第一篇：淺談我國個人所得稅征管問題及措施

作者：索俊穎

【論文關鍵詞】 個人所得稅 問題 措施

【論文摘要】 個人所得稅是我國財政收入的主要來源之一。然而,在我國現(xiàn)行稅制中,個人所得稅卻被公眾認為是稅收流失最嚴重的稅種。這不僅使財政收入遭到巨大損失,而且還加劇了個人收入分配不公的狀況。因此,進一步加強個稅的征收和管理,加大稅法宣傳力度,提高公民自覺納稅的意識,是改善我國個稅流失狀況的有效途徑。

我國自1980年開征個人所得稅以來,個人所得稅收入逐年增長,它在調節(jié)個人收入、緩解社會分配不公、增加財政收入方面起到了重要的作用。但從整體情況看,個人所得稅稅款流失嚴重,其調節(jié)力度還遠遠不夠。造成這種局面的原因概括起來主要是個人所得稅制本身不完善以及個人所得稅征管手段乏力所致。要充分發(fā)揮個人所得稅的調節(jié)和收入作用,應在個人所得稅制的完善及提高征管水平上下工夫。

一、個人所得稅征管現(xiàn)狀分析

(一)全社會依法納稅的意識依然淡薄

我國稅法規(guī)定,個人所得稅扣繳義務人支付個人所得應納稅時,不論納稅人是否屬于本單位人員,均應代扣代繳其應納的個人所得稅稅款,扣繳義務人應扣未扣、應收未收稅款的,由扣繳義務人繳納應扣未扣、應收未收稅款以及相應的滯納金或罰款。這個規(guī)定有利于通過稅源扣繳個人所得稅,從而從源頭上控制個人所得稅流失。但其負面影響是將個人所得稅流失責任更多地歸咎為扣繳義務人,導致我國長期以來個人所得稅收入過多地依賴支付單位的代扣代繳,個人所得稅的納稅申報工作由支付單位包攬,納稅人無需同稅務部門聯(lián)絡、無需辦理納稅申報手續(xù),也拿不到稅票證明,造成納稅人被動納稅,根本不了解稅法和納稅方式,更沒有把納稅作為一種應盡義務,不利于納稅意識的提高。

(二)對隱形收入缺乏有效的監(jiān)管措施

由于我國收入分配渠道不規(guī)范,金融系統(tǒng)發(fā)展滯后,導致現(xiàn)實生活中個人收入的貨幣化程度較低,現(xiàn)金交易頻繁,并產生大量的隱形收入、灰色收入。一個常識是,現(xiàn)在浮在表面的有錢人,比如正被稅務部門重點監(jiān)控的私營企業(yè)主和演藝明星,充其量只是有錢人的冰山一角。2000年7月,國家統(tǒng)計局城市社會經(jīng)濟調查總隊在全國10個省市進行高收入群體的調查,結果發(fā)現(xiàn),在城市高收入群體中,企業(yè)單位的負責人占的比例最高。而過去人們對演藝界人士高收入的想象,并沒有在調查中得到確認。很多自稱有錢的人實際上并不是很有錢;很多實際很有錢的人卻從來不敢說自己有錢。這使得稅務部門重點監(jiān)控的納稅人監(jiān)控不在重點上。

(三)稅務部門征管信息不暢、征管效率低下

由于目前征管體制的局限性,征管信息傳遞并不準確,而且時效性很差。不但納稅人的信息資料不能跨征管區(qū)域順利傳遞,甚至同一級稅務部門內部征管與征管之間、征管與稽查之間、征管與稅政之間的信息傳遞也會受阻。同時,由于稅務部門和其他相關部門缺乏實質性的配合措施(比如稅銀聯(lián)網(wǎng)、國地稅聯(lián)網(wǎng)等),信息不能實現(xiàn)共享,形成了外部信息來源不暢,稅務部門無法準確判斷稅源、組織征管,出現(xiàn)了大量的漏洞。同一納稅人在不同地區(qū),不同時間內取得的各項收入,在納稅人不主動申報的情況下,稅務部門根本無法統(tǒng)計匯總,讓其納稅,在征管手段比較落后的地區(qū)甚至出現(xiàn)了失控的狀態(tài)。

(四)扣繳義務人代扣代繳質量不高

雖然國家稅務總局早在1995年就制定并下發(fā)了《個人所得稅代扣代繳辦法》,對扣繳義務人的權利和義務作了明確而又具體的規(guī)定,但實際生活中,部分扣繳義務人或迫于領導的壓力,或責任心不強、業(yè)務水平不高、法制觀念淡薄,故意縱容、協(xié)助納稅人共同偷逃稅款,將該

扣繳個人所得稅的收入不計或少計入應納稅所得額,還有的干脆將工資薪金所得適用的超額累進稅率改為5%的比例稅率。

(五)個人所得稅的處罰遠遠不能到位

個人所得稅的處罰是和其違章違法行為聯(lián)系在一起的,而其違章違法行為主要表現(xiàn)在偷逃稅問題上。我國個人所得稅偷逃稅問題,早在上世紀80年代后期的個人收入調節(jié)稅執(zhí)行期間就曝露出來,當時對各種“名人”、“權貴”的偷逃稅案件處罰不力,其負面的示范效應非常大。同時,90年代初開始暴力抗稅事件也在全國范圍內屢屢發(fā)生,加之法律對其制裁也沒有及時、到位,使違法犯罪者更加氣焰囂張。雖然近幾年執(zhí)法環(huán)境對個人所得稅征管有了一定改善,但整體個人所得稅征管還是“富人爭相偷逃稅、工資薪金萬萬稅”。再加之能夠繳得起較高個人所得稅的,一般都是有一定地位和名望的,稅務部門對他們偷逃稅被查住的最多也是補稅罰款,有的甚至任其發(fā)展、睜一只眼閉一只眼了事。

二、完善我國個人所得稅征管的對策

依法納稅是公民的基本義務。美國建國初期財政部部長漢密爾頓曾講過,人一生下來有兩件事情是不可避免的,一是納稅;二是死亡。社會公眾人物必須懂得他們在從社會獲得聲譽的同時,也必須承擔社會的義務,其中“依法納稅”是起碼的條件。筆者認為政府需要承擔以下幾個方面的工作來改革和完善我國個人所得稅。

(一)實行個人所得稅制度和征收辦法的改革,為公民納稅提供良好、便捷的稅務服務

加強稅收征管工作的軟硬件設施的建設,包括建立一套嚴密完善的稅收征管法律制度,減少各種優(yōu)惠減免措施,增強執(zhí)法的剛性和執(zhí)法的嚴肅性,加大對逃稅偷稅等各種稅收流失行為的法律制裁和經(jīng)濟制裁,加強稅收征管隊伍建設,提高稅務征管人員的政治素質和業(yè)務素質;建立計算機控管網(wǎng)絡,實現(xiàn)稅收征管工作電算化,并盡快與銀行等計算機系統(tǒng)實現(xiàn)聯(lián)網(wǎng)。

(二)全面實行金融資產實名制

我國現(xiàn)在已經(jīng)對儲蓄存款、有價證券等實行了實名制,在各種支付結算中廣泛使用支票、信用卡。雖然目前建立金融資產實名制會面臨諸多阻力,但應充分認識到金融資產實名制不僅對個人所得稅的征管意義重大,而且對抑制地下經(jīng)濟、防治腐敗,特別是建立社會主義市場經(jīng)濟所必需的信用關系都具有十分重要的意義。

(三)推行稅務代理制度

由于納稅過程比較繁瑣,而納稅義務人的稅法知識普遍較低,以致在確定應納稅所得額、計算應納稅額、履行申報手續(xù)和辦理交納稅事宜方面均存在較大的難度,致使征收工作存在一定的風險。推行稅務代理制度,一方面有利于納稅人正確履行納稅義務,消除或降低納稅人的納稅風險;另一方面,它在稅務機關和納稅人之間架起了橋梁,發(fā)揮溝通納稅人與稅務機關聯(lián)系的紐帶作用,把稅收政策和稅收常識及時傳遞給納稅人,督促納稅人依法納稅。同時稅務部門也可以通過稅務代理了解個人所得稅征納過程中存在的問題,不斷改進和完善征管方式。

(四)實現(xiàn)數(shù)據(jù)資料一定范圍內的共享

充分發(fā)揮政府部門和社會各界的協(xié)稅護稅作用,形成治稅合力,才能收到調節(jié)收入分配的良好效果。地稅部門一方面要和工商、銀行、海關、司法、房地產、證券部門以及街道辦事處等單位建立經(jīng)常聯(lián)系制度,互通信息,以全面掌握個人有關收入、財產的資料信息。如向金融部門了解個人儲蓄存款及利息收入和資金往來情況;向工商部門了解工商登記和變更登記有關資料;向證券部門了解各類有價證券的轉讓及股息、紅利支付情況等。另一方面地稅部門內部也要在制度上確定協(xié)調與溝通的具體辦法,真正實現(xiàn)信息共享,避免各自為戰(zhàn)的不良傾向。

(五)盡快建立并積極推行個人信用制度

首先,切實實施儲蓄存款實名制,建立個人賬戶體制,這項舉措在2000年開始實行,每個人建立一個實名賬戶,將個人工資、薪金、福利、社會保障、納稅等內容都納入該賬戶,這需要稅務、銀行、司法部門密切配合和強大的計算機網(wǎng)絡支持。其次,實行居民身份證號碼與納稅號碼固定終身化制度,做到“全國統(tǒng)一、一人一號”。第三,國家要盡快頒布實施《個人信用制度法》及配套法規(guī),用法律的形式對個人賬戶體系、個人信用記錄與移交、個人信用檔案管理、個人信用級別的評定、披露和使用,個人信用主體的權利義務及行為規(guī)范作出明確的規(guī)定,用法律制度保證個人信用制度的健康發(fā)展。

(六)建立和完善個人收入監(jiān)控體系,制定納稅人編碼制度,建立納稅檔案

可借鑒西方發(fā)達國家的做法,一方面逐步以信用卡和個人支票取代當前的收付現(xiàn)金化,使納稅人的經(jīng)濟活動都通過銀行進行結算和支付,減少現(xiàn)金流通,將納稅人的所有隱性收入顯性化;另一方面,自納稅人出生起就為其設立終身有效的個人稅務登記號,并據(jù)此辦理銀行個人存款賬戶,實行編碼化管理,使其終身的收支和納稅情況都受到稅務機關的電腦系統(tǒng)監(jiān)督。同時在全國范圍內實行電腦聯(lián)網(wǎng),統(tǒng)一進行監(jiān)控。再者,對個人納稅記錄建檔備案,作為個人信用的一種證明。此外,實行個人財產登記制度,加強對個人實物收入的管理。

總之,應該清楚地認識到我國目前實際情況和條件對改革和完善個人所得稅的制約,也要清楚地認識到個人所得稅流失還需要收入分配制度及其他配套措施共同發(fā)揮作用,才能收到可觀的成效。

第二篇：個人所得稅征管存在問題及對策

2015屆會計專業(yè)畢業(yè)生畢業(yè)作業(yè)

課題名稱：個人所得稅征管存在問題及對策

學生姓名：XX

指導教師：

XX大學網(wǎng)絡教育學院

2015年2月

內容摘要

我國于1980年9月頒行了《個人所得稅法》，其后又歷經(jīng)1993年10月、1999年8月兩次修訂，個人所得稅的稅收收入亦隨我國 經(jīng)濟 運行質量、人民收入水平的提高而有較大幅度的增長，在全國相當多的省、市，個人所得稅已成為僅次于營業(yè)稅的第二大地方稅種，成為地方財政的重要支柱之一。個人所得稅作為國家調節(jié)公民收入的重要經(jīng)濟杠桿。加強個人所得稅的征收管理，可以緩解 社會 分配不公的矛盾，抑制通貨膨脹，促進社會安定團結，保障社會主義市場經(jīng)濟的健康 發(fā)展。然而，隨著我國社會主義市場經(jīng)濟體制的逐步建立，改革開放的進一步深化，產業(yè)結構加速調整，多種經(jīng)濟成分并存，經(jīng)濟更趨活躍。個人收入已呈現(xiàn)出多元化，個人收入差距明顯拉大，高收入者人群不斷地分散和擴大、收入來源的多樣性和隱蔽性。而經(jīng)兩次修訂的《中華人民共和國個人所得稅》，已顯得越來越不適應，突出表現(xiàn)在有些立法不夠切合當前實際，稅法規(guī)定不夠嚴密，對收入控管薄弱，新形勢新情況相關政策配套跟不上，征管手段落后，處罰力度不夠，同時納稅人自我申報、代扣代繳意識差，偷漏稅現(xiàn)象嚴重。因此，加強個人所得稅征管已顯得尤其重要。

本文就目前我國個人所得稅征管現(xiàn)狀及造成我國個人所得稅難以征管的原因進行了簡單的分析，并提出了個人對加強我國個人所得稅征管工作的一些建議和措施。

關鍵詞：個人所得稅 ；征管 ；完善稅制 ；個人信用

目錄

1緒論.............................................................................................................................4 2目前我國個人所得稅征管中存在的主要問題.................錯誤！未定義書簽。

2.1稅收調節(jié)貧富差距的作用在縮小...........................錯誤！未定義書簽。2.2全社會依法納稅的意識依然淡薄.............................................................5 2.3對隱形收入缺乏有效的監(jiān)管措施...........................錯誤！未定義書簽。2.4稅務部門征管信息不暢、征管效率低下...............錯誤！未定義書簽。2.5扣繳義務人代扣代繳質量不高..................................................................6 2.6個人所得稅的處罰遠遠不能到位.............................................................6 3個人所得稅難以征管的原因.................................................................................6 3.1歷史原因：我國缺乏繳稅的傳統(tǒng)和文化...............錯誤！未定義書簽。3.2自然原因：沒有人愿意把已經(jīng)進入自己口袋里的錢再掏出來..........7 3.3社會原因：社會評價體系不重視依法納稅..........錯誤！未定義書簽。3.4制度原因：逃稅幾乎不需要承擔任何的風險......錯誤！未定義書簽。3.5直接原因：納稅人的權利與義務不對等...............錯誤！未定義書簽。3.6關鍵原因：稅法界定模糊和有欠合理.....................................................8 4加強我國個人所得稅征管的對策及建議............................................................9 4.1完善現(xiàn)行個人所得稅稅制..........................................................................9 4.2建立嚴密有效的征管機制..............................................................................9 4.3實現(xiàn)數(shù)據(jù)資料一定范圍內的共享................................錯誤！未定義書簽。4.4盡快建立并積極推行個人信用制度............................錯誤！未定義書簽。4.5規(guī)范發(fā)展稅務代理中介機構........................................錯誤！未定義書簽。4.6切實加強居民境外收入的稅收管理............................錯誤！未定義書簽。5結論...........................................................................................錯誤！未定義書簽。6致謝...........................................................................................錯誤！未定義書簽。7參考文獻...................................................................................錯誤！未定義書簽。

1緒論

我國于1980年9月頒行了《個人所得稅法》，其后又歷經(jīng)1993年10月、1999年8月兩次修訂，個人所得稅的稅收收入亦隨我國經(jīng)濟運行質量、人民收入水平的提高而有較大幅度的增長，在全國相當多的省、市，個人所得稅已成為僅次于營業(yè)稅的第二大地方稅種，成為地方財政的重要支柱之一[1]。個人所得稅作為國家調節(jié)公民收入的重要經(jīng)濟杠桿。加強個人所得稅的征收管理，可以緩解社會分配不公的矛盾，抑制通貨膨脹，促進社會安定團結，保障社會主義市場經(jīng)濟的健康發(fā)展。

然而，隨著我國社會主義市場經(jīng)濟體制的逐步建立，改革開放的進一步深化，產業(yè)結構加速調整，多種經(jīng)濟成分并存，經(jīng)濟更趨活躍。個人收入已呈現(xiàn)出多元化，個人收入差距明顯拉大，高收入者人群不斷地分散和擴大、收入來源的多樣性和隱蔽性。而經(jīng)兩次修訂的《中華人民共和國個人所得稅》，已顯得越來越不適應，突出表現(xiàn)在有些立法不夠切合當前實際，稅法規(guī)定不夠嚴密，對收入控管薄弱，新形勢新情況相關政策配套跟不上，征管手段落后，處罰力度不夠，同時納稅人自我申報、代扣代繳意識差，偷漏稅現(xiàn)象嚴重。因此，加強個人所得稅征管已顯得尤其重要。下面本人就從當前個人所得稅管征現(xiàn)狀進行剖析，并談談一些建議和對策。

2目前我國個人所得稅征管中存在的主要問題

2.1稅收調節(jié)貧富差距的作用在縮小

按理說，掌握社會較多財富的人，應為個人所得稅的主力納稅人。而我國的現(xiàn)狀是：處于中間的、收入來源主要依靠工資薪金的階層繳納的個人所得稅占全部個人所得稅收入的46.4%[2]；應作為個人所得稅繳納主要群體的上層階層（包括在改革開放中發(fā)家致富的民營老板、歌星、影星、球星及建筑承包商等名副其實的富人群體），繳納的個人所得稅只占個人所得稅收入總額的5%左右[3]。2.2全社會依法納稅的意識依然淡薄

與過去社會公眾不知稅法、不懂稅法相反，通過近年來稅務部門持續(xù)、廣泛的宣傳和培訓，現(xiàn)在大部分納稅人和扣繳義務人已經(jīng)了解或主動了解稅法，但卻主觀存在隱瞞收入，故意偷逃稅的意識。一位有海外生活經(jīng)驗的創(chuàng)業(yè)者在接受《青年時訊》雜志記者采訪時說：“我現(xiàn)在愿意回來投資做公司，因為我發(fā)現(xiàn)這里是商人的天堂。我想 中國 可能是世界上做富人成本最低的國家了，大家都不會問你繳稅了嗎？好象你只要有錢成功，理所當然地接受公眾的尊敬，而且富人總是最有話語權，大家都著急和你做朋友，甚至還有人給你獻計獻策幫助你逃稅，以此獲得你的好感”。

2.3對隱形收入缺乏有效的監(jiān)管措施

由于我國 經(jīng)濟 正處于轉型期，收入分配渠道不規(guī)范，金融 系統(tǒng) 發(fā)展 滯后，導致現(xiàn)實生活中個人收入的貨幣化程度較低，現(xiàn)金交易頻繁，并產生大量的隱形收入、灰色收入。目前，在 中國 要想搞清楚誰是真正的“富人”很不容易。一個常識是，現(xiàn)在浮在表面的有錢人，比如正被稅務部門重點監(jiān)控的私營 企業(yè) 主和演藝明星，充其量只是有錢人的冰山一角。2000年7月，國家統(tǒng)計局城市 社會 經(jīng)濟調查總隊在全國10個省市進行高收入群體的調查，結果發(fā)現(xiàn)，在城市高收入群體中，企業(yè)單位的負責人占的比例最高。而過去人們對演藝界人士高收入的想象，并沒有在調查中得到確認。很多自稱有錢的人實際上并不是很有錢；很多實際很有錢的人卻從來不敢說自己有錢。這使得稅務部門重點監(jiān)控的納稅人監(jiān)控的不在重點上。

2.4稅務部門征管信息不暢、征管效率低下

由于受目前征管體制的局限，征管信息傳遞并不準確，而且時效性很差。不但納稅人的信息資料不能跨征管區(qū)域順利傳遞，甚至同一級稅務部門內部征管與征管之間、征管與稽查之間、征管與稅政之間的信息傳遞也會受阻。同時，由于稅務部門和其他相關部門缺乏實質性的配合措施（比如稅銀聯(lián)網(wǎng)、國地稅聯(lián)網(wǎng)等），信息不能實現(xiàn)共享，形成了外部信息來源不暢，稅務部門無法準確判斷稅源組織征管，出現(xiàn)了大量的漏洞。同一納稅人在不同地區(qū)，不同時間內取得的各項收入，在納稅人不主動申報的情況下，稅務部門根本無法統(tǒng)計匯總，讓其納稅，在征管手段比較落后的地區(qū)甚至出現(xiàn)了失控的狀態(tài)。

2.5扣繳義務人代扣代繳質量不高

雖然國家稅務總局早在1995年就制定并下發(fā)了《個人所得稅代扣代繳辦法》，對扣繳義務人的權利和義務作了明確而又具體的規(guī)定。但實際生活中，部分扣繳義務人或迫于領導的壓力，或責任心不強、業(yè)務水平不高、法制觀念淡薄，故意縱容、協(xié)助納稅人共同偷逃稅，將該扣繳個人所得稅的收入不計或少計入應納稅所得額，還有的干脆將工資薪金所得適用的超額累進稅率改為5%的比例稅率。

2.6個人所得稅的處罰遠遠不能到位

個人所得稅的處罰是和其違章違法行為聯(lián)系在一起的，而其違章違法行為主要表現(xiàn)在偷逃稅 問題 上，我國個人所得稅偷逃稅問題，早在上世紀80年代后期的個人收入調節(jié)稅執(zhí)行期間就曝露出來，當時對各種“名人”、“權貴”的偷逃稅案件處罰不力，其負面的示范效應非常大。同時，90年代初開始暴力抗稅事件也在全國范圍內屢屢發(fā)生，加之 法律 對其的制裁也沒有及時到位，使違法犯罪者更加氣焰囂張。雖然近幾年執(zhí)法環(huán)境對個人所得稅征管有了一定改善，但整體個人所得稅征管還是“富人爭相偷逃稅、工資薪金萬萬稅”。再加之能夠繳得起較高個人所得稅的，一般都是有一定地位和名望的，稅務部門對他們偷逃稅被查住的最多也是補稅罰款，有的甚至任其發(fā)展、睜一只眼閉一只眼了事。

3個人所得稅難以征管的原因

3.1歷史原因：我國缺乏繳稅的傳統(tǒng)和文化

在我國，長期以來政府的財政主要來源不是稅收，而是國營企業(yè)上交的利潤，它占財政總收入的80%～90%。稅收在財政中所占的比重僅在10%左右，個稅所占比重則更是微乎其微，因此，公民的納稅意識比較淡薄。而在國外，“納稅與死亡，是人生不可避免的兩件事”的觀念早已深入人心，稅制規(guī)范及要求人人皆知。無論貧賤，只要夠上條件，均需納稅。

3.2自然原因：沒有人愿意把已經(jīng)進入自己口袋里的錢再掏出來

人天然具有經(jīng)濟人本性，作為理性人，為追求自身利益最大化，只要納稅成本大于逃稅成本，其理性行為必然促使其在交易活動中鉆空子，投機取巧，以竭力偷逃稅款。就像有人說的：人有破壞制度而為自身牟利的天然沖動。世界上沒有誰能想出更好的法子讓政府不征稅，同時也沒有誰愿意主動繳稅。只要有操作的空間，經(jīng)濟人本性就決定了納稅人有逃稅的可能。

3.3社會原因：社會評價體系不重視依法納稅

現(xiàn)在個稅偷逃的一個重要原因就是社會評價體系有 問題。有人一方面為社會捐款捐物，另一方面又在大肆偷逃稅。因為社會和個人似乎都認為捐贈比納稅更有價值和意義；另外社會不覺得偷稅可恥，別人也并不因此視你的誠信記錄不好，不與你交往，或與你斷絕交易。而在國外偷稅就是天塌下來的大事，只要你有偷逃稅行為，不但你在經(jīng)營上會因此受阻，而且你的行為會受到公眾的鄙視。這就是我們評價體系的偏差。

3.4制度原因：逃稅幾乎不需要承擔任何的風險

在一些發(fā)達國家，到每年的報稅季節(jié)，不管你是藍領還是白領，也不管你是球星歌星還是 政治 人物，都得把自己上一年的收入和該交的稅額算清楚，如實報給稅務部門。稅務部門則隨機抽查，一旦查出有故意偷漏的行為，不管是誰，輕則罰款補稅，重則入獄，身敗名裂。而我國現(xiàn)行稅收征管法規(guī)定，對偷稅等稅收違法行為給予不繳或者少繳稅款五倍以下的罰款。由于稅務機關只注重稅款的查補而輕于處罰，致使許多人認為偷逃稅即便被查處了也有利可圖。另一方面，在稅收執(zhí)法過程中，由于沒有規(guī)定處罰的下限，稅務機關的自由裁量權過大，因而人治大于法治的現(xiàn)象比較嚴重，一些違法者得到庇護時有發(fā)生。所有這些都客觀上刺激了納稅人偷逃個稅的動機。“要富貴，去偷稅”甚至成為一部分人的致富秘訣。

3.5直接原因：納稅人的權利與義務不對等

一是在納稅人中的工薪層與高收入階層間存在著權利與義務的不對等現(xiàn)象。雖然在 理論 上，稅法面前人人平等，但在事實上，以工薪為惟一生活來源的勞動者所得的個稅邊際稅率高達45％，且在發(fā)放工薪時即通過本單位財務部門直接代扣代繳，稅款“無處可逃”；而高收入階層及富人卻可以通過稅前列支收入、股息、紅利和股份的再分配、公款負擔個人高消費和買保險、現(xiàn)金交易等多種手段“合理避稅”。高收入者和富人占有的社會資源多，納稅反而更少，這種反差在社會上會形成一種不好的導向。二是在納稅人與政府的關系上，同樣存在著權力與義務的不對等。經(jīng)濟 學把稅收理解成“政府與納稅人之間的交易”，意思是說，政府收了稅，就必須為納稅人提供各種服務。如果交完稅之后，對怎么花這些稅款毫無發(fā)言權，甚至被貪官污吏們揮霍浪費時，納稅人也無權置喙，那么，不要說人們納稅的自覺性無法提高，連政府向民眾收稅的合法性都有問題。公民有交稅的義務，同時也有監(jiān)督政府如何使用這些錢的權力；國家有收稅的特權，但也有為納稅人服務并接受監(jiān)督的義務。只有當這兩方面都“依法辦事”的時候，社會機制才能正常運轉。

3.6關鍵原因：稅法界定模糊和有欠合理

稅法界定模糊導致的避稅。就民營 企業(yè) 家而言，目前 中國 的稅法漏洞并不足以說明他們在逃稅。中國稅法規(guī)定有11項所得應繳個稅[4]，而民營企業(yè)家的收入在個稅的11項所得中哪種都不是。另外，就民營企業(yè)家而言，法律 沒有規(guī)定民營企業(yè)家必須在自己的企業(yè)中為自己開工資。在這種情況下，誰有權來譴責他們?yōu)槭裁床焕U工資稅目的個人所得稅？因為從某種角度上說他們可能就沒有法律意義上的個人所得稅。另外，我國個稅實行代扣代繳和個人申報相結合，但并沒有規(guī)定個人收入有申報的義務，這就必然導致稅基削減式避稅。

法律欠缺導致的逃稅。例如由于個人所得稅采用分項納稅，由于大多計稅項目都存在費用扣除，故實行分項計稅就必然發(fā)生多次、重復的費用扣除，致使個人收入難以綜合計量及有效監(jiān)督，最終導致稅收不完全。又如個稅的費用扣除沒有充分考慮醫(yī)療、教育、住房、贍養(yǎng)等實際支出及下崗、失業(yè)等現(xiàn)實情況，因此，有可能造成部分低收入家庭稅負過重而使個稅難以如實征收。再如費用扣除標準過低，致使工薪階層成為納稅主體，造成與調節(jié)貧富差距的愿望相背，這從客觀上促使逃稅情緒的產生。

4加強我國個人所得稅征管的對策及建議

4.1完善現(xiàn)行個人所得稅稅制

（1）正確選擇稅制模式，實行混合稅制[5]。突破分類稅制對收入項目劃定的局限性，選擇實行混合稅制，覆蓋個人全部或大部收入。將性質相同的工資薪金、勞務報酬、經(jīng)營收入等勞動性所得進行歸并，避免了因收入性質界定不準而造成的征納分歧，對易于控管的收入實行代扣代繳等，既能充分發(fā)揮分類稅制的長處，又能彌補分類稅制的不足。（2）調整稅率級距，提高邊際稅率。就稅率水平而言，應避免過高的稅率對生產、經(jīng)營、投資產生抑制、扭曲作用和誘發(fā)納稅人的偷稅動機。按照混合所得稅制模式，我國 目前 仍可實現(xiàn)累進制和比例制兩種稅率。對綜合所得的個人所得稅應當盡量采用具有一定累進程度的超額累進稅率，稅率檔次以不超過六級為好。（3）減少免稅項目，擴大稅基。現(xiàn)行稅法中關于津補貼、獎金、中獎等方面的免稅優(yōu)惠應予取消，對殘疾人和遭受 自然 災害、意外事故損失等的減免優(yōu)惠可通過特別扣除來解決，這也是國際通行的做法。（4）適當提高費用扣除標準，建議調整為1000-1500元。關于個人所得稅的費用扣除項目，多數(shù)國家分為五大類：所得的生產成本、個人基本扣除、受撫養(yǎng)扣除、個人特別扣除、鼓勵性或再分配扣除。稅前扣除要確保納稅人本人和所扶養(yǎng)對象的基本需要，隨著 經(jīng)濟 的 發(fā)展 和人民生活水平的提高，現(xiàn)行扣除標準宜由800元提高到1000-1500元。另外，對一些納稅人經(jīng)濟困難的特殊情況可予以照顧，給予特別扣除；對從事國家鼓勵類產業(yè)的人員，費用扣除標準也可適當增加20％-50％左右。

4.2建立嚴密有效的征管機制

一是研究制定有效的征管措施，進一步堵塞個人投資者的個人所得稅征管漏洞；二是加快建立個人所得稅重點納稅人的監(jiān)控體系，在全國范圍內建立針對高收入重點納稅人的檔案管理系統(tǒng)，對其實施重點追蹤管理，將真正的高收入者納入到稅收重點監(jiān)控的對象中來；三是強化重點所得項目和重點行業(yè)的征管，進一步加強對演出、廣告市場演職人員和投資參股 企業(yè) 的個人征收管理力度，對影視、演出等文藝團體的個人所得稅和利股紅所得個人所得稅代扣代繳情況進行全面檢查；四是在強化高收入者個人所得稅征管的同時，也要對其投資企業(yè)的流轉稅、企業(yè)所得稅和其他各稅嚴加管理，形成各稅對高收入者加強征管的合力；五是加強對高收入者的稅收檢查工作，在部署每年的稅收專項檢查時，要始終把高收入者的個人所得稅繳納情況作為檢查重點；六是加大打擊偷逃個人所得稅的力度，嚴厲查處逃稅者，增大逃稅者的預期風險和機會成本，以儆效尤，形成強大的威懾。制定懲罰的實施細則，對逃稅者的懲處制度化、規(guī)范化，減少人為因素和隨意性。其中簡便易行而卓有成效的懲罰手段是建立記錄并予以公告。加大稅務檢查概率，尤其要重點檢查那些納稅不良記錄者。對數(shù)額巨大、情節(jié)嚴重的偷逃稅案件，按照有關 法律 規(guī)定，移送司法機關立案審查；七是完善代扣代繳制度。代扣代繳便于實現(xiàn)從源頭上對稅款的計征，是個人所得稅征收的有效 方法。在我國要明確規(guī)定扣繳義務人的法律義務和法律責任，若扣繳義務人不履行義務，應給予嚴厲處罰并追究其法律責任；八是獎勵誠信納稅。對依法誠信納稅的公民，根據(jù)建立的信用記錄，確定相應的獎勵制度。借鑒稅收法制較為健全的國家和地區(qū)的做法，將公民納稅與個人利益相聯(lián)系，比如依法納稅的公民，在養(yǎng)老和醫(yī)療等方面享受不同程度的優(yōu)惠待遇。

4.3實現(xiàn)數(shù)據(jù)資料一定范圍內的共享

充分發(fā)揮政府部門和社會各界的協(xié)稅護稅作用，形成治稅合力，才能收到調節(jié)收入分配的良好效果。地稅部門一方面要和工商、銀行、海關、司法、房地產、證券部門以及街道辦事處等單位建立經(jīng)常聯(lián)系制度，互通信息，以全面掌握個人有關收入、財產的資料信息。如向 金融 部門了解個人儲蓄存款及利息收入和資金往來情況；向工商部門了解工商登記和變更登記有關資料；向證券部門了解各類有價證券的轉讓及股息、紅利支付情況等。另一方面地稅部門內部也要在制度上確定協(xié)調與溝通的具體辦法，真正實現(xiàn)信息共享，避免各自為戰(zhàn)的不良傾向。

4.4盡快建立并積極推行個人信用制度

首先，切實實施儲蓄存款實名制，建立個人帳戶體制，這項舉措在2000年實行，但只是初步，還很不完善。每個人建立一個實名帳戶，將個人工資、薪金、福利、社會 保障、納稅等 內容 都納入該帳戶，這需要稅務、銀行、司法部門密切配合和強大的 計算 機 網(wǎng)絡 支持。其次，實行居民身份證號碼與納稅號碼固定終身化制度，做到“全國統(tǒng)一、一人一號”。第三，國家要盡快頒布實施《個人信用制度法》及配套法規(guī)，用 法律 的形式對個人帳戶體系、個人信用記錄與移交、個人信用檔案管理、個人信用級別的評定、披露和使用，個人信用主體的權利義務及行為規(guī)范做出明確的規(guī)定，用法律制度保證個人信用制度的健康 發(fā)展。

4.5規(guī)范發(fā)展稅務代理中介機構

規(guī)范發(fā)展稅務代理中介機構。稅務代理以中介的立場，按照稅法規(guī)定，客觀公正地計算應納稅所得，確保納稅人誠實納稅，保護國家利益不受侵害，同時還可在法律許可的范圍內幫助納稅人盡可能少納稅款。因此作為獨立的社會服務機構，稅務代理受到征納雙方的歡迎，能夠發(fā)揮溝通信息和協(xié)調雙方關系的作用。今后要規(guī)范稅務中介機構的業(yè)務范圍、服務標準和收費標準，真正實現(xiàn)稅務中介機構社會化，成為獨立的專業(yè)化社會服務機構，更好地服務于雙方的信息交流。

4.6切實加強居民境外收入的稅收管理

隨著我國加入WTO，中外 經(jīng)濟 往來及人員交往會大量增加，稅務機關應主動利用與協(xié)定締約國情報交換的有利條件，核查 中國 居民在境外取得的收入，督促其在國內繳納個人所得稅，以維護國家稅收權益。

5結論

當前推行自行申報可從兩方面入手，一是在高收入階層中選擇一些納稅意識強、條件好、素質高的對象，推行自行申報，以積累經(jīng)驗，擴大社會影響；二是在黨政機關縣處級以上干部中實行申報制，使國家干部在自行申報繳納個人所得稅方面起帶頭作用，做好個人所得稅征管工作；另一個關鍵就是要掌握稅源情況、依法代扣代繳。各級稅務機關按照要求，在普遍加強代扣代繳工作的同時，應重點加強高收入行業(yè)和單位的代扣代繳工作，使個人所得稅代扣代繳工作不斷深化。加強對扣繳義務人的業(yè)務輔導和檢查監(jiān)督，強化征管工作，與此同時，繼續(xù)加大源泉扣繳力度，落實和強化代扣代繳的責任機制。要在現(xiàn)行稅收征管法的基礎上進一步明確代扣代繳的責任、權利和義務，增強代扣代繳的法律約束力。對不履行代扣代繳義務職責的單位和個人，既要予以經(jīng)濟的的重罰，要依法追究法律責任。

6致謝

感謝培養(yǎng)教育我的江南大學網(wǎng)絡繼續(xù)教育學院，江南大學濃厚的學術氛圍，舒適的學習環(huán)境我將終生難忘！祝母校蒸蒸日上，永創(chuàng)輝煌！感謝對我傾囊賜教、鞭策鼓勵的諸位恩師的諄諄訓誨我將銘記在心。祝恩師們身體健康，家庭幸福！感謝論文中引文的原作者，他們都是名師大家，大師風范，高山仰止。感謝同窗好友以及更多我無法逐一列出名字的朋友，他們和我共同度過了網(wǎng)絡學習的美好難忘的大學時光，我非常珍視和他們的友誼！祝他們前程似錦，事業(yè)有成！最后感謝生我養(yǎng)我的父母，他們給予了我最無私的愛，為我的成長付出了許多許多，焉得諼草，言樹之背，養(yǎng)育之恩，無以回報，惟愿他們健康長壽！再次誠摯的感謝我的論文指導老師。老師在忙碌的教學工作中擠出時間來審查、修改我的論文。還有教過我的所有老師們，你們嚴謹細致、一絲不茍的作風一直是我工作、學習中的榜樣；他們循循善誘的教導和不拘一格的思路給予我無盡的啟迪。

7參考文獻

[1] 劉志英《關于個人所得稅制的思考》《稅務與經(jīng)濟》2003年第4期。[2] 殷玉輝《個人所得稅改革的五個問題》《中國稅務報》2001-06-04。[3] 倪靜石，徐錦輝《個人所得稅解讀》中國財政經(jīng)濟出版社。[4]于明宣，陳虹《大陸個人所得稅分類制度的 分析 與展望》河北財貿大學學報。

[5] 楊勇《公平與效率》北京今日出版社。

[6] 胡鞍鋼《加強對高收入者個人所得稅征收調節(jié)居民貧富收入差距》《財政研究》2002年第10期。

第三篇：個人所得稅征管問題分析

目前，我國的個人所得稅已成為發(fā)展最快、增幅最高、潛力最大的稅種之一。個人所得稅作為調節(jié)再分配的重要工具,其調節(jié)個人收入、促進社會公平的功能越來越為人們所關注。但由于我國個人所得稅征管起步比較晚，整體質量不高，法規(guī)不夠健全，造成個稅征管難，作用不能得到完全有效的發(fā)揮。只有不斷完善我國個人所得稅的征管水平，才能適應我國加入WTO和建設社會主義市場經(jīng)濟的要求，實現(xiàn)個人所得稅調節(jié)收入和財政收入職能，逐步將個人所得稅建設成為主體稅種。1個人所得稅的征管現(xiàn)狀由于個人所得稅的重要作用，長期以來我國都非常重視對個人所得稅的征管，于1980年9月頒行了《中華人民共和國個人所得稅法》，其后又經(jīng)幾次修訂，個人所得稅的稅收收入亦隨我國經(jīng)濟運行質量、人民收入水平的提高而有較大幅度的增長，在全國相當多的省、市，個人所得稅已成為僅次于營業(yè)稅的第二大地方稅種，成為地方財政的重要支柱之一。全國各級稅務機關按照黨中央和國務院的要求，始終把調節(jié)收入分配、縮小收入差距作為個人所得稅征收管理的首要任務和政策目標，全面加強征收管理，推進完善稅收制度，使個人所得稅的征管取得了顯著的成效。1.1國家高度重視發(fā)揮個人所得稅的作用近年來，國家稅務總局不斷加強對全國個人所得稅征管工作的指導，要求各地突出對高收入行業(yè)和個人的征收管理：建立個人收入檔案制度、代扣代繳明細賬制度、納稅人與扣繳義務人向稅務機關雙向申報制度、與社會部門配合的協(xié)稅制度；加快個人所得稅管理信息化建設；加強對個人收入的全員全額管理、對高收入者的重點管理、對稅源的源泉管理。總局先后制定下發(fā)了演出市場、廣告市場、個人投資者、建筑安裝業(yè)等數(shù)十個針對高收入行業(yè)和個人的征收管理制度和辦法。各級稅務機關在貫徹落實這些制度辦法的同時，每年都根據(jù)經(jīng)濟情況的變化，確定本地的高收入行業(yè)和個人，制定具體的管理辦法，實施重點管理。特別是2003年以來，各地稅務機關在進一步推行全員全額管理和扣繳明細申報的基礎上，普遍對當?shù)馗呤杖肴藛T建立了檔案，要求高收入者定期申報收入情況，對其實施跟蹤管理。1.2堅持開展專項檢查和打擊偷逃稅行為為了堵塞個人所得稅征管漏洞，國家稅務總局制定下發(fā)了《個人所得稅專項檢查工作規(guī)程》，對個人所得稅專項檢查的任務、范圍、重點、步驟、整改等工作做了明確規(guī)定。各級稅務機關根據(jù)統(tǒng)一要求，每年都組織1-2次個人所得稅專項檢查，并始終將高收入行業(yè)和個人作為專項檢查的重點。據(jù)不完全統(tǒng)計，1996年至2006年全國稅務機關通過專項檢查查補的個人所得稅收入115億元，平均每年查補稅款10多億元。同時，依照有關法律法規(guī)，對一些偷逃個人所得稅的違法犯罪案件進行了嚴肅處理，震懾了違法犯罪分子。1.3強化代扣代繳制度目前，我國個人所得稅收入的80%以上來自代扣代繳，因此，做好個人所得稅征管工作，關鍵是掌握稅源情況、依法代扣代繳。1994年以來，國家稅收稿日期：2009-11-30作者簡介：劉雄飛（1968-），男，安徽桐城人，安徽大學工商管理學院講師，研究方向為稅收。期務總局先后制定下發(fā)了《個人所得稅代扣代繳暫行辦法》等一系列規(guī)范和強化代扣代繳工作文件。同時，從1996年1月1日起，在高收入行業(yè)和地區(qū)進行單位扣繳稅款全員全額明細申報試點，并要求各地在試點的基礎上逐步推向所有行業(yè)和單位。1.4依托信息化手段加強稅源監(jiān)控根據(jù)個人所得稅的特點和征管工作需要，國家稅務總局在規(guī)劃金稅工程三期建設中優(yōu)先安排個人所得稅征管信息系統(tǒng)的建設，重點圍繞加強稅源監(jiān)控、實行扣繳義務人全員全額明細申報、開具完稅證明、核查高收入者收入、優(yōu)化納稅服務等方面進行開發(fā)建設。各地稅務機關努力克服困難，應用個人所得稅征管軟件，提高稅源管理水平，有效提高了個人所得稅征管質量和效率，優(yōu)化了納稅服務，已給一部分納稅人開出了個人所得稅完稅證明。2個人所得稅征管面臨的問題我國的個人所得稅雖然發(fā)展很快，進步很大，但從世界范圍上看，我國個人所得稅收入占稅收收入比重為6.4%，大大低于發(fā)達國家，也低于絕大多數(shù)發(fā)展中國家。并且隨著經(jīng)濟的發(fā)展、社會的進步，個人收入愈加多元化，收入差距明顯擴大化，高收入人群更加分散化，收入來源漸趨隱蔽化，現(xiàn)行個人所得稅制中一些與建設和諧社會不相協(xié)調的成分日漸凸顯，給個人所得稅征管帶來了很大的阻力。因此，我國個人所得稅雖然發(fā)展很快，成績不小，但與國際上相比差距很大，其原因是多方面的，就稅收征管的差距而言有以下幾個方面：2.1個人所得稅征管剛性不強，偷逃稅成本仍然較低我國個人所得稅偷逃稅問題，早在上世紀80年代后期的個人收入調節(jié)稅執(zhí)行期間就曝露出來，當時對各種“名人”，“權貴”的偷逃稅案件處罰不力，其負面的示范效應非常大。同時，90年代初開始暴力抗稅事件也在全國范圍內屢屢發(fā)生，加之法律對其的制裁也沒有及時到位，使違法犯罪者更加氣焰囂張。雖然近幾年執(zhí)法環(huán)境對個人所得稅征管有了一定改善，部分“明星”、“大腕”偷逃稅行為也遭到了一定打擊，但整體上還是富人大都爭相偷逃稅，征管的主要對象仍然是普通大眾的工資薪金。雖然我國現(xiàn)行稅收征管法規(guī)定，對偷稅等稅收違法行為給予不繳或者少繳稅款五倍以下的罰款。但由于稅務機關只注重稅款的查補而輕于處罰，致使許多人認為偷逃稅即便被查處了也有利可圖。據(jù)統(tǒng)計，近幾年，稅務機關查處的稅收違法案件，罰款僅占查補稅款的10％左右。另一方面，在稅收執(zhí)法過程中，稅務機關的自由裁量權過大，因而人治大于法治的現(xiàn)象比較嚴重。能夠交得起較高個人所得稅的，一般都是有一定地位和名望的，稅務部門對他們偷逃稅被查處的最多也是補稅罰款，有的甚至任其發(fā)展、睜一支眼閉一只眼，一些違法者得到庇護的情況時有發(fā)生。所有這些都客觀上刺激了納稅人偷逃個稅的動機。“要富貴，去偷稅”甚至成為一部分人的致富秘訣。2.2稅務部門征管信息不暢、技術落后、效率低下由于受目前征管體制的局限，征管信息傳遞并不準確，而且時效性很差。不但納稅人的信息資料不能跨征管區(qū)域順利傳遞，甚至同一級稅務部門內部征管與征管之間、征管與稽查之間、征管與稅政之間的信息傳遞也會受阻。同時，由于稅務部門和其他相關部門缺乏實質性的配合措施（比如稅銀聯(lián)網(wǎng)、國地稅聯(lián)網(wǎng)等），信息不能實現(xiàn)共享，形成了外部信息來源不暢，稅務部門無法準確判斷稅源組織征管，出現(xiàn)了大量的漏洞。同一納稅人在不同地區(qū)，不同時間內取得的各項收入，在納稅人不主動申報的情況下，稅務部門根本無法統(tǒng)計匯總、讓其納稅，在征管手段比較落后的地區(qū)甚至出現(xiàn)了失控的狀態(tài)。同時，由于缺乏現(xiàn)代化的資料儲備、檢索、查詢和處理手段，稅務人員對納稅人的收入調查、納稅資料的建檔立卡、納稅申報表的審核、稅務檢查等一系列活動大部分采用手工操作，工作效率不高。并且稅務部門在機構、人員、經(jīng)費和征管手段上，還不能適應加強個人所得稅管理的要求。征管難度較大，征收成本偏高，在實際征收中存在一定程度執(zhí)法不嚴、查管偏松的現(xiàn)象。2.3代扣代繳辦法的貫徹不夠全面對扣繳義務人的責任缺乏系統(tǒng)的監(jiān)管機制雖然國家稅務總局早在1995年就制定并下發(fā)了《個人所得稅代扣代繳辦法》，對扣繳義務人的權利和義務作了明確而又具體的規(guī)定。但實際生活中，還有部分扣代繳單位的領導和辦稅人員消極應付，甚至有意隱瞞某些人員的收入或者想方設法分散收入逃避納稅。一部分扣繳義務人或迫于領導的壓力，或責任心不強、業(yè)務水平不高、法制觀念淡薄，故意縱容、協(xié)助納稅人共同偷逃稅，還有的干脆將工資薪金所得適用的超額累進稅率改為5%的比例稅率。究其原因，主要是對扣繳責任人的責任履行缺乏有力的保證和監(jiān)督機制。部分符合條件的單位并未落實代扣代繳辦法只抓重點稅源，而忽略了對一些中小企業(yè)單位的管理:只重視對企業(yè)的管理，忽視了政府機關、事業(yè)單位和社會團體。實際上，這些部門的個人所得稅同樣有較大的征收潛力，因此，切實地把這些薄弱環(huán)節(jié)抓起來、管理好，是當前進一步完善代扣代繳辦法的工作重點。劉雄飛：個人所得稅

征管問題研究23池州學院學報第24卷稅務機關對扣繳義務人的稅收政策宣傳缺乏系統(tǒng)性，扣繳責任人總體素質不高很多扣繳責任人在實際工作中常常出現(xiàn)稅率不清、稅目混用等錯誤。同時，因為對應扣繳人員需逐個造冊，計算扣繳稅款，工作量大且非常集中，扣繳單位因繁瑣感到難以承受。再加上稅法宣傳還沒有完全深入人心，以致有些納稅人和代扣代繳義務人對個人所得稅的內涵和操作規(guī)程理解不透，對不依法納稅受到的法律處罰知之甚少，給實際操作帶來一定困難，在執(zhí)行中也易發(fā)生偏差。2.4個人收入清晰化問題隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，個人收入結構日趨復雜。現(xiàn)實經(jīng)濟生活中，我國工資外收入占個人收入的比重逐年上升，個人儲蓄存款雖已實行真名制，但其他金融資產尚未實名化，個人存量資產的申報制度尚未建立，分配體制仍然混亂??個人收入隱蔽化，導致稅務機關無法有效監(jiān)控稅源。從收入形式看，有現(xiàn)金收入、有價證券收入及實物收入等；從收入來源看，有來自本單位的收入，也有來自外單位的收入；這些收入大部分透明度低，稅務部門難以掌控。又由于我國經(jīng)濟正處于轉型期，收入分配渠道不規(guī)范，金融系統(tǒng)發(fā)展滯后，現(xiàn)實生活中個人收入現(xiàn)金交易頻繁，并產生大量的隱形收入、灰色收入[1]。目前很多自稱有錢的人實際上并不是很有錢；很多實際很有錢的人卻從來不敢說自己有錢。這使得稅務部門重點監(jiān)控的納稅人監(jiān)控的不在重點上。導致越是有錢人納稅越少，造成稅收大量流失。2.5依法納稅意識淡薄，社會評價體系有待進步在我國，由于受計劃經(jīng)濟的影響，稅收在財政中所占的比重很低，僅在10%左右，個稅所占比重則更是微乎其微，公民的納稅意識淡薄。雖然通過近年來稅務部門持續(xù)、廣泛的宣傳和培訓，大部分納稅人和扣繳義務人已經(jīng)了解或主動學習稅法，但在主觀上仍存在偷逃稅意識。各級地方政府對征收個人所得稅的意義和作用認識不夠，一些黨政領導在繳納個人所得稅上起的帶頭作用不夠，仍未改變“稅不入衙門”的舊觀念，個人涉稅不愿帶頭交，單位涉稅不能按期交，更不要說動員群眾積極交，督促別人按章交了。同時我國的社會評價體系也有欠缺，社會不覺得偷稅可恥，別人也不因此視你的誠信記錄不好，不與你交往，或與你斷絕交易。而在國外偷稅就是天塌下來的大事，只要你有偷逃稅行為，不但你在經(jīng)營上會因此受阻，而且你的行為會受到公眾的鄙視。不管你是藍領還是白領，也不管你是球星歌星還是政治人物一旦查出有故意偷稅的行為，不管是誰，輕則罰款補稅，重則入獄，身敗名裂。另外，現(xiàn)行個人所得稅制自身存在的不足，也限制了個人所得稅調節(jié)作用的有效發(fā)揮[2]。首先現(xiàn)行稅制模式難以體現(xiàn)公平合理：現(xiàn)階段我國個人所得稅的征收采用的是分類稅制，即將個人的全部所得按應稅項目分類，對各項所得分別課征所得稅；這種模式雖然簡單、透明，但在公平性方面存在明顯缺陷，不能很好地發(fā)揮稅收的調節(jié)作用。其次稅率結構不合理，費用扣除方式不科學：稅率大體有三種，一是對工薪所得實行5%~45％的9級超額累進稅制,二是對個體經(jīng)營、承包租賃經(jīng)營所得則實行5%~35％的5級超額累進稅制；三是對其他所得項目適用20%的比例稅率，其中對稿酬所得在使用20%的比例稅率后減征30%，對一次收入畸高者的勞務報酬所得適用加成征稅。這種稅率結構設計得非常繁瑣、復雜，既不利于納稅人納稅，也不便于稅務機關征收管理。3進一步強化個人所得稅征管3.1簡化和完善稅制，公平稅負根據(jù)我國的實際情況，考慮適應國際經(jīng)濟發(fā)展的趨勢，確立以綜合征收為主，適當分類征收的混合稅制模式。我國目前實行的分項稅制模式雖然計算簡便，但不利于稅負公平而綜合課征有利于體現(xiàn)量能納稅的原則，可實現(xiàn)個人所得稅調節(jié)個人收入、防止兩極分化的目標。應簡化費用扣除標準和種類，適當提高低稅率的檔位，擴大稅基，減輕征納雙方的報、查和計算的工作量,實行綜合與分類征收,調整費用扣除標準和扣除率,適時開征贈予稅、遺產稅。將個人所得全部或大部分收入納入個人所得稅征管范圍,擴大稅基,改變目前稅基偏窄的狀況。同時減少級次，擴大級距，實行5%~35%的5級累進稅率（即5%、10%、15%、25%、35%），調整稅率級距。可參考美國、德國稅率結構設計中的“累進消失結構”安排，對于應稅所得超過一定數(shù)額后，不再按累進稅率計算而實行特殊稅率計算，以增強所得稅的再分配功能。將民營企業(yè)主經(jīng)營所得中用于個人與家庭消費納入個人所得稅征稅范圍,納稅人不能如實申報,稅務機關有權核定其經(jīng)營所得中的消費數(shù)額,將工資薪金、勞務報酬、個體勞動者經(jīng)營收入等合并征收,避免因收入性質難以界定而造成征納分歧。對個體工商戶生產經(jīng)營所得，要強制其建立健全賬證，采取建賬與核定相結合，嚴把發(fā)票關。3.2加大稅務部門的執(zhí)法剛性并與社會各部門協(xié)作良好的納稅意識不是天生的，是經(jīng)過嚴格的管理后形成的社會風范。主管稅務機關內部要設立個人收入評估機構，專門對納稅人的納稅申報進行嚴24期格審查，對于隱瞞收入和不主動進行納稅申報的，依法嚴肅懲處，增大偷逃者的預期風險和機會成本，增加偷逃稅的罰款比例，增加偷逃稅的心理成本和精神代價，以儆效尤，形成強大的威懾力；制定懲罰的實施細則，對逃稅者的懲罰制度化、規(guī)范化，減少人為因素和隨意性，其中簡便易行而卓有成效的懲罰手段是建立記錄并予以公告。還可以通過立法，賦予稅務機關一些特殊的權力，增強執(zhí)法的力度；對查處的偷漏稅行為，加大對納稅人罰款的數(shù)額，參照一些國家的做法———不管納稅人偷多少稅，都罰其個傾家蕩產，并將其偷稅行為公之于眾，以做到“罰一儆百”，促使其他納稅人依法納稅。特別是對那些社會公眾人物偷逃稅的行為應鼓勵輿論界予以揭露，增加其名譽受損的心理代價，有可能罰得偷逃稅者傾家蕩產，名譽掃地，使其不敢以身試法。對一些偷稅構成犯罪的納稅人，不能以罰代法，必須依法追究其刑事責任。同時，還要提高納稅人被稽查的概率，尤其要重點檢查那些納稅不良記錄者，對數(shù)額巨大，情節(jié)嚴重的偷逃稅案件，按照有關法律規(guī)定移交司法機關立案審查。榜樣的力量是無窮的。任何社會，既有遵紀守法者，也會有偷稅分子。在治理稅收秩序方面，政府要出面規(guī)范、引導，而且身教重于言教，各級領導要帶頭納稅。同時要樹立納稅模范，定期把積極納稅的個人公之于眾，成為全社會學習的榜樣。并且給與納稅積極分子一些政策性的獎勵，激勵社會各界積極納稅。稅收的征管不能只局限于稅務部門，要加強與有關部門的合作。個人收入來源眾多，單靠地稅部門自身的力量，難以歸集、控管個人收入，因此，加強與有關部門的合作顯得非常必要。通過與個人所得稅工作密切相關的工商、銀行、海關、民政、政府綜合部門、新聞媒體建立穩(wěn)定的合作關系，以掌握納稅對象的注冊、收入數(shù)額、出入境、民眾的納稅反映等情況，構建固定的信息傳遞系統(tǒng)，形成良好的協(xié)稅護稅網(wǎng)絡。3.3加強對稅務執(zhí)法人員的法制意識、業(yè)務知識教育稅務機關目前的當務之急是提高稅務人員的業(yè)務水平，提高稅務人員依法行政水平。首先要加大教育投入，對征管一線的稅務人員進行系統(tǒng)的業(yè)務培訓，通過定期、分批組織舉辦專門的個人所得稅稅法培訓班，進行全面、系統(tǒng)的政策輔導和業(yè)務訓練，改善工作作風，建立良好的職業(yè)修養(yǎng)和業(yè)務素質以及為納稅人服務的意識，增強稅務人員的使命感與責任感；二要大力推行能力等級考試制度，拉開業(yè)務能力強和業(yè)務能力差的人在待遇上的差別，激勵稅務人員自覺提高業(yè)務水平；三是充分利用現(xiàn)代網(wǎng)絡技術信息，通過稅務部門建立專門的個人所得稅稅法宣傳及咨詢網(wǎng)頁，及時向稅務執(zhí)法人員傳遞最新的政策信息及解答各種疑問，以幫助稅務執(zhí)法人員提高征收質量。四要嚴格執(zhí)行執(zhí)法過錯責任追究制，真正做到鞭策后進。同時要提高部隊伍素質。注重干部業(yè)務培訓和思想教育，加強廉政，敢于碰硬，嚴格執(zhí)法，秉公辦事。只要作風過硬，素質夠高，踏實肯干，個人所得稅的征收管理必將取得更大的成績。3.4完善代扣代繳明細賬制度并與自行申報相結合代扣代繳便于實現(xiàn)從源頭上對稅款的計征，是個

人所得稅征收的有效方法，即使是在公民納稅意識較強的美國，雇主代扣代繳仍是個人所得稅征收的主要形式。我國要提高個人所得稅代扣代繳的質量，各級政府機關必須高度重視并帶頭代扣代繳，足額、及時代扣代繳，做全社會依法納稅的模范；實行代扣代繳單位登記制度，各單位要全面登記，依法扣繳，稅務部門與之簽訂“代扣代繳責任書”，加強代扣代繳工作的責任，同時還必須建立一整套系統(tǒng)的管理機制，對扣繳責任人的扣繳行為實施有效的跟蹤管理和監(jiān)控;重點稅源扣繳跟蹤，稅務部門要對業(yè)務較集中、稅源較大的單位進行跟蹤分析，定期分析每期扣繳是否正常;要提高個人所得稅代扣代繳的質量，應進一步落實代扣代繳辦法，明確代扣代繳義務人的責任，加強對扣繳責任人的業(yè)務培訓。同時要進一步加強同自行申報制度的結合[3]。扣代繳與自行申報相結合的制度，是由扣繳義務人和納稅義務人分別向主管機關申報個人所得及納稅情況，在兩者之間建立交叉稽核體系。自1997年試點以來，已被實踐證明是實現(xiàn)稅源控管，預防稅款流失的有效措施，而且可以提高個人的納稅意識，起到對納稅人和扣繳義務人的雙向控管。3.5對個人的主要收入實行有效監(jiān)控第一，國家要盡快頒布實施《個人信用制度法》及配套法規(guī)用法律的形式對個人帳戶體系、個人信用記錄與移交、個人信用檔案管理、個人信用級別的評定、披露和使用，個人信用主體的權利義務及行為規(guī)范做出明確的規(guī)定，用法律制度保證個人信用制度的健康發(fā)展。第二，盡快建立起完整、準確的納稅人檔案體系依托個人身份證件號碼，為每個由正常收入的公民設立專用的稅務號碼，以此為基礎，按照“一戶式”儲存的要求，建立完整、準確的納稅人檔案，對納稅人的收入和與其納稅事項有關的各種信息進行歸集和整理，并實施動態(tài)管理。使個人的一切收入支出都在稅務專號下進行[4]。與此相聯(lián)系，針對長期以來儲蓄存款的非實名制使公民個人的收入不劉雄飛：個人所得稅征管問題研究25池州學院學報第24卷公開、不透明，以致嚴重妨礙稅務機關對個人所得稅稅源控制的現(xiàn)狀，改個人儲蓄存款的非實名制為稅務、銀行聯(lián)合且微機聯(lián)網(wǎng)前提下的實名制，增加個人收入的透明度，使公民的每項收入都處于稅務機關的有效監(jiān)控之下，使每個公民的收入納稅情況都一目了然，進而可堵塞稅收漏洞，防止稅款流失。第三，建立并積極推行個人帳戶體制首先，切實實施儲蓄存款實名制，建立個人帳戶體制，這項舉措在2000年實行，但只是初步，還很不完善。每個人建立一個實名帳戶，將個人工資、薪金、福利、社會保障、納稅等內容都納入該帳戶，這需要稅務、銀行、司法部門密切配合和強大的計算機網(wǎng)絡支持。3.6全方位持久地開展納稅宣傳教育，提高社會納稅意識稅法宣傳是系統(tǒng)工程，是一項長期工作，必須從娃娃抓起，必須持之以恒地常抓不懈。搞突擊、搞應付，往往使稅法宣傳流于形式，缺乏系統(tǒng)性和全面性，難以保證納稅人對稅法的掌握程度。此外，形式單

一、說教枯燥，也是過去稅法宣傳的一大誤區(qū)。必須采取多種形式，廣泛深入持久地宣傳稅收政策法規(guī)，增強稅收法制觀念，輔導正確扣繳和自行申報繳納個人所得稅。個人所得稅的納稅對象是個人，涉及面廣、對象復雜。因此，日常宣傳要常抓不懈，針對不同的征稅主體，要采取不同的方法，有目的性地開展各種形式的宣傳、教育、輔導；開展正反典型的宣傳教育活動；開展各種內容的個人所得稅政策培訓，不斷提高納稅人的納稅意識，自行申報的意識，不申報受處罰的意識。近幾年，稅務機關直屬征收單位以《地稅通訊》為基礎，以多媒體電子視屏技術為依托，結合稅收知識咨詢熱線和定期舉辦的稅法宣傳輔導班，形成一個全方位、立體化的稅法宣傳輔導體系，并且計劃運用網(wǎng)絡技術，設立包括個人所得稅在內的系統(tǒng)的稅收知識網(wǎng)頁，以全新的方式進一步開展稅法宣傳工作。要始終把納稅宣傳放在稅收征管的重要位置，對提高社會納稅意識，加強稅收征管有重要的現(xiàn)實意義。4結束語總之，我國個人所得稅征管取得了巨大成效的同時也存在著很大的不足。讓高收入者多納稅，少收入者少納稅，使個人所得稅真正起到調節(jié)社會貧富的作用，同時又兼顧公平合理和可操作性，保證國家穩(wěn)定的稅源收入，應該是個人所得稅改革的大方向。我國在研究和完善個人所得稅制度時，必須十分重視個人所得稅征管方法和手段。各部門和稅務部門應加強配合，采取切實可行的措施，要糾正在個人所得稅計算過程中錯誤做法，有效規(guī)范個人所得稅征管。欲使個人所得稅調整歸位，規(guī)范完善此種稅收制度，減少貧富差距，就應該廢止舊的、不適合民意和不利經(jīng)濟發(fā)展的稅費制度，重新建立一個合理的、公平的、公正的新稅制，既充分體現(xiàn)稅法的強制性和規(guī)范性，又能確保征管和代扣代繳的順利進行，形成良性激勵機制。同時注重對執(zhí)法人員技能和素質的培訓，滿足征管的需要和人民的期望，真正體現(xiàn)個人所得稅的作用，從而可以緩解社會分配不公的矛盾，抑制通貨膨脹，促進社會安定團結，保障社會主義市場經(jīng)濟健康發(fā)展。參考文獻[1]楊志勇.完善我國個人所得稅的幾點思考[J].中國稅務，2009（12）：20-21.[2]梁阜，亓鳳珍，王偉紅.我國個人所得稅制存在的問題與對策[J].稅務研究，2009（3）：53-55.[3]田愛國.加強我國個人所得稅征管的現(xiàn)實措施研究[J].科技廣場，2007（2）：52-53.[4]何欽龍.加強對個人所得稅征管的幾點思考[J].希望月報：上半月，2007(4)：49-51.[責任編輯：李榮富]26

第四篇：企業(yè)年金個人所得稅征管問題

稅務總局就企業(yè)年金個人所得稅征管問題答記者問

近日，國家稅務總局發(fā)出《關于企業(yè)年金個人所得稅征收管理有關問題的通知》（國稅函[2009]694號，以下簡稱《通知》），明確了企業(yè)年金個人所得稅征收管理的相關問題。記者就有關問題采訪了國家稅務總局所得稅司負責人。

問：為什么要出臺《通知》？

答：根據(jù)個人所得稅法及其實施條例和相關規(guī)定，除符合國家有關規(guī)定實際繳付（包括單位、個人）的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費和住房公積金外，其他補充保險和商業(yè)保險以及超標準的基本保險均應征收個人所得稅。企業(yè)年金是補充養(yǎng)老保險的一種主要形式，對其征稅在個人所得稅政策上是明確的。但因我國的企業(yè)年金制度起步較晚，企業(yè)年金運作復雜，各地區(qū)、各企業(yè)差異較大，個人所得稅征收管理存在較多問題一直未得到有效解決，企業(yè)和基層稅務機關常有反映。這次在深入調研的基礎上，我們研究制定了《通知》，主要是進一步明確企業(yè)年金個人所得稅的征收管理有關規(guī)定。

問：《通知》的主要內容是什么？

答：企業(yè)年金是指企業(yè)及其職工在依法參加基本養(yǎng)老保險的基礎上，自愿建立的補充養(yǎng)老保險。主要由個人繳費、企業(yè)繳費和年金投資收益三部分組成，《通知》重點對個人繳費和企業(yè)繳費的個人所得稅征管問題作出了規(guī)定。

首先，《通知》再次重申了企業(yè)年金個人繳費的政策規(guī)定，明確了企業(yè)繳費的稅務處理方法。即個人繳費不得在個人當月工資、薪金所得稅前扣除，企業(yè)繳費計入個人賬戶的部分（以下簡稱企業(yè)繳費）與個人當月的工資、薪金分開，單獨視為一個月的工資、薪金不扣除任何費用計算應繳稅款。舉例如下：假設某企業(yè)職工年金賬戶中每月個人繳費100元、企業(yè)繳費400元，其100元的個人繳費不得在工薪所得稅前扣除，屬于個人稅后工薪的繳費；企業(yè)繳入其個人賬戶的400元不并入當月工資、薪金，直接以400元對應個人所得稅工資、薪金所得稅率表的適用稅率計算應扣繳的稅款。

其次，企業(yè)繳費的個人所得稅征收環(huán)節(jié)是企業(yè)繳費環(huán)節(jié)，即在企業(yè)繳費計入個人賬戶時，由企業(yè)作為扣繳義務人依法扣繳稅款。

第三，對因年金設置條件導致的已經(jīng)計入個人賬戶的企業(yè)繳費不能歸屬個人的部分，《通知》規(guī)定，其已扣繳的個人所得稅應予以退還，并明確了個人辦理退稅時需要提供的相關資料。

第四，《通知》明確了該文件的適用范圍。即《通知》所稱企業(yè)年金是指企業(yè)及其職工按照《企業(yè)年金試行辦法》的規(guī)定，在依法參加基本養(yǎng)老保險的基礎上，自愿建立的補充養(yǎng)老保險。對個人取得上述規(guī)定之外的其他補充養(yǎng)老保險收入，應全額并入當月工資、薪金所得依法征收個人所得稅。

另外，《通知》還對建立企業(yè)年金制度的企業(yè)提出了征收管理方面的要求，并與目前企業(yè)年金個人所得稅政策執(zhí)行情況的銜接作出了規(guī)定。

問：《通知》中規(guī)定的企業(yè)繳費計稅方法對企業(yè)年金制度的發(fā)展有何影響？

答：據(jù)不完全統(tǒng)計，截至2008年底，全國已有3.3萬戶企業(yè)建立了企業(yè)年金制度，覆蓋職工1038萬人，但是我國企業(yè)年金的覆蓋面不高，所覆蓋職工僅占參加全國基本養(yǎng)老保險人數(shù)（截至2008年底，全國基本養(yǎng)老保險參保人數(shù)約1.74億人）的6%左右，而且從建立年金企業(yè)所屬行業(yè)看，大多集中在電力、鐵路、金融、保險、通訊、煤炭、有色金屬、交通、石油天然氣等高收入行業(yè)或壟斷行業(yè)。由于我國的企業(yè)年金制度起步晚，還屬于初步建立階段，為鼓勵更多的企業(yè)建立年金制度，為職工提供基本養(yǎng)老保險之外的補充養(yǎng)老保險，稅收政策應該適當考慮給予鼓勵和支持。因此，在研究起草《通知》的過程中，我們始終堅持了既考慮調節(jié)收入分配，又要體現(xiàn)對企業(yè)年金發(fā)展給予適當鼓勵和扶持的原則。應該說《通知》規(guī)定的將企業(yè)繳費計入個人賬戶的部分單獨計稅的方法，很好地體現(xiàn)了上述原則。即對個人繳費和企業(yè)繳費計入個人賬戶的部分依法予以征稅，防止收入分配差距過大，同時，將企業(yè)繳費單獨作為一個月工資薪金計算征收個人所得稅的處理方法，降低了企業(yè)繳費的適用稅率，實際上也是一種較為優(yōu)惠的計算方法，目的是鼓勵和扶持企業(yè)年金的發(fā)展。另外，將企業(yè)繳費區(qū)別于正常工資、薪金單獨計稅，也便于為中途退出年金計劃的職工辦理退稅。

問：《通知》明確在企業(yè)繳費環(huán)節(jié)征收個人所得稅，而國際上有的國家規(guī)定是在年金領取環(huán)節(jié)征收個稅，請問對此是如何考慮的？

答：之所以沒有在個人退休領取年金環(huán)節(jié)扣繳稅款，主要是基于我國現(xiàn)行個人所得稅制和稅務機關的征管能力。從國際上看，在企業(yè)年金的個人所得稅征管環(huán)節(jié)上，既有在企業(yè)繳費環(huán)節(jié)征收、在領取環(huán)節(jié)免稅的國家，也有在繳費環(huán)節(jié)免稅、領取環(huán)節(jié)征收的國家，征收環(huán)節(jié)不是統(tǒng)一的，每個國家對企業(yè)年金個人所得稅征收環(huán)節(jié)的選擇，都是與本國的稅制和稅務機關的實際征管能力相適應的，取決于各國的實際。據(jù)我們了解，對企業(yè)年金在領取環(huán)節(jié)征收個人所得稅的國家，基本上都是多年實行綜合稅制或綜合與分類相結合稅制的國家，其對個人的退休金是征稅的，稅務機關不僅具有完備的個人收入信息和健全的征管機制，而且具有全國統(tǒng)一的信息化管理平臺，而我國現(xiàn)行個人所得稅制是分項稅制，且對退休工資或退休金予以免稅，不具備將企業(yè)年金遞延至個人退休領取環(huán)節(jié)征稅的基本條件。同時，如果在年金領取環(huán)節(jié)征收個人所得稅，則稅務機關必須在企業(yè)建立年金后的數(shù)十年隨時監(jiān)控年金的運行，且保存數(shù)十年的個人信息，從目前看，稅務機關還不具備這方面的征管能力。

國家稅務總局

關于企業(yè)年金個人所得稅征收管理有關問題的通知

國稅函[2009]694號

各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市地方稅務局，西藏、寧夏、青海省（自治區(qū)）國家稅務局：

為進一步規(guī)范企業(yè)年金個人所得稅的征收管理，根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》及其實施條例的有關規(guī)定，現(xiàn)將有關問題明確如下：

一、企業(yè)年金的個人繳費部分，不得在個人當月工資、薪金計算個人所得稅時扣除。

二、企業(yè)年金的企業(yè)繳費計入個人賬戶的部分（以下簡稱企業(yè)繳費）是個人因任職或受雇而取得的所得，屬于個人所得稅應稅收入，在計入個人賬戶時，應視為個人一個月的工資、薪金（不與正常工資、薪金合并），不扣除任何費用，按照“工資、薪金所得”項目計算當期應納個人所得稅款，并由企業(yè)在繳費時代扣代繳。

對企業(yè)按季度、半年或繳納企業(yè)繳費的，在計稅時不得還原至所屬月份，均作為一個月的工資、薪金，不扣除任何費用，按照適用稅率計算扣繳個人所得稅。

三、對因年金設置條件導致的已經(jīng)計入個人賬戶的企業(yè)繳費不能歸屬個人的部分，其已扣繳的個人所得稅應予以退還。具體計算公式如下：

應退稅款=企業(yè)繳費已納稅款×（1－實際領取企業(yè)繳費／已納稅企業(yè)繳費的累計額） 參加年金計劃的個人在辦理退稅時，應持居民身份證、企業(yè)以前月度申報的含有個人明細信息的《年金企業(yè)繳費扣繳個人所得稅報告表》復印件、解繳稅款的《稅收繳款書》復印件等資料，以及由企業(yè)出具的個人實際可領取的年金企業(yè)繳費額與已繳納稅款的年金企業(yè)繳費額的差額證明，向主管稅務機關申報，經(jīng)主管稅務機關核實后，予以退稅。

四、設立企業(yè)年金計劃的企業(yè)，應按照個人所得稅法和稅收征收管理法的有關規(guī)定，實行全員全額扣繳明細申報制度。企業(yè)要加強與其受托人的信息傳遞，并按照主管稅務機關的要求提供相關信息。對違反有關稅收法律法規(guī)規(guī)定的，按照稅收征管法有關規(guī)定予以處理。

五、本通知下發(fā)前，企業(yè)已按規(guī)定對企業(yè)繳費部分依法扣繳個人所得稅的，稅務機關不再退稅；企業(yè)未扣繳企業(yè)繳費部分個人所得稅的，稅務機關應限期責令企業(yè)按以下方法計算扣繳稅款：以每未扣繳企業(yè)繳費部分為應納稅所得額，以當年每個職工月平均工資額的適用稅率為所屬期企業(yè)繳費的適用稅率，匯總計算各應扣繳稅款。

六、本通知所稱企業(yè)年金是指企業(yè)及其職工按照《企業(yè)年金試行辦法》的規(guī)定，在依法參加基本養(yǎng)老保險的基礎上，自愿建立的補充養(yǎng)老保險。對個人取得本通知規(guī)定之外的其他補充養(yǎng)老保險收入，應全額并入當月工資、薪金所得依法征收個人所得稅。

七、本通知自下發(fā)之日起執(zhí)行。

國家稅務總局 二○○九年十二月十日

第五篇：我國個人所得稅存在的問題及其改革措施

我國個人所得稅存在的問題及其改革措施

【摘要】由于現(xiàn)行個人所得稅制存在不適應市場經(jīng)濟發(fā)展、稅收制度不完善等種種問題，使對其進行改革的問題迫在眉睫。從稅制模式到具體的征收對象、費用扣除標準和稅率結構等等，改革涉及到方方面面的問題，我們必須在改革目標的指引下，結合我國國情，遵循一定的原則來制定和落實各項計劃任務，按部就班地穩(wěn)步推進改革。筆者于本文中在借鑒他人成果的基礎上就我國個人所得稅存在問題及其改革措施進行探討。

【關鍵詞】個人所得稅制 稅制模式 免征額 征收管理 改革措施

【正文】：自1994年稅制改革以來，隨著社會主義市場經(jīng)濟的建立、完善和發(fā)展，我國經(jīng)濟的快速增長和人民群眾收入水平的大幅提高，以及國家對個人所得稅征收管理的進一步加強，個人所得稅收入迅猛發(fā)展（個人所得稅收入由1993年的46.82億元增加至2004年的1737.05億元，占稅收總收入的比重從1993年1.33%上升至2004年的6.8%），個人所得稅已經(jīng)成為我國的第四大稅種。而現(xiàn)行的個人所得稅制從稅制模式到費用扣除標準、免征額和稅率結構等等存在著稅負不合理、不公平等缺點，亟需進行相應的個人所得稅改革。

一、我國現(xiàn)行個人所得稅制存在的問題

（一）分類稅制模式難以體現(xiàn)公平稅負1.分類稅制模式不能充分體現(xiàn)公平稅負、合理負擔的原則。所謂分類稅制，就是根據(jù)收入來源不同，將收入分成不同應稅所得項目，不同扣除稅率和征收方式。我國目前對個人所得稅實行分類所得稅制模式，對納稅人不同性質的所得實行分項征稅，對不同的項目采用不同的征稅標準和方法。這種稅制模式雖然既可控制稅源，又可降低稽征成本，但不能全面衡量納稅人的真實納稅能力，不能區(qū)別納稅人各種負擔狀況，不利于縱向公平，容易造成應稅所得來源渠道多、綜合收入高的人不納稅或少納稅，而應稅所得來源渠道單

一、綜合收入少但相對集中的人卻要納稅的現(xiàn)象，無法充分體現(xiàn)“稅負公平”的稅收原則。隨著對高收入調節(jié)力度的不斷加大，征管水平能力的不斷提高，社會配套條件的進一步完善，我們國家這種稅制模式弱點，就顯得越來越突出。

2.對非工薪收入缺乏有效監(jiān)控，造成不同來源的收入之間稅負不公。對于工薪階層而言，由于收入來源單一又實行代扣代繳制，因此其完稅率最高，而高收入者由于各種原因收入來源多元化，渠道多而隱蔽，稅務部門對其監(jiān)管的難度較大且征收成本很高，逃稅和漏稅現(xiàn)象較多。而我國現(xiàn)行稅制客觀上方便了高收入者進行避稅：個人所得稅目前分11個項目，一個人可能有1個項目，另一個人可能有好多項目。因此，高收入者一般多源收入，納稅納得少；而非高收入者收入單一，因此納稅納得比較多。如月收入同為2000元，若都是工薪所得，應繳納稅款為95元，若2000元所得分別為工薪所得800元，勞務所得800元和稿酬所得400元，則不必繳納稅收。

3.按月、按次分項計征，容易造成稅負的不公。現(xiàn)實生活中，由于種種原因，納稅人各月獲得收入可能是不均衡的，有的人每月的收入相對平均，有的人的收入則相對集中于某幾個月。而依照現(xiàn)行的稅法規(guī)定，實行按月、按次分項計征，必然造成對每月收入平均的納稅人征稅輕，對收入相對集中的納稅人征稅重。如某人全年稿酬所得2000元為一次所得，需繳納稅款168元，若分3次分別取得800元、600元、600元，則不必繳納稅款。顯然，這種分類稅制，容易造成納稅人通過“肢解收入”，分散所得，分次或分項扣除等辦法來達到逃稅和避稅的目的，導致稅款嚴重流失。

（二）費用扣除不合理，造成稅負不公現(xiàn)行個人所得稅制的費用扣除方法，采用定額和定率相結合的辦法。而現(xiàn)實生活中，由于每個納稅人取得相同收入所支付的成本、費用占收入的比率不同，甚至相差甚遠，且每個家庭的總收入、撫養(yǎng)親屬的人數(shù)、用以住房、教育、醫(yī)療等項目支出也存在很大的差異，規(guī)定所有納稅人都從所得中扣除相同數(shù)額或相同比率的費用顯然不合理，違背了個人所得稅的的基本原則，即公平原則。

國內外居民稅前扣除適用不同標準：國內居民稅前扣除額人民幣800元；而中國境內的外籍人員，在國內居民扣除基礎上再扣除人民幣3200元。“入世”后的中國，稅收也應當按WTO規(guī)則體系和國際慣例進行調整，促進稅收公平、公正，消除現(xiàn)行國內外居民納稅的不平等性。

（三）稅率模式復雜繁瑣，有違稅負公平我國現(xiàn)行個人所得稅基本上是按照應稅所得的性質來確定稅率，采用累進稅率和比例稅率相結合的結構，并設計了兩套超額累進稅率。這種稅率模式不僅復雜繁瑣，而且在一定程度上造成稅負不公：

1.工薪所得的超額累進稅率級次太多，一部分稅率很少使用。在實際生活中，過多的稅率級次，使一些納稅人難以理解且不能接受，由此使部分納稅人為了降低稅率級次而想方設法鉆稅法的漏洞，隱瞞所得。

2.九級與五級超額累進稅率的實行，造成稅負不公。超額累進稅率存在差異，工資薪金所得適用九級超額累進稅率，對個體工商戶生產、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得適用五級超額累進稅率。這種稅率制度在世界各國是不多見的，是與國際上減少稅率檔次的趨勢不相吻合的。個體工商戶生產、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營所得的稅負輕于工薪所得的稅負，造成稅負不公。這種稅負差別難以起到調節(jié)過高收入，緩解個人收入懸殊的矛盾，且有重課工薪收入者的傾向。

3.同是勞動報酬卻套用不同的稅率，造成稅負不公。工資、薪金和勞務所得同是納稅人的勞動報酬所得，卻分別套用九級超額累進稅率和20%的比例稅率，兩者的實際稅收負擔存在較大的差別。課稅所得同為4000元時，工薪所得的實際稅收負擔率為8.88%，而勞務所得的稅收負擔率則為20%；若一次勞務收入所得超過20000元，適用加成征收時，兩者的稅負差距進一步拉大，如同為25000元的收入，工薪所得的稅收負擔率為15.5%，勞務報酬的實際負擔率則為24%，成為所有類別中負擔率最高的所得。顯然對這兩類所得實行不同的稅率，造成納稅人之間的稅負不公。

4.按現(xiàn)行稅收征收標準測算，各類所得稅收負擔水平不一。月所得在4000元以下時，各類所得的稅收負擔率最高的為利息、股息、紅利所得，其他依次為勞務報酬所得，稿酬所得，中方人員工資、薪金所得，生產經(jīng)營和承包、承租經(jīng)營所得，而外方人員的工資、薪金所得則不必繳稅。隨著收入上升到20000元以上如為25000元時，則勞務報酬的稅收負擔率最高，其他依次為利息、股息、紅利所得，中方人員工資、薪金所得，特許權使用費所得，外方人員工資、薪金所得，生產經(jīng)營和承包、承租經(jīng)營所得和稿酬所得。可見，數(shù)量相同的所得屬于不同的類別，稅負明顯不同，無法體現(xiàn)“多得多征，公平稅負”的原則。

（四）稅務部門征管作息不暢，個人所得稅征管制度不健全由于受目前征管體制的局限，征管信息傳遞并不準確，而且時效性很差。不但納稅人的信息資料不能跨征管區(qū)域順利傳遞，甚至同一級稅務部門內部征管與征管之間、征管與稽查之間、征管與稅政之間的信息傳遞也會受阻。同時，由于稅務部門和其他相關部門缺乏實質性的配合措施（比如稅銀聯(lián)網(wǎng)、國地稅聯(lián)網(wǎng)等），信息不能實現(xiàn)共享，形成了外部信息來源不暢，稅務部門無法準確判斷稅源組織征管，出現(xiàn)了大量的漏洞。同一納稅人在不同地區(qū)，不同時間內取得的各項收入，在納稅人不主動申報的情況下，稅務部門根本無法統(tǒng)計匯總，在征管手段比較落后的地區(qū)甚至出現(xiàn)了失控狀態(tài)。這與公民的納稅意識比較淡薄有關，加之個人所得稅以自然人為納稅義務人，直接影響個人的實際收入，且征收過程中容易涉及個人經(jīng)濟隱私，并且由于計算困難，扣除復雜，稅源透明度低，涉及面廣等原因，使得個人所得稅成為我國征收管理難度最大，偷逃稅面最寬的稅種。此外，對偷逃個人所得稅行為懲處不力，影響個人所得稅征管執(zhí)法的嚴肅性。

二、個人所得稅制改革的目標與原則

現(xiàn)行個人所得稅制存在的問題嚴峻而不容忽視，它勢必會影響我們整個改革開放和社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展的大局，因此，必須盡快地出臺相應的目標與原則，以指引和規(guī)范改革的進行。筆者認為，個人所得稅制改革主要有以下目標與原則。

（一）個人所得稅制改革的目標現(xiàn)階段，我國個人所得稅改革的目標是：適應加入WTO和建設社會主義市場經(jīng)濟的要求，完善稅制，提高稅收征管水平，重視實現(xiàn)調節(jié)分配和財政收入職能，更有效地發(fā)揮個人所得稅在政治、經(jīng)濟和社會生活中的積極作用，逐步將個人所得稅建設成為主體稅種。

（二）個人所得稅制改革應遵循的原則1.調節(jié)收入分配，促進公平。促進公平應是個人所得稅制改革的的首要原則。現(xiàn)階段，我國社會收入分配不公的問題已經(jīng)很突出。我國是社會主義國家，強調的是共同富裕，我們允許一部分人先富起來，可前提是勤勞致富，并且希望先富的帶動后富的，形成優(yōu)勢效應。但實際情況與我們的政策設想有差距。種種情況表明，我國政府目前確有必要盡快制定相關政策并采取各種措施，加大對收入再分配的調節(jié)力度。從理論上說，個人所得稅在收入再分配方面有著突出的作用，所以理當成為調節(jié)收入的主要手段。

2.與國際慣例接軌，適當考慮國情。加入WTO是現(xiàn)階段稅制改革必須考慮的重點因素之一。個人所得稅制改革必須按照WTO的要求，改變現(xiàn)行稅法中不符合國際慣例的做法，通過與其他國家稅法的國際比較及參考各國的成功經(jīng)驗等，全面與國際慣例接軌。這里需要強調的是，接軌并非意味著“全盤西化”。改革必須適當考慮我國國情，要與我國現(xiàn)階段的收入水平和征管能力相適應，同時體現(xiàn)一定的超前性，使改革的先進性和稅法的穩(wěn)定性有機地結合起來，建立既向各國普遍做法靠攏，又具有中國特色的個人所得稅制。

3.重視發(fā)揮財政收入職能。從所得稅的職能角度看，財政收入職能是基礎，也是發(fā)揮調節(jié)作用的必要前提。只有稅種收入規(guī)模達到一定程度，才能較好地發(fā)揮個人所得稅調節(jié)分配的作用。

三、對最新頒布的《個人所得稅管理辦法》簡要分析

隨著社會主義市場經(jīng)濟的建立、完善和發(fā)展，居民收入水平大幅提高，個人所得稅收入迅猛發(fā)展。但是，在對個人所得稅的征收管理上，由于我國尚未建立個人收入監(jiān)控體系，社會初次分配秩序不規(guī)范，大量現(xiàn)金交易存在等原因，使得稅務機關難以真正掌握個人收入的實際性質及金額，難以做到應收盡收，難以消除現(xiàn)階段個人收入分配形式存在的隱性化、多樣化現(xiàn)象。為了充分發(fā)揮個人所得稅調節(jié)收入分配的職能作用，加強個人所得稅征管，國家稅務總局于2005年7月6日頒布《個人所得稅管理辦法》，從制度建設、技術手段、管理規(guī)范等方面，系統(tǒng)、完善地提出了進一步規(guī)范和加強個人所得稅征收管理工作的方式、方法。

（一）建立個人收入制度。作為個人所得稅征管工作長期以來的重點也是難點，是納稅人個人信息的來源及其真實度。《辦法》正是從這一難點入手，提出了要建立個人收入檔案制度，實現(xiàn)個人收入“一戶式”管理。《辦法》要求稅務機關必須從源頭嚴格把關，按稅法規(guī)定審核扣繳義務人申報數(shù)據(jù)是否包含了支付收入所有個人的基本信息、支付收入額和扣繳稅款等明細信息，以及其他相關信息。同時，稅務機關應對扣繳單位報送來的明細信息，以及自行申報納稅人申報來的基礎信息、收入及納稅信息，以納稅人身份證照號碼為唯一標識，建立個人收入“一戶式”檔案，按人頭對這些信息進行分類、篩選、歸集、比對和分析，實施精細管理。

（二）實行全員全額管理。《辦法》的另一亮點，就是全員全額管理概念的提出。個人收入檔案建立起來后，相關配套管理措施與手段也是不可或缺的。在盡可能地把所有個人所得稅納稅人都納入到稅收管理中后，我們可以從中選取管理的重點、難點以及查實高收入個人是否足額納稅，通過對信息的匯總分析、納稅評估，避免納稅人多處分解、漏報少報收入，達到稅款應收盡收的目的，最終由對高收入者的重點管理，實現(xiàn)對取得應稅收入個人的全員全額管理。

（三）高收入者個人所得稅征管的操作層面予以細化。《辦法》不僅要求各地將金融、保險、證券、電力、電信、石油、石化、煙草、民航、房地產、高等院校、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)、高新技術企業(yè)、中介機構、體育俱樂部等高收入行業(yè)人員，個人投資者、影視明星、歌星、體育明星等高收入個人，臨時來華演出人員等納入重點納稅人的范圍，而且也要求各地從收入較高、知名度較高、收入來源渠道較多、收入項目較多、無固定單位的自由職業(yè)者、稅收征管影響較大等人員中，選擇一定數(shù)量的個人作為重點納稅人，從而對其實施滾動的動態(tài)重點管理。

2005年10月27日頒布的《中華人民共和國個人所得稅法》第三次修正案對個稅法的修訂只是提高了免征額以及加強了對高收入者的稅收征管，而對之前公眾普遍關注的稅率、調節(jié)收入分配等問題并沒有觸動，即在今后一個時期內，普通工薪階層仍然是繳納個稅的主力軍。這個“基本面”，決定了對個稅法的爭議今后還將持續(xù)下去。同時，由于此次調整是“微調”，是“漸進”式的改革，并沒有觸動整個個稅法乃至個稅體制的根基，舊的個稅法所暴露出來的問題也就沒有得到根本的解決。它們仍將在一個時期內繼續(xù)困擾著“納稅人”和由“納稅人”供養(yǎng)的政府部門。

四、我國個人所得稅改革的幾點建議改革

完善個人所得稅制的基本思路是借鑒國外經(jīng)驗，結合我國現(xiàn)有的征管條件和稅收法制環(huán)境現(xiàn)狀，建立綜合與分類相結合的征收模式，即對工資薪金所得、經(jīng)營所得等所得項目，采取綜合征收；對其他所得分類征收。在稅制要素的設計上，要擴大課稅所得范圍、改進扣除辦法、適當調整稅率、清理稅收優(yōu)惠。在征收管理上，要全面引入計算機，建立納稅人個人登記制度、個人財產登記制度，完善納稅申報制度、源泉扣繳制度，明確征納雙方的各項權利、義務和法律責任。正如錢晟教授所言：“第一，新生貴族的分配渠道不規(guī)范，很多隱性收入、灰色收入不為人知，更談不上納稅；第二，現(xiàn)金交易普遍，存款實名制提供了征稅的前提條件，但是征稅機關又無權查，這是銀行法的規(guī)定；第三，權大于法的現(xiàn)象依然存在。”鑒于此，個稅征收方式應綜合與分類相結合，對工資以外的收入加強個人申報，完善個人所得稅的征管，加大個人所得稅的執(zhí)法力度，加強對高收入者個人所得稅的管理，完善代扣代繳制度。沿著這個思路，筆者想從四個方面談談改革個人所得稅制的問題。

（一）采取更符合國情的稅制模式現(xiàn)行個人所得稅實行的是分類稅制，這種稅制易導致處于同一收入水平的納稅人的納稅負擔不相同的現(xiàn)象，顯然是不公平的。隨著居民收入來源的多渠道化，傳統(tǒng)分類稅制的逐一單項計稅不僅操作上繁瑣，還易出現(xiàn)有的收入重復計稅、有的收入沒有計稅，更不合理處在于，由于不同收入來源稅率不同，甚至導致相同總收入的兩個人所繳納稅款不同。為簡化個人所得稅征收辦法，真正達到調節(jié)貧富差距的目的，多數(shù)居民期望個人所得稅征收應采取綜合稅制。因為綜合稅制模式綜合考慮了納稅人包括各種收入在內的總收入水平，然后以此總收入作為納稅的參考，能比較好地體現(xiàn)公平原則。

筆者認為，從理論上說，綜合稅制最為合理，符合個人所得稅設計思想。但它的有效實施必須以現(xiàn)代化征管手段為前提，目前國家雖然已經(jīng)對居民的銀行儲蓄存款實行了實名制，但銀行與稅務機關的聯(lián)網(wǎng)工作尚未展開。這種狀況導致對納稅人的收入缺乏有效監(jiān)控。因些以我國目前的征管水平，還不具備實施綜合稅制的條件，而適宜采用綜合和分類相結合的混合所得稅制模式作為過渡。混合模式在一定程度上可以彌補分類模式的缺陷，也是向綜合模式過渡的有效措施。在采用混合制模式的情況下，對于某些應稅所得，如利息、股息、紅利所得等，可以按比例稅率征收，不必實行綜合申報納稅。另外，對于工薪所得可采用預扣代繳的征收方式。除少數(shù)工薪收入特別高的納稅人外，大多數(shù)可只進行年末調整，而不必申報納稅，這樣可大大減少申報納稅人數(shù)。

（二）調整費用扣除標準，確定合理的免征額在有關個人所得稅的眾多話題中，目前人們最為關注的就是個人所得稅的免征額問題。在實際生活中我們可以發(fā)現(xiàn)《個人所得稅法》的課稅額是800元，而有一些地方已經(jīng)改了，改到1000元、1200元、1600元不等，這是違法的。可是這也說明我們的法律是滯后的，我們的經(jīng)濟在增長，現(xiàn)在還保持在800元，地方的這些做法也提醒我們要修改《個人所得稅法》。地方性法規(guī)從法理上講，地方性法規(guī)不能與行政法規(guī)，也不能與法律相沖突，與行政法規(guī)、法律相沖突就是無效的，既然是無效的，地方這么做了，也促使我們要對法律進行一個修改。今年我國的個人所得稅稅法修改就涉及將工薪所得減除費用標準從800元提高到1600元，實行了20多年的800元的免征額問題明年起終于得以調整，這對于大多數(shù)的納數(shù)人來說應該是得到了很大的優(yōu)惠。但筆者認為，無論起征點是多少，都是針對個人的，沒有計算家庭人口，沒有考慮贍養(yǎng)系數(shù)，個人收入同樣是3000元，兩個人都就業(yè)的家庭和兩個人就業(yè)的五人家庭，人均的稅收負擔差異就很大。實行分類與綜合相結合的個人所得稅制模式后，應進一步明確和完善費用扣除的內容。扣除的項目包括納稅人為取得納稅所得發(fā)生的支出、基本生計費用和特別扣除費用。基本生計費用扣除指為保證納稅人及其配偶和撫養(yǎng)人口必須的基本生活費用，確定該項扣除必須考慮到納稅人的負擔能力和國家的政策情況，必須考慮納稅人對教育、醫(yī)療、住房和保險等的支出以及有無撫養(yǎng)人口及其數(shù)量。特別扣除主要是為保證中低收入者的基本生活需要和對特殊弱勢群體的扶持照顧進行的薪金所得特別扣除和殘疾撫養(yǎng)特別扣除等。對不同的納稅人采用不同的費用扣除標準，有利于公平稅負。

（三）九級累進稅率結構的合理調整我國當前的個人所得稅實行的是九級累進稅率。而有關統(tǒng)計顯示，當前我國就業(yè)者月工薪收入高于5800元的人數(shù)不足2％。大部分人的月工薪收入在800元－5800元之間，是工薪個人所得稅負擔的主力，適用現(xiàn)行工薪所得稅九級累進稅率中第二級，即10％的人數(shù)比例最多，達到了35％，負擔了工薪個人所得稅的37.4％，使用第三級，即15％的人數(shù)達12.4％，負擔了工薪個人所得稅的47.5％。由此可見目前我國工薪所得稅主要由普通收入階層承擔。筆者認為，應將工資、薪金所得適用個人所得稅稅率全月應納稅所得額第一級不超過500元的5％稅率與第二級超過500元至2000元的10％稅率合并為第一級，稅率為5％，而將原第三級以上稅率各降低5％，亦即最高邊際稅率由原45％調低為40％。這樣既體現(xiàn)了寬稅基、中稅率的立法原則，又可增加財政收入，有利于公平稅負。同時，對個人所得稅項目中的勞動所得實行同等課稅，可避免對同性質所得實行稅率上的稅收歧視，這種做法順應了世界性稅制改革的趨勢。

（四）提高征收管理水平，減少稅源流失1.采取有效措施強化個人所得稅的征管理（1）積極推進個人所得稅全員全額管理。全員全理是我國新《個人所得稅管理辦法》提出的一個亮點，是我國個人所得稅征管的方向。稅務機關要通過全員全額管理全面掌控個人收入信息，實現(xiàn)對高收入者重點管理。一是盡快建立起完整、準確的納稅人檔案體系。依托個人身份證件號碼，編制納稅人識別號，以此為基礎，按照“一戶式”儲存的要求，建立完整、準確的納稅人檔案，對納稅人的各項收入來源和與其納稅事項有關的各種信息進行歸集和整理，并實施動態(tài)管理。同時，納稅人識別號還應強制用于儲蓄存款、購買房地產等大宗經(jīng)濟活動，并且廣泛用于經(jīng)濟生活的各個領域。二是進一步推進代扣代繳明細申報工作。要求扣繳義務人報送其支付收入的個人基本信息、支付個人收入和扣繳稅款明細信息以及其他相關信息。

（2）進一步加強對高收入者的重點管理。實現(xiàn)個人所得稅調節(jié)社會收入分配的政策目標，主要應體現(xiàn)在對高收入個人嚴格、有效的征管上。各級稅務機關要繼續(xù)把高收入行業(yè)和高收入個人作為加強個人所得稅征管的重點，在自行申報、建立檔案、稅法宣傳、代扣代繳、專項檢查、案件稽查等各征管環(huán)節(jié)中，根據(jù)不同高收入行業(yè)和個人的特點，有針對性地制定不同的管理辦法，提高管理質量。每年開展的專項檢查將繼續(xù)把高收入行業(yè)和高收入個人列為重點對象。對從專項檢查和其他渠道發(fā)現(xiàn)的偷逃個人所得稅以及其他違反個人所得稅法的案件，要按照《稅收征管法》的規(guī)定，嚴厲查處并給予曝光，而且且懲罰的力度一定要大，一定要強，使偷逃稅者望而生畏。

（3）繼續(xù)推進對稅源的源泉管理。一是認真落實扣繳義務人和納稅人向稅務機關雙向申報的制度。扣繳義務人申報制度是控制個人所得稅稅源，掌握個人收入的有效手段，對強化個人所得稅征管有著極其重要的作用。因此，要繼續(xù)加強扣繳義務人的扣繳申報工作。同時，要從高收入者開始，逐步擴大納稅人自行申報納稅的范圍。對扣繳義務人和納稅人報送的個人收入信息進行交叉比對，建立起有效的個人所得稅交叉稽核體系。二是積極建立和落實與社會各部門配合的協(xié)稅制度，重點加強與工商、銀行、海關、公安、文化、建設、外匯管理等部門的聯(lián)系和合作，實現(xiàn)信息資源共享。

（4）盡快建立起全國統(tǒng)一的個人所得稅征管信息系統(tǒng)。要將納稅人量多面廣、稅源分散隱蔽的個人所得稅管好，運用信息化手段加強管理是必由之路。要按照稅收管理信息化建設的原則和“一體化”的要求，加快建立和推廣個人所得稅征管信息系統(tǒng)，對個人各項收入信息進行收集和交叉稽核，實現(xiàn)收入監(jiān)控和數(shù)據(jù)處理的計算機化，在中央、省建立數(shù)據(jù)處理中心，并逐步實現(xiàn)稅務與銀行和其他部門之間的聯(lián)網(wǎng)，掌握個人各種收入。

2.積極推動有利于個人所得稅征管的外部環(huán)境的形成稅務機關應積極配合有關部門，推動有利于個人所得稅征管的外部環(huán)境的形成，例如：配合金融部門，加強現(xiàn)金管理，嚴格執(zhí)行個人銀行賬戶實名制，鼓勵使用和大力普及信用卡消費，加快各銀行間聯(lián)網(wǎng)建設，實現(xiàn)信息互聯(lián)互通；配合有關部門，規(guī)范職工工資收入管理，推行通過個人銀行賬戶發(fā)放工資，將各種渠道發(fā)放的現(xiàn)金、實物、有價證券及其它福利等各種形態(tài)的收入，依法納入個人所得稅征管范圍；加強與金融、保險、證券、房地產、期貨等掌握個人收入情況的部門和單位的信息溝通，為稅務部門及時掌握各種經(jīng)濟往來和個人收入情況創(chuàng)造條件。

個人所得稅制改革勢在必行但任重而道遠，我們在認識改革的緊迫性的同時，也要認識到它的艱巨性。毋庸質疑，改革個人所得稅制對于完善我國稅制建設和促進經(jīng)濟發(fā)展有著重大而深遠的積極意義，但改革就免不了會帶來一定的陣痛。這就不僅需要決策者要認真制定各項完備的改革計劃和措施以盡量減輕社會的陣痛，同時還要號召全社會的全力支持和配合，以大局為重，保證改革的順利開展。

參考文獻：

（1）深圳新聞網(wǎng)：《個人身份證匯集不同收入來源可減少稅源流失》、《個人所得稅體制改新代版的平均貧富》。

（2）徐滇慶、李金艷《中國稅制改革》，中國經(jīng)濟出版社1997年1月出版。