第一篇：個人所得稅存在的問題和措施

我國現行個人所得稅法存在的問題及改進建議

摘要：我國個人所得稅是對個人取得各項應稅所得征收的一種稅。我國個人所得稅法的改進，應該綜合考慮各方面因素，結合實際，對存在問題所依托的制度征管進行調整。一． 個人所得稅的特點 1.1實行分類征收

（1）世界各國的個人所得稅制大體分為三種類型：分類所得稅制、綜合所得稅制和混合所得稅制。

（2）我國目前是分類所得稅制，今后的改革方向是混合所得稅制為主、分類所得稅制為輔。1.2累進稅率與比例稅率并用

比例稅率對個人收入的影響不大，而累進稅率有平衡貧富懸殊差異的作用，更有利于合理調節收入。1.3費用扣除額較寬

我國采用費用定額扣除和定率扣除兩種方法。工資、薪金所得：每月扣除費用3500元；

勞務報酬等所得：每次收入不超過4000元的減除800元，每次收入4000元以上的減除20％的費用。1.4計算簡便

我國個人所得稅的費用扣除采取總額扣除法，免去了對個人實際生活費用支出逐項計算的麻煩；各種所得項目實行分類計算，各有明確的費用扣除規定，費用扣除項目及方法易于掌握。

1.5采取課源制和申報制兩種方法

對納稅人的應納稅額分別采取由支付單位源泉扣繳和納稅人自行申報兩種方法。

二、目前我國個人所得稅征管中存在的主要問題 2.1個人所得稅占稅收總額比重過低

我國的個人所得稅在過去的二十多年中增加了近百萬倍，1980年只征收了18萬元，現在接近1500億元，現在它占了全部稅收的7%.和美國等發達國家比起來這個比例還很小，比如美國近年來聯邦總收入，包括個人和企業所得稅、流轉稅以及社會保險和退休金中，個人所得稅約占50%，其中企業所得稅僅為個人所得稅的大約五分之一。而在我國，企業所得稅超過個人所得稅的一倍還多。北歐的一些國家個人所得稅還更高。這些數據說明雖然我國的個人所得稅有了很大增長，但是還遠遠沒有征夠。2.2個人所得稅征管制度不健全

目前我國的稅收征管制度不健全，征管手段落后，難以體現出較高的征管水平。個人所得稅是所有稅種中納稅人數量最多的一個稅種，征管工作量相當大，必須有一套嚴密的征管制度來保證。而我國目前實行的代扣代繳和自行申報兩種征收方法，其申報、審核、扣繳制度等都不健全，征管手段落后，難以實現預期效果。自行申報制度不健全，代扣代繳制度又難以落到實處。稅務機關執法水平

也不高，在一定程度上也影響到了稅款的征收。稅務部門征管信息不暢、征管效率低下。由于受目前征管體制的局限，征管信息傳遞并不準確，而且時效性很差。不但納稅人的信息資料不能跨征管區域順利傳遞，甚至同一級稅務部門內部征管與征管之間、征管與稽查之間、征管與稅政之間的信息傳遞也會受阻。同時，由于稅務部門和其他相關部門缺乏實質性的配合措施，信息不能實現共享，形成了外部信息來源不暢，稅務部門無法準確判斷稅源組織征管，出現了大量的漏洞。同一納稅人在不同地區，不同時間內取得的各項收入，在納稅人不主動申報的情況下，稅務部門根本無法統計匯總，讓其納稅，在征管手段比較落后的地區甚至出現了失控的狀態。2.3稅收調節貧富差距的作用在縮小

我國當前的個人所得稅并不能起到多少控制貧富差距的作用。按理說，掌握社會較多財富的人，應為個人所得稅的主力納稅人。而我國的現狀是：處于中間的、收入來源主要依靠工資薪金的階層繳納的個人所得稅占全部個人所得稅收入的46.4%；應作為個人所得稅繳納主要群體的上層階層，繳納的個人所得稅只占個人所得稅收入總額的5%左右。雖然有累進制所得稅，但是對真正高收入的人，征稅征不到他們。目前的所得稅累進制，主要適用于工資，而高收入人們的主要收入來源并非工資，而是其他所得，特別是資本所得，按照現行的征收辦法，很難保證這部分收入會納稅，尤其是即使他們逃了稅，他們也沒有法律責任。

2.4偷稅現象比較嚴重

我國實行改革開放以后，人們的收入水平逐漸提高，這在一定程度上就造成了個人收入的多元化、隱蔽化，稅務機關難以監控。公民納稅意識相對比較淡薄，富人逃稅、明星偷稅好像是習以為常、無所謂的事情。個人所得稅可以說在我國是征收管理難度最大、偷逃稅面最寬的稅種。

三、個人所得稅征管存在問題的成因 3．1現行稅制模式難以體現公平合理

(1)法制的公平合理能激發人們對法的遵崇，提高公民依法納稅的積極性。而我國現行的個人所得稅在稅制設置上的某些方面缺乏科學性、嚴肅性和合理性，難以適應社會主義市場經濟條件下發揮其調節個人收入的要求。世界各國的個人所得稅稅制模式一般可分為三類：分類所得稅制、綜合所得稅制、混合所得稅制。現階段我國公民的納稅意識相對來講還比較低，稅收征管手段較落后。所以，現階段我國個人所得稅的征收采用的是分類稅制。

(2)分類稅制，是將個人的全部所得按應稅項目分類，對各項所得分項課征所得稅。其特點是對不同性質的所得設計不同的稅率和費用扣除標準，分項確定適用稅率，分項計算稅款和進行征收的辦法。這種模式，廣泛采用源泉課征，雖然可以控制稅源，減少匯算清繳的麻煩，節省征收成本，但不能體現公平原則，不能很好地發

揮調節個人高收入的作用。隨著經濟的發展，個人收入構成已發生了巨大的變化。在這種情況下，繼續實行分類稅制必然出現取得多種收入的人，多次扣除費用、分別適用較低稅率的情況，使個人所得稅對高收入者的調節作用甚微。這樣不但不能全面、完整地體現納稅人的真實納稅能力，反而會造成所得來源多、綜合收入高的納稅人不用納稅或少納稅，所得來源少的、收入相對集中的納稅人卻要多納稅的現象。所以，這種稅制模式不能全面衡量納稅人的真實納稅能力，也不利于拓寬稅基，容易導致稅負不公，征稅成本加大，征管困難和效率低下，很難體現公平合理。3．2稅率結構不合理，費用扣除方式不科學

（1）我國個人所得稅制采用的是分類計征模式下的超額累進與比例稅率并存的稅率。個人所得稅稅率依所得的性質類別不同而異，大體有三種：一是超額累進稅率，即對工薪所得實行5～45%的9級超額累進稅制，對個體經營、承包租賃經營所得則實行5～35%的5級超額累進稅制；二是對其他8項所得項目適用20%的比例稅率，稿酬所得在使用20%的比例稅率后減征30%；三是對一次收入畸高者的勞務報酬所得適用加成征稅稅率。結合我國個人所得稅環境分析，累進稅率帶來了以下問題：一是過高的邊際稅率不利于我國民間投資資本的形成，不適合我國當前的經濟成長階段。二是稅率設計過于繁雜，操作難度大，不適應我國現有的征管水平。三是級次過多的邊際稅率，使相當多的納稅人不能接受，在實際執行中形同虛設，反而由此使許多納稅人為了降低邊際稅率檔次而想方設法隱瞞各項所得，從某種意義上講，強化了納稅人的偷逃稅意識。四是現行稅收制度和稅收征管水平下，真正依法繳納個人所得稅的是處于中下收入水平的工薪階層，這從某種意義上更加劇了縱向不公平。五是累進稅率在時間跨度上有違橫向公平原則。在納稅人的所得比較集中于一個時期（以月份為標準）的情況下，相同的所得就要繳納更多的個人所得稅款。

（2）在費用扣除制度方面，導致了收入來源多的個人，反而扣除數額大，扣除次數多，違背了量能納稅的原則；扣除標準過低，與當前經濟發展水平不相符。例如工薪所得項目扣除標準仍然沿用全國統一每月800元的扣除額，雖然近年來不少地方都提高了扣除標準，但總體上仍然偏低；扣除制度考慮因素不夠充分。隨著人民生活水平的不斷提高，像自費教育、自費醫療、房屋購置等這類支出在納稅人支出結構中比重日益增加，但在扣除制度里并未得到充分考慮。另外，我國個人所得稅法不考慮納稅人是否已婚、家庭人口狀況、家庭合計收入多少，一律對個人定額扣除，這樣雖然簡單易行，但是沒有考慮到納稅人的實際負擔能力，很顯然單身納稅人和有撫養義務的納稅人在取得同等收入的情況下，其負擔能力是不同的，這就容易造成稅負不公。3.3對涉稅違法犯罪行為處罰力度不足

我國現行稅收征管法規定，對偷稅等稅收違法行為給予不繳或者少繳稅款五倍以下的罰款。由于稅務機關只注重稅款的查補而輕于處罰，致使許多人認為偷逃稅即便被查處了也有利可圖。據統計，近幾年，稅務機關查處的稅收違法案件，罰款僅占查補稅款的10%左右。另一方面，在稅收執法過程中，由于沒有規定處罰的下限，稅務機關的自由裁量權過大，因而人治大于法治的現象比較嚴重，一些違法者得到庇護時有發生。所有這些都客觀上刺激了納稅人偷逃個稅的動機。

四、解決個人所得稅征管問題的幾點對策 4.1選擇合理的稅制模式

首先，根據我國的實際情況，考慮適應國際經濟發展的趨勢，我們應摒棄單純的分類征收模式，確立以綜合征收為主，適當分類征收的稅制模式。其次，分項稅制模式，不能適應社會主義市場經濟的發展，缺乏公平，征管效率低下，不利于個人所得稅的職能作用的發展。而以綜合所得課稅為主、分類所得課稅為輔的混合制真正立足于我國的國情有利于體現量能納稅的原則，真正實現個人所得稅調節個人收入、防止兩極分化的目標。4.2合理的設計稅率結構和費用扣除標準

我國個人所得稅目前的稅率結構有悖公平，容易使得納稅人產生偷逃稅款的動機，因此應該檔次設計以五級為宜。其次，考慮通

貨膨脹、經濟水平發展和人們生活水平提高等因素適當提高減除費用標準和增加扣除項目。盡管個人所得稅法經過了幾次修正，但減除費用800元的標準始終沒有調整，一直執行到現在，這顯然與現今社會狀況不太相符。我們可以允許各省、自治區、直轄市級政府根據本地區的具體情況，相應確定減除費用標準，并報財政部、國家稅務總局備案，這樣做既可以更好地符合實際狀況，也有利于調節個人收入水平。同時，要根據經濟發展的客觀需要，適當地增加一些扣除項目。根據我國目前經濟發展的具體情況，綜合考慮住房、教育、醫療、保險等因素，設立相應的扣除項目，這樣將更有利于我國經濟的發展。

4.3擴大納稅人知情權，增強納稅意識

法律是關于權利與義務的規定，權利義務是對稱的，沒有無權利的義務，也沒有無義務的權利。享受權利者必履行義務，履行義務者就有權享有權利。現實社會中權利義務不對等，履行納稅義務與否，并不影響對公共產品和公共服務的享有。擴大納稅人的知情權，增加政府財政預算、財政開支的透明度，使納稅人真實感受到是國家的主人。納稅人不僅征稅過程清楚，而且稅款流向也明白，使納稅人的納稅抵觸情緒消除。政府職能的正常運轉與納稅人的納稅行為密切相關，政府部門使用納稅人提供的資金，納稅人享有監督政府部門工作和接受政府部門服務的權利，納稅人的監督能有效防止諸多重復建設、浪費，也是遏制腐敗的一劑良方。

4.4加大對偷漏個人所得稅行為的查處、打擊力度

搞好個人所得稅的征收管理，對偷漏稅行為查處、打擊得力是關鍵之一。針對現階段我國對個人所得偷漏稅行為查處打擊不力的現狀，筆者建議，全國應進行每年多次的個人所得稅的專項檢查，加強稅務部門與有關部門的密切配合；通過立法，賦予稅務機關一些特殊的權力，增強執法的力度；對查處的偷漏稅行為，加大對納稅人罰款的數額，并將其偷稅行為公之于眾。同時，對一些偷漏稅構成犯罪的納稅人，不能以罰代法，必須依法追究其刑事責任，以維護法律的嚴肅性。

4.5加強稅收源泉控制，防止稅款流失

在我國目前普遍存在個人收入分配多元化、隱蔽化且支付方式現金化的情況下，完善我國的個人所得稅，加強稅收征管，首先要加強稅源控制。

結論

本文對個人所得稅的征管存在的問題進行了討論。隨著我國加入WTO和整個國民經濟總體水平的提高，我國個人所得稅的征收管理將面臨新的發展機遇。在個人所得稅占稅收收入的比重日益提高的情況下，加強個人所得稅的征管已顯得尤其重要。

參考文獻：

[1]靳東升.個人所得稅的改革與完善要實現稅收公平.載于《稅務與研究》，2005;[2]2007年財政收入增長結構分析.載于國家財政部2008政策解讀 [3]馬國強.中國稅收.東北財經大學出版社，2007 [4]《稅法》中國注冊會計師協會編，經濟科學出版社，2007

第二篇：我國個人所得稅存在的問題及其改革措施

我國個人所得稅存在的問題及其改革措施

【摘要】由于現行個人所得稅制存在不適應市場經濟發展、稅收制度不完善等種種問題，使對其進行改革的問題迫在眉睫。從稅制模式到具體的征收對象、費用扣除標準和稅率結構等等，改革涉及到方方面面的問題，我們必須在改革目標的指引下，結合我國國情，遵循一定的原則來制定和落實各項計劃任務，按部就班地穩步推進改革。筆者于本文中在借鑒他人成果的基礎上就我國個人所得稅存在問題及其改革措施進行探討。

【關鍵詞】個人所得稅制 稅制模式 免征額 征收管理 改革措施

【正文】：自1994年稅制改革以來，隨著社會主義市場經濟的建立、完善和發展，我國經濟的快速增長和人民群眾收入水平的大幅提高，以及國家對個人所得稅征收管理的進一步加強，個人所得稅收入迅猛發展（個人所得稅收入由1993年的46.82億元增加至2004年的1737.05億元，占稅收總收入的比重從1993年1.33%上升至2004年的6.8%），個人所得稅已經成為我國的第四大稅種。而現行的個人所得稅制從稅制模式到費用扣除標準、免征額和稅率結構等等存在著稅負不合理、不公平等缺點，亟需進行相應的個人所得稅改革。

一、我國現行個人所得稅制存在的問題

（一）分類稅制模式難以體現公平稅負1.分類稅制模式不能充分體現公平稅負、合理負擔的原則。所謂分類稅制，就是根據收入來源不同，將收入分成不同應稅所得項目，不同扣除稅率和征收方式。我國目前對個人所得稅實行分類所得稅制模式，對納稅人不同性質的所得實行分項征稅，對不同的項目采用不同的征稅標準和方法。這種稅制模式雖然既可控制稅源，又可降低稽征成本，但不能全面衡量納稅人的真實納稅能力，不能區別納稅人各種負擔狀況，不利于縱向公平，容易造成應稅所得來源渠道多、綜合收入高的人不納稅或少納稅，而應稅所得來源渠道單

一、綜合收入少但相對集中的人卻要納稅的現象，無法充分體現“稅負公平”的稅收原則。隨著對高收入調節力度的不斷加大，征管水平能力的不斷提高，社會配套條件的進一步完善，我們國家這種稅制模式弱點，就顯得越來越突出。

2.對非工薪收入缺乏有效監控，造成不同來源的收入之間稅負不公。對于工薪階層而言，由于收入來源單一又實行代扣代繳制，因此其完稅率最高，而高收入者由于各種原因收入來源多元化，渠道多而隱蔽，稅務部門對其監管的難度較大且征收成本很高，逃稅和漏稅現象較多。而我國現行稅制客觀上方便了高收入者進行避稅：個人所得稅目前分11個項目，一個人可能有1個項目，另一個人可能有好多項目。因此，高收入者一般多源收入，納稅納得少；而非高收入者收入單一，因此納稅納得比較多。如月收入同為2000元，若都是工薪所得，應繳納稅款為95元，若2000元所得分別為工薪所得800元，勞務所得800元和稿酬所得400元，則不必繳納稅收。

3.按月、按次分項計征，容易造成稅負的不公。現實生活中，由于種種原因，納稅人各月獲得收入可能是不均衡的，有的人每月的收入相對平均，有的人的收入則相對集中于某幾個月。而依照現行的稅法規定，實行按月、按次分項計征，必然造成對每月收入平均的納稅人征稅輕，對收入相對集中的納稅人征稅重。如某人全年稿酬所得2000元為一次所得，需繳納稅款168元，若分3次分別取得800元、600元、600元，則不必繳納稅款。顯然，這種分類稅制，容易造成納稅人通過“肢解收入”，分散所得，分次或分項扣除等辦法來達到逃稅和避稅的目的，導致稅款嚴重流失。

（二）費用扣除不合理，造成稅負不公現行個人所得稅制的費用扣除方法，采用定額和定率相結合的辦法。而現實生活中，由于每個納稅人取得相同收入所支付的成本、費用占收入的比率不同，甚至相差甚遠，且每個家庭的總收入、撫養親屬的人數、用以住房、教育、醫療等項目支出也存在很大的差異，規定所有納稅人都從所得中扣除相同數額或相同比率的費用顯然不合理，違背了個人所得稅的的基本原則，即公平原則。

國內外居民稅前扣除適用不同標準：國內居民稅前扣除額人民幣800元；而中國境內的外籍人員，在國內居民扣除基礎上再扣除人民幣3200元。“入世”后的中國，稅收也應當按WTO規則體系和國際慣例進行調整，促進稅收公平、公正，消除現行國內外居民納稅的不平等性。

（三）稅率模式復雜繁瑣，有違稅負公平我國現行個人所得稅基本上是按照應稅所得的性質來確定稅率，采用累進稅率和比例稅率相結合的結構，并設計了兩套超額累進稅率。這種稅率模式不僅復雜繁瑣，而且在一定程度上造成稅負不公：

1.工薪所得的超額累進稅率級次太多，一部分稅率很少使用。在實際生活中，過多的稅率級次，使一些納稅人難以理解且不能接受，由此使部分納稅人為了降低稅率級次而想方設法鉆稅法的漏洞，隱瞞所得。

2.九級與五級超額累進稅率的實行，造成稅負不公。超額累進稅率存在差異，工資薪金所得適用九級超額累進稅率，對個體工商戶生產、經營所得和對企事業單位的承包經營、承租經營所得適用五級超額累進稅率。這種稅率制度在世界各國是不多見的，是與國際上減少稅率檔次的趨勢不相吻合的。個體工商戶生產、經營所得和對企事業單位承包、承租經營所得的稅負輕于工薪所得的稅負，造成稅負不公。這種稅負差別難以起到調節過高收入，緩解個人收入懸殊的矛盾，且有重課工薪收入者的傾向。

3.同是勞動報酬卻套用不同的稅率，造成稅負不公。工資、薪金和勞務所得同是納稅人的勞動報酬所得，卻分別套用九級超額累進稅率和20%的比例稅率，兩者的實際稅收負擔存在較大的差別。課稅所得同為4000元時，工薪所得的實際稅收負擔率為8.88%，而勞務所得的稅收負擔率則為20%；若一次勞務收入所得超過20000元，適用加成征收時，兩者的稅負差距進一步拉大，如同為25000元的收入，工薪所得的稅收負擔率為15.5%，勞務報酬的實際負擔率則為24%，成為所有類別中負擔率最高的所得。顯然對這兩類所得實行不同的稅率，造成納稅人之間的稅負不公。

4.按現行稅收征收標準測算，各類所得稅收負擔水平不一。月所得在4000元以下時，各類所得的稅收負擔率最高的為利息、股息、紅利所得，其他依次為勞務報酬所得，稿酬所得，中方人員工資、薪金所得，生產經營和承包、承租經營所得，而外方人員的工資、薪金所得則不必繳稅。隨著收入上升到20000元以上如為25000元時，則勞務報酬的稅收負擔率最高，其他依次為利息、股息、紅利所得，中方人員工資、薪金所得，特許權使用費所得，外方人員工資、薪金所得，生產經營和承包、承租經營所得和稿酬所得。可見，數量相同的所得屬于不同的類別，稅負明顯不同，無法體現“多得多征，公平稅負”的原則。

（四）稅務部門征管作息不暢，個人所得稅征管制度不健全由于受目前征管體制的局限，征管信息傳遞并不準確，而且時效性很差。不但納稅人的信息資料不能跨征管區域順利傳遞，甚至同一級稅務部門內部征管與征管之間、征管與稽查之間、征管與稅政之間的信息傳遞也會受阻。同時，由于稅務部門和其他相關部門缺乏實質性的配合措施（比如稅銀聯網、國地稅聯網等），信息不能實現共享，形成了外部信息來源不暢，稅務部門無法準確判斷稅源組織征管，出現了大量的漏洞。同一納稅人在不同地區，不同時間內取得的各項收入，在納稅人不主動申報的情況下，稅務部門根本無法統計匯總，在征管手段比較落后的地區甚至出現了失控狀態。這與公民的納稅意識比較淡薄有關，加之個人所得稅以自然人為納稅義務人，直接影響個人的實際收入，且征收過程中容易涉及個人經濟隱私，并且由于計算困難，扣除復雜，稅源透明度低，涉及面廣等原因，使得個人所得稅成為我國征收管理難度最大，偷逃稅面最寬的稅種。此外，對偷逃個人所得稅行為懲處不力，影響個人所得稅征管執法的嚴肅性。

二、個人所得稅制改革的目標與原則

現行個人所得稅制存在的問題嚴峻而不容忽視，它勢必會影響我們整個改革開放和社會主義市場經濟發展的大局，因此，必須盡快地出臺相應的目標與原則，以指引和規范改革的進行。筆者認為，個人所得稅制改革主要有以下目標與原則。

（一）個人所得稅制改革的目標現階段，我國個人所得稅改革的目標是：適應加入WTO和建設社會主義市場經濟的要求，完善稅制，提高稅收征管水平，重視實現調節分配和財政收入職能，更有效地發揮個人所得稅在政治、經濟和社會生活中的積極作用，逐步將個人所得稅建設成為主體稅種。

（二）個人所得稅制改革應遵循的原則1.調節收入分配，促進公平。促進公平應是個人所得稅制改革的的首要原則。現階段，我國社會收入分配不公的問題已經很突出。我國是社會主義國家，強調的是共同富裕，我們允許一部分人先富起來，可前提是勤勞致富，并且希望先富的帶動后富的，形成優勢效應。但實際情況與我們的政策設想有差距。種種情況表明，我國政府目前確有必要盡快制定相關政策并采取各種措施，加大對收入再分配的調節力度。從理論上說，個人所得稅在收入再分配方面有著突出的作用，所以理當成為調節收入的主要手段。

2.與國際慣例接軌，適當考慮國情。加入WTO是現階段稅制改革必須考慮的重點因素之一。個人所得稅制改革必須按照WTO的要求，改變現行稅法中不符合國際慣例的做法，通過與其他國家稅法的國際比較及參考各國的成功經驗等，全面與國際慣例接軌。這里需要強調的是，接軌并非意味著“全盤西化”。改革必須適當考慮我國國情，要與我國現階段的收入水平和征管能力相適應，同時體現一定的超前性，使改革的先進性和稅法的穩定性有機地結合起來，建立既向各國普遍做法靠攏，又具有中國特色的個人所得稅制。

3.重視發揮財政收入職能。從所得稅的職能角度看，財政收入職能是基礎，也是發揮調節作用的必要前提。只有稅種收入規模達到一定程度，才能較好地發揮個人所得稅調節分配的作用。

三、對最新頒布的《個人所得稅管理辦法》簡要分析

隨著社會主義市場經濟的建立、完善和發展，居民收入水平大幅提高，個人所得稅收入迅猛發展。但是，在對個人所得稅的征收管理上，由于我國尚未建立個人收入監控體系，社會初次分配秩序不規范，大量現金交易存在等原因，使得稅務機關難以真正掌握個人收入的實際性質及金額，難以做到應收盡收，難以消除現階段個人收入分配形式存在的隱性化、多樣化現象。為了充分發揮個人所得稅調節收入分配的職能作用，加強個人所得稅征管，國家稅務總局于2005年7月6日頒布《個人所得稅管理辦法》，從制度建設、技術手段、管理規范等方面，系統、完善地提出了進一步規范和加強個人所得稅征收管理工作的方式、方法。

（一）建立個人收入制度。作為個人所得稅征管工作長期以來的重點也是難點，是納稅人個人信息的來源及其真實度。《辦法》正是從這一難點入手，提出了要建立個人收入檔案制度，實現個人收入“一戶式”管理。《辦法》要求稅務機關必須從源頭嚴格把關，按稅法規定審核扣繳義務人申報數據是否包含了支付收入所有個人的基本信息、支付收入額和扣繳稅款等明細信息，以及其他相關信息。同時，稅務機關應對扣繳單位報送來的明細信息，以及自行申報納稅人申報來的基礎信息、收入及納稅信息，以納稅人身份證照號碼為唯一標識，建立個人收入“一戶式”檔案，按人頭對這些信息進行分類、篩選、歸集、比對和分析，實施精細管理。

（二）實行全員全額管理。《辦法》的另一亮點，就是全員全額管理概念的提出。個人收入檔案建立起來后，相關配套管理措施與手段也是不可或缺的。在盡可能地把所有個人所得稅納稅人都納入到稅收管理中后，我們可以從中選取管理的重點、難點以及查實高收入個人是否足額納稅，通過對信息的匯總分析、納稅評估，避免納稅人多處分解、漏報少報收入，達到稅款應收盡收的目的，最終由對高收入者的重點管理，實現對取得應稅收入個人的全員全額管理。

（三）高收入者個人所得稅征管的操作層面予以細化。《辦法》不僅要求各地將金融、保險、證券、電力、電信、石油、石化、煙草、民航、房地產、高等院校、外商投資企業和外國企業、高新技術企業、中介機構、體育俱樂部等高收入行業人員，個人投資者、影視明星、歌星、體育明星等高收入個人，臨時來華演出人員等納入重點納稅人的范圍，而且也要求各地從收入較高、知名度較高、收入來源渠道較多、收入項目較多、無固定單位的自由職業者、稅收征管影響較大等人員中，選擇一定數量的個人作為重點納稅人，從而對其實施滾動的動態重點管理。

2005年10月27日頒布的《中華人民共和國個人所得稅法》第三次修正案對個稅法的修訂只是提高了免征額以及加強了對高收入者的稅收征管，而對之前公眾普遍關注的稅率、調節收入分配等問題并沒有觸動，即在今后一個時期內，普通工薪階層仍然是繳納個稅的主力軍。這個“基本面”，決定了對個稅法的爭議今后還將持續下去。同時，由于此次調整是“微調”，是“漸進”式的改革，并沒有觸動整個個稅法乃至個稅體制的根基，舊的個稅法所暴露出來的問題也就沒有得到根本的解決。它們仍將在一個時期內繼續困擾著“納稅人”和由“納稅人”供養的政府部門。

四、我國個人所得稅改革的幾點建議改革

完善個人所得稅制的基本思路是借鑒國外經驗，結合我國現有的征管條件和稅收法制環境現狀，建立綜合與分類相結合的征收模式，即對工資薪金所得、經營所得等所得項目，采取綜合征收；對其他所得分類征收。在稅制要素的設計上，要擴大課稅所得范圍、改進扣除辦法、適當調整稅率、清理稅收優惠。在征收管理上，要全面引入計算機，建立納稅人個人登記制度、個人財產登記制度，完善納稅申報制度、源泉扣繳制度，明確征納雙方的各項權利、義務和法律責任。正如錢晟教授所言：“第一，新生貴族的分配渠道不規范，很多隱性收入、灰色收入不為人知，更談不上納稅；第二，現金交易普遍，存款實名制提供了征稅的前提條件，但是征稅機關又無權查，這是銀行法的規定；第三，權大于法的現象依然存在。”鑒于此，個稅征收方式應綜合與分類相結合，對工資以外的收入加強個人申報，完善個人所得稅的征管，加大個人所得稅的執法力度，加強對高收入者個人所得稅的管理，完善代扣代繳制度。沿著這個思路，筆者想從四個方面談談改革個人所得稅制的問題。

（一）采取更符合國情的稅制模式現行個人所得稅實行的是分類稅制，這種稅制易導致處于同一收入水平的納稅人的納稅負擔不相同的現象，顯然是不公平的。隨著居民收入來源的多渠道化，傳統分類稅制的逐一單項計稅不僅操作上繁瑣，還易出現有的收入重復計稅、有的收入沒有計稅，更不合理處在于，由于不同收入來源稅率不同，甚至導致相同總收入的兩個人所繳納稅款不同。為簡化個人所得稅征收辦法，真正達到調節貧富差距的目的，多數居民期望個人所得稅征收應采取綜合稅制。因為綜合稅制模式綜合考慮了納稅人包括各種收入在內的總收入水平，然后以此總收入作為納稅的參考，能比較好地體現公平原則。

筆者認為，從理論上說，綜合稅制最為合理，符合個人所得稅設計思想。但它的有效實施必須以現代化征管手段為前提，目前國家雖然已經對居民的銀行儲蓄存款實行了實名制，但銀行與稅務機關的聯網工作尚未展開。這種狀況導致對納稅人的收入缺乏有效監控。因些以我國目前的征管水平，還不具備實施綜合稅制的條件，而適宜采用綜合和分類相結合的混合所得稅制模式作為過渡。混合模式在一定程度上可以彌補分類模式的缺陷，也是向綜合模式過渡的有效措施。在采用混合制模式的情況下，對于某些應稅所得，如利息、股息、紅利所得等，可以按比例稅率征收，不必實行綜合申報納稅。另外，對于工薪所得可采用預扣代繳的征收方式。除少數工薪收入特別高的納稅人外，大多數可只進行年末調整，而不必申報納稅，這樣可大大減少申報納稅人數。

（二）調整費用扣除標準，確定合理的免征額在有關個人所得稅的眾多話題中，目前人們最為關注的就是個人所得稅的免征額問題。在實際生活中我們可以發現《個人所得稅法》的課稅額是800元，而有一些地方已經改了，改到1000元、1200元、1600元不等，這是違法的。可是這也說明我們的法律是滯后的，我們的經濟在增長，現在還保持在800元，地方的這些做法也提醒我們要修改《個人所得稅法》。地方性法規從法理上講，地方性法規不能與行政法規，也不能與法律相沖突，與行政法規、法律相沖突就是無效的，既然是無效的，地方這么做了，也促使我們要對法律進行一個修改。今年我國的個人所得稅稅法修改就涉及將工薪所得減除費用標準從800元提高到1600元，實行了20多年的800元的免征額問題明年起終于得以調整，這對于大多數的納數人來說應該是得到了很大的優惠。但筆者認為，無論起征點是多少，都是針對個人的，沒有計算家庭人口，沒有考慮贍養系數，個人收入同樣是3000元，兩個人都就業的家庭和兩個人就業的五人家庭，人均的稅收負擔差異就很大。實行分類與綜合相結合的個人所得稅制模式后，應進一步明確和完善費用扣除的內容。扣除的項目包括納稅人為取得納稅所得發生的支出、基本生計費用和特別扣除費用。基本生計費用扣除指為保證納稅人及其配偶和撫養人口必須的基本生活費用，確定該項扣除必須考慮到納稅人的負擔能力和國家的政策情況，必須考慮納稅人對教育、醫療、住房和保險等的支出以及有無撫養人口及其數量。特別扣除主要是為保證中低收入者的基本生活需要和對特殊弱勢群體的扶持照顧進行的薪金所得特別扣除和殘疾撫養特別扣除等。對不同的納稅人采用不同的費用扣除標準，有利于公平稅負。

（三）九級累進稅率結構的合理調整我國當前的個人所得稅實行的是九級累進稅率。而有關統計顯示，當前我國就業者月工薪收入高于5800元的人數不足2％。大部分人的月工薪收入在800元－5800元之間，是工薪個人所得稅負擔的主力，適用現行工薪所得稅九級累進稅率中第二級，即10％的人數比例最多，達到了35％，負擔了工薪個人所得稅的37.4％，使用第三級，即15％的人數達12.4％，負擔了工薪個人所得稅的47.5％。由此可見目前我國工薪所得稅主要由普通收入階層承擔。筆者認為，應將工資、薪金所得適用個人所得稅稅率全月應納稅所得額第一級不超過500元的5％稅率與第二級超過500元至2000元的10％稅率合并為第一級，稅率為5％，而將原第三級以上稅率各降低5％，亦即最高邊際稅率由原45％調低為40％。這樣既體現了寬稅基、中稅率的立法原則，又可增加財政收入，有利于公平稅負。同時，對個人所得稅項目中的勞動所得實行同等課稅，可避免對同性質所得實行稅率上的稅收歧視，這種做法順應了世界性稅制改革的趨勢。

（四）提高征收管理水平，減少稅源流失1.采取有效措施強化個人所得稅的征管理（1）積極推進個人所得稅全員全額管理。全員全理是我國新《個人所得稅管理辦法》提出的一個亮點，是我國個人所得稅征管的方向。稅務機關要通過全員全額管理全面掌控個人收入信息，實現對高收入者重點管理。一是盡快建立起完整、準確的納稅人檔案體系。依托個人身份證件號碼，編制納稅人識別號，以此為基礎，按照“一戶式”儲存的要求，建立完整、準確的納稅人檔案，對納稅人的各項收入來源和與其納稅事項有關的各種信息進行歸集和整理，并實施動態管理。同時，納稅人識別號還應強制用于儲蓄存款、購買房地產等大宗經濟活動，并且廣泛用于經濟生活的各個領域。二是進一步推進代扣代繳明細申報工作。要求扣繳義務人報送其支付收入的個人基本信息、支付個人收入和扣繳稅款明細信息以及其他相關信息。

（2）進一步加強對高收入者的重點管理。實現個人所得稅調節社會收入分配的政策目標，主要應體現在對高收入個人嚴格、有效的征管上。各級稅務機關要繼續把高收入行業和高收入個人作為加強個人所得稅征管的重點，在自行申報、建立檔案、稅法宣傳、代扣代繳、專項檢查、案件稽查等各征管環節中，根據不同高收入行業和個人的特點，有針對性地制定不同的管理辦法，提高管理質量。每年開展的專項檢查將繼續把高收入行業和高收入個人列為重點對象。對從專項檢查和其他渠道發現的偷逃個人所得稅以及其他違反個人所得稅法的案件，要按照《稅收征管法》的規定，嚴厲查處并給予曝光，而且且懲罰的力度一定要大，一定要強，使偷逃稅者望而生畏。

（3）繼續推進對稅源的源泉管理。一是認真落實扣繳義務人和納稅人向稅務機關雙向申報的制度。扣繳義務人申報制度是控制個人所得稅稅源，掌握個人收入的有效手段，對強化個人所得稅征管有著極其重要的作用。因此，要繼續加強扣繳義務人的扣繳申報工作。同時，要從高收入者開始，逐步擴大納稅人自行申報納稅的范圍。對扣繳義務人和納稅人報送的個人收入信息進行交叉比對，建立起有效的個人所得稅交叉稽核體系。二是積極建立和落實與社會各部門配合的協稅制度，重點加強與工商、銀行、海關、公安、文化、建設、外匯管理等部門的聯系和合作，實現信息資源共享。

（4）盡快建立起全國統一的個人所得稅征管信息系統。要將納稅人量多面廣、稅源分散隱蔽的個人所得稅管好，運用信息化手段加強管理是必由之路。要按照稅收管理信息化建設的原則和“一體化”的要求，加快建立和推廣個人所得稅征管信息系統，對個人各項收入信息進行收集和交叉稽核，實現收入監控和數據處理的計算機化，在中央、省建立數據處理中心，并逐步實現稅務與銀行和其他部門之間的聯網，掌握個人各種收入。

2.積極推動有利于個人所得稅征管的外部環境的形成稅務機關應積極配合有關部門，推動有利于個人所得稅征管的外部環境的形成，例如：配合金融部門，加強現金管理，嚴格執行個人銀行賬戶實名制，鼓勵使用和大力普及信用卡消費，加快各銀行間聯網建設，實現信息互聯互通；配合有關部門，規范職工工資收入管理，推行通過個人銀行賬戶發放工資，將各種渠道發放的現金、實物、有價證券及其它福利等各種形態的收入，依法納入個人所得稅征管范圍；加強與金融、保險、證券、房地產、期貨等掌握個人收入情況的部門和單位的信息溝通，為稅務部門及時掌握各種經濟往來和個人收入情況創造條件。

個人所得稅制改革勢在必行但任重而道遠，我們在認識改革的緊迫性的同時，也要認識到它的艱巨性。毋庸質疑，改革個人所得稅制對于完善我國稅制建設和促進經濟發展有著重大而深遠的積極意義，但改革就免不了會帶來一定的陣痛。這就不僅需要決策者要認真制定各項完備的改革計劃和措施以盡量減輕社會的陣痛，同時還要號召全社會的全力支持和配合，以大局為重，保證改革的順利開展。

參考文獻：

（1）深圳新聞網：《個人身份證匯集不同收入來源可減少稅源流失》、《個人所得稅體制改新代版的平均貧富》。

（2）徐滇慶、李金艷《中國稅制改革》，中國經濟出版社1997年1月出版。

第三篇：淺議個人所得稅存在的問題

淺議個人所得稅存在的問題

專業：會計電算化學號：200905011304姓名：董菲

摘要：個人所得稅的繳納與每個公民息息相關，我國經過近些年發展，雖已初步制定相關稅收制度，然而缺乏普及和具體操作的細節化。國內一般公民無從獲得稅額的計算依據和計算方法，更不用談上繳稅金的細節問題，甚至有個別納稅人都不知道自己曾經并且一直在納稅。為什么會出現這些現象呢？這主要是因為我國的個人所得稅是采取源泉扣繳的，導致納稅人不知曉自己的納稅金額和納稅情況。但是作為一個納稅人，他有權利知道應該繳納多少稅以及繳納的合理性。

關鍵詞：個人所得稅問題合理性

一、我國現行個人所得稅的基本理論

（一）個人所得稅的納稅義務人

我國個人所得稅的納稅人根據住所和居住時間標準分為兩類，即居民納稅人和非居民納稅人。

（二）個人所得稅的征稅對象

1、工資、薪金所得

2、個體工商戶的生產、經營所得

3、對企事業單位的承包經營、承租經營所得

4、勞務報酬所得

5、稿酬所得

6、特許權使用費所得

7、利息、股息、紅利所得

8、財產租賃所得

9、財產轉讓所得

10、偶然所得

11、經國務院財政部門確定征稅的其他所得

（三）個人所得稅的稅率

1、工資、薪金所得，適用超額累進稅率，稅率為5%-45%

2、個體工商戶的生產，經營所得和對企事業單位的承包經營、承租經營所得，適用5%-35%的超額累進稅率。

3、稿酬所得，適用比例稅率，稅率為20%，并按應納稅額減征30%。

4、勞務報酬所得，適用比例稅率，稅率為20%,對勞務報酬所得一次收入畸高的，可以實行加成征收，具體辦法有國務院規定。

5、特許權適用費所得，利息、股息、紅利所得，財產租賃所得，財產轉讓所得，偶然所得和其他所得，適用比例稅率，稅率為20%。

二、我國現行個人所得稅體系中存在的問題

（一）稅制模式選擇問題

我國采用的是分類所得稅模式，分類所得稅制導致許多問題的存在。特別是收入高的人少納稅，收入低的人多納稅的不公平現象

我國的分類所得稅制把納稅人的所有收入來源分為11類所得，每類所得有單獨的稅率和費用扣除額，比如工資薪金所得適用5%——45%的超額累進稅率和每個月2000元的費用扣除額；勞務報酬所得適用20%——40%的稅率和每次800元或20%的費用扣除額等等。在這種不同收入有不同稅率和費用扣除額的情況下，必然會導致收入來源多的高收入者可以同時享受各項收入的費用抵扣額，而收入來源單一的低收入者只能享受一項費用扣除額，這就形成了收入高的人少納稅，收入低的人多納稅的極其不公平的現象。

例如，納稅人A是一般的工薪階層老百姓，每個月只有一項收入來源，即工資薪金所得為4600元，每月需繳納稅額=（4600-2000）×10%-25=235元，一年納稅為2820元。納稅人B為某報社記者，每個月獲得工資薪金2000元，采訪出場費大概一個月12次，每次平均500元，共6000元，每個月一般發表文章10篇，每篇稿費收入大約600元，共計6000，其每月的共計收入約14000元，按照我國分類所得稅體制規定，其不需要交納任何稅金。

案例從側面說明了我國的個人所得稅財政收入中富人貢獻并不是很大，一個很重要的原因就是我國的分類所得稅體制使得富人享受了特殊待遇，可以合法地少交稅。

（二）納稅單位問題

我國現行個人所得稅以個人為納稅單位，這種納稅方法的好處有：可采取個人收入源泉扣繳法來征稅，能控制稅源，減少逃稅、漏稅和滯納稅款；征管手續簡便，從而節省征稅成本。但是，我國一單個個人作為納稅申報單位，不考慮納稅人的實際家庭結構而采用統一的費用扣除額和稅率，不利于稅收負擔分配的支付能力原則的體現。具體而言，以個人為納稅單位存在以下問題。

1、忽略納稅人家庭收入構成的差異

在家庭總收入相同，但收入來源不同的情況下，會造成家庭納稅額不等的不公平現象。例如：家庭A夫妻兩人都在工作，各自月收入2000元，合計月收入4000元，而家庭B妻子是全職太太，丈夫一人工作并取得月收入4000元。這樣，兩個家庭的月收入總額一樣，沒月生活支出也一樣，但是按照現行規定，家庭A不需要納稅，而家庭B每月需要納稅175元。

按照稅收公平原則，納稅能力相同的納稅人應該負擔同樣的稅款，納稅能力不同的人應該負擔不同的稅款。從表面上看，我們以個人為納稅單位使得收入相同的人負擔了相同的稅，是公平的，但是，我們的社會單元是以家庭為主，必須考慮到家庭整體收入的情況，所以，以個人為納稅單位是以形式上的“公平稅負”掩蓋了事實上的“不公平稅負”。

2、忽略了納稅人家庭負擔的差異

我國以個人為納稅單位的制度無法考慮家庭贍養人口的數量和經濟狀況，沒有顧及到家庭的稅收負擔能力的不同。

例如：A和B兩家庭，家庭月收入都是5000元，A家庭5口人，只有丈夫一個月收入為5000元，每月需要繳納325元稅，一個未成年孩子，一對無收入有慢性病的父母，一個月的生活必須開支和孩子的耗費為2500元，父母每個月的醫藥費1000元，每個月需還銀行

貸款1500元，每個月的實際結余為0。B家庭只有兩口人，夫妻雙方各收入2500元，每人每月納稅25元，一個月家庭生活必須支出為1500元，無貸款，則該家庭每個月的實際收支為正3500元。

從例中看出，以個人為納稅單位納稅，而不考慮家庭的生活支出和家庭的負擔，容易形成貧困家庭稅負遠遠大于富裕家庭的稅負的不合理現象。

（三）費用扣除問題

我國現行的個人所得稅采取分項確定，分類扣除，根據個人所得的不同情況分別實行定額、定率和按實際發生額扣除三種辦法。

具體又分四類：第一類包括工資薪金所得和承包經營所得，采用定額扣除方法，目前按照每個人一個月2000元的扣除額；第二類包括個體工商戶的生產、經營類所得，以及財產轉讓所得，采用按實際發生額扣除方法；第三類包括對勞務報酬所得，稿酬所得，特許權使用費所得和財產租賃所得，采用定額和定率相結合的辦法，采取在4000元所得以內部分扣除800元費用，在4000元所得以上，按照所得的20%扣除費用；第四類包括利息、股息、紅利所得，偶然所得和其他所得，不允許扣除任何費用。

我國目前實行的費用扣除辦法存在如下問題。

1、扣除標準的設計沒有考慮納稅人的實際情況。

我國的定額扣除和定率扣除基本適用大多數人，但這種扣除方法既不區分職業，也不去分勞動所得和非勞動所得，在費用扣除標準上一視同仁，而不考慮其財產等的實際擁有情況，也不考察其實際消費水平，過于片面。衡量個人納稅能力有多種標志，如收入、支出、財產等。同樣收入的納稅人，由于年齡、性別、婚姻狀況、贍養負擔等差別，都可能會導致即使有相同的收入，也可能具有不同的納稅能力，僅根據納稅人本人的收入是很難確定其真實納稅能力的，費用扣除沒有因納稅人的具體情況而有所區別，這就會產生實質上的稅負不公平，導致窮人更窮。

2、扣除方法不一致

目前我國對費用扣除有兩種具體方法。一種是按月扣除，如工資薪金所得，承包經營、承租經營所得；另一種是按次扣除，如勞務報酬所得，稿酬所得，特許權使用費所得，利息、股息、紅利所得，財產租賃所得，偶然所得等，不同的扣除方法容易產生稅負不公。

例如：納稅人A每月獲2000元的勞務報酬，年收入24000元，無須納稅，納稅人B在某個月內取得了24000的一次性勞務報酬，其他月份則沒有任何收入，則需繳納3840元

【24000×（1-20%）×20%】的稅款。

對于一些自由職業者來說，他們每個月無固定收入，可能一年之內只有幾筆大額的收入，他們的實際稅負比相同收入的人稅負高出很多，不公平性可見一斑。

三、我國個人所得稅制度改革的政策取向

（一）稅制模式的改革

我國現行的個人所得稅模式是分類所得稅制，隨著我國經濟的日益發展和居民貧富差距的進一步擴大，個人收入形式及結構發生了顯著變化，我國個人所得稅制面臨著考驗。特別是分類課征的模式，我國個人所得稅體系中存在的問題大多數源于我們采用了分類所得稅制。參照國家上的一般做法，結合我國國情，目前個人所得稅宜采取綜合和分類相結合的混

合所得稅制。

綜合分類的個人所得稅征稅模式既堅持對不同來源的個人收入全面計征，又堅持對不同性質的收入予以區別對待，既從來源扣繳，防止漏稅，全部所得又要合并申報。綜合了分類所得稅制和綜合所得稅制兩種稅制模式的優點，符合量能負擔的要求。

我國建立綜合分類的個人所得稅模式，要考慮哪些收入是需要綜合的，哪些是需要分類的。個人收入大致可以分為經常性收入和偶然性收入。經常性收入具有穩定、持續的特點，容易歸類。包括工資薪金所得，勞務報酬所得，個體工商戶生產經營所得，對企事業單位承包經營和承租經營所得，個人獨資合伙企業經營所得。偶然收入所得具有成本不穩定且因人而異的特點。部分收入項目屬于較長時間內一次性臨時取得，不容易歸類，將這些所得項目分類征稅，可以兼顧稅制調節的靈活性。這些項目包括財產租賃所得，財產轉讓所得，特許權使用費所得，稿酬所得，利息、股息、紅利所得，偶然所得及其他所得等。經常性收入是規律的穩定的，稅源容易控制，可考慮采用累進稅率綜合征稅；偶然性所得具有臨時性，稅源不易把握，且不同收入形式的稅負能力也不同，可考慮仍然分類征稅。

（二）納稅單位的改革

目前，國際上通行的個人所得稅納稅單位主要有個人獨立納稅申報和夫妻聯合的家庭納稅申報兩種形式。從調節居民收入分配和經濟效益的只能來看，夫妻聯合的家庭納稅申報具有重要意義。

首先，個人獨立納稅申報的扣除額取決于個人的基本生活需要，而夫妻聯合納稅申報則取決于家庭的基本生活需要，這更符合目前以家庭為基本社會單元的實際情況。

其次，實行以家庭為納稅單位，可以使相同收入的家庭繳納相同的個人所得稅，實現量能負擔的稅收原則。

此外，夫妻聯合納稅申報相對于個人單獨納稅申報，更能有效防止個人通過所得的分散或轉移以逃避納稅義務的現象。

因此，當前我國個人所得稅改革應考慮以夫妻聯合的家庭納稅申報為主要納稅單位。

（三）、基本費用扣除改革

基本費用扣除是納稅人維持最低生活標準所需的生計費，確定基本費用扣除有必要考慮納稅人的具體情況。

我國在制定具體的費用扣除額時，應綜合考慮各種因素，力爭做到科學合理。首先，應合理估計城鎮居民實際生活支出水平，考慮根據納稅人的婚姻狀況，贍養人口多少，實際負擔能力等因素確定生計費用扣除額，按照量能負擔的原則，所得多者多繳稅，所得少者少繳稅。其次，要體現政策原則，費用扣除應體現我國的人口政策、教育政策和收入分配政策。如對撫養獨生子女的給予一定扣除額，對子女正在接收高等教育的納稅人可以給予較多生計費用扣除，對各種社會保險基金繳納、住房公積金應考慮扣除等。

參考資料：

1、黃超平,納稅實務項目化教程【M】北京 冶金工業出版社 2010年1月

2、徐曄、袁莉莉、徐戰平，中國個人所得稅制度【M】上海 復旦大學出版社 2010年2月

3、樊勇，個人所得稅制度與操作【M】北京 清華大學出版社 2009年5月

第四篇：班子存在問題和改進措施

班子存在問題和改進措施

一、存在問題

一是運用法治思維、創新思維、系統思維能力還不強，對于有些問題處理習慣于按部就班，與之有關的理論學習組織的次數不多，復合型專業知識能力還需提升。二是黨風黨性教育推動的力度不夠，帶頭講黨課和做黨性分析以及專題研討情況少。三是政治生活組織發動不夠，“三會一課”堅持的不好，推動基層黨建方面力度相對較弱，使得基層支部戰斗堡壘作用尚未有效發揮出來。四是對黨建工作、意識形態工作、社會管理工作、群眾工作、法治工作等方面能力兼顧平衡能力還需加強。五是聯系服務群眾不夠緊密，主動開展調查研究和到基層聯系點安排的少，與干部群眾談心情況不多。六是在抓紀律方面依靠紀檢組和組織人員檢查推動多，對發現一般性問題處理的力度不夠大。七是分管領導之間協作配合力度還需加強。

二、改進措施

一是注重理論思維能力提升。學好依法治國理論，從總書記依法治國講話精神學習入手，學習內容包括憲法、經濟法、房地產建筑領域法律法規、物業管理法律法規、保障房建設和管理法律法規等，既增強法治理論素養，又兼顧法治在現實中的應用。注重創新思維能力提升。準確理解中央、省、市改革政策措

六是從嚴執行紀律規定力度。班子成員帶頭執行，對所分管部門的黨風廉政建設擔負起主體責任和監督責任，嚴格按照中央、省、市委紀律規定對發現違紀行為進行處理，做到不包庇、不掩蓋，避免“燈下黑”問題，及時向市紀委報告。堅決執行提拔任用干部人選黨風廉政“一票否決”制。

七是增進班子協作配合程度。做到有分工、有配合，反對各管一攤、各自為戰，增強班子成員與成員之間在工作上互動交流，相互之間對出現問題及時提醒，每季度組織1次班子成員交流會，互相提意見，做到意見不保留，形成真正團結互助氛圍。

第五篇：個人所得稅存在的問題及意見

四、我國個人所得稅改革的幾點建議改革

完善個人所得稅制的基本思路是借鑒國外經驗，結合我國現有的征管條件和稅收法制環境現狀，建立綜合與分類相結合的征收模式，即對工資薪金所得、經營所得等所得項目，采取綜合征收；對其他所得分類征收。在稅制要素的設計上，要擴大課稅所得范圍、改進扣除辦法、適當調整稅率、清理稅收優惠。在征收管理上，要全面引入計算機，建立納稅人個人登記制度、個人財產登記制度，完善納稅申報制度、源泉扣繳制度，明確征納雙方的各項權利、義務和法律責任。正如錢晟教授所言：“第一，新生貴族的分配渠道不規范，很多隱性收入、灰色收入不為人知，更談不上納稅；第二，現金交易普遍，存款實名制提供了征稅的前提條件，但是征稅機關又無權查，這是銀行法的規定；第三，權大于法的現象依然存在。”鑒于此，個稅征收方式應綜合與分類相結合，對工資以外的收入加強個人申報，完善個人所得稅的征管，加大個人所得稅的執法力度，加強對高收入者個人所得稅的管理，完善代扣代繳制度。沿著這個思路，筆者想從四個方面談談改革個人所得稅制的問題。

（一）采取更符合國情的稅制模式現行個人所得稅實行的是分類稅制，這種稅制易導致處于同一收入水平的納稅人的納稅負擔不相同的現象，顯然是不公平的。隨著居民收入來源的多渠道化，傳統分類稅制的逐一單項計稅不僅操作上繁瑣，還易出現有的收入重復計稅、有的收入沒有計稅，更不合理處在于，由于不同收入來源稅率不同，甚至導致相同總收入的兩個人所繳納稅款不同。為簡化個人所得稅征收辦法，真正達到調節貧富差距的目的，多數居民期望個人所得稅征收應采取綜合稅制。因為綜合稅制模式綜合考慮了納稅人包括各種收入在內的總收入水平，然后以此總收入作為納稅的參考，能比較好地體現公平原則。

筆者認為，從理論上說，綜合稅制最為合理，符合個人所得稅設計思想。但它的有效實施必須以現代化征管手段為前提，目前國家雖然已經對居民的銀行儲蓄存款實行了實名制，但銀行與稅務機關的聯網工作尚未展開。這種狀況導致對納稅人的收入缺乏有效監控。因些以我國目前的征管水平，還不具備實施綜合稅制的條件，而適宜采用綜合和分類相結合的混合所得稅制模式作為過渡。混合模式在一定程度上可以彌補分類模式的缺陷，也是向綜合模式過渡的有效措施。在采用混合制模式的情況下，對于某些應稅所得，如利息、股息、紅利所得等，可以按比例稅率征收，不必實行綜合申報納稅。另外，對于工薪所得可采用預扣代繳的征收方式。除少數工薪收入特別高的納稅人外，大多數可只進行年末調整，而不必申報納稅，這樣可大大減少申報納稅人數。

（二）調整費用扣除標準，確定合理的免征額在有關個人所得稅的眾多話題中，目前人們最為關注的就是個人所得稅的免征額問題。在實際生活中我們可以發現《個人所得稅法》的課稅額是800元，而有一些地方已經改了，改到1000元、1200元、1600元不等，這是違法的。可是這也說明我們的法律是滯后的，我們的經濟在增長，現在還保持在800元，地方的這些做法也提醒我們要修改《個人所得稅法》。地方性法規從法理上講，地方性法規不能與行政法規，也不能與法律相沖突，與行政法規、法律相沖突就是無效的，既然是無效的，地方這么做了，也促使我們要對法律進行一個修改。今年我國的個人所得稅稅法修改就涉及將工薪所得減除費用標準從800元提高到1600元，實行了20多年的800元的免征額問題明年起終于得以調整，這對于大多數的納數人來說應該是得到了很大的優惠。但筆者認為，無論起征點是多少，都是針對個人的，沒有計算家庭人口，沒有考慮贍養系數，個人收入同樣是3000元，兩個人都就業的家庭和兩個人就業的五人家庭，人均的稅收負擔差異就很大。實行分類與綜合相結合的個人所得稅制模式后，應進一步明確和完善費用扣除的內容。扣除 的項目包括納稅人為取得納稅所得發生的支出、基本生計費用和特別扣除費用。基本生計費用扣除指為保證納稅人及其配偶和撫養人口必須的基本生活費用，確定該項扣除必須考慮到納稅人的負擔能力和國家的政策情況，必須考慮納稅人對教育、醫療、住房和保險等的支出以及有無撫養人口及其數量。特別扣除主要是為保證中低收入者的基本生活需要和對特殊弱勢群體的扶持照顧進行的薪金所得特別扣除和殘疾撫養特別扣除等。對不同的納稅人采用不同的費用扣除標準，有利于公平稅負。

（三）九級累進稅率結構的合理調整我國當前的個人所得稅實行的是九級累進稅率。而有關統計顯示，當前我國就業者月工薪收入高于5800元的人數不足2％。大部分人的月工薪收入在800元－5800元之間，是工薪個人所得稅負擔的主力，適用現行工薪所得稅九級累進稅率中第二級，即10％的人數比例最多，達到了35％，負擔了工薪個人所得稅的37.4％，使用第三級，即15％的人數達12.4％，負擔了工薪個人所得稅的47.5％。由此可見目前我國工薪所得稅主要由普通收入階層承擔。筆者認為，應將工資、薪金所得適用個人所得稅稅率全月應納稅所得額第一級不超過500元的5％稅率與第二級超過500元至2000元的10％稅率合并為第一級，稅率為5％，而將原第三級以上稅率各降低5％，亦即最高邊際稅率由原45％調低為40％。這樣既體現了寬稅基、中稅率的立法原則，又可增加財政收入，有利于公平稅負。同時，對個人所得稅項目中的勞動所得實行同等課稅，可避免對同性質所得實行稅率上的稅收歧視，這種做法順應了世界性稅制改革的趨勢。

（四）提高征收管理水平，減少稅源流失1.采取有效措施強化個人所得稅的征管理（1）積極推進個人所得稅全員全額管理。全員全理是我國新《個人所得稅管理辦法》提出的一個亮點，是我國個人所得稅征管的方向。稅務機關要通過全員全額管理全面掌控個人收入信息，實現對高收入者重點管理。一是盡快建立起完整、準確的納稅人檔案體系。依托個人身份證件號碼，編制納稅人識別號，以此為基礎，按照“一戶式”儲存的要求，建立完整、準確的納稅人檔案，對納稅人的各項收入來源和與其納稅事項有關的各種信息進行歸集和整理，并實施動態管理。同時，納稅人識別號還應強制用于儲蓄存款、購買房地產等大宗經濟活動，并且廣泛用于經濟生活的各個領域。二是進一步推進代扣代繳明細申報工作。要求扣繳義務人報送其支付收入的個人基本信息、支付個人收入和扣繳稅款明細信息以及其他相關信息。

（2）進一步加強對高收入者的重點管理。實現個人所得稅調節社會收入分配的政策目標，主要應體現在對高收入個人嚴格、有效的征管上。各級稅務機關要繼續把高收入行業和高收入個人作為加強個人所得稅征管的重點，在自行申報、建立檔案、稅法宣傳、代扣代繳、專項檢查、案件稽查等各征管環節中，根據不同高收入行業和個人的特點，有針對性地制定不同的管理辦法，提高管理質量。每年開展的專項檢查將繼續把高收入行業和高收入個人列為重點對象。對從專項檢查和其他渠道發現的偷逃個人所得稅以及其他違反個人所得稅法的案件，要按照《稅收征管法》的規定，嚴厲查處并給予曝光，而且且懲罰的力度一定要大，一定要強，使偷逃稅者望而生畏。

（3）繼續推進對稅源的源泉管理。一是認真落實扣繳義務人和納稅人向稅務機關雙向申報的制度。扣繳義務人申報制度是控制個人所得稅稅源，掌握個人收入的有效手段，對強化個人所得稅征管有著極其重要的作用。因此，要繼續加強扣繳義務人的扣繳申報工作。同時，要從高收入者開始，逐步擴大納稅人自行申報納稅的范圍。對扣繳義務人和納稅人報送的個人收入信息進行交叉比對，建立起有效的個人所得稅交叉稽核體系。二是積極建立和落

實與社會各部門配合的協稅制度，重點加強與工商、銀行、海關、公安、文化、建設、外匯管理等部門的聯系和合作，實現信息資源共享。

（4）盡快建立起全國統一的個人所得稅征管信息系統。要將納稅人量多面廣、稅源分散隱蔽的個人所得稅管好，運用信息化手段加強管理是必由之路。要按照稅收管理信息化建設的原則和“一體化”的要求，加快建立和推廣個人所得稅征管信息系統，對個人各項收入信息進行收集和交叉稽核，實現收入監控和數據處理的計算機化，在中央、省建立數據處理中心，并逐步實現稅務與銀行和其他部門之間的聯網，掌握個人各種收入。

2.積極推動有利于個人所得稅征管的外部環境的形成稅務機關應積極配合有關部門，推動有利于個人所得稅征管的外部環境的形成，例如：配合金融部門，加強現金管理，嚴格執行個人銀行賬戶實名制，鼓勵使用和大力普及信用卡消費，加快各銀行間聯網建設，實現信息互聯互通；配合有關部門，規范職工工資收入管理，推行通過個人銀行賬戶發放工資，將各種渠道發放的現金、實物、有價證券及其它福利等各種形態的收入，依法納入個人所得稅征管范圍；加強與金融、保險、證券、房地產、期貨等掌握個人收入情況的部門和單位的信息溝通，為稅務部門及時掌握各種經濟往來和個人收入情況創造條件。

個人所得稅制改革勢在必行但任重而道遠，我們在認識改革的緊迫性的同時，也要認識到它的艱巨性。毋庸質疑，改革個人所得稅制對于完善我國稅制建設和促進經濟發展有著重大而深遠的積極意義，但改革就免不了會帶來一定的陣痛。這就不僅需要決策者要認真制定各項完備的改革計劃和措施以盡量減輕社會的陣痛，同時還要號召全社會的全力支持和配合，以大局為重，保證改革的順利開展。

參考文獻：

（1）深圳新聞網：《個人身份證匯集不同收入來源可減少稅源流失》、《個人所得稅體制改新代版的平均貧富》。

（2）徐滇慶、李金艷《中國稅制改革》，中國經濟出版社1997年1月出版。

我國個人所得稅存在的問題及其改革措施作者：張玉嬋

上傳時間：2006-4-3 0:0

【摘要】由于現行個人所得稅制存在不適應市場經濟發展、稅收制度不完善等種種問題，使對其進行改革的問題迫在眉睫。從稅制模式到具體的征收對象、費用扣除標準和稅率結構等等，改革涉及到方方面面的問題，我們必須在改革目標的指引下，結合我國國情，遵循一定的原則來制定和落實各項計劃任務，按部就班地穩步推進改革。筆者于本文中在借鑒他人成果的基礎上就我國個人所得稅存在問題及其改革措施進行探討。

【關鍵詞】個人所得稅制 稅制模式 免征額 征收管理 改革措施

【正文】：自1994年稅制改革以來，隨著社會主義市場經濟的建立、完善和發展，我國經濟的快速增長和人民群眾收入水平的大幅提高，以及國家對個人所得稅征收管理的進一步加強，個人所得稅收入迅猛發展（個人所得稅收入由1993年的46.82億元增加至2004年的1737.05億元，占稅收總收入的比重從1993年1.33%上升至2004年的6.8%），個人所得稅已經成為我國的第四大稅種。而現行的個人所得稅制從稅制模式到費用扣除標準、免征額和稅率結構等等存在著稅負不合理、不公平等缺點，亟需進行相應的個人所得稅改革。

一、我國現行個人所得稅制存在的問題

（一）分類稅制模式難以體現公平稅負1.分類稅制模式不能充分體現公平稅負、合理負擔的原則。所謂分類稅制，就是根據收入來源不同，將收入分成不同應稅所得項目，不同扣除稅率和征收方式。我國目前對個人所得稅實行分類所得稅制模式，對納稅人不同性質的所得實行分項征稅，對不同的項目采用不同的征稅標準和方法。這種稅制模式雖然既可控制稅源，又可降低稽征成本，但不能全面衡量納稅人的真實納稅能力，不能區別納稅人各種負擔狀況，不利于縱向公平，容易造成應稅所得來源渠道多、綜合收入高的人不納稅或少納稅，而應稅所得來源渠道單

一、綜合收入少但相對集中的人卻要納稅的現象，無法充分體現“稅負公平”的稅收原則。隨著對高收入調節力度的不斷加大，征管水平能力的不斷提高，社會配套條件的進一步完善，我們國家這種稅制模式弱點，就顯得越來越突出。

2.對非工薪收入缺乏有效監控，造成不同來源的收入之間稅負不公。對于工薪階層而言，由于收入來源單一又實行代扣代繳制，因此其完稅率最高，而高收入者由于各種原因收入來源多元化，渠道多而隱蔽，稅務部門對其監管的難度較大且征收成本很高，逃稅和漏稅現象較多。而我國現行稅制客觀上方便了高收入者進行避稅：個人所得稅目前分11個項目，一個人可能有1個項目，另一個人可能有好多項目。因此，高收入者一般多源收入，納稅納得少；而非高收入者收入單一，因此納稅納得比較多。如月收入同為2000元，若都是工薪所得，應繳納稅款為95元，若2000元所得分別為工薪所得800元，勞務所得800元和稿酬所得400元，則不必繳納稅收。

3.按月、按次分項計征，容易造成稅負的不公。現實生活中，由于種種原因，納稅人各月獲得收入可能是不均衡的，有的人每月的收入相對平均，有的人的收入則相對集中于某幾個月。而依照現行的稅法規定，實行按月、按次分項計征，必然造成對每月收入平均的納稅人征稅輕，對收入相對集中的納稅人征稅重。如某人全年稿酬所得2000元為一次所得，需繳納稅款168元，若分3次分別取得800元、600元、600元，則不必繳納稅款。顯然，這種分類稅制，容易造成納稅人通過“肢解收入”，分散所得，分次或分項扣除等辦法來達到逃稅和避稅的目的，導致稅款嚴重流失。

（二）費用扣除不合理，造成稅負不公現行個人所得稅制的費用扣除方法，采用定額和定率相結合的辦法。而現實生活中，由于每個納稅人取得相同收入所支付的成本、費用占收入的比率不同，甚至相差甚遠，且每個家庭的總收入、撫養親屬的人數、用以住房、教育、醫療等項目支出也存在很大的差異，規定所有納稅人都從所得中扣除相同數額或相同比率的費用顯然不合理，違背了個人所得稅的的基本原則，即公平原則。

國內外居民稅前扣除適用不同標準：國內居民稅前扣除額人民幣800元；而中國境內的外籍人員，在國內居民扣除基礎上再扣除人民幣3200元。“入世”后的中國，稅收也應當按WTO規則體系和國際慣例進行調整，促進稅收公平、公正，消除現行國內外居民納稅的不平等性。

（三）稅率模式復雜繁瑣，有違稅負公平我國現行個人所得稅基本上是按照應稅所得的性質來確定稅率，采用累進稅率和比例稅率相結合的結構，并設計了兩套超額累進稅率。這種稅率模式不僅復雜繁瑣，而且在一定程度上造成稅負不公：

1.工薪所得的超額累進稅率級次太多，一部分稅率很少使用。在實際生活中，過多的稅率級次，使一些納稅人難以理解且不能接受，由此使部分納稅人為了降低稅率級次而想方設法鉆稅法的漏洞，隱瞞所得。

2.九級與五級超額累進稅率的實行，造成稅負不公。超額累進稅率存在差異，工資薪金所得適用九級超額累進稅率，對個體工商戶生產、經營所得和對企事業單位的承包經營、承租經營所得適用五級超額累進稅率。這種稅率制度在世界各國是不多見的，是與國際上減少稅率檔次的趨勢不相吻合的。個體工商戶生產、經營所得和對企事業單位承包、承租經營所得的稅負輕于工薪所得的稅負，造成稅負不公。這種稅負差別難以起到調節過高收入，緩解個人收入懸殊的矛盾，且有重課工薪收入者的傾向。

3.同是勞動報酬卻套用不同的稅率，造成稅負不公。工資、薪金和勞務所得同是納稅人的勞動報酬所得，卻分別套用九級超額累進稅率和20%的比例稅率，兩者的實際稅收負擔存在較大的差別。課稅所得同為4000元時，工薪所得的實際稅收負擔率為8.88%，而勞務所得的稅收負擔率則為20%；若一次勞務收入所得超過20000元，適用加成征收時，兩者的稅負差距進一步拉大，如同為25000元的收入，工薪所得的稅收負擔率為15.5%，勞務報酬的實際負擔率則為24%，成為所有類別中負擔率最高的所得。顯然對這兩類所得實行不同的稅率，造成納稅人之間的稅負不公。

4.按現行稅收征收標準測算，各類所得稅收負擔水平不一。月所得在4000元以下時，各類所得的稅收負擔率最高的為利息、股息、紅利所得，其他依次為勞務報酬所得，稿酬所得，中方人員工資、薪金所得，生產經營和承包、承租經營所得，而外方人員的工資、薪金所得則不必繳稅。隨著收入上升到20000元以上如為25000元時，則勞務報酬的稅收負擔率最高，其他依次為利息、股息、紅利所得，中方人員工資、薪金所得，特許權使用費所得，外方人員工資、薪金所得，生產經營和承包、承租經營所得和稿酬所得。可見，數量相同的所得屬于不同的類別，稅負明顯不同，無法體現“多得多征，公平稅負”的原則。

（四）稅務部門征管作息不暢，個人所得稅征管制度不健全由于受目前征管體制的局限，征管信息傳遞并不準確，而且時效性很差。不但納稅人的信息資料不能跨征管區域順利傳遞，甚至同一級稅務部門內部征管與征管之間、征管與稽查之間、征管與稅政之間的信息傳遞也會受阻。同時，由于稅務部門和其他相關部門缺乏實質性的配合措施（比如稅銀聯網、國地稅聯網等），信息不能實現共享，形成了外部信息來源不暢，稅務部門無法準確判斷稅源組織征管，出現了大量的漏洞。同一納稅人在不同地區，不同時間內取得的各項收入，在納稅人不主動申報的情況下，稅務部門根本無法統計匯總，在征管手段比較落后的地區甚至出現了失控狀態。這與公民的納稅意識比較淡薄有關，加之個人所得稅以自然人為納稅義務人，直接影響個人的實際收入，且征收過程中容易涉及個人經濟隱私，并且由于計算困難，扣除復雜，稅源透明度低，涉及面廣等原因，使得個人所得稅成為我國征收管理難度最大，偷逃稅面最寬的稅種。此外，對偷逃個人所得稅行為懲處不力，影響個人所得稅征管執法的嚴肅性。

二、個人所得稅制改革的目標與原則

現行個人所得稅制存在的問題嚴峻而不容忽視，它勢必會影響我們整個改革開放和社會

主義市場經濟發展的大局，因此，必須盡快地出臺相應的目標與原則，以指引和規范改革的進行。筆者認為，個人所得稅制改革主要有以下目標與原則。

（一）個人所得稅制改革的目標現階段，我國個人所得稅改革的目標是：適應加入WTO和建設社會主義市場經濟的要求，完善稅制，提高稅收征管水平，重視實現調節分配和財政收入職能，更有效地發揮個人所得稅在政治、經濟和社會生活中的積極作用，逐步將個人所得稅建設成為主體稅種。

（二）個人所得稅制改革應遵循的原則1.調節收入分配，促進公平。促進公平應是個人所得稅制改革的的首要原則。現階段，我國社會收入分配不公的問題已經很突出。我國是社會主義國家，強調的是共同富裕，我們允許一部分人先富起來，可前提是勤勞致富，并且希望先富的帶動后富的，形成優勢效應。但實際情況與我們的政策設想有差距。種種情況表明，我國政府目前確有必要盡快制定相關政策并采取各種措施，加大對收入再分配的調節力度。從理論上說，個人所得稅在收入再分配方面有著突出的作用，所以理當成為調節收入的主要手段。

2.與國際慣例接軌，適當考慮國情。加入WTO是現階段稅制改革必須考慮的重點因素之一。個人所得稅制改革必須按照WTO的要求，改變現行稅法中不符合國際慣例的做法，通過與其他國家稅法的國際比較及參考各國的成功經驗等，全面與國際慣例接軌。這里需要強調的是，接軌并非意味著“全盤西化”。改革必須適當考慮我國國情，要與我國現階段的收入水平和征管能力相適應，同時體現一定的超前性，使改革的先進性和稅法的穩定性有機地結合起來，建立既向各國普遍做法靠攏，又具有中國特色的個人所得稅制。

3.重視發揮財政收入職能。從所得稅的職能角度看，財政收入職能是基礎，也是發揮調節作用的必要前提。只有稅種收入規模達到一定程度，才能較好地發揮個人所得稅調節分配的作用。

三、對最新頒布的《個人所得稅管理辦法》簡要分析

隨著社會主義市場經濟的建立、完善和發展，居民收入水平大幅提高，個人所得稅收入迅猛發展。但是，在對個人所得稅的征收管理上，由于我國尚未建立個人收入監控體系，社會初次分配秩序不規范，大量現金交易存在等原因，使得稅務機關難以真正掌握個人收入的實際性質及金額，難以做到應收盡收，難以消除現階段個人收入分配形式存在的隱性化、多樣化現象。為了充分發揮個人所得稅調節收入分配的職能作用，加強個人所得稅征管，國家稅務總局于2005年7月6日頒布《個人所得稅管理辦法》，從制度建設、技術手段、管理規范等方面，系統、完善地提出了進一步規范和加強個人所得稅征收管理工作的方式、方法。

（一）建立個人收入制度。作為個人所得稅征管工作長期以來的重點也是難點，是納稅人個人信息的來源及其真實度。《辦法》正是從這一難點入手，提出了要建立個人收入檔案制度，實現個人收入“一戶式”管理。《辦法》要求稅務機關必須從源頭嚴格把關，按稅法規定審核扣繳義務人申報數據是否包含了支付收入所有個人的基本信息、支付收入額和扣繳稅款等明細信息，以及其他相關信息。同時，稅務機關應對扣繳單位報送來的明細信息，以及自行申報納稅人申報來的基礎信息、收入及納稅信息，以納稅人身份證照號碼為唯一標識，建立個人收入“一戶式”檔案，按人頭對這些信息進行分類、篩選、歸集、比對和分析，實

施精細管理。

（二）實行全員全額管理。《辦法》的另一亮點，就是全員全額管理概念的提出。個人收入檔案建立起來后，相關配套管理措施與手段也是不可或缺的。在盡可能地把所有個人所得稅納稅人都納入到稅收管理中后，我們可以從中選取管理的重點、難點以及查實高收入個人是否足額納稅，通過對信息的匯總分析、納稅評估，避免納稅人多處分解、漏報少報收入，達到稅款應收盡收的目的，最終由對高收入者的重點管理，實現對取得應稅收入個人的全員全額管理。

（三）高收入者個人所得稅征管的操作層面予以細化。《辦法》不僅要求各地將金融、保險、證券、電力、電信、石油、石化、煙草、民航、房地產、高等院校、外商投資企業和外國企業、高新技術企業、中介機構、體育俱樂部等高收入行業人員，個人投資者、影視明星、歌星、體育明星等高收入個人，臨時來華演出人員等納入重點納稅人的范圍，而且也要求各地從收入較高、知名度較高、收入來源渠道較多、收入項目較多、無固定單位的自由職業者、稅收征管影響較大等人員中，選擇一定數量的個人作為重點納稅人，從而對其實施滾動的動態重點管理。

2005年10月27日頒布的《中華人民共和國個人所得稅法》第三次修正案對個稅法的修訂只是提高了免征額以及加強了對高收入者的稅收征管，而對之前公眾普遍關注的稅率、調節收入分配等問題并沒有觸動，即在今后一個時期內，普通工薪階層仍然是繳納個稅的主力軍。這個“基本面”，決定了對個稅法的爭議今后還將持續下去。同時，由于此次調整是“微調”，是“漸進”式的改革，并沒有觸動整個個稅法乃至個稅體制的根基，舊的個稅法所暴露出來的問題也就沒有得到根本的解決。它們仍將在一個時期內繼續困擾著“納稅人”和由“納稅人”供養的政府部門。

四、我國個人所得稅改革的幾點建議改革

完善個人所得稅制的基本思路是借鑒國外經驗，結合我國現有的征管條件和稅收法制環境現狀，建立綜合與分類相結合的征收模式，即對工資薪金所得、經營所得等所得項目，采取綜合征收；對其他所得分類征收。在稅制要素的設計上，要擴大課稅所得范圍、改進扣除辦法、適當調整稅率、清理稅收優惠。在征收管理上，要全面引入計算機，建立納稅人個人登記制度、個人財產登記制度，完善納稅申報制度、源泉扣繳制度，明確征納雙方的各項權利、義務和法律責任。正如錢晟教授所言：“第一，新生貴族的分配渠道不規范，很多隱性收入、灰色收入不為人知，更談不上納稅；第二，現金交易普遍，存款實名制提供了征稅的前提條件，但是征稅機關又無權查，這是銀行法的規定；第三，權大于法的現象依然存在。”鑒于此，個稅征收方式應綜合與分類相結合，對工資以外的收入加強個人申報，完善個人所得稅的征管，加大個人所得稅的執法力度，加強對高收入者個人所得稅的管理，完善代扣代繳制度。沿著這個思路，筆者想從四個方面談談改革個人所得稅制的問題。

（一）采取更符合國情的稅制模式現行個人所得稅實行的是分類稅制，這種稅制易導致處于同一收入水平的納稅人的納稅負擔不相同的現象，顯然是不公平的。隨著居民收入來源的多渠道化，傳統分類稅制的逐一單項計稅不僅操作上繁瑣，還易出現有的收入重復計稅、有的收入沒有計稅，更不合理處在于，由于不同收入來源稅率不同，甚至導致相同總收入的兩個人所繳納稅款不同。為簡化個人所得稅征收辦法，真正達到調節貧富差距的目的，多數

居民期望個人所得稅征收應采取綜合稅制。因為綜合稅制模式綜合考慮了納稅人包括各種收入在內的總收入水平，然后以此總收入作為納稅的參考，能比較好地體現公平原則。

筆者認為，從理論上說，綜合稅制最為合理，符合個人所得稅設計思想。但它的有效實施必須以現代化征管手段為前提，目前國家雖然已經對居民的銀行儲蓄存款實行了實名制，但銀行與稅務機關的聯網工作尚未展開。這種狀況導致對納稅人的收入缺乏有效監控。因些以我國目前的征管水平，還不具備實施綜合稅制的條件，而適宜采用綜合和分類相結合的混合所得稅制模式作為過渡。混合模式在一定程度上可以彌補分類模式的缺陷，也是向綜合模式過渡的有效措施。在采用混合制模式的情況下，對于某些應稅所得，如利息、股息、紅利所得等，可以按比例稅率征收，不必實行綜合申報納稅。另外，對于工薪所得可采用預扣代繳的征收方式。除少數工薪收入特別高的納稅人外，大多數可只進行年末調整，而不必申報納稅，這樣可大大減少申報納稅人數。

（二）調整費用扣除標準，確定合理的免征額在有關個人所得稅的眾多話題中，目前人們最為關注的就是個人所得稅的免征額問題。在實際生活中我們可以發現《個人所得稅法》的課稅額是800元，而有一些地方已經改了，改到1000元、1200元、1600元不等，這是違法的。可是這也說明我們的法律是滯后的，我們的經濟在增長，現在還保持在800元，地方的這些做法也提醒我們要修改《個人所得稅法》。地方性法規從法理上講，地方性法規不能與行政法規，也不能與法律相沖突，與行政法規、法律相沖突就是無效的，既然是無效的，地方這么做了，也促使我們要對法律進行一個修改。今年我國的個人所得稅稅法修改就涉及將工薪所得減除費用標準從800元提高到1600元，實行了20多年的800元的免征額問題明年起終于得以調整，這對于大多數的納數人來說應該是得到了很大的優惠。但筆者認為，無論起征點是多少，都是針對個人的，沒有計算家庭人口，沒有考慮贍養系數，個人收入同樣是3000元，兩個人都就業的家庭和兩個人就業的五人家庭，人均的稅收負擔差異就很大。實行分類與綜合相結合的個人所得稅制模式后，應進一步明確和完善費用扣除的內容。扣除的項目包括納稅人為取得納稅所得發生的支出、基本生計費用和特別扣除費用。基本生計費用扣除指為保證納稅人及其配偶和撫養人口必須的基本生活費用，確定該項扣除必須考慮到納稅人的負擔能力和國家的政策情況，必須考慮納稅人對教育、醫療、住房和保險等的支出以及有無撫養人口及其數量。特別扣除主要是為保證中低收入者的基本生活需要和對特殊弱勢群體的扶持照顧進行的薪金所得特別扣除和殘疾撫養特別扣除等。對不同的納稅人采用不同的費用扣除標準，有利于公平稅負。

（三）九級累進稅率結構的合理調整我國當前的個人所得稅實行的是九級累進稅率。而有關統計顯示，當前我國就業者月工薪收入高于5800元的人數不足2％。大部分人的月工薪收入在800元－5800元之間，是工薪個人所得稅負擔的主力，適用現行工薪所得稅九級累進稅率中第二級，即10％的人數比例最多，達到了35％，負擔了工薪個人所得稅的37.4％，使用第三級，即15％的人數達12.4％，負擔了工薪個人所得稅的47.5％。由此可見目前我國工薪所得稅主要由普通收入階層承擔。筆者認為，應將工資、薪金所得適用個人所得稅稅率全月應納稅所得額第一級不超過500元的5％稅率與第二級超過500元至2000元的10％稅率合并為第一級，稅率為5％，而將原第三級以上稅率各降低5％，亦即最高邊際稅率由原45％調低為40％。這樣既體現了寬稅基、中稅率的立法原則，又可增加財政收入，有利于公平稅負。同時，對個人所得稅項目中的勞動所得實行同等課稅，可避免對同性質所得實行稅率上的稅收歧視，這種做法順應了世界性稅制改革的趨勢。

（四）提高征收管理水平，減少稅源流失1.采取有效措施強化個人所得稅的征管理（1）積極推進個人所得稅全員全額管理。全員全理是我國新《個人所得稅管理辦法》提出的一個亮點，是我國個人所得稅征管的方向。稅務機關要通過全員全額管理全面掌控個人收入信息，實現對高收入者重點管理。一是盡快建立起完整、準確的納稅人檔案體系。依托個人身份證件號碼，編制納稅人識別號，以此為基礎，按照“一戶式”儲存的要求，建立完整、準確的納稅人檔案，對納稅人的各項收入來源和與其納稅事項有關的各種信息進行歸集和整理，并實施動態管理。同時，納稅人識別號還應強制用于儲蓄存款、購買房地產等大宗經濟活動，并且廣泛用于經濟生活的各個領域。二是進一步推進代扣代繳明細申報工作。要求扣繳義務人報送其支付收入的個人基本信息、支付個人收入和扣繳稅款明細信息以及其他相關信息。

（2）進一步加強對高收入者的重點管理。實現個人所得稅調節社會收入分配的政策目標，主要應體現在對高收入個人嚴格、有效的征管上。各級稅務機關要繼續把高收入行業和高收入個人作為加強個人所得稅征管的重點，在自行申報、建立檔案、稅法宣傳、代扣代繳、專項檢查、案件稽查等各征管環節中，根據不同高收入行業和個人的特點，有針對性地制定不同的管理辦法，提高管理質量。每年開展的專項檢查將繼續把高收入行業和高收入個人列為重點對象。對從專項檢查和其他渠道發現的偷逃個人所得稅以及其他違反個人所得稅法的案件，要按照《稅收征管法》的規定，嚴厲查處并給予曝光，而且且懲罰的力度一定要大，一定要強，使偷逃稅者望而生畏。

（3）繼續推進對稅源的源泉管理。一是認真落實扣繳義務人和納稅人向稅務機關雙向申報的制度。扣繳義務人申報制度是控制個人所得稅稅源，掌握個人收入的有效手段，對強化個人所得稅征管有著極其重要的作用。因此，要繼續加強扣繳義務人的扣繳申報工作。同時，要從高收入者開始，逐步擴大納稅人自行申報納稅的范圍。對扣繳義務人和納稅人報送的個人收入信息進行交叉比對，建立起有效的個人所得稅交叉稽核體系。二是積極建立和落實與社會各部門配合的協稅制度，重點加強與工商、銀行、海關、公安、文化、建設、外匯管理等部門的聯系和合作，實現信息資源共享。

（4）盡快建立起全國統一的個人所得稅征管信息系統。要將納稅人量多面廣、稅源分散隱蔽的個人所得稅管好，運用信息化手段加強管理是必由之路。要按照稅收管理信息化建設的原則和“一體化”的要求，加快建立和推廣個人所得稅征管信息系統，對個人各項收入信息進行收集和交叉稽核，實現收入監控和數據處理的計算機化，在中央、省建立數據處理中心，并逐步實現稅務與銀行和其他部門之間的聯網，掌握個人各種收入。

2.積極推動有利于個人所得稅征管的外部環境的形成稅務機關應積極配合有關部門，推動有利于個人所得稅征管的外部環境的形成，例如：配合金融部門，加強現金管理，嚴格執行個人銀行賬戶實名制，鼓勵使用和大力普及信用卡消費，加快各銀行間聯網建設，實現信息互聯互通；配合有關部門，規范職工工資收入管理，推行通過個人銀行賬戶發放工資，將各種渠道發放的現金、實物、有價證券及其它福利等各種形態的收入，依法納入個人所得稅征管范圍；加強與金融、保險、證券、房地產、期貨等掌握個人收入情況的部門和單位的信息溝通，為稅務部門及時掌握各種經濟往來和個人收入情況創造條件。

個人所得稅制改革勢在必行但任重而道遠，我們在認識改革的緊迫性的同時，也要認識到它的艱巨性。毋庸質疑，改革個人所得稅制對于完善我國稅制建設和促進經濟發展有著重

大而深遠的積極意義，但改革就免不了會帶來一定的陣痛。這就不僅需要決策者要認真制定各項完備的改革計劃和措施以盡量減輕社會的陣痛，同時還要號召全社會的全力支持和配合，以大局為重，保證改革的順利開展。

參考文獻：

（1）深圳新聞網：《個人身份證匯集不同收入來源可減少稅源流失》、《個人所得稅體制改新代版的平均貧富》。

（2）徐滇慶、李金艷《中國稅制改革》，中國經濟出版社1997年1月出版。