第一篇：我國(guó)個(gè)人所得稅存在的問(wèn)題及其改革措施

我國(guó)個(gè)人所得稅存在的問(wèn)題及其改革措施

【摘要】由于現(xiàn)行個(gè)人所得稅制存在不適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、稅收制度不完善等種種問(wèn)題，使對(duì)其進(jìn)行改革的問(wèn)題迫在眉睫。從稅制模式到具體的征收對(duì)象、費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)和稅率結(jié)構(gòu)等等，改革涉及到方方面面的問(wèn)題，我們必須在改革目標(biāo)的指引下，結(jié)合我國(guó)國(guó)情，遵循一定的原則來(lái)制定和落實(shí)各項(xiàng)計(jì)劃任務(wù)，按部就班地穩(wěn)步推進(jìn)改革。筆者于本文中在借鑒他人成果的基礎(chǔ)上就我國(guó)個(gè)人所得稅存在問(wèn)題及其改革措施進(jìn)行探討。

【關(guān)鍵詞】個(gè)人所得稅制 稅制模式 免征額 征收管理 改革措施

【正文】：自1994年稅制改革以來(lái)，隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的建立、完善和發(fā)展，我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速增長(zhǎng)和人民群眾收入水平的大幅提高，以及國(guó)家對(duì)個(gè)人所得稅征收管理的進(jìn)一步加強(qiáng)，個(gè)人所得稅收入迅猛發(fā)展（個(gè)人所得稅收入由1993年的46.82億元增加至2004年的1737.05億元，占稅收總收入的比重從1993年1.33%上升至2004年的6.8%），個(gè)人所得稅已經(jīng)成為我國(guó)的第四大稅種。而現(xiàn)行的個(gè)人所得稅制從稅制模式到費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)、免征額和稅率結(jié)構(gòu)等等存在著稅負(fù)不合理、不公平等缺點(diǎn)，亟需進(jìn)行相應(yīng)的個(gè)人所得稅改革。

一、我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅制存在的問(wèn)題

（一）分類(lèi)稅制模式難以體現(xiàn)公平稅負(fù)1.分類(lèi)稅制模式不能充分體現(xiàn)公平稅負(fù)、合理負(fù)擔(dān)的原則。所謂分類(lèi)稅制，就是根據(jù)收入來(lái)源不同，將收入分成不同應(yīng)稅所得項(xiàng)目，不同扣除稅率和征收方式。我國(guó)目前對(duì)個(gè)人所得稅實(shí)行分類(lèi)所得稅制模式，對(duì)納稅人不同性質(zhì)的所得實(shí)行分項(xiàng)征稅，對(duì)不同的項(xiàng)目采用不同的征稅標(biāo)準(zhǔn)和方法。這種稅制模式雖然既可控制稅源，又可降低稽征成本，但不能全面衡量納稅人的真實(shí)納稅能力，不能區(qū)別納稅人各種負(fù)擔(dān)狀況，不利于縱向公平，容易造成應(yīng)稅所得來(lái)源渠道多、綜合收入高的人不納稅或少納稅，而應(yīng)稅所得來(lái)源渠道單

一、綜合收入少但相對(duì)集中的人卻要納稅的現(xiàn)象，無(wú)法充分體現(xiàn)“稅負(fù)公平”的稅收原則。隨著對(duì)高收入調(diào)節(jié)力度的不斷加大，征管水平能力的不斷提高，社會(huì)配套條件的進(jìn)一步完善，我們國(guó)家這種稅制模式弱點(diǎn)，就顯得越來(lái)越突出。

2.對(duì)非工薪收入缺乏有效監(jiān)控，造成不同來(lái)源的收入之間稅負(fù)不公。對(duì)于工薪階層而言，由于收入來(lái)源單一又實(shí)行代扣代繳制，因此其完稅率最高，而高收入者由于各種原因收入來(lái)源多元化，渠道多而隱蔽，稅務(wù)部門(mén)對(duì)其監(jiān)管的難度較大且征收成本很高，逃稅和漏稅現(xiàn)象較多。而我國(guó)現(xiàn)行稅制客觀上方便了高收入者進(jìn)行避稅：個(gè)人所得稅目前分11個(gè)項(xiàng)目，一個(gè)人可能有1個(gè)項(xiàng)目，另一個(gè)人可能有好多項(xiàng)目。因此，高收入者一般多源收入，納稅納得少；而非高收入者收入單一，因此納稅納得比較多。如月收入同為2000元，若都是工薪所得，應(yīng)繳納稅款為95元，若2000元所得分別為工薪所得800元，勞務(wù)所得800元和稿酬所得400元，則不必繳納稅收。

3.按月、按次分項(xiàng)計(jì)征，容易造成稅負(fù)的不公。現(xiàn)實(shí)生活中，由于種種原因，納稅人各月獲得收入可能是不均衡的，有的人每月的收入相對(duì)平均，有的人的收入則相對(duì)集中于某幾個(gè)月。而依照現(xiàn)行的稅法規(guī)定，實(shí)行按月、按次分項(xiàng)計(jì)征，必然造成對(duì)每月收入平均的納稅人征稅輕，對(duì)收入相對(duì)集中的納稅人征稅重。如某人全年稿酬所得2000元為一次所得，需繳納稅款168元，若分3次分別取得800元、600元、600元，則不必繳納稅款。顯然，這種分類(lèi)稅制，容易造成納稅人通過(guò)“肢解收入”，分散所得，分次或分項(xiàng)扣除等辦法來(lái)達(dá)到逃稅和避稅的目的，導(dǎo)致稅款嚴(yán)重流失。

（二）費(fèi)用扣除不合理，造成稅負(fù)不公現(xiàn)行個(gè)人所得稅制的費(fèi)用扣除方法，采用定額和定率相結(jié)合的辦法。而現(xiàn)實(shí)生活中，由于每個(gè)納稅人取得相同收入所支付的成本、費(fèi)用占收入的比率不同，甚至相差甚遠(yuǎn)，且每個(gè)家庭的總收入、撫養(yǎng)親屬的人數(shù)、用以住房、教育、醫(yī)療等項(xiàng)目支出也存在很大的差異，規(guī)定所有納稅人都從所得中扣除相同數(shù)額或相同比率的費(fèi)用顯然不合理，違背了個(gè)人所得稅的的基本原則，即公平原則。

國(guó)內(nèi)外居民稅前扣除適用不同標(biāo)準(zhǔn)：國(guó)內(nèi)居民稅前扣除額人民幣800元；而中國(guó)境內(nèi)的外籍人員，在國(guó)內(nèi)居民扣除基礎(chǔ)上再扣除人民幣3200元。“入世”后的中國(guó)，稅收也應(yīng)當(dāng)按WTO規(guī)則體系和國(guó)際慣例進(jìn)行調(diào)整，促進(jìn)稅收公平、公正，消除現(xiàn)行國(guó)內(nèi)外居民納稅的不平等性。

（三）稅率模式復(fù)雜繁瑣，有違稅負(fù)公平我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅基本上是按照應(yīng)稅所得的性質(zhì)來(lái)確定稅率，采用累進(jìn)稅率和比例稅率相結(jié)合的結(jié)構(gòu)，并設(shè)計(jì)了兩套超額累進(jìn)稅率。這種稅率模式不僅復(fù)雜繁瑣，而且在一定程度上造成稅負(fù)不公：

1.工薪所得的超額累進(jìn)稅率級(jí)次太多，一部分稅率很少使用。在實(shí)際生活中，過(guò)多的稅率級(jí)次，使一些納稅人難以理解且不能接受，由此使部分納稅人為了降低稅率級(jí)次而想方設(shè)法鉆稅法的漏洞，隱瞞所得。

2.九級(jí)與五級(jí)超額累進(jìn)稅率的實(shí)行，造成稅負(fù)不公。超額累進(jìn)稅率存在差異，工資薪金所得適用九級(jí)超額累進(jìn)稅率，對(duì)個(gè)體工商戶(hù)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得適用五級(jí)超額累進(jìn)稅率。這種稅率制度在世界各國(guó)是不多見(jiàn)的，是與國(guó)際上減少稅率檔次的趨勢(shì)不相吻合的。個(gè)體工商戶(hù)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營(yíng)所得的稅負(fù)輕于工薪所得的稅負(fù)，造成稅負(fù)不公。這種稅負(fù)差別難以起到調(diào)節(jié)過(guò)高收入，緩解個(gè)人收入懸殊的矛盾，且有重課工薪收入者的傾向。

3.同是勞動(dòng)報(bào)酬卻套用不同的稅率，造成稅負(fù)不公。工資、薪金和勞務(wù)所得同是納稅人的勞動(dòng)報(bào)酬所得，卻分別套用九級(jí)超額累進(jìn)稅率和20%的比例稅率，兩者的實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)存在較大的差別。課稅所得同為4000元時(shí)，工薪所得的實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)率為8.88%，而勞務(wù)所得的稅收負(fù)擔(dān)率則為20%；若一次勞務(wù)收入所得超過(guò)20000元，適用加成征收時(shí)，兩者的稅負(fù)差距進(jìn)一步拉大，如同為25000元的收入，工薪所得的稅收負(fù)擔(dān)率為15.5%，勞務(wù)報(bào)酬的實(shí)際負(fù)擔(dān)率則為24%，成為所有類(lèi)別中負(fù)擔(dān)率最高的所得。顯然對(duì)這兩類(lèi)所得實(shí)行不同的稅率，造成納稅人之間的稅負(fù)不公。

4.按現(xiàn)行稅收征收標(biāo)準(zhǔn)測(cè)算，各類(lèi)所得稅收負(fù)擔(dān)水平不一。月所得在4000元以下時(shí)，各類(lèi)所得的稅收負(fù)擔(dān)率最高的為利息、股息、紅利所得，其他依次為勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得，中方人員工資、薪金所得，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和承包、承租經(jīng)營(yíng)所得，而外方人員的工資、薪金所得則不必繳稅。隨著收入上升到20000元以上如為25000元時(shí)，則勞務(wù)報(bào)酬的稅收負(fù)擔(dān)率最高，其他依次為利息、股息、紅利所得，中方人員工資、薪金所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得，外方人員工資、薪金所得，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和承包、承租經(jīng)營(yíng)所得和稿酬所得。可見(jiàn)，數(shù)量相同的所得屬于不同的類(lèi)別，稅負(fù)明顯不同，無(wú)法體現(xiàn)“多得多征，公平稅負(fù)”的原則。

（四）稅務(wù)部門(mén)征管作息不暢，個(gè)人所得稅征管制度不健全由于受目前征管體制的局限，征管信息傳遞并不準(zhǔn)確，而且時(shí)效性很差。不但納稅人的信息資料不能跨征管區(qū)域順利傳遞，甚至同一級(jí)稅務(wù)部門(mén)內(nèi)部征管與征管之間、征管與稽查之間、征管與稅政之間的信息傳遞也會(huì)受阻。同時(shí)，由于稅務(wù)部門(mén)和其他相關(guān)部門(mén)缺乏實(shí)質(zhì)性的配合措施（比如稅銀聯(lián)網(wǎng)、國(guó)地稅聯(lián)網(wǎng)等），信息不能實(shí)現(xiàn)共享，形成了外部信息來(lái)源不暢，稅務(wù)部門(mén)無(wú)法準(zhǔn)確判斷稅源組織征管，出現(xiàn)了大量的漏洞。同一納稅人在不同地區(qū)，不同時(shí)間內(nèi)取得的各項(xiàng)收入，在納稅人不主動(dòng)申報(bào)的情況下，稅務(wù)部門(mén)根本無(wú)法統(tǒng)計(jì)匯總，在征管手段比較落后的地區(qū)甚至出現(xiàn)了失控狀態(tài)。這與公民的納稅意識(shí)比較淡薄有關(guān)，加之個(gè)人所得稅以自然人為納稅義務(wù)人，直接影響個(gè)人的實(shí)際收入，且征收過(guò)程中容易涉及個(gè)人經(jīng)濟(jì)隱私，并且由于計(jì)算困難，扣除復(fù)雜，稅源透明度低，涉及面廣等原因，使得個(gè)人所得稅成為我國(guó)征收管理難度最大，偷逃稅面最寬的稅種。此外，對(duì)偷逃個(gè)人所得稅行為懲處不力，影響個(gè)人所得稅征管執(zhí)法的嚴(yán)肅性。

二、個(gè)人所得稅制改革的目標(biāo)與原則

現(xiàn)行個(gè)人所得稅制存在的問(wèn)題嚴(yán)峻而不容忽視，它勢(shì)必會(huì)影響我們整個(gè)改革開(kāi)放和社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的大局，因此，必須盡快地出臺(tái)相應(yīng)的目標(biāo)與原則，以指引和規(guī)范改革的進(jìn)行。筆者認(rèn)為，個(gè)人所得稅制改革主要有以下目標(biāo)與原則。

（一）個(gè)人所得稅制改革的目標(biāo)現(xiàn)階段，我國(guó)個(gè)人所得稅改革的目標(biāo)是：適應(yīng)加入WTO和建設(shè)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的要求，完善稅制，提高稅收征管水平，重視實(shí)現(xiàn)調(diào)節(jié)分配和財(cái)政收入職能，更有效地發(fā)揮個(gè)人所得稅在政治、經(jīng)濟(jì)和社會(huì)生活中的積極作用，逐步將個(gè)人所得稅建設(shè)成為主體稅種。

（二）個(gè)人所得稅制改革應(yīng)遵循的原則1.調(diào)節(jié)收入分配，促進(jìn)公平。促進(jìn)公平應(yīng)是個(gè)人所得稅制改革的的首要原則。現(xiàn)階段，我國(guó)社會(huì)收入分配不公的問(wèn)題已經(jīng)很突出。我國(guó)是社會(huì)主義國(guó)家，強(qiáng)調(diào)的是共同富裕，我們?cè)试S一部分人先富起來(lái)，可前提是勤勞致富，并且希望先富的帶動(dòng)后富的，形成優(yōu)勢(shì)效應(yīng)。但實(shí)際情況與我們的政策設(shè)想有差距。種種情況表明，我國(guó)政府目前確有必要盡快制定相關(guān)政策并采取各種措施，加大對(duì)收入再分配的調(diào)節(jié)力度。從理論上說(shuō)，個(gè)人所得稅在收入再分配方面有著突出的作用，所以理當(dāng)成為調(diào)節(jié)收入的主要手段。

2.與國(guó)際慣例接軌，適當(dāng)考慮國(guó)情。加入WTO是現(xiàn)階段稅制改革必須考慮的重點(diǎn)因素之一。個(gè)人所得稅制改革必須按照WTO的要求，改變現(xiàn)行稅法中不符合國(guó)際慣例的做法，通過(guò)與其他國(guó)家稅法的國(guó)際比較及參考各國(guó)的成功經(jīng)驗(yàn)等，全面與國(guó)際慣例接軌。這里需要強(qiáng)調(diào)的是，接軌并非意味著“全盤(pán)西化”。改革必須適當(dāng)考慮我國(guó)國(guó)情，要與我國(guó)現(xiàn)階段的收入水平和征管能力相適應(yīng)，同時(shí)體現(xiàn)一定的超前性，使改革的先進(jìn)性和稅法的穩(wěn)定性有機(jī)地結(jié)合起來(lái)，建立既向各國(guó)普遍做法靠攏，又具有中國(guó)特色的個(gè)人所得稅制。

3.重視發(fā)揮財(cái)政收入職能。從所得稅的職能角度看，財(cái)政收入職能是基礎(chǔ)，也是發(fā)揮調(diào)節(jié)作用的必要前提。只有稅種收入規(guī)模達(dá)到一定程度，才能較好地發(fā)揮個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)分配的作用。

三、對(duì)最新頒布的《個(gè)人所得稅管理辦法》簡(jiǎn)要分析

隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的建立、完善和發(fā)展，居民收入水平大幅提高，個(gè)人所得稅收入迅猛發(fā)展。但是，在對(duì)個(gè)人所得稅的征收管理上，由于我國(guó)尚未建立個(gè)人收入監(jiān)控體系，社會(huì)初次分配秩序不規(guī)范，大量現(xiàn)金交易存在等原因，使得稅務(wù)機(jī)關(guān)難以真正掌握個(gè)人收入的實(shí)際性質(zhì)及金額，難以做到應(yīng)收盡收，難以消除現(xiàn)階段個(gè)人收入分配形式存在的隱性化、多樣化現(xiàn)象。為了充分發(fā)揮個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)收入分配的職能作用，加強(qiáng)個(gè)人所得稅征管，國(guó)家稅務(wù)總局于2005年7月6日頒布《個(gè)人所得稅管理辦法》，從制度建設(shè)、技術(shù)手段、管理規(guī)范等方面，系統(tǒng)、完善地提出了進(jìn)一步規(guī)范和加強(qiáng)個(gè)人所得稅征收管理工作的方式、方法。

（一）建立個(gè)人收入制度。作為個(gè)人所得稅征管工作長(zhǎng)期以來(lái)的重點(diǎn)也是難點(diǎn)，是納稅人個(gè)人信息的來(lái)源及其真實(shí)度。《辦法》正是從這一難點(diǎn)入手，提出了要建立個(gè)人收入檔案制度，實(shí)現(xiàn)個(gè)人收入“一戶(hù)式”管理。《辦法》要求稅務(wù)機(jī)關(guān)必須從源頭嚴(yán)格把關(guān)，按稅法規(guī)定審核扣繳義務(wù)人申報(bào)數(shù)據(jù)是否包含了支付收入所有個(gè)人的基本信息、支付收入額和扣繳稅款等明細(xì)信息，以及其他相關(guān)信息。同時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)扣繳單位報(bào)送來(lái)的明細(xì)信息，以及自行申報(bào)納稅人申報(bào)來(lái)的基礎(chǔ)信息、收入及納稅信息，以納稅人身份證照號(hào)碼為唯一標(biāo)識(shí)，建立個(gè)人收入“一戶(hù)式”檔案，按人頭對(duì)這些信息進(jìn)行分類(lèi)、篩選、歸集、比對(duì)和分析，實(shí)施精細(xì)管理。

（二）實(shí)行全員全額管理。《辦法》的另一亮點(diǎn)，就是全員全額管理概念的提出。個(gè)人收入檔案建立起來(lái)后，相關(guān)配套管理措施與手段也是不可或缺的。在盡可能地把所有個(gè)人所得稅納稅人都納入到稅收管理中后，我們可以從中選取管理的重點(diǎn)、難點(diǎn)以及查實(shí)高收入個(gè)人是否足額納稅，通過(guò)對(duì)信息的匯總分析、納稅評(píng)估，避免納稅人多處分解、漏報(bào)少報(bào)收入，達(dá)到稅款應(yīng)收盡收的目的，最終由對(duì)高收入者的重點(diǎn)管理，實(shí)現(xiàn)對(duì)取得應(yīng)稅收入個(gè)人的全員全額管理。

（三）高收入者個(gè)人所得稅征管的操作層面予以細(xì)化。《辦法》不僅要求各地將金融、保險(xiǎn)、證券、電力、電信、石油、石化、煙草、民航、房地產(chǎn)、高等院校、外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)、高新技術(shù)企業(yè)、中介機(jī)構(gòu)、體育俱樂(lè)部等高收入行業(yè)人員，個(gè)人投資者、影視明星、歌星、體育明星等高收入個(gè)人，臨時(shí)來(lái)華演出人員等納入重點(diǎn)納稅人的范圍，而且也要求各地從收入較高、知名度較高、收入來(lái)源渠道較多、收入項(xiàng)目較多、無(wú)固定單位的自由職業(yè)者、稅收征管影響較大等人員中，選擇一定數(shù)量的個(gè)人作為重點(diǎn)納稅人，從而對(duì)其實(shí)施滾動(dòng)的動(dòng)態(tài)重點(diǎn)管理。

2005年10月27日頒布的《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》第三次修正案對(duì)個(gè)稅法的修訂只是提高了免征額以及加強(qiáng)了對(duì)高收入者的稅收征管，而對(duì)之前公眾普遍關(guān)注的稅率、調(diào)節(jié)收入分配等問(wèn)題并沒(méi)有觸動(dòng)，即在今后一個(gè)時(shí)期內(nèi)，普通工薪階層仍然是繳納個(gè)稅的主力軍。這個(gè)“基本面”，決定了對(duì)個(gè)稅法的爭(zhēng)議今后還將持續(xù)下去。同時(shí)，由于此次調(diào)整是“微調(diào)”，是“漸進(jìn)”式的改革，并沒(méi)有觸動(dòng)整個(gè)個(gè)稅法乃至個(gè)稅體制的根基，舊的個(gè)稅法所暴露出來(lái)的問(wèn)題也就沒(méi)有得到根本的解決。它們?nèi)詫⒃谝粋€(gè)時(shí)期內(nèi)繼續(xù)困擾著“納稅人”和由“納稅人”供養(yǎng)的政府部門(mén)。

四、我國(guó)個(gè)人所得稅改革的幾點(diǎn)建議改革

完善個(gè)人所得稅制的基本思路是借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國(guó)現(xiàn)有的征管條件和稅收法制環(huán)境現(xiàn)狀，建立綜合與分類(lèi)相結(jié)合的征收模式，即對(duì)工資薪金所得、經(jīng)營(yíng)所得等所得項(xiàng)目，采取綜合征收；對(duì)其他所得分類(lèi)征收。在稅制要素的設(shè)計(jì)上，要擴(kuò)大課稅所得范圍、改進(jìn)扣除辦法、適當(dāng)調(diào)整稅率、清理稅收優(yōu)惠。在征收管理上，要全面引入計(jì)算機(jī)，建立納稅人個(gè)人登記制度、個(gè)人財(cái)產(chǎn)登記制度，完善納稅申報(bào)制度、源泉扣繳制度，明確征納雙方的各項(xiàng)權(quán)利、義務(wù)和法律責(zé)任。正如錢(qián)晟教授所言：“第一，新生貴族的分配渠道不規(guī)范，很多隱性收入、灰色收入不為人知，更談不上納稅；第二，現(xiàn)金交易普遍，存款實(shí)名制提供了征稅的前提條件，但是征稅機(jī)關(guān)又無(wú)權(quán)查，這是銀行法的規(guī)定；第三，權(quán)大于法的現(xiàn)象依然存在。”鑒于此，個(gè)稅征收方式應(yīng)綜合與分類(lèi)相結(jié)合，對(duì)工資以外的收入加強(qiáng)個(gè)人申報(bào)，完善個(gè)人所得稅的征管，加大個(gè)人所得稅的執(zhí)法力度，加強(qiáng)對(duì)高收入者個(gè)人所得稅的管理，完善代扣代繳制度。沿著這個(gè)思路，筆者想從四個(gè)方面談?wù)劯母飩€(gè)人所得稅制的問(wèn)題。

（一）采取更符合國(guó)情的稅制模式現(xiàn)行個(gè)人所得稅實(shí)行的是分類(lèi)稅制，這種稅制易導(dǎo)致處于同一收入水平的納稅人的納稅負(fù)擔(dān)不相同的現(xiàn)象，顯然是不公平的。隨著居民收入來(lái)源的多渠道化，傳統(tǒng)分類(lèi)稅制的逐一單項(xiàng)計(jì)稅不僅操作上繁瑣，還易出現(xiàn)有的收入重復(fù)計(jì)稅、有的收入沒(méi)有計(jì)稅，更不合理處在于，由于不同收入來(lái)源稅率不同，甚至導(dǎo)致相同總收入的兩個(gè)人所繳納稅款不同。為簡(jiǎn)化個(gè)人所得稅征收辦法，真正達(dá)到調(diào)節(jié)貧富差距的目的，多數(shù)居民期望個(gè)人所得稅征收應(yīng)采取綜合稅制。因?yàn)榫C合稅制模式綜合考慮了納稅人包括各種收入在內(nèi)的總收入水平，然后以此總收入作為納稅的參考，能比較好地體現(xiàn)公平原則。

筆者認(rèn)為，從理論上說(shuō)，綜合稅制最為合理，符合個(gè)人所得稅設(shè)計(jì)思想。但它的有效實(shí)施必須以現(xiàn)代化征管手段為前提，目前國(guó)家雖然已經(jīng)對(duì)居民的銀行儲(chǔ)蓄存款實(shí)行了實(shí)名制，但銀行與稅務(wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)網(wǎng)工作尚未展開(kāi)。這種狀況導(dǎo)致對(duì)納稅人的收入缺乏有效監(jiān)控。因些以我國(guó)目前的征管水平，還不具備實(shí)施綜合稅制的條件，而適宜采用綜合和分類(lèi)相結(jié)合的混合所得稅制模式作為過(guò)渡。混合模式在一定程度上可以彌補(bǔ)分類(lèi)模式的缺陷，也是向綜合模式過(guò)渡的有效措施。在采用混合制模式的情況下，對(duì)于某些應(yīng)稅所得，如利息、股息、紅利所得等，可以按比例稅率征收，不必實(shí)行年度綜合申報(bào)納稅。另外，對(duì)于工薪所得可采用預(yù)扣代繳的征收方式。除少數(shù)工薪收入特別高的納稅人外，大多數(shù)可只進(jìn)行年末調(diào)整，而不必申報(bào)納稅，這樣可大大減少申報(bào)納稅人數(shù)。

（二）調(diào)整費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，確定合理的免征額在有關(guān)個(gè)人所得稅的眾多話題中，目前人們最為關(guān)注的就是個(gè)人所得稅的免征額問(wèn)題。在實(shí)際生活中我們可以發(fā)現(xiàn)《個(gè)人所得稅法》的課稅額是800元，而有一些地方已經(jīng)改了，改到1000元、1200元、1600元不等，這是違法的。可是這也說(shuō)明我們的法律是滯后的，我們的經(jīng)濟(jì)在增長(zhǎng)，現(xiàn)在還保持在800元，地方的這些做法也提醒我們要修改《個(gè)人所得稅法》。地方性法規(guī)從法理上講，地方性法規(guī)不能與行政法規(guī)，也不能與法律相沖突，與行政法規(guī)、法律相沖突就是無(wú)效的，既然是無(wú)效的，地方這么做了，也促使我們要對(duì)法律進(jìn)行一個(gè)修改。今年我國(guó)的個(gè)人所得稅稅法修改就涉及將工薪所得減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)從800元提高到1600元，實(shí)行了20多年的800元的免征額問(wèn)題明年起終于得以調(diào)整，這對(duì)于大多數(shù)的納數(shù)人來(lái)說(shuō)應(yīng)該是得到了很大的優(yōu)惠。但筆者認(rèn)為，無(wú)論起征點(diǎn)是多少，都是針對(duì)個(gè)人的，沒(méi)有計(jì)算家庭人口，沒(méi)有考慮贍養(yǎng)系數(shù)，個(gè)人收入同樣是3000元，兩個(gè)人都就業(yè)的家庭和兩個(gè)人就業(yè)的五人家庭，人均的稅收負(fù)擔(dān)差異就很大。實(shí)行分類(lèi)與綜合相結(jié)合的個(gè)人所得稅制模式后，應(yīng)進(jìn)一步明確和完善費(fèi)用扣除的內(nèi)容。扣除的項(xiàng)目包括納稅人為取得納稅所得發(fā)生的支出、基本生計(jì)費(fèi)用和特別扣除費(fèi)用。基本生計(jì)費(fèi)用扣除指為保證納稅人及其配偶和撫養(yǎng)人口必須的基本生活費(fèi)用，確定該項(xiàng)扣除必須考慮到納稅人的負(fù)擔(dān)能力和國(guó)家的政策情況，必須考慮納稅人對(duì)教育、醫(yī)療、住房和保險(xiǎn)等的支出以及有無(wú)撫養(yǎng)人口及其數(shù)量。特別扣除主要是為保證中低收入者的基本生活需要和對(duì)特殊弱勢(shì)群體的扶持照顧進(jìn)行的薪金所得特別扣除和殘疾撫養(yǎng)特別扣除等。對(duì)不同的納稅人采用不同的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，有利于公平稅負(fù)。

（三）九級(jí)累進(jìn)稅率結(jié)構(gòu)的合理調(diào)整我國(guó)當(dāng)前的個(gè)人所得稅實(shí)行的是九級(jí)累進(jìn)稅率。而有關(guān)統(tǒng)計(jì)顯示，當(dāng)前我國(guó)就業(yè)者月工薪收入高于5800元的人數(shù)不足2％。大部分人的月工薪收入在800元－5800元之間，是工薪個(gè)人所得稅負(fù)擔(dān)的主力，適用現(xiàn)行工薪所得稅九級(jí)累進(jìn)稅率中第二級(jí)，即10％的人數(shù)比例最多，達(dá)到了35％，負(fù)擔(dān)了工薪個(gè)人所得稅的37.4％，使用第三級(jí)，即15％的人數(shù)達(dá)12.4％，負(fù)擔(dān)了工薪個(gè)人所得稅的47.5％。由此可見(jiàn)目前我國(guó)工薪所得稅主要由普通收入階層承擔(dān)。筆者認(rèn)為，應(yīng)將工資、薪金所得適用個(gè)人所得稅稅率全月應(yīng)納稅所得額第一級(jí)不超過(guò)500元的5％稅率與第二級(jí)超過(guò)500元至2000元的10％稅率合并為第一級(jí)，稅率為5％，而將原第三級(jí)以上稅率各降低5％，亦即最高邊際稅率由原45％調(diào)低為40％。這樣既體現(xiàn)了寬稅基、中稅率的立法原則，又可增加財(cái)政收入，有利于公平稅負(fù)。同時(shí)，對(duì)個(gè)人所得稅項(xiàng)目中的勞動(dòng)所得實(shí)行同等課稅，可避免對(duì)同性質(zhì)所得實(shí)行稅率上的稅收歧視，這種做法順應(yīng)了世界性稅制改革的趨勢(shì)。

（四）提高征收管理水平，減少稅源流失1.采取有效措施強(qiáng)化個(gè)人所得稅的征管理（1）積極推進(jìn)個(gè)人所得稅全員全額管理。全員全理是我國(guó)新《個(gè)人所得稅管理辦法》提出的一個(gè)亮點(diǎn)，是我國(guó)個(gè)人所得稅征管的方向。稅務(wù)機(jī)關(guān)要通過(guò)全員全額管理全面掌控個(gè)人收入信息，實(shí)現(xiàn)對(duì)高收入者重點(diǎn)管理。一是盡快建立起完整、準(zhǔn)確的納稅人檔案體系。依托個(gè)人身份證件號(hào)碼，編制納稅人識(shí)別號(hào)，以此為基礎(chǔ)，按照“一戶(hù)式”儲(chǔ)存的要求，建立完整、準(zhǔn)確的納稅人檔案，對(duì)納稅人的各項(xiàng)收入來(lái)源和與其納稅事項(xiàng)有關(guān)的各種信息進(jìn)行歸集和整理，并實(shí)施動(dòng)態(tài)管理。同時(shí)，納稅人識(shí)別號(hào)還應(yīng)強(qiáng)制用于儲(chǔ)蓄存款、購(gòu)買(mǎi)房地產(chǎn)等大宗經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，并且廣泛用于經(jīng)濟(jì)生活的各個(gè)領(lǐng)域。二是進(jìn)一步推進(jìn)代扣代繳明細(xì)申報(bào)工作。要求扣繳義務(wù)人報(bào)送其支付收入的個(gè)人基本信息、支付個(gè)人收入和扣繳稅款明細(xì)信息以及其他相關(guān)信息。

（2）進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)高收入者的重點(diǎn)管理。實(shí)現(xiàn)個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)社會(huì)收入分配的政策目標(biāo)，主要應(yīng)體現(xiàn)在對(duì)高收入個(gè)人嚴(yán)格、有效的征管上。各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)要繼續(xù)把高收入行業(yè)和高收入個(gè)人作為加強(qiáng)個(gè)人所得稅征管的重點(diǎn)，在自行申報(bào)、建立檔案、稅法宣傳、代扣代繳、專(zhuān)項(xiàng)檢查、案件稽查等各征管環(huán)節(jié)中，根據(jù)不同高收入行業(yè)和個(gè)人的特點(diǎn)，有針對(duì)性地制定不同的管理辦法，提高管理質(zhì)量。每年開(kāi)展的專(zhuān)項(xiàng)檢查將繼續(xù)把高收入行業(yè)和高收入個(gè)人列為重點(diǎn)對(duì)象。對(duì)從專(zhuān)項(xiàng)檢查和其他渠道發(fā)現(xiàn)的偷逃個(gè)人所得稅以及其他違反個(gè)人所得稅法的案件，要按照《稅收征管法》的規(guī)定，嚴(yán)厲查處并給予曝光，而且且懲罰的力度一定要大，一定要強(qiáng)，使偷逃稅者望而生畏。

（3）繼續(xù)推進(jìn)對(duì)稅源的源泉管理。一是認(rèn)真落實(shí)扣繳義務(wù)人和納稅人向稅務(wù)機(jī)關(guān)雙向申報(bào)的制度。扣繳義務(wù)人申報(bào)制度是控制個(gè)人所得稅稅源，掌握個(gè)人收入的有效手段，對(duì)強(qiáng)化個(gè)人所得稅征管有著極其重要的作用。因此，要繼續(xù)加強(qiáng)扣繳義務(wù)人的扣繳申報(bào)工作。同時(shí)，要從高收入者開(kāi)始，逐步擴(kuò)大納稅人自行申報(bào)納稅的范圍。對(duì)扣繳義務(wù)人和納稅人報(bào)送的個(gè)人收入信息進(jìn)行交叉比對(duì)，建立起有效的個(gè)人所得稅交叉稽核體系。二是積極建立和落實(shí)與社會(huì)各部門(mén)配合的協(xié)稅制度，重點(diǎn)加強(qiáng)與工商、銀行、海關(guān)、公安、文化、建設(shè)、外匯管理等部門(mén)的聯(lián)系和合作，實(shí)現(xiàn)信息資源共享。

（4）盡快建立起全國(guó)統(tǒng)一的個(gè)人所得稅征管信息系統(tǒng)。要將納稅人量多面廣、稅源分散隱蔽的個(gè)人所得稅管好，運(yùn)用信息化手段加強(qiáng)管理是必由之路。要按照稅收管理信息化建設(shè)的原則和“一體化”的要求，加快建立和推廣個(gè)人所得稅征管信息系統(tǒng)，對(duì)個(gè)人各項(xiàng)收入信息進(jìn)行收集和交叉稽核，實(shí)現(xiàn)收入監(jiān)控和數(shù)據(jù)處理的計(jì)算機(jī)化，在中央、省建立數(shù)據(jù)處理中心，并逐步實(shí)現(xiàn)稅務(wù)與銀行和其他部門(mén)之間的聯(lián)網(wǎng)，掌握個(gè)人各種收入。

2.積極推動(dòng)有利于個(gè)人所得稅征管的外部環(huán)境的形成稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)積極配合有關(guān)部門(mén)，推動(dòng)有利于個(gè)人所得稅征管的外部環(huán)境的形成，例如：配合金融部門(mén)，加強(qiáng)現(xiàn)金管理，嚴(yán)格執(zhí)行個(gè)人銀行賬戶(hù)實(shí)名制，鼓勵(lì)使用和大力普及信用卡消費(fèi)，加快各銀行間聯(lián)網(wǎng)建設(shè)，實(shí)現(xiàn)信息互聯(lián)互通；配合有關(guān)部門(mén)，規(guī)范職工工資收入管理，推行通過(guò)個(gè)人銀行賬戶(hù)發(fā)放工資，將各種渠道發(fā)放的現(xiàn)金、實(shí)物、有價(jià)證券及其它福利等各種形態(tài)的收入，依法納入個(gè)人所得稅征管范圍；加強(qiáng)與金融、保險(xiǎn)、證券、房地產(chǎn)、期貨等掌握個(gè)人收入情況的部門(mén)和單位的信息溝通，為稅務(wù)部門(mén)及時(shí)掌握各種經(jīng)濟(jì)往來(lái)和個(gè)人收入情況創(chuàng)造條件。

個(gè)人所得稅制改革勢(shì)在必行但任重而道遠(yuǎn)，我們?cè)谡J(rèn)識(shí)改革的緊迫性的同時(shí)，也要認(rèn)識(shí)到它的艱巨性。毋庸質(zhì)疑，改革個(gè)人所得稅制對(duì)于完善我國(guó)稅制建設(shè)和促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展有著重大而深遠(yuǎn)的積極意義，但改革就免不了會(huì)帶來(lái)一定的陣痛。這就不僅需要決策者要認(rèn)真制定各項(xiàng)完備的改革計(jì)劃和措施以盡量減輕社會(huì)的陣痛，同時(shí)還要號(hào)召全社會(huì)的全力支持和配合，以大局為重，保證改革的順利開(kāi)展。

參考文獻(xiàn)：

（1）深圳新聞網(wǎng)：《個(gè)人身份證匯集不同收入來(lái)源可減少稅源流失》、《個(gè)人所得稅體制改新代版的平均貧富》。

（2）徐滇慶、李金艷《中國(guó)稅制改革》，中國(guó)經(jīng)濟(jì)出版社1997年1月出版。

第二篇：淺談我國(guó)個(gè)人所得稅征管問(wèn)題及措施

作者：索俊穎

【論文關(guān)鍵詞】 個(gè)人所得稅 問(wèn)題 措施

【論文摘要】 個(gè)人所得稅是我國(guó)財(cái)政收入的主要來(lái)源之一。然而,在我國(guó)現(xiàn)行稅制中,個(gè)人所得稅卻被公眾認(rèn)為是稅收流失最嚴(yán)重的稅種。這不僅使財(cái)政收入遭到巨大損失,而且還加劇了個(gè)人收入分配不公的狀況。因此,進(jìn)一步加強(qiáng)個(gè)稅的征收和管理,加大稅法宣傳力度,提高公民自覺(jué)納稅的意識(shí),是改善我國(guó)個(gè)稅流失狀況的有效途徑。

我國(guó)自1980年開(kāi)征個(gè)人所得稅以來(lái),個(gè)人所得稅收入逐年增長(zhǎng),它在調(diào)節(jié)個(gè)人收入、緩解社會(huì)分配不公、增加財(cái)政收入方面起到了重要的作用。但從整體情況看,個(gè)人所得稅稅款流失嚴(yán)重,其調(diào)節(jié)力度還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。造成這種局面的原因概括起來(lái)主要是個(gè)人所得稅制本身不完善以及個(gè)人所得稅征管手段乏力所致。要充分發(fā)揮個(gè)人所得稅的調(diào)節(jié)和收入作用,應(yīng)在個(gè)人所得稅制的完善及提高征管水平上下工夫。

一、個(gè)人所得稅征管現(xiàn)狀分析

(一)全社會(huì)依法納稅的意識(shí)依然淡薄

我國(guó)稅法規(guī)定,個(gè)人所得稅扣繳義務(wù)人支付個(gè)人所得應(yīng)納稅時(shí),不論納稅人是否屬于本單位人員,均應(yīng)代扣代繳其應(yīng)納的個(gè)人所得稅稅款,扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款的,由扣繳義務(wù)人繳納應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款以及相應(yīng)的滯納金或罰款。這個(gè)規(guī)定有利于通過(guò)稅源扣繳個(gè)人所得稅,從而從源頭上控制個(gè)人所得稅流失。但其負(fù)面影響是將個(gè)人所得稅流失責(zé)任更多地歸咎為扣繳義務(wù)人,導(dǎo)致我國(guó)長(zhǎng)期以來(lái)個(gè)人所得稅收入過(guò)多地依賴(lài)支付單位的代扣代繳,個(gè)人所得稅的納稅申報(bào)工作由支付單位包攬,納稅人無(wú)需同稅務(wù)部門(mén)聯(lián)絡(luò)、無(wú)需辦理納稅申報(bào)手續(xù),也拿不到稅票證明,造成納稅人被動(dòng)納稅,根本不了解稅法和納稅方式,更沒(méi)有把納稅作為一種應(yīng)盡義務(wù),不利于納稅意識(shí)的提高。

(二)對(duì)隱形收入缺乏有效的監(jiān)管措施

由于我國(guó)收入分配渠道不規(guī)范,金融系統(tǒng)發(fā)展滯后,導(dǎo)致現(xiàn)實(shí)生活中個(gè)人收入的貨幣化程度較低,現(xiàn)金交易頻繁,并產(chǎn)生大量的隱形收入、灰色收入。一個(gè)常識(shí)是,現(xiàn)在浮在表面的有錢(qián)人,比如正被稅務(wù)部門(mén)重點(diǎn)監(jiān)控的私營(yíng)企業(yè)主和演藝明星,充其量只是有錢(qián)人的冰山一角。2000年7月,國(guó)家統(tǒng)計(jì)局城市社會(huì)經(jīng)濟(jì)調(diào)查總隊(duì)在全國(guó)10個(gè)省市進(jìn)行高收入群體的調(diào)查,結(jié)果發(fā)現(xiàn),在城市高收入群體中,企業(yè)單位的負(fù)責(zé)人占的比例最高。而過(guò)去人們對(duì)演藝界人士高收入的想象,并沒(méi)有在調(diào)查中得到確認(rèn)。很多自稱(chēng)有錢(qián)的人實(shí)際上并不是很有錢(qián);很多實(shí)際很有錢(qián)的人卻從來(lái)不敢說(shuō)自己有錢(qián)。這使得稅務(wù)部門(mén)重點(diǎn)監(jiān)控的納稅人監(jiān)控不在重點(diǎn)上。

(三)稅務(wù)部門(mén)征管信息不暢、征管效率低下

由于目前征管體制的局限性,征管信息傳遞并不準(zhǔn)確,而且時(shí)效性很差。不但納稅人的信息資料不能跨征管區(qū)域順利傳遞,甚至同一級(jí)稅務(wù)部門(mén)內(nèi)部征管與征管之間、征管與稽查之間、征管與稅政之間的信息傳遞也會(huì)受阻。同時(shí),由于稅務(wù)部門(mén)和其他相關(guān)部門(mén)缺乏實(shí)質(zhì)性的配合措施(比如稅銀聯(lián)網(wǎng)、國(guó)地稅聯(lián)網(wǎng)等),信息不能實(shí)現(xiàn)共享,形成了外部信息來(lái)源不暢,稅務(wù)部門(mén)無(wú)法準(zhǔn)確判斷稅源、組織征管,出現(xiàn)了大量的漏洞。同一納稅人在不同地區(qū),不同時(shí)間內(nèi)取得的各項(xiàng)收入,在納稅人不主動(dòng)申報(bào)的情況下,稅務(wù)部門(mén)根本無(wú)法統(tǒng)計(jì)匯總,讓其納稅,在征管手段比較落后的地區(qū)甚至出現(xiàn)了失控的狀態(tài)。

(四)扣繳義務(wù)人代扣代繳質(zhì)量不高

雖然國(guó)家稅務(wù)總局早在1995年就制定并下發(fā)了《個(gè)人所得稅代扣代繳辦法》,對(duì)扣繳義務(wù)人的權(quán)利和義務(wù)作了明確而又具體的規(guī)定,但實(shí)際生活中,部分扣繳義務(wù)人或迫于領(lǐng)導(dǎo)的壓力,或責(zé)任心不強(qiáng)、業(yè)務(wù)水平不高、法制觀念淡薄,故意縱容、協(xié)助納稅人共同偷逃稅款,將該

扣繳個(gè)人所得稅的收入不計(jì)或少計(jì)入應(yīng)納稅所得額,還有的干脆將工資薪金所得適用的超額累進(jìn)稅率改為5%的比例稅率。

(五)個(gè)人所得稅的處罰遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能到位

個(gè)人所得稅的處罰是和其違章違法行為聯(lián)系在一起的,而其違章違法行為主要表現(xiàn)在偷逃稅問(wèn)題上。我國(guó)個(gè)人所得稅偷逃稅問(wèn)題,早在上世紀(jì)80年代后期的個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅執(zhí)行期間就曝露出來(lái),當(dāng)時(shí)對(duì)各種“名人”、“權(quán)貴”的偷逃稅案件處罰不力,其負(fù)面的示范效應(yīng)非常大。同時(shí),90年代初開(kāi)始暴力抗稅事件也在全國(guó)范圍內(nèi)屢屢發(fā)生,加之法律對(duì)其制裁也沒(méi)有及時(shí)、到位,使違法犯罪者更加氣焰囂張。雖然近幾年執(zhí)法環(huán)境對(duì)個(gè)人所得稅征管有了一定改善,但整體個(gè)人所得稅征管還是“富人爭(zhēng)相偷逃稅、工資薪金萬(wàn)萬(wàn)稅”。再加之能夠繳得起較高個(gè)人所得稅的,一般都是有一定地位和名望的,稅務(wù)部門(mén)對(duì)他們偷逃稅被查住的最多也是補(bǔ)稅罰款,有的甚至任其發(fā)展、睜一只眼閉一只眼了事。

二、完善我國(guó)個(gè)人所得稅征管的對(duì)策

依法納稅是公民的基本義務(wù)。美國(guó)建國(guó)初期財(cái)政部部長(zhǎng)漢密爾頓曾講過(guò),人一生下來(lái)有兩件事情是不可避免的,一是納稅;二是死亡。社會(huì)公眾人物必須懂得他們?cè)趶纳鐣?huì)獲得聲譽(yù)的同時(shí),也必須承擔(dān)社會(huì)的義務(wù),其中“依法納稅”是起碼的條件。筆者認(rèn)為政府需要承擔(dān)以下幾個(gè)方面的工作來(lái)改革和完善我國(guó)個(gè)人所得稅。

(一)實(shí)行個(gè)人所得稅制度和征收辦法的改革,為公民納稅提供良好、便捷的稅務(wù)服務(wù)

加強(qiáng)稅收征管工作的軟硬件設(shè)施的建設(shè),包括建立一套嚴(yán)密完善的稅收征管法律制度,減少各種優(yōu)惠減免措施,增強(qiáng)執(zhí)法的剛性和執(zhí)法的嚴(yán)肅性,加大對(duì)逃稅偷稅等各種稅收流失行為的法律制裁和經(jīng)濟(jì)制裁,加強(qiáng)稅收征管隊(duì)伍建設(shè),提高稅務(wù)征管人員的政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì);建立計(jì)算機(jī)控管網(wǎng)絡(luò),實(shí)現(xiàn)稅收征管工作電算化,并盡快與銀行等計(jì)算機(jī)系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)聯(lián)網(wǎng)。

(二)全面實(shí)行金融資產(chǎn)實(shí)名制

我國(guó)現(xiàn)在已經(jīng)對(duì)儲(chǔ)蓄存款、有價(jià)證券等實(shí)行了實(shí)名制,在各種支付結(jié)算中廣泛使用支票、信用卡。雖然目前建立金融資產(chǎn)實(shí)名制會(huì)面臨諸多阻力,但應(yīng)充分認(rèn)識(shí)到金融資產(chǎn)實(shí)名制不僅對(duì)個(gè)人所得稅的征管意義重大,而且對(duì)抑制地下經(jīng)濟(jì)、防治腐敗,特別是建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)所必需的信用關(guān)系都具有十分重要的意義。

(三)推行稅務(wù)代理制度

由于納稅過(guò)程比較繁瑣,而納稅義務(wù)人的稅法知識(shí)普遍較低,以致在確定應(yīng)納稅所得額、計(jì)算應(yīng)納稅額、履行申報(bào)手續(xù)和辦理交納稅事宜方面均存在較大的難度,致使征收工作存在一定的風(fēng)險(xiǎn)。推行稅務(wù)代理制度,一方面有利于納稅人正確履行納稅義務(wù),消除或降低納稅人的納稅風(fēng)險(xiǎn);另一方面,它在稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人之間架起了橋梁,發(fā)揮溝通納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)聯(lián)系的紐帶作用,把稅收政策和稅收常識(shí)及時(shí)傳遞給納稅人,督促納稅人依法納稅。同時(shí)稅務(wù)部門(mén)也可以通過(guò)稅務(wù)代理了解個(gè)人所得稅征納過(guò)程中存在的問(wèn)題,不斷改進(jìn)和完善征管方式。

(四)實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)資料一定范圍內(nèi)的共享

充分發(fā)揮政府部門(mén)和社會(huì)各界的協(xié)稅護(hù)稅作用,形成治稅合力,才能收到調(diào)節(jié)收入分配的良好效果。地稅部門(mén)一方面要和工商、銀行、海關(guān)、司法、房地產(chǎn)、證券部門(mén)以及街道辦事處等單位建立經(jīng)常聯(lián)系制度,互通信息,以全面掌握個(gè)人有關(guān)收入、財(cái)產(chǎn)的資料信息。如向金融部門(mén)了解個(gè)人儲(chǔ)蓄存款及利息收入和資金往來(lái)情況;向工商部門(mén)了解工商登記和變更登記有關(guān)資料;向證券部門(mén)了解各類(lèi)有價(jià)證券的轉(zhuǎn)讓及股息、紅利支付情況等。另一方面地稅部門(mén)內(nèi)部也要在制度上確定協(xié)調(diào)與溝通的具體辦法,真正實(shí)現(xiàn)信息共享,避免各自為戰(zhàn)的不良傾向。

(五)盡快建立并積極推行個(gè)人信用制度

首先,切實(shí)實(shí)施儲(chǔ)蓄存款實(shí)名制,建立個(gè)人賬戶(hù)體制,這項(xiàng)舉措在2000年開(kāi)始實(shí)行,每個(gè)人建立一個(gè)實(shí)名賬戶(hù),將個(gè)人工資、薪金、福利、社會(huì)保障、納稅等內(nèi)容都納入該賬戶(hù),這需要稅務(wù)、銀行、司法部門(mén)密切配合和強(qiáng)大的計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)支持。其次,實(shí)行居民身份證號(hào)碼與納稅號(hào)碼固定終身化制度,做到“全國(guó)統(tǒng)一、一人一號(hào)”。第三,國(guó)家要盡快頒布實(shí)施《個(gè)人信用制度法》及配套法規(guī),用法律的形式對(duì)個(gè)人賬戶(hù)體系、個(gè)人信用記錄與移交、個(gè)人信用檔案管理、個(gè)人信用級(jí)別的評(píng)定、披露和使用,個(gè)人信用主體的權(quán)利義務(wù)及行為規(guī)范作出明確的規(guī)定,用法律制度保證個(gè)人信用制度的健康發(fā)展。

(六)建立和完善個(gè)人收入監(jiān)控體系,制定納稅人編碼制度,建立納稅檔案

可借鑒西方發(fā)達(dá)國(guó)家的做法,一方面逐步以信用卡和個(gè)人支票取代當(dāng)前的收付現(xiàn)金化,使納稅人的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都通過(guò)銀行進(jìn)行結(jié)算和支付,減少現(xiàn)金流通,將納稅人的所有隱性收入顯性化;另一方面,自納稅人出生起就為其設(shè)立終身有效的個(gè)人稅務(wù)登記號(hào),并據(jù)此辦理銀行個(gè)人存款賬戶(hù),實(shí)行編碼化管理,使其終身的收支和納稅情況都受到稅務(wù)機(jī)關(guān)的電腦系統(tǒng)監(jiān)督。同時(shí)在全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)行電腦聯(lián)網(wǎng),統(tǒng)一進(jìn)行監(jiān)控。再者,對(duì)個(gè)人納稅記錄建檔備案,作為個(gè)人信用的一種證明。此外,實(shí)行個(gè)人財(cái)產(chǎn)登記制度,加強(qiáng)對(duì)個(gè)人實(shí)物收入的管理。

總之,應(yīng)該清楚地認(rèn)識(shí)到我國(guó)目前實(shí)際情況和條件對(duì)改革和完善個(gè)人所得稅的制約,也要清楚地認(rèn)識(shí)到個(gè)人所得稅流失還需要收入分配制度及其他配套措施共同發(fā)揮作用,才能收到可觀的成效。

第三篇：個(gè)人所得稅存在的問(wèn)題和措施

我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅法存在的問(wèn)題及改進(jìn)建議

摘要：我國(guó)個(gè)人所得稅是對(duì)個(gè)人取得各項(xiàng)應(yīng)稅所得征收的一種稅。我國(guó)個(gè)人所得稅法的改進(jìn)，應(yīng)該綜合考慮各方面因素，結(jié)合實(shí)際，對(duì)存在問(wèn)題所依托的制度征管進(jìn)行調(diào)整。一． 個(gè)人所得稅的特點(diǎn) 1.1實(shí)行分類(lèi)征收

（1）世界各國(guó)的個(gè)人所得稅制大體分為三種類(lèi)型：分類(lèi)所得稅制、綜合所得稅制和混合所得稅制。

（2）我國(guó)目前是分類(lèi)所得稅制，今后的改革方向是混合所得稅制為主、分類(lèi)所得稅制為輔。1.2累進(jìn)稅率與比例稅率并用

比例稅率對(duì)個(gè)人收入的影響不大，而累進(jìn)稅率有平衡貧富懸殊差異的作用，更有利于合理調(diào)節(jié)收入。1.3費(fèi)用扣除額較寬

我國(guó)采用費(fèi)用定額扣除和定率扣除兩種方法。工資、薪金所得：每月扣除費(fèi)用3500元；

勞務(wù)報(bào)酬等所得：每次收入不超過(guò)4000元的減除800元，每次收入4000元以上的減除20％的費(fèi)用。1.4計(jì)算簡(jiǎn)便

我國(guó)個(gè)人所得稅的費(fèi)用扣除采取總額扣除法，免去了對(duì)個(gè)人實(shí)際生活費(fèi)用支出逐項(xiàng)計(jì)算的麻煩；各種所得項(xiàng)目實(shí)行分類(lèi)計(jì)算，各有明確的費(fèi)用扣除規(guī)定，費(fèi)用扣除項(xiàng)目及方法易于掌握。

1.5采取課源制和申報(bào)制兩種方法

對(duì)納稅人的應(yīng)納稅額分別采取由支付單位源泉扣繳和納稅人自行申報(bào)兩種方法。

二、目前我國(guó)個(gè)人所得稅征管中存在的主要問(wèn)題 2.1個(gè)人所得稅占稅收總額比重過(guò)低

我國(guó)的個(gè)人所得稅在過(guò)去的二十多年中增加了近百萬(wàn)倍，1980年只征收了18萬(wàn)元，現(xiàn)在接近1500億元，現(xiàn)在它占了全部稅收的7%.和美國(guó)等發(fā)達(dá)國(guó)家比起來(lái)這個(gè)比例還很小，比如美國(guó)近年來(lái)聯(lián)邦總收入，包括個(gè)人和企業(yè)所得稅、流轉(zhuǎn)稅以及社會(huì)保險(xiǎn)和退休金中，個(gè)人所得稅約占50%，其中企業(yè)所得稅僅為個(gè)人所得稅的大約五分之一。而在我國(guó)，企業(yè)所得稅超過(guò)個(gè)人所得稅的一倍還多。北歐的一些國(guó)家個(gè)人所得稅還更高。這些數(shù)據(jù)說(shuō)明雖然我國(guó)的個(gè)人所得稅有了很大增長(zhǎng)，但是還遠(yuǎn)遠(yuǎn)沒(méi)有征夠。2.2個(gè)人所得稅征管制度不健全

目前我國(guó)的稅收征管制度不健全，征管手段落后，難以體現(xiàn)出較高的征管水平。個(gè)人所得稅是所有稅種中納稅人數(shù)量最多的一個(gè)稅種，征管工作量相當(dāng)大，必須有一套嚴(yán)密的征管制度來(lái)保證。而我國(guó)目前實(shí)行的代扣代繳和自行申報(bào)兩種征收方法，其申報(bào)、審核、扣繳制度等都不健全，征管手段落后，難以實(shí)現(xiàn)預(yù)期效果。自行申報(bào)制度不健全，代扣代繳制度又難以落到實(shí)處。稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法水平

也不高，在一定程度上也影響到了稅款的征收。稅務(wù)部門(mén)征管信息不暢、征管效率低下。由于受目前征管體制的局限，征管信息傳遞并不準(zhǔn)確，而且時(shí)效性很差。不但納稅人的信息資料不能跨征管區(qū)域順利傳遞，甚至同一級(jí)稅務(wù)部門(mén)內(nèi)部征管與征管之間、征管與稽查之間、征管與稅政之間的信息傳遞也會(huì)受阻。同時(shí)，由于稅務(wù)部門(mén)和其他相關(guān)部門(mén)缺乏實(shí)質(zhì)性的配合措施，信息不能實(shí)現(xiàn)共享，形成了外部信息來(lái)源不暢，稅務(wù)部門(mén)無(wú)法準(zhǔn)確判斷稅源組織征管，出現(xiàn)了大量的漏洞。同一納稅人在不同地區(qū)，不同時(shí)間內(nèi)取得的各項(xiàng)收入，在納稅人不主動(dòng)申報(bào)的情況下，稅務(wù)部門(mén)根本無(wú)法統(tǒng)計(jì)匯總，讓其納稅，在征管手段比較落后的地區(qū)甚至出現(xiàn)了失控的狀態(tài)。2.3稅收調(diào)節(jié)貧富差距的作用在縮小

我國(guó)當(dāng)前的個(gè)人所得稅并不能起到多少控制貧富差距的作用。按理說(shuō)，掌握社會(huì)較多財(cái)富的人，應(yīng)為個(gè)人所得稅的主力納稅人。而我國(guó)的現(xiàn)狀是：處于中間的、收入來(lái)源主要依靠工資薪金的階層繳納的個(gè)人所得稅占全部個(gè)人所得稅收入的46.4%；應(yīng)作為個(gè)人所得稅繳納主要群體的上層階層，繳納的個(gè)人所得稅只占個(gè)人所得稅收入總額的5%左右。雖然有累進(jìn)制所得稅，但是對(duì)真正高收入的人，征稅征不到他們。目前的所得稅累進(jìn)制，主要適用于工資，而高收入人們的主要收入來(lái)源并非工資，而是其他所得，特別是資本所得，按照現(xiàn)行的征收辦法，很難保證這部分收入會(huì)納稅，尤其是即使他們逃了稅，他們也沒(méi)有法律責(zé)任。

2.4偷稅現(xiàn)象比較嚴(yán)重

我國(guó)實(shí)行改革開(kāi)放以后，人們的收入水平逐漸提高，這在一定程度上就造成了個(gè)人收入的多元化、隱蔽化，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以監(jiān)控。公民納稅意識(shí)相對(duì)比較淡薄，富人逃稅、明星偷稅好像是習(xí)以為常、無(wú)所謂的事情。個(gè)人所得稅可以說(shuō)在我國(guó)是征收管理難度最大、偷逃稅面最寬的稅種。

三、個(gè)人所得稅征管存在問(wèn)題的成因 3．1現(xiàn)行稅制模式難以體現(xiàn)公平合理

(1)法制的公平合理能激發(fā)人們對(duì)法的遵崇，提高公民依法納稅的積極性。而我國(guó)現(xiàn)行的個(gè)人所得稅在稅制設(shè)置上的某些方面缺乏科學(xué)性、嚴(yán)肅性和合理性，難以適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下發(fā)揮其調(diào)節(jié)個(gè)人收入的要求。世界各國(guó)的個(gè)人所得稅稅制模式一般可分為三類(lèi)：分類(lèi)所得稅制、綜合所得稅制、混合所得稅制。現(xiàn)階段我國(guó)公民的納稅意識(shí)相對(duì)來(lái)講還比較低，稅收征管手段較落后。所以，現(xiàn)階段我國(guó)個(gè)人所得稅的征收采用的是分類(lèi)稅制。

(2)分類(lèi)稅制，是將個(gè)人的全部所得按應(yīng)稅項(xiàng)目分類(lèi)，對(duì)各項(xiàng)所得分項(xiàng)課征所得稅。其特點(diǎn)是對(duì)不同性質(zhì)的所得設(shè)計(jì)不同的稅率和費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，分項(xiàng)確定適用稅率，分項(xiàng)計(jì)算稅款和進(jìn)行征收的辦法。這種模式，廣泛采用源泉課征，雖然可以控制稅源，減少匯算清繳的麻煩，節(jié)省征收成本，但不能體現(xiàn)公平原則，不能很好地發(fā)

揮調(diào)節(jié)個(gè)人高收入的作用。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，個(gè)人收入構(gòu)成已發(fā)生了巨大的變化。在這種情況下，繼續(xù)實(shí)行分類(lèi)稅制必然出現(xiàn)取得多種收入的人，多次扣除費(fèi)用、分別適用較低稅率的情況，使個(gè)人所得稅對(duì)高收入者的調(diào)節(jié)作用甚微。這樣不但不能全面、完整地體現(xiàn)納稅人的真實(shí)納稅能力，反而會(huì)造成所得來(lái)源多、綜合收入高的納稅人不用納稅或少納稅，所得來(lái)源少的、收入相對(duì)集中的納稅人卻要多納稅的現(xiàn)象。所以，這種稅制模式不能全面衡量納稅人的真實(shí)納稅能力，也不利于拓寬稅基，容易導(dǎo)致稅負(fù)不公，征稅成本加大，征管困難和效率低下，很難體現(xiàn)公平合理。3．2稅率結(jié)構(gòu)不合理，費(fèi)用扣除方式不科學(xué)

（1）我國(guó)個(gè)人所得稅制采用的是分類(lèi)計(jì)征模式下的超額累進(jìn)與比例稅率并存的稅率。個(gè)人所得稅稅率依所得的性質(zhì)類(lèi)別不同而異，大體有三種：一是超額累進(jìn)稅率，即對(duì)工薪所得實(shí)行5～45%的9級(jí)超額累進(jìn)稅制，對(duì)個(gè)體經(jīng)營(yíng)、承包租賃經(jīng)營(yíng)所得則實(shí)行5～35%的5級(jí)超額累進(jìn)稅制；二是對(duì)其他8項(xiàng)所得項(xiàng)目適用20%的比例稅率，稿酬所得在使用20%的比例稅率后減征30%；三是對(duì)一次收入畸高者的勞務(wù)報(bào)酬所得適用加成征稅稅率。結(jié)合我國(guó)個(gè)人所得稅環(huán)境分析，累進(jìn)稅率帶來(lái)了以下問(wèn)題：一是過(guò)高的邊際稅率不利于我國(guó)民間投資資本的形成，不適合我國(guó)當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)成長(zhǎng)階段。二是稅率設(shè)計(jì)過(guò)于繁雜，操作難度大，不適應(yīng)我國(guó)現(xiàn)有的征管水平。三是級(jí)次過(guò)多的邊際稅率，使相當(dāng)多的納稅人不能接受，在實(shí)際執(zhí)行中形同虛設(shè)，反而由此使許多納稅人為了降低邊際稅率檔次而想方設(shè)法隱瞞各項(xiàng)所得，從某種意義上講，強(qiáng)化了納稅人的偷逃稅意識(shí)。四是現(xiàn)行稅收制度和稅收征管水平下，真正依法繳納個(gè)人所得稅的是處于中下收入水平的工薪階層，這從某種意義上更加劇了縱向不公平。五是累進(jìn)稅率在時(shí)間跨度上有違橫向公平原則。在納稅人的所得比較集中于一個(gè)時(shí)期（以月份為標(biāo)準(zhǔn)）的情況下，相同的所得就要繳納更多的個(gè)人所得稅款。

（2）在費(fèi)用扣除制度方面，導(dǎo)致了收入來(lái)源多的個(gè)人，反而扣除數(shù)額大，扣除次數(shù)多，違背了量能納稅的原則；扣除標(biāo)準(zhǔn)過(guò)低，與當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平不相符。例如工薪所得項(xiàng)目扣除標(biāo)準(zhǔn)仍然沿用全國(guó)統(tǒng)一每月800元的扣除額，雖然近年來(lái)不少地方都提高了扣除標(biāo)準(zhǔn)，但總體上仍然偏低；扣除制度考慮因素不夠充分。隨著人民生活水平的不斷提高，像自費(fèi)教育、自費(fèi)醫(yī)療、房屋購(gòu)置等這類(lèi)支出在納稅人支出結(jié)構(gòu)中比重日益增加，但在扣除制度里并未得到充分考慮。另外，我國(guó)個(gè)人所得稅法不考慮納稅人是否已婚、家庭人口狀況、家庭合計(jì)收入多少，一律對(duì)個(gè)人定額扣除，這樣雖然簡(jiǎn)單易行，但是沒(méi)有考慮到納稅人的實(shí)際負(fù)擔(dān)能力，很顯然單身納稅人和有撫養(yǎng)義務(wù)的納稅人在取得同等收入的情況下，其負(fù)擔(dān)能力是不同的，這就容易造成稅負(fù)不公。3.3對(duì)涉稅違法犯罪行為處罰力度不足

我國(guó)現(xiàn)行稅收征管法規(guī)定，對(duì)偷稅等稅收違法行為給予不繳或者少繳稅款五倍以下的罰款。由于稅務(wù)機(jī)關(guān)只注重稅款的查補(bǔ)而輕于處罰，致使許多人認(rèn)為偷逃稅即便被查處了也有利可圖。據(jù)統(tǒng)計(jì)，近幾年，稅務(wù)機(jī)關(guān)查處的稅收違法案件，罰款僅占查補(bǔ)稅款的10%左右。另一方面，在稅收?qǐng)?zhí)法過(guò)程中，由于沒(méi)有規(guī)定處罰的下限，稅務(wù)機(jī)關(guān)的自由裁量權(quán)過(guò)大，因而人治大于法治的現(xiàn)象比較嚴(yán)重，一些違法者得到庇護(hù)時(shí)有發(fā)生。所有這些都客觀上刺激了納稅人偷逃個(gè)稅的動(dòng)機(jī)。

四、解決個(gè)人所得稅征管問(wèn)題的幾點(diǎn)對(duì)策 4.1選擇合理的稅制模式

首先，根據(jù)我國(guó)的實(shí)際情況，考慮適應(yīng)國(guó)際經(jīng)濟(jì)發(fā)展的趨勢(shì)，我們應(yīng)摒棄單純的分類(lèi)征收模式，確立以綜合征收為主，適當(dāng)分類(lèi)征收的稅制模式。其次，分項(xiàng)稅制模式，不能適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，缺乏公平，征管效率低下，不利于個(gè)人所得稅的職能作用的發(fā)展。而以綜合所得課稅為主、分類(lèi)所得課稅為輔的混合制真正立足于我國(guó)的國(guó)情有利于體現(xiàn)量能納稅的原則，真正實(shí)現(xiàn)個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)個(gè)人收入、防止兩極分化的目標(biāo)。4.2合理的設(shè)計(jì)稅率結(jié)構(gòu)和費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)

我國(guó)個(gè)人所得稅目前的稅率結(jié)構(gòu)有悖公平，容易使得納稅人產(chǎn)生偷逃稅款的動(dòng)機(jī)，因此應(yīng)該檔次設(shè)計(jì)以五級(jí)為宜。其次，考慮通

貨膨脹、經(jīng)濟(jì)水平發(fā)展和人們生活水平提高等因素適當(dāng)提高減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)和增加扣除項(xiàng)目。盡管個(gè)人所得稅法經(jīng)過(guò)了幾次修正，但減除費(fèi)用800元的標(biāo)準(zhǔn)始終沒(méi)有調(diào)整，一直執(zhí)行到現(xiàn)在，這顯然與現(xiàn)今社會(huì)狀況不太相符。我們可以允許各省、自治區(qū)、直轄市級(jí)政府根據(jù)本地區(qū)的具體情況，相應(yīng)確定減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，并報(bào)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局備案，這樣做既可以更好地符合實(shí)際狀況，也有利于調(diào)節(jié)個(gè)人收入水平。同時(shí)，要根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀需要，適當(dāng)?shù)卦黾右恍┛鄢?xiàng)目。根據(jù)我國(guó)目前經(jīng)濟(jì)發(fā)展的具體情況，綜合考慮住房、教育、醫(yī)療、保險(xiǎn)等因素，設(shè)立相應(yīng)的扣除項(xiàng)目，這樣將更有利于我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

4.3擴(kuò)大納稅人知情權(quán)，增強(qiáng)納稅意識(shí)

法律是關(guān)于權(quán)利與義務(wù)的規(guī)定，權(quán)利義務(wù)是對(duì)稱(chēng)的，沒(méi)有無(wú)權(quán)利的義務(wù)，也沒(méi)有無(wú)義務(wù)的權(quán)利。享受權(quán)利者必履行義務(wù)，履行義務(wù)者就有權(quán)享有權(quán)利。現(xiàn)實(shí)社會(huì)中權(quán)利義務(wù)不對(duì)等，履行納稅義務(wù)與否，并不影響對(duì)公共產(chǎn)品和公共服務(wù)的享有。擴(kuò)大納稅人的知情權(quán)，增加政府財(cái)政預(yù)算、財(cái)政開(kāi)支的透明度，使納稅人真實(shí)感受到是國(guó)家的主人。納稅人不僅征稅過(guò)程清楚，而且稅款流向也明白，使納稅人的納稅抵觸情緒消除。政府職能的正常運(yùn)轉(zhuǎn)與納稅人的納稅行為密切相關(guān)，政府部門(mén)使用納稅人提供的資金，納稅人享有監(jiān)督政府部門(mén)工作和接受政府部門(mén)服務(wù)的權(quán)利，納稅人的監(jiān)督能有效防止諸多重復(fù)建設(shè)、浪費(fèi)，也是遏制腐敗的一劑良方。

4.4加大對(duì)偷漏個(gè)人所得稅行為的查處、打擊力度

搞好個(gè)人所得稅的征收管理，對(duì)偷漏稅行為查處、打擊得力是關(guān)鍵之一。針對(duì)現(xiàn)階段我國(guó)對(duì)個(gè)人所得偷漏稅行為查處打擊不力的現(xiàn)狀，筆者建議，全國(guó)應(yīng)進(jìn)行每年多次的個(gè)人所得稅的專(zhuān)項(xiàng)檢查，加強(qiáng)稅務(wù)部門(mén)與有關(guān)部門(mén)的密切配合；通過(guò)立法，賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)一些特殊的權(quán)力，增強(qiáng)執(zhí)法的力度；對(duì)查處的偷漏稅行為，加大對(duì)納稅人罰款的數(shù)額，并將其偷稅行為公之于眾。同時(shí)，對(duì)一些偷漏稅構(gòu)成犯罪的納稅人，不能以罰代法，必須依法追究其刑事責(zé)任，以維護(hù)法律的嚴(yán)肅性。

4.5加強(qiáng)稅收源泉控制，防止稅款流失

在我國(guó)目前普遍存在個(gè)人收入分配多元化、隱蔽化且支付方式現(xiàn)金化的情況下，完善我國(guó)的個(gè)人所得稅，加強(qiáng)稅收征管，首先要加強(qiáng)稅源控制。

結(jié)論

本文對(duì)個(gè)人所得稅的征管存在的問(wèn)題進(jìn)行了討論。隨著我國(guó)加入WTO和整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)總體水平的提高，我國(guó)個(gè)人所得稅的征收管理將面臨新的發(fā)展機(jī)遇。在個(gè)人所得稅占稅收收入的比重日益提高的情況下，加強(qiáng)個(gè)人所得稅的征管已顯得尤其重要。

參考文獻(xiàn)：

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第四篇：我國(guó)司法制度存在的問(wèn)題及改革措施

我國(guó)司法制度存在的問(wèn)題及改革措施

1．司法制度是指國(guó)家體系中司法機(jī)關(guān)及其他的司法性組織的性質(zhì)、任務(wù)、組織體系、組織與活動(dòng)的原則以及工作制度等方面規(guī)范的總稱(chēng)。我國(guó)的司法制度包括偵查制度、檢察制度、審判制度、監(jiān)獄制度、司法行政管理制度、人民調(diào)解制度、律師制度、公證制度、國(guó)家賠償制度等。

我國(guó)是人民民主專(zhuān)政的國(guó)家，我國(guó)的司法制度屬于人民民主專(zhuān)政的司法制度。但是，我國(guó)現(xiàn)行的司法制度是在政治上奉行“以階級(jí)斗爭(zhēng)為綱”，在經(jīng)濟(jì)上實(shí)行高度集權(quán)的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的特定歷史條件下逐步建立和發(fā)展起來(lái)的；人們習(xí)慣將司法機(jī)關(guān)簡(jiǎn)單地等同于“專(zhuān)政工具”，稱(chēng)之為

“刀把子”。由于歷史原因所致，我國(guó)現(xiàn)行司法制度主要存在三大弊端：

（1）從司法機(jī)關(guān)與其他國(guó)家機(jī)關(guān)或組織的關(guān)系上看，司法機(jī)關(guān)在人、財(cái)、物等方面受制于其他國(guó)家機(jī)關(guān)和組織。特別是由于地方司法機(jī)關(guān)受制于地方政府、地方權(quán)力機(jī)關(guān)和地方黨委，由此導(dǎo)致了司法權(quán)的地方化。我國(guó)的司法制度是伴隨著人民政權(quán)的產(chǎn)生、發(fā)展而逐步產(chǎn)生、發(fā)展起來(lái)的。新中國(guó)成立后，根據(jù)《中央人民政府組織法》的規(guī)定，我國(guó)的各級(jí)司法機(jī)關(guān)作為同級(jí)政府的組成部分并完全隸屬于人民政府。到1954年9月，我國(guó)頒布了第一部憲法，并相應(yīng)頒布了《人民法院組織法》和《人民檢察院組織法》，從而使我國(guó)的司法制度進(jìn)入了一個(gè)新的發(fā)展時(shí)期，人民法院和人民檢察院已不再是同級(jí)政府的組成部分，而是獨(dú)立于政府部門(mén)的司法機(jī)關(guān)。文革結(jié)束后，1982年我國(guó)又頒布了新憲法，該憲法重述了審判機(jī)關(guān)和檢察機(jī)關(guān)地位的獨(dú)立性。但是，我國(guó)自1980年以來(lái)，基本上實(shí)行的是以“分灶吃飯”為主要內(nèi)容的財(cái)政體制。這種財(cái)政體制雖然調(diào)動(dòng)并刺激了各級(jí)地方政府發(fā)展地方經(jīng)濟(jì)的積極性，在強(qiáng)化地方政府自治能力的同時(shí)，在某些領(lǐng)域或某種程度上減輕了中央政府的財(cái)政負(fù)擔(dān)；但與此同時(shí)，在“分灶吃飯”的財(cái)政體制下，一方面我國(guó)的行政機(jī)關(guān)掌握著整個(gè)國(guó)家的財(cái)權(quán)，各級(jí)司法機(jī)關(guān)的經(jīng)費(fèi)必須由同級(jí)政府決定；另一方面，司法機(jī)關(guān)在裝備、辦公條件、辦案經(jīng)費(fèi)等方面會(huì)因各地經(jīng)濟(jì)發(fā)展及財(cái)政收入狀況不同而大相徑庭，導(dǎo)致了司法機(jī)關(guān)的財(cái)政與地方財(cái)政融為一體，而地方財(cái)政收入的好壞又取決于地方各公民、法人和其他組織的經(jīng)濟(jì)狀況和納稅的水平，在這種情況下，地方司法機(jī)關(guān)更多地傾向于從發(fā)展地方經(jīng)濟(jì)的角度去執(zhí)行法律和行使司法權(quán)，而不是著眼于國(guó)家法制的統(tǒng)一性和嚴(yán)肅性。即使是在1993年以后的分稅制的財(cái)政管理體制下，地方各級(jí)司法機(jī)關(guān)在財(cái)政上仍然依附于地方。地方司法機(jī)關(guān)除了在財(cái)政上依賴(lài)于地方政府外，在人事制度等方面，不僅地方司法機(jī)關(guān)的司法行政職務(wù)由地方各級(jí)權(quán)力機(jī)關(guān)選舉、委任和罷免，而且司法人員也由地方權(quán)力機(jī)關(guān)任免。在實(shí)踐中，地方黨委和地方政府的人事部門(mén)擁有地方司法機(jī)關(guān)主要領(lǐng)導(dǎo)干部的推薦權(quán)或指派權(quán)。由于地方各級(jí)司法機(jī)關(guān)的財(cái)政和人事權(quán)都隸屬于地方，這種權(quán)力結(jié)構(gòu)和權(quán)力隸屬、依附關(guān)系，使得地方司法機(jī)關(guān)無(wú)力抗衡地方政權(quán)的權(quán)力干預(yù)，其結(jié)果是除了破壞司法獨(dú)立和國(guó)家法制的統(tǒng)一外，還導(dǎo)致了司法權(quán)的地方化。目前，地方保護(hù)主義、部門(mén)保護(hù)主義已成為我國(guó)司法過(guò)程中無(wú)法自我克服的體制性通病。

（2）從對(duì)司法機(jī)關(guān)進(jìn)行制約與監(jiān)督的機(jī)制上看，一方面由于缺乏具體的操作規(guī)程致使國(guó)家權(quán)力機(jī)關(guān)無(wú)法對(duì)司法機(jī)關(guān)的司法行為進(jìn)行法律監(jiān)督，另一方面司法機(jī)關(guān)特別是地方司法

機(jī)關(guān)以“司法獨(dú)立”為借口來(lái)對(duì)抗國(guó)家權(quán)力機(jī)關(guān)的法律監(jiān)督。

我國(guó)的一切權(quán)力屬于人民，從主權(quán)的歸屬上看，它在本質(zhì)上是統(tǒng)一不可分割的整體。但是人民組織國(guó)家機(jī)關(guān)行使權(quán)力、進(jìn)行統(tǒng)治和管理國(guó)家的時(shí)候，須有嚴(yán)密的分工。根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行憲法的規(guī)定，在我國(guó)的國(guó)家機(jī)關(guān)體系中，“兩院一府”由國(guó)家權(quán)力機(jī)關(guān)產(chǎn)生，并受?chē)?guó)家權(quán)力機(jī)關(guān)的監(jiān)督。應(yīng)該說(shuō)，代表全國(guó)人民行使國(guó)家權(quán)力的國(guó)家權(quán)力機(jī)關(guān)其權(quán)力是廣泛的，它有權(quán)對(duì)司法機(jī)關(guān)及其司法行為進(jìn)行法律監(jiān)督。但是在實(shí)踐中，各級(jí)權(quán)力機(jī)關(guān)與司法機(jī)關(guān)的關(guān)系僅僅停留在由各級(jí)權(quán)力機(jī)關(guān)根據(jù)同級(jí)黨委的意見(jiàn)來(lái)選舉或罷免同級(jí)司法機(jī)關(guān)的負(fù)責(zé)人；各級(jí)權(quán)力機(jī)關(guān)對(duì)司法人員的任免僅僅習(xí)慣于履行法律手續(xù)，沒(méi)有把對(duì)司法人員的任免與對(duì)他們具體的執(zhí)法情況的考察有機(jī)地結(jié)合起來(lái)；各級(jí)權(quán)力機(jī)關(guān)對(duì)司法機(jī)關(guān)的監(jiān)督只表現(xiàn)為“工作”監(jiān)督，即聽(tīng)取和審議司法機(jī)關(guān)的工作報(bào)告以及視察或檢查司法機(jī)關(guān)的執(zhí)法工作情況。因此，我國(guó)憲法雖然賦予了國(guó)家權(quán)力機(jī)關(guān)的廣泛權(quán)力，但是目前國(guó)家權(quán)力機(jī)關(guān)尚無(wú)行使權(quán)力的具體程序，特別是在國(guó)家權(quán)力機(jī)關(guān)對(duì)司法機(jī)關(guān)的監(jiān)督問(wèn)題上，更是如此。由于缺少對(duì)司法機(jī)關(guān)進(jìn)行法律監(jiān)督的操作規(guī)則，一方面導(dǎo)致了國(guó)家權(quán)力機(jī)關(guān)特別是地方權(quán)力機(jī)關(guān)輕司法監(jiān)督的傾向，另一方面又造成了司法機(jī)關(guān)特別是地方司法機(jī)關(guān)以“司法獨(dú)立”為借口來(lái)對(duì)抗權(quán)力機(jī)關(guān)的監(jiān)督。近年來(lái)，針對(duì)司法機(jī)關(guān)在執(zhí)法過(guò)程中存在的種種問(wèn)題，有些地方權(quán)力機(jī)關(guān)為了強(qiáng)化司法監(jiān)督，將法律監(jiān)督深入到某些具體的案件，但這些做法遭到司法機(jī)關(guān)反對(duì)。有的地方司法機(jī)關(guān)認(rèn)為，國(guó)家權(quán)力機(jī)關(guān)對(duì)司法機(jī)關(guān)的監(jiān)督如果涉及到具體案件，這與“兩院”獨(dú)立辦案相矛盾，有悖于“人大”工作抓“大事”的原則，并且會(huì)導(dǎo)致地方人民代表大會(huì)及其常委會(huì)演變?yōu)椤皟稍骸钡纳霞?jí)主管機(jī)關(guān)。由于國(guó)家權(quán)力機(jī)關(guān)的監(jiān)督不力，再加上我國(guó)現(xiàn)行司法體制中司法機(jī)關(guān)相互制約疲軟，檢察監(jiān)督的作用發(fā)揮欠佳，上下級(jí)司法機(jī)關(guān)更是“和善相處”并一味開(kāi)脫護(hù)短，這就使得司法工作中的許多問(wèn)題難以通過(guò)現(xiàn)行的監(jiān)督機(jī)制予以解決，并在客觀上為司法機(jī)關(guān)濫

用權(quán)力以及司法腐敗等現(xiàn)象的產(chǎn)生提供了便利。

（3）從司法機(jī)關(guān)目前的管理體制、組織機(jī)構(gòu)、工作程序和人員組成上看，我國(guó)現(xiàn)行的司法

制度主要存在以下問(wèn)題：

第一，我國(guó)現(xiàn)行的司法機(jī)關(guān)的管轄區(qū)域與地方黨委、地方權(quán)力機(jī)關(guān)、地方行政的管理區(qū)域完全重合，故而強(qiáng)化了司法權(quán)的地方化。我國(guó)是單一制國(guó)家，理應(yīng)只能存在一套統(tǒng)一的國(guó)家司法系統(tǒng)，各級(jí)司法機(jī)關(guān)應(yīng)是一脈相承、統(tǒng)一而完整地行使國(guó)家司法權(quán)，只有這樣才能維護(hù)國(guó)家法制和司法權(quán)的統(tǒng)一。然而，在現(xiàn)行的體制下，統(tǒng)一的司法權(quán)被地方黨委、地方權(quán)力機(jī)關(guān)、地方行政區(qū)域所分割，各級(jí)地方司法機(jī)關(guān)已演變?yōu)椤暗胤降摹彼痉C(jī)關(guān)。再加上在現(xiàn)行體制下，地方司法機(jī)關(guān)人財(cái)物都依賴(lài)于地方、受制于地方。顯然，要求司法機(jī)關(guān)獨(dú)立、公正

地行使司法權(quán)，維護(hù)國(guó)家法制的統(tǒng)一和有效實(shí)施，無(wú)異于在緣木求魚(yú)。

第二，司法機(jī)關(guān)系統(tǒng)內(nèi)的監(jiān)督機(jī)制疲軟，致使司法機(jī)關(guān)無(wú)力通過(guò)自身的監(jiān)督機(jī)制來(lái)糾正各種執(zhí)法不嚴(yán)以及司法腐敗現(xiàn)象。目前，我國(guó)司法系統(tǒng)內(nèi)的監(jiān)督主要有檢察機(jī)關(guān)對(duì)審判機(jī)關(guān)的檢察監(jiān)督和上級(jí)審判機(jī)關(guān)對(duì)下級(jí)審判機(jī)關(guān)的審級(jí)監(jiān)督。就檢察監(jiān)督而言，人民檢察院作為

我國(guó)的法律監(jiān)督機(jī)關(guān)，根據(jù)我國(guó)憲法和法律的規(guī)定，它有權(quán)對(duì)國(guó)家審判機(jī)關(guān)的審判活動(dòng)是否合法進(jìn)行監(jiān)督。但是在實(shí)踐中，檢察監(jiān)督的權(quán)威性和有效性從來(lái)就沒(méi)有真正確立和實(shí)現(xiàn)。這主要表現(xiàn)在：一是檢察監(jiān)督的力度軟化，檢察機(jī)關(guān)的執(zhí)法監(jiān)督意識(shí)和監(jiān)督行為由于受多種因素的困擾和束縛，出現(xiàn)了種種障礙，有些檢察機(jī)關(guān)認(rèn)為當(dāng)前法制不健全，監(jiān)督手段不完備，致使檢察監(jiān)督難以展開(kāi)，即使對(duì)審判機(jī)關(guān)的審判活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督，不僅審判機(jī)關(guān)不理解，一些黨政機(jī)關(guān)及領(lǐng)導(dǎo)對(duì)此也存在思想誤區(qū)，由于出力不討好，不如不監(jiān)督；二是從我國(guó)現(xiàn)行法律規(guī)定的情況看，檢察機(jī)關(guān)對(duì)審判機(jī)關(guān)的審判行為所進(jìn)行的監(jiān)督只是一種事后監(jiān)督，在實(shí)踐中檢察機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)審判機(jī)關(guān)的審判行為違法時(shí)，只能以抗訴的形式要求審判機(jī)關(guān)糾正。如果審判機(jī)關(guān)拒絕糾正，檢察機(jī)關(guān)也無(wú)能為力。長(zhǎng)此以往，必將嚴(yán)重?fù)p害檢察監(jiān)督的權(quán)威性和有效性；三是檢察機(jī)關(guān)也是司法機(jī)關(guān)，我國(guó)現(xiàn)行法律只規(guī)定檢察機(jī)關(guān)有權(quán)監(jiān)督其他司法機(jī)關(guān)，至于如何監(jiān)督檢察機(jī)關(guān)的檢察權(quán)問(wèn)題，除了國(guó)家權(quán)力機(jī)關(guān)的“工作”監(jiān)督外，目前尚無(wú)其他明確規(guī)定，從而為檢察機(jī)關(guān)濫用權(quán)力提供了便利。就審級(jí)監(jiān)督而言：根據(jù)憲法和法律的規(guī)定，上級(jí)審判機(jī)關(guān)有權(quán)對(duì)下級(jí)審判機(jī)關(guān)的審判行為實(shí)行審級(jí)監(jiān)督，在實(shí)踐中，上級(jí)審判機(jī)關(guān)通過(guò)審級(jí)監(jiān)督的形式對(duì)下級(jí)審判機(jī)關(guān)的違法行為確也進(jìn)行了有效糾正。但是，審級(jí)監(jiān)督是審判機(jī)關(guān)系統(tǒng)內(nèi)部的監(jiān)督，由于我國(guó)實(shí)行二審終審制，再加上審判機(jī)關(guān)的審判行為受地方保護(hù)主義的困擾，因此，在有些地方，上級(jí)審判機(jī)關(guān)對(duì)下級(jí)審判機(jī)關(guān)進(jìn)行審級(jí)監(jiān)督的著眼點(diǎn)已不再是法制的統(tǒng)一和國(guó)家法律的有效實(shí)施，而是地方利益是否受到充分的保護(hù)。

第三，輕程序、司法機(jī)關(guān)不遵守程序約束的現(xiàn)象相當(dāng)普遍。與西方社會(huì)所奉行的“程序優(yōu)先”這一法律理念不同，我國(guó)有重實(shí)體、輕程序的法律傳統(tǒng)，往往把法律程序視為純形式的東西，甚至看成形式主義，或者認(rèn)為它束手束腳。1979年至今，我國(guó)先后頒布了《刑事訴訟法》、《民事訴訟法》和《行政訴訟法》等程序性法律。但是由于我國(guó)輕程序的法律傳統(tǒng)的影響，在這些程序法中，存在著濃厚的國(guó)家本位主義思想。比如：在各種訴訟中代表國(guó)家行使司法權(quán)的司法機(jī)關(guān)始終居于絕對(duì)支配地位；刑事訴訟中控辯雙方地位不平等和控告方的證據(jù)具有絕對(duì)效力；各種程序性規(guī)范對(duì)當(dāng)事人和其他訴訟參與人來(lái)說(shuō)是一些硬性的規(guī)范，而對(duì)司法機(jī)關(guān)則是一些軟化的約束等。由于我國(guó)在立法中輕程序以及程序法中國(guó)家本位主義思想的影響，有些司法機(jī)關(guān)及司法人員甚至認(rèn)為程序法只是約束當(dāng)事人和其他訴訟參與人的，司法機(jī)關(guān)則可以不受法定程序和制度的約束。實(shí)際上，在我國(guó)，司法錯(cuò)案的發(fā)生往往不是適用實(shí)體法不正確，而是出現(xiàn)在程序法的執(zhí)行不嚴(yán)格和程序法本身不完善上。由于受?chē)?guó)家本位主義的影響和程序法中缺乏一套嚴(yán)密、具體、合理的程序規(guī)則，再加上司法機(jī)關(guān)在執(zhí)法過(guò)程中輕程序，這樣就極易造成司法活動(dòng)游離程序法所規(guī)范的軌道。程序不嚴(yán)謹(jǐn)必然導(dǎo)致執(zhí)

法不規(guī)范，執(zhí)法不規(guī)范則必然帶來(lái)司法不公正。

第四，現(xiàn)行司法機(jī)關(guān)的內(nèi)部管理體制不可能建立真正的司法責(zé)任制。由于長(zhǎng)期受行政管理方式的影響，我國(guó)司法機(jī)關(guān)基本上是以行政管理的方式來(lái)管理司法工作，特別是審判機(jī)關(guān)往往習(xí)慣于以此方式來(lái)管理法院的審判工作。在我國(guó)的審判機(jī)關(guān)中，法官始終是以法院工作人員而不是以法官個(gè)人身份出現(xiàn)在審判程序中，他們對(duì)外代表法院履行職權(quán)，包括依法調(diào)查收集證據(jù)、組織并主持案件的開(kāi)庭審理，但卻無(wú)權(quán)獨(dú)立對(duì)外作出裁判。目前，有相當(dāng)一部分法院由審判委員會(huì)或者行政性質(zhì)的庭務(wù)會(huì)以集體負(fù)責(zé)的名義行使對(duì)案件的裁判權(quán)，無(wú)論該案件是否重大或者是否疑難，均由審判委員會(huì)或庭務(wù)會(huì)討論決定。獨(dú)任庭、合議庭只對(duì)案件事實(shí)負(fù)責(zé)，失去了應(yīng)有的職能作用，以致形成了審者不能判、判者又不審的局面，審理與判決

嚴(yán)重脫鉤。由于庭務(wù)會(huì)和審判委員會(huì)擁有案件的實(shí)際裁判權(quán)，因此裁判的結(jié)果和相應(yīng)的責(zé)任自然也由集體承擔(dān)，而所謂集體負(fù)責(zé)的結(jié)果是誰(shuí)也不負(fù)責(zé)。這種采用行政管理的方式管理法院的做法，既違背了審判工作特有的規(guī)律性，也與法律規(guī)定不符。人民法院獨(dú)立行使審判權(quán)固然不等于法官獨(dú)立辦案，但是人民法院的裁判總是應(yīng)由法律規(guī)定的審判組織以法院的名義作出的。目前，隨著審判機(jī)關(guān)的職能作用不斷擴(kuò)大和案件大幅度的上升，法院工作的效率越來(lái)越成為影響法院形象的障礙，而法院系統(tǒng)內(nèi)現(xiàn)行的管理方式又加深了法官責(zé)任心的缺乏和

審判工作的低效率，產(chǎn)生了整個(gè)社會(huì)對(duì)審判機(jī)關(guān)的“信任危機(jī)”。

第五，司法人員法律專(zhuān)業(yè)水平偏低，司法腐敗問(wèn)題相當(dāng)嚴(yán)重。首先，與法治發(fā)達(dá)國(guó)家相比，我國(guó)對(duì)法官、檢察官任職資格條件的要求是比較低的。例如，我國(guó)《法官法》將法官的專(zhuān)業(yè)學(xué)歷起點(diǎn)確定為大學(xué)本科以上，《檢察官法》的規(guī)定也是如此。然而，我國(guó)現(xiàn)有司法人員學(xué)歷的實(shí)際情況離這一要求卻相距甚遠(yuǎn)。在全國(guó)法院系統(tǒng)25萬(wàn)多名法官中，本科層次的只占5.6%，研究生僅占0.25%.而在全國(guó)檢察機(jī)關(guān)系統(tǒng)內(nèi)的20多萬(wàn)檢察官中，本科層次的更少，只占4%.我國(guó)司法隊(duì)伍的絕大部分構(gòu)成人員是在1979年后到司法機(jī)關(guān)的，從這支隊(duì)伍的來(lái)源上看，主要由三部分組成：一是政法院校的畢業(yè)生；二是復(fù)轉(zhuǎn)軍人；三是通過(guò)社會(huì)招干途徑考入司法機(jī)關(guān)的高中畢業(yè)生。從人數(shù)比例上看，后兩部分的人數(shù)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)前者的人數(shù)。在我國(guó)，司機(jī)可以轉(zhuǎn)干當(dāng)法官，軍隊(duì)干部可以當(dāng)法官，工人可以轉(zhuǎn)干當(dāng)法官；沒(méi)有經(jīng)過(guò)政法部門(mén)鍛煉、沒(méi)有辦過(guò)案子、沒(méi)有讀過(guò)法律的人，可以到法院當(dāng)院長(zhǎng)。（注：夏勇主編：《走向權(quán)利的時(shí)代》，中國(guó)政法大學(xué)出版社1995年版，第240頁(yè)。）可見(jiàn)，我國(guó)現(xiàn)行司法隊(duì)伍中非專(zhuān)業(yè)化的傾向是相當(dāng)嚴(yán)重的。我國(guó)司法隊(duì)伍中的另外一個(gè)嚴(yán)重問(wèn)題就是司法腐敗。應(yīng)該說(shuō)，我國(guó)司法隊(duì)伍在改革開(kāi)放的初期還是相當(dāng)廉潔的，但隨著社會(huì)上日益嚴(yán)重的腐敗現(xiàn)象向司法隊(duì)伍滲透，司法腐敗問(wèn)題漸漸變得嚴(yán)重起來(lái)。近幾年來(lái)，雖然各級(jí)司法機(jī)關(guān)在廉政建設(shè)方面做了大量的工作，但是，在司法機(jī)關(guān)內(nèi)部違法違紀(jì)的問(wèn)題依然存在，其中有些性質(zhì)和情節(jié)還很?chē)?yán)重。一些地方甚至出現(xiàn)了違法違紀(jì)領(lǐng)域越來(lái)越寬，違法違紀(jì)的人職位越來(lái)越高，非法所得數(shù)額越來(lái)越大，手段越來(lái)越狡猾、惡劣的現(xiàn)象，（注：宗河：《譜寫(xiě)好歷史的新篇章-記全國(guó)高級(jí)法院院長(zhǎng)會(huì)議》，載《人民司法》1997年第2期。）嚴(yán)重地?cái)牧怂痉C(jī)關(guān)的形象、損害了法制的權(quán)威。目前，我國(guó)司法腐敗的現(xiàn)象正在以驚人的速度蔓延，流傳在老百姓中的許多民諺，如“大沿帽、兩頭翹，吃了原告吃被告；原告被告都吃完，還說(shuō)法制不健全”，等等。都說(shuō)明了司法腐敗現(xiàn)象之嚴(yán)重，部分法官、檢察官等已經(jīng)成了產(chǎn)生腐敗的污染源。（注：李曙光：《97法治：五個(gè)問(wèn)題、五種趨勢(shì)》，載《法學(xué)》1997年第2期。）2 國(guó)司法制度改革的原則，對(duì)于我們克服司法改革的盲目性，規(guī)范改革行為，加速改革進(jìn)

程，提高司法改革的實(shí)效，有著重要作用。我們認(rèn)為，改革我國(guó)現(xiàn)行的司法制度，除了加強(qiáng)和完善黨對(duì)司法機(jī)關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)、堅(jiān)持司法主權(quán)的原則外，還應(yīng)當(dāng)圍繞以下幾個(gè)主要原則進(jìn)行：

1）司法統(tǒng)一的原則

司法統(tǒng)一的原則是現(xiàn)代法治國(guó)家所遵循的一條基本司法準(zhǔn)則。其存在的理念在于：主權(quán)國(guó)家之法制統(tǒng)一的基礎(chǔ)是司法統(tǒng)一。為了確保國(guó)家法制統(tǒng)一，在當(dāng)今法治國(guó)家中，無(wú)論是集權(quán)社會(huì)還是分權(quán)社會(huì)，無(wú)論是聯(lián)邦制國(guó)家還是單一制國(guó)家，在構(gòu)建自己的司法制度時(shí)，都采用了“統(tǒng)一化”的做法。這種“統(tǒng)一化”首先是指司法體制的統(tǒng)一。我們知道，美國(guó)是一個(gè)分權(quán)性的社會(huì)，并實(shí)行聯(lián)邦制。它除了存在一個(gè)州司法系統(tǒng)外，還設(shè)置了一個(gè)統(tǒng)一的聯(lián)邦司法系統(tǒng)。在聯(lián)邦司法系統(tǒng)中，將整個(gè)國(guó)家劃分為93個(gè)司法區(qū)，每個(gè)區(qū)包含一個(gè)聯(lián)邦區(qū)法院，它是聯(lián)

邦司法系統(tǒng)內(nèi)行使一般權(quán)限的一審法院

（2）司法獨(dú)立的原則

司法獨(dú)立原則，追本溯源，是資產(chǎn)階級(jí)民主革命時(shí)期提出來(lái)的，其理論基礎(chǔ)是三權(quán)分立的學(xué)說(shuō)，這一學(xué)說(shuō)來(lái)自洛克和孟德斯鳩對(duì)西方早期思想家分權(quán)思想的總結(jié)和發(fā)展。三權(quán)分立作為一種體制，把國(guó)家權(quán)力分為立法、行政、司法。在現(xiàn)代資本主義國(guó)家中，都認(rèn)為司法權(quán)是一項(xiàng)重要的權(quán)力，司法機(jī)關(guān)在行使司法權(quán)時(shí)，不受外界干擾，以保證案件處理的客觀性和公正

性。司法獨(dú)立原則已被現(xiàn)今世界各國(guó)憲法和法律所普遍確立。

（3）司法民主原則

民主，是人類(lèi)社會(huì)源遠(yuǎn)流長(zhǎng)的夢(mèng)想之一。但是，由于不同的文化背景和歷史條件的影響，人們對(duì)民主的理解及實(shí)踐也有所不同。司法民主，作為一個(gè)國(guó)家司法制度中的重要原則之一，它包括公開(kāi)審判、辯護(hù)、陪審、回避、上訴等內(nèi)容。其中，公開(kāi)審判源于資產(chǎn)階級(jí)革命。在中世紀(jì)的封建教會(huì)審判和領(lǐng)主審判制度中，司法機(jī)關(guān)的司法活動(dòng)多半是在秘密狀態(tài)下進(jìn)行的，司法過(guò)程既不曉于公眾，甚至也與當(dāng)事人相隔離，曾興盛一時(shí)的書(shū)面審理程序正是這種

秘密審判的直接產(chǎn)物。

第五篇：淺談我國(guó)個(gè)人所得稅存在的問(wèn)題及對(duì)策

08級(jí)會(huì)計(jì)三班李丹妮 學(xué)號(hào)：14083801561

淺談我國(guó)個(gè)人所得稅存在的問(wèn)題及對(duì)策

摘要：近年來(lái)，個(gè)人所得稅已成為我國(guó)社會(huì)關(guān)注程度最高、改革力度最大的一個(gè)稅種，也是最具活力和潛力的一個(gè)稅種。但由于我國(guó)的個(gè)人所得稅起步晚，發(fā)展尚不成熟，個(gè)人所得稅在職能定位、稅制設(shè)計(jì)和稅收征管方面都存在一些弊端，面臨著全面深入的改革。本文就搜集掌握的相關(guān)資料，緊密結(jié)合當(dāng)前國(guó)內(nèi)個(gè)人所得稅實(shí)際，借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，從理論與實(shí)證的結(jié)合上，就個(gè)人所得稅的現(xiàn)狀與發(fā)展趨勢(shì)進(jìn)行較為深入系統(tǒng)地分析，并就今后如何在改革中進(jìn)一步完善個(gè)人所得稅提出一些對(duì)策與建議。

關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅，稅制，改革，建議

前言：個(gè)人所得稅是對(duì)個(gè)人（自然人）取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得征收的一種稅。個(gè)人所得稅最早于1799年在英國(guó)開(kāi)征，經(jīng)過(guò)200多年的發(fā)展，已成為世界各國(guó)的一個(gè)重要稅種。目前世界上已有140多個(gè)國(guó)家開(kāi)征了這一稅種。在發(fā)達(dá)國(guó)家，個(gè)人所得稅占總稅收比重平均為30%左右。我國(guó)2007征收個(gè)人所得稅3186億元，占稅收收入的7%，比重在逐年增加。但是，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和個(gè)人收入水平的提高，人們?nèi)〉檬杖氲那篮头绞饺找娑鄻踊沟脗€(gè)人所得稅征管日趨復(fù)雜和困難，其對(duì)收入的調(diào)節(jié)分配作用受到質(zhì)疑，稅制的公平和效率問(wèn)題廣泛爭(zhēng)論，改革和完善的要求日益迫切。

一、個(gè)人所得稅的功能

稅收職能由稅收的本質(zhì)所決定，是稅收作為一個(gè)經(jīng)濟(jì)范疇所具有的內(nèi)在功能，具體表現(xiàn)在稅收的作用。稅收的功能具有內(nèi)在性、客觀性和穩(wěn)定性特征。稅收的基本功能具體為組織財(cái)政收入功能、收入分配功能、資源配置與宏觀調(diào)控功能。個(gè)人所得稅作為一個(gè)重要的稅收范疇，其基本功能同樣為組織財(cái)政收入功能、收入分配功能、經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)功能（或資源配置與宏觀調(diào)控功能）

（1）個(gè)人所得稅的組織財(cái)政收入功能。個(gè)人所得稅以個(gè)人所獲取的各項(xiàng)所得為課稅對(duì)象，只要有所得就可以課稅，稅基廣闊，因此個(gè)人所得稅便成為政府稅收收入的重要組成部分，是財(cái)政收入的主要來(lái)源。

（2）個(gè)人所得稅的收入分配功能。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是有效的資源配置方式，但由于在分配上是按照要素的質(zhì)量和多少進(jìn)行分配，往往會(huì)造成收入分配的巨大差距，從而影響社會(huì)協(xié)調(diào)和穩(wěn)定，進(jìn)而損害效率。個(gè)人所得稅是調(diào)節(jié)收入分配，促進(jìn)公平的重要工具。個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)收入分配主要是通過(guò)累進(jìn)稅率進(jìn)行的，在累進(jìn)稅率下隨著個(gè)人收入的增加，個(gè)人所得稅適用的邊際稅率不斷提高，從而低收入者適用較低的稅率征稅，而對(duì)高收入者則按較高的稅率征稅。這有利于改變個(gè)人收入分配結(jié)構(gòu)，縮小高收入者和低收入者之間的收入差距。

（3）個(gè)人所得稅的經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)功能。微觀上，個(gè)人所得稅對(duì)個(gè)人的勞動(dòng)與閑暇、儲(chǔ)蓄與投資、消費(fèi)等的選擇都會(huì)產(chǎn)生影響。宏觀上，個(gè)人所得稅具有穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)的作用：其一，自動(dòng)穩(wěn)定功能或“內(nèi)在穩(wěn)定器”功能，指?jìng)€(gè)人所得稅可以不經(jīng)過(guò)稅率的調(diào)整，即可與經(jīng)濟(jì)運(yùn)行自行配合，并借這種作用對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)生調(diào)節(jié)作用；其二，相機(jī)選擇調(diào)節(jié)，在經(jīng)濟(jì)蕭條或高漲時(shí)，采取與經(jīng)濟(jì)風(fēng)向相逆的稅收政策，對(duì)個(gè)人所得稅的稅率、扣除、優(yōu)惠等進(jìn)行調(diào)整，實(shí)行減稅或增稅的政策，從而使經(jīng)濟(jì)走出蕭條或平抑經(jīng)濟(jì)的過(guò)度繁榮，保持經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定

二、我國(guó)個(gè)人所得稅存在的問(wèn)題分析

（1）分類(lèi)稅制造成稅負(fù)的不公平

當(dāng)前世界各國(guó)對(duì)稅制模式的選擇不外乎三種:分類(lèi)制、綜合制及混合制。我國(guó)采用的分類(lèi)制有違稅收公平的原則，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，這種模式的弊端也隨之顯露出來(lái)。我國(guó)現(xiàn)行的分類(lèi)制把征稅對(duì)象分為11類(lèi)，并對(duì)不同的所得采取不同的稅率征收，采取分類(lèi)定率，分項(xiàng)扣除，分項(xiàng)征收的模式，雖具有不同性質(zhì)的所得實(shí)行差別待遇的優(yōu)點(diǎn)，但更容易造成對(duì)稅收負(fù)擔(dān)公平原則的扭曲，難以體現(xiàn)“多得多征，公平稅負(fù)”的原則。它會(huì)使在同等收入水平下，所得來(lái)源多的綜合收入由于扣除項(xiàng)目多而繳較少的稅收，而所得來(lái)源單一，由于扣除項(xiàng)目少，而繳相對(duì)多的稅收；收入來(lái)源豐富但不在法定范圍內(nèi)而綜合收入高的富人群體可以繳納較少的稅甚至可以不繳稅，而綜合收入較少、來(lái)源比較常規(guī)和單一的工薪階

層反而要繳納更多的稅款。例如在現(xiàn)行的個(gè)人所得稅制度下，兩個(gè)人的年薪同樣為24000元，如果其中一人是每月取得2000元的收入，則這些收入無(wú)需納稅；如果另外一人一個(gè)月就得到24000元的收入，其余11個(gè)月均沒(méi)有收入，則按照全月應(yīng)納稅額=全月應(yīng)納稅所得額X適用稅率-速算扣除數(shù)，這個(gè)人需要納稅4125元。在一年里，同樣是平均每月2000元的收入，但納稅卻是不等的。

（2）稅基狹窄、過(guò)多的減免稅等致使征管范圍模糊、狹小

我國(guó)個(gè)人所得稅采用的是正列舉方式加概括法，列舉法規(guī)定了10個(gè)應(yīng)稅項(xiàng)目，概括法規(guī)定了“國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)確定征收的其他所得”，列舉法主要采用正列舉方式，在確定稅基范圍上限制了征稅范圍的擴(kuò)大，雖然用概括法規(guī)定了其他認(rèn)定的應(yīng)稅項(xiàng)目，避免了稅基流失，但是因其規(guī)定的模糊性，易在征收過(guò)程中引起征納雙方的糾紛和納稅人逃、避稅行為的發(fā)生。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，在現(xiàn)行的再分配制度下，我國(guó)居民的收入呈現(xiàn)多元化的趨勢(shì)，包括工薪、勞務(wù)報(bào)酬所得等勞務(wù)性收入，利息、股息和紅利等資本性收入，還有勞保福利收入、職務(wù)補(bǔ)助、免費(fèi)午餐及其他實(shí)物補(bǔ)助形式的收入。在這些收入的新變化下，在現(xiàn)行個(gè)人所得稅制下都無(wú)法自動(dòng)的成為個(gè)人所得稅的應(yīng)稅項(xiàng)目，使得所得稅的稅基過(guò)于狹窄。

（3）稅率設(shè)計(jì)不合理

近年來(lái)世界不少?lài)?guó)家下調(diào)個(gè)人所得稅累進(jìn)級(jí)數(shù)及邊際稅率，可以說(shuō)減少級(jí)距及邊際稅率已成為世界稅率改革的趨勢(shì)，而我國(guó)最高邊際稅率為45%，累進(jìn)級(jí)數(shù)最多為9級(jí)，不符合世界稅改趨勢(shì)。我國(guó)目前的這種稅率結(jié)構(gòu)容易引起以下問(wèn)題：對(duì)同屬勞動(dòng)所得的工資、薪金所得采用九級(jí)超額累進(jìn)稅率，最高邊際稅率為45%，而對(duì)個(gè)體工商戶(hù)和承包經(jīng)營(yíng)所得則采取5%-35%的五級(jí)超額累進(jìn)稅率，最高邊際稅率為35%。同是勞動(dòng)所得，稅負(fù)不一樣容易造成稅收歧視，進(jìn)而產(chǎn)生稅收漏洞，難以體現(xiàn)公平稅負(fù)原則；工薪所得的九級(jí)超額累進(jìn)稅率，級(jí)距過(guò)多并且差額小，使得稅額計(jì)算繁瑣，工作效率低，不符合世界范圍“簡(jiǎn)稅制”的發(fā)展趨勢(shì)；各類(lèi)所得邊際稅率過(guò)大，不利于社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展及國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)。

（4）征管水平低、手段落后，使征管效率難以提高。

稅務(wù)征管人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德修養(yǎng)已不能適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下稅務(wù)工作的要求，是削弱征管力量，影響征管效率的重要因素；以人工為主的落后征管手段，不能使稅務(wù)部門(mén)及時(shí)取得納稅人的收入資料，并對(duì)其納稅資料進(jìn)行處理與稽核；稅務(wù)代理制度還不完善，不能很好發(fā)揮其中介組織的作用；加之與個(gè)人所得稅征收相聯(lián)系的諸如財(cái)產(chǎn)申報(bào)制度、個(gè)人信用管理制度沒(méi)有建立，使得征管效率和監(jiān)督作用很難提高。

（5）全社會(huì)依法納稅的意識(shí)淡薄

相當(dāng)多的人，當(dāng)自己的勞動(dòng)所得在免稅范圍內(nèi)時(shí)高唱“納稅光榮”，一旦應(yīng)繳納稅款時(shí)，心里總不高興，于是就使出渾身解數(shù)進(jìn)行逃稅。越是高收入者逃稅的越多，他們或利用權(quán)力自定納稅標(biāo)準(zhǔn)，或化整為零，以實(shí)物、債權(quán)、股權(quán)分配等方式逃稅，或拉攏稅務(wù)官員以吃小虧占大便宜等手段逃稅。透過(guò)這些現(xiàn)象我們分析后發(fā)現(xiàn)，公民法制觀念不強(qiáng)是納稅意識(shí)薄弱的重要原因。

三．我國(guó)個(gè)人所得稅制的改革思路及政策建議

（1）建立合理的稅率結(jié)構(gòu)

我國(guó)實(shí)行的累進(jìn)稅率是九級(jí)超額累進(jìn)，最高稅率是45%，名義稅率是比較高的，但是能達(dá)到最高稅率的納稅人很少，造成名義稅率與實(shí)際稅率嚴(yán)重不符。由此，借鑒美國(guó)累進(jìn)稅率的設(shè)計(jì)，我國(guó)超額累進(jìn)稅率優(yōu)化設(shè)計(jì)重點(diǎn)在于要設(shè)計(jì)好累進(jìn)級(jí)數(shù)、級(jí)距和邊際稅率。就累進(jìn)級(jí)數(shù)來(lái)說(shuō)，累進(jìn)級(jí)數(shù)越少則征管越簡(jiǎn)便，但有損稅收公平；反過(guò)來(lái)，累進(jìn)級(jí)數(shù)越多，征管越復(fù)雜，但稅收比較公平，所以我國(guó)個(gè)人所得稅累進(jìn)級(jí)數(shù)應(yīng)當(dāng)適中。在確定累進(jìn)級(jí)距時(shí)，一方面要符合所得分布的實(shí)際情況，另一方面要符合公平負(fù)擔(dān)的要求。一般來(lái)說(shuō)，在所得額小時(shí)，級(jí)距的分布相應(yīng)小些；所得額大時(shí)，級(jí)距的分布則相應(yīng)大些。對(duì)于邊際稅率的設(shè)計(jì)，理論分析的結(jié)果是最優(yōu)邊際稅率結(jié)構(gòu)應(yīng)呈倒U型結(jié)構(gòu)，即低收入段的邊際稅率由零開(kāi)始漸趨爬升，到中收入段時(shí)達(dá)到最高并趨于穩(wěn)定，收入在爬升到一定高度時(shí)，邊際稅率則漸趨下降，接近于零。雖然該理論是在完全競(jìng)爭(zhēng)的假定條件下做出的分析，但在不完全競(jìng)爭(zhēng)經(jīng)濟(jì)條件下仍具有意義，而且從世界各國(guó)近20年來(lái)的稅制改革中也可以看出這種理論的適用性。因此，我國(guó)的個(gè)人所得稅的超額累進(jìn)稅率設(shè)計(jì)也應(yīng)與該規(guī)律相符。適當(dāng)降低邊際稅率，可以使我國(guó)作為一個(gè)發(fā)展中國(guó)家更好地吸引國(guó)際資金和人才，以及提高納稅家庭工作、投資和納稅的積極性。

（2）.擴(kuò)大征收范圍。

目前個(gè)人所得稅法規(guī)定的11個(gè)應(yīng)稅項(xiàng)目沒(méi)有涵蓋個(gè)人所得的全部?jī)?nèi)容。隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，會(huì)出現(xiàn)越來(lái)越多的應(yīng)稅項(xiàng)目。一些不斷出現(xiàn)的應(yīng)當(dāng)征收個(gè)人所得稅的項(xiàng)目應(yīng)該列入應(yīng)稅項(xiàng)目。因此，我國(guó)應(yīng)當(dāng)改變目前采取的正列舉法，采取概括性更強(qiáng)的反列舉法。凡是能夠增加納稅人稅收負(fù)擔(dān)能力的所得都在個(gè)人所得稅征收范圍之內(nèi)，對(duì)某些特殊的個(gè)人所得可以采取列舉法予以減免稅收，以體現(xiàn)稅收上給予的優(yōu)惠政策。

（3）提高起征點(diǎn)，規(guī)范稅前費(fèi)用扣除制度，建立一個(gè)全面細(xì)致的費(fèi)用扣除制度

目前我國(guó)個(gè)人所得稅的費(fèi)用扣除實(shí)行的是定率扣除與定額扣除相結(jié)合的綜合扣除方法，2006年1月1日，個(gè)人所得稅工薪費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)從執(zhí)行了25年的800元調(diào)整為1600元。2007年12月29日，十屆全國(guó)人大常委會(huì)第三十一次會(huì)議決定，個(gè)人所得稅起征點(diǎn)白2008年3月1日起由1600元提高2000元。但是由于兩次改革只是“微調(diào)”，且沒(méi)有對(duì)稅制模式、稅制設(shè)計(jì)、稅收征管、稅收征收環(huán)境等方面進(jìn)行全方位的改革，使得現(xiàn)行的個(gè)人所得稅依然存在公平缺失問(wèn)題。

（4）加強(qiáng)稅收征管。

首先，努力改進(jìn)稅收征管手段，積極推進(jìn)稅務(wù)部門(mén)對(duì)個(gè)人各項(xiàng)所得信息收集系統(tǒng)以及銀行對(duì)個(gè)人收支結(jié)算系統(tǒng)建設(shè)，實(shí)現(xiàn)收入監(jiān)控和數(shù)據(jù)處理的完全電子化，進(jìn)一步提高對(duì)收入的監(jiān)控能力和征管水平。通過(guò)銀行和稅務(wù)機(jī)關(guān)聯(lián)網(wǎng)工程的建立，逐步縮小現(xiàn)金交易的范圍，使所有的收支狀況盡可能地置于稅銀聯(lián)網(wǎng)的監(jiān)控下，現(xiàn)金交易減少了，政府便可以通過(guò)賬戶(hù)對(duì)納稅人的稅源實(shí)行有效控制；其次，采用源泉扣繳和納稅人自行申報(bào)相結(jié)合的征管方式，代扣代繳義務(wù)人向個(gè)人

支付所得時(shí)必須同時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)，對(duì)扣繳義務(wù)人不按規(guī)定扣繳和申報(bào)繳納稅款以及不按規(guī)定報(bào)送有關(guān)信息資料的，要規(guī)定明確的法律責(zé)任和相應(yīng)的懲處辦法。

結(jié)語(yǔ)：在本文中，通過(guò)對(duì)我國(guó)個(gè)人所得稅的現(xiàn)狀分析，主要是對(duì)現(xiàn)行個(gè)人所得稅的主要內(nèi)容和存在的主要問(wèn)題的分析研究，探討我國(guó)個(gè)人所得稅制度改革的途徑。為適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，我國(guó)個(gè)人所得稅制度的改革已經(jīng)拉開(kāi)了帷幕，我們必須制定出一套適合我國(guó)國(guó)情、適合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)需要的個(gè)人所得稅體系，真正發(fā)揮個(gè)人所得稅在我國(guó)稅收中的重要作用。

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