅以再分配為目的，非“全民征稅”，并提高免征額，以利于低收入者，以調(diào)節(jié)收入分配。其實(shí)，這兩種說法就是圍繞稅收原則中的效率與公平的問題開展討論的。從理論上講，個(gè)人所得稅的起源和推廣的原始出發(fā)點(diǎn)是為了充實(shí)國家財(cái)政。但從我國目前現(xiàn)狀來看，個(gè)人所得稅應(yīng)該在促進(jìn)社會(huì)公平方面發(fā)揮更大的作用，所以筆者更贊同第二種觀點(diǎn)。

（二）分類所得稅課稅模式存在稅負(fù)不公平現(xiàn)象

我國目前個(gè)人所得稅的課稅對(duì)象，按照列舉法分為11類項(xiàng)目，在具體應(yīng)用中，個(gè)人所得稅是對(duì)各種所得，按照其不同來源分別進(jìn)行計(jì)征，不同來源的收入適用于個(gè)人所得稅法中不同的稅務(wù)處理辦法。參照目前國際慣例，發(fā)現(xiàn)我國分類稅制造成了納稅人的稅負(fù)不公平。首先，分類課稅難以體現(xiàn)公平的原則，相同收入會(huì)因?yàn)槭杖雭碓床煌袚?dān)不同的稅負(fù)，產(chǎn)生橫向不公平；不同收入的納稅人，由于取得收入的來源不同適用于不同的扣除額、稅率及優(yōu)惠政策，容易出現(xiàn)高收入者稅負(fù)輕、低收入者稅負(fù)重的現(xiàn)象，于是產(chǎn)生縱向不公平；其次，分類課稅產(chǎn)生了巨大的避稅空間，一些收入來源多的高收入者利用分解收入、多次扣除等方法避稅，產(chǎn)生了稅收征管的漏洞。因此，分類所得稅的課稅模式存在一定的稅負(fù)不公平現(xiàn)象。

（三）個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)不合理

我國現(xiàn)行個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除采用定額扣除和定率扣除相結(jié)合，外籍人員給予附加減除費(fèi)用的優(yōu)待方法。這種費(fèi)用扣除的方法雖然簡單明了，具有透明度高、便于稅款計(jì)算和征管的特點(diǎn)，但是存在照顧不到納稅人具體情況的弊端，忽略了不同納稅人之間供養(yǎng)家庭人口不同等多種客觀情況，造成因家庭供養(yǎng)人口不同而形成稅負(fù)不公平的問題，不利于縮小社會(huì)貧富差距，影響了個(gè)人所得稅調(diào)整收入分配功能的發(fā)揮，未能很好的體現(xiàn)社會(huì)公平的要求。并且，我國個(gè)人所得稅在進(jìn)行計(jì)征的時(shí)候沒有考慮到物價(jià)變動(dòng)情況，而只是通過調(diào)整起征點(diǎn)這種方式，例如從1994年的800元調(diào)整到目前的2000元，僅僅調(diào)整課稅起征點(diǎn)不利于維護(hù)稅法的穩(wěn)定性。

二、改革完善我國個(gè)人所得稅的幾點(diǎn)建議

根據(jù)目前我國個(gè)人所得稅方面存在的不足，為更好的發(fā)揮個(gè)人所得稅在調(diào)節(jié)居民收入方面的作用，結(jié)合國際稅制，對(duì)完善我國個(gè)人所得稅提出幾點(diǎn)建議：

（一）明確我國個(gè)人所得稅的功能定位

根據(jù)我國實(shí)際情況，應(yīng)明確把調(diào)節(jié)居民收入分配作為個(gè)人所得稅的優(yōu)先功能，把增加財(cái)政收入作為輔助功能。從統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)上來看，2004年，我國個(gè)人所得稅收入為1737.05億元，占國家稅收收入總額的6.75%，2007年，我國個(gè)人所得稅收入為3186億元，占國家稅收收入總額的7%，從這個(gè)數(shù)據(jù)上來看，個(gè)人所得稅的稅收收入對(duì)稅收總收入的貢獻(xiàn)并不是特別大。然而，目前我國居民收入差別越來越大，貧富差距問題是我國相對(duì)比較突出的問題，早在2000我國的基尼系數(shù)就達(dá)到了0.458，超過了0.4的國際警戒線，根據(jù)中國社科院2005年社會(huì)藍(lán)皮書報(bào)告，2004年中國基尼系數(shù)仍然在0.4以上。貧富差距已經(jīng)成為了一個(gè)社會(huì)關(guān)注的敏感問題。社會(huì)成員收入差距過大不僅影響了社會(huì)穩(wěn)

2定，而且阻礙了經(jīng)濟(jì)發(fā)展，近些年來，我國政府一直在努力解決這個(gè)問題。因此，對(duì)個(gè)人所得稅在進(jìn)行定位時(shí)要把調(diào)節(jié)收入分配功能放在優(yōu)先位置，把組織稅收收入作為輔助功能。

（二）實(shí)行綜合為主，分類為輔的課征制

目前國際通用的個(gè)人所得稅通行課征制有三種：即綜合稅則、分類稅則和混合稅則，其中，綜合稅則是指對(duì)于納稅人的各類所得，不論其來源均視為一個(gè)所得整體，經(jīng)匯總計(jì)算后，適用統(tǒng)一的寬免和扣除規(guī)定，按照統(tǒng)一的累進(jìn)稅率計(jì)算應(yīng)納稅額的課稅模式，與其他課稅模式相比，綜合稅制確定的應(yīng)稅所得具有稅基寬、最能體現(xiàn)“負(fù)稅能力”的原則等優(yōu)點(diǎn)，其累進(jìn)稅率在縱向公平方面能發(fā)揮積極作用。但是，綜合稅制在征管方面的一個(gè)重要特征是要求納稅人采用自行申報(bào)的方式，這對(duì)稅收征管和納稅人的素質(zhì)提出了較高的要求，征收手續(xù)復(fù)雜，征收成本較高，且要求納稅人有較高的納稅意識(shí)，有健全的核算制度，稅務(wù)機(jī)關(guān)有先進(jìn)的稽查手段，否則難以實(shí)施。在考慮目前我國現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上，應(yīng)將綜合稅制與分類稅制相結(jié)合，實(shí)行實(shí)行綜合為主，分類為輔的課征制。

首先，應(yīng)該將各類應(yīng)稅所得進(jìn)行分類合并，對(duì)部分應(yīng)稅、免稅項(xiàng)目予以調(diào)整。例如，將工資薪金所得、勞務(wù)收入等收入合并，減去法定的扣除項(xiàng)目，將余額按照累進(jìn)稅率征收；又如對(duì)于投資性的、沒有費(fèi)用扣除的應(yīng)稅項(xiàng)目，如利息、股息、紅利所得、偶然所得等，仍按分類計(jì)征等。其次，針對(duì)多頭收入的情況，逐步擴(kuò)大課稅范圍。除了將過去處于優(yōu)惠政策鼓勵(lì)而尚未開征的項(xiàng)目（如證券所得收入、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入）納入征稅范圍之外，其他很多額外收入或福利項(xiàng)目也應(yīng)該納入課稅范圍。例如：個(gè)人所取得的額外福利，投資收益、各種補(bǔ)貼等等。這樣做既有利于解決征管中的稅源流失問題，又有利于實(shí)現(xiàn)稅制公平和效率，當(dāng)然，更長遠(yuǎn)的考慮是要提高納稅人自我納稅的意識(shí)和稅務(wù)部門的征管效率。

（三）合理確定費(fèi)用和扣除標(biāo)準(zhǔn)

對(duì)個(gè)人所得稅中的合理費(fèi)用予以扣除是世界上大部分國家都采用的，由于各國所得稅制不同，其相應(yīng)的扣除項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)也有所不同。我國個(gè)人所得稅的費(fèi)用扣除一般包括兩個(gè)方面：一是經(jīng)營費(fèi)用的扣除，二是生計(jì)費(fèi)用的扣除。然而，我國目前實(shí)行的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)還有很多亟待改善的方面，缺乏科學(xué)的理論依據(jù)，例如：不分已婚未婚、家庭人口、家庭總收入、地域差別等，一律對(duì)個(gè)人的收入實(shí)行定額扣除，這種方法雖然簡單易行，但未能考慮到納稅人的實(shí)際負(fù)擔(dān)能力。因此，在實(shí)際征收時(shí)要綜合考慮各種因素。首先，應(yīng)合理估計(jì)城鎮(zhèn)居民實(shí)際生活支出水平，考慮納稅人的婚姻狀況、贍養(yǎng)人口多少、3實(shí)際負(fù)擔(dān)能力等因素確定后進(jìn)行相應(yīng)的扣除，按照“量能負(fù)擔(dān)”的原則；其次，要體現(xiàn)政策原則，即在進(jìn)行費(fèi)用扣除的時(shí)候要體現(xiàn)我國的人口政策、收入分配政策及地區(qū)差異等。

總結(jié)：

綜上所述，對(duì)個(gè)人所得稅的起征點(diǎn)及稅率等級(jí)的調(diào)整并不會(huì)對(duì)各級(jí)政府財(cái)政收入造成顯著的影響。從個(gè)稅起征點(diǎn)上調(diào)的效果來看，此前個(gè)稅起征點(diǎn)從800元提高到1600元以及從1600元提高到2000元時(shí)，財(cái)政部按照靜態(tài)數(shù)據(jù)估算我國總稅收分別減少約280億元和300億元。但實(shí)際上，個(gè)稅起征點(diǎn)的提高并沒有阻滯中國個(gè)稅收入的持續(xù)高漲，因?yàn)榻?jīng)濟(jì)仍在高速發(fā)展，人民的收入水平也在不斷地提高，而稅務(wù)部門也在不斷地完善征管體制和試點(diǎn)新的稅種。據(jù)國稅總局的統(tǒng)計(jì)資料顯示，自2006年個(gè)稅起征點(diǎn)從800元提高到1600元后，2007年前三季度全國個(gè)人所得稅總共征收2413.8億元，已接近2006年全年的個(gè)稅收入2452.3億元，中國稅務(wù)學(xué)會(huì)副會(huì)長安體富也曾表示，目前我國稅收收入增長較快，從總體稅收的角度上來看，幾百億元的減收對(duì)稅收收入影響并不大。

自新個(gè)稅實(shí)施以來，全國各地都得到了良好的反映，說明此項(xiàng)惠民政策深入人心。但對(duì)于我國個(gè)人所得稅改革發(fā)展的漫漫道路，這只是一個(gè)小小的調(diào)整以適應(yīng)我國目前復(fù)雜的社會(huì)情況，還并未真正實(shí)現(xiàn)個(gè)稅稅制的全面變革，而這些是我國個(gè)稅改革道路上的必經(jīng)之路和必然結(jié)果,個(gè)人所得稅制度的完善也將是一個(gè)長期的過程.隨著社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制的進(jìn)一步發(fā)展，個(gè)人所得稅制度中存在著一定的弊端和不足，今后，個(gè)人所得稅的進(jìn)一步完善要堅(jiān)持科學(xué)發(fā)展和以人為本的原則，結(jié)合實(shí)際情況，廣泛征求民意，有步驟、循序漸進(jìn)的開展個(gè)人所得稅的改革，才能更好的發(fā)揮個(gè)人所得稅的作用。

參考文獻(xiàn)：

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2、張敏：關(guān)于我國個(gè)人所得稅深層次改革的思考，時(shí)代經(jīng)貿(mào)，2009年6月中旬刊

3、張浩金：國外收入分配制度變遷對(duì)中國的啟示，黑龍江社會(huì)科學(xué)。2009年第4期

4、楊秀平：談個(gè)人所得稅存在的問題，長春理工大學(xué)學(xué)報(bào)。2010年11月

5、魏彥芳，中國個(gè)人所得稅的完善之設(shè)想，商業(yè)經(jīng)濟(jì)。2010年

第四篇：我國醫(yī)療改革之我見

我國醫(yī)療改革之我見

2010級(jí)預(yù)防醫(yī)學(xué)

學(xué)號(hào)：2010302170056

姓名：劉凡

改革開放以來，中國取得了令世人矚目的經(jīng)濟(jì)增長奇跡，中國的改革模式為發(fā)展中國家的發(fā)展提供了寶貴的經(jīng)驗(yàn)。然而其間的不平衡發(fā)展?fàn)顩r也引起越來越多的重視，中國經(jīng)濟(jì)改革中醫(yī)療衛(wèi)生制度的交化成為發(fā)展政策研究中被經(jīng)常引用的反面案例(World Bank，1997)。在2000年世界衛(wèi)生組織對(duì)成員國衛(wèi)生籌資與分配公平性的評(píng)估排序中，中國列188位，在191個(gè)成員國中倒數(shù)第4；在對(duì)191個(gè)成員國的衛(wèi)生總體績效評(píng)估排序中，中國僅列144位，結(jié)果令人深思。

近年來醫(yī)療改革成為社會(huì)各界的熱點(diǎn)論題，對(duì)醫(yī)療領(lǐng)域究竟是否應(yīng)該搞市場化的問題成為爭論的焦點(diǎn)（例如王紹光，2005；國務(wù)院發(fā)展研究中心課題組，2005；顧昕，2005）。在探討醫(yī)療改革方案時(shí)，有關(guān)政府主導(dǎo)抑或市場主導(dǎo)的道路之爭早巳不是新鮮話題，但不少問題依然真?zhèn)文?，似是而非。我們?cè)谠噲D探討中國醫(yī)療體制改革進(jìn)程和發(fā)展前景的過程中，不可避免的必須關(guān)注以下幾個(gè)主要問題：

首先，在體制改革和經(jīng)濟(jì)增長的背景下，醫(yī)療服務(wù)供給應(yīng)如何與由此發(fā)生的健康轉(zhuǎn)型相適應(yīng)？其次，在過去的30年中，中國醫(yī)療衛(wèi)生領(lǐng)域的問題根源何在，與市場化有怎樣的關(guān)系？再次，醫(yī)療衛(wèi)生領(lǐng)域改革中市場和政府應(yīng)如何分工，以形成一個(gè)健康的、可持續(xù)的醫(yī)療服務(wù)供給和融資體系？

由此展開，我們才將能夠在這些真?zhèn)文?，似是而非的問題中，把握中國醫(yī)療體制改革的脈搏，繼而在錯(cuò)綜復(fù)雜的歷史和社會(huì)進(jìn)程中直面我國醫(yī)療體制改革的現(xiàn)狀，明確醫(yī)療體制改革的方向前景。

一、計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期我國醫(yī)療體制改革的成就。

在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期，我國建立了城鄉(xiāng)分割的二元醫(yī)療保障制度，在城鎮(zhèn)實(shí)行針對(duì)工人的勞保醫(yī)療制度和針對(duì)干部的公費(fèi)醫(yī)療制度，在農(nóng)村實(shí)行針對(duì)農(nóng)民的合作醫(yī)療制度，建立起以縣醫(yī)院為龍頭、以鄉(xiāng)(鎮(zhèn))衛(wèi)生院為樞紐、以村衛(wèi)生室為基礎(chǔ)，集預(yù)防、醫(yī)療、保健功能于一體的三級(jí)醫(yī)療預(yù)防保健網(wǎng)。從1949年到1980年年

初，通過這種醫(yī)療制度安排，基本解決了當(dāng)時(shí)缺醫(yī)少藥狀況下的看病問題。

這一時(shí)期的主要經(jīng)驗(yàn)有：

1、公平性——形成了廣覆蓋的醫(yī)療費(fèi)用保障機(jī)制。其一，醫(yī)療保障體制獲得了長足的發(fā)展；其二，公益性的醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)體系本身具備很強(qiáng)的轉(zhuǎn)移支付和醫(yī)療費(fèi)用保障功能。

2、可及性——醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)體系的布局與服務(wù)目標(biāo)合理。通過政府的統(tǒng)一規(guī)劃、組織和大力投入，醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)體系得到了迅速的發(fā)展，形成了包括醫(yī)療、預(yù)防、保健、康復(fù)、教學(xué)、科研等在內(nèi)的，比較完整的，布局合理的醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)體系。在層次布局上注重基層醫(yī)療服務(wù)機(jī)構(gòu)和農(nóng)村醫(yī)療服務(wù)體系的建設(shè)。

3、效率——醫(yī)療衛(wèi)生工作的干預(yù)重點(diǎn)選擇合理。其一，突出“預(yù)防為主”，重視公共衛(wèi)生事業(yè)發(fā)展：其二，基于醫(yī)療服務(wù)機(jī)構(gòu)的公益目標(biāo)定位，醫(yī)療領(lǐng)域的干預(yù)重點(diǎn)集中于成本低、效益好的常見病和多發(fā)病治療上；技術(shù)路線選擇上注重適宜技術(shù)，強(qiáng)調(diào)中西醫(yī)結(jié)合。

二、改革開放后醫(yī)療體制改革的新變化

十一屆三中會(huì)會(huì)以后，我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速，人民生活水平不斷提高，與經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型相伴隨，健康轉(zhuǎn)型逐步開始。健康轉(zhuǎn)型對(duì)醫(yī)療體制改革的含義在于：

1、對(duì)醫(yī)療服務(wù)的需求增加，需要更多的資源投入在醫(yī)療衛(wèi)生領(lǐng)域，完全由政府財(cái)政支出會(huì)出現(xiàn)供給不足。由此提出了市場和政府如何分工的問題。

2、需求的差異化和多元化要求醫(yī)療體系能夠提供有差別的服務(wù)。改革前統(tǒng)一的醫(yī)療體系受到挑戰(zhàn)。

3、貧困群體的醫(yī)療負(fù)擔(dān)更加沉重，他們健康狀況較差，但收入?yún)s相對(duì)低下，出現(xiàn)有病不醫(yī)的情況。為此，建立和完善醫(yī)療保險(xiǎn)制度十分有必要。

新時(shí)期下，我國醫(yī)療改革領(lǐng)域的新變化主要表現(xiàn)在：

在醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)體制方面，醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的所有制結(jié)構(gòu)從單一公有制變?yōu)槎喾N所有制并存；公立機(jī)構(gòu)的組織與運(yùn)行機(jī)制在擴(kuò)大經(jīng)營管理自主權(quán)的基礎(chǔ)上發(fā)生了很大變化；不同醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)機(jī)構(gòu)之間的關(guān)系從分工協(xié)作走向全面競爭；醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的服務(wù)目標(biāo)從追求公益目標(biāo)為主轉(zhuǎn)變?yōu)槿孀非蠼?jīng)濟(jì)目標(biāo)，不僅非公有制的醫(yī)療機(jī)構(gòu)如此，公立醫(yī)療服務(wù)機(jī)構(gòu)乃至公共衛(wèi)生服務(wù)機(jī)構(gòu)也是如此。

在醫(yī)療保障體制方面，隨著80年代初期人民公社解體，農(nóng)村合作醫(yī)療制度在絕大部分地區(qū)迅速瓦解；由于該制度賴以生存的體制基礎(chǔ)已經(jīng)不復(fù)存在，各級(jí)政府及社會(huì)各界試圖恢復(fù)合作醫(yī)療制度的努力一直未見明顯成效。城鎮(zhèn)地區(qū)，隨著國有企業(yè)以及其他方面的體制改革，傳統(tǒng)的勞保醫(yī)療制度和公費(fèi)醫(yī)療制度也遇到了很大困難，經(jīng)過多年的改革探索，目前確定了統(tǒng)一模式的、社會(huì)統(tǒng)籌與個(gè)人賬戶相結(jié)合的城鎮(zhèn)企業(yè)職工醫(yī)療保障(保險(xiǎn))體制。

除此之外，政府對(duì)醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)的行政管理體制、藥品生產(chǎn)與流通體制等等也都發(fā)生了非常大的變化。在醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)的行政管理及資金投入方面，中央政府的統(tǒng)一協(xié)調(diào)職能不斷弱化，各種責(zé)任越來越多地由地方政府承擔(dān)。藥品生產(chǎn)與流通走向全面市場化。

由此引發(fā)的我國醫(yī)療體制改革的困局主要表現(xiàn)在諸如醫(yī)療服務(wù)價(jià)格上漲過快；政府投入減少，個(gè)人負(fù)擔(dān)加重；城市衛(wèi)生資源的相對(duì)飽和；城鄉(xiāng)醫(yī)院資源的配置不平衡；醫(yī)院資源利用效率逐年下降；醫(yī)藥不分形成“藥品暴利”等各個(gè)方面。進(jìn)一步加大了我國現(xiàn)有醫(yī)療體制和全民健康的困局，醫(yī)療體制內(nèi)部矛盾日顯。

三、醫(yī)療改革問題的根源分析：

一系列問題和醫(yī)療衛(wèi)生領(lǐng)域的改革之問有何必然的聯(lián)系？市場機(jī)制和政府在其中是否發(fā)揮了作用以及發(fā)揮了怎樣的作用？

國內(nèi)現(xiàn)有研究表明，導(dǎo)致我國醫(yī)療衛(wèi)生體制改革現(xiàn)狀的主要原因根源在以下方面：

1、療服務(wù)市場的扭曲導(dǎo)致以藥養(yǎng)醫(yī)的局面。導(dǎo)致這一現(xiàn)象的一個(gè)十分重要的原因是醫(yī)療機(jī)構(gòu)面臨一種扭曲市場化局面，醫(yī)院一方面需要從市場上獲取其收入的90％的資源，在很大程度上是一個(gè)以追求利潤為目標(biāo)的經(jīng)濟(jì)組織；另一方面，醫(yī)院管理者的自主權(quán)并不完全，尤其是在人事制度、分配制度等方面。

2、醫(yī)療保險(xiǎn)助長了醫(yī)療費(fèi)用的上漲。醫(yī)療保險(xiǎn)使得病人在金錢方面的約束比原來放松了，這樣醫(yī)院就有機(jī)會(huì)在原來的基礎(chǔ)上提高費(fèi)用，比如延長病人的住院時(shí)間、增加檢查項(xiàng)目、增加藥品用量，選擇較貴的藥品等。因此，如果沒有有效的費(fèi)用控制機(jī)制，醫(yī)療保險(xiǎn)就可能會(huì)導(dǎo)致醫(yī)療費(fèi)用的上漲，并不一定會(huì)緩解看病貴的難題。此外，費(fèi)用上漲的另一個(gè)渠道是醫(yī)療設(shè)備的投資。

3、醫(yī)療服務(wù)市場的壟斷性損害了醫(yī)療公平性。為改善醫(yī)療衛(wèi)生領(lǐng)域的公平性，醫(yī)療改革中一個(gè)重要的內(nèi)容是對(duì)弱勢群體進(jìn)行補(bǔ)貼，新型農(nóng)村合作醫(yī)療就是改革中的一項(xiàng)制度創(chuàng)新。但如果在提高政府補(bǔ)貼的同時(shí)，醫(yī)療價(jià)格也隨之增加，那么相當(dāng)于一部分政府補(bǔ)貼轉(zhuǎn)移給了醫(yī)療部門。

綜上所述，當(dāng)前醫(yī)療衛(wèi)生的領(lǐng)域的問題和醫(yī)療市場化進(jìn)程的確有著密切的聯(lián)系，但并不能由此否定市場化的改革方向，而是需要對(duì)市場化的方式進(jìn)行反思。

四、推動(dòng)醫(yī)療體制改革的動(dòng)力分析

中國醫(yī)療衛(wèi)生制度的轉(zhuǎn)型與國家經(jīng)濟(jì)體制改革密切聯(lián)系，至2003年，經(jīng)歷了兩次醫(yī)療衛(wèi)生體制改革。第一次衛(wèi)改主要是把經(jīng)濟(jì)部門放權(quán)讓利的改革形式引入了醫(yī)療衛(wèi)生領(lǐng)域。而第二次改革則是在經(jīng)濟(jì)制度再次創(chuàng)新的前提下，進(jìn)行醫(yī)院市場化的改革。這兩次改革的核心理念也是在醫(yī)療衛(wèi)生領(lǐng)域引進(jìn)市場模式。第三次改革始于2006年國務(wù)院召開衛(wèi)生工作會(huì)議并提出重點(diǎn)發(fā)展社區(qū)和基層的醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)，降低醫(yī)療費(fèi)用，保障居民基本醫(yī)療的可及性，并將此作為有效解決居民“看病難、看病貴”問題的主要途徑。

在政府不斷推進(jìn)經(jīng)濟(jì)體制改革的進(jìn)程中，為適應(yīng)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制的發(fā)展，醫(yī)療體制改革同樣經(jīng)歷了一個(gè)不斷發(fā)展、深化的過程。先從調(diào)整醫(yī)療服務(wù)和藥品價(jià)格開始，逐步發(fā)展到全面改革。2007年以來，中國政府逐步推進(jìn)新的醫(yī)療衛(wèi)生體制改革，新醫(yī)改以提倡政府主導(dǎo)和公益性為方向，進(jìn)一步深化了醫(yī)療體制改革，中國的醫(yī)療衛(wèi)生體制進(jìn)入一個(gè)新的時(shí)代。

從以上改革歷程中我們不難發(fā)現(xiàn)。毋容置疑，政府與市場是推動(dòng)體制轉(zhuǎn)型的兩大主力。其中，政府是制度變遷的決定性力量，在發(fā)展中國家的體制轉(zhuǎn)軌過程中，通常由政府主導(dǎo)進(jìn)行制度變遷，而且政府往往是最核心的變革因素。在改革過程中，由政府主導(dǎo)采用各種方式進(jìn)行制度變革，而舊有體制和既得利益集團(tuán)又往往成為變革的障礙，在此情況下，另一種推動(dòng)體制轉(zhuǎn)型的力量就顯得尤為重要，那就是市場，市場及其利益集團(tuán)和市民社會(huì)在制度的變遷過程中起到非同一般的作用。

五、我國醫(yī)療體制改革前景展望：

1、明確醫(yī)療衛(wèi)生改革目標(biāo)定位。中國應(yīng)該盡快建立起一個(gè)保障所有老百姓都能享受到的基本醫(yī)療衛(wèi)生保障體系?！皟?yōu)先保障所有人的基本醫(yī)療需求，在此基礎(chǔ)上，滿足更多社會(huì)成員熙多的醫(yī)療衛(wèi)生需求”。

2、操作方法。當(dāng)當(dāng)前形勢下基于衛(wèi)生資源的有限性與公眾醫(yī)療衛(wèi)生需求的無限性的矛盾，要實(shí)現(xiàn)這個(gè)目標(biāo)必須的方法就是“合理選擇醫(yī)療衛(wèi)生的干預(yù)重點(diǎn)和干預(yù)方式”。選擇的唯一標(biāo)準(zhǔn)是使有限的醫(yī)療衛(wèi)生投入獲得盡可能大的增進(jìn)全面健康效果。選擇的基礎(chǔ)則是在不同的醫(yī)療衛(wèi)生干預(yù)目標(biāo)、干預(yù)成本和效益之間進(jìn)行比較。

3、強(qiáng)化政府職能是核心?；卺t(yī)療衛(wèi)生體系的特殊性，無論是基本保障目標(biāo)選擇還是干預(yù)重點(diǎn)選擇，靠市場都無法自發(fā)實(shí)現(xiàn)合理的選擇。強(qiáng)化政府職能就成為了核心問題。政府的職責(zé)主要體現(xiàn)在以下兩個(gè)方面。一是強(qiáng)化政府的籌資和分配能力。二是全面干預(yù)醫(yī)療衛(wèi)生體系的建設(shè)和發(fā)展。

第五篇：淺談我國個(gè)人所得稅現(xiàn)狀及改革方向

淺談我國個(gè)人所得稅現(xiàn)狀及改革方向

[摘要] 隨著國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,我國個(gè)人所得稅制度存在的問題越來越明顯,全社

會(huì)要求改革的呼聲也日益高漲。為適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求, 我國個(gè)人所得稅制度的改革已經(jīng)拉開了帷幕, 我們必須以這次稅制改革為契機(jī),制定出一套適合我國國情、適合市場經(jīng)濟(jì)需要的個(gè)人所得稅體系, 真正發(fā)揮個(gè)人所得稅在我國稅收中的重要作用。本文在前人研究基礎(chǔ)上，追溯我國個(gè)人所得稅的發(fā)展歷程，結(jié)合我國的現(xiàn)實(shí)狀況，從多個(gè)方面分析了個(gè)人所得稅體制存在的問題,并借鑒國際通行做法,根據(jù)我國實(shí)際情況探討了個(gè)人所得稅制度的改革方向。

關(guān)鍵詞: 個(gè)人所得稅現(xiàn)狀改革

【Abstract】With the development of the national economy, China's personal income tax system problems become more and more obvious.In order to meet the requirements of the development of a market economy, China's personal income tax system reform has begun.Personal income taxes have played an important role in our country;we must reform the tax system to develop a set of suitable conditions for our country.Based on previous studies and combined with the reality of the situation of our country, from various aspects of personal income tax system, this chapter discusses the direction of reform.【Key words】 Personal Income TaxActualityReform

個(gè)人所得稅既是籌集財(cái)政收入的重要來源，又是調(diào)節(jié)個(gè)人收入分配的重要手段，在我國稅收體系中占有重要地位。我國個(gè)人所得稅政策施行20 多年以來, 在調(diào)節(jié)個(gè)人收入、緩解社會(huì)分配不公、縮小貧富差距和增加財(cái)政收入等方面都發(fā)揮了積極的作用。但是, 隨著我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制的逐步建立, 改革開放的進(jìn)一步深化,現(xiàn)行個(gè)人所得稅制度也暴露出一些亟待解決的問題。我國個(gè)人所得稅的改革必須從我國國情出發(fā), 著眼于使個(gè)人收入分配規(guī)范化, 同時(shí)要使這種制度有利于優(yōu)化資源配置, 促進(jìn)社會(huì)和諧發(fā)展。本文在前人研究基礎(chǔ)上，追溯我國個(gè)人所得稅的發(fā)展歷程，結(jié)合我國的現(xiàn)實(shí)狀況，從多個(gè)方面分析了個(gè)人所得稅體制存在的問題,并借鑒國際通行做法,根據(jù)我國實(shí)際情況探討了個(gè)人所得稅制度的改革方向。

一、我國個(gè)人所得稅制度存在的主要問題

（一）稅收負(fù)擔(dān)不公平，稅率結(jié)構(gòu)不合理

現(xiàn)階段我國個(gè)人所得稅的征收采用的是分類稅制。分類稅制, 是將個(gè)人的全部所得按應(yīng)稅項(xiàng)目分類, 對(duì)各項(xiàng)所得分項(xiàng)課征所得稅。其特點(diǎn)是對(duì)不同性質(zhì)的所得設(shè)計(jì)不同的稅率和費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn), 分項(xiàng)確定適用稅率, 分項(xiàng)計(jì)算稅款和進(jìn)行征收的辦法。這種模式, 廣泛采用源泉課征, 雖然可以控制稅源, 減少匯算清繳的麻煩, 節(jié)省征收成本, 但不能體現(xiàn)公平原則, 不能很好地發(fā)揮調(diào)節(jié)個(gè)人高收入的作用。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展, 個(gè)人收入構(gòu)成已發(fā)生了巨大的變

化。在這種情況下, 繼續(xù)實(shí)行分類稅制必然出現(xiàn)取得多種收入的人, 多次扣除費(fèi)用、分別適用較低稅率的情況, 使個(gè)人所得稅對(duì)高收入者的調(diào)節(jié)作用甚微。這樣不但不能全面、完整地體現(xiàn)納稅人的真實(shí)納稅能力, 反而會(huì)造成所得來源多、綜合收入高的納稅人不用納稅或少納稅, 所得來源少的、收入相對(duì)集中的納稅人卻要多納稅的現(xiàn)象。

（二）免征稅額標(biāo)準(zhǔn)不科學(xué)、不合理

個(gè)人所得稅未考慮納稅人贍養(yǎng)老人、家庭負(fù)擔(dān)、子女撫養(yǎng)和教育等因素，不符合國際慣例世界上大多數(shù)國家，在計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)，都考慮了納稅人的特殊情況，允許在稅前扣除家庭成員的贍養(yǎng)費(fèi)、撫養(yǎng)費(fèi)、子女教育經(jīng)費(fèi)等，體現(xiàn)了文明社會(huì)的人文精神和公平原則。而我國現(xiàn)行的個(gè)人所得稅采用統(tǒng)一的扣除標(biāo)準(zhǔn)，雖然操作簡便，但忽視了納稅人家庭負(fù)擔(dān)等特殊情況，在統(tǒng)一扣除額下造成了納稅人的稅負(fù)不平等現(xiàn)象。如三口之家，一個(gè)月收入2000 元，負(fù)擔(dān)2個(gè)無收入家庭成員的納稅人；另一個(gè)夫婦兩人月收入均為1000 元，負(fù)擔(dān)1個(gè)無收入家庭成員。雖然同是月收入2000 元，但體現(xiàn)在稅收、教育及醫(yī)療等負(fù)擔(dān)上卻完全不同，前者要比后者負(fù)擔(dān)重的多?，F(xiàn)階段我國社會(huì)保障程度還比較低，在這種情況下，隨著醫(yī)療、養(yǎng)老、子女教育、撫養(yǎng)等支出的不斷上升，一些家庭的負(fù)擔(dān)將更加沉重。

（三）稅收征管制度不健全, 征管手段落后

我國目前實(shí)行的代扣代繳和自行申報(bào)兩種征收方法, 其申報(bào)、審核、扣繳制度等都不健全, 征管手段落后, 難以實(shí)現(xiàn)預(yù)期效果。自行申報(bào)制度不健全, 代扣代繳制度又難以落到實(shí)處。稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法水平也不高, 在一定程度上也影響到了稅款的征收。稅務(wù)部門征管信息不暢、征管效率低下。由于受目前征管體制的局限, 征管信息傳遞并不準(zhǔn)確, 而且時(shí)效性很差。不但納稅人的信息資料不能跨征管區(qū)域順利傳遞, 甚至同一級(jí)稅務(wù)部門內(nèi)部征管與征管之間、征管與稽查之間、征管與稅政之間的信息傳遞也會(huì)受阻。同時(shí),由于稅務(wù)部門和其他相關(guān)部門缺乏實(shí)質(zhì)性的配合措施(比如稅銀聯(lián)網(wǎng)、國地稅聯(lián)網(wǎng)等), 信息不能實(shí)現(xiàn)共享, 形成了外部信息來源不暢, 稅務(wù)部門無法準(zhǔn)確判斷稅源組織征管, 出現(xiàn)了大量的漏洞。同一納稅人在不同地區(qū), 不同時(shí)間內(nèi)取得的各項(xiàng)收入, 在納稅人不主動(dòng)申報(bào)的情況下, 稅務(wù)部門根本無法統(tǒng)計(jì)匯總, 讓其納稅, 在征管手段比較落后的地區(qū)甚至出現(xiàn)了失控的狀態(tài)。

二、目前我國個(gè)人所得稅征管中存在的主要問題

(一)稅源控管、征管難度大

隨著改革開放的不斷深化和社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的建立，個(gè)人所得由單一向多元化發(fā)展，由公開向隱蔽化發(fā)展，由相對(duì)集中向分散化發(fā)展。隨著這種現(xiàn)象的逐漸擴(kuò)大，也造成個(gè)人所得稅稅源難以控管，使征管工作出現(xiàn)難征、難管、難控的現(xiàn)象。加上征管力量單薄，現(xiàn)代化手段跟不上，處罰難度大等因素，使個(gè)人所得稅難以足額征收到位。近幾年個(gè)人所得稅的增長主要是稅務(wù)機(jī)關(guān)通過規(guī)范一些收入水平較高的大型企業(yè)和行政事業(yè)單位工資、薪金代扣代繳工作取得的，而對(duì)個(gè)體戶、私營企業(yè)主、演藝明星和建筑承包人等高收入者的調(diào)節(jié)力度還

遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。據(jù)有關(guān)資料反映，在個(gè)人所得稅收入中，來自工資、薪金所得的比重逐年上升。相比之下，個(gè)體戶經(jīng)營所得的比重則呈下降的趨勢。這也反映出這部分所得征收難度大，偷漏稅比較多的現(xiàn)狀。

(二)偷稅現(xiàn)象比較嚴(yán)重

據(jù)中國經(jīng)濟(jì)景氣監(jiān)測中心會(huì)同中央電視臺(tái)《中國財(cái)經(jīng)報(bào)道》對(duì)北京、上海、廣州等地的七百余位居民進(jìn)行調(diào)查, 結(jié)果顯示, 僅有12% 的受訪居民宣稱自己完全繳納了個(gè)人所得稅, 與此同時(shí), 有將近24% 的受訪居民承認(rèn)只繳納了部分或完全未繳納個(gè)人所得稅, 是完全繳納者的兩倍。由于征收個(gè)人所得稅的時(shí)間短暫, 公民納稅意識(shí)淡薄。我國現(xiàn)行的個(gè)人所得稅法規(guī)定個(gè)人所得稅實(shí)行代扣代繳和納稅人自行申報(bào)繳納的征收方式, 并以代扣代繳的方式為主。一些代扣代繳義務(wù)人出于自身利益,采取各種方式幫助納稅人分解收入偷逃稅款;應(yīng)當(dāng)自行申報(bào)的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者以及個(gè)體工商戶多數(shù)申報(bào)不實(shí);多渠道取得收入的納稅人幾乎無人主動(dòng)自行申報(bào)。

(三)對(duì)涉稅違法犯罪行為處罰力度不足

我國現(xiàn)行稅收征管法規(guī)定, 對(duì)偷稅等稅收違法行為給予不繳或者少繳稅款五倍以下的罰款。由于稅務(wù)機(jī)關(guān)只注重稅款的查補(bǔ)而輕于處罰, 致使許多人認(rèn)為偷逃稅即便被查處了也有利可圖。據(jù)統(tǒng)計(jì),近幾年, 稅務(wù)機(jī)關(guān)查處的稅收違法案件, 罰款僅占查補(bǔ)稅款的10% 左右。另一方面, 在稅收?qǐng)?zhí)法過程中, 由于沒有規(guī)定處罰的下限, 稅務(wù)機(jī)關(guān)的自由裁量權(quán)過大, 因而人治大于法治的現(xiàn)象比較嚴(yán)重, 一些違法者得到庇護(hù)時(shí)有發(fā)生。所有這些都客觀上刺激了納稅人偷逃個(gè)稅的動(dòng)機(jī)。

三、關(guān)于我國個(gè)人所得稅改革的幾點(diǎn)對(duì)策

(一)建立分類綜合所得稅制模式

根據(jù)我國的實(shí)際情況, 實(shí)行分類與綜合所得稅制是對(duì)某些應(yīng)稅所得, 如工薪所得、勞務(wù)報(bào)酬所得等實(shí)行綜合征收,采用統(tǒng)一的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)和稅率, 對(duì)其他的應(yīng)稅所得分類征收, 或?qū)Σ糠炙孟确诸愓魇? 再在年終時(shí)把這些已稅所得與其他應(yīng)稅所得匯總。凡全年所得額超過一定限額以上的, 即按規(guī)定的累進(jìn)稅率計(jì)算全年應(yīng)納所得稅額。并對(duì)已經(jīng)繳納的分類所得稅額, 準(zhǔn)予在全年應(yīng)納所得稅額內(nèi)抵扣。累進(jìn)稅率和比例稅率相結(jié)合, 即分步實(shí)行分類綜合所得稅制, 對(duì)不同收入采取不同的稅率, 對(duì)綜合所得實(shí)行超額累進(jìn)稅率, 對(duì)分類所得實(shí)行差別比例稅率。這種兼有分類所得稅制與綜合所得稅制之長的征稅制度, 能覆蓋所有個(gè)人收入, 避免分項(xiàng)所得稅制可能出現(xiàn)的漏洞, 又可以穩(wěn)定稅基, 使個(gè)人所得稅的調(diào)節(jié)更為公平, 比較符合我國目前的征管水平。我國政府已經(jīng)明確, 個(gè)人所得稅制度改革現(xiàn)階段目標(biāo)為分類綜合個(gè)人所得稅制。

(二)合理的設(shè)計(jì)稅率結(jié)構(gòu)和費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)

降低稅率，調(diào)整超額累進(jìn)稅率和級(jí)距降低稅率可以使人們有更多的可支配收入用于消費(fèi)。

如果稅率過高，大多數(shù)工薪階層的購買力得不到相應(yīng)的提高，社會(huì)整體消費(fèi)水平必然下降，經(jīng)濟(jì)發(fā)展會(huì)受到一定抑制。另外，稅率定得過高，會(huì)使納稅人感到犧牲過大，往往會(huì)使他們選擇收入隱性化。從國際所得稅發(fā)展趨勢來看，個(gè)人所得稅和公司所得稅的稅率都在降低，目前個(gè)人所得稅的稅率一般在5%～40% 之間，公司所得稅的稅率在2%～35% 左右，因此，借鑒外國經(jīng)驗(yàn)，合理設(shè)置稅率是改革個(gè)人所得稅的關(guān)鍵之一。在混合稅制下，仍可實(shí)行累進(jìn)稅率和比例稅率兩種稅率。對(duì)綜合所得部分采用超額累進(jìn)稅率，以體現(xiàn)稅收調(diào)節(jié)收入分配的職能。具體設(shè)計(jì)時(shí)，可將最高邊際稅率降到35%左右，所得級(jí)距縮小到五級(jí)，相應(yīng)稅率可設(shè)5%，10%，20%，30%，35%。通過簡化級(jí)距，調(diào)整中間稅率，適當(dāng)降低低收入者的稅收負(fù)擔(dān)，適當(dāng)調(diào)高中高收入者稅收負(fù)擔(dān)。這樣，個(gè)人所得稅與公司所得稅的總體稅收負(fù)擔(dān)基本一致，以避免一些大股東或資產(chǎn)所有者利用其特殊地位，操縱公司利潤分配，進(jìn)行合理避稅，也可以較好地解決個(gè)人所得稅和公司所得稅之間的雙重課稅問題。

(三)考慮以家庭為單位進(jìn)行個(gè)稅征收

從當(dāng)前發(fā)展來看這是一項(xiàng)遠(yuǎn)期工程。我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平越來越高,公民的納稅意識(shí)逐步增強(qiáng),我們可逐步嘗試將個(gè)人所得稅從分類所得課稅轉(zhuǎn)向綜合課稅。屆時(shí)將納稅人的全部收入合并在一起,全額按照超額累進(jìn)稅率的規(guī)定計(jì)算應(yīng)納的個(gè)人所得稅,同時(shí)考慮其他如夫妻合并申報(bào)問題?！赌戏蕉际袌?bào)》2008年3月4日?qǐng)?bào)道:“兩會(huì)”開幕,各方熱議稅收體制改革。個(gè)人所得稅工資薪金免征額從1600元上調(diào)至2000元再次成為討論熱點(diǎn)。首次當(dāng)選全國政協(xié)委員的財(cái)政部科研所所長賈康表示:以家庭為單位和根據(jù)地區(qū)情況來分別制定個(gè)人所得稅起征點(diǎn)的想法值得探討, 但根據(jù)目前的狀況還存在一定的問題,特別是管理成本過高和人口的流動(dòng)性問題, 以家庭為單位進(jìn)行征收還力所不及。對(duì)于個(gè)稅改革的方向,中央財(cái)經(jīng)大學(xué)院長助理鄭榕教授認(rèn)為“中國稅制體系、統(tǒng)計(jì)方面和美國、日本等其他國家有差距,以家庭為單位計(jì)稅值得探討,是個(gè)稅改革的根本方向”,她和賈康等專家也都認(rèn)識(shí)到,這在實(shí)施過程中仍有很多的障礙和問題需要解決。

（四）采用以源泉扣繳為主和納稅人自我申報(bào)制度相結(jié)合的征管方式

源泉扣繳制是指在取得收入的環(huán)節(jié)按一定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行扣繳。納稅申報(bào)制是指按規(guī)定需要進(jìn)行申報(bào)的納稅人在終了后一定時(shí)期內(nèi)將上一的各種所得進(jìn)行申報(bào)，并將扣除項(xiàng)目、已預(yù)繳稅款等到一并列出，稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)后計(jì)算應(yīng)納（應(yīng)退）稅款。大多數(shù)國家為了實(shí)現(xiàn)對(duì)個(gè)人所得稅的源泉控管，都將源泉扣繳作為個(gè)人所得稅的主要征管方式，甚至在實(shí)行普遍申報(bào)納稅制度的美國，全部納稅人中也有88%的納稅人的稅款是采用預(yù)扣代繳方式征收入庫的。我國也將源泉扣繳作為主要征管方式，但效果一直不佳，應(yīng)該盡快建立代扣代繳義務(wù)人向個(gè)人支付所得時(shí)必須同時(shí)由納稅人向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)的制度，使稅務(wù)機(jī)關(guān)可以在扣繳義務(wù)人和納稅人之間進(jìn)行有效的交叉稽核。

四、個(gè)人所得稅制度改革后的影響與展望

個(gè)人所得稅是世界上最復(fù)雜的稅種之一,具有很強(qiáng)的政策性,全面修訂個(gè)人所得稅法,使改革一步到位是很難做到的,我國個(gè)人所得稅的改革必將呈循序漸進(jìn)、不斷完善的過程,應(yīng)當(dāng)有一個(gè)長遠(yuǎn)規(guī)劃和短期調(diào)整措施。

1.近期目標(biāo)。調(diào)整工薪所得的適用稅率與累進(jìn)稅率的多級(jí)次。調(diào)整現(xiàn)有的級(jí)距, 擴(kuò)大低收入檔次的級(jí)距, 降低邊際稅率, 適當(dāng)調(diào)增起征點(diǎn)到3000 或5000 等,使得我國個(gè)人所得稅更好地發(fā)揮其調(diào)節(jié)作用。合理的稅率也能吸引國際上的優(yōu)秀企業(yè)和人才選擇在中國發(fā)展,促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)的繁榮發(fā)展。

2.中期目標(biāo)。我們要不斷提高征管水平、改善社會(huì)征管環(huán)境, 穩(wěn)定個(gè)人所得稅的稅基, 并使個(gè)人所得稅的調(diào)節(jié)更為公平, 特別是對(duì)目前的高低收入懸殊較大的群體的調(diào)節(jié)作用。

3.遠(yuǎn)期目標(biāo)。在我國的經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展的同時(shí)時(shí), 不斷增強(qiáng)公民的納稅意識(shí), 建立健全全國聯(lián)網(wǎng)的稅收征管系統(tǒng)。順應(yīng)世界稅制改革浪潮, 讓我國更好地與國際稅制改革接軌, 促進(jìn)自身的發(fā)展。

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