第一篇：我國個人所得稅存在的問題及對策研究

引 言

隨著我國改革的不斷深入，社會主義市場經濟的不斷發展，國民經濟持續快速增長，居民收入迅速增加，人民生活水平明顯的改善和提高，市場將在資源配置中起著越來越重要的作用，市場經濟可以有效的提高效率，卻無法兼顧公平。因此，政府應當恰當地運用經濟杠桿和必要的行政手段，通過再分配過程加以調節。個人所得稅作為具有調節功能的財政工具，理應擔此重任。

個人所得稅是對個人（自然人）取得的各項應稅所得征收的一種稅，是國家運用稅收這一經濟杠桿調節收入分配的有力工具。個人所得稅自1799年由英國首創,歷經兩個世紀的發展和完善,已成為現代政府公平社會財富分配、組織財政收入、調節經濟運行的重要手段,并成為大多數發達國家的主體稅種。我國個人所得稅開征較晚，自1980年以來,國家先后頒布了《中華人民共和國個人所得稅法》、《個人收入調節稅暫行條例》和《城市工商戶所得稅暫行條例》，開始征收個人所得稅。隨著我國經濟的快速發展和居民個人收入水平的連年提高，我國的個人所得稅得到了迅速發展,稅收收入基本上呈幾何級數增長：1985年突破了1億元，1993年達到46.82億元，1994年稅制改革中將以上三稅合并,實施新的《個人所得稅法》,稅制改革后，1995年即達到了145.91億元，至2003年已達到1417.18億元。從1999年10月1日起對居民儲蓄利息開征利息所得稅，至此，個人所得稅已進入中國的千家萬戶,與每個公民的利益直接相關,引起理論界和大多數百姓的普遍關注。

90年代以來，我國的個人所得稅的稅收收入亦隨我國經濟發展,人民收入水平的提高而有較大幅度的增長，在稅收總量中所占的比重逐年快速提高。個人所得稅在地方稅收收入中的比重也逐步增長。在全國相當多的省、市，個人所得稅已經成為僅次于營業稅的第二大地方稅種，成為地方財政的重要支柱之一。例如，在北京市，個人所得稅就已經成為地方工商稅收中僅次于營業稅的第二大稅種。據統計，北京市個人所得稅收入上升很快，個人所得稅近5年來平均每年遞增49%，占地稅的20%左右。從個人所得稅在整個稅收收入中的變化情況看，個人所得稅已成為近年來各稅種中稅收收入增長幅度最快的一個稅種，1993年以來年平均增幅達40%，1998年我國個人所得稅收入為1993年的7倍。1994年全國征收個人所得稅72.67億元，比上年增長55.28%，占各項稅收收入比重為1.41%。1995年全國征收131.39億元，比上年增長80.8%，占各項稅收收入比重為2.2%；1996年全國征收193.06億元，比上年增長46.95%，占各項稅收收入比重為2.8%；1997年全國征收259.55億元，比上年增長34.44%，占各項稅收收入比重為3.2%；1998年全國征收338.58億元，比上年增長30.45%，占各項稅收收入比重為3.7%；1999年全國征收414.3億元，占各項稅收收入比重為3.9%；2000年全國征收約660億元，占各項稅收收入比重為5.21%，其中銀行存款利息個人所得稅為149億。個人所得稅已成為我國稅收體系中最具活力、最具增收潛力的稅種。隨著社會經濟的發展，個人收入水平的普遍提高，個人所得稅將保持其持續快速增長的勢頭，成為財政收入的重要稅源。同時，我們也不得不看到飛速發展背后的問題。

二、我國個人所得稅存在的問題分析

我國目前的個人所得稅政策存在不少的問題，比如，縮小收入差距的作用比較小；存在橫向不公平現象；以及在稅收征管等方面的問題。

1、我國個人所得稅縮小收入差距的作用較小

陳衛東在其《從國際比較看中國個人所得稅發揮再分配功能的改革思路》一文中，通過我國與英美兩國個人所得稅的比較發現并指出，所得稅的累進性使它在縮小收入差距中發揮著重要作用，然而我國個稅在設計上存在累進度發揮作用不夠，并且分類所得稅有利于高收入者合法避稅。究其原因，主要有以下兩方面：

首先，中國個人所得稅在稅制累進度設計上存在的缺陷。稅收累進度是個人所得稅縮小收入差距的基礎，只有真正做到不同收入級距能按不同邊際稅率納稅，才能現實達到稅收的累進征收效果。可惜的是，我國的個人所得稅設計雖然在稅率形式上是累進的，但與中國收入分布的現實不太適應，所以其高邊際稅率被真正執行的不多，從而失去了個人所得稅在調節收入差距上的累進性。此外，扣除也偏大。在與美國以及與世界發展報告中人均GNI（國民收入）與中國近似國家的個人所得稅稅率表進行比較，我們不難發現我國的個人所得稅工資薪金所得扣除額相對于人均GNI而言過高。也就是說，在相同稅率之下，累進性越強，處于收入分配相對位置排序的個人所獲的應稅收入面臨較高稅率。而我國由于制度上的缺陷，使得稅率累進性不強，從而降低了調節收入差距的作用。

其次，所得稅規模偏小，也起不到應有的縮小收入差距作用。在設計1 9 9 4年的稅制時，主要想解決的問題是促進經濟發展，所以當時強調稅收中性，本著促進經濟效率優先的原則。在當時宏觀經濟的背景下，個人所得稅在縮小收入差距作用不可能得到強調，而且在保證財政收入的前提下，也不可能以個人所得稅為收入主體，使得個人所得稅整體規模很小，即使在個人所得稅規模最大的2 0 0 2年，所有稅收收入中個人所得稅僅占6.9%，只有整個GDP的1.16%。這對于調節收入差距的作用當然是杯水車薪。若沒有重大的稅制結構改革與調整，中國個人所得稅在調節收入差距中的作用很難得到較大幅度提高。

2、我國個人所得稅橫向公平的缺陷分析

首先，中國目前實行的是分類制的個人所得稅，己經失去了應有的效力。我國個人所得稅法從立法實施到現在己經有十多年了，其間經濟環境變化很大，雖然稅法本身己經做出了一些調整，如對利息所得的征稅，但基本上是迫于形勢壓力而非主動改進。分類所得稅在設計時是合理的，因為當時個人信息體系極不完善，獲取個人收入整體情況不容易(即使要得到也要付出相當大的管理成本)。隨著時間的推移，分類所得稅對不同收入來源適用不同稅率和扣除的弊端也就顯示出來了。從決定累進程度的因素來看，如果有兩個納稅人有相同收入，但其中一人只有一個收入來源，而另一人卻有多個來源時，稅收公平原則將受到嚴重損害。因為不同收入來源都分別有寬免和與所得相關的扣除對應于應稅所得的減少，而單一來源收入者卻只有惟一的寬免和與所得相關的扣除。由于在收入來源確定上的相對模糊性，高收入者通常可以充分利用多個寬免及扣除減少納稅。舉例來說吧，一人工資1300元每月，另一人則每月有8 0 0元工資再加800勞務報酬，前者需要納稅，而后者則無需納稅，稅收公平性受到了嚴重損害。另外，當前所得分類過多過細且有歧視傾向，最為典型的表現就是工薪所得適用九級超額累進稅率，而個體工商戶的生產經營所得適用五級超額累進稅率，如果換算為年度比較，個體工商戶年應稅所得邊際稅率為3 0%時，工資薪金所得邊際稅率才為1 5%，這顯然不能滿足橫向公平的要求。

其次，扣除額未充分考慮納稅人享受相同數量所得的能力差別。即使個人的偏好相同，取得相同數量的所得，由于其性別、健康狀況、職業、年齡、所承擔的社會責任不同，也會導致對同類商品的消費能力不同。如贍養人日多少、殘疾人與正常人、老人與青壯年、腦力勞動者與體力勞動者、身體患有重大疾病的人與健康人在消費能力上有很大差別。現行扣除額并未考慮這一點，無論何種人，就同一類所得而言，一律一個標準，并沒有考慮特殊的扣減。這一點美國的個人所得稅法規定的就比較詳細，更加人性化。但是其前提是必須有詳細準確的個人收入情況、信用情況的記錄，而我國這方面比較落后。

再次，扣除額未考慮所得之外的附加福利和取得不同所得的成木差別。從所得之外的附加福利來看，扣除額并未將附加福利加以考慮。現在各類企業以附加福利形式增進個

人消費能力是一個非常普遍的現象。附加福利一般是以實物形式體現的，一些行業由于其豐厚的財務實力會為員工提供很多便利的條件，存在很多有助于生活水平提高和增進文明、身心健康的福利措施。取得相同數量不同性質的所得，其付出的成木不一樣，同質同量的所得對不同的納稅人而言，其付出的成木也不一樣，不同的人由于處于不同的社會環境，所付的成木中不只是包含勞動體能的付出，還包含著決策、管理、風機遇、榮譽和精神等很多無形的付出。隨著經濟發展和社會的進步，成木的外延和內含也發生了很大變化，用原始、傳統的扣除辦法已經不能滿足橫向公平的要求了。

3.個人所得稅征管上存在的問題

我國個人所得稅于1980年9月開征，1994年進行了初步修改，開始實施新稅制。各級稅務機關不斷改進和加強個人所得稅的征收管理，從而推動了個人所得稅收入的連年高速增長。然而，我們也應清醒地看到，當前的個人所得稅征管仍然存在許多問題。

首先，對個人收入不能實施充分有效的監控，對高收入個人的稅收調節力度不強，個人所得稅流失較為嚴重。據統計，2001年中國7萬億的存款總量中，占全國人口不到20%的富人們占有80%的存款比例，其所交的個人所得稅卻不及個人所得稅總量的10%，全國個人所得稅的納稅主體仍然是工薪階層。在收入監控上，缺乏必要的部門配合和監控手段。我國現行的法律制度未規定各級稅務機關有權對納稅人的資產進行評估及相應的法律配套措施。

其次，個人所得稅征管存在許多不足。①征管手段落后。我國目前實行代扣代繳和自行申報兩種征收方法，申報、審核、扣繳制度都不健全，征管手段落后，難以實現預期效果，還沒有形成綜合信息網絡系統。②征管人員數量不足，素質不高。目前，我國有近百萬稅務人員，但真正致力于個人所得稅征管的不多。大約有一半以上的稅務人員學歷低，并且有一部分原先學的并非稅收專業，其專業知識和業務技術不能適應稅收實際工作的需要。我國正處于經濟高速發展的新時期，新事物的不斷出現，使得個人所得稅征收與監管還存在不少的問題。但同時我們也應該看到，國家在積極地探討進一步完善個人所得稅體制的方式方法。隨著我們對于問題本質的逐步認識，個人所得稅現在所存在的問題會得到解決。

三、我國個人所得稅改革的幾點建議

1、從分類制所得稅向綜合制所得稅轉變。通過以上的分析我們不難看出，綜合所得稅較之分類所得稅在縮小收入差距上起的作用更大。出于穩定的目的，當前不可能一步到位，改革方案應當采取漸進而非激進方式。所以在政策調整上，首先應當是考慮實際，對分類所得稅進行一些適當改進，然后在條件合適的時候再向綜合所得稅的轉化。當前個人所得稅改進的重點是使其累進性真正體現出來，從上面比較可知，稅法在稅率設計上不合理，高稅率形同虛設。為此，需要對個人薪金所得適用稅率及納稅級距進行調整。在條件適宜時可以由當前的分類所得稅向綜合所得稅進行轉化。我們認為這些適宜的條件有：人均GNI達到中等收入國家的水平；社會上交易的實現大多使用轉賬支付；銀行、稅務、海關等之間實現計算機聯網，能夠實現對納稅人的信息共享；納稅人的法律意識有極大程度的提高;對違反稅法的處罰相當嚴厲且行之有效。這是進行個人所得稅改革的長期目標，其需要很長的時逐步進行。

2、完善個人所得稅的“扣除額”制度。借鑒世界各國的通行做法，結合中國實際情況

應將扣除額系統化、規范化、層次化、彈性化。在具體操作時，既要考慮到扣除額自身的科學性要求，又要考慮到扣除額應彌補所得確認環節的局限，以及在所得確認環節不能實現的特殊因素。根據不同年齡，扣除額應有所區別，按年齡大小采用累進扣除，以充分考慮實際的消費能力;扣除額可以按家庭人日多少，按人均規定扣除額數量；應建立費用扣除的通貨膨脹彈性，對扣除額實行“指數化調整”；根據物價指數調整費用扣除，以消除通貨膨脹導致的稅基的增加，使對名義稅基課稅轉變為對實際稅基課稅。

3、建立誠信納稅檔案和激勵機制。例如，稅法宣傳和增強納稅意識工作，充分利用當今電子信息技術，建立誠信納稅檔案數據庫，同時也能為稅收監控提供數據信息，為逐步建立和完善社會信用體系提供依據。要樹立納稅光榮，偷稅可恥的社會風氣。現階段代扣代繳的征稅方式，不僅未向納稅人提供完稅憑證，甚至納稅人連自己繳了多少稅都說不清楚，應該為納稅人出具完稅憑證，這樣既可方便納稅人保管和使用，同時也是一種精神激勵。

我國的個人所得稅從體制上到實際征收過程中存在著許多的問題，僅僅靠以上幾點建議是遠遠不夠的。我們需要有更多的學者、政策制定者、以及納稅人進行相互的交流，循序漸進的對我國的個人所得稅進行改革，只有調動各方面的積極性，聽取各方意見，采納各方智慧才能最終解決存在于我國個人所得稅征收監管中的各方面問題。

文獻：中國財經報

陳衛東.《從國際比較看中國個人所得稅發揮再分配功能的改革思路》

陳鍔 論個人所得稅的公平原則.經濟師2009.1；4

孟超。我國個人所得稅流失及其治理對策--------管理視野

靳東升.個人所得稅的改革與完善要實現稅收公平.載于《稅務與研究》，2005;6

2007年財政收入增長結構分析.載于國家財政部2008政策解讀

馬國強.中國稅收.東北財經大學出版社，2007

第二篇：淺談我國個人所得稅存在的問題及對策

08級會計三班李丹妮 學號：14083801561

淺談我國個人所得稅存在的問題及對策

摘要：近年來，個人所得稅已成為我國社會關注程度最高、改革力度最大的一個稅種，也是最具活力和潛力的一個稅種。但由于我國的個人所得稅起步晚，發展尚不成熟，個人所得稅在職能定位、稅制設計和稅收征管方面都存在一些弊端，面臨著全面深入的改革。本文就搜集掌握的相關資料，緊密結合當前國內個人所得稅實際，借鑒國際經驗，從理論與實證的結合上，就個人所得稅的現狀與發展趨勢進行較為深入系統地分析，并就今后如何在改革中進一步完善個人所得稅提出一些對策與建議。

關鍵詞：個人所得稅，稅制，改革，建議

前言：個人所得稅是對個人（自然人）取得的各項應稅所得征收的一種稅。個人所得稅最早于1799年在英國開征，經過200多年的發展，已成為世界各國的一個重要稅種。目前世界上已有140多個國家開征了這一稅種。在發達國家，個人所得稅占總稅收比重平均為30%左右。我國2007征收個人所得稅3186億元，占稅收收入的7%，比重在逐年增加。但是，隨著經濟的發展和個人收入水平的提高，人們取得收入的渠道和方式日益多樣化，使得個人所得稅征管日趨復雜和困難，其對收入的調節分配作用受到質疑，稅制的公平和效率問題廣泛爭論，改革和完善的要求日益迫切。

一、個人所得稅的功能

稅收職能由稅收的本質所決定，是稅收作為一個經濟范疇所具有的內在功能，具體表現在稅收的作用。稅收的功能具有內在性、客觀性和穩定性特征。稅收的基本功能具體為組織財政收入功能、收入分配功能、資源配置與宏觀調控功能。個人所得稅作為一個重要的稅收范疇，其基本功能同樣為組織財政收入功能、收入分配功能、經濟調節功能（或資源配置與宏觀調控功能）

（1）個人所得稅的組織財政收入功能。個人所得稅以個人所獲取的各項所得為課稅對象，只要有所得就可以課稅，稅基廣闊，因此個人所得稅便成為政府稅收收入的重要組成部分，是財政收入的主要來源。

（2）個人所得稅的收入分配功能。市場經濟是有效的資源配置方式，但由于在分配上是按照要素的質量和多少進行分配，往往會造成收入分配的巨大差距，從而影響社會協調和穩定，進而損害效率。個人所得稅是調節收入分配，促進公平的重要工具。個人所得稅調節收入分配主要是通過累進稅率進行的，在累進稅率下隨著個人收入的增加，個人所得稅適用的邊際稅率不斷提高，從而低收入者適用較低的稅率征稅，而對高收入者則按較高的稅率征稅。這有利于改變個人收入分配結構，縮小高收入者和低收入者之間的收入差距。

（3）個人所得稅的經濟調節功能。微觀上，個人所得稅對個人的勞動與閑暇、儲蓄與投資、消費等的選擇都會產生影響。宏觀上，個人所得稅具有穩定經濟的作用：其一，自動穩定功能或“內在穩定器”功能，指個人所得稅可以不經過稅率的調整，即可與經濟運行自行配合，并借這種作用對經濟發生調節作用；其二，相機選擇調節，在經濟蕭條或高漲時，采取與經濟風向相逆的稅收政策，對個人所得稅的稅率、扣除、優惠等進行調整，實行減稅或增稅的政策，從而使經濟走出蕭條或平抑經濟的過度繁榮，保持經濟的穩定

二、我國個人所得稅存在的問題分析

（1）分類稅制造成稅負的不公平

當前世界各國對稅制模式的選擇不外乎三種:分類制、綜合制及混合制。我國采用的分類制有違稅收公平的原則，隨著我國經濟的發展，這種模式的弊端也隨之顯露出來。我國現行的分類制把征稅對象分為11類，并對不同的所得采取不同的稅率征收，采取分類定率，分項扣除，分項征收的模式，雖具有不同性質的所得實行差別待遇的優點，但更容易造成對稅收負擔公平原則的扭曲，難以體現“多得多征，公平稅負”的原則。它會使在同等收入水平下，所得來源多的綜合收入由于扣除項目多而繳較少的稅收，而所得來源單一，由于扣除項目少，而繳相對多的稅收；收入來源豐富但不在法定范圍內而綜合收入高的富人群體可以繳納較少的稅甚至可以不繳稅，而綜合收入較少、來源比較常規和單一的工薪階

層反而要繳納更多的稅款。例如在現行的個人所得稅制度下，兩個人的年薪同樣為24000元，如果其中一人是每月取得2000元的收入，則這些收入無需納稅；如果另外一人一個月就得到24000元的收入，其余11個月均沒有收入，則按照全月應納稅額=全月應納稅所得額X適用稅率-速算扣除數，這個人需要納稅4125元。在一年里，同樣是平均每月2000元的收入，但納稅卻是不等的。

（2）稅基狹窄、過多的減免稅等致使征管范圍模糊、狹小

我國個人所得稅采用的是正列舉方式加概括法，列舉法規定了10個應稅項目，概括法規定了“國務院財政部門確定征收的其他所得”，列舉法主要采用正列舉方式，在確定稅基范圍上限制了征稅范圍的擴大，雖然用概括法規定了其他認定的應稅項目，避免了稅基流失，但是因其規定的模糊性，易在征收過程中引起征納雙方的糾紛和納稅人逃、避稅行為的發生。隨著我國經濟的發展，在現行的再分配制度下，我國居民的收入呈現多元化的趨勢，包括工薪、勞務報酬所得等勞務性收入，利息、股息和紅利等資本性收入，還有勞保福利收入、職務補助、免費午餐及其他實物補助形式的收入。在這些收入的新變化下，在現行個人所得稅制下都無法自動的成為個人所得稅的應稅項目，使得所得稅的稅基過于狹窄。

（3）稅率設計不合理

近年來世界不少國家下調個人所得稅累進級數及邊際稅率，可以說減少級距及邊際稅率已成為世界稅率改革的趨勢，而我國最高邊際稅率為45%，累進級數最多為9級，不符合世界稅改趨勢。我國目前的這種稅率結構容易引起以下問題：對同屬勞動所得的工資、薪金所得采用九級超額累進稅率，最高邊際稅率為45%，而對個體工商戶和承包經營所得則采取5%-35%的五級超額累進稅率，最高邊際稅率為35%。同是勞動所得，稅負不一樣容易造成稅收歧視，進而產生稅收漏洞，難以體現公平稅負原則；工薪所得的九級超額累進稅率，級距過多并且差額小，使得稅額計算繁瑣，工作效率低，不符合世界范圍“簡稅制”的發展趨勢；各類所得邊際稅率過大，不利于社會經濟發展及國際競爭。

（4）征管水平低、手段落后，使征管效率難以提高。

稅務征管人員的業務素質和職業道德修養已不能適應市場經濟條件下稅務工作的要求，是削弱征管力量，影響征管效率的重要因素；以人工為主的落后征管手段，不能使稅務部門及時取得納稅人的收入資料，并對其納稅資料進行處理與稽核；稅務代理制度還不完善，不能很好發揮其中介組織的作用；加之與個人所得稅征收相聯系的諸如財產申報制度、個人信用管理制度沒有建立，使得征管效率和監督作用很難提高。

（5）全社會依法納稅的意識淡薄

相當多的人，當自己的勞動所得在免稅范圍內時高唱“納稅光榮”，一旦應繳納稅款時，心里總不高興，于是就使出渾身解數進行逃稅。越是高收入者逃稅的越多，他們或利用權力自定納稅標準，或化整為零，以實物、債權、股權分配等方式逃稅，或拉攏稅務官員以吃小虧占大便宜等手段逃稅。透過這些現象我們分析后發現，公民法制觀念不強是納稅意識薄弱的重要原因。

三．我國個人所得稅制的改革思路及政策建議

（1）建立合理的稅率結構

我國實行的累進稅率是九級超額累進，最高稅率是45%，名義稅率是比較高的，但是能達到最高稅率的納稅人很少，造成名義稅率與實際稅率嚴重不符。由此，借鑒美國累進稅率的設計，我國超額累進稅率優化設計重點在于要設計好累進級數、級距和邊際稅率。就累進級數來說，累進級數越少則征管越簡便，但有損稅收公平；反過來，累進級數越多，征管越復雜，但稅收比較公平，所以我國個人所得稅累進級數應當適中。在確定累進級距時，一方面要符合所得分布的實際情況，另一方面要符合公平負擔的要求。一般來說，在所得額小時，級距的分布相應小些；所得額大時，級距的分布則相應大些。對于邊際稅率的設計，理論分析的結果是最優邊際稅率結構應呈倒U型結構，即低收入段的邊際稅率由零開始漸趨爬升，到中收入段時達到最高并趨于穩定，收入在爬升到一定高度時，邊際稅率則漸趨下降，接近于零。雖然該理論是在完全競爭的假定條件下做出的分析，但在不完全競爭經濟條件下仍具有意義，而且從世界各國近20年來的稅制改革中也可以看出這種理論的適用性。因此，我國的個人所得稅的超額累進稅率設計也應與該規律相符。適當降低邊際稅率，可以使我國作為一個發展中國家更好地吸引國際資金和人才，以及提高納稅家庭工作、投資和納稅的積極性。

（2）.擴大征收范圍。

目前個人所得稅法規定的11個應稅項目沒有涵蓋個人所得的全部內容。隨著經濟的不斷發展，會出現越來越多的應稅項目。一些不斷出現的應當征收個人所得稅的項目應該列入應稅項目。因此，我國應當改變目前采取的正列舉法，采取概括性更強的反列舉法。凡是能夠增加納稅人稅收負擔能力的所得都在個人所得稅征收范圍之內，對某些特殊的個人所得可以采取列舉法予以減免稅收，以體現稅收上給予的優惠政策。

（3）提高起征點，規范稅前費用扣除制度，建立一個全面細致的費用扣除制度

目前我國個人所得稅的費用扣除實行的是定率扣除與定額扣除相結合的綜合扣除方法，2006年1月1日，個人所得稅工薪費用減除標準從執行了25年的800元調整為1600元。2007年12月29日，十屆全國人大常委會第三十一次會議決定，個人所得稅起征點白2008年3月1日起由1600元提高2000元。但是由于兩次改革只是“微調”，且沒有對稅制模式、稅制設計、稅收征管、稅收征收環境等方面進行全方位的改革，使得現行的個人所得稅依然存在公平缺失問題。

（4）加強稅收征管。

首先，努力改進稅收征管手段，積極推進稅務部門對個人各項所得信息收集系統以及銀行對個人收支結算系統建設，實現收入監控和數據處理的完全電子化，進一步提高對收入的監控能力和征管水平。通過銀行和稅務機關聯網工程的建立，逐步縮小現金交易的范圍，使所有的收支狀況盡可能地置于稅銀聯網的監控下，現金交易減少了，政府便可以通過賬戶對納稅人的稅源實行有效控制；其次，采用源泉扣繳和納稅人自行申報相結合的征管方式，代扣代繳義務人向個人

支付所得時必須同時向稅務機關申報，對扣繳義務人不按規定扣繳和申報繳納稅款以及不按規定報送有關信息資料的，要規定明確的法律責任和相應的懲處辦法。

結語：在本文中，通過對我國個人所得稅的現狀分析，主要是對現行個人所得稅的主要內容和存在的主要問題的分析研究，探討我國個人所得稅制度改革的途徑。為適應市場經濟發展的要求，我國個人所得稅制度的改革已經拉開了帷幕，我們必須制定出一套適合我國國情、適合市場經濟需要的個人所得稅體系，真正發揮個人所得稅在我國稅收中的重要作用。

參考文獻：

1.張敏.關于我國個人所得稅深層次改革的思考-------時代經貿.2009年6月.中旬刊.總第136期

2．孟超.我國個人所得稅流失及其治理對策------管理視野.2009-01（中）.法治與社會

3．樊勇 個人所得稅制存在的問題與改革的政策取向——[J].中國科技信息，2005（10）：17.4．王金梁．淺議個人所得稅改革．稅務研究，2005，10：9

5．陳鍔．論個人所得稅的公平原則．經濟師，2009，1：4

6．《中華人民共和國個人所得稅法》詳解（2009版），姜玉蓮，經濟科學出版社，2009年.

第三篇：我國個人所得稅存在的問題及對策

我國個人所得稅存在的問題及完善對策

一、提出問題

個人所得稅1799年首創于英國，是指對個人所得額征收的一種稅。隨著經濟的發展，該稅種所占地位越來越顯著。隨著我國社會主義市場經濟體制的逐步建立，改革開放的進一步深化，個人所得稅的稅收收入亦隨著我國經濟發展、人民收入水平的提高而有較大幅度的增長，在全國相當多的省、市，個人所得稅已成為地方財政一項重要的支柱。但仍然有不夠完善的地方，個人所得稅的偷漏現象相當普遍、嚴重，個人所得稅占稅收總額比重過低，個人所得稅征管制度不健全，稅收調節貧富差距的作用在縮小等弊端客觀存在。若此問題得不到很好的解決，勢必會在一定程度上造成減少財稅收入，擴大貧富差距，影響社會安定，阻礙經濟發展等不良現象的發生。

二、分析問題

1、我國現行個人所得稅存在公平缺失問題

第一，有多個收入來源和收入來源較單一的兩個納稅人，收入相同繳納不同的稅收。舉個例子，甲每月工資薪金所得為4000元，乙每月薪金所得3500元，同時取得勞務報酬500元。則前者需要納稅，而后者則無需納稅。這迫使納稅人要通過把部分工資薪金轉化為補貼的形式來避免交稅減輕負擔，尋求公平。第二，當前的個人所得稅計征模式實際上并沒有考慮家庭生活成本且沒有真正體現出量能納稅原則。以兩個同樣的三口之家為例，第一家夫妻雙方月各收入2000元錢，總收入為4000，可是他們都不需要交稅：另一家一對夫婦，妻子失業，丈夫月收入4000元，則丈夫每月還需要繳納15元稅。如果不同家庭所贍養老人和其他生活成本的高低不等也會導致各自家庭的生活成本不一樣。

2、個稅免征額的地區無差異帶來的問題

對于《個人所得稅法》的修改，一直有兩種觀點，一種觀點是應該規定一個浮動的比例，這個浮動的目的就是考慮到地區的差異問題，考慮到地區發展的不 1

平衡問題。例如：一個人月收入4000，在對于北京,上海等大城市，甭說購房、供房，即使要維持個人的正常生活都不容易，而在x地，相對而言就可能是高收入了。如此大的地區差異沒有在個稅起點上得到表現，而是采取“一刀切”的懶漢式思維，其不公平性是顯而易見的。另一種觀點，我國區域經濟發展水平不平衡，各地居民收入、生活水平存在一定差距，全國統一個稅起征點，有利于促進地區間的公平。如果對高收入地區實行高起征點，低收入地區實行低起征點，反而將加劇地區間的不平衡，這將與個稅本來的調節意義背道而馳。統一起征點的好處是簡潔、明了、征收方便。因此，這之間就難免存在一些不可調和的矛盾。

3、稅收調節貧富差距的作用在縮小

按理說，掌握社會較多財富的人，應為個人所得稅的主力納稅人。據某網站公布的數據：在我國處于中間的、收入來源主要依靠工資薪金的階層繳納的個人所得稅占全部個人所得稅收入的46.4%；應作為個人所得稅繳納主要群體的上層階層（包括民營老板、歌星、影星、球星及建筑承包商等名副其實的富人群體），繳納的個人所得稅只占個人所得稅收入總額的5%左右。高收入人們的主要收入來源并非工資，而是其他所得，雖然有累進制所得稅，但是對真正高收入的人，征稅征不到他們。

4、公民納稅意識淡薄逃稅，偷稅現象比較嚴重

個人所得稅可以說在我國是征收管理難度最大、偷逃稅面最寬的稅種。人們的收入水平逐漸提高，這在一定程度上就造成了個人收入的多元化、隱蔽化，稅務機關難以監控。公民法制觀念不強是納稅意識薄弱的重要原因。現實社會中權利義務不對等?履行納稅義務與否?并不影響對公共產品和公共服務的享有。既然能享受權利又不履行納稅義務?必然使“納稅光榮”只剩下空洞的口號?喪失了法律公平、正義之本。在稅法宣傳上更多的是宣揚納稅人的義務而淡漠納稅人的權利?弱化了納稅意識。對于年薪12萬以上的納稅人，在納稅人不主動申報的情況下，稅務部門根本無法統計匯總，讓其納稅，在征管手段比較落后的地區甚至出現了失控的狀態。

三、對策

1、選擇合理的稅制模式

首先，根據我國的實際情況，考慮適應國際經濟發展的趨勢，我們應摒棄單純的分類征收模式，確立以綜合征收為主，適當分類征收的稅制模式。因為，現在世界上幾乎沒有國家采用單純的分項稅制模式征收個人所得稅，我們作為世界上最大的發展中國家，必須要融入到世界經濟發展的大潮中來，必須要努力適應國際經濟發展的趨勢，仍然采用單純的分類稅制模式已經行不通了，必須要通過改革首先向混合制過渡，然后再向綜合制發展。其次，分項稅制模式，不能適應社會主義市場經濟的發展，缺乏公平，征管效率低下，不利于個人所得稅的職能作用的發展。而以綜合所得課稅為主、分類所得課稅為輔的混合制真正立足于我國的國情有利于體現量能納稅的原則，真正實現個人所得稅調節個人收入、防止兩極分化的目標。

2、提高征收管理手段，減少稅源流失

用現代化手段加強稅源控制。采用一些發達國家的做法，為每個有正常收入的公民設立專用的稅務號碼，建立收入納稅檔案，使個人的一切收入支出都在稅務專號下進行。與此相聯系，針對長期以來儲蓄存款的非實名制使公民個人的收入不公開、不透明，以致嚴重妨礙稅務機關對個人所得稅稅源控制的現狀，改個人儲蓄存款的非實名制為稅務、銀行聯合且微機聯網前提下的實名制，增加個人收入的透明度，使公民的每項收入都處于稅務機關的有效監控之下，使每個公民的收入納稅情況都一目了然，進而可堵塞稅收漏洞，防止稅款流失。其次，充分發揮代扣代繳義務人的作用。對個人所得稅實行源泉控制，由支付單位作為代扣代繳義務人扣繳稅款，這是我國現行稅法的要求。這種做法既符合國際慣例，也適合我國現階段稅收征管手段落后，專業化征管力量不強、急需形成社會征收網絡的實際情況。為此，針對前些年代扣代繳義務人的扣繳稅款作用未能很好發揮的現實，建立扣繳義務人檔案，規范代扣代繳義務人扣繳稅款和申報的程序，督導納稅人正確使用扣稅憑證，加強對扣繳義務人的宣傳明白其不履行稅法規定的扣繳稅款的義務，要承擔相應的法律責任，使代扣代繳稅款工作進一步完善和規范化。

3、加強個人所得稅的征收管理

為了保證新稅制的順利實施，我國個人所得稅的征管必須做相應改革，爭取

盡快建立一套科學、嚴密、有效的征管新體系。①控制稅源，掌握主動。②強化個人申報制度，提高公民納稅意識。③健全掌握納稅人收入情況的輔助制度。④稅務部門要配備足夠數量的征管力量，建立一支具有權威性、擁有相應技術手段的監察隊伍。

4、增強全民納稅意識

長期以來，國民在納稅方面都處于被動狀況，這與我國的國情、國民素質、歷史原因、稅收管理等都有直接影響。雖然依法納稅是每一個公民應盡的義務，但能主動納稅、依法納稅的公民目前也是很有限的。以往相當部分納稅人過分依賴稅務機關，平時對于自己要納什么稅，交多少稅，很少關心，很少自己去看有關稅收法規，至于一般普通百姓更生疏，直到稅務人員找上門才知道自己要納稅的。可見，提高公民納稅意識，關鍵的環節是提高公民法律意識，這樣才能讓公民意識到納稅不僅僅是一種守法行為，更是愛國的表現。提高新時期公民納稅意識，不是一蹴而就的事情。既要從宏觀的理論深入地分析，又要從微觀的實踐中總結經驗；既要根據我國的國情，又要參考發達國家的經驗。這樣，才能提高新時期公民的納稅意識，使稅收真正起到調控、促進經濟健康運行和發展的作用。所以提高公民的納稅意識，才是政府應思考的重中之重。

5、加大對逃稅、偷漏個人所得稅行為的查處、打擊力度

搞好個人所得稅的征收管理，對偷漏稅行為查處、打擊得力是關鍵之一。針對現階段我國對個人所得偷漏稅行為查處打擊不力的現狀，筆者建議，全國應進行每年多次的個人所得稅的專項檢查，加強稅務部門與有關部門的密切配合；通過立法，賦予稅務機關一些特殊的權力，增強執法的力度；對查處的偷漏稅行為，加大對納稅人罰款的數額，并將其偷稅行為公之于眾，以做到“罰一儆百”，促使其他納稅人依法納稅。同時，對一些偷漏稅構成犯罪的納稅人，必須依法追究其刑事責任，以維護法律的嚴肅性。

第四篇：淺談我國個人所得稅存在的問題及對策

淺談我國個人所得稅存在的問題及對策

內容提要: 我國個人所得稅起步較晚,修訂后的個人所得稅法在其運行過程中,存在著稅制不完善、公民納稅意識淡薄、執法不嚴等問題,致使稅款流失嚴重。因此,完善我國個人所得稅制,使其更加規范化,符合國際慣例,與此同時建立合理的稅收征管制度，是市場經濟發展的必然趨勢，也是新世紀我國經濟發展的新課題。

一、我國現行個人所得稅存在的問題

我國自1980年開征個人所得稅以來，個人所得稅收入逐年增長，它在調節個人收入、緩解社會分配不公、增加財政收入方面起到了一定的作用。但從整體情況看，個人所得稅稅款流失嚴重，其調節力度還遠遠不夠。現行個人所得稅仍有許多不完善之處是造成這種局面的主要原因。

(一)稅制模式問題

我國現行個人所得稅實行的是分類征收辦法，各項所得分別規定扣除標準和稅率，分別納稅，且各項所得不再匯總計算。這種差別待遇的方式，適合源泉扣繳，但難以全面衡量納稅人的真實納稅能力，也無法體現“多得多征、公平稅負”的原則。加之這種征收方式缺乏彈性，增大了稅收成本。隨著經濟的發展和個人收入的增長，這種課稅模式必然使稅收征管困難、效率低下。目前實行這種稅制模式，存在以下弊端：

1、現行個人所得稅制模式，不能充分貫徹其立法原則。在我國現階段，發展市場經濟對個人所得稅提出的最迫切的要求是調節個人 1 收入關系，保證個人收入分配的公平、公正。同時，我國個人收入水平目前還不高，個人所得稅在稅收中所占有的比例較小，組織財政收入近期內不是它的主要功能。所以，本次個人所得稅法修正案的一個重要原則是“調節高收入，緩解個人收入差距懸殊矛盾，以體現多得多征，公平稅負的政策”。而現行的個人所得稅采用分類課征辦法，不能全面地衡量納稅人的真實納稅能力，會造成所得來源多、綜合收入高的人不納稅或少交稅，而所得來源少、收入相對集中的人卻要多交稅的現象，沒有實現調節收入公平的目的。

2、現行個人所得稅模式容易造成合法避稅，給征收管理帶來困難，導致稅源的流失。在征管上分項進行源泉扣繳，也容易造成納稅人稅負的扭曲。由于是源泉扣繳，對工資薪金所得、勞務報酬所得必須是在按月取得時繳納，這樣來繳納稅款，必然會產生一些對納稅人不合理的征稅。如果有甲、乙兩個納稅人，甲在12個月內每個月都取得800元的勞務報酬，不需扣稅；而乙在一個月取得9600元的報酬，其余11個月收入很少或沒有收入，那卻要繳納1760元的稅。類似的財產租賃所得、稿酬所得、特許權使用費所得通過分散取得，也能減少繳稅數額。這樣稅法就容易被人鉆空子，通過化整為零的方法，就可以達到避稅、逃稅的目的。

3、現行模式對扣除的規定不合理。對個人征稅只有建立在“凈所得”概念上才有意義。因此，為得出應稅凈所得，必須在調整后毛所得中如實扣除納稅人應該扣減的費用。由于在實際生活中，每個納稅人為取得相同數額的所得支付的成本費用占所得的比例各不相同，甚至相差很遠，因而規定所有納稅人都從所得中扣除相同數額或相同比例的費用顯然是不合理的。

(二)稅基問題

目前，我國從廠礦企業、各類公司到機關事業單位，普遍存在給職工發放工資以外的實物福利的現象，形成包括煙酒、食品、副食品、服裝、電器、購物券和其他生活用品、有價證券等等各種各類、各式各樣的隱性收入。按我國現行稅制，對個人的這部分福利性質的隱性收入尚未加以課稅，這不僅會減少政府的財政收入，還會沖擊政府的分配制度，加重納稅人之間的稅負不公。因此，必須將這部分隱性收入納入課稅范圍。

(三)稅率問題

我國目前的個人所得稅率實際是超額累進與20%的比例稅率兩種。在超額累進中還有工資薪金的九級累進和個體工商戶經營所得的五級累進,加之一些加減征收的方式,使稅制混亂,不易掌握,而對同屬勞動所得的工資,薪金與勞務報酬所得分別課稅,人為造成稅負不公。如一人取得4000元工資,應納稅(4000-800)×15%-125=355(元);另一人取得4000元勞務報酬,應納稅(4000-800)×20%=640(元),二者的稅源同為4000勞動所得,而稅額相差達285元,這與征收個人所得稅調節公民收入這一稅制改革的方向和宗旨相違背，應對此進行改革。

（四）納稅意識薄弱，偷逃稅現象嚴重

個人所得稅在我國雖已開征了20多年，但人們的納稅意識仍然十分淡薄。我國目前有兩種納稅方式，即主動申報法和代扣代繳法。但被動地扣繳仍然占大多數，主動申報短期內仍無法普及。低收入者存在的不平衡心理使其認為個人所得稅只應向高收入者征收，忽視了自己在享受社會福利的同時所應履行的納稅義務。而高收入者更不愿繳納用來調節貧富懸殊的高額稅款，他們甚至樂于將這種差距保持下去。由這種心理的存在，加之稅制及征管機制的不健全、不完善，使 3 得偷逃稅現象十分嚴重，尤其是高收入者。

二、完善個人所得稅的基本思路

完善個人所得稅的基本思路是借鑒國外經驗，結合我國現有的征管條件和稅收法制環境，建立綜合與分類相結合的征收模式，即對工資薪金所得、經營所得等所得項目，采取綜合征收；對其他所得分類征收。在稅制要素的設計上，要擴大課稅所得范圍、改進扣除辦法、適當調整稅率。在稅收征管理方面，要全面引入計算機，建立納稅人個人登記制度、個人財產登記制度，完善納稅申報制度、源泉扣繳制度，并加大個人所得稅稅法宣傳力度，明確征納雙方的各項權利、義務和法律責任，增加公民自覺依法納稅的意識。

三、進一步改革和完善我國個人所得稅的對策

隨著我國經濟的快速發展,公民個人收入水平的逐漸提高,個人所得稅將是一個最有潛力、有發展前途的稅種。完善我國個人所得稅制是我國稅制改革的重要內容。針對目前我國個人所得稅存在的問題，我個人認為,應采取以下幾項措施:

（一）建立科學合理的個人所得稅制

目前,國際上個人所得稅制的模式有三種,即:一是分類所得稅制。我國現行的稅制模式就是此類;二是綜合所得稅制。它是對納稅人取得的個人收入按每年的各類收入進行綜合,扣除生計費用與贍養費用,其余額適用累進稅率課稅。三是分類綜合所得稅制。是介于兩者之間的一種稅制,先按分類所得源泉課征,再對個人全年所得超過一定限度的部分,綜合累進計征。

由于我國稅收征收手段相對落后,公民納稅意識較為淡薄, 實行綜合所得稅制的條件尚不具備，個人所得稅制模式,應首先向分類綜合所得稅制過渡,等條件成熟,則向更科學、合理的綜合所得稅制發展, 4 以確保稅制本身各要素的合理性。在現階段我國應采用綜合所得稅制為主，分類所得稅制為輔的混合所得稅模式比較切合實際。除稅法明確規定的所得（如利息所得、偶然所得和其他所得）外，全部列入綜合征收項目，實行按年綜合申報納稅，以為課征期，符合量能納稅的原則。同時要對不同所得進行合理的分類。從應稅所得上看，屬于投資性的，沒有費用扣除的應稅項目，如利息、股息、紅利所得、股票轉讓所得、偶然所得等實行分類所得征稅：屬于勞動報酬所得和費用扣除的應稅項目，如工資薪金、勞務報酬、生產經營、承包承組、財產轉讓等項目，應實行綜合征收。因此，實行混合所得稅制，既有利于解決征管中的稅源流失問題，又有利于稅收政策的公平。

（二）建立有效的個人收入監控機制

我國個人所得稅款流失嚴重的重要原因是稅源不清。因此,抓住稅源的監控是管好個人所得稅的一項重要基礎性工作。

1、采取有效措施，力促隱形收入公開化。建立“個人經濟身份證制度”,使個人的一切收入、支出都直接在個人的賬號下進行，限制現金交易，加快推廣使用信用卡和個人支票；嚴格執行銀行儲蓄存款實名制，每一個有收入的納稅人，必須在銀行開設存款實名賬戶。同時，對個人存量財產如金融資產、房地產及汽車等實行實名登記制。這樣才能增加個人收入的透明度，使公民的各項收入均處于稅務機關的有效監控之下。保證稅務機關對多元化、隱蔽化的收入進行監控，減少偷逃稅款的行為。

2、進一步完善勞動人事管理制度，逐步實現收入完全貨幣化。勞動人事部門必須整頓、調整工資發放制度，把所有的補貼、津貼列入工資表中，做到收入工資化，工資貨幣化。同時，把工資外發放的各類實物、有價證券等福利項目折價列入工資表。只有做到個人的各 5 項收入“透明”，才能對其實行全面監控，才能對其進行有效調節。(三)建立健全科學合理的費用扣除制度

根據不同納稅人的具體情況,合理確定基本費用扣除和其它單項扣除。設計基本扣除項目和帶有政策導向性的特別扣除額或免稅所得，同時費用扣除應根據物價指數和匯率的變動而靈活地加以調整,真實地反映納稅人的納稅能力,增強個人所得稅制的彈性。

1、基本扣除項目

主要包括：

(1)納稅人年基本免征額。此項免征額指對有收入的納稅人個人的基本免征額，主要用于彌補納稅人為取得應稅收入而付出的代價。

(2)家庭撫養人口扣除額。此項扣除額主要用于彌補納稅人在撫養直系尊親、子女、無收入的同胞兄妹及其他親屬必要的醫療藥品費用的支出。此項扣除在我國醫療保障制度改革尚未完成的現階段尤為重要。

2、帶有政策導向性的特別扣除額或免稅所得

這種扣除額或免稅所得一般應有利于社會的穩定和中華民族的長遠利益，并帶有明顯的時間性，如果社會的政治經濟形勢發生了變化，應當作出適時的調整和修正。在現行免稅所得的基礎上，可以考慮增加以下幾個方面的扣除：

(1)子女教育費特別扣除。由于我國實行的是九年義務教育，因此，此項扣除主要用于納稅人子女接受大專以上的教育費用。對納稅人子女就讀大專、本科、研究生教育，可制定相應標準的扣除額，從家庭總收入中扣除。這是稅收對中華民族教育事業的極大支持。在高等教育逐步加大個人收費的情況下，此項扣除的社會效益極大。

(2)不動產投資特別扣除。主要指納稅人及其家庭購買自用的住房等不動產按一定標準和比例設計的費用扣除。此項扣除對于拉動內需，鼓勵納稅人購買住房，帶動我國住宅行業的發展無疑具有特別重要的意義。

(3)教師收入免稅所得。主要指幼兒園、中小學教師收入可定為免稅所得，不征收個人所得稅，也可視情況包括大學教師在內。這對于中華民族整體素質的提高，樹立良好的政策導向，將教師這一職業培養為最受人尊敬的職業，具有十分重要的意義。能以極小的收入損失換來巨大的社會效益。

(4)稿酬、版稅、演講等收入免稅所得。可以考慮對稿酬、版稅、演講等收入確定為免稅所得，事實上現行個人所得稅對稿費收入也有20％免征額，并按應納稅額減免30％的優惠規定。將這些收入確定為免稅所得對全社會的精神文明建設和整個中華民族文明的培養具有積極作用。

(四)合理設計稅率

目前，國際稅制改革的趨勢是減少累進稅率級距。20世紀80年代后期以來，西方國家一直本著“簡化稅制、降低稅率”的原則，使個人所得稅的級距不斷減少，稅率不斷降低。我國個人所得稅稅率設計的基本原則是體現個人所得稅調節收入分配的政策目標，稅率的設計宜采用少級距、高邊際稅率超額累進稅率，對大部分納稅人應適用不太高的稅率，以體現普遍納稅精神；對高收入者要用高稅率，以體現對收入水平的調節。首先削減個人所得稅累進稅率的檔次，可考慮由現在的最高9級簡并為5級，對各種應稅收入統一適用；其次，工資、薪金所得和勞務所得，性質基本相同，應無差別課稅，可將勞務報酬所得并入工資薪金所得，按統一確定的超額累進稅率征稅。

7(五)完善稅收征管體系

1、完善個人所得稅“雙向申報”制度。“雙向申報”制度自1997年試點以來，已被實踐證明是實現稅源控管、預防稅收流失的有效措施。為確保該項制度進一步貫徹落實，應明確規定：納稅人都有向稅務機關申報應稅所得的義務和責任，代扣代繳義務人(包括法人和雇主)向個人支付的一切應稅所得。必須建立向稅務機關報送明細表的制度，并明確納稅義務人和代扣代繳義務人不申報、不納稅、申報不實、不代扣代繳的法律責任，以便建立起法人或雇主與個人之間的交叉稽核體系，健全個人所得稅稅源監控機制。

2、加強與銀行、工商行政管理、海關、邊防、公安、法院、檢察院等相關部門的配合。建立健全協稅護稅網絡，實現稅務機關與相關部門間的個人收入信息和交叉稽核系統，形成對征收個人所得稅有利的社會環境。

3、加大個人所得稅稅法宣傳力度。各級稅務機關應采取各種手段，采用不同形式深入宣傳個人所得稅法，使每個公民懂法、知法，為個人所得稅的征收管理工作提供有力的法律保障。

4、增強公民自覺依法納稅的意識。公民法制觀念不強是納稅意識薄弱的重要原因。法律是關于權利與義務的規定,權利義務是對稱的,沒有無權利的義務,也沒有無義務的權利。享受權利者必履行義務,履行義務者就有權享有權利。現實社會中存在權利義務不對等的現象,履行納稅義務與否,并不影響對公共產品和公共服務的享有。既然能享受權利又不履行納稅義務,必然使“納稅光榮”只剩下空洞的口號,喪失了法律公平、正義之本。加之在稅法宣傳上更多的是宣揚納稅人的義務而淡漠納稅人的權利,弱化了納稅意識。因此，應大力加強納稅人的合法權利，逐步培養納稅人的納稅意識。

參考文獻:（1）趙迎春、張巍，《我國個人所得稅改革的思路》，《稅務與經濟》2002年第4期

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第五篇：我國個人所得稅現存問題及對策研究

淺析我國個人所得稅現存問題及對策 個人所得稅是調整征稅機關與自然人之間在個人所得稅的征納與管理過程中所發生的社會關系的法律規范的總稱。凡在中國境內有住所，或者無住所而在中國境內居住滿一年的個人，從中國境內和境外取得所得的，以及在中國境內無住所又不居住或者無住所而在境內居住不滿一年的個人，從中國境內取得所得的，均為個人所得稅的納稅人。個人所得稅是對個人取得的各項應稅所得征收的一種稅。它是國家運用稅收這一經濟杠桿調節收入分配的有力工具。隨著我國社會主義市場經濟建設的發展, 以自然人為核心的社會財富流動和分配占整個社會財富流動和分配的比例必然會越來越大, 形式會越來越多樣化, 個人所得稅將在社會經濟發展中發揮越來越重要的作用, 其職能一是體現個人所得稅有效地發揮了稅收為國聚財的職能, 大大增強了國家財政實力, 有力地支持了經濟社會建設, 為構建和諧社會和全面建設小康社會提供了更多的財力保證。二是從社會政策觀點來看, 個人所得稅體現了再分配的作用。政府用個人所得稅來調節個人收入分配, 即通過稅收杠桿對社會經濟運行進行引導和調整, 既要拉開差距, 又要防止貧富過分懸殊。三是從經濟政策觀點來看, 個人所得稅是一個重要的經濟調節杠桿。個人所得稅是財政收入的重要來源, 在一定程度上決定或影響社會總需求和總供給的平衡, 所以個人所得稅因其具有聚?財#和調節收入分配的功能而被喻為?社會穩定器#。個人所得稅是對個人(自然人)取得的各項應稅所得征收的一種稅，是國家運用稅收這一經濟杠桿調節收入分配的有力工具，并以其在聚積財政收入、縮小貧富差距方面所具有的獨特能，被世界各國譽為“社會穩壓器”。其職能主要表現在籌集財政收入，調節收入分配，促進經濟增長。它有利于經濟改革的深入發展，保障社會安定團結。隨著我國社會主義市場經濟建設的發展，以自然人為核的社會財富流動和分配占整個社會財富流動和分配的比例必然會越來越大，形式會越來越多樣化，個人所得稅將在社會經濟發展中發揮著越來越重要的作用。

一、個人所得稅的重要作用

1.1 個人所得稅對籌集財政收入具有重要意義個人所得稅以個人所獲取的各項

所得為課稅對象，稅基廣闊，稅收收入已經超過了消費稅，成為我國第四大稅種，是政府稅收收入的重要組成部分。據資料顯示，2010 年我國個人所得稅收入為4837.17 億元，占全國稅收收入的6.6%。

1.2 個人所得稅可起到調節收入分配的作用我國個人所得稅實行超額累進制，在對家庭基本生活費免稅的基礎上，隨著個人收入的增加，個人所得稅適用的邊際稅率不斷提高，從而對低收入者適用較低的稅率征稅，而對高收入者則按較高的稅率征稅，其目的是改變個人收入分配結構，縮小高收入者和低收入者之間的收入差距。

1.3 個人所得稅是一個重要的經濟調節杠桿個人所得稅可以不經過稅率的調整，即可與經濟運行自行配合，并借這種作用對經濟發生調節作用，即對國民經濟的“內在穩定器”作用；個人所得稅也易于根據政策需要相機調整稅收政策，如在經濟蕭條或高漲時，采取與經濟風向相逆的稅收政策，對個人所得稅的稅率、扣除、優惠等進行調整，實行減稅或增稅的政策，從而促使國民經濟穩定增長。

二、存在的主要問題

（一）稅制模式難以體現公平合理我國現行個人所得稅制采用分類稅制模式，根據收入來源不同，采取不同稅率和扣除辦法。這種稅制模式已經落后于國際慣例，不能全面、完整地體現納稅人的真實納稅能力，容易造成收入來源多且綜合收入高的納稅人反而不用交稅或交較少的稅，而收入來源單一且收入集中的人卻要多交稅的現象。征收個人所得稅是政府取得財政收入，調節社會各階層收入分配水平的重要手段，公平是個人所得稅征收的基本原則。公平原則是指征稅額與納稅人收入水平相適應以保證各納稅人之間稅負水平均衡。分類所得稅制是將納稅人各種所得按照收入性質劃分為若干類，對不同類別的所得設計不同的稅率和費用扣除標準分別計算征收。目前我國個人所得稅制度將個人收入劃分為工資薪金所得、勞務報酬所得、個體工商戶生產經營所得等11類。這種稅收制度的優點是可以實現分別征收，有利于控制稅源；缺點是各類收入所使用的稅率不同、免征稅額不同，導致不同類別收入的稅負不同，不利于調節收入差距，容易產生綜合收入高、應稅所得來源多的人稅負輕，綜合收入低、應稅來源少的人稅負重的現象.征收范圍不全面。

（二）稅種繁多，綜合稅率高單從個人所得稅來看，我國個人所得稅只占稅收

收入的6.6%，而在西方發達國家，人所得稅一般占稅收收入的30％-50％左右，我國個人所得稅征收比例相對較低。但是我國目前共有19 個稅種，如個人所得稅、消費稅、增值稅、營業稅、印花稅、契稅、煙草稅、關稅、車船稅等等，貫穿生活的方方面面，而流轉稅的比重占稅收收入的七成以上。這意味著，政府征收的很多稅，都最后由百姓負擔，而這些稅納稅人交了卻看不到。

（三）3.3 費用扣除不合理我國個人所得稅的費用扣除，分別按不同的征稅項目采用定額和定率兩種扣除方法。這一方面造成計算上的繁瑣，給征納雙方都帶來計算上的困難；另一方面也存在不合理、不公平的因素。這種方法沒有考慮到不同的納稅人的贍養費用、子女撫養費用、教育費用、醫療費用等因素。在現實生活中，上述情況不同，各納稅人的生活必要支出就不同，實行固定免征額的方法不科學。假如有一個4 口之家（父母沒工作，妹妹還在上學），只有一人就業，月工資是4000 元，他要養活4 口人，人均1000元，按3000 元費用扣除標準計算，他需要交納個稅50 元。另一個4 口之家4 人都有工作，每人月工資3000 元，也就是人均3000 元，但他們都不需要納稅，這顯然有失公平

（四）應稅所得難以核實，扣繳體制有待完善當前核實一個納稅人真實的全部收入存在一定困難：一是收入渠道多元化。一個納稅人同一納稅期內取得哪些應稅收入，在銀行里沒有一個統一的賬號，銀行方面不清楚，稅務方面更不清楚。二是公民收入以現金取得較多，與銀行的個人賬號不發生直接聯系，收入難于控制。三是不合法收入往往不直接經銀行發生。正因為有上述情況，我國工薪階層成了個人所得稅的實際納稅主體，使個人所得稅未能體現調節收入分配功能，深深地損害了勞動者的利益。

三、完善我國的個人所得稅的相關措施

針對我國個人所得稅存在的種種問題，分析其產生原因，文章認為我國的個人所得稅制應當從以下幾點進行完善：

3.1 完善我國的個人所得稅制度。選擇綜合與分類相結合的混合所得稅制模式。單純的分類征收稅制模式既缺乏彈性, 又增加了征管難度和成本, 目前這種課稅模式幾乎沒有國家再采用。我國作為世界上最大的發展中國家, 應努力適應國際經濟發展的趨勢, 逐步采用綜合所得課稅為主、分類所得課稅為輔的混合所得稅模式。在制度設計、確定綜合征稅的具體項目上, 應考慮在征管水平可能的情

況下, 將盡可能多的項目納入綜合課征的范圍,以個人為計稅單位, 以為課稅期, 以個人的全部收入為稅基并全面進行納稅人的統一登記, 給予每個人一個納稅編號, 個人的全部收入會集在相應的納稅號下。同時, 對個人的非勤勞所得如股息、利息、租金收入等, 實行分類征收時可運用特殊的稅率；合理的設計稅率結構。從我國個人所得稅的具體實施情況來看, 據測算, 我國工薪收入者在扣除2000元費用后, 繳納個人所得稅者約為30% , 其中大部分只需適用5%和10%兩個低稅率檔次, 而第五級到第九級稅率的設置適用者很少, 即使在今后相當長的時期內, 也不會達到適用第五級以上的率。因此, 對個人所得稅課稅級距、級次及稅率進行調整時, 應在加強對高收入者調控力度的基礎上, 遵循低稅率的基本思路, 使納稅人不感到“損失”太大, 從而減少納稅人對收入的隱匿；科學確定應稅所得及健全費用扣除制度。從各國稅法的相應規定來看, 生計扣除的方法大體有三種: 一是所得減除法, 即從所得額中進行生計扣除。二是稅額抵扣法, 即納稅人先不從所得額中減除生計扣除, 在依法計算出稅額后, 再從稅額中減除一定數額的生計費用。三是家庭系數法③。考慮到分類征稅部分的扣除相對簡單, 如偶然所得、股息紅利所得等可以不作任何扣除的特點, 借鑒國外立法經驗, 我國應重點對個人所得稅綜合計征部分生計扣除規則進行完善；拓寬稅基, 擴大征稅范圍。隨著社會經濟的快速發展, 個人收入的來源也呈現多樣化、隱性化和非規范化的趨勢, 繼續使用分項列舉方式已不能涵蓋大部分的應稅所得, 造成很多“真空地帶”。從長期發展目標來看, 宜采用排除法對課稅所得范圍予以規定, 即除了稅法明確免征個人所得稅的收入以外的全部收入均屬于課稅范圍。這樣的制度設計對收入來源單一的工薪階層影響不大, 且可為防止個人收入多樣化帶來的稅源流失提供制度保障。同時, 還應從嚴控制減免稅項目, 減少大多數名目繁多、過雜過濫的減稅項目。把各單位給個人發放的實物、有價證券等福利一并計征課稅, 對實物比照市場價格計算征稅。對

從事農、林、牧、副、漁業的高收入者在扣除標準費用后的所得也列入應稅對象。

3.2 完善個人所得稅的征收管理體制。完善個稅的征管體制，一方面要完善納稅申報制度。貫徹落實代扣代繳與自行申報的制度。利用網絡資源，充分實現跨地區收入信息的傳遞和共享建立健全社會協稅護稅網絡。稅務部門應加強與財政、銀行、工商、海關、邊防、公安、法院、檢察院、新聞媒體等部門的協作配合, 建

立健全聯席會議制度和信息共享制度, 定期了解掌握并登記納稅人個人的有關涉稅信息，另一方面，稅務部門要充分利用相關部門的工作和數據信息。加強與財政、銀行、海關、邊防以及新聞媒體等單位的合作，建立信息共享，及時準確掌握涉稅信息，完善稅收的征收和管理工作，加快個人所得稅征管信息化建設。應在現有稅收信息化建設的基礎上, 進一步提高稅收信息系統技術含量, 廣泛采用神經網絡、決策樹等數據挖掘手段, 使個人所得稅信息系統從流程型向分析型轉變,逐步提高稅收管理決策的功能。。

3.3 優化個人所得稅的納稅環境。一方面，加大個人所得稅法的宣傳力度，提高全民納稅的意識。應有重點地突出宣傳工資收入、境外所得、企業債券利息收入、私房出租收入、股東賬戶利息等有關個人所得稅的政策規定, 并通過網絡熱線、公益廣告等方式向社會各界宣傳講解政策、稅款計算、繳納程序和期限、權利和義務等具體內容。同時, 對偷逃稅案件要通過新聞媒體進行曝光, 懲戒違法者, 為個人所得稅自行申報方式的運行提供先決條件。擴大納稅義務人的知情權。進一步擴大納稅人知情權, 增加政府財政預算、財政開支的透明度;政府用稅應更多轉向公共服務、公共產品方面, 實現基本公共服務均等化, 最大程度滿足納稅人最基本的需要;國家機關之間、中央與地方之間、政府不同的發展事業之間, 稅款應合理、公平、均衡地分配應用;政府采購應公平、公正、公開、透明, 投資應更傾斜于基礎設施、高新產業, 并可逐步設立完善聽證、專家咨詢等程序, 使納稅人真正感受到是國家的主人, 不僅清楚如何繳稅、應繳多少稅, 而且清楚繳的稅干了什么、有什么作用。使納稅義務人明確自己的哪些收入應當繳稅，應當繳多少稅，納稅額如何計算等，以增強其納稅的自覺性。另一方面，提高稅務機關的服務質量，提高稅務部門工作人員的服務態度、業務素質，為納稅人提供良好的納稅環境，因此一是抓工作態度;二是抓業務技能;三是抓申報環節的簡化;四是抓簡便易行的申報方式, 如電話申報、電子申報、網絡申報等。只有納稅服務質量有效提升, 才能更好地為納稅人自行申報提供快捷、良好的服務環境, 進一步推進個人所得稅自行申報。另外，還應當關注信息技術的引入以及對納稅人的信用評級制度，以確保和促進個人所得稅科學的征收和管理。