第一篇：淺談我國個人所得稅存在的問題及改善的策略

淺談我國個人所得稅存在的問題及改善的策略

摘要：個人所得稅的發(fā)展是人們一直關注的問題，作為調節(jié)個人貧富差距的重要手段，它承擔著重要的責任。從近幾年的發(fā)展情況來看，我國新的個人所得稅法，逐漸暴露出許多問題。本文以現階段個人所得稅存在的問題為研究對象，具體分析其產生的原因，提出相應的對策，使其日趨公正、公平，從而有利于擴大內需，促進經濟全面發(fā)展。

關鍵字：個人所得稅

策略

稅率

征管體系

納稅意識

一、個人所得稅的發(fā)展背景

個人所得稅是國家制定的用于調整個人所得稅征納雙方權利與義務的法律規(guī)范。隨著我國經濟的發(fā)展,個人所得稅的改革經歷了幾個階段：

第一階段，立法階段。1980年9月1日，第五屆全國人民代表大會第三次會議通過并公布了《中華人民共和國個人所得稅法》，我國的個人所得稅制度開始建立。

第二階段，補充完善階段。1986年9月，針對我國國內個人收入發(fā)生很大變化的情況，國務院發(fā)布了《中華人民共和國個人收入調節(jié)稅暫行條例》，規(guī)定對本國公民的個人收入統(tǒng)一征收個人收入調節(jié)稅。

第三階段，理性改革階段。2003年7月，財政部財政科學研究所公布了一份名為《我國居民收入分配狀況及財稅調節(jié)政策》的報告，建議改革現行的個人所得稅稅制，適度提高個人所得稅起征點，同時對中等收入階層采取低稅率政策。2005年10月27日，第十屆全國人大常委會第十八次會議再次審議《個人所得稅法修正案草案》，會議表決通過全國人大常委會關于修改個人所得稅法的決定，起征點1600元于2006年1月1日起施行。2007年12月29日，第十屆全國人大常委會第三十一次會議表決通過了關于修改個人所得稅法的決定。個人所得稅起征點自2008年3月1日起由1600元提高到2000元。2009年8月17日，國家稅務總局發(fā)布《關于明確個人所得稅若干政策執(zhí)行問題的通知》，明確規(guī)定年底雙薪收入不再單獨作為一個月的工資薪金所得計征個人所得稅。2009年11月12日，財政部下發(fā)《關于企業(yè)加強職工福利費財務管理的通知》，規(guī)定將企業(yè)職工福利補助納入工資總額，這福利要繳個人所得稅。2009年11月18日，國家稅務總局下發(fā)《關于個人轉租房屋取得收入征收個人所得稅問題的通知》明確對個人轉租房屋取得收入征收個人所得稅。2009年12月31日，財政部、國家稅務總局和證監(jiān)會聯合發(fā)布《關于個人轉讓上市公司限售股所得征收個人所得稅有關問題的通知》。

可見通過這幾次不斷深化的改革，我國的個人所得稅稅收體制得到不斷的完善與發(fā)展。

二、個人所得稅的重要作用

（一）調節(jié)收入分配，縮小貧富差距，體現社會公平我國區(qū)域經濟發(fā)展水平不平衡，各地居民收入、生活水平存在一定差距，全國統(tǒng)一工薪所得費用扣除標準，有利于促進地區(qū)間的公平。如果對高收入地區(qū)實行高費用扣除標準，低收入地區(qū)實行低費用扣除標準，反而將加劇地區(qū)間的不平衡，這將與個稅本來的調節(jié)意義背道而馳。目前，各地實行統(tǒng)一的納稅標準，對收入較低的西部地區(qū)將產生很大益處，西部相當部分中低收入階層將不必繳納個人所得稅，該地區(qū)納稅人的稅收負擔將會減輕，有利于鼓勵消費，促進落后地區(qū)經濟的發(fā)展。

（二）增加財政收入，促進經濟發(fā)展，保持社會穩(wěn)定

國家稅務總局的統(tǒng)計數據顯示，自1980年個人所得稅開征以來，收入連年大幅增長，個人所得稅的絕對額和相對額均保持較快的增長速度，而且其逐年遞增率遠遠高于稅收收入和國內生產總值，個人所得稅制組織收入的作用逐步得到強化。特別是1994年新稅制實施以來，個人所得稅以年均48%的速度增長，是同一時期增長速度最快的稅種，目前已經成為我國最重要的稅種之一，這種重要性不僅是要在一定程度上增加了我國的財政收入，還能夠調節(jié)社會經濟發(fā)展速度的作用，從而保持社會的穩(wěn)定發(fā)展。

三、目前我國個人所得稅存在的問題

（一）征管制度不健全，偷稅、逃稅、漏稅現象嚴重, 破壞了稅收公平原則

個人所得稅是所有稅種中納稅人數量最多的一個稅種,征管工作量相當大,必須有一套嚴密的征管制度來保證。但是目前我國個人所得稅實行代扣代繳和自行申報兩種征收方式，其申報、審核、扣繳制度等都不健全,征管手段落后,難以實現預期效果。自行申報制度不健全，代扣代繳制度又難以落到實處。稅務機關執(zhí)法水平也不高，在一定程度上也影響到了稅款的征收。由于受目前征管體制的局限，征管信息傳遞并不準確，而且時效性很差。同時，由于稅務部門和其他相關部門缺乏實質性的配合措施（比如稅銀聯網、國地稅聯網等），信息不能實現共享，形成了外部信息來源不暢，稅務部門無法準確判斷稅源組織征管，出現了大量的漏洞。同一納稅人在不同地區(qū)，不同時間內取得的各項收入，在納稅人不主動申報的情況下，稅務部門根本無法統(tǒng)計匯總，讓其納稅，在征管手段比較落后的地區(qū)甚至出現了失控的狀態(tài)。

在現行稅法規(guī)定的11個應稅項目中，目前只對工資、薪金所得，對企事業(yè)單位承包經營和承租經營所得，和對個體戶的生產經營所得征了部分稅款，其他應稅項目基本上沒有征到多少稅。即使征收的應稅項目，流失現象也相當嚴重。如工資薪金所得主要是代扣代繳，但有相當一部分企事業(yè)單位特別是各類新辦公司，未落實代扣代繳。浙江省某公司去年發(fā)放工資獎金達145萬元，平均每人4萬元左右，沒有對任何一人代扣代繳稅款。嘉興市某公司1993年中層以上領導年收入超過萬元的有10人，只有1人繳納了個人收入調節(jié)稅。濟南市征收的個人所得稅總額,自行申報的僅占3%。浙江省通過抽查發(fā)現,個體戶中偷逃稅收的占63%。從目前已掌握的情況來看,個人所得稅至少有一般被偷逃掉了。據中國經濟景氣監(jiān)測中心會同中央電視臺《中國財經報道》對北京、上海、廣州等地的七百余位居民進行調查，結果顯示，僅有12%的受訪居民宣稱自己完全繳納了個人所得稅，與此同時，有將近24%的受訪居民承認只繳納了部分或完全未繳納個人所得稅，是完全繳納者的兩倍。由此可見,納稅人納稅意識淡薄,加之征管制度不健全，導致偷稅、逃稅、漏稅現象嚴重, 從而破壞了稅收公平原則。

（二）稅率檔次設置不合理

在我國現行個人所得稅法中，對個人所得稅稅率采取兩種征收方式，一是累進稅率, 二是比例稅率。其中在累進稅率又設計了兩個不同的累進稅率表，個人工薪實行九級超額累進稅，個體工商戶的生產、經營所得和對企事業(yè)單位的承包、承營所得實行五級超額累進稅率(5%—35%)。個人工薪最高一級適應稅率為45%，而個體工商戶最高一級適應稅率僅為35 % ,兩者相差10%。就目前我國經濟發(fā)展的情況而言，這種稅率設計是不合理的。特別是針對高收入的群體而言，工薪是顯性的合法收入，高工薪尤其是年薪制的推行將極大地受到個人所得稅這一不合理設計的制約。

目前我國的個人所得稅稅率為5%—45%，而美國的為15%—39%，同時美國個人所得稅采用六級超額累進稅率結構，低稅率的級距較大，充分考慮了低收入人群的利益，同美國這一發(fā)達國家比較而言，我國個人所得稅稅率明顯偏高，特別是邊際稅率，這使得我國更容易出現收入大戶偷逃稅款，稅款嚴重流失等現象。而且邊際稅率過高容易削減人民的工作積極性，不利于調節(jié)社會公平、縮小貧富差距。

（三）征收難度大，征稅成本高

個人應稅所得額零星分散隱蔽,且直接涉及公民個人利益, 客觀上已給征收工作增加了難度。再加之相當部分納稅人不配合、不協(xié)作, 使征收工作變得難上加難。如某市某企業(yè)領導班子某年既獲得了政府獎, 又拿了內部承包獎, 收入額度遠遠超過納稅標準。從4月下旬的近4個月時間里, 稅務人員數十次向納稅人和有關經辦人宣傳政策。對方就是工之不理,始終不愿配合稅務機關的檢查。直至稅務部門向市委市政府反映, 該企業(yè)有關人員才接受了檢查, 申報繳納稅款20000元。其中最多的一人納稅90000元。類似這樣的納稅人, 在目前不是少數。可見，個人所得稅在我國是征收難度大的稅種。

由于個人所得稅征收難度大, 其征收成本也就特別高。例如剛剛建立的地方稅務機構, 有的地方連基本經費都沒有完全解決, 根本就沒有財力來保證個人所得稅的征收。還有在征收高收入的納稅人群中，納稅人的應納稅款往往較高。因此，就有部分的納稅人不配合稅務部門的征稅工作。但是稅務部門為嚴肅執(zhí)法, 層層請示至國家稅務總局。國家稅務總局答復稅收法律運用適當, 依法征稅是正確的。可是仍有納稅人不服, 又向法院提起訴訟。稅務部門逼迫應訴, 組織多人深入調查取證。納稅人在大的事實面前, 才決定撤訴。但是就是為此類的征稅工作，稅務部門付出了大量的資金和精力,造成了我國個人所得稅的征稅成本高。

（四）稅制模式不能充分貫徹原立法原則，法律體系不完善

現階段，發(fā)展市場經濟對個人所得稅提出的最迫切的要求是調節(jié)個人收入關系，保證個人收入分配的公平、公正，以實現市場經濟的公平與效率。而新的個人所得稅采用分類課征辦法，不能全面地衡量納稅人的真實納稅能力。一方面會造成所得來源多、綜合收入高的人不納稅或少交稅，如分類所得制采用單項扣除制，并且有些征稅項目按年、次征收，造成一些納稅人通過分解收入、劃分不同項目，變一次發(fā)放為多次發(fā)放，或通過改變發(fā)放時間，增加費用扣除額等手段，使單項收入低于起征點，從而達到少納稅或不納稅目的。而另一方面對那些所得來源少、收入相對集中的人卻存在多交稅的現象。

同時個人所得稅法律體系不完善，主要表現在稅收執(zhí)法時受地方政府機關影響，個人所得稅按月為計征不科學，稅前扣除標準扣除項目不公平等方面。在個人所得稅的征管中，有的應征的稅收不起來,只管住了工薪階層,使之成為個人所得稅納稅的主要群體；有的人收入具有季節(jié)性,如有的本月收入較多但下月可能失業(yè)沒有任何收入；有的上半年有收入但下半年收入少甚至沒有收入。這就是個人所得稅法的原則性、概括性過強,可操作性不足,給逃稅者可乘之機。

四、改善的策略

（一）提高公民的納稅意識

稅收滿足了國家行使權利和職能的需要，而國家權利和職能的行使，給納稅人提供了很多好處：如納稅人享受到了安全、穩(wěn)定的生存環(huán)境，便利的交通條件, 廉價的教育費用等等。但是，一直以來我國納稅人對納稅的理解是片面的。很大一部分人只注意到了納稅是自己的義務，而沒有關注到納稅行為給納稅人帶來的更多的是權利。因此, 在全社會范圍內，從小學開始，在學生中開設相關的課程、講座，從小培養(yǎng)公民納稅意識；在各學校、各居民社區(qū)開展各種形式的宣教活動；通過各種媒體、網絡擴大納稅宣傳，在社會中樹立起納稅典范，給予積極納稅的公民精神獎勵，充分調動公民自覺納稅的積極性，切實提高公民的納稅意識。

同時要擴大納稅人的知情權，增加政府財政預算、財政開支的透明度，使納稅人真實感受到是國家的主人。納稅人不僅征稅過程清，而且稅款流向也明白，使納稅人的納稅抵觸情緒消除。政府職能的正常運轉與納稅人的納稅行為密切相關，政府部門使用納稅人提供的資金，納稅人享有監(jiān)督政府部門工作和接受政府部門服務的權利，納稅人的監(jiān)督能有效防止諸多重復建設、浪費，也是遏制腐敗的一劑良方。

（二）制定合理的稅率檔次

目前我國個人所得稅的稅率結構有悖公平，容易使得納稅人產生偷逃稅款的動機，因此重新設計個人所得稅的稅率結構十分必要。根據我國目前經濟發(fā)展的具體情況，綜合考慮住房、醫(yī)療、保險等因素，設立相應的扣除項目。稅率的設計上適當降低個人所得稅邊際稅率，減少累進級次。現行稅率存在不公平問題，主要體現在工薪所得與勞務報酬所得負擔不公平，所以必須對現行個人所得稅稅率進行適當調整，在綜合征收的基礎上，適當降低最高邊際稅率。合理設計累進級次，更好地體現對高收入的調節(jié)導向。

盡管個人所得稅法經過了幾次修正，但是都沒有充分的考慮通貨膨脹、經濟水平發(fā)展和人們生活水平提高等因素,應當適當提高減除費用標準和增加扣除項目。可以允許各省、自治區(qū)、直轄市級政府根據本地區(qū)的具體情況，相應確定減除費用標準，并報財政部、國家稅務總局備案，這樣做既可以更好地符合實際狀況，也有利于調節(jié)個人收入水平。同時，要根據經濟發(fā)展的客觀需要，適當的增加一些扣除項目。

（三）建立健全個人所得稅稅收征管制度，完善相關的法律體系

搞好個人所得稅的征收管理，對偷漏稅行為查處、打擊得力是關鍵之一。要著力信息化，提高征管水平，建立具有開放性、監(jiān)控性、標準性、高效性的個人所得稅征收體系。運用高科技手段，對個人收入及納稅情況進行及時地跟蹤監(jiān)控。建立跨行業(yè)、跨地區(qū)的公民收入監(jiān)督信息共享體系, 有效地對公民收入所得進行監(jiān)督，使納稅公民據實申報，打擊偷逃稅行為。另外，也可仿效發(fā)達國家建立個人稅務號碼，加強銀行功能，減少經濟生活中的現金流轉。還可建立個人收入申報檔案，代扣代繳明細賬制度納稅人與扣繳義務人向稅務機關雙向申報制度，強化對個人收入的全員全額管理、對高收入者的重點管理、對稅源的源泉管理，加快個人所得稅信息化建設，提高稅收監(jiān)管效率。

同時,針對當前征收個人所得稅的一些漏洞,立法部門應完善相關的法律體系。例如有些地區(qū)的個人所得稅按月為計征不科學，稅前扣除標準扣除項目不公平。因此就需要在相應的征收法律體系中針對這一現狀做出相應的調整。還應針對不同納稅人群體的具體收入情況，把稅收征管的法律體系的內容細化，針對不同的情況設立不同的稅率標準等等。

五、結束語

雖然個人所得稅在我國的經濟發(fā)展中發(fā)揮了重要作用，但是我們也應看到它所存在的問題，并及時的采取相應的改善策略。不斷的完善個人所得稅的法律體系，建立健全稅收征管制度，加大稅收宣傳力度，切實提高廣大公民的自覺納稅意識。從而從根本上推動個人所得稅的發(fā)展，使其在社會主義市場經濟中發(fā)揮更大的作用。

參考文獻：王立軍：《對個人所得稅稅制改革的幾點建議》，《現代農業(yè)》2010年第7期

和志剛：《淺談我國個人所得稅的調整與優(yōu)化》，《經濟師》2010年第7期 聶海斌：《關于完善個人所得稅制度的探析》，《經濟師》2009年第8期 郭再高，邵純：《對完善現行個人所得稅稅制的思考》【J】

湖南人文科技學院學報，2005，3 劉志英：《關于個人所得稅制的思考》 《稅務與經濟》2003年第4期 夏秋：《完善個人所得稅的幾點設想》 《上海財稅》2003年第5期

谷莉：《思考我國個人所得稅現狀分析及改進》 《福建稅務》2001年第3期

第二篇：我國個人所得稅存在的問題及對策

我國個人所得稅存在的問題及完善對策

一、提出問題

個人所得稅1799年首創(chuàng)于英國，是指對個人所得額征收的一種稅。隨著經濟的發(fā)展，該稅種所占地位越來越顯著。隨著我國社會主義市場經濟體制的逐步建立，改革開放的進一步深化，個人所得稅的稅收收入亦隨著我國經濟發(fā)展、人民收入水平的提高而有較大幅度的增長，在全國相當多的省、市，個人所得稅已成為地方財政一項重要的支柱。但仍然有不夠完善的地方，個人所得稅的偷漏現象相當普遍、嚴重，個人所得稅占稅收總額比重過低，個人所得稅征管制度不健全，稅收調節(jié)貧富差距的作用在縮小等弊端客觀存在。若此問題得不到很好的解決，勢必會在一定程度上造成減少財稅收入，擴大貧富差距，影響社會安定，阻礙經濟發(fā)展等不良現象的發(fā)生。

二、分析問題

1、我國現行個人所得稅存在公平缺失問題

第一，有多個收入來源和收入來源較單一的兩個納稅人，收入相同繳納不同的稅收。舉個例子，甲每月工資薪金所得為4000元，乙每月薪金所得3500元，同時取得勞務報酬500元。則前者需要納稅，而后者則無需納稅。這迫使納稅人要通過把部分工資薪金轉化為補貼的形式來避免交稅減輕負擔，尋求公平。第二，當前的個人所得稅計征模式實際上并沒有考慮家庭生活成本且沒有真正體現出量能納稅原則。以兩個同樣的三口之家為例，第一家夫妻雙方月各收入2000元錢，總收入為4000，可是他們都不需要交稅：另一家一對夫婦，妻子失業(yè)，丈夫月收入4000元，則丈夫每月還需要繳納15元稅。如果不同家庭所贍養(yǎng)老人和其他生活成本的高低不等也會導致各自家庭的生活成本不一樣。

2、個稅免征額的地區(qū)無差異帶來的問題

對于《個人所得稅法》的修改，一直有兩種觀點，一種觀點是應該規(guī)定一個浮動的比例，這個浮動的目的就是考慮到地區(qū)的差異問題，考慮到地區(qū)發(fā)展的不 1

平衡問題。例如：一個人月收入4000，在對于北京,上海等大城市，甭說購房、供房，即使要維持個人的正常生活都不容易，而在x地，相對而言就可能是高收入了。如此大的地區(qū)差異沒有在個稅起點上得到表現，而是采取“一刀切”的懶漢式思維，其不公平性是顯而易見的。另一種觀點，我國區(qū)域經濟發(fā)展水平不平衡，各地居民收入、生活水平存在一定差距，全國統(tǒng)一個稅起征點，有利于促進地區(qū)間的公平。如果對高收入地區(qū)實行高起征點，低收入地區(qū)實行低起征點，反而將加劇地區(qū)間的不平衡，這將與個稅本來的調節(jié)意義背道而馳。統(tǒng)一起征點的好處是簡潔、明了、征收方便。因此，這之間就難免存在一些不可調和的矛盾。

3、稅收調節(jié)貧富差距的作用在縮小

按理說，掌握社會較多財富的人，應為個人所得稅的主力納稅人。據某網站公布的數據：在我國處于中間的、收入來源主要依靠工資薪金的階層繳納的個人所得稅占全部個人所得稅收入的46.4%；應作為個人所得稅繳納主要群體的上層階層（包括民營老板、歌星、影星、球星及建筑承包商等名副其實的富人群體），繳納的個人所得稅只占個人所得稅收入總額的5%左右。高收入人們的主要收入來源并非工資，而是其他所得，雖然有累進制所得稅，但是對真正高收入的人，征稅征不到他們。

4、公民納稅意識淡薄逃稅，偷稅現象比較嚴重

個人所得稅可以說在我國是征收管理難度最大、偷逃稅面最寬的稅種。人們的收入水平逐漸提高，這在一定程度上就造成了個人收入的多元化、隱蔽化，稅務機關難以監(jiān)控。公民法制觀念不強是納稅意識薄弱的重要原因。現實社會中權利義務不對等?履行納稅義務與否?并不影響對公共產品和公共服務的享有。既然能享受權利又不履行納稅義務?必然使“納稅光榮”只剩下空洞的口號?喪失了法律公平、正義之本。在稅法宣傳上更多的是宣揚納稅人的義務而淡漠納稅人的權利?弱化了納稅意識。對于年薪12萬以上的納稅人，在納稅人不主動申報的情況下，稅務部門根本無法統(tǒng)計匯總，讓其納稅，在征管手段比較落后的地區(qū)甚至出現了失控的狀態(tài)。

三、對策

1、選擇合理的稅制模式

首先，根據我國的實際情況，考慮適應國際經濟發(fā)展的趨勢，我們應摒棄單純的分類征收模式，確立以綜合征收為主，適當分類征收的稅制模式。因為，現在世界上幾乎沒有國家采用單純的分項稅制模式征收個人所得稅，我們作為世界上最大的發(fā)展中國家，必須要融入到世界經濟發(fā)展的大潮中來，必須要努力適應國際經濟發(fā)展的趨勢，仍然采用單純的分類稅制模式已經行不通了，必須要通過改革首先向混合制過渡，然后再向綜合制發(fā)展。其次，分項稅制模式，不能適應社會主義市場經濟的發(fā)展，缺乏公平，征管效率低下，不利于個人所得稅的職能作用的發(fā)展。而以綜合所得課稅為主、分類所得課稅為輔的混合制真正立足于我國的國情有利于體現量能納稅的原則，真正實現個人所得稅調節(jié)個人收入、防止兩極分化的目標。

2、提高征收管理手段，減少稅源流失

用現代化手段加強稅源控制。采用一些發(fā)達國家的做法，為每個有正常收入的公民設立專用的稅務號碼，建立收入納稅檔案，使個人的一切收入支出都在稅務專號下進行。與此相聯系，針對長期以來儲蓄存款的非實名制使公民個人的收入不公開、不透明，以致嚴重妨礙稅務機關對個人所得稅稅源控制的現狀，改個人儲蓄存款的非實名制為稅務、銀行聯合且微機聯網前提下的實名制，增加個人收入的透明度，使公民的每項收入都處于稅務機關的有效監(jiān)控之下，使每個公民的收入納稅情況都一目了然，進而可堵塞稅收漏洞，防止稅款流失。其次，充分發(fā)揮代扣代繳義務人的作用。對個人所得稅實行源泉控制，由支付單位作為代扣代繳義務人扣繳稅款，這是我國現行稅法的要求。這種做法既符合國際慣例，也適合我國現階段稅收征管手段落后，專業(yè)化征管力量不強、急需形成社會征收網絡的實際情況。為此，針對前些年代扣代繳義務人的扣繳稅款作用未能很好發(fā)揮的現實，建立扣繳義務人檔案，規(guī)范代扣代繳義務人扣繳稅款和申報的程序，督導納稅人正確使用扣稅憑證，加強對扣繳義務人的宣傳明白其不履行稅法規(guī)定的扣繳稅款的義務，要承擔相應的法律責任，使代扣代繳稅款工作進一步完善和規(guī)范化。

3、加強個人所得稅的征收管理

為了保證新稅制的順利實施，我國個人所得稅的征管必須做相應改革，爭取

盡快建立一套科學、嚴密、有效的征管新體系。①控制稅源，掌握主動。②強化個人申報制度，提高公民納稅意識。③健全掌握納稅人收入情況的輔助制度。④稅務部門要配備足夠數量的征管力量，建立一支具有權威性、擁有相應技術手段的監(jiān)察隊伍。

4、增強全民納稅意識

長期以來，國民在納稅方面都處于被動狀況，這與我國的國情、國民素質、歷史原因、稅收管理等都有直接影響。雖然依法納稅是每一個公民應盡的義務，但能主動納稅、依法納稅的公民目前也是很有限的。以往相當部分納稅人過分依賴稅務機關，平時對于自己要納什么稅，交多少稅，很少關心，很少自己去看有關稅收法規(guī)，至于一般普通百姓更生疏，直到稅務人員找上門才知道自己要納稅的。可見，提高公民納稅意識，關鍵的環(huán)節(jié)是提高公民法律意識，這樣才能讓公民意識到納稅不僅僅是一種守法行為，更是愛國的表現。提高新時期公民納稅意識，不是一蹴而就的事情。既要從宏觀的理論深入地分析，又要從微觀的實踐中總結經驗；既要根據我國的國情，又要參考發(fā)達國家的經驗。這樣，才能提高新時期公民的納稅意識，使稅收真正起到調控、促進經濟健康運行和發(fā)展的作用。所以提高公民的納稅意識，才是政府應思考的重中之重。

5、加大對逃稅、偷漏個人所得稅行為的查處、打擊力度

搞好個人所得稅的征收管理，對偷漏稅行為查處、打擊得力是關鍵之一。針對現階段我國對個人所得偷漏稅行為查處打擊不力的現狀，筆者建議，全國應進行每年多次的個人所得稅的專項檢查，加強稅務部門與有關部門的密切配合；通過立法，賦予稅務機關一些特殊的權力，增強執(zhí)法的力度；對查處的偷漏稅行為，加大對納稅人罰款的數額，并將其偷稅行為公之于眾，以做到“罰一儆百”，促使其他納稅人依法納稅。同時，對一些偷漏稅構成犯罪的納稅人，必須依法追究其刑事責任，以維護法律的嚴肅性。

第三篇：我國個人所得稅存在的問題及對策研究

引 言

隨著我國改革的不斷深入，社會主義市場經濟的不斷發(fā)展，國民經濟持續(xù)快速增長，居民收入迅速增加，人民生活水平明顯的改善和提高，市場將在資源配置中起著越來越重要的作用，市場經濟可以有效的提高效率，卻無法兼顧公平。因此，政府應當恰當地運用經濟杠桿和必要的行政手段，通過再分配過程加以調節(jié)。個人所得稅作為具有調節(jié)功能的財政工具，理應擔此重任。

個人所得稅是對個人（自然人）取得的各項應稅所得征收的一種稅，是國家運用稅收這一經濟杠桿調節(jié)收入分配的有力工具。個人所得稅自1799年由英國首創(chuàng),歷經兩個世紀的發(fā)展和完善,已成為現代政府公平社會財富分配、組織財政收入、調節(jié)經濟運行的重要手段,并成為大多數發(fā)達國家的主體稅種。我國個人所得稅開征較晚，自1980年以來,國家先后頒布了《中華人民共和國個人所得稅法》、《個人收入調節(jié)稅暫行條例》和《城市工商戶所得稅暫行條例》，開始征收個人所得稅。隨著我國經濟的快速發(fā)展和居民個人收入水平的連年提高，我國的個人所得稅得到了迅速發(fā)展,稅收收入基本上呈幾何級數增長：1985年突破了1億元，1993年達到46.82億元，1994年稅制改革中將以上三稅合并,實施新的《個人所得稅法》,稅制改革后，1995年即達到了145.91億元，至2003年已達到1417.18億元。從1999年10月1日起對居民儲蓄利息開征利息所得稅，至此，個人所得稅已進入中國的千家萬戶,與每個公民的利益直接相關,引起理論界和大多數百姓的普遍關注。

90年代以來，我國的個人所得稅的稅收收入亦隨我國經濟發(fā)展,人民收入水平的提高而有較大幅度的增長，在稅收總量中所占的比重逐年快速提高。個人所得稅在地方稅收收入中的比重也逐步增長。在全國相當多的省、市，個人所得稅已經成為僅次于營業(yè)稅的第二大地方稅種，成為地方財政的重要支柱之一。例如，在北京市，個人所得稅就已經成為地方工商稅收中僅次于營業(yè)稅的第二大稅種。據統(tǒng)計，北京市個人所得稅收入上升很快，個人所得稅近5年來平均每年遞增49%，占地稅的20%左右。從個人所得稅在整個稅收收入中的變化情況看，個人所得稅已成為近年來各稅種中稅收收入增長幅度最快的一個稅種，1993年以來年平均增幅達40%，1998年我國個人所得稅收入為1993年的7倍。1994年全國征收個人所得稅72.67億元，比上年增長55.28%，占各項稅收收入比重為1.41%。1995年全國征收131.39億元，比上年增長80.8%，占各項稅收收入比重為2.2%；1996年全國征收193.06億元，比上年增長46.95%，占各項稅收收入比重為2.8%；1997年全國征收259.55億元，比上年增長34.44%，占各項稅收收入比重為3.2%；1998年全國征收338.58億元，比上年增長30.45%，占各項稅收收入比重為3.7%；1999年全國征收414.3億元，占各項稅收收入比重為3.9%；2000年全國征收約660億元，占各項稅收收入比重為5.21%，其中銀行存款利息個人所得稅為149億。個人所得稅已成為我國稅收體系中最具活力、最具增收潛力的稅種。隨著社會經濟的發(fā)展，個人收入水平的普遍提高，個人所得稅將保持其持續(xù)快速增長的勢頭，成為財政收入的重要稅源。同時，我們也不得不看到飛速發(fā)展背后的問題。

二、我國個人所得稅存在的問題分析

我國目前的個人所得稅政策存在不少的問題，比如，縮小收入差距的作用比較小；存在橫向不公平現象；以及在稅收征管等方面的問題。

1、我國個人所得稅縮小收入差距的作用較小

陳衛(wèi)東在其《從國際比較看中國個人所得稅發(fā)揮再分配功能的改革思路》一文中，通過我國與英美兩國個人所得稅的比較發(fā)現并指出，所得稅的累進性使它在縮小收入差距中發(fā)揮著重要作用，然而我國個稅在設計上存在累進度發(fā)揮作用不夠，并且分類所得稅有利于高收入者合法避稅。究其原因，主要有以下兩方面：

首先，中國個人所得稅在稅制累進度設計上存在的缺陷。稅收累進度是個人所得稅縮小收入差距的基礎，只有真正做到不同收入級距能按不同邊際稅率納稅，才能現實達到稅收的累進征收效果。可惜的是，我國的個人所得稅設計雖然在稅率形式上是累進的，但與中國收入分布的現實不太適應，所以其高邊際稅率被真正執(zhí)行的不多，從而失去了個人所得稅在調節(jié)收入差距上的累進性。此外，扣除也偏大。在與美國以及與世界發(fā)展報告中人均GNI（國民收入）與中國近似國家的個人所得稅稅率表進行比較，我們不難發(fā)現我國的個人所得稅工資薪金所得扣除額相對于人均GNI而言過高。也就是說，在相同稅率之下，累進性越強，處于收入分配相對位置排序的個人所獲的應稅收入面臨較高稅率。而我國由于制度上的缺陷，使得稅率累進性不強，從而降低了調節(jié)收入差距的作用。

其次，所得稅規(guī)模偏小，也起不到應有的縮小收入差距作用。在設計1 9 9 4年的稅制時，主要想解決的問題是促進經濟發(fā)展，所以當時強調稅收中性，本著促進經濟效率優(yōu)先的原則。在當時宏觀經濟的背景下，個人所得稅在縮小收入差距作用不可能得到強調，而且在保證財政收入的前提下，也不可能以個人所得稅為收入主體，使得個人所得稅整體規(guī)模很小，即使在個人所得稅規(guī)模最大的2 0 0 2年，所有稅收收入中個人所得稅僅占6.9%，只有整個GDP的1.16%。這對于調節(jié)收入差距的作用當然是杯水車薪。若沒有重大的稅制結構改革與調整，中國個人所得稅在調節(jié)收入差距中的作用很難得到較大幅度提高。

2、我國個人所得稅橫向公平的缺陷分析

首先，中國目前實行的是分類制的個人所得稅，己經失去了應有的效力。我國個人所得稅法從立法實施到現在己經有十多年了，其間經濟環(huán)境變化很大，雖然稅法本身己經做出了一些調整，如對利息所得的征稅，但基本上是迫于形勢壓力而非主動改進。分類所得稅在設計時是合理的，因為當時個人信息體系極不完善，獲取個人收入整體情況不容易(即使要得到也要付出相當大的管理成本)。隨著時間的推移，分類所得稅對不同收入來源適用不同稅率和扣除的弊端也就顯示出來了。從決定累進程度的因素來看，如果有兩個納稅人有相同收入，但其中一人只有一個收入來源，而另一人卻有多個來源時，稅收公平原則將受到嚴重損害。因為不同收入來源都分別有寬免和與所得相關的扣除對應于應稅所得的減少，而單一來源收入者卻只有惟一的寬免和與所得相關的扣除。由于在收入來源確定上的相對模糊性，高收入者通常可以充分利用多個寬免及扣除減少納稅。舉例來說吧，一人工資1300元每月，另一人則每月有8 0 0元工資再加800勞務報酬，前者需要納稅，而后者則無需納稅，稅收公平性受到了嚴重損害。另外，當前所得分類過多過細且有歧視傾向，最為典型的表現就是工薪所得適用九級超額累進稅率，而個體工商戶的生產經營所得適用五級超額累進稅率，如果換算為比較，個體工商戶年應稅所得邊際稅率為3 0%時，工資薪金所得邊際稅率才為1 5%，這顯然不能滿足橫向公平的要求。

其次，扣除額未充分考慮納稅人享受相同數量所得的能力差別。即使個人的偏好相同，取得相同數量的所得，由于其性別、健康狀況、職業(yè)、年齡、所承擔的社會責任不同，也會導致對同類商品的消費能力不同。如贍養(yǎng)人日多少、殘疾人與正常人、老人與青壯年、腦力勞動者與體力勞動者、身體患有重大疾病的人與健康人在消費能力上有很大差別。現行扣除額并未考慮這一點，無論何種人，就同一類所得而言，一律一個標準，并沒有考慮特殊的扣減。這一點美國的個人所得稅法規(guī)定的就比較詳細，更加人性化。但是其前提是必須有詳細準確的個人收入情況、信用情況的記錄，而我國這方面比較落后。

再次，扣除額未考慮所得之外的附加福利和取得不同所得的成木差別。從所得之外的附加福利來看，扣除額并未將附加福利加以考慮。現在各類企業(yè)以附加福利形式增進個

人消費能力是一個非常普遍的現象。附加福利一般是以實物形式體現的，一些行業(yè)由于其豐厚的財務實力會為員工提供很多便利的條件，存在很多有助于生活水平提高和增進文明、身心健康的福利措施。取得相同數量不同性質的所得，其付出的成木不一樣，同質同量的所得對不同的納稅人而言，其付出的成木也不一樣，不同的人由于處于不同的社會環(huán)境，所付的成木中不只是包含勞動體能的付出，還包含著決策、管理、風機遇、榮譽和精神等很多無形的付出。隨著經濟發(fā)展和社會的進步，成木的外延和內含也發(fā)生了很大變化，用原始、傳統(tǒng)的扣除辦法已經不能滿足橫向公平的要求了。

3.個人所得稅征管上存在的問題

我國個人所得稅于1980年9月開征，1994年進行了初步修改，開始實施新稅制。各級稅務機關不斷改進和加強個人所得稅的征收管理，從而推動了個人所得稅收入的連年高速增長。然而，我們也應清醒地看到，當前的個人所得稅征管仍然存在許多問題。

首先，對個人收入不能實施充分有效的監(jiān)控，對高收入個人的稅收調節(jié)力度不強，個人所得稅流失較為嚴重。據統(tǒng)計，2001年中國7萬億的存款總量中，占全國人口不到20%的富人們占有80%的存款比例，其所交的個人所得稅卻不及個人所得稅總量的10%，全國個人所得稅的納稅主體仍然是工薪階層。在收入監(jiān)控上，缺乏必要的部門配合和監(jiān)控手段。我國現行的法律制度未規(guī)定各級稅務機關有權對納稅人的資產進行評估及相應的法律配套措施。

其次，個人所得稅征管存在許多不足。①征管手段落后。我國目前實行代扣代繳和自行申報兩種征收方法，申報、審核、扣繳制度都不健全，征管手段落后，難以實現預期效果，還沒有形成綜合信息網絡系統(tǒng)。②征管人員數量不足，素質不高。目前，我國有近百萬稅務人員，但真正致力于個人所得稅征管的不多。大約有一半以上的稅務人員學歷低，并且有一部分原先學的并非稅收專業(yè)，其專業(yè)知識和業(yè)務技術不能適應稅收實際工作的需要。我國正處于經濟高速發(fā)展的新時期，新事物的不斷出現，使得個人所得稅征收與監(jiān)管還存在不少的問題。但同時我們也應該看到，國家在積極地探討進一步完善個人所得稅體制的方式方法。隨著我們對于問題本質的逐步認識，個人所得稅現在所存在的問題會得到解決。

三、我國個人所得稅改革的幾點建議

1、從分類制所得稅向綜合制所得稅轉變。通過以上的分析我們不難看出，綜合所得稅較之分類所得稅在縮小收入差距上起的作用更大。出于穩(wěn)定的目的，當前不可能一步到位，改革方案應當采取漸進而非激進方式。所以在政策調整上，首先應當是考慮實際，對分類所得稅進行一些適當改進，然后在條件合適的時候再向綜合所得稅的轉化。當前個人所得稅改進的重點是使其累進性真正體現出來，從上面比較可知，稅法在稅率設計上不合理，高稅率形同虛設。為此，需要對個人薪金所得適用稅率及納稅級距進行調整。在條件適宜時可以由當前的分類所得稅向綜合所得稅進行轉化。我們認為這些適宜的條件有：人均GNI達到中等收入國家的水平；社會上交易的實現大多使用轉賬支付；銀行、稅務、海關等之間實現計算機聯網，能夠實現對納稅人的信息共享；納稅人的法律意識有極大程度的提高;對違反稅法的處罰相當嚴厲且行之有效。這是進行個人所得稅改革的長期目標，其需要很長的時逐步進行。

2、完善個人所得稅的“扣除額”制度。借鑒世界各國的通行做法，結合中國實際情況

應將扣除額系統(tǒng)化、規(guī)范化、層次化、彈性化。在具體操作時，既要考慮到扣除額自身的科學性要求，又要考慮到扣除額應彌補所得確認環(huán)節(jié)的局限，以及在所得確認環(huán)節(jié)不能實現的特殊因素。根據不同年齡，扣除額應有所區(qū)別，按年齡大小采用累進扣除，以充分考慮實際的消費能力;扣除額可以按家庭人日多少，按人均規(guī)定扣除額數量；應建立費用扣除的通貨膨脹彈性，對扣除額實行“指數化調整”；根據物價指數調整費用扣除，以消除通貨膨脹導致的稅基的增加，使對名義稅基課稅轉變?yōu)閷嶋H稅基課稅。

3、建立誠信納稅檔案和激勵機制。例如，稅法宣傳和增強納稅意識工作，充分利用當今電子信息技術，建立誠信納稅檔案數據庫，同時也能為稅收監(jiān)控提供數據信息，為逐步建立和完善社會信用體系提供依據。要樹立納稅光榮，偷稅可恥的社會風氣。現階段代扣代繳的征稅方式，不僅未向納稅人提供完稅憑證，甚至納稅人連自己繳了多少稅都說不清楚，應該為納稅人出具完稅憑證，這樣既可方便納稅人保管和使用，同時也是一種精神激勵。

我國的個人所得稅從體制上到實際征收過程中存在著許多的問題，僅僅靠以上幾點建議是遠遠不夠的。我們需要有更多的學者、政策制定者、以及納稅人進行相互的交流，循序漸進的對我國的個人所得稅進行改革，只有調動各方面的積極性，聽取各方意見，采納各方智慧才能最終解決存在于我國個人所得稅征收監(jiān)管中的各方面問題。

文獻：中國財經報

陳衛(wèi)東.《從國際比較看中國個人所得稅發(fā)揮再分配功能的改革思路》

陳鍔 論個人所得稅的公平原則.經濟師2009.1；4

孟超。我國個人所得稅流失及其治理對策--------管理視野

靳東升.個人所得稅的改革與完善要實現稅收公平.載于《稅務與研究》，2005;6

2007年財政收入增長結構分析.載于國家財政部2008政策解讀

馬國強.中國稅收.東北財經大學出版社，2007

第四篇：淺談我國個人所得稅存在的問題及對策

08級會計三班李丹妮 學號：14083801561

淺談我國個人所得稅存在的問題及對策

摘要：近年來，個人所得稅已成為我國社會關注程度最高、改革力度最大的一個稅種，也是最具活力和潛力的一個稅種。但由于我國的個人所得稅起步晚，發(fā)展尚不成熟，個人所得稅在職能定位、稅制設計和稅收征管方面都存在一些弊端，面臨著全面深入的改革。本文就搜集掌握的相關資料，緊密結合當前國內個人所得稅實際，借鑒國際經驗，從理論與實證的結合上，就個人所得稅的現狀與發(fā)展趨勢進行較為深入系統(tǒng)地分析，并就今后如何在改革中進一步完善個人所得稅提出一些對策與建議。

關鍵詞：個人所得稅，稅制，改革，建議

前言：個人所得稅是對個人（自然人）取得的各項應稅所得征收的一種稅。個人所得稅最早于1799年在英國開征，經過200多年的發(fā)展，已成為世界各國的一個重要稅種。目前世界上已有140多個國家開征了這一稅種。在發(fā)達國家，個人所得稅占總稅收比重平均為30%左右。我國2007征收個人所得稅3186億元，占稅收收入的7%，比重在逐年增加。但是，隨著經濟的發(fā)展和個人收入水平的提高，人們取得收入的渠道和方式日益多樣化，使得個人所得稅征管日趨復雜和困難，其對收入的調節(jié)分配作用受到質疑，稅制的公平和效率問題廣泛爭論，改革和完善的要求日益迫切。

一、個人所得稅的功能

稅收職能由稅收的本質所決定，是稅收作為一個經濟范疇所具有的內在功能，具體表現在稅收的作用。稅收的功能具有內在性、客觀性和穩(wěn)定性特征。稅收的基本功能具體為組織財政收入功能、收入分配功能、資源配置與宏觀調控功能。個人所得稅作為一個重要的稅收范疇，其基本功能同樣為組織財政收入功能、收入分配功能、經濟調節(jié)功能（或資源配置與宏觀調控功能）

（1）個人所得稅的組織財政收入功能。個人所得稅以個人所獲取的各項所得為課稅對象，只要有所得就可以課稅，稅基廣闊，因此個人所得稅便成為政府稅收收入的重要組成部分，是財政收入的主要來源。

（2）個人所得稅的收入分配功能。市場經濟是有效的資源配置方式，但由于在分配上是按照要素的質量和多少進行分配，往往會造成收入分配的巨大差距，從而影響社會協(xié)調和穩(wěn)定，進而損害效率。個人所得稅是調節(jié)收入分配，促進公平的重要工具。個人所得稅調節(jié)收入分配主要是通過累進稅率進行的，在累進稅率下隨著個人收入的增加，個人所得稅適用的邊際稅率不斷提高，從而低收入者適用較低的稅率征稅，而對高收入者則按較高的稅率征稅。這有利于改變個人收入分配結構，縮小高收入者和低收入者之間的收入差距。

（3）個人所得稅的經濟調節(jié)功能。微觀上，個人所得稅對個人的勞動與閑暇、儲蓄與投資、消費等的選擇都會產生影響。宏觀上，個人所得稅具有穩(wěn)定經濟的作用：其一，自動穩(wěn)定功能或“內在穩(wěn)定器”功能，指個人所得稅可以不經過稅率的調整，即可與經濟運行自行配合，并借這種作用對經濟發(fā)生調節(jié)作用；其二，相機選擇調節(jié)，在經濟蕭條或高漲時，采取與經濟風向相逆的稅收政策，對個人所得稅的稅率、扣除、優(yōu)惠等進行調整，實行減稅或增稅的政策，從而使經濟走出蕭條或平抑經濟的過度繁榮，保持經濟的穩(wěn)定

二、我國個人所得稅存在的問題分析

（1）分類稅制造成稅負的不公平

當前世界各國對稅制模式的選擇不外乎三種:分類制、綜合制及混合制。我國采用的分類制有違稅收公平的原則，隨著我國經濟的發(fā)展，這種模式的弊端也隨之顯露出來。我國現行的分類制把征稅對象分為11類，并對不同的所得采取不同的稅率征收，采取分類定率，分項扣除，分項征收的模式，雖具有不同性質的所得實行差別待遇的優(yōu)點，但更容易造成對稅收負擔公平原則的扭曲，難以體現“多得多征，公平稅負”的原則。它會使在同等收入水平下，所得來源多的綜合收入由于扣除項目多而繳較少的稅收，而所得來源單一，由于扣除項目少，而繳相對多的稅收；收入來源豐富但不在法定范圍內而綜合收入高的富人群體可以繳納較少的稅甚至可以不繳稅，而綜合收入較少、來源比較常規(guī)和單一的工薪階

層反而要繳納更多的稅款。例如在現行的個人所得稅制度下，兩個人的年薪同樣為24000元，如果其中一人是每月取得2000元的收入，則這些收入無需納稅；如果另外一人一個月就得到24000元的收入，其余11個月均沒有收入，則按照全月應納稅額=全月應納稅所得額X適用稅率-速算扣除數，這個人需要納稅4125元。在一年里，同樣是平均每月2000元的收入，但納稅卻是不等的。

（2）稅基狹窄、過多的減免稅等致使征管范圍模糊、狹小

我國個人所得稅采用的是正列舉方式加概括法，列舉法規(guī)定了10個應稅項目，概括法規(guī)定了“國務院財政部門確定征收的其他所得”，列舉法主要采用正列舉方式，在確定稅基范圍上限制了征稅范圍的擴大，雖然用概括法規(guī)定了其他認定的應稅項目，避免了稅基流失，但是因其規(guī)定的模糊性，易在征收過程中引起征納雙方的糾紛和納稅人逃、避稅行為的發(fā)生。隨著我國經濟的發(fā)展，在現行的再分配制度下，我國居民的收入呈現多元化的趨勢，包括工薪、勞務報酬所得等勞務性收入，利息、股息和紅利等資本性收入，還有勞保福利收入、職務補助、免費午餐及其他實物補助形式的收入。在這些收入的新變化下，在現行個人所得稅制下都無法自動的成為個人所得稅的應稅項目，使得所得稅的稅基過于狹窄。

（3）稅率設計不合理

近年來世界不少國家下調個人所得稅累進級數及邊際稅率，可以說減少級距及邊際稅率已成為世界稅率改革的趨勢，而我國最高邊際稅率為45%，累進級數最多為9級，不符合世界稅改趨勢。我國目前的這種稅率結構容易引起以下問題：對同屬勞動所得的工資、薪金所得采用九級超額累進稅率，最高邊際稅率為45%，而對個體工商戶和承包經營所得則采取5%-35%的五級超額累進稅率，最高邊際稅率為35%。同是勞動所得，稅負不一樣容易造成稅收歧視，進而產生稅收漏洞，難以體現公平稅負原則；工薪所得的九級超額累進稅率，級距過多并且差額小，使得稅額計算繁瑣，工作效率低，不符合世界范圍“簡稅制”的發(fā)展趨勢；各類所得邊際稅率過大，不利于社會經濟發(fā)展及國際競爭。

（4）征管水平低、手段落后，使征管效率難以提高。

稅務征管人員的業(yè)務素質和職業(yè)道德修養(yǎng)已不能適應市場經濟條件下稅務工作的要求，是削弱征管力量，影響征管效率的重要因素；以人工為主的落后征管手段，不能使稅務部門及時取得納稅人的收入資料，并對其納稅資料進行處理與稽核；稅務代理制度還不完善，不能很好發(fā)揮其中介組織的作用；加之與個人所得稅征收相聯系的諸如財產申報制度、個人信用管理制度沒有建立，使得征管效率和監(jiān)督作用很難提高。

（5）全社會依法納稅的意識淡薄

相當多的人，當自己的勞動所得在免稅范圍內時高唱“納稅光榮”，一旦應繳納稅款時，心里總不高興，于是就使出渾身解數進行逃稅。越是高收入者逃稅的越多，他們或利用權力自定納稅標準，或化整為零，以實物、債權、股權分配等方式逃稅，或拉攏稅務官員以吃小虧占大便宜等手段逃稅。透過這些現象我們分析后發(fā)現，公民法制觀念不強是納稅意識薄弱的重要原因。

三．我國個人所得稅制的改革思路及政策建議

（1）建立合理的稅率結構

我國實行的累進稅率是九級超額累進，最高稅率是45%，名義稅率是比較高的，但是能達到最高稅率的納稅人很少，造成名義稅率與實際稅率嚴重不符。由此，借鑒美國累進稅率的設計，我國超額累進稅率優(yōu)化設計重點在于要設計好累進級數、級距和邊際稅率。就累進級數來說，累進級數越少則征管越簡便，但有損稅收公平；反過來，累進級數越多，征管越復雜，但稅收比較公平，所以我國個人所得稅累進級數應當適中。在確定累進級距時，一方面要符合所得分布的實際情況，另一方面要符合公平負擔的要求。一般來說，在所得額小時，級距的分布相應小些；所得額大時，級距的分布則相應大些。對于邊際稅率的設計，理論分析的結果是最優(yōu)邊際稅率結構應呈倒U型結構，即低收入段的邊際稅率由零開始漸趨爬升，到中收入段時達到最高并趨于穩(wěn)定，收入在爬升到一定高度時，邊際稅率則漸趨下降，接近于零。雖然該理論是在完全競爭的假定條件下做出的分析，但在不完全競爭經濟條件下仍具有意義，而且從世界各國近20年來的稅制改革中也可以看出這種理論的適用性。因此，我國的個人所得稅的超額累進稅率設計也應與該規(guī)律相符。適當降低邊際稅率，可以使我國作為一個發(fā)展中國家更好地吸引國際資金和人才，以及提高納稅家庭工作、投資和納稅的積極性。

（2）.擴大征收范圍。

目前個人所得稅法規(guī)定的11個應稅項目沒有涵蓋個人所得的全部內容。隨著經濟的不斷發(fā)展，會出現越來越多的應稅項目。一些不斷出現的應當征收個人所得稅的項目應該列入應稅項目。因此，我國應當改變目前采取的正列舉法，采取概括性更強的反列舉法。凡是能夠增加納稅人稅收負擔能力的所得都在個人所得稅征收范圍之內，對某些特殊的個人所得可以采取列舉法予以減免稅收，以體現稅收上給予的優(yōu)惠政策。

（3）提高起征點，規(guī)范稅前費用扣除制度，建立一個全面細致的費用扣除制度

目前我國個人所得稅的費用扣除實行的是定率扣除與定額扣除相結合的綜合扣除方法，2006年1月1日，個人所得稅工薪費用減除標準從執(zhí)行了25年的800元調整為1600元。2007年12月29日，十屆全國人大常委會第三十一次會議決定，個人所得稅起征點白2008年3月1日起由1600元提高2000元。但是由于兩次改革只是“微調”，且沒有對稅制模式、稅制設計、稅收征管、稅收征收環(huán)境等方面進行全方位的改革，使得現行的個人所得稅依然存在公平缺失問題。

（4）加強稅收征管。

首先，努力改進稅收征管手段，積極推進稅務部門對個人各項所得信息收集系統(tǒng)以及銀行對個人收支結算系統(tǒng)建設，實現收入監(jiān)控和數據處理的完全電子化，進一步提高對收入的監(jiān)控能力和征管水平。通過銀行和稅務機關聯網工程的建立，逐步縮小現金交易的范圍，使所有的收支狀況盡可能地置于稅銀聯網的監(jiān)控下，現金交易減少了，政府便可以通過賬戶對納稅人的稅源實行有效控制；其次，采用源泉扣繳和納稅人自行申報相結合的征管方式，代扣代繳義務人向個人

支付所得時必須同時向稅務機關申報，對扣繳義務人不按規(guī)定扣繳和申報繳納稅款以及不按規(guī)定報送有關信息資料的，要規(guī)定明確的法律責任和相應的懲處辦法。

結語：在本文中，通過對我國個人所得稅的現狀分析，主要是對現行個人所得稅的主要內容和存在的主要問題的分析研究，探討我國個人所得稅制度改革的途徑。為適應市場經濟發(fā)展的要求，我國個人所得稅制度的改革已經拉開了帷幕，我們必須制定出一套適合我國國情、適合市場經濟需要的個人所得稅體系，真正發(fā)揮個人所得稅在我國稅收中的重要作用。

參考文獻：

1.張敏.關于我國個人所得稅深層次改革的思考-------時代經貿.2009年6月.中旬刊.總第136期

2．孟超.我國個人所得稅流失及其治理對策------管理視野.2009-01（中）.法治與社會

3．樊勇 個人所得稅制存在的問題與改革的政策取向——[J].中國科技信息，2005（10）：17.4．王金梁．淺議個人所得稅改革．稅務研究，2005，10：9

5．陳鍔．論個人所得稅的公平原則．經濟師，2009，1：4

6．《中華人民共和國個人所得稅法》詳解（2009版），姜玉蓮，經濟科學出版社，2009年.

第五篇：我國個人所得稅存在的問題及改進意見

我國個人所得稅存在的問題及改進意見

摘要: 我國個人所得稅訂立太晚,個人所得稅法在修訂后的使用過程中,不斷暴露出一些問題與不足。存在著稅制不完善、公民納稅意識薄弱、執(zhí)法不嚴、征收范圍不全面、征收管理力度不足、起不到應有的調節(jié)收入分配作用等問題,導致稅款過多流失。故而完善我國個人所得稅制,讓它更加規(guī)范化,符合國際慣例,同時建立科學、合理、嚴密、有效的稅收征管制度，是市場經濟發(fā)展的必然趨勢，也是當下我國經濟發(fā)展的重要進程。關鍵詞：個人所得稅 ；存在問題；改進意見

引言：個人所得稅是國家對本國公民、居住在本國境內的個人的所得和境外個人來源于本國的所得征收的一種所得稅。在有些國家，個人所得稅是主體稅種，在財政收入中占較大比重，對經濟亦有較大影響。個人所得稅是一個世界性的重要稅種，全世界22個發(fā)達國家，17個國家以此稅種為主，剩余國家個人所得稅稅收占稅收收入的比例最低的也在14%以上，尤其是發(fā)展中國家，個人所得稅在聚集財政收入，調控收入分配，調節(jié)經濟發(fā)展方面發(fā)揮出了巨大的作用。隨著經濟全球化的發(fā)展，跨國人才流動日趨頻繁，跨國所得不斷增多，國內居民收入來源也更加多樣化。面對新形勢，我國現行個人所得稅制難以適應，必須進一步完善和優(yōu)化。

1、我國現行個人所得稅存在的問題

我國于1980年開始征收個人所得稅，1994年實施了個人所得稅制改革，隨歷經9次修改，個人所得稅收入呈逐年增長的趨勢，個人所得稅在調節(jié)個人收入、緩解社會分配不均、增加國家財政收入方面起了較大的作用。但從整體情況看，個人所得稅稅款流失嚴重，其調節(jié)力度還鞭長莫及。導致這種局面最主要原因是我國現行的個人所得稅仍有諸多不完善之處。

1.1、征收范圍不全面

個人所得稅在課稅范圍的設計上，可分為概括法和列舉法。概括法即按課稅客體的類別設置，列舉法即按課稅客體的具體項目分別設置。列舉法又可以分為正列舉方式和反列舉方式。正列舉方式即對稅法中有確切訂立的項目給予課稅，尚未出現在稅目中的項目不用納稅。反列舉方式則是確切規(guī)定出不在納稅范圍的項目，除此之外所有項目都要納稅。通常地，反 1 列舉方式的范圍較之正列舉方式的范圍，通常更接近稅源。就我國個人所得稅而言是采用的正列舉方式與概括法結合的方式，列舉法并且規(guī)定了十一個應稅的項目，使用概括法規(guī)定了國務院財政部門明確征收的個人所得。由于我國采采取正列舉方式明確了稅基范圍，極大的限制了征稅范圍的變大，雖然用概括法規(guī)定了其他的應稅項目，減少稅基的流失，但是因概括法的模糊性，容易在征納過程中發(fā)生征納雙方的糾紛納稅人躲避稅務的行為。

1.2、稅制模式問題

個人所得稅征收方式有三種：

1、分類所得稅制，2、綜合所得稅制，3、分類與綜合相結合的混合所得稅制。分類所得稅制，即納稅人獲取的收入按不同來源、性質不同分類，分別對不同類型的所得稅制進行課征。其優(yōu)點是可以廣泛采用源泉課征的方法，課征簡便，節(jié)省征收費用。缺點是，不能按納稅人全面的、真實的納稅能力征稅。我國現行個人所得稅實行的就是分類征收辦法。此種差別待遇的方式，適合源泉扣繳，但是往往難以全面衡量納稅人的實際納稅能力，同時也沒辦法體現“多得多征、公平稅負”的基本原則。再者此種征收方式缺乏彈性，加大了稅收成本。隨著改革的不斷深化，經濟發(fā)展和個人收入的增長，稅收征管必然會因這種課稅模式而十分困難并且效率低下。就現行的這種稅制模式有較多弊端：

1、現行個人所得稅制模式，不能充分貫徹其立法原則；

2、現行個人所得稅模式容易造成合法避稅，給征收管理帶來困難，導致稅源的流失；

3、現行模式對扣除的規(guī)定不合理。

1.3、稅率問題

國內當前的個人所得稅率實際是比例稅率和累進稅率兩種。累進稅率是指根據征稅對象數額或比例的大小規(guī)定不同等級的稅率；比例稅率是指對同一征稅對象，按同一比例征稅。在累進稅率之中還有工資薪金的九級累進以及個體工商戶經營所得的五級累進,加之一些加減征收的方式,使稅制混亂、項目繁多,然而對于同屬勞動所得的工資、薪水以及報酬所得分別課稅,人為造成稅負不公。目前我國對工資薪金實行九級超額累進稅率，最高稅率為45%，與世界各國相比，這一稅率偏高。過高的稅率一方面會增強納稅人偷漏稅的動機；另一方面由于45%的稅率在現實中極少運用，這一稅率只起象征性的作用，有其名而無其實，卻使稅制空背了高稅率之名。累進稅率的級次趨于減少，稅率逐漸降低，而對不固定的收入采用不同稅率。這與征收個人所得稅調節(jié)公民收入這一稅制改革的方向和宗旨相違背。

1.4、納稅意識薄弱，偷逃稅現象嚴重

我國開征個人所得稅已然20多年，但國民的納稅意識仍然十分淡薄然。我國現行兩種納稅方式，分別是主動申報以及代扣代繳。被動地扣繳仍然占大多數，主動申報短期內仍無法普及。有的人多處兼職取得收入，用人單位不代扣代繳，納稅人自己也不主動申報納稅，造成稅法規(guī)定的代扣代繳義務落實不到位。一旦應繳納稅款時，心里總不高興，于是就使出渾身解數進行逃稅。低收入者存有心理不平衡，他們認為個人所得稅應只向高收入者征收。而高收入者更不愿繳納用來調節(jié)貧富懸殊的高額稅款。由這種心理的存在，加之稅制及征管 2 機制的不健全、不完善，使得偷逃稅現象十分嚴重。不僅政府應對此負責，納稅人對此也應當負責。如今，國民個人素質低下，幾乎人人都唯利是圖，社會道德風氣不行。一大部分人已經被這個物欲橫行的社會洗腦，違背自己的道德良心，他們的一切行為行動幾乎都是基于金錢和權利。因此在面對稅收時，他們就想盡一切辦法來逃稅漏稅，進而來增加他們的財富。

2、完善我國個人所得稅的意見

伴隨我國改革開放的深化以及經濟的高速發(fā)展,公民個人收入水平的迅速提高,個人所得稅將是一個最有潛力、有發(fā)展前途的稅種。現行個人所得稅制存在的問題嚴峻而不容忽視，它勢必會影響我們整個改革開放和社會主義市場經濟發(fā)展的大局，盡快地出臺相應的目標與原則，以指引和規(guī)范改革的進行完善我國個人所得稅制是我國稅制改革的重要內容。針對目前我國個人所得稅存在的問題，我個人認為,應采取以下幾項措施: 2.1、改進個人所得稅制

目前世界各國通常實行混合所得稅制或綜合所得稅制，實行單一的分類所得稅制的國家極少，但由于我國稅收征收手段相對落后,公民納稅意識十分淡薄, 實行綜合所得稅制的條件尚不具備。故而，在我國目前的情況下，完全放棄分類所得稅制模式也是當前國情不允許的，這必將導致稅源失控，加劇稅收流失。我國的個人所得稅制模式,應先向分類綜合所得稅制過渡,等待條件時機成熟,則可向更科學、更合理的綜合所得稅制發(fā)展,以確保稅制本身各要素的合理性。但在現階段我國還是應采用綜合所得稅制為主，分類所得稅制為輔的混合所得稅模式更為切合實際。其中最難解決的問題在意個人綜合所得的測量和監(jiān)控問題，加之個人收入的構成比較復雜，一部分人的收入表現為實物形式，即使設計出一套科學的綜合所得稅制，若是征管水平跟不上，就有會因為稅基難以計量和監(jiān)控而無法有效實施了，從而造成更大程度上的無序和資源浪費。所以，就我國目前而言，個人所得稅制在近中期可考慮實行分類與綜合相結合的混合所得稅制。此方法吸收了分類所得稅制和綜合所得稅制兩者的優(yōu)點，既體現了按支付能力課稅的原則，對納稅人不同的收入來源實行綜合課征，又體現了對不同性質的收入區(qū)別對待的原則，對所列舉的特定項目按特定辦法和稅率課征。按照這種混合所得稅模式，可以對不同所得進行合理分類。

2.2、建立有效的個人收入監(jiān)控機制

有效的個人收入監(jiān)控機制可使隱形收入公開化。建立“個人經濟身份證制度”,將其與個人信用同步，讓每個公民的一切收入、支出都在這個賬號下進行，排除現金交易，嚴格執(zhí)行銀行儲蓄存款實名制，所有的納稅人必須在銀行開戶并且是實名賬戶。與此同時，對個人存量財產進行實名登記。只有如此才可能增加個人收入的透明度，使每個人的所有收入均處于稅務機關的有效監(jiān)控之下。保證稅務機關對多元化、隱蔽化的收入進行監(jiān)控，減少偷逃稅款的行為。有許多人利用國家稅收漏洞來逃稅漏稅，政府必須加強對其的監(jiān)管，并對那些逃稅漏稅者進行嚴懲，進而達到引以為戒的作用。

2.3、合理設計稅率

現目前而言國內現行的累進稅率是9級超額累進，最高稅率達到45%，名義稅率是較為高的，但是實際情況下能達到最高稅率的納稅人少之又少，從而造成名義稅率與實際稅率嚴重不符。所以，借鑒發(fā)達國家累進稅率的設計，可對我國超額累進稅率優(yōu)化提供極有價值的參考意見。就我國而言超額累進稅率優(yōu)化設計重點其目的在于要設計好累進級數、級距和邊際稅率。單就累進級數來說，累進級數越少則征管越簡便，但是會損壞稅收的公平性；反過來說，就是累進級數越多，征管越復雜，但就稅收公平性卻可以得到保障，故此我國個人所得稅累進級數應當適中。在確定累進級距時，一方面要符合所得分布的實際情況，另一方面要符合公平負擔的要求。通常而言，在個人所得數額小的時候，級距的分布相應可以較小一些；個人所得額較大的時候，級距的分布則根據情況應該相應的調大一些。然而對于邊際稅率的設計，理論的分析結果往往是最優(yōu)邊際稅率結構應呈正態(tài)分布結構，也就即低收入段的邊際稅率由零開始逐漸上升，到中收入段時達到最高點是趨于穩(wěn)定，收入在上升到一定高度時，邊際稅率則漸趨下降，最后接近于零。雖然這種理論是在完全競爭的假象條件下做出的分析，但在不完全競爭經濟條件下仍具有里程碑似的意義，并且著眼于從世界各國近20年來的稅制改革中也可以看出這種理論的適用性。因此，我國的個人所得稅的超額累進稅率設計也應與該規(guī)律相符。適當降低邊際稅率，可以使我國作為一個發(fā)展中國家更好地吸引國際資金和人才，以及提高納稅家庭工作、投資和納稅的積極性。目前，國際稅制改革的趨勢是減少累進稅率級距。我國個人所得稅稅率設計的基本原則是體現個人所得稅調節(jié)收入分配的政策目標，稅率的設計宜采用少級距、高邊際稅率超額累進稅率，對大部分納稅人應適用不太高的稅率，以體現普遍納稅精神；對高收入者要用高稅率，以體現對收入水平的調節(jié)。首先削減個人所得稅累進稅率的檔次，可考慮由現在的最高9級簡并為5級，對各種應稅收入統(tǒng)一適用；其次，工資、薪金所得和勞務所得，性質基本相同，應無差別課稅，可將勞務報酬所得并入工資薪金所得，按統(tǒng)一確定的超額累進稅率征稅。20世紀80年代后期以來，西方國家一直本著“簡化稅制、降低稅率”的原則，使個人所得稅的級距不斷減少，稅率不斷降低。2.4、確定適當費用扣除制度的和征稅時間

當下我國個人所得稅的費用扣除實行的是定率扣除與定額扣除相結合的綜合扣除方法，2006年1月1日，個人所得稅工薪費用減除標準已然從執(zhí)行了25年的800元調整為1600元。2007年12月29日，十屆全國人大常委會第三十一次會議決定，個人所得稅起征點白2008年3月1日起由1600元提高2000元。但是由于兩次改革只是“微調”，且沒有對稅制模式、稅制設計、稅收征管、稅收征收環(huán)境等方面進行全方位的改革，使得現行的個人所得稅依然存在公平缺失問題。根據不同納稅人的他們自身的具體情況的不同,合理明確其基本費用扣除。設計基本扣除項目和帶有政策導向性的特別扣除額或免稅所得，與此同時，費用扣除應根據物價增減指數以及匯率的浮動而靈活地加以改變,真實地反映納稅人的納稅能力,增強個人所得稅制的彈性。針對收入高低不同的人群應該采取不同的征收標準，可以將收入屬于中低的人群征稅基點提高讓他們相對少繳稅。而將收入高的人群征稅基點降低進而 4 讓他們多交一些稅。就現在而言國內個人所得稅所采取了定率扣除和定額扣除兩種扣除辦法，并沒有很好表現出對個體差異的個人照顧即人性化服務，對其應當進一步完善和健全我國個人所得稅費用扣除制度。分別從家庭因素、基本生活因素、經濟波動因素等不同的視角建立費用扣除制度，使不同經濟條件的公民負擔合理的稅負。從而達到降低基尼系數，達成縮減貧富差距的根本目的，這樣也就能使我國經濟繁榮、穩(wěn)定并繼續(xù)高速的發(fā)展下去。基本應扣除項目包括：

1、納稅人每年基本免征額度。這一項免征額度針對有收入的納稅人個人的基本免征額，目的在于為取得應稅收入彌補納稅人而付出的代價；

2、家庭撫養(yǎng)人口扣除額。這一項扣除額目的在于彌補納稅人在撫養(yǎng)直系親屬（如父母、配偶、子女等無收入其他親屬）必要的生計、醫(yī)藥費用等的支出；

3、納稅人子女的教育費的扣除。因為我國現行的是九年義務教育，故此，這一項非要扣除目的在于能使納稅人的子女接受大專以上的教育費用。針對納稅人子女可讀大專、本科、研究生教育，應當制定相應標準的扣除額，從家庭總收入中扣除；

4、納稅人不動產投資的扣除。重在針對納稅人以及他們的家庭為購買自用的住房等不動產按一定標準和比例設計的費用扣除。這一項項扣除目的在于拉動內需，鼓勵納稅人前去購買商品住房，從而帶動我國低迷很久不動產行業(yè)的發(fā)展可謂是具有特別重要而深遠的意義；

5、教師收入免稅所得。重在針對在職幼兒園、中小學教師的收入應當明確訂立為免稅所得，不應當對其征收個人所得稅，就具體情況而言也可包括大學教師在內。這樣做的目的在于可提高中華民族整體素質，樹立良好而偉大的政策導向，將教師這一日漸低下職業(yè)培養(yǎng)為最受人尊敬的職業(yè)，這樣的政策是具有十分重要而深遠的意義，并且能以最小的成本收入損失而交換十分可觀的社會效益；

6、納稅人稿酬、版稅、演講等收入免稅所得。應當思量對于稿酬、版稅、演講等文藝收入確定為免稅所得，事實上實行的個人所得稅對稿費收入也有20％免征額，并按應納稅額減免30％的優(yōu)惠規(guī)定。將這些收入確定為免稅所得目的在于全社會的精神文明建設和整個中華民族文明的培養(yǎng)具有積極作用。

2.5、完善稅收征管體系

首先，加大力度推進稅務部門針對個人所得的所有信息收集的系統(tǒng)以及銀行對于個人收支結算系統(tǒng)建設，從而實現收入監(jiān)控和數據處理的完全電子化，進一步提高對收入的監(jiān)控能力和征管水平，可降低納稅人與稅務機關工作人員串通偷稅漏稅。通過銀行和稅務機關聯網工程的建立，進一步減小現金交易的范圍，盡量讓所有的收支狀況處在稅銀聯網的監(jiān)控下，一旦現金交易減少了，政府便可以更容易通過賬戶對納稅人的稅源實行有效監(jiān)控；其次，采用源泉扣繳和納稅人自行申報相結合的征管方式，代扣代繳義務人向個人支付所得時必須同時向稅務機關申報，對扣繳義務人不按規(guī)定扣繳和申報繳納稅款以及不按規(guī)定報送有關信息資料的，要明確的法律責任規(guī)定以及相應的懲處辦法。我們應當充分發(fā)揮政府部門以及社會各界的協(xié)稅護稅作用，形成治稅保稅的合力，終才能獲得調節(jié)收入分配的優(yōu)良效果。地稅部門一方面要和各個部門以及街道辦事處等單位建立起聯系制度，互通有無，盡量全面掌握個人有關收入、財產的資料信息。進而可以完善個人所得稅“雙向申報”制度。“雙向申報” 5 制度自1997年試點以來，已多次被實踐證明是成為稅源控管、預防稅收流失的最有利的措施。設置健全協(xié)稅護稅網上合作系統(tǒng)，從而實現稅務管理部門與有關部門間的個人收入信息和交叉稽核系統(tǒng)，促成對征收個人所得稅更為有利的社會環(huán)境與人文環(huán)境。為使確保該項制度進一步貫徹落實，可以明確規(guī)定：納稅人都具有向稅務機關申報應稅所得的義務和責任，代扣代繳義務人向個人支付的一切應稅所得。應當設置向稅務機關報送明細表的制度，并明確納稅義務人和代扣代繳義務人不作為的法律責任，以便建立起法人或雇主與個人之間的交叉稽核體系，健全個人所得稅稅源監(jiān)控機制。換個角度來說地稅部門內部也應當在制度上明確協(xié)調與溝通的具體實施細則，從根本上真正實現信息共享，避免各自為戰(zhàn)的不良傾向。據稅務等有關部門統(tǒng)計的數據顯示，自行申報的人數在呈逐漸上升趨勢，進一步完成由代扣代繳向自行申報制度的過渡也是綜合國力、國民素質高的具體表現。再者以計算機網絡系統(tǒng)做為基礎，設置稅務申報、稅款征收、信息采集等稅務征管系統(tǒng)，連接相關部門的網絡，加強個人收入的全方位監(jiān)控，防止納稅人的偷稅漏稅行為。加大個人所得稅稅法宣傳力度。各級稅務機關應采取各種手段，采用不同形式深入宣傳個人所得稅法，使每個公民懂法、知法，為個人所得稅的征收管理工作提供有力的法律保障。

2.6、增強公民自覺依法納稅的意識

努力深化并加強對公民的道德教育，從而改善國內偷稅漏稅的社會風氣。對公民進行思想道德教育，讓其能夠意識到自身行為的錯誤之處，主動積極的繳稅，堅決拒絕做逃稅漏稅者。并且讓他們明白我國的稅收是取之于民，用之于民的，繳稅最終的受益人是他們自己并且還能夠增加我國的稅收收入，而稅收能對我國的公民收入起到調控作用,政府可以把高收入者的一部分收入集中起來，再通過轉移支付再分配給那些低收入者和需要救助的群體。公民法制觀念不強是納稅意識薄弱的重要原因。法律是關于權利與義務的規(guī)定,權利義務是對稱的,沒有無權利的義務,也沒有無義務的權利。享受權利者必履行義務,履行義務者就有權享有權利。現實社會中存在權利義務不對等的現象,履行納稅義務與否,并不影響對公共產品和公共服務的享有。既然能享受權利又不履行納稅義務,必然使“納稅光榮”只剩下空洞的口號,喪失了法律公平、正義之本。加之在稅法宣傳上更多的是宣揚納稅人的義務而淡漠納稅人的權利,弱化了納稅意識。因此，應大力加強納稅人的合法權利，逐步培養(yǎng)納稅人的納稅意識。培養(yǎng)良好的納稅意識。應當借鑒西方發(fā)達國家經驗，加大政府支出公開透明度，我們每個公民都應當強化自身的納稅義務以及納稅權利意識，積極地承擔自己應盡的納稅義務，憑借納稅義務維護自己的納稅權利，形成良性循環(huán)，培養(yǎng)良好的納稅意識。

參考文獻:

1、趙迎春、張巍，《我國個人所得稅改革的思路》，《稅務與經濟》2002年第4期；

2、于 兵，《科學合理的設計我國個人所得稅稅制》，《當代財經》，2003(2)；

3、高 萍，《個人所得稅制度存在的問題》，中華財會網，2002-05-27；

4、董樹奎，《對我國個人所得稅現狀的分析》，《稅務研究》，2002（2）。