第一篇：關(guān)于我國(guó)個(gè)人所得稅改革的思考

關(guān)于我國(guó)個(gè)人所得稅改革的思考

個(gè)稅改革即個(gè)人所得稅的改革，隨著全社會(huì)對(duì)收入分配制度改革的期待日漸強(qiáng)烈，個(gè)稅改革的呼聲也隨之高漲。

我國(guó)現(xiàn)行的個(gè)稅制度是一種分類(lèi)個(gè)人所得稅制，即對(duì)納稅人的各項(xiàng)收入進(jìn)行分類(lèi)，采取“分別征收、各個(gè)清繳”的征管方式取得個(gè)稅收入。這種個(gè)稅制度一方面在客觀上造成了收入來(lái)源單一的工薪階層繳稅較多，而收入來(lái)源多元化的高收入階層繳稅較少的問(wèn)題。另一方面對(duì)個(gè)稅的所有納稅人實(shí)行“一刀切”，而不考慮納稅人家庭負(fù)擔(dān)的輕重、家庭支出的多少。同時(shí)，對(duì)個(gè)稅扣除標(biāo)準(zhǔn)缺乏動(dòng)態(tài)管理，沒(méi)有與物價(jià)指數(shù)、平均工資水平的上升實(shí)行掛鉤，導(dǎo)致提高個(gè)稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的呼聲時(shí)有發(fā)出。

而在一些個(gè)稅制度比較成熟的國(guó)家，一般采取的是綜合與分類(lèi)相結(jié)合的個(gè)人所得稅制，除了對(duì)個(gè)人不同收入來(lái)源采取相應(yīng)的分類(lèi)外，還采用綜合個(gè)人所得稅制，將其全年的收入納入計(jì)稅范圍，以家庭為主體征收個(gè)人所得稅早就是國(guó)際慣例。而我國(guó)的個(gè)人所得稅制要走“綜合與分類(lèi)相結(jié)合”之路，早在2003年，中共十六屆三中全會(huì)便確定改革方向。2006年，這個(gè)改革方向還被寫(xiě)入了“十一五”規(guī)劃。而2012 年兩會(huì)討論加快個(gè)稅改革，建綜合與分類(lèi)相結(jié)合制度。此外，全國(guó)人大代表、復(fù)星集團(tuán)董事長(zhǎng)郭廣昌因此建議，以家庭為單位征收個(gè)人所得稅。這樣可以充分考慮一個(gè)家庭的實(shí)際支出情況，公平地衡量納稅人的納稅能力。

當(dāng)然，改革個(gè)人所得稅也不是孤立進(jìn)行的，需要外部環(huán)境的配合。如我國(guó)個(gè)人征信制度尚未建立，而要想中國(guó)個(gè)稅制度完善，征信制度首先需要大力改進(jìn)，讓有關(guān)部門(mén)把個(gè)人收入情況了如指掌。（該部分屬于引言的內(nèi)容，應(yīng)當(dāng)簡(jiǎn)化。）

一、當(dāng)前我國(guó)個(gè)人所得稅制度存在的問(wèn)題

我國(guó)建立比較完善的個(gè)人所得稅制度的歷史并不長(zhǎng)。盡管在建國(guó)初期就有了薪給報(bào)酬所得稅，但征收范圍很小，并沒(méi)有形成完整的稅收制度。直到1980年五屆全國(guó)人大三次會(huì)議通過(guò)了新中國(guó)第一部《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》，并于次年起正式實(shí)施。而在去年國(guó)家在征求個(gè)稅調(diào)整方案時(shí)，爭(zhēng)議較大，但是最終將個(gè)稅免征額從之前的2000元提高到3500元，并于同年9月1日開(kāi)始施行。目前，我國(guó)現(xiàn)行的個(gè)人所得稅具備分類(lèi)所得稅制的重要特征，是一種具有較少綜合性的分類(lèi)所得稅制。但由于過(guò)去個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅等相關(guān)的幾個(gè)稅種在計(jì)征方法、適用稅率、費(fèi)用扣除及減免稅規(guī)定等多方面存在差異，為了保持政策的連續(xù)性，現(xiàn)行稅法最大限度地體現(xiàn)了兼顧，帶有明顯的過(guò)渡性，加之分類(lèi)所得稅制的固有缺陷，現(xiàn)行稅制也暴露出許多弊端。

（一）分類(lèi)稅制造成稅負(fù)的不公平

當(dāng)前世界各國(guó)對(duì)稅制模式的選擇不外乎三種：分類(lèi)制、綜合制及混合制。我國(guó)采用的分類(lèi)制有違稅收公平的原則，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，這種模式的弊端也隨之顯露出來(lái)。它是將納稅人的各類(lèi)所得按稅法規(guī)定單獨(dú)分類(lèi)，按各類(lèi)收入適用稅率分別課征，不進(jìn)行個(gè)人收入的匯總。其理論依據(jù)在于納稅人不同的收入體現(xiàn)了不同的勞動(dòng)，需貫徹區(qū)別定性的原則。但實(shí)際上這樣做卻使納稅人稅收負(fù)擔(dān)不公平，征收效率與經(jīng)濟(jì)效益低下。主要表現(xiàn)在：

1、稅收負(fù)擔(dān)不公平。對(duì)不同來(lái)源的所得采用不同的征收標(biāo)準(zhǔn)和方法，不能全面地、完整地體現(xiàn)納稅人真實(shí)的納稅能力。即使所得總量相同的納稅人，也可能因?yàn)樗脕?lái)源的差異而造成稅收負(fù)擔(dān)的不同。

2、在調(diào)節(jié)收入分配方面未能體現(xiàn)“以人為本”的人文主義特征?！爱?dāng)今社會(huì)，經(jīng)濟(jì)的高度發(fā)展，使政府在制定政策時(shí)更多地考慮人類(lèi)自身的需求，“以人為本”已成為多數(shù)政府制定相關(guān)政策的重要原則之一。我國(guó)目前對(duì)個(gè)人收入的征稅尚未體現(xiàn)這一原則。我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅法規(guī)定的工資薪金個(gè)人所得稅納稅人為取得工資薪金的個(gè)人，而未考慮個(gè)人贍養(yǎng)家庭的實(shí)際情況。在國(guó)外，尤其是個(gè)人所得稅制比較完善的國(guó)家，其稅前的費(fèi)用扣除必須考慮納稅人的實(shí)際情況，如固定的家庭費(fèi)用扣除應(yīng)按家庭實(shí)際贍養(yǎng)人口計(jì)算，此外，還要考慮贍養(yǎng)老人和撫養(yǎng)小孩的加計(jì)扣除，生大病住院治療的加計(jì)扣除，教育培訓(xùn)的加計(jì)扣除以及購(gòu)買(mǎi)第一套住宅的加計(jì)扣除等等。通過(guò)這些扣除，使納稅人能夠在比較公平的起點(diǎn)上繳納稅收，避免由于扣除簡(jiǎn)單化造成的征稅的不公平。

（二）對(duì)居民納稅人和征收范圍界定不科學(xué)

1、對(duì)居民納稅人界定不科學(xué)

在國(guó)際上，居民納稅人的制定一般采取半年（183天）標(biāo)準(zhǔn)，而我國(guó)則根據(jù)其在中國(guó)境內(nèi)居住的時(shí)間長(zhǎng)短分別實(shí)行90天規(guī)則、1年規(guī)則和5年規(guī)則，與國(guó)際上比較，我國(guó)居民身份制度存在下列問(wèn)題，首先在制定標(biāo)準(zhǔn)上，我國(guó)的一年標(biāo)準(zhǔn)太寬松，使許多按半年規(guī)則可確立為居民的個(gè)人在我國(guó)卻作為非居民，輕易放棄了本來(lái)可以征收的那部分個(gè)人所得稅；第二在居民身份的變更上，也就是居民和非居民身份的更換上，我國(guó)沒(méi)有明確的規(guī)定；第三，在納稅義務(wù)的規(guī)定上不夠嚴(yán)密科學(xué)。

2、征收范圍窄，造成稅收流失

我國(guó)現(xiàn)行的個(gè)人所得稅的征收范圍是采取列舉項(xiàng)目的方法，即只對(duì)稅法列舉的項(xiàng)目征稅，沒(méi)列舉的項(xiàng)目不征稅。這種方法表面看起來(lái)清楚、明確，但實(shí)際當(dāng)中由于我國(guó)個(gè)人實(shí)際收入的貨幣化、帳面化程度底，有許多該征稅的收入都沒(méi)有征到稅，反映出征稅范圍的相對(duì)狹窄、片面。這種情況主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：一是企業(yè)以轉(zhuǎn)換支付手段逃稅。例如，有的企業(yè)直接或間接地進(jìn)行實(shí)物分配，而未將這些實(shí)物折算成個(gè)人的貨幣收入，因而沒(méi)有繳稅。二是企業(yè)以擴(kuò)大免稅項(xiàng)目范圍逃稅。有的企業(yè)擅自把地方性規(guī)定的伙食補(bǔ)貼、住房補(bǔ)貼，視為國(guó)家統(tǒng)一的補(bǔ)貼，不繳稅。三是企業(yè)以列支不合理費(fèi)用逃稅。企業(yè)經(jīng)常以業(yè)務(wù)需要為由，替職工承擔(dān)或報(bào)銷(xiāo)各種費(fèi)用。四是企業(yè)以轉(zhuǎn)換列支渠道偷稅。企業(yè)設(shè)立“小金庫(kù)”，以“外快”的形式發(fā)給職工，這部分收入和列支在賬面上沒(méi)有記載，形成了偷稅。

（三）稅率設(shè)計(jì)不合理

超額累進(jìn)稅率最能體現(xiàn)量能負(fù)擔(dān)的原則，是計(jì)征所得稅普遍采用的。但是，我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅超額累進(jìn)稅率與國(guó)際個(gè)人所得稅普遍實(shí)行的超額累進(jìn)稅率相比存在問(wèn)題：累進(jìn)檔次偏多。我國(guó)個(gè)人所得稅工資薪金的稅率為七級(jí)超額累進(jìn)，而發(fā)達(dá)國(guó)家普遍減少了累進(jìn)檔次。如美國(guó)個(gè)人所得稅檔次原來(lái)是14級(jí)，2000年后降為5級(jí)。與這些國(guó)家相比，首先，我國(guó)個(gè)人所得稅在計(jì)算上比較煩瑣，這不利于提高稅務(wù)的行政效率。其次級(jí)距越小，稅率檔次越多，反而不利于調(diào)節(jié)收入差距。

（四）稅收征管制度不完善

個(gè)人所得稅的征管直接影響到稅收收入的多少，因而對(duì)一國(guó)財(cái)政收入有著至關(guān)重要的作用。而我國(guó)由于征管方面的不力，使得個(gè)人所得稅的流失規(guī)模大大超過(guò)個(gè)人所得稅的增長(zhǎng)速度。

1、稅收調(diào)節(jié)貧富差距的作用在縮小

按理說(shuō)，掌握社會(huì)較多財(cái)富的人，應(yīng)為個(gè)人所得稅的主力納稅人，而我國(guó)的現(xiàn)狀是：處于中間的、收入來(lái)源主要依靠工資薪金階層繳納的個(gè)人所得稅占全部個(gè)人所得稅收入的46.4%；應(yīng)作為個(gè)人所得稅繳納主要群體的上層階層(包括在改革開(kāi)放中發(fā)家致富的民營(yíng)老板、歌星、影星、球星及建筑承包商等名副其實(shí)的富人群體)，繳納的個(gè)人所得稅只占個(gè)人所得稅收入總額的5%左右。

2、對(duì)隱形收入、高收入者缺乏有效的監(jiān)管措施

由于我國(guó)經(jīng)濟(jì)正處于轉(zhuǎn)型期，收入分配渠道不規(guī)范，金融系統(tǒng)發(fā)展滯后，導(dǎo)致現(xiàn)實(shí)生活中個(gè)人收入的貨幣化程度較低，現(xiàn)金交易頻繁，并產(chǎn)生大量的隱形收入、灰色收入。目前，在中國(guó)要想搞清楚誰(shuí)是真正的“富人”很不容易。一個(gè)常識(shí)是，現(xiàn)在浮在表面的有錢(qián)人，比如正被稅務(wù)部門(mén)重點(diǎn)監(jiān)控的私營(yíng)企業(yè)主和演藝明星，充其量只是有錢(qián)人的冰山一角，還有很多自稱(chēng)有錢(qián)的人實(shí)際上并不是很有錢(qián)；很多實(shí)際很有錢(qián)的人卻從來(lái)不敢說(shuō)自己有錢(qián)，這使得稅務(wù)部門(mén)重點(diǎn)監(jiān)控的納稅人監(jiān)控的不在重點(diǎn)上。

3、全社會(huì)依法納稅的意識(shí)淡薄 相當(dāng)多的人，當(dāng)自己的勞動(dòng)所得在免稅范圍內(nèi)時(shí)高唱“納稅光榮”，一旦應(yīng)繳納稅款時(shí)，心里總不高興，于是就使出渾身解數(shù)進(jìn)行逃稅。越是高收入者逃稅的越多，他們或利用權(quán)力自定納稅標(biāo)準(zhǔn)，或化整為零，以實(shí)物、債權(quán)、股權(quán)分配等方式逃稅，或拉攏稅務(wù)官員以吃小虧占大便宜等手段逃稅。透過(guò)這些現(xiàn)象我們分析后發(fā)現(xiàn)，公民法制觀念不強(qiáng)是納稅意識(shí)薄弱的重要原因。在稅法宣傳上更多的是宣揚(yáng)納稅人的義務(wù)而淡漠納稅人的權(quán)利，弱化了納稅意識(shí)?？梢韵嘈?，解決納稅義務(wù)者的權(quán)利后，其納稅積極性會(huì)大大增強(qiáng)。

4、稅務(wù)部門(mén)征管信息不暢、征管效率低下

由于受目前征管體制的局限，征管信息傳遞并不準(zhǔn)確，而且時(shí)效性很差，不但納稅人的信息資料不能跨征管區(qū)域順利傳遞，甚至同一級(jí)稅務(wù)部門(mén)內(nèi)部征管與征管之間、征管與稽查之間、征管與稅政之間的信息傳遞也會(huì)受阻。同時(shí)，由于稅務(wù)部門(mén)和其他相關(guān)部門(mén)缺乏實(shí)質(zhì)性的配合措施，信息不能實(shí)現(xiàn)共享，形成了外部信息來(lái)源不暢，稅務(wù)部門(mén)無(wú)法準(zhǔn)確判斷稅源組織征管，出現(xiàn)了大量的漏洞。同一納稅人在不同地區(qū)、不同時(shí)間內(nèi)取得的各項(xiàng)收入，在納稅人不主動(dòng)申報(bào)的情況下，稅務(wù)部門(mén)根本無(wú)法統(tǒng)計(jì)匯總，讓其納稅，在征管手段比較落后的地區(qū)甚至出現(xiàn)了失控的狀態(tài)。

二、改革我國(guó)個(gè)人所得稅的建議

2011年，全國(guó)人大常委會(huì)表決通過(guò)了關(guān)于修改個(gè)人所得稅法的決定，將個(gè)稅免征額提高到3500元。將超額累進(jìn)稅率中第1級(jí)由5%降低到3%。修改后的個(gè)人所得稅法并于2011年9月1日起施行。2011年10月，個(gè)人所得稅收入352.37億元。受提高工薪所得減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)影響，10月份個(gè)人所得稅減收明顯顯現(xiàn)。從環(huán)比看，10月份個(gè)人所得稅比9月份減少99億元，環(huán)比下降22%。9月份政策減收效應(yīng)已有所顯現(xiàn)，個(gè)人所得稅已比8月份減收33億元。10月份與8月份相比，收入相應(yīng)減少130億元左右。個(gè)稅改革之后，兩個(gè)月減稅130億元左右。

（一）改變征稅模式

綜合征收與分項(xiàng)征收相結(jié)合、以綜合征收為主的征稅模式改革已經(jīng)準(zhǔn)備了15年，在“十二五”規(guī)劃期間應(yīng)當(dāng)付諸實(shí)施。在稅務(wù)機(jī)構(gòu)管理體制和財(cái)政管理體制調(diào)整以前，可以考慮先采取一些過(guò)渡性的措施，如將按月對(duì)工資、薪金征收的個(gè)人所得稅改為按年征收，按月預(yù)征，年終匯算清繳；將某些征稅項(xiàng)目合并起來(lái)按年征收；合理調(diào)整稅前扣除和稅率；進(jìn)一步完善年收入12萬(wàn)元以上者按年申報(bào)個(gè)人所得稅的制度和管理工作，等等。

一國(guó)個(gè)人所得稅征稅模式的選擇，主要應(yīng)當(dāng)考慮本國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、納稅人和稅源狀況、稅收征管能力等因素，同時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮各國(guó)個(gè)人所得稅征稅模式的現(xiàn)狀和發(fā)展趨勢(shì)。目前，世界上絕大多數(shù)國(guó)家的個(gè)人所得稅制度，采用綜合征收與分項(xiàng)征收相結(jié)合、以綜合征收為主的征稅模式，只有少數(shù)國(guó)家采用分項(xiàng)征收的征稅模式。

中國(guó)1980年制定個(gè)人所得稅法時(shí)，采用了按照不同所得分項(xiàng)征收的征稅模式。主要是因?yàn)椋?dāng)時(shí)此稅的納稅人數(shù)量比較少（主要是外國(guó)和中國(guó)香港、澳門(mén)商人），而且比較集中（大多在少數(shù)沿海開(kāi)放地區(qū)）；收入比較零散而且來(lái)源比較簡(jiǎn)單（主要是工資、薪金所得），分項(xiàng)征收便于稅源管理，操作也比較容易。

但是，在今天納稅人眾多而且比較分散，收入來(lái)源比較復(fù)雜的情況下，這種征稅模式就很不適應(yīng)了，容易造成不同納稅人、不同所得項(xiàng)目和不同支付方式之間的稅負(fù)不公平（如工資、薪金收入者與個(gè)體工商戶(hù)，工資、薪金所得與勞務(wù)報(bào)酬，分次支付與一次性支付等稅負(fù)差別很大），既不利于保障低收入者的生活，也不利于調(diào)節(jié)高收入者的收入。因此，應(yīng)當(dāng)盡快將目前按照不同所得分項(xiàng)征收的征稅模式，改為綜合征收與分項(xiàng)征收相結(jié)合、以綜合征收為主的征稅模式，以平衡稅負(fù)、保障低收入者的生活和加大對(duì)高收入者的收入調(diào)節(jié)力度。此項(xiàng)改革1996年即被全國(guó)人民代表大會(huì)列入“九五”計(jì)劃和2010年遠(yuǎn)景目標(biāo)，繼而先后列入“十五”計(jì)劃和“十一五”規(guī)劃，迄今已經(jīng)準(zhǔn)備了15年，在“十二五”規(guī)劃期間應(yīng)當(dāng)付諸實(shí)施。

（二）擴(kuò)大征稅范圍

參照當(dāng)今世界多數(shù)國(guó)家的做法，認(rèn)定居民納稅人的時(shí)候，將“在中國(guó)境內(nèi)沒(méi)有住所而在中國(guó)境內(nèi)居住滿(mǎn)1年”的期限改為183天。

調(diào)整征稅范圍重點(diǎn)考慮的因素，應(yīng)當(dāng)包括國(guó)家主權(quán)、稅收職能、稅源狀況、稅收征管能力和國(guó)際慣例等，主要涉及居民納稅人和征稅所得的范圍。

1.擴(kuò)大居民納稅人的范圍

參照當(dāng)今世界多數(shù)國(guó)家的做法，認(rèn)定居民納稅人的時(shí)候，將“在中國(guó)境內(nèi)沒(méi)有住所而在中國(guó)境內(nèi)居住滿(mǎn)1年”的期限改為183天，以更好地維護(hù)中國(guó)的稅收權(quán)益。

2.擴(kuò)大征稅所得的范圍

根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的情況和稅收征管能力，逐步將各類(lèi)應(yīng)當(dāng)納稅的個(gè)人所得納入個(gè)人所得稅的征稅范圍。但是，考慮中國(guó)個(gè)人所得稅稅制模式的改革方向，是綜合征收與分項(xiàng)征收相結(jié)合，以及此稅征收管理的復(fù)雜性和外國(guó)的做法，也不宜急于實(shí)行反列舉法。（編注：所謂反列舉法，即在稅法上只列舉免稅項(xiàng)目，除了這些列舉的免稅項(xiàng)目以外，將其他一切沒(méi)有明確規(guī)定免稅的所得項(xiàng)目全都納入征稅范圍。）（刪除，自己知道什么意思即可）

（三）適當(dāng)調(diào)整稅率

未來(lái)的中國(guó)個(gè)人所得稅改革，對(duì)綜合所得可以考慮采用10%、20%、30%和40%四級(jí)超額累進(jìn)稅率。

稅率水平的設(shè)計(jì)，既要考慮財(cái)政收入，又要考慮納稅人的負(fù)擔(dān)能力和稅收的調(diào)節(jié)作用，還要考慮與本國(guó)的企業(yè)所得稅稅率和其他國(guó)家（特別是經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平相當(dāng)?shù)膰?guó)家、周邊國(guó)家）的個(gè)人所得稅的稅率水平相適應(yīng)，不宜過(guò)低或者過(guò)高。

根據(jù)我收集的170個(gè)開(kāi)征個(gè)人所得稅的國(guó)家和地區(qū)的資料，2011年初，在上述國(guó)家和地區(qū)中，有140個(gè)國(guó)家和地區(qū)中央、地區(qū)政府個(gè)人所得稅的最高稅率不超過(guò)40%（如日本、法國(guó)、南非和智利為40%，泰國(guó)為37%，美國(guó)、韓國(guó)、贊比亞和哥倫比亞為35%，新西蘭、阿根廷為33%，匈牙利、菲律賓和莫桑比克為32%，白俄羅斯、印度、肯尼亞和墨西哥為30%，馬來(lái)西亞為27%，孟加拉國(guó)、加納和牙買(mǎi)加為25%，新加坡、埃及和格魯吉亞為20%），占82.9%；中國(guó)周邊的26個(gè)開(kāi)征個(gè)人所得稅的國(guó)家和地區(qū)個(gè)人所得稅的最高稅率均不超過(guò)40%。相比之下，中國(guó)個(gè)人所得稅45%的最高稅率明顯偏高。

同時(shí)應(yīng)當(dāng)注意到，越來(lái)越多的國(guó)家和地區(qū)正在準(zhǔn)備降低或者繼續(xù)降低個(gè)人所得稅的最高稅率。在中國(guó)現(xiàn)行的個(gè)人所得稅分項(xiàng)征收的征稅模式下，不同項(xiàng)目所得的適用稅率和稅負(fù)、取得多項(xiàng)所得的納稅人的總體稅負(fù)，都難以平衡。此外，中國(guó)對(duì)工資、薪金征收的個(gè)人所得稅實(shí)行的超額累進(jìn)稅率，稅率檔次與其他國(guó)家和地區(qū)相比明顯偏多。因此，未來(lái)的中國(guó)個(gè)人所得稅改革，對(duì)綜合所得可以考慮采用10%、20%、30%和40%四級(jí)超額累進(jìn)稅率，并合理設(shè)計(jì)各級(jí)稅率的級(jí)距。

（四）建立完善的征管機(jī)制

中國(guó)財(cái)政學(xué)會(huì)副會(huì)長(zhǎng)安體富指出：“目前來(lái)看，推進(jìn)個(gè)人所得稅制改革的障礙主要在于征管，尤其富人的收入不透明，稅務(wù)部門(mén)不能準(zhǔn)確地掌握納稅人的收入?！睂?zhuān)家指出，征管問(wèn)題的本質(zhì)在于，沒(méi)有建立有效的稅源監(jiān)控體系，也沒(méi)有多少有效的技術(shù)手段來(lái)監(jiān)控納稅人的稅源，特別是高收入群體的稅源。2006年個(gè)人所得稅工資、薪金月費(fèi)用扣除額由800元上升到1600元后，全國(guó)減少2000萬(wàn)個(gè)稅納稅人，普通工薪階層個(gè)稅負(fù)擔(dān)切實(shí)減輕，但全年個(gè)人所得稅收入反而增收358.41億元，主要原因應(yīng)在于加強(qiáng)對(duì)高收入者的征管工作成效明顯，據(jù)2006年前3季度數(shù)據(jù)表明，全國(guó)按5%-25%稅率繳納的工資、薪金所得個(gè)人所得稅同比增長(zhǎng)8.4%，而按30%-45%稅率繳納的個(gè)人所得稅同比增長(zhǎng)33.9%，由此說(shuō)明高收入者繳納個(gè)稅仍有潛力。同時(shí)對(duì)高收入者征收個(gè)人所得稅，將更有利于調(diào)節(jié)個(gè)人收入水平，促進(jìn)社會(huì)二次分配，縮小貧富差距，減少征收的社會(huì)阻力。加強(qiáng)對(duì)高收入者的稅收監(jiān)管，不僅可以有效堵塞稅收流失，增加國(guó)家財(cái)政收入，而且對(duì)于緩解收入分配不公矛盾，維護(hù)社會(huì)穩(wěn)定都有重要意義。因此繼續(xù)加強(qiáng)和完善對(duì)高收入個(gè)人所得稅的控管是當(dāng)務(wù)之急。

（五）完善個(gè)人所得稅改革的相關(guān)機(jī)制 個(gè)人所得稅改革涉及的問(wèn)題很多，僅僅對(duì)個(gè)人所得稅本身進(jìn)行改革是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的。要想讓個(gè)人所得稅起到調(diào)節(jié)社會(huì)收入分配，穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)的職能，還需對(duì)其相關(guān)的機(jī)制進(jìn)行改革。

1、加強(qiáng)民主和法制建設(shè)

我國(guó)自古以來(lái)一直以人治之道管理國(guó)家，法治觀念十分淡薄。在我國(guó)，法律的執(zhí)行一直都被人情所左右，日常生活中人們習(xí)慣于以人情為準(zhǔn)則，在稅法的執(zhí)行中也是如此。稅法的執(zhí)行通常為人情關(guān)系所左右，明智的納稅人往往要在營(yíng)業(yè)活動(dòng)開(kāi)始時(shí)就密切與稅務(wù)執(zhí)法人員和其他有關(guān)政府官員的關(guān)系，建立利益共同體并設(shè)法逐步強(qiáng)化穩(wěn)固，一旦遇到違法事實(shí)被揭露，就可動(dòng)用人情關(guān)系網(wǎng)，大事化小，小事化了。因此，人們對(duì)違反稅法遭處罰的預(yù)期成本是很低的。由于對(duì)被處罰的預(yù)期成本很低，絕大多數(shù)人會(huì)抱著僥幸心理，很少有人會(huì)主動(dòng)申報(bào)其全部所得，絕大部分人申報(bào)的材料不實(shí)。這就勢(shì)必會(huì)造成偷稅漏稅，因此，必須建立起法制和民主的社會(huì)，讓大多數(shù)納稅人能夠自覺(jué)守法，大部分執(zhí)法者能夠執(zhí)法必嚴(yán)。

2、加大稅法的宣傳，提高公民的納稅意識(shí)

在和平年代和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，依法納稅是強(qiáng)化公民意識(shí)，表現(xiàn)公民向國(guó)家、向他人履行公民義務(wù)的主方式。受計(jì)劃經(jīng)濟(jì)影響，我國(guó)長(zhǎng)期“輕稅重利”，公民的納稅意識(shí)總體來(lái)說(shuō)較為薄弱，通過(guò)稅收方式利國(guó)、利他的觀念并不牢固，非常需要強(qiáng)化和提高。從世界發(fā)達(dá)國(guó)家的實(shí)踐來(lái)看，個(gè)人所得稅最適宜培養(yǎng)全民納稅意識(shí)。在所有稅種中，個(gè)人所得稅具有覆蓋最為廣泛、容易適應(yīng)不同收入階層、納稅人感受最直接的特點(diǎn)，有助于培養(yǎng)納稅人意識(shí)。因此，我國(guó)個(gè)人所得稅制度設(shè)計(jì)要特別注意發(fā)揮其對(duì)于培養(yǎng)公民納稅意識(shí)的重要作用。相應(yīng)地，個(gè)人所得稅的覆蓋人群絕不應(yīng)走狹窄之路，不能成為“少數(shù)人稅”、“富人稅”，而應(yīng)堅(jiān)持“普遍納稅”原則，使得最多數(shù)的公眾都能切實(shí)感受、承擔(dān)納稅責(zé)任，履行盡責(zé)國(guó)家、幫助他人的公民義務(wù)。

3、建立健全納稅人誠(chéng)信評(píng)價(jià)制度和誠(chéng)信納稅制度

在全社會(huì)范圍內(nèi)建立個(gè)人誠(chéng)信評(píng)價(jià)制度，將每位公民的誠(chéng)信活動(dòng)記錄在案，如在個(gè)人納稅、個(gè)人消費(fèi)信貸和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)等方面有不良的記錄，就要使個(gè)人在經(jīng)濟(jì)上、聲譽(yù)上付出一定的代價(jià)。與此同時(shí)，我國(guó)可借鑒日本的“藍(lán)色申報(bào)制度”，建立納稅人誠(chéng)信納稅制度，建立納稅檔案，稅務(wù)部門(mén)定期公布納稅人納稅情況，將其作為衡量納稅人信用等級(jí)的一個(gè)重要指標(biāo)。根據(jù)其納稅情況將納稅人劃分為不同的等級(jí)，在稅收檢查、稅收優(yōu)惠方面給予不同的待遇，鼓勵(lì)納稅人誠(chéng)實(shí)納稅。對(duì)那些守法的有信用者，在個(gè)人貸款、信用卡透支等方面給予便利，而對(duì)那些違法違規(guī)、信用缺失者，必須有相應(yīng)的限制、懲罰舉措。

4、政府支出公開(kāi)

現(xiàn)代稅收原理表明：政府是靠納稅人的錢(qián)來(lái)支撐的，政府官員是靠納稅人的錢(qián)在供養(yǎng)的。政府的支出全部來(lái)自納稅人繳納的稅金，納稅人應(yīng)當(dāng)清楚自己繳納的稅收用于何處。然而，在我國(guó)由于政務(wù)信息不公開(kāi)，政府支出不透明，一些地方行政官員決策失誤，濫用稅款，公款高消費(fèi)等就成了常見(jiàn)的現(xiàn)象，形象工程也屢禁不止，嚴(yán)重打擊了納稅人依法納稅的積極性。因此，應(yīng)借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家經(jīng)驗(yàn)，使我國(guó)政府信息公開(kāi)法制化，盡快制定政府信息公開(kāi)法，使政府支出公開(kāi)、透明、規(guī)范化。

三、結(jié)語(yǔ)

總之，自從開(kāi)征個(gè)人所得稅以來(lái)，個(gè)稅收入從1981年的500萬(wàn)元增至2011年的6054.09億元，為發(fā)展國(guó)民經(jīng)濟(jì)和調(diào)節(jié)收入分配發(fā)揮了越來(lái)越重要的作用。但綜上所述，不可否認(rèn)的是，問(wèn)題與困難橫亙?！笆濉逼陂g，在著力調(diào)節(jié)收入差距方面，已明確的很重要的一點(diǎn)就是要通過(guò)稅制改革等措施加大二次分配的調(diào)整力度。稅制改革要結(jié)合我國(guó)的國(guó)情，學(xué)習(xí)外國(guó)的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，不斷探索，不斷改革。首先，建立合理的稅制模式，其次，建立合理的費(fèi)用扣除制度，再次，建立合理的稅率結(jié)構(gòu)，在此基礎(chǔ)上，建立完善的征管機(jī)制，最后，完善個(gè)人所得稅改革的相關(guān)機(jī)制。

參考文獻(xiàn)

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第二篇：試論我國(guó)個(gè)人所得稅改革

試論我國(guó)個(gè)人所得稅改革

摘要：個(gè)人所得稅改革是我國(guó)目前稅制改革的熱點(diǎn)問(wèn)題，本文分析我國(guó)個(gè)人所得稅存在的問(wèn)題入手，圍繞問(wèn)題對(duì)今后個(gè)人所得稅的改革提出建議。2011年我國(guó)個(gè)人所得稅收入為4837.17億元，占全國(guó)稅收收入的6.6%。同時(shí)由于我國(guó)個(gè)人所得稅實(shí)行超額累進(jìn)制度，隨著個(gè)人收入的增加，個(gè)人所得稅所適用的邊際稅率也不斷提高，這樣可以縮小高收入者和低收入者之間的收入差距，所以個(gè)人所得稅還能起到調(diào)節(jié)收入分配的作用。

關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅問(wèn)題措施

個(gè)人所得稅是調(diào)整征稅機(jī)關(guān)與自然人(居民、非居民人)之間在個(gè)人所得稅的征納與管理過(guò)程中所發(fā)生的社會(huì)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱(chēng)。

1980年9月10日我國(guó)人大五屆三次會(huì)議通過(guò)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》，標(biāo)志著我國(guó)個(gè)人所得稅開(kāi)始確立，但因?yàn)榭鄱悩?biāo)準(zhǔn)較高及當(dāng)時(shí)人們的工資水平較低等原因，個(gè)人所得稅并沒(méi)有很好的發(fā)揮調(diào)節(jié)收入和對(duì)財(cái)政收入做貢獻(xiàn)作用。自1994年我國(guó)正式課征個(gè)人所得稅以來(lái)，個(gè)人所得稅收入逐年增長(zhǎng)，在調(diào)節(jié)收入分配，實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平，增加財(cái)政收入等方面發(fā)揮了一定的積極作用，然而，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展，居民收入的普遍提高以及社會(huì)環(huán)境的變化，現(xiàn)行的個(gè)人所得稅制度已顯得相對(duì)滯后，存在一定的不足，作為我國(guó)稅收中的重中之重，改革和完善個(gè)人所得稅就顯得尤為重要。

一、我國(guó)個(gè)人所得稅存在問(wèn)題分析

（一）個(gè)人所得稅的功能定位不夠明確

目前，關(guān)于個(gè)人所得稅的功能有兩種觀點(diǎn)，一種觀點(diǎn)是主張個(gè)人所得稅以聚財(cái)為目的，對(duì)所有個(gè)人所得征稅，并降低邊際稅率，以增加財(cái)政收入。另一種觀點(diǎn)主張個(gè)人所得稅以再分配為目的，非“全民征稅”，并提高免征額，以利于低收入者，以調(diào)節(jié)收入分配。其實(shí)，這兩種說(shuō)法就是圍繞稅收原則中的效率與公平的問(wèn)題開(kāi)展討論的。從理論上講，個(gè)人所得稅的起源和推廣的原始出發(fā)點(diǎn)是為了充實(shí)國(guó)家財(cái)政。但從我國(guó)目前現(xiàn)狀來(lái)看，個(gè)人所得稅應(yīng)該在促進(jìn)社會(huì)公平方面發(fā)揮更大的作用，所以筆者更贊同第二種觀點(diǎn)。

（二）分類(lèi)所得稅課稅模式存在稅負(fù)不公平現(xiàn)象

我國(guó)目前個(gè)人所得稅的課稅對(duì)象，按照列舉法分為11類(lèi)項(xiàng)目，在具體應(yīng)用中，個(gè)人所得稅是對(duì)各種所得，按照其不同來(lái)源分別進(jìn)行計(jì)征，不同來(lái)源的收入適用于個(gè)人所得稅法中不同的稅務(wù)處理辦法。參照目前國(guó)際慣例，發(fā)現(xiàn)我國(guó)分類(lèi)稅制造成了納稅人的稅負(fù)不公平。首先，分類(lèi)課稅難以體現(xiàn)公平的原則，相同收入會(huì)因?yàn)槭杖雭?lái)源不同而承擔(dān)不同的稅負(fù)，產(chǎn)生橫向不公平；不同收入的納稅人，由于取得收入的來(lái)源不同適用于不同的扣除額、稅率及優(yōu)惠政策，容易出現(xiàn)高收入者稅負(fù)輕、低收入者稅負(fù)重的現(xiàn)象，于是產(chǎn)生縱向不公平；其次，分類(lèi)課稅產(chǎn)生了巨大的避稅空間，一些收入來(lái)源多的高收入者利用分解收入、多次扣除等方法避稅，產(chǎn)生了稅收征管的漏洞。因此，分類(lèi)所得稅的課稅模式存在一定的稅負(fù)不公平現(xiàn)象。

（三）個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)不合理

我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除采用定額扣除和定率扣除相結(jié)合，外籍人員給予附加減除費(fèi)用的優(yōu)待方法。這種費(fèi)用扣除的方法雖然簡(jiǎn)單明了，具有透明度高、便于稅款計(jì)算和征管的特點(diǎn)，但是存在照顧不到納稅人具體情況的弊端，忽略了不同納稅人之間供養(yǎng)家庭人口不同等多種客觀情況，造成因家庭供養(yǎng)人口不同而形成稅負(fù)不公平的問(wèn)題，不利于縮小社會(huì)貧富差距，影響了個(gè)人所得稅調(diào)整收入分配功能的發(fā)揮，未能很好的體現(xiàn)社會(huì)公平的要求。并且，我國(guó)個(gè)人所得稅在進(jìn)行計(jì)征的時(shí)候沒(méi)有考慮到物價(jià)變動(dòng)情況，而只是通過(guò)調(diào)整起征點(diǎn)這種方式，例如從1994年的800元調(diào)整到目前的2000元，僅僅調(diào)整課稅起征點(diǎn)不利于維護(hù)稅法的穩(wěn)定性。

二、改革完善我國(guó)個(gè)人所得稅的幾點(diǎn)建議

根據(jù)目前我國(guó)個(gè)人所得稅方面存在的不足，為更好的發(fā)揮個(gè)人所得稅在調(diào)節(jié)居民收入方面的作用，結(jié)合國(guó)際稅制，對(duì)完善我國(guó)個(gè)人所得稅提出幾點(diǎn)建議：

（一）明確我國(guó)個(gè)人所得稅的功能定位

根據(jù)我國(guó)實(shí)際情況，應(yīng)明確把調(diào)節(jié)居民收入分配作為個(gè)人所得稅的優(yōu)先功能，把增加財(cái)政收入作為輔助功能。從統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)上來(lái)看，2004年，我國(guó)個(gè)人所得稅收入為1737.05億元，占國(guó)家稅收收入總額的6.75%，2007年，我國(guó)個(gè)人所得稅收入為3186億元，占國(guó)家稅收收入總額的7%，從這個(gè)數(shù)據(jù)上來(lái)看，個(gè)人所得稅的稅收收入對(duì)稅收總收入的貢獻(xiàn)并不是特別大。然而，目前我國(guó)居民收入差別越來(lái)越大，貧富差距問(wèn)題是我國(guó)相對(duì)比較突出的問(wèn)題，早在2000我國(guó)的基尼系數(shù)就達(dá)到了0.458，超過(guò)了0.4的國(guó)際警戒線，根據(jù)中國(guó)社科院2005年社會(huì)藍(lán)皮書(shū)報(bào)告，2004年中國(guó)基尼系數(shù)仍然在0.4以上。貧富差距已經(jīng)成為了一個(gè)社會(huì)關(guān)注的敏感問(wèn)題。社會(huì)成員收入差距過(guò)大不僅影響了社會(huì)穩(wěn)

2定，而且阻礙了經(jīng)濟(jì)發(fā)展，近些年來(lái)，我國(guó)政府一直在努力解決這個(gè)問(wèn)題。因此，對(duì)個(gè)人所得稅在進(jìn)行定位時(shí)要把調(diào)節(jié)收入分配功能放在優(yōu)先位置，把組織稅收收入作為輔助功能。

（二）實(shí)行綜合為主，分類(lèi)為輔的課征制

目前國(guó)際通用的個(gè)人所得稅通行課征制有三種：即綜合稅則、分類(lèi)稅則和混合稅則，其中，綜合稅則是指對(duì)于納稅人的各類(lèi)所得，不論其來(lái)源均視為一個(gè)所得整體，經(jīng)匯總計(jì)算后，適用統(tǒng)一的寬免和扣除規(guī)定，按照統(tǒng)一的累進(jìn)稅率計(jì)算應(yīng)納稅額的課稅模式，與其他課稅模式相比，綜合稅制確定的應(yīng)稅所得具有稅基寬、最能體現(xiàn)“負(fù)稅能力”的原則等優(yōu)點(diǎn)，其累進(jìn)稅率在縱向公平方面能發(fā)揮積極作用。但是，綜合稅制在征管方面的一個(gè)重要特征是要求納稅人采用自行申報(bào)的方式，這對(duì)稅收征管和納稅人的素質(zhì)提出了較高的要求，征收手續(xù)復(fù)雜，征收成本較高，且要求納稅人有較高的納稅意識(shí)，有健全的核算制度，稅務(wù)機(jī)關(guān)有先進(jìn)的稽查手段，否則難以實(shí)施。在考慮目前我國(guó)現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上，應(yīng)將綜合稅制與分類(lèi)稅制相結(jié)合，實(shí)行實(shí)行綜合為主，分類(lèi)為輔的課征制。

首先，應(yīng)該將各類(lèi)應(yīng)稅所得進(jìn)行分類(lèi)合并，對(duì)部分應(yīng)稅、免稅項(xiàng)目予以調(diào)整。例如，將工資薪金所得、勞務(wù)收入等收入合并，減去法定的扣除項(xiàng)目，將余額按照累進(jìn)稅率征收；又如對(duì)于投資性的、沒(méi)有費(fèi)用扣除的應(yīng)稅項(xiàng)目，如利息、股息、紅利所得、偶然所得等，仍按分類(lèi)計(jì)征等。其次，針對(duì)多頭收入的情況，逐步擴(kuò)大課稅范圍。除了將過(guò)去處于優(yōu)惠政策鼓勵(lì)而尚未開(kāi)征的項(xiàng)目（如證券所得收入、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入）納入征稅范圍之外，其他很多額外收入或福利項(xiàng)目也應(yīng)該納入課稅范圍。例如：個(gè)人所取得的額外福利，投資收益、各種補(bǔ)貼等等。這樣做既有利于解決征管中的稅源流失問(wèn)題，又有利于實(shí)現(xiàn)稅制公平和效率，當(dāng)然，更長(zhǎng)遠(yuǎn)的考慮是要提高納稅人自我納稅的意識(shí)和稅務(wù)部門(mén)的征管效率。

（三）合理確定費(fèi)用和扣除標(biāo)準(zhǔn)

對(duì)個(gè)人所得稅中的合理費(fèi)用予以扣除是世界上大部分國(guó)家都采用的，由于各國(guó)所得稅制不同，其相應(yīng)的扣除項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)也有所不同。我國(guó)個(gè)人所得稅的費(fèi)用扣除一般包括兩個(gè)方面：一是經(jīng)營(yíng)費(fèi)用的扣除，二是生計(jì)費(fèi)用的扣除。然而，我國(guó)目前實(shí)行的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)還有很多亟待改善的方面，缺乏科學(xué)的理論依據(jù)，例如：不分已婚未婚、家庭人口、家庭總收入、地域差別等，一律對(duì)個(gè)人的收入實(shí)行定額扣除，這種方法雖然簡(jiǎn)單易行，但未能考慮到納稅人的實(shí)際負(fù)擔(dān)能力。因此，在實(shí)際征收時(shí)要綜合考慮各種因素。首先，應(yīng)合理估計(jì)城鎮(zhèn)居民實(shí)際生活支出水平，考慮納稅人的婚姻狀況、贍養(yǎng)人口多少、3實(shí)際負(fù)擔(dān)能力等因素確定后進(jìn)行相應(yīng)的扣除，按照“量能負(fù)擔(dān)”的原則；其次，要體現(xiàn)政策原則，即在進(jìn)行費(fèi)用扣除的時(shí)候要體現(xiàn)我國(guó)的人口政策、收入分配政策及地區(qū)差異等。

總結(jié)：

綜上所述，對(duì)個(gè)人所得稅的起征點(diǎn)及稅率等級(jí)的調(diào)整并不會(huì)對(duì)各級(jí)政府財(cái)政收入造成顯著的影響。從個(gè)稅起征點(diǎn)上調(diào)的效果來(lái)看，此前個(gè)稅起征點(diǎn)從800元提高到1600元以及從1600元提高到2000元時(shí)，財(cái)政部按照靜態(tài)數(shù)據(jù)估算我國(guó)總稅收分別減少約280億元和300億元。但實(shí)際上，個(gè)稅起征點(diǎn)的提高并沒(méi)有阻滯中國(guó)個(gè)稅收入的持續(xù)高漲，因?yàn)榻?jīng)濟(jì)仍在高速發(fā)展，人民的收入水平也在不斷地提高，而稅務(wù)部門(mén)也在不斷地完善征管體制和試點(diǎn)新的稅種。據(jù)國(guó)稅總局的統(tǒng)計(jì)資料顯示，自2006年個(gè)稅起征點(diǎn)從800元提高到1600元后，2007年前三季度全國(guó)個(gè)人所得稅總共征收2413.8億元，已接近2006年全年的個(gè)稅收入2452.3億元，中國(guó)稅務(wù)學(xué)會(huì)副會(huì)長(zhǎng)安體富也曾表示，目前我國(guó)稅收收入增長(zhǎng)較快，從總體稅收的角度上來(lái)看，幾百億元的減收對(duì)稅收收入影響并不大。

自新個(gè)稅實(shí)施以來(lái)，全國(guó)各地都得到了良好的反映，說(shuō)明此項(xiàng)惠民政策深入人心。但對(duì)于我國(guó)個(gè)人所得稅改革發(fā)展的漫漫道路，這只是一個(gè)小小的調(diào)整以適應(yīng)我國(guó)目前復(fù)雜的社會(huì)情況，還并未真正實(shí)現(xiàn)個(gè)稅稅制的全面變革，而這些是我國(guó)個(gè)稅改革道路上的必經(jīng)之路和必然結(jié)果,個(gè)人所得稅制度的完善也將是一個(gè)長(zhǎng)期的過(guò)程.隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的進(jìn)一步發(fā)展，個(gè)人所得稅制度中存在著一定的弊端和不足，今后，個(gè)人所得稅的進(jìn)一步完善要堅(jiān)持科學(xué)發(fā)展和以人為本的原則，結(jié)合實(shí)際情況，廣泛征求民意，有步驟、循序漸進(jìn)的開(kāi)展個(gè)人所得稅的改革，才能更好的發(fā)揮個(gè)人所得稅的作用。

參考文獻(xiàn)：

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第三篇：我國(guó)個(gè)人所得稅改革之我見(jiàn)

我國(guó)個(gè)人所得稅改革之我見(jiàn)

摘要：樹(shù)立科學(xué)發(fā)展觀，構(gòu)建和諧社會(huì)是我們國(guó)家現(xiàn)階段政治、經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、文化發(fā)展的重要理論指導(dǎo)。和諧社會(huì)是一種整體性思考問(wèn)題的觀點(diǎn)，要求我們?cè)诟鱾€(gè)領(lǐng)域的工作中運(yùn)用政策、法律、經(jīng)濟(jì)、行政等多種手段，統(tǒng)籌各種社會(huì)資源，使社會(huì)協(xié)調(diào)發(fā)展，逐步縮小貧富差距，最終實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平。2005年10月通過(guò)的個(gè)人所得稅法案修正案的決定，就是國(guó)家在構(gòu)建和諧社會(huì)進(jìn)程中維護(hù)人民群眾利益之法律規(guī)定的政策取向。但是對(duì)個(gè)人所得稅進(jìn)行改革和完善是一項(xiàng)長(zhǎng)期、復(fù)雜的工作，免征稅額的調(diào)整只是相對(duì)簡(jiǎn)單的問(wèn)題，尚有一系列重大問(wèn)題需要認(rèn)真研究。

一、個(gè)人所得稅的功能

稅收職能由稅收的本質(zhì)所決定，是稅收作為一個(gè)經(jīng)濟(jì)范疇所具有的內(nèi)在功能，具體表現(xiàn)在稅收的作用。稅收的功能具有內(nèi)在性、客觀性和穩(wěn)定性特征。稅收的基本功能具體為組織財(cái)政收入功能、收入分配功能、資源配置與宏觀調(diào)控功能。個(gè)人所得稅作為一個(gè)重要的稅收范疇，其基本功能同樣為組織財(cái)政收入功能、收入分配功能、經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)功能（或資源配置與宏觀調(diào)控功能）.1.個(gè)人所得稅的組織財(cái)政收入功能。個(gè)人所得稅以個(gè)人所獲取的各項(xiàng)所得為課稅對(duì)象，只要有所得就可以課稅，稅基廣闊，因此個(gè)人所得稅便成為政府稅收收入的重要組成部分，是財(cái)政收入的主要來(lái)源。

2.個(gè)人所得稅的收入分配功能。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是有效的資源配置方式，但由于在分配上是按照要素的質(zhì)量和多少進(jìn)行分配，往往會(huì)造成收入分配的巨大差距，從而影響社會(huì)協(xié)調(diào)和穩(wěn)定，進(jìn)而損害效率。個(gè)人所得稅是調(diào)節(jié)收入分配，促進(jìn)公平的重要工具。個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)收入分配主要是通過(guò)累進(jìn)稅率進(jìn)行的，在累進(jìn)稅率下隨著個(gè)人收入的增加，個(gè)人所得稅適用的邊際稅率不斷提高，從而低收入者適用較低的稅率征稅，而對(duì)高收入者則按較高的稅率征稅。這有利于改變個(gè)人收入分配結(jié)構(gòu)，縮小高收入者和低收入者之間的收入差距。

3.個(gè)人所得稅的經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)功能。微觀上，個(gè)人所得稅對(duì)個(gè)人的勞動(dòng)與閑暇、儲(chǔ)蓄與投資、消費(fèi)等的選擇都會(huì)產(chǎn)生影響。宏觀上，個(gè)人所得稅具有穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)的作用：其一，自動(dòng)穩(wěn)定功能或“內(nèi)在穩(wěn)定器”功能，指?jìng)€(gè)人所得稅可以不經(jīng)過(guò)稅率的調(diào)整，即可與經(jīng)濟(jì)運(yùn)行自行配合，并借這種作用對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)生調(diào)節(jié)作用；其二，相機(jī)選擇調(diào)節(jié)，在經(jīng)濟(jì)蕭條或高漲時(shí)，采取與經(jīng)濟(jì)風(fēng)向相逆的稅收政策，對(duì)個(gè)人所得稅的稅率、扣除、優(yōu)惠等進(jìn)行調(diào)整，實(shí)行減稅或增稅的政策，從而使經(jīng)濟(jì)走出蕭條或平抑經(jīng)濟(jì)的過(guò)度繁榮，保持經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定。

由上述分析可知，個(gè)人所得稅具有組織財(cái)政收入、調(diào)節(jié)收入分配狀況和調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的功能。我國(guó)個(gè)人所得稅政策施行20多年以來(lái)，在調(diào)節(jié)個(gè)人收入、緩解社會(huì)分配不公、縮小貧富差距和增加財(cái)政收入等方面都發(fā)揮了積極的作用。但是，隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，如何改革我國(guó)個(gè)人所得稅體制，提高其調(diào)節(jié)個(gè)人收入的能力，緩解分配不公的矛盾，促進(jìn)社會(huì)主義社會(huì)和諧發(fā)展，成為人們關(guān)注的熱點(diǎn)和焦點(diǎn)問(wèn)題之一。

二、我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅存在的主要問(wèn)題

1.稅制模式存在弊端。征收個(gè)人所得稅是政府取得財(cái)政收入，調(diào)節(jié)社會(huì)各階層收入分配水平的重要手段，公平是個(gè)人所得稅征收的基本原則。公平原則是指征稅額與納稅人收入水平相適應(yīng)以保證各納稅人之間稅負(fù)水平均衡。分類(lèi)所得稅制是將納稅人各種所得按照收入性質(zhì)劃分為若干類(lèi)，對(duì)不同類(lèi)別的所得設(shè)計(jì)不同的稅率和費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)分別計(jì)算征收。目前我國(guó)個(gè)人所得稅制度將個(gè)人收入劃分為工資薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、個(gè)體工商戶(hù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得等11類(lèi)。這種稅收制度的優(yōu)點(diǎn)是可以實(shí)現(xiàn)分別征收，有利于控制稅源；缺點(diǎn)是各類(lèi)收入所使用的稅率不同、免征稅額不同，導(dǎo)致不同類(lèi)別收入的稅負(fù)不同，不利于調(diào)節(jié)收入差距，容易產(chǎn)生綜合收入高、應(yīng)稅所得來(lái)源多的人稅負(fù)輕，綜合收入低、應(yīng)稅來(lái)源少的人稅負(fù)重的現(xiàn)象.2.征收范圍不全面。個(gè)人所得稅在課稅范圍的設(shè)計(jì)上，分為概括法和列舉法。列舉法又分為正列舉方式和反列舉方式。正列舉方式就是對(duì)稅法中明確規(guī)定的項(xiàng)目予以課稅，沒(méi)有出現(xiàn)在稅目中的項(xiàng)目不用納稅。反列舉方式則是明確規(guī)定出不在納稅范圍的項(xiàng)目，除此之外所有項(xiàng)目都要納稅。一般來(lái)說(shuō)，正列舉方式的范圍相對(duì)于稅源來(lái)說(shuō)是有限的，反列舉方式的范圍往往是接近稅源的。我國(guó)個(gè)人所得稅采用的是正列舉方式加概括法，列舉法規(guī)定了10個(gè)應(yīng)稅項(xiàng)目，并運(yùn)用概括法規(guī)定了國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)確定征收的其他所得。主要采用正列舉方式確定稅基范圍在很大程度上限制了征稅范圍的擴(kuò)大，雖然用概括法規(guī)定了其他認(rèn)定的應(yīng)稅項(xiàng)目，避免稅基流失，但是因其規(guī)定的模糊性，易在征納過(guò)程中引起征納雙方的糾紛和納稅人逃避稅行為的發(fā)生。隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷完善，特別是隨著技術(shù)市場(chǎng)、人才市場(chǎng)、房地產(chǎn)市場(chǎng)的發(fā)育和成長(zhǎng)，我國(guó)居民的收入已由工資收入為主向收入形式多元化的趨勢(shì)發(fā)展。目前在我國(guó)居民所得中，不僅工薪、勞務(wù)報(bào)酬所得等勞務(wù)性收入成為個(gè)人的重要所得，利息、股息和紅利等資本性收入也逐漸成為居民個(gè)人所得的重要來(lái)源。此外，勞保福利收入、職務(wù)補(bǔ)助、免費(fèi)午餐

及其他實(shí)物補(bǔ)助形式也逐漸成為我國(guó)居民收入的重要組成部分。這些新變化在現(xiàn)行個(gè)人所得稅制下都無(wú)法自動(dòng)地成為個(gè)人所得稅的應(yīng)稅項(xiàng)目，使得所得稅的稅基過(guò)于狹窄。與此同時(shí)，許多公司利用這一稅制缺陷，減少現(xiàn)金獎(jiǎng)金和工資的發(fā)放，取而代之的是大量地為員工購(gòu)買(mǎi)商業(yè)保險(xiǎn)、提供健身俱樂(lè)部會(huì)員卡、用餐券、假期旅游等福利，減少個(gè)人所得稅的應(yīng)納稅金額，侵蝕稅基.3.個(gè)人免征額標(biāo)準(zhǔn)缺乏科學(xué)性，沒(méi)有考慮納稅人的實(shí)際情況。設(shè)立個(gè)人免征額的目的之一是為保障勞動(dòng)者的基本生活需要，包括勞動(dòng)者本人的基本生活資料及教育培訓(xùn)費(fèi)用，家庭成員所需生活資料的費(fèi)用等。我國(guó)目前的個(gè)人的所得稅制度實(shí)行收入減去固定標(biāo)準(zhǔn)的免征額作為應(yīng)稅所得額的方法，這種方法沒(méi)有考慮到不同的納稅人的贍養(yǎng)費(fèi)用、子女撫養(yǎng)費(fèi)用、教育費(fèi)用、醫(yī)療費(fèi)用等因素。在現(xiàn)實(shí)生活中，上述情況不同，各納稅人的生活必要支出就不同，實(shí)行固定免征額的方法不科學(xué).4.稅率設(shè)計(jì)不盡合理。目前我國(guó)對(duì)工資薪金實(shí)行九級(jí)超額累進(jìn)稅率，最高稅率為45%，與世界各國(guó)相比，這一稅率偏高。過(guò)高的稅率一方面會(huì)增強(qiáng)納稅人偷漏稅的動(dòng)機(jī)；另一方面由于45%的稅率在現(xiàn)實(shí)中極少運(yùn)用，這一稅率只起象征性的作用，有其名而無(wú)其實(shí)，卻使稅制空背了高稅率之名。

5.征收管理力度不足。

（1）征收方式難以控制高收入者。對(duì)個(gè)人所得稅的征管，我國(guó)和大多數(shù)國(guó)家一樣也采用了源泉扣繳和自行申報(bào)兩種方法，但側(cè)重點(diǎn)不同，我國(guó)更側(cè)重源泉扣繳。由于稅法沒(méi)有對(duì)所有納稅人要求納稅申報(bào)，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)扣繳義務(wù)人的納稅檢查信息是單方面的，無(wú)法有效進(jìn)行監(jiān)督，使得源泉扣繳的執(zhí)行力度在不同單位間有很大的差別。源泉扣繳執(zhí)行力度的不同使得個(gè)人所得稅只管住了工薪階層，沒(méi)有管住高收入階層。自行申報(bào)目前尚未全面鋪開(kāi)，個(gè)人所得稅法規(guī)定只有5種情形下的個(gè)人收入應(yīng)自行申報(bào)。由于沒(méi)有實(shí)行全面的個(gè)人收入申報(bào)制度，稅收流失難以避免。

（2）征管水平低、手段落后，使征管效率難以提高。稅務(wù)征管人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德修養(yǎng)已不能適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下稅務(wù)工作的要求，是削弱征管力量，影響征管效率的重要因素；以人工為主的落后征管手段，不能使稅務(wù)部門(mén)及時(shí)取得納稅人的收入資料，并對(duì)其納稅資料進(jìn)行處理與稽核；稅務(wù)代理制度還不完善，不能很好發(fā)揮其中介組織的作用；加之與個(gè)人所得稅征收相聯(lián)系的諸如財(cái)產(chǎn)申報(bào)制度、個(gè)人信用管理制度沒(méi)有建立，使得征管效率和監(jiān)督作用很難提高。

（3）處罰法規(guī)不完善，處罰力度不強(qiáng)，不能對(duì)納稅人起到震懾作用。目前我國(guó)的《稅收征管法》對(duì)偷、漏稅等違法行為的界定模糊（例如對(duì)納稅人取得收入后掛在往來(lái)賬戶(hù)不結(jié)轉(zhuǎn)的行為，很難明確界定是納稅人有意行為還是無(wú)意行為），使稅務(wù)執(zhí)法機(jī)關(guān)難以把握，往往避重就輕。這樣，對(duì)違法者本人起不到接受教訓(xùn)，自覺(jué)守法的約束作用；對(duì)廣大公民更起不到警示和威懾作用，違法現(xiàn)象得不到抑制。因此，遵紀(jì)守法、自覺(jué)納稅的良好社會(huì)風(fēng)尚難以形成。

三、完善我國(guó)個(gè)人所得稅的建議和對(duì)策

1.建立分類(lèi)綜合所得稅制模式。個(gè)人所得稅稅制模式大體上可分為3種：1）分類(lèi)所得稅制，如我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅制度。它是對(duì)同一納稅人不同類(lèi)別的所得按不同的稅率分別課征。2）綜合所得稅制，它是將納稅人在一定期間內(nèi)的各種所得綜合起來(lái)，扣除法定減免數(shù)額后，就其余額按累進(jìn)稅率征收，它的特點(diǎn)是將來(lái)源于各種渠道的所有形式的所得不分類(lèi)別、統(tǒng)一課稅。這種稅制的優(yōu)點(diǎn)是稅負(fù)公平、扣除合理，能夠全面反映納稅人的綜合負(fù)稅能力，能考慮到納稅人個(gè)人經(jīng)濟(jì)情況和家庭負(fù)擔(dān)等因素并給予減免。但它的課征手續(xù)復(fù)雜，征收費(fèi)用較高，對(duì)個(gè)人申報(bào)和稅務(wù)稽查水平要求高，且以發(fā)達(dá)的信息網(wǎng)絡(luò)和全面可靠的原始資料為條件。3）分類(lèi)綜合稅制，它是分類(lèi)所得稅和綜合所得稅的不同形式和程度的結(jié)合。

根據(jù)目前我國(guó)對(duì)稅源控管難度大、征管手段相對(duì)落后、公民納稅意識(shí)淡薄的實(shí)際情況，應(yīng)按循序漸進(jìn)，由分類(lèi)稅制→分類(lèi)綜合稅制→綜合稅制的過(guò)程，將現(xiàn)行的分類(lèi)稅制過(guò)渡到綜合分類(lèi)稅制模式，即對(duì)個(gè)人不同來(lái)源的收入先按不同稅率征稅，年終再匯算清繳。具體界定時(shí)可對(duì)屬于投資性的，沒(méi)有費(fèi)用扣除的應(yīng)稅項(xiàng)目，如利息所得、股票轉(zhuǎn)讓所得、股息紅利所得、偶然所得等應(yīng)稅項(xiàng)目，實(shí)行分項(xiàng)征收；對(duì)屬于有費(fèi)用扣除的應(yīng)稅項(xiàng)目，如工資薪金、勞動(dòng)報(bào)酬、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、承包承租、稿酬等應(yīng)稅項(xiàng)目，先以源泉預(yù)扣方法分別采用不同稅率征收，在納稅結(jié)束后，由稅務(wù)部門(mén)核定納稅人全年應(yīng)稅所得，對(duì)內(nèi)已納稅額做出調(diào)整結(jié)算，再實(shí)行綜合征收。我國(guó)政府已經(jīng)明確，個(gè)人所得稅制度改革現(xiàn)階段目標(biāo)為分類(lèi)綜合個(gè)人所得稅制.2.擴(kuò)大征收范圍。目前個(gè)人所得稅法規(guī)定的11個(gè)應(yīng)稅項(xiàng)目沒(méi)有涵蓋個(gè)人所得的全部?jī)?nèi)容.隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，會(huì)出現(xiàn)越來(lái)越多的應(yīng)稅項(xiàng)目。一些不斷出現(xiàn)的應(yīng)當(dāng)征收個(gè)人所得稅的項(xiàng)目應(yīng)該列入應(yīng)稅項(xiàng)目。因此，我國(guó)應(yīng)當(dāng)改變目前采取的正列舉法，采取概括性更強(qiáng)的反列舉法。凡是能夠增加納稅人稅收負(fù)擔(dān)能力的所得都在個(gè)人所得稅征收范圍之內(nèi)，對(duì)某些 特殊的個(gè)人所得可以采取列舉法予以減免稅收，以體現(xiàn)稅收上給予的優(yōu)惠政策。

3.以家庭為納稅單位。家庭課稅是指以家庭為單位，將夫妻的所得綜合起來(lái)聯(lián)合申報(bào)納稅；個(gè)人所得課稅是以個(gè)人為單位，就個(gè)人所得申報(bào)納稅。家庭課稅在理論上較個(gè)人課稅具有明顯的優(yōu)勢(shì)：家庭課稅能更好地體現(xiàn)公平這一稅收基本原則，因?yàn)橐话闱闆r下，凡是稅制建設(shè)比較完善、治稅思想體現(xiàn)公平觀念比較充分的政府，多在稅前規(guī)定了不同數(shù)額不同名目的扣除額，如子女贍養(yǎng)費(fèi)及教育費(fèi)扣除、父母及祖父母贍養(yǎng)費(fèi)扣除、貧困親屬資助的扣除等。而選擇家庭課稅最大的優(yōu)點(diǎn)就在于能充分考慮一個(gè)家庭的實(shí)際支出情況，能使稅后結(jié)果盡量公平。比如：撫養(yǎng)一個(gè)子女與撫養(yǎng)兩個(gè)子女的扣除區(qū)別；撫養(yǎng)一個(gè)健康子女與撫養(yǎng)一個(gè)殘疾子女的扣除區(qū)別等.4.規(guī)范個(gè)人免征額標(biāo)準(zhǔn)?！秱€(gè)人所得稅法修正案》將個(gè)人所得稅工資薪金所得免征額調(diào)至1 600元，大大減輕了低收入人員的稅收負(fù)擔(dān)。但是筆者認(rèn)為，費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)存在的主要問(wèn)題不在于數(shù)額高低，而在于有沒(méi)有考慮納稅人具體情況并區(qū)別對(duì)待。借鑒國(guó)外通行做法，根據(jù)我國(guó)實(shí)際情況，中國(guó)個(gè)人所得稅免征稅額可分為4個(gè)部分：1）個(gè)人基本生活費(fèi)用和教育費(fèi)用扣除。2）撫養(yǎng)子女、贍養(yǎng)老人費(fèi)用扣除。3）特殊扣除，針對(duì)殘疾人、慢性病患者。4）子女教育費(fèi)用扣除。目前，教育費(fèi)用占家庭開(kāi)支的比重較大并且沒(méi)有任何形式的社會(huì)保障，因此應(yīng)額外扣除.5.簡(jiǎn)化稅率級(jí)次，應(yīng)實(shí)行“少檔次、低稅率”的累進(jìn)稅率模式。本著“照顧低收入者，培育中產(chǎn)階層，調(diào)節(jié)高收入者”的原則，在提高個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上，提高最低稅率

至10%，將高稅率部分的45%向下調(diào)降至35%，則可構(gòu)建一組由10%~35%的累進(jìn)稅率。累進(jìn)稅的級(jí)次定在5級(jí)比較適中。

6.加強(qiáng)稅收征管。首先，努力改進(jìn)稅收征管手段，積極推進(jìn)稅務(wù)部門(mén)對(duì)個(gè)人各項(xiàng)所得信息收集系統(tǒng)以及銀行對(duì)個(gè)人收支結(jié)算系統(tǒng)建設(shè)，實(shí)現(xiàn)收入監(jiān)控和數(shù)據(jù)處理的完全電子化，進(jìn)一步提高對(duì)收入的監(jiān)控能力和征管水平。通過(guò)銀行和稅務(wù)機(jī)關(guān)聯(lián)網(wǎng)工程的建立，逐步縮小現(xiàn)金交易的范圍，使所有的收支狀況盡可能地置于稅銀聯(lián)網(wǎng)的監(jiān)控下，現(xiàn)金交易減少了，政府便可以通過(guò)賬戶(hù)對(duì)納稅人的稅源實(shí)行有效控制；其次，采用源泉扣繳和納稅人自行申報(bào)相結(jié)合的征管方式，代扣代繳義務(wù)人向個(gè)人支付所得時(shí)必須同時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)，對(duì)扣繳義務(wù)人不按規(guī)定扣繳和申報(bào)繳納稅款以及不按規(guī)定報(bào)送有關(guān)信息資料的，要規(guī)定明確的法律責(zé)任和相應(yīng)的懲處辦法。

為適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，我國(guó)個(gè)人所得稅制度的改革已經(jīng)拉開(kāi)了帷幕，我們必須以這次稅制改革為契機(jī)，制定出一套適合我國(guó)國(guó)情、適合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)需要的個(gè)人所得稅體系，真正發(fā)揮個(gè)人所得稅在我國(guó)稅收中的重要作用。

第四篇：關(guān)于我國(guó)未來(lái)個(gè)人所得稅改革的幾點(diǎn)思考

關(guān)于我國(guó)未來(lái)個(gè)人所得稅改革的幾點(diǎn)思考

摘要：國(guó)務(wù)院批轉(zhuǎn)了發(fā)展改革委《關(guān)于2015年深化經(jīng)濟(jì)體制改革重點(diǎn)工作的意見(jiàn)》，《意見(jiàn)》指出：“落實(shí)財(cái)稅改革總體方案，推動(dòng)財(cái)稅體制改革取得新進(jìn)展”，“研究提出綜合與分類(lèi)相結(jié)合個(gè)人所得稅改革方案”，反映了相關(guān)部門(mén)對(duì)于個(gè)稅改革的決心與努力，明確了個(gè)稅改革的總體思路，體現(xiàn)了當(dāng)前在經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的新格局下，稅收征管領(lǐng)域順應(yīng)國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的現(xiàn)實(shí)需要。

關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅；直接稅；公平原則；政策

中圖分類(lèi)號(hào)：F812.42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2015）009-000-01

個(gè)人所得稅是直接稅，與每一位納稅人直接相關(guān)。在我國(guó)當(dāng)前不動(dòng)產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅、贈(zèng)與稅相對(duì)不完善的情況下，調(diào)節(jié)收入分配之重?fù)?dān)一定程度上就落在了個(gè)人所得稅之上，凸顯出當(dāng)前我國(guó)個(gè)人所得稅的重要性和通過(guò)改革逐步完善我國(guó)個(gè)人所得稅的緊迫性。本文旨在基于我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅的基礎(chǔ)上，提出關(guān)于我國(guó)未來(lái)個(gè)人所得稅改革的幾點(diǎn)思考。

一、當(dāng)前我國(guó)個(gè)人所得稅領(lǐng)域存在的問(wèn)題

（一）現(xiàn)行個(gè)人所得稅政策在公平原則上存在缺陷

我國(guó)實(shí)行分類(lèi)課征模式征收個(gè)人所得稅，將現(xiàn)行個(gè)人所得分成十一類(lèi)。分類(lèi)計(jì)征模式操作簡(jiǎn)便，但是在現(xiàn)行的分類(lèi)課稅模式下，僅根據(jù)收入類(lèi)別劃分來(lái)確定應(yīng)繳納稅額，而難以體現(xiàn)納稅人的總體收入水平和負(fù)擔(dān)狀況，有失公平原則。此外，對(duì)高收入群體的累進(jìn)計(jì)稅僅體現(xiàn)在工資薪金所得的累進(jìn)稅率上，而在個(gè)人所得的其他分類(lèi)中，對(duì)勞務(wù)所得和非勞務(wù)所得（例如偶然所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得等）所適用的稅率都是20%，只有勞務(wù)報(bào)酬所得一次性收入畸高時(shí)才有加成征收的規(guī)定。個(gè)人所得稅制度設(shè)計(jì)的目標(biāo)本應(yīng)是高收入者多納稅，但從目前我國(guó)個(gè)人所得稅的制度設(shè)計(jì)來(lái)看，卻只是高薪酬所得者多納稅，將高薪酬者和高收入者混同了，而現(xiàn)實(shí)中我國(guó)大部分高收入者的收入來(lái)源往往并非薪酬所得，富人對(duì)個(gè)人所得稅的貢獻(xiàn)十分有限，造成最富裕的納稅人并沒(méi)有繳納與之個(gè)人收入相匹配的稅收，同樣有失公平。

（二）現(xiàn)行個(gè)人所得稅的制度安排存在改進(jìn)空間

在稅目的劃分上，當(dāng)前我國(guó)個(gè)人所得稅劃分的十一個(gè)應(yīng)稅項(xiàng)目，較為零散復(fù)雜，個(gè)別稅目之間界限模糊，有些科目的使用效率則并不高。此外，通過(guò)列舉方式列明的應(yīng)稅項(xiàng)目一定程度上造成征收范圍比較狹窄。在稅收收入劃分上，當(dāng)前我國(guó)個(gè)人所得稅屬于中央與地方共享稅，由地方稅務(wù)局征管，但地方稅務(wù)局在跨界征稅或核定個(gè)人所得中困難重重。在稅率的設(shè)計(jì)上，現(xiàn)行工資薪金所得稅率級(jí)次偏多，與當(dāng)前國(guó)際上簡(jiǎn)化稅率結(jié)構(gòu)的趨勢(shì)不甚相符。而勞務(wù)報(bào)酬和非勞務(wù)報(bào)酬所得的稅率卻未差別對(duì)待，造成我國(guó)目前對(duì)勞動(dòng)所得征稅偏高，對(duì)非勞動(dòng)所得征稅偏低的現(xiàn)象。加之上一點(diǎn)提到的有失公平問(wèn)題，現(xiàn)行的個(gè)稅制度存在著明顯的改進(jìn)空間。

（三）現(xiàn)行個(gè)人所得稅的稅收征管有待完善

個(gè)人所得稅涉稅范圍廣、所得以現(xiàn)金交易居多，計(jì)稅復(fù)雜繁瑣，是稅收征管難度最大的稅種之一。源泉扣繳和自行申報(bào)相結(jié)合的方式，可以歸納為“分類(lèi)計(jì)稅”加“綜合申報(bào)”，雖有利于加快我國(guó)個(gè)人所得稅分類(lèi)稅制向綜合分類(lèi)稅制的改革，但也增加了征管成本和征管難度。由于個(gè)人收入信息存在一定程度的隱蔽性、缺乏透明，使得除工資薪金收入以外的其它收入很難被追蹤進(jìn)而納入征稅范疇，同時(shí)我國(guó)個(gè)人所得稅的申報(bào)監(jiān)管尚不完善，造成由工資薪金收入苦撐大局的狀態(tài)。此外，制度上的漏洞使得一些應(yīng)稅收入處于監(jiān)管的真空地帶，外加處罰力度不夠、懲治偷稅不嚴(yán)，不法分子逃稅現(xiàn)象、抱有僥幸心理的惡意避稅現(xiàn)象多發(fā)，造成稅款流失。

二、關(guān)于我國(guó)未來(lái)個(gè)人所得稅改革的幾點(diǎn)思考

（一）基于公平視角的個(gè)人所得稅改革

黨的十八屆三中全會(huì)提出“逐步建立綜合與分類(lèi)相結(jié)合的個(gè)人所得稅制”，為推進(jìn)我國(guó)個(gè)人所得稅制改革確定了目標(biāo)，指明了方向。綜合和分類(lèi)相結(jié)合的個(gè)稅制度，與原有的分類(lèi)所得相比突出了綜合的特征。把個(gè)人收入綜合在一起而非簡(jiǎn)單的分項(xiàng)考慮，按照累進(jìn)機(jī)制確定應(yīng)納稅額，才能更好的體現(xiàn)公平原則。在具備綜合特征的個(gè)人所得稅制基礎(chǔ)上，借鑒國(guó)外以家庭為單位申報(bào)所得的制度，將個(gè)人家庭負(fù)擔(dān)（包括贍養(yǎng)老人、撫養(yǎng)兒童、按揭貸款等項(xiàng)目）納入稅收考慮，在征稅前扣除必要的家庭支出項(xiàng)目。此外，在個(gè)稅“起征點(diǎn)”問(wèn)題上，過(guò)去幾年，我國(guó)個(gè)稅工資薪金所得的“起征點(diǎn)”一提再提，從1600元提高到2000元再提高到現(xiàn)在的 3500元。而2015年3月召開(kāi)的全國(guó)兩會(huì)上，繼續(xù)提高個(gè)人所得稅“起征點(diǎn)”再次被提及。對(duì)此財(cái)政部部長(zhǎng)樓繼偉表示“簡(jiǎn)單的提高個(gè)人所得稅起征點(diǎn)并不公平”，“最根本來(lái)說(shuō)是應(yīng)該改稅制”。

（二）改善個(gè)人所得稅制度安排

優(yōu)化現(xiàn)行稅目劃分，在我國(guó)個(gè)人所得稅由分類(lèi)稅制向綜合與分類(lèi)相結(jié)合的稅制所轉(zhuǎn)變的過(guò)程中，通過(guò)綜合與分類(lèi)的結(jié)合兼顧稅收的橫向公平和縱向公平。完善個(gè)人所得稅稅率及稅收級(jí)次，設(shè)計(jì)更加適宜、更加有效的稅率水平和級(jí)次劃分，簡(jiǎn)化稅制、提升效率。規(guī)范稅收減免項(xiàng)目和稅收優(yōu)惠，使納稅人充分享受稅收優(yōu)惠政策的同時(shí)避免稅收的橫向不公。加強(qiáng)對(duì)個(gè)稅改革理論和政策的研究，積極開(kāi)展個(gè)稅改革相關(guān)內(nèi)容的調(diào)研和論證，測(cè)算設(shè)計(jì)與新的稅收制度相配套的稅收級(jí)次和稅率，注重公平和效率的平衡。

（三）完善健全個(gè)人所得稅監(jiān)管體系

個(gè)人收入的信息不對(duì)稱(chēng)帶來(lái)了個(gè)人所得稅監(jiān)管的困難。而在逐步建立綜合與分類(lèi)相結(jié)合個(gè)人所得稅制的背景下，完善個(gè)人收入統(tǒng)計(jì)機(jī)制，建立包含個(gè)人涉稅信息和誠(chéng)信情況的統(tǒng)一數(shù)據(jù)平臺(tái)成為了迫切需要。包含個(gè)人涉稅信息的數(shù)據(jù)平臺(tái)統(tǒng)計(jì)納稅人的收入狀況，實(shí)現(xiàn)包括稅務(wù)部門(mén)、海關(guān)、銀行和公安部門(mén)的信息聯(lián)網(wǎng)，隨時(shí)關(guān)注稅款征收范圍及應(yīng)納稅額，提高稅收管理的科學(xué)化及規(guī)范化水平。包含個(gè)人誠(chéng)信狀況的數(shù)據(jù)平臺(tái)共享個(gè)人征信情況，對(duì)信用情況不良的個(gè)人重點(diǎn)稽查，對(duì)蓄意欺騙稅務(wù)機(jī)關(guān)偷逃稅款的納入誠(chéng)信黑名單。此外，完善稅收征管法律監(jiān)督機(jī)制，加強(qiáng)對(duì)偷稅行為的處罰力度，增加偷稅者的違法成本也是完善個(gè)人所得稅監(jiān)管體系的重要

環(huán)節(jié)。

征收個(gè)人所得稅是調(diào)節(jié)收入分配、縮小貧富差距的有效途徑。而現(xiàn)有個(gè)人所得稅制的實(shí)施在一定程度上滯后于經(jīng)濟(jì)發(fā)展，推行改革勢(shì)在必行，而兼顧分類(lèi)稅制和綜合稅制的優(yōu)點(diǎn)而形成的綜合與分類(lèi)相結(jié)合的個(gè)人所得稅制將是個(gè)人所得稅的改革方向。近期，國(guó)務(wù)院批轉(zhuǎn)了發(fā)展改革委《關(guān)于2015年深化經(jīng)濟(jì)體制改革重點(diǎn)工作的意見(jiàn)》，《意見(jiàn)》指出：“落實(shí)財(cái)稅改革總體方案，推動(dòng)財(cái)稅體制改革取得新進(jìn)展”，“研究提出綜合與分類(lèi)相結(jié)合個(gè)人所得稅改革方案”，反映了相關(guān)部門(mén)對(duì)于個(gè)稅改革的決心與努力，明確了個(gè)稅改革的總體思路，體現(xiàn)了當(dāng)前在經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的新格局下，稅收征管領(lǐng)域順應(yīng)國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的現(xiàn)實(shí)需要。

第五篇：淺談我國(guó)個(gè)人所得稅現(xiàn)狀及改革方向

淺談我國(guó)個(gè)人所得稅現(xiàn)狀及改革方向

[摘要] 隨著國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,我國(guó)個(gè)人所得稅制度存在的問(wèn)題越來(lái)越明顯,全社

會(huì)要求改革的呼聲也日益高漲。為適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求, 我國(guó)個(gè)人所得稅制度的改革已經(jīng)拉開(kāi)了帷幕, 我們必須以這次稅制改革為契機(jī),制定出一套適合我國(guó)國(guó)情、適合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)需要的個(gè)人所得稅體系, 真正發(fā)揮個(gè)人所得稅在我國(guó)稅收中的重要作用。本文在前人研究基礎(chǔ)上，追溯我國(guó)個(gè)人所得稅的發(fā)展歷程，結(jié)合我國(guó)的現(xiàn)實(shí)狀況，從多個(gè)方面分析了個(gè)人所得稅體制存在的問(wèn)題,并借鑒國(guó)際通行做法,根據(jù)我國(guó)實(shí)際情況探討了個(gè)人所得稅制度的改革方向。

關(guān)鍵詞: 個(gè)人所得稅現(xiàn)狀改革

【Abstract】With the development of the national economy, China's personal income tax system problems become more and more obvious.In order to meet the requirements of the development of a market economy, China's personal income tax system reform has begun.Personal income taxes have played an important role in our country;we must reform the tax system to develop a set of suitable conditions for our country.Based on previous studies and combined with the reality of the situation of our country, from various aspects of personal income tax system, this chapter discusses the direction of reform.【Key words】 Personal Income TaxActualityReform

個(gè)人所得稅既是籌集財(cái)政收入的重要來(lái)源，又是調(diào)節(jié)個(gè)人收入分配的重要手段，在我國(guó)稅收體系中占有重要地位。我國(guó)個(gè)人所得稅政策施行20 多年以來(lái), 在調(diào)節(jié)個(gè)人收入、緩解社會(huì)分配不公、縮小貧富差距和增加財(cái)政收入等方面都發(fā)揮了積極的作用。但是, 隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的逐步建立, 改革開(kāi)放的進(jìn)一步深化,現(xiàn)行個(gè)人所得稅制度也暴露出一些亟待解決的問(wèn)題。我國(guó)個(gè)人所得稅的改革必須從我國(guó)國(guó)情出發(fā), 著眼于使個(gè)人收入分配規(guī)范化, 同時(shí)要使這種制度有利于優(yōu)化資源配置, 促進(jìn)社會(huì)和諧發(fā)展。本文在前人研究基礎(chǔ)上，追溯我國(guó)個(gè)人所得稅的發(fā)展歷程，結(jié)合我國(guó)的現(xiàn)實(shí)狀況，從多個(gè)方面分析了個(gè)人所得稅體制存在的問(wèn)題,并借鑒國(guó)際通行做法,根據(jù)我國(guó)實(shí)際情況探討了個(gè)人所得稅制度的改革方向。

一、我國(guó)個(gè)人所得稅制度存在的主要問(wèn)題

（一）稅收負(fù)擔(dān)不公平，稅率結(jié)構(gòu)不合理

現(xiàn)階段我國(guó)個(gè)人所得稅的征收采用的是分類(lèi)稅制。分類(lèi)稅制, 是將個(gè)人的全部所得按應(yīng)稅項(xiàng)目分類(lèi), 對(duì)各項(xiàng)所得分項(xiàng)課征所得稅。其特點(diǎn)是對(duì)不同性質(zhì)的所得設(shè)計(jì)不同的稅率和費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn), 分項(xiàng)確定適用稅率, 分項(xiàng)計(jì)算稅款和進(jìn)行征收的辦法。這種模式, 廣泛采用源泉課征, 雖然可以控制稅源, 減少匯算清繳的麻煩, 節(jié)省征收成本, 但不能體現(xiàn)公平原則, 不能很好地發(fā)揮調(diào)節(jié)個(gè)人高收入的作用。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展, 個(gè)人收入構(gòu)成已發(fā)生了巨大的變

化。在這種情況下, 繼續(xù)實(shí)行分類(lèi)稅制必然出現(xiàn)取得多種收入的人, 多次扣除費(fèi)用、分別適用較低稅率的情況, 使個(gè)人所得稅對(duì)高收入者的調(diào)節(jié)作用甚微。這樣不但不能全面、完整地體現(xiàn)納稅人的真實(shí)納稅能力, 反而會(huì)造成所得來(lái)源多、綜合收入高的納稅人不用納稅或少納稅, 所得來(lái)源少的、收入相對(duì)集中的納稅人卻要多納稅的現(xiàn)象。

（二）免征稅額標(biāo)準(zhǔn)不科學(xué)、不合理

個(gè)人所得稅未考慮納稅人贍養(yǎng)老人、家庭負(fù)擔(dān)、子女撫養(yǎng)和教育等因素，不符合國(guó)際慣例世界上大多數(shù)國(guó)家，在計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)，都考慮了納稅人的特殊情況，允許在稅前扣除家庭成員的贍養(yǎng)費(fèi)、撫養(yǎng)費(fèi)、子女教育經(jīng)費(fèi)等，體現(xiàn)了文明社會(huì)的人文精神和公平原則。而我國(guó)現(xiàn)行的個(gè)人所得稅采用統(tǒng)一的扣除標(biāo)準(zhǔn)，雖然操作簡(jiǎn)便，但忽視了納稅人家庭負(fù)擔(dān)等特殊情況，在統(tǒng)一扣除額下造成了納稅人的稅負(fù)不平等現(xiàn)象。如三口之家，一個(gè)月收入2000 元，負(fù)擔(dān)2個(gè)無(wú)收入家庭成員的納稅人；另一個(gè)夫婦兩人月收入均為1000 元，負(fù)擔(dān)1個(gè)無(wú)收入家庭成員。雖然同是月收入2000 元，但體現(xiàn)在稅收、教育及醫(yī)療等負(fù)擔(dān)上卻完全不同，前者要比后者負(fù)擔(dān)重的多。現(xiàn)階段我國(guó)社會(huì)保障程度還比較低，在這種情況下，隨著醫(yī)療、養(yǎng)老、子女教育、撫養(yǎng)等支出的不斷上升，一些家庭的負(fù)擔(dān)將更加沉重。

（三）稅收征管制度不健全, 征管手段落后

我國(guó)目前實(shí)行的代扣代繳和自行申報(bào)兩種征收方法, 其申報(bào)、審核、扣繳制度等都不健全, 征管手段落后, 難以實(shí)現(xiàn)預(yù)期效果。自行申報(bào)制度不健全, 代扣代繳制度又難以落到實(shí)處。稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法水平也不高, 在一定程度上也影響到了稅款的征收。稅務(wù)部門(mén)征管信息不暢、征管效率低下。由于受目前征管體制的局限, 征管信息傳遞并不準(zhǔn)確, 而且時(shí)效性很差。不但納稅人的信息資料不能跨征管區(qū)域順利傳遞, 甚至同一級(jí)稅務(wù)部門(mén)內(nèi)部征管與征管之間、征管與稽查之間、征管與稅政之間的信息傳遞也會(huì)受阻。同時(shí),由于稅務(wù)部門(mén)和其他相關(guān)部門(mén)缺乏實(shí)質(zhì)性的配合措施(比如稅銀聯(lián)網(wǎng)、國(guó)地稅聯(lián)網(wǎng)等), 信息不能實(shí)現(xiàn)共享, 形成了外部信息來(lái)源不暢, 稅務(wù)部門(mén)無(wú)法準(zhǔn)確判斷稅源組織征管, 出現(xiàn)了大量的漏洞。同一納稅人在不同地區(qū), 不同時(shí)間內(nèi)取得的各項(xiàng)收入, 在納稅人不主動(dòng)申報(bào)的情況下, 稅務(wù)部門(mén)根本無(wú)法統(tǒng)計(jì)匯總, 讓其納稅, 在征管手段比較落后的地區(qū)甚至出現(xiàn)了失控的狀態(tài)。

二、目前我國(guó)個(gè)人所得稅征管中存在的主要問(wèn)題

(一)稅源控管、征管難度大

隨著改革開(kāi)放的不斷深化和社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的建立，個(gè)人所得由單一向多元化發(fā)展，由公開(kāi)向隱蔽化發(fā)展，由相對(duì)集中向分散化發(fā)展。隨著這種現(xiàn)象的逐漸擴(kuò)大，也造成個(gè)人所得稅稅源難以控管，使征管工作出現(xiàn)難征、難管、難控的現(xiàn)象。加上征管力量單薄，現(xiàn)代化手段跟不上，處罰難度大等因素，使個(gè)人所得稅難以足額征收到位。近幾年個(gè)人所得稅的增長(zhǎng)主要是稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)規(guī)范一些收入水平較高的大型企業(yè)和行政事業(yè)單位工資、薪金代扣代繳工作取得的，而對(duì)個(gè)體戶(hù)、私營(yíng)企業(yè)主、演藝明星和建筑承包人等高收入者的調(diào)節(jié)力度還

遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。據(jù)有關(guān)資料反映，在個(gè)人所得稅收入中，來(lái)自工資、薪金所得的比重逐年上升。相比之下，個(gè)體戶(hù)經(jīng)營(yíng)所得的比重則呈下降的趨勢(shì)。這也反映出這部分所得征收難度大，偷漏稅比較多的現(xiàn)狀。

(二)偷稅現(xiàn)象比較嚴(yán)重

據(jù)中國(guó)經(jīng)濟(jì)景氣監(jiān)測(cè)中心會(huì)同中央電視臺(tái)《中國(guó)財(cái)經(jīng)報(bào)道》對(duì)北京、上海、廣州等地的七百余位居民進(jìn)行調(diào)查, 結(jié)果顯示, 僅有12% 的受訪居民宣稱(chēng)自己完全繳納了個(gè)人所得稅, 與此同時(shí), 有將近24% 的受訪居民承認(rèn)只繳納了部分或完全未繳納個(gè)人所得稅, 是完全繳納者的兩倍。由于征收個(gè)人所得稅的時(shí)間短暫, 公民納稅意識(shí)淡薄。我國(guó)現(xiàn)行的個(gè)人所得稅法規(guī)定個(gè)人所得稅實(shí)行代扣代繳和納稅人自行申報(bào)繳納的征收方式, 并以代扣代繳的方式為主。一些代扣代繳義務(wù)人出于自身利益,采取各種方式幫助納稅人分解收入偷逃稅款;應(yīng)當(dāng)自行申報(bào)的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者以及個(gè)體工商戶(hù)多數(shù)申報(bào)不實(shí);多渠道取得收入的納稅人幾乎無(wú)人主動(dòng)自行申報(bào)。

(三)對(duì)涉稅違法犯罪行為處罰力度不足

我國(guó)現(xiàn)行稅收征管法規(guī)定, 對(duì)偷稅等稅收違法行為給予不繳或者少繳稅款五倍以下的罰款。由于稅務(wù)機(jī)關(guān)只注重稅款的查補(bǔ)而輕于處罰, 致使許多人認(rèn)為偷逃稅即便被查處了也有利可圖。據(jù)統(tǒng)計(jì),近幾年, 稅務(wù)機(jī)關(guān)查處的稅收違法案件, 罰款僅占查補(bǔ)稅款的10% 左右。另一方面, 在稅收?qǐng)?zhí)法過(guò)程中, 由于沒(méi)有規(guī)定處罰的下限, 稅務(wù)機(jī)關(guān)的自由裁量權(quán)過(guò)大, 因而人治大于法治的現(xiàn)象比較嚴(yán)重, 一些違法者得到庇護(hù)時(shí)有發(fā)生。所有這些都客觀上刺激了納稅人偷逃個(gè)稅的動(dòng)機(jī)。

三、關(guān)于我國(guó)個(gè)人所得稅改革的幾點(diǎn)對(duì)策

(一)建立分類(lèi)綜合所得稅制模式

根據(jù)我國(guó)的實(shí)際情況, 實(shí)行分類(lèi)與綜合所得稅制是對(duì)某些應(yīng)稅所得, 如工薪所得、勞務(wù)報(bào)酬所得等實(shí)行綜合征收,采用統(tǒng)一的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)和稅率, 對(duì)其他的應(yīng)稅所得分類(lèi)征收, 或?qū)Σ糠炙孟确诸?lèi)征收, 再在年終時(shí)把這些已稅所得與其他應(yīng)稅所得匯總。凡全年所得額超過(guò)一定限額以上的, 即按規(guī)定的累進(jìn)稅率計(jì)算全年應(yīng)納所得稅額。并對(duì)已經(jīng)繳納的分類(lèi)所得稅額, 準(zhǔn)予在全年應(yīng)納所得稅額內(nèi)抵扣。累進(jìn)稅率和比例稅率相結(jié)合, 即分步實(shí)行分類(lèi)綜合所得稅制, 對(duì)不同收入采取不同的稅率, 對(duì)綜合所得實(shí)行超額累進(jìn)稅率, 對(duì)分類(lèi)所得實(shí)行差別比例稅率。這種兼有分類(lèi)所得稅制與綜合所得稅制之長(zhǎng)的征稅制度, 能覆蓋所有個(gè)人收入, 避免分項(xiàng)所得稅制可能出現(xiàn)的漏洞, 又可以穩(wěn)定稅基, 使個(gè)人所得稅的調(diào)節(jié)更為公平, 比較符合我國(guó)目前的征管水平。我國(guó)政府已經(jīng)明確, 個(gè)人所得稅制度改革現(xiàn)階段目標(biāo)為分類(lèi)綜合個(gè)人所得稅制。

(二)合理的設(shè)計(jì)稅率結(jié)構(gòu)和費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)

降低稅率，調(diào)整超額累進(jìn)稅率和級(jí)距降低稅率可以使人們有更多的可支配收入用于消費(fèi)。

如果稅率過(guò)高，大多數(shù)工薪階層的購(gòu)買(mǎi)力得不到相應(yīng)的提高，社會(huì)整體消費(fèi)水平必然下降，經(jīng)濟(jì)發(fā)展會(huì)受到一定抑制。另外，稅率定得過(guò)高，會(huì)使納稅人感到犧牲過(guò)大，往往會(huì)使他們選擇收入隱性化。從國(guó)際所得稅發(fā)展趨勢(shì)來(lái)看，個(gè)人所得稅和公司所得稅的稅率都在降低，目前個(gè)人所得稅的稅率一般在5%～40% 之間，公司所得稅的稅率在2%～35% 左右，因此，借鑒外國(guó)經(jīng)驗(yàn)，合理設(shè)置稅率是改革個(gè)人所得稅的關(guān)鍵之一。在混合稅制下，仍可實(shí)行累進(jìn)稅率和比例稅率兩種稅率。對(duì)綜合所得部分采用超額累進(jìn)稅率，以體現(xiàn)稅收調(diào)節(jié)收入分配的職能。具體設(shè)計(jì)時(shí)，可將最高邊際稅率降到35%左右，所得級(jí)距縮小到五級(jí)，相應(yīng)稅率可設(shè)5%，10%，20%，30%，35%。通過(guò)簡(jiǎn)化級(jí)距，調(diào)整中間稅率，適當(dāng)降低低收入者的稅收負(fù)擔(dān)，適當(dāng)調(diào)高中高收入者稅收負(fù)擔(dān)。這樣，個(gè)人所得稅與公司所得稅的總體稅收負(fù)擔(dān)基本一致，以避免一些大股東或資產(chǎn)所有者利用其特殊地位，操縱公司利潤(rùn)分配，進(jìn)行合理避稅，也可以較好地解決個(gè)人所得稅和公司所得稅之間的雙重課稅問(wèn)題。

(三)考慮以家庭為單位進(jìn)行個(gè)稅征收

從當(dāng)前發(fā)展來(lái)看這是一項(xiàng)遠(yuǎn)期工程。我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平越來(lái)越高,公民的納稅意識(shí)逐步增強(qiáng),我們可逐步嘗試將個(gè)人所得稅從分類(lèi)所得課稅轉(zhuǎn)向綜合課稅。屆時(shí)將納稅人的全部收入合并在一起,全額按照超額累進(jìn)稅率的規(guī)定計(jì)算應(yīng)納的個(gè)人所得稅,同時(shí)考慮其他如夫妻合并申報(bào)問(wèn)題。《南方都市報(bào)》2008年3月4日?qǐng)?bào)道:“兩會(huì)”開(kāi)幕,各方熱議稅收體制改革。個(gè)人所得稅工資薪金免征額從1600元上調(diào)至2000元再次成為討論熱點(diǎn)。首次當(dāng)選全國(guó)政協(xié)委員的財(cái)政部科研所所長(zhǎng)賈康表示:以家庭為單位和根據(jù)地區(qū)情況來(lái)分別制定個(gè)人所得稅起征點(diǎn)的想法值得探討, 但根據(jù)目前的狀況還存在一定的問(wèn)題,特別是管理成本過(guò)高和人口的流動(dòng)性問(wèn)題, 以家庭為單位進(jìn)行征收還力所不及。對(duì)于個(gè)稅改革的方向,中央財(cái)經(jīng)大學(xué)院長(zhǎng)助理鄭榕教授認(rèn)為“中國(guó)稅制體系、統(tǒng)計(jì)方面和美國(guó)、日本等其他國(guó)家有差距,以家庭為單位計(jì)稅值得探討,是個(gè)稅改革的根本方向”,她和賈康等專(zhuān)家也都認(rèn)識(shí)到,這在實(shí)施過(guò)程中仍有很多的障礙和問(wèn)題需要解決。

（四）采用以源泉扣繳為主和納稅人自我申報(bào)制度相結(jié)合的征管方式

源泉扣繳制是指在取得收入的環(huán)節(jié)按一定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行扣繳。納稅申報(bào)制是指按規(guī)定需要進(jìn)行申報(bào)的納稅人在終了后一定時(shí)期內(nèi)將上一的各種所得進(jìn)行申報(bào)，并將扣除項(xiàng)目、已預(yù)繳稅款等到一并列出，稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)后計(jì)算應(yīng)納（應(yīng)退）稅款。大多數(shù)國(guó)家為了實(shí)現(xiàn)對(duì)個(gè)人所得稅的源泉控管，都將源泉扣繳作為個(gè)人所得稅的主要征管方式，甚至在實(shí)行普遍申報(bào)納稅制度的美國(guó)，全部納稅人中也有88%的納稅人的稅款是采用預(yù)扣代繳方式征收入庫(kù)的。我國(guó)也將源泉扣繳作為主要征管方式，但效果一直不佳，應(yīng)該盡快建立代扣代繳義務(wù)人向個(gè)人支付所得時(shí)必須同時(shí)由納稅人向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)的制度，使稅務(wù)機(jī)關(guān)可以在扣繳義務(wù)人和納稅人之間進(jìn)行有效的交叉稽核。

四、個(gè)人所得稅制度改革后的影響與展望

個(gè)人所得稅是世界上最復(fù)雜的稅種之一,具有很強(qiáng)的政策性,全面修訂個(gè)人所得稅法,使改革一步到位是很難做到的,我國(guó)個(gè)人所得稅的改革必將呈循序漸進(jìn)、不斷完善的過(guò)程,應(yīng)當(dāng)有一個(gè)長(zhǎng)遠(yuǎn)規(guī)劃和短期調(diào)整措施。

1.近期目標(biāo)。調(diào)整工薪所得的適用稅率與累進(jìn)稅率的多級(jí)次。調(diào)整現(xiàn)有的級(jí)距, 擴(kuò)大低收入檔次的級(jí)距, 降低邊際稅率, 適當(dāng)調(diào)增起征點(diǎn)到3000 或5000 等,使得我國(guó)個(gè)人所得稅更好地發(fā)揮其調(diào)節(jié)作用。合理的稅率也能吸引國(guó)際上的優(yōu)秀企業(yè)和人才選擇在中國(guó)發(fā)展,促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的繁榮發(fā)展。

2.中期目標(biāo)。我們要不斷提高征管水平、改善社會(huì)征管環(huán)境, 穩(wěn)定個(gè)人所得稅的稅基, 并使個(gè)人所得稅的調(diào)節(jié)更為公平, 特別是對(duì)目前的高低收入懸殊較大的群體的調(diào)節(jié)作用。

3.遠(yuǎn)期目標(biāo)。在我國(guó)的經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展的同時(shí)時(shí), 不斷增強(qiáng)公民的納稅意識(shí), 建立健全全國(guó)聯(lián)網(wǎng)的稅收征管系統(tǒng)。順應(yīng)世界稅制改革浪潮, 讓我國(guó)更好地與國(guó)際稅制改革接軌, 促進(jìn)自身的發(fā)展。

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