第一篇：個(gè)人所得稅征收存在的問(wèn)題及解決辦法

當(dāng)前個(gè)人所得稅征收存在的問(wèn)題及解決辦法

我國(guó)于1980年9月頒行了《個(gè)人所得稅法》，其后又歷經(jīng)1993年10月、1999年8月、2008年7月、2011年9月四次修訂，個(gè)人所得稅的稅收收入亦隨我國(guó)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行質(zhì)量、人民收入水平的提高而有較大幅度的增長(zhǎng)，在全國(guó)相當(dāng)多的省、市，個(gè)人所得稅已成為僅次于營(yíng)業(yè)稅、增值稅的第三大地方稅種，成為地方財(cái)政的重要支柱之一。個(gè)人所得稅作為國(guó)家調(diào)節(jié)公民收入的重要經(jīng)濟(jì)杠桿，加強(qiáng)征收管理，可以緩解社會(huì)分配不公的矛盾，抑制通貨膨脹，促進(jìn)社會(huì)安定團(tuán)結(jié)，保障社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。然而，隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的逐步建立，改革開(kāi)放的進(jìn)一步深化，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)加速調(diào)整，多種經(jīng)濟(jì)成分并存，經(jīng)濟(jì)更趨活躍。個(gè)人收入已呈現(xiàn)出多元化，個(gè)人收入差距明顯拉大，高收入者人群不斷地分散和擴(kuò)大，收入來(lái)源存在多樣性和隱蔽性。而經(jīng)四次修訂的《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅條例》已顯得越來(lái)越不適應(yīng)，突出表現(xiàn)在有些立法不夠切合當(dāng)前實(shí)際，稅法規(guī)定不夠嚴(yán)密，對(duì)收入控管薄弱，新形勢(shì)新情況相關(guān)政策配套跟不上，征管手段落后，處罰力度不夠，同時(shí)納稅人自我申報(bào)、代扣代繳意識(shí)差，偷漏稅現(xiàn)象嚴(yán)重。因此，加強(qiáng)個(gè)人所得稅征管已顯得尤其重要。下面本人就從當(dāng)前個(gè)人所得稅管征現(xiàn)狀進(jìn)行剖析，并談?wù)勔恍┙鉀Q辦法。

一、目前我國(guó)個(gè)人所得稅征管現(xiàn)狀

1、稅收調(diào)節(jié)貧富差距的作用在縮小。原則上講，收入高，掌握社會(huì)較多財(cái)富的人，應(yīng)為個(gè)人所得稅的主要納稅人。而我國(guó)的現(xiàn)狀是：處于中間的、收入來(lái)源主要依靠工資薪金的階層繳納的個(gè)人所得稅占全部個(gè)人所得稅收入的比例約占一半；應(yīng)作為個(gè)人所得稅繳納主要群體的上層階層（包括在改革開(kāi)放中發(fā)家致富的民營(yíng)老板、歌星、影星、球星及建筑承包商等名副其實(shí)的富人群體），繳納的個(gè)人所得稅只占個(gè)人所得稅收入總額不到10%。

2、全社會(huì)依法納稅的意識(shí)依然淡薄。與過(guò)去社會(huì)公眾不知稅法、不懂稅法相反，通過(guò)近年來(lái)稅務(wù)部門(mén)持續(xù)、廣泛的宣傳和培訓(xùn)，現(xiàn)在大部分納稅人和扣繳義務(wù)人已經(jīng)了解或主動(dòng)了解稅法，但卻主觀(guān)存在隱瞞收入，故意偷逃稅的意識(shí)，中國(guó)可能是世界上做富人成本最低的國(guó)家了，大家都不會(huì)問(wèn)你繳稅了嗎？好象你只要有錢(qián)成功，理所當(dāng)然地接受公眾的尊敬，而且富人總是最有話(huà)語(yǔ)權(quán)，大家都著急和你做朋友，甚至還有人給你獻(xiàn)計(jì)獻(xiàn)策幫助你逃稅，以此獲得你的好感。

3、對(duì)隱形收入缺乏有效的監(jiān)管措施。由于我國(guó)經(jīng)濟(jì)正處于轉(zhuǎn)型期，收入分配渠道不規(guī)范，金融系統(tǒng)發(fā)展滯后，導(dǎo)致現(xiàn)實(shí)生活中個(gè)人收入的貨幣化程度較低，現(xiàn)金交易頻繁，并產(chǎn)生大量的隱形收入、灰色收入。目前，在中國(guó)要想搞清楚誰(shuí)是真正的“富人”很不容易。一個(gè)常識(shí)是，現(xiàn)在浮在表面的有錢(qián)人，比如正被稅務(wù)部門(mén)重點(diǎn)監(jiān)控的私營(yíng)企業(yè)主和演藝明星，充其量只是有錢(qián)人的冰山一角。高收入群體中，企業(yè)單位的負(fù)責(zé)人占的比例最高，而很多自稱(chēng)有錢(qián)的人實(shí)際上并不是很有錢(qián)；很多實(shí)際很有錢(qián)的人卻從來(lái)不敢說(shuō)自己有錢(qián)。這使得稅務(wù)部門(mén)重點(diǎn)監(jiān)控的納稅人監(jiān)控的不在重點(diǎn)上。

4、稅務(wù)部門(mén)征管信息不暢、征管效率低下。由于受目前征管體制的局限，征管信息傳遞并不準(zhǔn)確，而且時(shí)效性很差。不但納稅人的信息資料不能跨征管區(qū)域順利傳遞，甚至同一級(jí)稅務(wù)部門(mén)內(nèi)部征管與征管之間、征管與稽查之間、征管與稅政之間的信息傳遞也會(huì)受阻。同時(shí)，由于稅務(wù)部門(mén)和其他相關(guān)部門(mén)缺乏實(shí)質(zhì)性的配合措施（比如稅銀聯(lián)網(wǎng)、國(guó)地稅聯(lián)網(wǎng)等），信息不能實(shí)現(xiàn)共享，形成了外部信息來(lái)源不暢，稅務(wù)部門(mén)無(wú)法準(zhǔn)確判斷稅源組織征管，出現(xiàn)了大量的漏洞。同一納稅人在不同地區(qū)，不同時(shí)間內(nèi)取得的各項(xiàng)收入，在納稅人不主動(dòng) 2 申報(bào)的情況下，稅務(wù)部門(mén)根本無(wú)法統(tǒng)計(jì)匯總，讓其納稅，在征管手段比較落后的地區(qū)甚至出現(xiàn)了失控的狀態(tài)。

5、扣繳義務(wù)人代扣代繳質(zhì)量不高。雖然國(guó)家稅務(wù)總局早在1995年就制定并下發(fā)了《個(gè)人所得稅代扣代繳辦法》，對(duì)扣繳義務(wù)人的權(quán)利和義務(wù)作了明確而又具體的規(guī)定。但實(shí)際生活中，部分扣繳義務(wù)人或迫于領(lǐng)導(dǎo)的壓力，或責(zé)任心不強(qiáng)、業(yè)務(wù)水平不高、法制觀(guān)念淡薄，故意縱容、協(xié)助納稅人共同偷逃稅，將該扣繳個(gè)人所得稅的收入不計(jì)或少計(jì)入應(yīng)納稅所得額。

6、個(gè)人所得稅的處罰遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能到位。個(gè)人所得稅的處罰是和其違章違法行為聯(lián)系在一起的，而其違章違法行為主要表現(xiàn)在偷逃稅問(wèn)題上，我國(guó)個(gè)人所得稅偷逃稅問(wèn)題，早在上世紀(jì)80年代后期的個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅執(zhí)行期間就曝露出來(lái)，當(dāng)時(shí)對(duì)各種“名人”、“權(quán)貴”的偷逃稅案件處罰不力，其負(fù)面的示范效應(yīng)非常大。同時(shí)，90年代初開(kāi)始暴力抗稅事件也在全國(guó)范圍內(nèi)屢屢發(fā)生，加之法律對(duì)其的制裁也沒(méi)有及時(shí)到位，使違法犯罪者更加氣焰囂張。雖然近幾年執(zhí)法環(huán)境對(duì)個(gè)人所得稅征管有了一定改善，但整體個(gè)人所得稅征管還是“富人爭(zhēng)相偷逃稅、工資薪金萬(wàn)萬(wàn)稅”，富人的財(cái)富與納稅額顯然是不成比例的。再加之能夠繳得起較高個(gè)人所得稅的，一般都是有一定地位和名望的，稅務(wù)部門(mén)對(duì)他們偷逃稅被查住的最多也是補(bǔ)稅罰款，有的甚至任其發(fā)展、睜一只眼閉一只眼了事。

二、個(gè)人所得稅難以征管的原因

1、我國(guó)公民缺乏繳稅的傳統(tǒng)和文化。長(zhǎng)期以來(lái)政府的財(cái)政主要來(lái)源不是稅收，而是國(guó)營(yíng)企業(yè)上交的利潤(rùn)，它占財(cái)政總收入的80%～90%。稅收在財(cái)政中所占的比重僅在10%左右，個(gè)稅所占比重則更是微乎其微。而與外國(guó)人納稅光榮的觀(guān)念相比，我國(guó)公民的納稅意識(shí)比較淡薄，沒(méi)有人愿意把已經(jīng)進(jìn)入自己口袋里的錢(qián)再掏出來(lái)。只要納稅成本大于逃稅成本，其理性行為必然促使其在交易活動(dòng)中鉆空子，投 3 機(jī)取巧，以竭力偷逃稅款。只要有操作的空間，就決定了納稅人有逃稅的可能。

3、社會(huì)評(píng)價(jià)體系不重視依法納稅。現(xiàn)在個(gè)稅偷逃的一個(gè)重要原因就是社會(huì)評(píng)價(jià)體系有問(wèn)題。有人一方面為社會(huì)捐款捐物，另一方面又在大肆偷逃稅。因?yàn)樯鐣?huì)和個(gè)人似乎都認(rèn)為捐贈(zèng)比納稅更有價(jià)值和意義；另外社會(huì)不覺(jué)得偷稅可恥，別人也并不因此視你的誠(chéng)信記錄不好，不與你交往，或與你斷絕交易。而在國(guó)外偷稅就是天塌下來(lái)的大事，只要你有偷逃稅行為，不但你在經(jīng)營(yíng)上會(huì)因此受阻，而且你的行為會(huì)受到公眾的鄙視。這就是我們?cè)u(píng)價(jià)體系的偏差。

4、處罰制度執(zhí)行不力，逃稅幾乎不需要承擔(dān)任何的風(fēng)險(xiǎn)。在一些發(fā)達(dá)國(guó)家，到每年的報(bào)稅季節(jié)，不管你是藍(lán)領(lǐng)還是白領(lǐng)，也不管你是球星歌星還是政治人物，都得把自己上一年的收入和該交的稅額算清楚，如實(shí)報(bào)給稅務(wù)部門(mén)。稅務(wù)部門(mén)則隨機(jī)抽查，一旦查出有故意偷漏的行為，不管是誰(shuí)，輕則罰款補(bǔ)稅，重則入獄，身敗名裂。而我國(guó)現(xiàn)行稅收征管法規(guī)定，對(duì)偷稅等稅收違法行為給予不繳或者少繳稅款五倍以下的罰款。由于稅務(wù)機(jī)關(guān)只注重稅款的查補(bǔ)而輕于處罰，致使許多人認(rèn)為偷逃稅即便被查處了也有利可圖。另一方面，在稅收?qǐng)?zhí)法過(guò)程中，由于沒(méi)有規(guī)定處罰的下限，稅務(wù)機(jī)關(guān)的自由裁量權(quán)過(guò)大，因而人治大于法治的現(xiàn)象比較嚴(yán)重，一些違法者得到庇護(hù)時(shí)有發(fā)生。所有這些都客觀(guān)上刺激了納稅人偷逃個(gè)稅的動(dòng)機(jī)?！耙毁F，去偷稅”甚至騙稅成為一部分人的致富秘訣。

5、納稅人的權(quán)利與義務(wù)不對(duì)等。一是在納稅人中的工薪層與高收入階層間存在著權(quán)利與義務(wù)的不對(duì)等現(xiàn)象。雖然在理論上，稅法面前人人平等，但在事實(shí)上，以工薪為惟一生活來(lái)源的勞動(dòng)者所得在發(fā)放工薪時(shí)即通過(guò)本單位財(cái)務(wù)部門(mén)直接代扣代繳，稅款“無(wú)處可逃”；而高收入階層及富人卻可以通過(guò)稅前列支收入、股息、紅利和股份的再分配、公款負(fù)擔(dān)個(gè)人高消費(fèi)和買(mǎi)保險(xiǎn)、現(xiàn)金交易等多種手段“合理避 4 稅”。高收入者和富人占有的社會(huì)資源多，納稅反而更少，這種反差在社會(huì)上會(huì)形成一種不好的導(dǎo)向。二是在納稅人與政府的關(guān)系上，同樣存在著權(quán)力與義務(wù)的不對(duì)等。政府收了稅，就必須為納稅人提供各種服務(wù)。交完稅之后，對(duì)怎么花這些稅款無(wú)發(fā)言權(quán)，甚至被貪官污吏們揮霍浪費(fèi)時(shí)，納稅人也無(wú)權(quán)過(guò)問(wèn)。應(yīng)該說(shuō)公民有交稅的義務(wù)，同時(shí)也有監(jiān)督政府如何使用這些錢(qián)的權(quán)力；國(guó)家有收稅的特權(quán)，但也有為納稅人服務(wù)并接受監(jiān)督的義務(wù)。

6、稅法界定模糊和有欠合理。一是稅法界定模糊導(dǎo)致的避稅。就民營(yíng)企業(yè)家而言，目前中國(guó)的稅法漏洞并不足以說(shuō)明他們?cè)谔佣?。中?guó)稅法規(guī)定有11項(xiàng)所得應(yīng)繳個(gè)稅，而民營(yíng)企業(yè)家的收入在個(gè)稅的11項(xiàng)所得中哪種都不是。另外，就民營(yíng)企業(yè)家而言，法律沒(méi)有規(guī)定民營(yíng)企業(yè)家必須在自己的企業(yè)中為自己開(kāi)工資。在這種情況下，誰(shuí)有權(quán)來(lái)譴責(zé)他們?yōu)槭裁床焕U工資稅目的個(gè)人所得稅？因?yàn)閺哪撤N角度上說(shuō)他們可能就沒(méi)有法律意義上的個(gè)人所得稅。另外，我國(guó)個(gè)稅實(shí)行代扣代繳和個(gè)人申報(bào)相結(jié)合，但并沒(méi)有規(guī)定個(gè)人收入有申報(bào)的義務(wù)，這就必然導(dǎo)致稅基削減式避稅。二法律欠缺導(dǎo)致的逃稅。例如由于個(gè)人所得稅采用分項(xiàng)納稅，由于大多計(jì)稅項(xiàng)目都存在費(fèi)用扣除，故實(shí)行分項(xiàng)計(jì)稅就必然發(fā)生多次、重復(fù)的費(fèi)用扣除，致使個(gè)人收入難以綜合計(jì)量及有效監(jiān)督，最終導(dǎo)致稅收不完全。又如個(gè)稅的費(fèi)用扣除沒(méi)有充分考慮醫(yī)療、教育、住房、贍養(yǎng)等實(shí)際支出及下崗、失業(yè)等現(xiàn)實(shí)情況，因此，有可能造成部分低收入家庭稅負(fù)過(guò)重而使個(gè)稅難以如實(shí)征收。再如費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)過(guò)低，致使工薪階層成為納稅主體，造成與調(diào)節(jié)貧富差距的愿望相勃，這從客觀(guān)上促使逃稅情緒的產(chǎn)生。

三、加強(qiáng)我國(guó)個(gè)人所得稅征管的對(duì)策及建議

1、完善現(xiàn)行個(gè)人所得稅稅制。

(1)正確選擇稅制模式，實(shí)行混合稅制。突破分類(lèi)稅制對(duì)收入項(xiàng)目劃定的局限性，選擇實(shí)行混合稅制，覆蓋個(gè)人全部或大部收入。將 5 性質(zhì)相同的工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬、經(jīng)營(yíng)收入等勞動(dòng)性所得進(jìn)行歸并，避免了因收入性質(zhì)界定不準(zhǔn)而造成的征納分歧，對(duì)易于控管的收入實(shí)行代扣代繳等，既能充分發(fā)揮分類(lèi)稅制的長(zhǎng)處，又能彌補(bǔ)分類(lèi)稅制的不足。

(2)調(diào)整稅率級(jí)距，提高邊際稅率。就稅率水平而言，應(yīng)避免過(guò)高的稅率對(duì)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、投資產(chǎn)生抑制、扭曲作用和誘發(fā)納稅人的偷稅動(dòng)機(jī)。按照混合所得稅制模式，我國(guó)目前仍可實(shí)現(xiàn)累進(jìn)制和比例制兩種稅率。對(duì)綜合所得的個(gè)人所得稅應(yīng)當(dāng)盡量采用具有一定累進(jìn)程度的超額累進(jìn)稅率，稅率檔次以不超過(guò)六級(jí)為好(即最高稅率不超過(guò)30%)。

(3)減少免稅項(xiàng)目，擴(kuò)大稅基。現(xiàn)行稅法中關(guān)于津貼、補(bǔ)貼、獎(jiǎng)金、中獎(jiǎng)等方面的免稅優(yōu)惠應(yīng)予取消，對(duì)殘疾人和遭受自然災(zāi)害、意外事故損失等的減免優(yōu)惠可通過(guò)特別扣除來(lái)解決，這也是國(guó)際通行的做法。

(4)適當(dāng)提高費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，建議調(diào)整為4000-5000元。關(guān)于個(gè)人所得稅的費(fèi)用扣除項(xiàng)目，多數(shù)國(guó)家分為五大類(lèi)：所得的生產(chǎn)成本、個(gè)人基本扣除、受撫養(yǎng)扣除、個(gè)人特別扣除、鼓勵(lì)性或再分配扣除。稅前扣除要確保納稅人本人和所扶養(yǎng)對(duì)象的基本需要，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和人民生活水平的提高，現(xiàn)行扣除標(biāo)準(zhǔn)宜由3500元提高到4000-5000元。另外，對(duì)一些納稅人經(jīng)濟(jì)困難的特殊情況可予以照顧，給予特別扣除；對(duì)從事國(guó)家鼓勵(lì)類(lèi)產(chǎn)業(yè)的人員，費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)也可適當(dāng)增加20％-50％左右。

2、建立嚴(yán)密有效的征管機(jī)制。一是研究制定有效的征管措施，進(jìn)一步堵塞個(gè)人投資者的個(gè)人所得稅征管漏洞；二是加快建立個(gè)人所得稅重點(diǎn)納稅人的監(jiān)控體系，在全國(guó)范圍內(nèi)建立針對(duì)高收入重點(diǎn)納稅人的檔案管理系統(tǒng)，對(duì)其實(shí)施重點(diǎn)追蹤管理，將真正的高收入者納入到稅收重點(diǎn)監(jiān)控的對(duì)象中來(lái)；三是強(qiáng)化重點(diǎn)所得項(xiàng)目和重點(diǎn)行業(yè)的征 6 管，進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)演出、廣告市場(chǎng)演職人員和投資參股企業(yè)的個(gè)人征收管理力度，對(duì)影視、演出等文藝團(tuán)體的個(gè)人所得稅和利股分紅所得個(gè)人所得稅代扣代繳情況進(jìn)行全面檢查；四是在強(qiáng)化高收入者個(gè)人所得稅征管的同時(shí)，也要對(duì)其投資企業(yè)的流轉(zhuǎn)稅、企業(yè)所得稅和其他各稅嚴(yán)加管理，形成各稅對(duì)高收入者加強(qiáng)征管的合力；五是加強(qiáng)對(duì)高收入者的稅收檢查工作，在部署每年的稅收專(zhuān)項(xiàng)檢查時(shí)，要始終把高收入者的個(gè)人所得稅繳納情況作為檢查重點(diǎn)；六是加大打擊偷逃個(gè)人所得稅的力度，嚴(yán)厲查處逃稅者，增大逃稅者的預(yù)期風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)會(huì)成本，制定懲罰的實(shí)施細(xì)則，對(duì)逃稅者的懲處制度化、規(guī)范化，減少人為因素和隨意性。其中簡(jiǎn)便易行而卓有成效的懲罰手段是建立記錄并予以公告。加大稅務(wù)檢查概率，尤其要重點(diǎn)檢查那些納稅不良記錄者。對(duì)數(shù)額巨大、情節(jié)嚴(yán)重的偷逃稅案件，按照有關(guān)法律規(guī)定，移送司法機(jī)關(guān)立案審查；七是完善代扣代繳制度。代扣代繳便于實(shí)現(xiàn)從源頭上對(duì)稅款的計(jì)征，是個(gè)人所得稅征收的有效方法。在我國(guó)要明確規(guī)定扣繳義務(wù)人的法律義務(wù)和法律責(zé)任，若扣繳義務(wù)人不履行義務(wù)，應(yīng)給予嚴(yán)厲處罰并追究其法律責(zé)任；八是獎(jiǎng)勵(lì)誠(chéng)信納稅。對(duì)依法誠(chéng)信納稅的公民，根據(jù)建立的信用記錄，確定相應(yīng)的獎(jiǎng)勵(lì)制度。九是借鑒稅收法制較為健全的國(guó)家和地區(qū)的做法，將公民納稅與個(gè)人利益相聯(lián)系，比如依法納稅的公民，在養(yǎng)老和醫(yī)療等方面享受不同程度的優(yōu)惠待遇。

3、實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)資料一定范圍內(nèi)的共享。充分發(fā)揮政府部門(mén)和社會(huì)各界的協(xié)稅護(hù)稅作用，形成治稅合力，才能收到調(diào)節(jié)收入分配的良好效果。地稅部門(mén)一方面要和工商、銀行、海關(guān)、司法、房地產(chǎn)、證券部門(mén)以及街道辦事處等單位建立經(jīng)常聯(lián)系制度，互通信息，以全面掌握個(gè)人有關(guān)收入、財(cái)產(chǎn)的資料信息。如向金融部門(mén)了解個(gè)人儲(chǔ)蓄存款及利息收入和資金往來(lái)情況；向工商部門(mén)了解工商登記和變更登記有關(guān)資料；向證券部門(mén)了解各類(lèi)有價(jià)證券的轉(zhuǎn)讓及股息、紅利支付情況等。另一方面地稅部門(mén)內(nèi)部也要在制度上確定協(xié)調(diào)與溝通的具體辦 7 法，真正實(shí)現(xiàn)信息共享，避免各自為戰(zhàn)的不良傾向。

4、建立并積極推行個(gè)人信用制度。首先，切實(shí)實(shí)施儲(chǔ)蓄存款實(shí)名制，建立個(gè)人帳戶(hù)體制，這項(xiàng)舉措在2000年實(shí)行，但只是初步，還很不完善。每個(gè)人建立一個(gè)實(shí)名帳戶(hù)，將個(gè)人工資、薪金、福利、社會(huì)保障、納稅等內(nèi)容都納入該帳戶(hù)，這需要稅務(wù)、銀行、司法部門(mén)密切配合和強(qiáng)大的計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)支持。其次，實(shí)行居民身份證號(hào)碼與納稅號(hào)碼固定終身化制度，做到“全國(guó)統(tǒng)一、一人一號(hào)”。第三，國(guó)家要盡快頒布實(shí)施《個(gè)人信用制度法》及配套法規(guī)，用法律的形式對(duì)個(gè)人帳戶(hù)體系、個(gè)人信用記錄與移交、個(gè)人信用檔案管理、個(gè)人信用級(jí)別的評(píng)定、披露和使用，個(gè)人信用主體的權(quán)利義務(wù)及行為規(guī)范做出明確的規(guī)定，用法律制度保證個(gè)人信用制度的健康發(fā)展。

5、規(guī)范發(fā)展稅務(wù)代理中介機(jī)構(gòu)。稅務(wù)代理以中介的立場(chǎng)，按照稅法規(guī)定，客觀(guān)公正地計(jì)算應(yīng)納稅所得，確保納稅人誠(chéng)實(shí)納稅，保護(hù)國(guó)家利益不受侵害，同時(shí)還可在法律許可的范圍內(nèi)幫助納稅人盡可能少納稅款。因此作為獨(dú)立的社會(huì)服務(wù)機(jī)構(gòu)，稅務(wù)代理受到征納雙方的歡迎，能夠發(fā)揮溝通信息和協(xié)調(diào)雙方關(guān)系的作用。今后要規(guī)范稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)范圍、服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)和收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，真正實(shí)現(xiàn)稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)社會(huì)化，成為獨(dú)立的專(zhuān)業(yè)化社會(huì)服務(wù)機(jī)構(gòu)，更好地服務(wù)于雙方的信息交流。

6、切實(shí)加強(qiáng)居民境外收入的稅收管理。隨著我國(guó)加入WTO，中外經(jīng)濟(jì)往來(lái)及人員交往會(huì)大量增加，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)主動(dòng)利用與協(xié)定締約國(guó)情報(bào)交換的有利條件，核查中國(guó)居民在境外取得的收入，督促其在國(guó)內(nèi)繳納個(gè)人所得稅，以維護(hù)國(guó)家稅收權(quán)益。

第二篇：中國(guó)食品存在問(wèn)題及解決辦法

管 制 經(jīng) 濟(jì) 學(xué)

中國(guó)食品安全問(wèn)題及解決辦法

姓 名 胡 克 學(xué) 號(hào) 120107100112 學(xué) 院 經(jīng)濟(jì)與國(guó)際貿(mào)易學(xué)院 班 級(jí) 12經(jīng)濟(jì)（1）教 師 朱曉燕

2014年12月

中國(guó)食品安全問(wèn)題及解決辦法

摘要：近些年來(lái)，人們生活水平的不斷提高，食品安全問(wèn)題日漸成為人們關(guān)注的焦點(diǎn)，并發(fā)展成為一個(gè)世界性的問(wèn)題。中國(guó)的食品安全“四面楚歌”，各種惡性的食品安全事件足以表明，誠(chéng)信的缺失、道德的滑坡已經(jīng)到了何等嚴(yán)重的地步。一個(gè)國(guó)家，如果沒(méi)有國(guó)民素質(zhì)的提高和道德的力量，絕不可能成為一個(gè)真正強(qiáng)大的國(guó)家、一個(gè)受人尊敬的國(guó)家。由此可以看出解決食品安全問(wèn)題已迫在眉睫。

關(guān)鍵字：食品安全；管制；法律制度；消費(fèi)者

一、食品安全

食品安全（food safety）指食品無(wú)毒、無(wú)害，符合應(yīng)當(dāng)有的營(yíng)養(yǎng)要求，對(duì)人體健康不造成任何急性、亞急性或者慢性危害。根據(jù)倍諾食品安全定義，食品安全是“食物中有毒、有害物質(zhì)對(duì)人體健康影響的公共衛(wèi)生問(wèn)題”。食品安全也是一門(mén)專(zhuān)門(mén)探討在食品加工、存儲(chǔ)、銷(xiāo)售等過(guò)程中確保食品衛(wèi)生及食用安全，降低疾病隱患，防范食物中毒的一個(gè)跨學(xué)科領(lǐng)域，所以食品安全很重要。

二、食品安全問(wèn)題產(chǎn)生的原因

食品安全問(wèn)題的存在不止于當(dāng)今，其產(chǎn)生的原因也是多方面的。不管是食品開(kāi)發(fā)商利欲熏心，各部門(mén)責(zé)任邊界曖昧不清，還是法律懲罰力度欠缺，質(zhì)監(jiān)松懈等問(wèn)題，都是引發(fā)食品問(wèn)題的表面因素，更根本的原因還是在于現(xiàn)有食品安全監(jiān)管的領(lǐng)導(dǎo)體系制度上。以下從多個(gè)角度對(duì)食品安全問(wèn)題產(chǎn)生原因做具體分析。

（一）法律體制的羸弱

1.法律體系不健全 由于我國(guó)有關(guān)食品安全的法律不完善，作為保障我國(guó)食品安全核心的《食品衛(wèi)生法》，并無(wú)法對(duì)整個(gè)鏈條的每一環(huán)節(jié)進(jìn)行嚴(yán)格而有力地監(jiān)管，致使許多執(zhí)法空隙和安全隱患的存在。

首先，現(xiàn)有的一些食品其安全的標(biāo)準(zhǔn)水平規(guī)定偏低。許多指標(biāo)不僅沒(méi)有達(dá)到國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)，甚至遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于國(guó)際指標(biāo)，而更多重要的標(biāo)準(zhǔn)至今還尚未制定出來(lái)，形成食品安全隱患的巨大漏洞，這都為那些不法廠(chǎng)商、企業(yè)提供了可乘之機(jī)，違法生產(chǎn)超低標(biāo)準(zhǔn)、不合標(biāo)準(zhǔn)的食品的行為愈演愈烈。

其次，對(duì)違法者處罰相對(duì)過(guò)輕。根據(jù)我國(guó)現(xiàn)有《食品衛(wèi)生法》的相關(guān)規(guī)定，食品安全違法者均做罰款處理，違法企業(yè)也僅是責(zé)令“停止生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)”、“沒(méi)收違法所得”，或者處以額度不高的罰款，只有“情節(jié)嚴(yán)重”才會(huì)被“吊銷(xiāo)衛(wèi)生許可證”。但相對(duì)于某些暴利型產(chǎn)品，罰款顯得微不足道，處罰行為顯得杯水車(chē)薪，違法者不怕被罰，食品安全問(wèn)題只增不減。

2.執(zhí)法部門(mén)的失責(zé)

執(zhí)法部門(mén)的不作為。執(zhí)法部門(mén)針對(duì)食品違法者的執(zhí)法行為不到位，不能盡其所責(zé)是執(zhí)法部門(mén)最大的不作為。在食品法已經(jīng)存在缺陷的條件下，執(zhí)法人員不能?chē)?yán)禁恪守法律條款對(duì)食品違法問(wèn)題做嚴(yán)厲的打擊，甚至為避免麻煩和安全對(duì)違禁食品睜一只眼閉一只眼。而對(duì)于消費(fèi)者的投訴，更是存在處理速度慢，推諉扯皮等突出現(xiàn)象，嚴(yán)重?fù)p害到消費(fèi)者的合法權(quán)益。

（二）生產(chǎn)環(huán)節(jié)問(wèn)題

1.食品生產(chǎn)集中化程度低

食品生產(chǎn)集中化程度低，就造成了標(biāo)準(zhǔn)的難以實(shí)施，產(chǎn)品質(zhì)量的信息難以匯總。不利于企業(yè)增強(qiáng)良性競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)，提高食品質(zhì)量。而作為食品來(lái)源的農(nóng)魚(yú)牧業(yè)，其質(zhì)量狀況受到農(nóng)藥、環(huán)境、污染等多方面的影響。無(wú)法從食品源頭進(jìn)行監(jiān)控，必然導(dǎo)致食品不符合安全衛(wèi)生要求。

2.生產(chǎn)利益驅(qū)使

生產(chǎn)者缺乏社會(huì)責(zé)任感。企業(yè)在生產(chǎn)過(guò)程中，均追求利潤(rùn)最大化，質(zhì)檢過(guò)嚴(yán)必然提高成本，使利潤(rùn)縮減。相對(duì)而言大企業(yè)控制較嚴(yán)，但是三鹿“三聚氰胺”事件的發(fā)生讓我們看到了大企業(yè)的嚴(yán)格質(zhì)量控制形同虛設(shè)。更有利益的驅(qū)使下的食品生產(chǎn)者，置消費(fèi)者生命安全與不顧，生產(chǎn)違法違規(guī)的食品以牟取暴利。

（三）管理缺陷

中國(guó)的食品監(jiān)管一直采取分段管理為主、品種管理為輔的方法，整個(gè)體制錯(cuò)綜復(fù)雜，各部門(mén)要么職責(zé)分工不清，分段執(zhí)法、各依一法，重復(fù)執(zhí)法，要么無(wú)人監(jiān)管、相互推諉。這就給某些食品行業(yè)違法生產(chǎn)、銷(xiāo)售不合格食品提供了違法渠道。而有些政府為了經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的提升，放松對(duì)監(jiān)管部門(mén)的監(jiān)管，從而導(dǎo)致質(zhì)管部門(mén)和監(jiān)管部門(mén)沒(méi)有把握好質(zhì)量關(guān)。

（四）消費(fèi)者的盲動(dòng)

消費(fèi)者缺乏食品安全意識(shí)，也是食物安全問(wèn)題產(chǎn)生的重要原因。多數(shù)消費(fèi)者由于低收入，消費(fèi)能力不足的基礎(chǔ)上缺乏相應(yīng)的常識(shí)，往往忽略食品的質(zhì)量問(wèn)題。更有消費(fèi)者抱著僥幸心理購(gòu)買(mǎi)無(wú)質(zhì)量保障食品，認(rèn)為這種食品使用并無(wú)大礙。在消費(fèi)者這種心理的支持下，無(wú)疑為問(wèn)題食品的銷(xiāo)售打開(kāi)了門(mén)路。其次，消費(fèi)者權(quán)益無(wú)法得到保障。對(duì)食品安全引發(fā)的消費(fèi)者權(quán)益損害，消費(fèi)者卻面臨著索賠困境。原因在于①食品質(zhì)量責(zé)任不易認(rèn)定；②消費(fèi)生產(chǎn)信息不對(duì)稱(chēng)，費(fèi)者舉證存在困難③食品安全鑒定費(fèi)用高，消費(fèi)者自認(rèn)倒霉心態(tài)嚴(yán)重。這些都是造成權(quán)益受損后索賠難的重要原因。

三、食品安全管制

（一）政府切實(shí)履行監(jiān)管職責(zé)，加強(qiáng)對(duì)食品質(zhì)量的安全監(jiān)管

加強(qiáng)對(duì)食品的準(zhǔn)入市場(chǎng)管制，提高食品的準(zhǔn)入市場(chǎng)門(mén)檻，嚴(yán)防“三無(wú)”食品流入市場(chǎng)；有效規(guī)范食品生產(chǎn)者的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)行為，堅(jiān)決取締無(wú)證生產(chǎn)、無(wú)證加工食品的行為；整合食品安全監(jiān)督、檢測(cè)資源，更新檢測(cè)裝備，加強(qiáng)對(duì)食品質(zhì)量安全的監(jiān)測(cè)，對(duì)食品從生產(chǎn)、加工、管理、貯運(yùn)、包裝到銷(xiāo)售的全過(guò)程都要進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)控；全面嚴(yán)厲打擊生產(chǎn)、銷(xiāo)售假劣食品和不合格食品的違法犯罪活動(dòng)；規(guī)范食品采購(gòu)渠道，從源頭上控制不安全、不合格食品流入市場(chǎng)。集成食品安全管理主體，變多頭管理為責(zé)任主體明確的單一垂直管理體系。加強(qiáng)源頭控制，治理環(huán)境污染，推廣可持續(xù)農(nóng)業(yè)技術(shù)，減少農(nóng)牧業(yè)中化學(xué)制藥的使用，保障消費(fèi)者獲得安全的食物供應(yīng)。

（二）完善中國(guó)的食品安全法律體系

首先，應(yīng)當(dāng)建立科學(xué)、完善的食品安全標(biāo)準(zhǔn)系統(tǒng)。對(duì)此，我國(guó)可以借鑒世界上一些發(fā)達(dá)國(guó)家的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，進(jìn)一步細(xì)化和規(guī)范食品安全生產(chǎn)領(lǐng)域內(nèi)的法律制度，制定出切實(shí)可行的食品安全方面的具體標(biāo)準(zhǔn)。同時(shí)，要提高中國(guó)的食品安全標(biāo)準(zhǔn)，使中國(guó)的食品安全標(biāo)準(zhǔn)與國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)相接軌。其次，要加強(qiáng)法律法規(guī)對(duì)危害食品安全行為的懲罰力度。通過(guò)借鑒國(guó)外的巨額賠償制度，對(duì)生產(chǎn)和銷(xiāo)售質(zhì)量不合格、不安全食品的廠(chǎng)商處以高額罰款，情節(jié)嚴(yán)重的還應(yīng)當(dāng)加重追究其刑事責(zé)任，以達(dá)到足以震懾其危害食品安全行為的作用。

（三）向廣大消費(fèi)者宣傳、普及食品安全方面的知識(shí)

促使消費(fèi)者增強(qiáng)食品安全意識(shí)，提高辨別問(wèn)題食品的能力，自覺(jué)抵制“問(wèn)題食品”，把食用不合格食品杜絕于消費(fèi)者的消費(fèi)觀(guān)念之外。我們可以通過(guò)網(wǎng)絡(luò)、電視、報(bào)紙、雜志、廣播等工具，定期組織健康飲食宣傳活動(dòng)，有計(jì)劃地報(bào)道食品安全知識(shí)，并且要及時(shí)曝光生產(chǎn)、銷(xiāo)售假冒偽劣食品的一些不法廠(chǎng)商及其商品，披露最近發(fā)生的食品安全事件，以保障消費(fèi)者的消費(fèi)知情權(quán)。

（四）新聞媒體要嚴(yán)守職業(yè)道德，避免跟風(fēng)亂報(bào)道

強(qiáng)化企業(yè)責(zé)任。作為一個(gè)食品企業(yè)，生產(chǎn)安全的食品，不僅是它長(zhǎng)期生存的基本前提和根本保證，也是其應(yīng)該具備的社會(huì)責(zé)任和基本道德。因此，必須嚴(yán)格按照食品標(biāo)準(zhǔn)生產(chǎn)和加工食品。要建立從原材料進(jìn)廠(chǎng)到成品出廠(chǎng)的全程質(zhì)量監(jiān)控，不能僅僅把重點(diǎn)關(guān)注在最終產(chǎn)品的監(jiān)測(cè)上，而是要對(duì)原輔材料的供應(yīng)、食品加工、流通等每一個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行分析、控制，建立質(zhì)量信息的可追溯機(jī)制。完善食品安全快速反應(yīng)機(jī)制，發(fā)現(xiàn)質(zhì)量問(wèn)題，及時(shí)處理，把損失減少到最低限度。要提高生產(chǎn)的組織化程度，實(shí)現(xiàn)規(guī)模種植或規(guī)模養(yǎng)殖，控制原料質(zhì)量。

四、總結(jié)

接連不斷的食品安全問(wèn)題，給人民群眾的健康，帶來(lái)了損害，引發(fā)了消費(fèi)者對(duì)不良食品生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者的譴責(zé)，對(duì)政府監(jiān)管部門(mén)的不滿(mǎn)，使食品安全的問(wèn)題成了社會(huì)輿論的焦點(diǎn)。分析問(wèn)題產(chǎn)生的本質(zhì)原因并就根本入手研究解決辦法是食品安全問(wèn)題解決的最佳，也是唯一途徑。

參考文獻(xiàn)

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[3]周凱 ．“問(wèn)題饅頭”拷問(wèn)超市食品安全監(jiān)管【J】．中國(guó)青年報(bào)，2011． [4]中國(guó)政策論壇．六部委直面食品安全問(wèn)題 呼吁做食品要有良心【M】．學(xué)術(shù)期刊，2011．

第三篇：九年級(jí)存在問(wèn)題及解決辦法

九年級(jí)存在問(wèn)題及解決辦法

現(xiàn)在九年級(jí)學(xué)生普遍沒(méi)有升學(xué)意識(shí)，雖然每天來(lái)得很早，但學(xué)生到教室后沒(méi)有積極向上的學(xué)習(xí)氛圍。雖然在上次家長(zhǎng)會(huì)和學(xué)生會(huì)議上針對(duì)早自習(xí)讀書(shū)的狀態(tài)，對(duì)學(xué)生和家長(zhǎng)進(jìn)行了指導(dǎo)，但由于學(xué)生和班主任的認(rèn)識(shí)問(wèn)題，讀書(shū)聲音仍然沒(méi)有多少改觀(guān)。學(xué)生到教室后，學(xué)習(xí)氣氛不熱烈，據(jù)了解每個(gè)班只有幾個(gè)同學(xué)能自覺(jué)學(xué)習(xí)，由于班級(jí)整體學(xué)習(xí)氣氛不好，這些學(xué)生的學(xué)習(xí)熱情和競(jìng)爭(zhēng)氣氛也會(huì)受到慢待。班主任每天很早在早自習(xí)來(lái)到教室，但對(duì)學(xué)生不做情緒上的調(diào)動(dòng)，對(duì)學(xué)生早自習(xí)的任務(wù)不明確，學(xué)生沒(méi)有任務(wù)觀(guān)念，學(xué)習(xí)起來(lái)就沒(méi)有勁頭。和家長(zhǎng)的聯(lián)系也存在相當(dāng)嚴(yán)重的問(wèn)題，學(xué)生家長(zhǎng)反映，其他學(xué)校再利用校信通方面比我們學(xué)校要好。他們每次對(duì)學(xué)生布置的作業(yè)和家長(zhǎng)溝通的好。而我校可能很少利用校信通和家長(zhǎng)進(jìn)行溝通。任課教師在布置作業(yè)和改作業(yè)上也存在問(wèn)題，表現(xiàn)為不勤奮。給學(xué)生和家長(zhǎng)的印象不好。這一切都需要我們進(jìn)行完善。

怎么完善，我先從以下幾個(gè)方面入手：

1、學(xué)校主管領(lǐng)導(dǎo)到班里聽(tīng)課，通過(guò)聽(tīng)課進(jìn)行學(xué)情和教情的調(diào)研，分析老師在教科方面和班主任在管班方面存在問(wèn)題。找準(zhǔn)對(duì)策，對(duì)班主任和教師進(jìn)行溝通，提出相應(yīng)要求。

2、找學(xué)生座談，讓學(xué)生就班級(jí)管理方面、老師教課方面、教師改作業(yè)方面、班級(jí)存在問(wèn)題、學(xué)生的學(xué)習(xí)積極性等方面提出自己的看法，廣開(kāi)言路，征求學(xué)生對(duì)目前九年級(jí)的意見(jiàn)和建議。然后學(xué)校進(jìn)行研究，據(jù)此制定下一步在以上幾個(gè)方面的整改措施。

2、召開(kāi)教師會(huì)議，聽(tīng)一聽(tīng)教師目前對(duì)三年級(jí)管理的意見(jiàn)和建議，讓教師也充分發(fā)表意見(jiàn)，讓教師對(duì)目前情況進(jìn)行分析，提出合理化建議，通過(guò)群言堂達(dá)成共識(shí)，制定出一些整改措施，使一些措施從群眾中來(lái)到群眾中去。并將學(xué)生意見(jiàn)對(duì)教師反饋，讓教師從中了解學(xué)生的心聲。

3、對(duì)教師進(jìn)行常規(guī)要求，從嚴(yán)教學(xué)過(guò)程的每一個(gè)環(huán)節(jié)，對(duì)教師的備課、講課、改作業(yè)和課后輔導(dǎo)的各環(huán)節(jié)認(rèn)真檢查，要求教師做好本職工作，保證好教師教育教學(xué)環(huán)節(jié)的質(zhì)量。

4、召開(kāi)班主任會(huì)議，讓班主任多了解班級(jí)情況和每一個(gè)學(xué)生的生活、心理和學(xué)習(xí)情況，要分層做好每一個(gè)同學(xué)的思想工作。利用自習(xí)和空余時(shí)間多找學(xué)生談心，解決學(xué)生學(xué)習(xí)和生活問(wèn)題。

5、年級(jí)和班級(jí)多層次召開(kāi)學(xué)生會(huì)議，對(duì)學(xué)生進(jìn)行鼓勁和學(xué)習(xí)方法的指導(dǎo)，使學(xué)生提高學(xué)習(xí)積極性，保持興奮的學(xué)習(xí)狀態(tài)。

6、給班主任指導(dǎo)校信通的使用問(wèn)題，正確利用校信通，把對(duì)學(xué)生的作業(yè)布置和作業(yè)要求和家長(zhǎng)溝通，使學(xué)生在家的時(shí)間，得到家長(zhǎng)的配合，因?yàn)樽咦x學(xué)生在家的時(shí)間很多，要好好利用。

7、加強(qiáng)年級(jí)長(zhǎng)的管理，給年級(jí)長(zhǎng)壓擔(dān)子，讓其對(duì)年級(jí)作深入細(xì)致的工作，使下一步工作做的踏踏實(shí)實(shí)。

總之，九年級(jí)工作應(yīng)該引起學(xué)校重視，尤其是一把手和業(yè)務(wù)校長(zhǎng)要有工作力度和決心，如果工作不得力，今年的九年級(jí)會(huì)很糟糕，升學(xué)的前景很暗淡

第四篇：XX公司存在問(wèn)題及解決辦法

ERP實(shí)施中遇到的問(wèn)題及解決辦法

一、需要部門(mén)間協(xié)商的問(wèn)題

1.會(huì)計(jì)期間問(wèn)題

由于車(chē)間生產(chǎn)周期、考核等原因，導(dǎo)致車(chē)間和倉(cāng)庫(kù)會(huì)計(jì)期間不統(tǒng)一，比如有的車(chē)間每月16日出報(bào)表，而有的倉(cāng)庫(kù)是每月20日出報(bào)表，而財(cái)務(wù)的結(jié)賬日期是每月月底，導(dǎo)致財(cái)務(wù)、倉(cāng)庫(kù)、車(chē)間對(duì)帳比較麻煩，統(tǒng)計(jì)口徑不一致。

解決方法：建議業(yè)務(wù)部門(mén)和財(cái)務(wù)門(mén)統(tǒng)一結(jié)賬日期，以減少對(duì)帳麻煩，并且能保證統(tǒng)計(jì)口徑一致，保證各種統(tǒng)計(jì)報(bào)表的準(zhǔn)確性，便于倉(cāng)庫(kù)甩帳。

原輔材料統(tǒng)一到25日，成品還是按自然月

2.由于往來(lái)單位名稱(chēng)變更，造成生成采購(gòu)入庫(kù)單時(shí)是變更前的名稱(chēng)錄入，但錄入發(fā)票時(shí)卻成為新往來(lái)單位的名稱(chēng)，不能正常核銷(xiāo)發(fā)票。

解決方法：對(duì)于往來(lái)單位名稱(chēng)變更，建議財(cái)務(wù)部直接變更原單位名稱(chēng)，不要用另外啟用一個(gè)新編號(hào)，這樣就可以解決該問(wèn)題，另外需要XX明確往來(lái)單位變更流程，及時(shí)通知相關(guān)部門(mén)。

3.目前在ERP系統(tǒng)中，可以通過(guò)錄入發(fā)票和付款單形成業(yè)務(wù)部門(mén)掌握的應(yīng)付款，也可以通過(guò)權(quán)限分配，查詢(xún)財(cái)務(wù)部門(mén)的應(yīng)付款，采購(gòu)部門(mén)以哪個(gè)帳為準(zhǔn)？

以財(cái)務(wù)部門(mén)為準(zhǔn)

4.遺留問(wèn)題。

倉(cāng)庫(kù)存在遺留問(wèn)題，即帳上記有物料的數(shù)量，但廠(chǎng)家沒(méi)有一直開(kāi)發(fā)票，物料已被車(chē)間領(lǐng)走，實(shí)際倉(cāng)庫(kù)已沒(méi)有物料，有些時(shí)間較長(zhǎng)，已不能分清廠(chǎng)家。

建議解決方法：

A、對(duì)這一部分物料，財(cái)務(wù)、倉(cāng)庫(kù)等部門(mén)協(xié)商統(tǒng)一處理，保證帳實(shí)相符。

優(yōu)點(diǎn)：解決問(wèn)題比較徹底，更免去了每個(gè)月大量的暫估沖銷(xiāo)。以后可以避免這種事情發(fā)生，使帳面更為清楚。

缺點(diǎn)：處理起來(lái)可能困難較大，許多業(yè)務(wù)現(xiàn)有人員不太清楚，不能確認(rèn)那筆業(yè)務(wù)肯定能處理

掉。

B、遺留問(wèn)題不納入系統(tǒng)，繼續(xù)保持手工帳，做為備查記錄，系統(tǒng)只核算現(xiàn)有實(shí)際的物料。優(yōu)點(diǎn)：保證了系統(tǒng)物料的準(zhǔn)確性，使包括生產(chǎn)計(jì)劃中各種核算數(shù)據(jù)的更為準(zhǔn)確。

一旦遺留問(wèn)題發(fā)生業(yè)務(wù)還有備可查。

建議采用該方法處理遺留問(wèn)題。

5.外貿(mào)產(chǎn)品價(jià)格差異比較大，事先無(wú)法確定價(jià)格，目前按計(jì)劃價(jià)核算，調(diào)整比較頻繁。

解決辦法：建議倉(cāng)庫(kù)跟財(cái)務(wù)部商量，統(tǒng)一為‘全月一次加權(quán)平均法’。

6.新來(lái)的廠(chǎng)家在系統(tǒng)中維護(hù)不及時(shí)，導(dǎo)致錄入采購(gòu)入庫(kù)單查詢(xún)不到該單位。

解決方法：需要XX內(nèi)部協(xié)商，書(shū)面明確崗位職責(zé)和流程，什么崗位什么時(shí)間必須在ERP系統(tǒng)中維護(hù)，維護(hù)后以什么方式通知相關(guān)崗位。

7.倉(cāng)庫(kù)跟財(cái)務(wù)的存貨核算流程，在ERP系統(tǒng)如何實(shí)現(xiàn)？

解決方法：倉(cāng)庫(kù)和財(cái)務(wù)抽出專(zhuān)人，跟浪潮實(shí)施顧問(wèn)討論并最終確認(rèn)實(shí)現(xiàn)流程。

8.采購(gòu)訂單和采購(gòu)發(fā)票不能及時(shí)正確錄入，導(dǎo)致倉(cāng)庫(kù)保管員錄入采購(gòu)入庫(kù)單時(shí)無(wú)法及時(shí)參照訂單，無(wú)法和發(fā)票及時(shí)核銷(xiāo)，相關(guān)統(tǒng)計(jì)報(bào)表無(wú)法從系統(tǒng)中及時(shí)查詢(xún)。

解決方法：該問(wèn)題需要XX部門(mén)間協(xié)商。明確崗位職責(zé)，什么時(shí)間什么崗位必須錄入什么樣的單據(jù)，在某操作員不在時(shí)，誰(shuí)來(lái)替代該崗位的工作，書(shū)面明確流程，否則，ERP系統(tǒng)的數(shù)據(jù)及時(shí)性無(wú)法保證，甩手工帳就比較困難，信息滯后也會(huì)導(dǎo)致各部門(mén)不會(huì)真正應(yīng)用ERP系統(tǒng)，來(lái)處理日常業(yè)務(wù)。

9.限額計(jì)劃不準(zhǔn)確，對(duì)于車(chē)間緊急追加的物料，有時(shí)直接電話(huà)通知，在系統(tǒng)中不能及時(shí)錄入，導(dǎo)致

領(lǐng)料時(shí)無(wú)法參照限額計(jì)劃。限額領(lǐng)料計(jì)劃在實(shí)際業(yè)務(wù)中無(wú)法真正控制領(lǐng)料。

解決方法：ERP系統(tǒng)本身是一個(gè)多部門(mén)協(xié)作共同運(yùn)行的系統(tǒng)，所以部門(mén)間的工作職責(zé)分工明確、相互配合是非常關(guān)鍵的。建議XX部門(mén)之間首先明確崗位流程，對(duì)緊急追加物料是否進(jìn)行限額管理，部門(mén)之間需要加強(qiáng)配合和溝通，保證上下游數(shù)據(jù)的及時(shí)、準(zhǔn)確傳遞。

限額要求生產(chǎn)出及時(shí)錄入

二、涉及到采購(gòu)業(yè)務(wù)流程的問(wèn)題

1.采購(gòu)計(jì)劃由生產(chǎn)計(jì)劃生成后，由于倉(cāng)庫(kù)數(shù)據(jù)目前不準(zhǔn)確，造成采購(gòu)計(jì)劃需要手工修改。

解決辦法：建議在倉(cāng)庫(kù)數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確的情況下，可以暫時(shí)不用通過(guò)生產(chǎn)計(jì)劃系統(tǒng)生成采購(gòu)計(jì)劃，直接手工錄入或者暫時(shí)不用采購(gòu)計(jì)劃。

2.目前的比質(zhì)比價(jià)處理從貨源清單錄入、到比價(jià)單完成，基本上都是業(yè)務(wù)員一人完成，并且只是把

手工審批結(jié)果錄入。

解決辦法：該流程目前在系統(tǒng)中只是其一個(gè)備查作用，實(shí)際應(yīng)用意義不大，建議在ERP系統(tǒng)可以取消該流程。

3.關(guān)于小試、中試材料。

解決辦法：建議小試、中試材料不納入系統(tǒng)處理。

4.外貿(mào)采購(gòu)員提出：因外貿(mào)訂單較多，涉及品種繁多且較為瑣碎，外貿(mào)包材每次需改版，相對(duì)來(lái)說(shuō)都

是新產(chǎn)品，如果做訂單將浪費(fèi)大量人力物力。另外外貿(mào)發(fā)票的錄入，因大部分是新品種、新規(guī)格且原料版本不完全相同，客戶(hù)也有大部分新戶(hù)，目前財(cái)務(wù)部、生產(chǎn)部和國(guó)際貿(mào)易部均不能同步進(jìn)行，也給錄入帶來(lái)很大困難。

解決方法：需要XX內(nèi)部協(xié)商解決，最終確定是否通過(guò)系統(tǒng)來(lái)錄入。

5.外貿(mào)采購(gòu)員提出：物料編碼建議同品名、版本不同的合并。

解決方法：需要XX內(nèi)部協(xié)商解決。

6.ERP系統(tǒng)中下發(fā)的采購(gòu)計(jì)劃品種不全。

解決辦法：造成系統(tǒng)生成采購(gòu)計(jì)劃不全，有三種原因：

1）采購(gòu)計(jì)劃生成時(shí)考慮到現(xiàn)有庫(kù)存情況，以及在途的物料，對(duì)不需要采購(gòu)的物料，系統(tǒng)不再顯

示該品種。而目前包括采購(gòu)訂單在內(nèi)的各種數(shù)據(jù)還不準(zhǔn)確，所以這就需要各部門(mén)及時(shí)準(zhǔn)確錄

入，形成準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)，才能保證采購(gòu)計(jì)劃準(zhǔn)確。

2）物料的換算關(guān)系沒(méi)有維護(hù)齊全，ERP運(yùn)算后形成的數(shù)量為0，造成形成采購(gòu)計(jì)劃品種數(shù)量為0。

強(qiáng)烈建議物料維護(hù)人員正確維護(hù)主計(jì)量單位和生產(chǎn)計(jì)量單位之間的換算，另一方面計(jì)劃員在下達(dá)計(jì)劃時(shí)，發(fā)現(xiàn)物料數(shù)量為0的采購(gòu)計(jì)劃，應(yīng)及時(shí)提醒物料維護(hù)人員添加換算關(guān)系。

3）物料清單維護(hù)時(shí)不全或不準(zhǔn)造成生成的采購(gòu)計(jì)劃品種不全。需要認(rèn)真檢查物料清單的準(zhǔn)確性。

7.ERP系統(tǒng)中形成的采購(gòu)計(jì)劃數(shù)量和車(chē)間上報(bào)的限額計(jì)劃不符。

解決辦法：生產(chǎn)計(jì)劃運(yùn)算出生的采購(gòu)計(jì)劃考慮了在途物料、安全庫(kù)存、現(xiàn)有庫(kù)存、采購(gòu)批量等因

素，而車(chē)間上報(bào)限額時(shí)更多是人為判斷車(chē)間庫(kù)存，還需要采購(gòu)人員人為的分析庫(kù)存情況，確

定后才能最終生成采購(gòu)計(jì)劃。所以系統(tǒng)形成的采購(gòu)計(jì)劃和車(chē)間上報(bào)的限額肯定是有差別的。

三、涉及到倉(cāng)庫(kù)業(yè)務(wù)流程的問(wèn)題

1、初始化時(shí)將材料庫(kù)設(shè)為待檢庫(kù)和合格庫(kù)和不合格庫(kù)，其優(yōu)點(diǎn)是：可以很方便的統(tǒng)計(jì)出合格、不合格、待檢物料的數(shù)量和金額，管理上比較細(xì)致，生產(chǎn)計(jì)劃計(jì)算時(shí)可以分倉(cāng)庫(kù)考慮，不合格庫(kù)物料可以不考慮。缺點(diǎn)是操作相對(duì)復(fù)雜，必須進(jìn)行從待檢到合格庫(kù)的調(diào)撥處理，比手工增加了一道手續(xù)。另外查詢(xún)‘庫(kù)存余額月報(bào)和日?qǐng)?bào)’時(shí)由于調(diào)撥處理，造成在統(tǒng)計(jì)收入、發(fā)出時(shí)，虛增了發(fā)生額，但不影響余額。

針對(duì)以上問(wèn)題，我們提出建議解決方案如下：

1、按目前的方式處理，在查詢(xún)‘庫(kù)存余額月報(bào)和日?qǐng)?bào)’時(shí)，如果不區(qū)分待檢庫(kù)、合格庫(kù)、不合格庫(kù)，查詢(xún)報(bào)表的人員需要清楚對(duì)于收入和發(fā)出數(shù)存在虛增，重點(diǎn)關(guān)心期初數(shù)和結(jié)余數(shù)，否則，請(qǐng)單獨(dú)分合格庫(kù)、不合格庫(kù)、待檢庫(kù)分別查詢(xún)。這涉及到操作習(xí)慣問(wèn)題。

2、取消目前的待檢庫(kù)、合格庫(kù)、不合格庫(kù)設(shè)置，只設(shè)置一個(gè)庫(kù)。

? 保留手工到貨記錄，對(duì)待檢、合格、不合格情況進(jìn)行登記。

? 到貨后登記手工到貨記錄后，倉(cāng)庫(kù)保管員參照訂單錄入采購(gòu)入庫(kù)單。

? 物料檢驗(yàn)合格后，登記庫(kù)存帳，處于待檢狀態(tài)的物料不登記庫(kù)存帳。

? 如果檢驗(yàn)不合格，可以直接刪除該采購(gòu)入庫(kù)單，在到貨記錄上登記不合格物料情況。

? 在查詢(xún)‘庫(kù)存余額月報(bào)’時(shí)，包含‘未記帳單據(jù)’，查詢(xún)出來(lái)的數(shù)據(jù)包括待檢和合格物料，由

于不存在調(diào)撥處理，所以就避免了發(fā)生額虛增的現(xiàn)象。

優(yōu)點(diǎn)：保持了原來(lái)業(yè)務(wù)風(fēng)格，操作簡(jiǎn)單，統(tǒng)計(jì)整個(gè)倉(cāng)庫(kù)時(shí)無(wú)發(fā)生額虛增現(xiàn)象。

2、關(guān)于人員和機(jī)器的配置問(wèn)題：倉(cāng)庫(kù)提出計(jì)算機(jī)不夠用，存在兩人使用一臺(tái)微機(jī)的情況，另外倉(cāng)庫(kù)人

員既管帳，又管物料收發(fā)，所以在錄入及時(shí)性上存在一定困難。

解決方法：需要XX部門(mén)間開(kāi)會(huì)討論解決辦法，必要時(shí)提交高層領(lǐng)導(dǎo)協(xié)調(diào)解決。

第五篇：個(gè)人所得稅存在的問(wèn)題及意見(jiàn)

四、我國(guó)個(gè)人所得稅改革的幾點(diǎn)建議改革

完善個(gè)人所得稅制的基本思路是借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國(guó)現(xiàn)有的征管條件和稅收法制環(huán)境現(xiàn)狀，建立綜合與分類(lèi)相結(jié)合的征收模式，即對(duì)工資薪金所得、經(jīng)營(yíng)所得等所得項(xiàng)目，采取綜合征收；對(duì)其他所得分類(lèi)征收。在稅制要素的設(shè)計(jì)上，要擴(kuò)大課稅所得范圍、改進(jìn)扣除辦法、適當(dāng)調(diào)整稅率、清理稅收優(yōu)惠。在征收管理上，要全面引入計(jì)算機(jī)，建立納稅人個(gè)人登記制度、個(gè)人財(cái)產(chǎn)登記制度，完善納稅申報(bào)制度、源泉扣繳制度，明確征納雙方的各項(xiàng)權(quán)利、義務(wù)和法律責(zé)任。正如錢(qián)晟教授所言：“第一，新生貴族的分配渠道不規(guī)范，很多隱性收入、灰色收入不為人知，更談不上納稅；第二，現(xiàn)金交易普遍，存款實(shí)名制提供了征稅的前提條件，但是征稅機(jī)關(guān)又無(wú)權(quán)查，這是銀行法的規(guī)定；第三，權(quán)大于法的現(xiàn)象依然存在。”鑒于此，個(gè)稅征收方式應(yīng)綜合與分類(lèi)相結(jié)合，對(duì)工資以外的收入加強(qiáng)個(gè)人申報(bào)，完善個(gè)人所得稅的征管，加大個(gè)人所得稅的執(zhí)法力度，加強(qiáng)對(duì)高收入者個(gè)人所得稅的管理，完善代扣代繳制度。沿著這個(gè)思路，筆者想從四個(gè)方面談?wù)劯母飩€(gè)人所得稅制的問(wèn)題。

（一）采取更符合國(guó)情的稅制模式現(xiàn)行個(gè)人所得稅實(shí)行的是分類(lèi)稅制，這種稅制易導(dǎo)致處于同一收入水平的納稅人的納稅負(fù)擔(dān)不相同的現(xiàn)象，顯然是不公平的。隨著居民收入來(lái)源的多渠道化，傳統(tǒng)分類(lèi)稅制的逐一單項(xiàng)計(jì)稅不僅操作上繁瑣，還易出現(xiàn)有的收入重復(fù)計(jì)稅、有的收入沒(méi)有計(jì)稅，更不合理處在于，由于不同收入來(lái)源稅率不同，甚至導(dǎo)致相同總收入的兩個(gè)人所繳納稅款不同。為簡(jiǎn)化個(gè)人所得稅征收辦法，真正達(dá)到調(diào)節(jié)貧富差距的目的，多數(shù)居民期望個(gè)人所得稅征收應(yīng)采取綜合稅制。因?yàn)榫C合稅制模式綜合考慮了納稅人包括各種收入在內(nèi)的總收入水平，然后以此總收入作為納稅的參考，能比較好地體現(xiàn)公平原則。

筆者認(rèn)為，從理論上說(shuō)，綜合稅制最為合理，符合個(gè)人所得稅設(shè)計(jì)思想。但它的有效實(shí)施必須以現(xiàn)代化征管手段為前提，目前國(guó)家雖然已經(jīng)對(duì)居民的銀行儲(chǔ)蓄存款實(shí)行了實(shí)名制，但銀行與稅務(wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)網(wǎng)工作尚未展開(kāi)。這種狀況導(dǎo)致對(duì)納稅人的收入缺乏有效監(jiān)控。因些以我國(guó)目前的征管水平，還不具備實(shí)施綜合稅制的條件，而適宜采用綜合和分類(lèi)相結(jié)合的混合所得稅制模式作為過(guò)渡?；旌夏Ｊ皆谝欢ǔ潭壬峡梢詮浹a(bǔ)分類(lèi)模式的缺陷，也是向綜合模式過(guò)渡的有效措施。在采用混合制模式的情況下，對(duì)于某些應(yīng)稅所得，如利息、股息、紅利所得等，可以按比例稅率征收，不必實(shí)行綜合申報(bào)納稅。另外，對(duì)于工薪所得可采用預(yù)扣代繳的征收方式。除少數(shù)工薪收入特別高的納稅人外，大多數(shù)可只進(jìn)行年末調(diào)整，而不必申報(bào)納稅，這樣可大大減少申報(bào)納稅人數(shù)。

（二）調(diào)整費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，確定合理的免征額在有關(guān)個(gè)人所得稅的眾多話(huà)題中，目前人們最為關(guān)注的就是個(gè)人所得稅的免征額問(wèn)題。在實(shí)際生活中我們可以發(fā)現(xiàn)《個(gè)人所得稅法》的課稅額是800元，而有一些地方已經(jīng)改了，改到1000元、1200元、1600元不等，這是違法的?？墒沁@也說(shuō)明我們的法律是滯后的，我們的經(jīng)濟(jì)在增長(zhǎng)，現(xiàn)在還保持在800元，地方的這些做法也提醒我們要修改《個(gè)人所得稅法》。地方性法規(guī)從法理上講，地方性法規(guī)不能與行政法規(guī)，也不能與法律相沖突，與行政法規(guī)、法律相沖突就是無(wú)效的，既然是無(wú)效的，地方這么做了，也促使我們要對(duì)法律進(jìn)行一個(gè)修改。今年我國(guó)的個(gè)人所得稅稅法修改就涉及將工薪所得減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)從800元提高到1600元，實(shí)行了20多年的800元的免征額問(wèn)題明年起終于得以調(diào)整，這對(duì)于大多數(shù)的納數(shù)人來(lái)說(shuō)應(yīng)該是得到了很大的優(yōu)惠。但筆者認(rèn)為，無(wú)論起征點(diǎn)是多少，都是針對(duì)個(gè)人的，沒(méi)有計(jì)算家庭人口，沒(méi)有考慮贍養(yǎng)系數(shù)，個(gè)人收入同樣是3000元，兩個(gè)人都就業(yè)的家庭和兩個(gè)人就業(yè)的五人家庭，人均的稅收負(fù)擔(dān)差異就很大。實(shí)行分類(lèi)與綜合相結(jié)合的個(gè)人所得稅制模式后，應(yīng)進(jìn)一步明確和完善費(fèi)用扣除的內(nèi)容?？鄢?的項(xiàng)目包括納稅人為取得納稅所得發(fā)生的支出、基本生計(jì)費(fèi)用和特別扣除費(fèi)用。基本生計(jì)費(fèi)用扣除指為保證納稅人及其配偶和撫養(yǎng)人口必須的基本生活費(fèi)用，確定該項(xiàng)扣除必須考慮到納稅人的負(fù)擔(dān)能力和國(guó)家的政策情況，必須考慮納稅人對(duì)教育、醫(yī)療、住房和保險(xiǎn)等的支出以及有無(wú)撫養(yǎng)人口及其數(shù)量。特別扣除主要是為保證中低收入者的基本生活需要和對(duì)特殊弱勢(shì)群體的扶持照顧進(jìn)行的薪金所得特別扣除和殘疾撫養(yǎng)特別扣除等。對(duì)不同的納稅人采用不同的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，有利于公平稅負(fù)。

（三）九級(jí)累進(jìn)稅率結(jié)構(gòu)的合理調(diào)整我國(guó)當(dāng)前的個(gè)人所得稅實(shí)行的是九級(jí)累進(jìn)稅率。而有關(guān)統(tǒng)計(jì)顯示，當(dāng)前我國(guó)就業(yè)者月工薪收入高于5800元的人數(shù)不足2％。大部分人的月工薪收入在800元－5800元之間，是工薪個(gè)人所得稅負(fù)擔(dān)的主力，適用現(xiàn)行工薪所得稅九級(jí)累進(jìn)稅率中第二級(jí)，即10％的人數(shù)比例最多，達(dá)到了35％，負(fù)擔(dān)了工薪個(gè)人所得稅的37.4％，使用第三級(jí)，即15％的人數(shù)達(dá)12.4％，負(fù)擔(dān)了工薪個(gè)人所得稅的47.5％。由此可見(jiàn)目前我國(guó)工薪所得稅主要由普通收入階層承擔(dān)。筆者認(rèn)為，應(yīng)將工資、薪金所得適用個(gè)人所得稅稅率全月應(yīng)納稅所得額第一級(jí)不超過(guò)500元的5％稅率與第二級(jí)超過(guò)500元至2000元的10％稅率合并為第一級(jí)，稅率為5％，而將原第三級(jí)以上稅率各降低5％，亦即最高邊際稅率由原45％調(diào)低為40％。這樣既體現(xiàn)了寬稅基、中稅率的立法原則，又可增加財(cái)政收入，有利于公平稅負(fù)。同時(shí)，對(duì)個(gè)人所得稅項(xiàng)目中的勞動(dòng)所得實(shí)行同等課稅，可避免對(duì)同性質(zhì)所得實(shí)行稅率上的稅收歧視，這種做法順應(yīng)了世界性稅制改革的趨勢(shì)。

（四）提高征收管理水平，減少稅源流失1.采取有效措施強(qiáng)化個(gè)人所得稅的征管理（1）積極推進(jìn)個(gè)人所得稅全員全額管理。全員全理是我國(guó)新《個(gè)人所得稅管理辦法》提出的一個(gè)亮點(diǎn)，是我國(guó)個(gè)人所得稅征管的方向。稅務(wù)機(jī)關(guān)要通過(guò)全員全額管理全面掌控個(gè)人收入信息，實(shí)現(xiàn)對(duì)高收入者重點(diǎn)管理。一是盡快建立起完整、準(zhǔn)確的納稅人檔案體系。依托個(gè)人身份證件號(hào)碼，編制納稅人識(shí)別號(hào)，以此為基礎(chǔ)，按照“一戶(hù)式”儲(chǔ)存的要求，建立完整、準(zhǔn)確的納稅人檔案，對(duì)納稅人的各項(xiàng)收入來(lái)源和與其納稅事項(xiàng)有關(guān)的各種信息進(jìn)行歸集和整理，并實(shí)施動(dòng)態(tài)管理。同時(shí)，納稅人識(shí)別號(hào)還應(yīng)強(qiáng)制用于儲(chǔ)蓄存款、購(gòu)買(mǎi)房地產(chǎn)等大宗經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，并且廣泛用于經(jīng)濟(jì)生活的各個(gè)領(lǐng)域。二是進(jìn)一步推進(jìn)代扣代繳明細(xì)申報(bào)工作。要求扣繳義務(wù)人報(bào)送其支付收入的個(gè)人基本信息、支付個(gè)人收入和扣繳稅款明細(xì)信息以及其他相關(guān)信息。

（2）進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)高收入者的重點(diǎn)管理。實(shí)現(xiàn)個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)社會(huì)收入分配的政策目標(biāo)，主要應(yīng)體現(xiàn)在對(duì)高收入個(gè)人嚴(yán)格、有效的征管上。各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)要繼續(xù)把高收入行業(yè)和高收入個(gè)人作為加強(qiáng)個(gè)人所得稅征管的重點(diǎn)，在自行申報(bào)、建立檔案、稅法宣傳、代扣代繳、專(zhuān)項(xiàng)檢查、案件稽查等各征管環(huán)節(jié)中，根據(jù)不同高收入行業(yè)和個(gè)人的特點(diǎn)，有針對(duì)性地制定不同的管理辦法，提高管理質(zhì)量。每年開(kāi)展的專(zhuān)項(xiàng)檢查將繼續(xù)把高收入行業(yè)和高收入個(gè)人列為重點(diǎn)對(duì)象。對(duì)從專(zhuān)項(xiàng)檢查和其他渠道發(fā)現(xiàn)的偷逃個(gè)人所得稅以及其他違反個(gè)人所得稅法的案件，要按照《稅收征管法》的規(guī)定，嚴(yán)厲查處并給予曝光，而且且懲罰的力度一定要大，一定要強(qiáng)，使偷逃稅者望而生畏。

（3）繼續(xù)推進(jìn)對(duì)稅源的源泉管理。一是認(rèn)真落實(shí)扣繳義務(wù)人和納稅人向稅務(wù)機(jī)關(guān)雙向申報(bào)的制度?？劾U義務(wù)人申報(bào)制度是控制個(gè)人所得稅稅源，掌握個(gè)人收入的有效手段，對(duì)強(qiáng)化個(gè)人所得稅征管有著極其重要的作用。因此，要繼續(xù)加強(qiáng)扣繳義務(wù)人的扣繳申報(bào)工作。同時(shí)，要從高收入者開(kāi)始，逐步擴(kuò)大納稅人自行申報(bào)納稅的范圍。對(duì)扣繳義務(wù)人和納稅人報(bào)送的個(gè)人收入信息進(jìn)行交叉比對(duì)，建立起有效的個(gè)人所得稅交叉稽核體系。二是積極建立和落

實(shí)與社會(huì)各部門(mén)配合的協(xié)稅制度，重點(diǎn)加強(qiáng)與工商、銀行、海關(guān)、公安、文化、建設(shè)、外匯管理等部門(mén)的聯(lián)系和合作，實(shí)現(xiàn)信息資源共享。

（4）盡快建立起全國(guó)統(tǒng)一的個(gè)人所得稅征管信息系統(tǒng)。要將納稅人量多面廣、稅源分散隱蔽的個(gè)人所得稅管好，運(yùn)用信息化手段加強(qiáng)管理是必由之路。要按照稅收管理信息化建設(shè)的原則和“一體化”的要求，加快建立和推廣個(gè)人所得稅征管信息系統(tǒng)，對(duì)個(gè)人各項(xiàng)收入信息進(jìn)行收集和交叉稽核，實(shí)現(xiàn)收入監(jiān)控和數(shù)據(jù)處理的計(jì)算機(jī)化，在中央、省建立數(shù)據(jù)處理中心，并逐步實(shí)現(xiàn)稅務(wù)與銀行和其他部門(mén)之間的聯(lián)網(wǎng)，掌握個(gè)人各種收入。

2.積極推動(dòng)有利于個(gè)人所得稅征管的外部環(huán)境的形成稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)積極配合有關(guān)部門(mén)，推動(dòng)有利于個(gè)人所得稅征管的外部環(huán)境的形成，例如：配合金融部門(mén)，加強(qiáng)現(xiàn)金管理，嚴(yán)格執(zhí)行個(gè)人銀行賬戶(hù)實(shí)名制，鼓勵(lì)使用和大力普及信用卡消費(fèi)，加快各銀行間聯(lián)網(wǎng)建設(shè)，實(shí)現(xiàn)信息互聯(lián)互通；配合有關(guān)部門(mén)，規(guī)范職工工資收入管理，推行通過(guò)個(gè)人銀行賬戶(hù)發(fā)放工資，將各種渠道發(fā)放的現(xiàn)金、實(shí)物、有價(jià)證券及其它福利等各種形態(tài)的收入，依法納入個(gè)人所得稅征管范圍；加強(qiáng)與金融、保險(xiǎn)、證券、房地產(chǎn)、期貨等掌握個(gè)人收入情況的部門(mén)和單位的信息溝通，為稅務(wù)部門(mén)及時(shí)掌握各種經(jīng)濟(jì)往來(lái)和個(gè)人收入情況創(chuàng)造條件。

個(gè)人所得稅制改革勢(shì)在必行但任重而道遠(yuǎn)，我們?cè)谡J(rèn)識(shí)改革的緊迫性的同時(shí)，也要認(rèn)識(shí)到它的艱巨性。毋庸質(zhì)疑，改革個(gè)人所得稅制對(duì)于完善我國(guó)稅制建設(shè)和促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展有著重大而深遠(yuǎn)的積極意義，但改革就免不了會(huì)帶來(lái)一定的陣痛。這就不僅需要決策者要認(rèn)真制定各項(xiàng)完備的改革計(jì)劃和措施以盡量減輕社會(huì)的陣痛，同時(shí)還要號(hào)召全社會(huì)的全力支持和配合，以大局為重，保證改革的順利開(kāi)展。

參考文獻(xiàn)：

（1）深圳新聞網(wǎng)：《個(gè)人身份證匯集不同收入來(lái)源可減少稅源流失》、《個(gè)人所得稅體制改新代版的平均貧富》。

（2）徐滇慶、李金艷《中國(guó)稅制改革》，中國(guó)經(jīng)濟(jì)出版社1997年1月出版。

我國(guó)個(gè)人所得稅存在的問(wèn)題及其改革措施作者：張玉嬋

上傳時(shí)間：2006-4-3 0:0

【摘要】由于現(xiàn)行個(gè)人所得稅制存在不適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、稅收制度不完善等種種問(wèn)題，使對(duì)其進(jìn)行改革的問(wèn)題迫在眉睫。從稅制模式到具體的征收對(duì)象、費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)和稅率結(jié)構(gòu)等等，改革涉及到方方面面的問(wèn)題，我們必須在改革目標(biāo)的指引下，結(jié)合我國(guó)國(guó)情，遵循一定的原則來(lái)制定和落實(shí)各項(xiàng)計(jì)劃任務(wù)，按部就班地穩(wěn)步推進(jìn)改革。筆者于本文中在借鑒他人成果的基礎(chǔ)上就我國(guó)個(gè)人所得稅存在問(wèn)題及其改革措施進(jìn)行探討。

【關(guān)鍵詞】個(gè)人所得稅制 稅制模式 免征額 征收管理 改革措施

【正文】：自1994年稅制改革以來(lái)，隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的建立、完善和發(fā)展，我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速增長(zhǎng)和人民群眾收入水平的大幅提高，以及國(guó)家對(duì)個(gè)人所得稅征收管理的進(jìn)一步加強(qiáng)，個(gè)人所得稅收入迅猛發(fā)展（個(gè)人所得稅收入由1993年的46.82億元增加至2004年的1737.05億元，占稅收總收入的比重從1993年1.33%上升至2004年的6.8%），個(gè)人所得稅已經(jīng)成為我國(guó)的第四大稅種。而現(xiàn)行的個(gè)人所得稅制從稅制模式到費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)、免征額和稅率結(jié)構(gòu)等等存在著稅負(fù)不合理、不公平等缺點(diǎn)，亟需進(jìn)行相應(yīng)的個(gè)人所得稅改革。

一、我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅制存在的問(wèn)題

（一）分類(lèi)稅制模式難以體現(xiàn)公平稅負(fù)1.分類(lèi)稅制模式不能充分體現(xiàn)公平稅負(fù)、合理負(fù)擔(dān)的原則。所謂分類(lèi)稅制，就是根據(jù)收入來(lái)源不同，將收入分成不同應(yīng)稅所得項(xiàng)目，不同扣除稅率和征收方式。我國(guó)目前對(duì)個(gè)人所得稅實(shí)行分類(lèi)所得稅制模式，對(duì)納稅人不同性質(zhì)的所得實(shí)行分項(xiàng)征稅，對(duì)不同的項(xiàng)目采用不同的征稅標(biāo)準(zhǔn)和方法。這種稅制模式雖然既可控制稅源，又可降低稽征成本，但不能全面衡量納稅人的真實(shí)納稅能力，不能區(qū)別納稅人各種負(fù)擔(dān)狀況，不利于縱向公平，容易造成應(yīng)稅所得來(lái)源渠道多、綜合收入高的人不納稅或少納稅，而應(yīng)稅所得來(lái)源渠道單

一、綜合收入少但相對(duì)集中的人卻要納稅的現(xiàn)象，無(wú)法充分體現(xiàn)“稅負(fù)公平”的稅收原則。隨著對(duì)高收入調(diào)節(jié)力度的不斷加大，征管水平能力的不斷提高，社會(huì)配套條件的進(jìn)一步完善，我們國(guó)家這種稅制模式弱點(diǎn)，就顯得越來(lái)越突出。

2.對(duì)非工薪收入缺乏有效監(jiān)控，造成不同來(lái)源的收入之間稅負(fù)不公。對(duì)于工薪階層而言，由于收入來(lái)源單一又實(shí)行代扣代繳制，因此其完稅率最高，而高收入者由于各種原因收入來(lái)源多元化，渠道多而隱蔽，稅務(wù)部門(mén)對(duì)其監(jiān)管的難度較大且征收成本很高，逃稅和漏稅現(xiàn)象較多。而我國(guó)現(xiàn)行稅制客觀(guān)上方便了高收入者進(jìn)行避稅：個(gè)人所得稅目前分11個(gè)項(xiàng)目，一個(gè)人可能有1個(gè)項(xiàng)目，另一個(gè)人可能有好多項(xiàng)目。因此，高收入者一般多源收入，納稅納得少；而非高收入者收入單一，因此納稅納得比較多。如月收入同為2000元，若都是工薪所得，應(yīng)繳納稅款為95元，若2000元所得分別為工薪所得800元，勞務(wù)所得800元和稿酬所得400元，則不必繳納稅收。

3.按月、按次分項(xiàng)計(jì)征，容易造成稅負(fù)的不公?，F(xiàn)實(shí)生活中，由于種種原因，納稅人各月獲得收入可能是不均衡的，有的人每月的收入相對(duì)平均，有的人的收入則相對(duì)集中于某幾個(gè)月。而依照現(xiàn)行的稅法規(guī)定，實(shí)行按月、按次分項(xiàng)計(jì)征，必然造成對(duì)每月收入平均的納稅人征稅輕，對(duì)收入相對(duì)集中的納稅人征稅重。如某人全年稿酬所得2000元為一次所得，需繳納稅款168元，若分3次分別取得800元、600元、600元，則不必繳納稅款。顯然，這種分類(lèi)稅制，容易造成納稅人通過(guò)“肢解收入”，分散所得，分次或分項(xiàng)扣除等辦法來(lái)達(dá)到逃稅和避稅的目的，導(dǎo)致稅款嚴(yán)重流失。

（二）費(fèi)用扣除不合理，造成稅負(fù)不公現(xiàn)行個(gè)人所得稅制的費(fèi)用扣除方法，采用定額和定率相結(jié)合的辦法。而現(xiàn)實(shí)生活中，由于每個(gè)納稅人取得相同收入所支付的成本、費(fèi)用占收入的比率不同，甚至相差甚遠(yuǎn)，且每個(gè)家庭的總收入、撫養(yǎng)親屬的人數(shù)、用以住房、教育、醫(yī)療等項(xiàng)目支出也存在很大的差異，規(guī)定所有納稅人都從所得中扣除相同數(shù)額或相同比率的費(fèi)用顯然不合理，違背了個(gè)人所得稅的的基本原則，即公平原則。

國(guó)內(nèi)外居民稅前扣除適用不同標(biāo)準(zhǔn)：國(guó)內(nèi)居民稅前扣除額人民幣800元；而中國(guó)境內(nèi)的外籍人員，在國(guó)內(nèi)居民扣除基礎(chǔ)上再扣除人民幣3200元?！叭胧馈焙蟮闹袊?guó)，稅收也應(yīng)當(dāng)按WTO規(guī)則體系和國(guó)際慣例進(jìn)行調(diào)整，促進(jìn)稅收公平、公正，消除現(xiàn)行國(guó)內(nèi)外居民納稅的不平等性。

（三）稅率模式復(fù)雜繁瑣，有違稅負(fù)公平我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅基本上是按照應(yīng)稅所得的性質(zhì)來(lái)確定稅率，采用累進(jìn)稅率和比例稅率相結(jié)合的結(jié)構(gòu)，并設(shè)計(jì)了兩套超額累進(jìn)稅率。這種稅率模式不僅復(fù)雜繁瑣，而且在一定程度上造成稅負(fù)不公：

1.工薪所得的超額累進(jìn)稅率級(jí)次太多，一部分稅率很少使用。在實(shí)際生活中，過(guò)多的稅率級(jí)次，使一些納稅人難以理解且不能接受，由此使部分納稅人為了降低稅率級(jí)次而想方設(shè)法鉆稅法的漏洞，隱瞞所得。

2.九級(jí)與五級(jí)超額累進(jìn)稅率的實(shí)行，造成稅負(fù)不公。超額累進(jìn)稅率存在差異，工資薪金所得適用九級(jí)超額累進(jìn)稅率，對(duì)個(gè)體工商戶(hù)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得適用五級(jí)超額累進(jìn)稅率。這種稅率制度在世界各國(guó)是不多見(jiàn)的，是與國(guó)際上減少稅率檔次的趨勢(shì)不相吻合的。個(gè)體工商戶(hù)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營(yíng)所得的稅負(fù)輕于工薪所得的稅負(fù)，造成稅負(fù)不公。這種稅負(fù)差別難以起到調(diào)節(jié)過(guò)高收入，緩解個(gè)人收入懸殊的矛盾，且有重課工薪收入者的傾向。

3.同是勞動(dòng)報(bào)酬卻套用不同的稅率，造成稅負(fù)不公。工資、薪金和勞務(wù)所得同是納稅人的勞動(dòng)報(bào)酬所得，卻分別套用九級(jí)超額累進(jìn)稅率和20%的比例稅率，兩者的實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)存在較大的差別。課稅所得同為4000元時(shí)，工薪所得的實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)率為8.88%，而勞務(wù)所得的稅收負(fù)擔(dān)率則為20%；若一次勞務(wù)收入所得超過(guò)20000元，適用加成征收時(shí)，兩者的稅負(fù)差距進(jìn)一步拉大，如同為25000元的收入，工薪所得的稅收負(fù)擔(dān)率為15.5%，勞務(wù)報(bào)酬的實(shí)際負(fù)擔(dān)率則為24%，成為所有類(lèi)別中負(fù)擔(dān)率最高的所得。顯然對(duì)這兩類(lèi)所得實(shí)行不同的稅率，造成納稅人之間的稅負(fù)不公。

4.按現(xiàn)行稅收征收標(biāo)準(zhǔn)測(cè)算，各類(lèi)所得稅收負(fù)擔(dān)水平不一。月所得在4000元以下時(shí)，各類(lèi)所得的稅收負(fù)擔(dān)率最高的為利息、股息、紅利所得，其他依次為勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得，中方人員工資、薪金所得，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和承包、承租經(jīng)營(yíng)所得，而外方人員的工資、薪金所得則不必繳稅。隨著收入上升到20000元以上如為25000元時(shí)，則勞務(wù)報(bào)酬的稅收負(fù)擔(dān)率最高，其他依次為利息、股息、紅利所得，中方人員工資、薪金所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得，外方人員工資、薪金所得，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和承包、承租經(jīng)營(yíng)所得和稿酬所得。可見(jiàn)，數(shù)量相同的所得屬于不同的類(lèi)別，稅負(fù)明顯不同，無(wú)法體現(xiàn)“多得多征，公平稅負(fù)”的原則。

（四）稅務(wù)部門(mén)征管作息不暢，個(gè)人所得稅征管制度不健全由于受目前征管體制的局限，征管信息傳遞并不準(zhǔn)確，而且時(shí)效性很差。不但納稅人的信息資料不能跨征管區(qū)域順利傳遞，甚至同一級(jí)稅務(wù)部門(mén)內(nèi)部征管與征管之間、征管與稽查之間、征管與稅政之間的信息傳遞也會(huì)受阻。同時(shí)，由于稅務(wù)部門(mén)和其他相關(guān)部門(mén)缺乏實(shí)質(zhì)性的配合措施（比如稅銀聯(lián)網(wǎng)、國(guó)地稅聯(lián)網(wǎng)等），信息不能實(shí)現(xiàn)共享，形成了外部信息來(lái)源不暢，稅務(wù)部門(mén)無(wú)法準(zhǔn)確判斷稅源組織征管，出現(xiàn)了大量的漏洞。同一納稅人在不同地區(qū)，不同時(shí)間內(nèi)取得的各項(xiàng)收入，在納稅人不主動(dòng)申報(bào)的情況下，稅務(wù)部門(mén)根本無(wú)法統(tǒng)計(jì)匯總，在征管手段比較落后的地區(qū)甚至出現(xiàn)了失控狀態(tài)。這與公民的納稅意識(shí)比較淡薄有關(guān)，加之個(gè)人所得稅以自然人為納稅義務(wù)人，直接影響個(gè)人的實(shí)際收入，且征收過(guò)程中容易涉及個(gè)人經(jīng)濟(jì)隱私，并且由于計(jì)算困難，扣除復(fù)雜，稅源透明度低，涉及面廣等原因，使得個(gè)人所得稅成為我國(guó)征收管理難度最大，偷逃稅面最寬的稅種。此外，對(duì)偷逃個(gè)人所得稅行為懲處不力，影響個(gè)人所得稅征管執(zhí)法的嚴(yán)肅性。

二、個(gè)人所得稅制改革的目標(biāo)與原則

現(xiàn)行個(gè)人所得稅制存在的問(wèn)題嚴(yán)峻而不容忽視，它勢(shì)必會(huì)影響我們整個(gè)改革開(kāi)放和社會(huì)

主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的大局，因此，必須盡快地出臺(tái)相應(yīng)的目標(biāo)與原則，以指引和規(guī)范改革的進(jìn)行。筆者認(rèn)為，個(gè)人所得稅制改革主要有以下目標(biāo)與原則。

（一）個(gè)人所得稅制改革的目標(biāo)現(xiàn)階段，我國(guó)個(gè)人所得稅改革的目標(biāo)是：適應(yīng)加入WTO和建設(shè)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的要求，完善稅制，提高稅收征管水平，重視實(shí)現(xiàn)調(diào)節(jié)分配和財(cái)政收入職能，更有效地發(fā)揮個(gè)人所得稅在政治、經(jīng)濟(jì)和社會(huì)生活中的積極作用，逐步將個(gè)人所得稅建設(shè)成為主體稅種。

（二）個(gè)人所得稅制改革應(yīng)遵循的原則1.調(diào)節(jié)收入分配，促進(jìn)公平。促進(jìn)公平應(yīng)是個(gè)人所得稅制改革的的首要原則。現(xiàn)階段，我國(guó)社會(huì)收入分配不公的問(wèn)題已經(jīng)很突出。我國(guó)是社會(huì)主義國(guó)家，強(qiáng)調(diào)的是共同富裕，我們?cè)试S一部分人先富起來(lái)，可前提是勤勞致富，并且希望先富的帶動(dòng)后富的，形成優(yōu)勢(shì)效應(yīng)。但實(shí)際情況與我們的政策設(shè)想有差距。種種情況表明，我國(guó)政府目前確有必要盡快制定相關(guān)政策并采取各種措施，加大對(duì)收入再分配的調(diào)節(jié)力度。從理論上說(shuō)，個(gè)人所得稅在收入再分配方面有著突出的作用，所以理當(dāng)成為調(diào)節(jié)收入的主要手段。

2.與國(guó)際慣例接軌，適當(dāng)考慮國(guó)情。加入WTO是現(xiàn)階段稅制改革必須考慮的重點(diǎn)因素之一。個(gè)人所得稅制改革必須按照WTO的要求，改變現(xiàn)行稅法中不符合國(guó)際慣例的做法，通過(guò)與其他國(guó)家稅法的國(guó)際比較及參考各國(guó)的成功經(jīng)驗(yàn)等，全面與國(guó)際慣例接軌。這里需要強(qiáng)調(diào)的是，接軌并非意味著“全盤(pán)西化”。改革必須適當(dāng)考慮我國(guó)國(guó)情，要與我國(guó)現(xiàn)階段的收入水平和征管能力相適應(yīng)，同時(shí)體現(xiàn)一定的超前性，使改革的先進(jìn)性和稅法的穩(wěn)定性有機(jī)地結(jié)合起來(lái)，建立既向各國(guó)普遍做法靠攏，又具有中國(guó)特色的個(gè)人所得稅制。

3.重視發(fā)揮財(cái)政收入職能。從所得稅的職能角度看，財(cái)政收入職能是基礎(chǔ)，也是發(fā)揮調(diào)節(jié)作用的必要前提。只有稅種收入規(guī)模達(dá)到一定程度，才能較好地發(fā)揮個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)分配的作用。

三、對(duì)最新頒布的《個(gè)人所得稅管理辦法》簡(jiǎn)要分析

隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的建立、完善和發(fā)展，居民收入水平大幅提高，個(gè)人所得稅收入迅猛發(fā)展。但是，在對(duì)個(gè)人所得稅的征收管理上，由于我國(guó)尚未建立個(gè)人收入監(jiān)控體系，社會(huì)初次分配秩序不規(guī)范，大量現(xiàn)金交易存在等原因，使得稅務(wù)機(jī)關(guān)難以真正掌握個(gè)人收入的實(shí)際性質(zhì)及金額，難以做到應(yīng)收盡收，難以消除現(xiàn)階段個(gè)人收入分配形式存在的隱性化、多樣化現(xiàn)象。為了充分發(fā)揮個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)收入分配的職能作用，加強(qiáng)個(gè)人所得稅征管，國(guó)家稅務(wù)總局于2005年7月6日頒布《個(gè)人所得稅管理辦法》，從制度建設(shè)、技術(shù)手段、管理規(guī)范等方面，系統(tǒng)、完善地提出了進(jìn)一步規(guī)范和加強(qiáng)個(gè)人所得稅征收管理工作的方式、方法。

（一）建立個(gè)人收入制度。作為個(gè)人所得稅征管工作長(zhǎng)期以來(lái)的重點(diǎn)也是難點(diǎn)，是納稅人個(gè)人信息的來(lái)源及其真實(shí)度?！掇k法》正是從這一難點(diǎn)入手，提出了要建立個(gè)人收入檔案制度，實(shí)現(xiàn)個(gè)人收入“一戶(hù)式”管理。《辦法》要求稅務(wù)機(jī)關(guān)必須從源頭嚴(yán)格把關(guān)，按稅法規(guī)定審核扣繳義務(wù)人申報(bào)數(shù)據(jù)是否包含了支付收入所有個(gè)人的基本信息、支付收入額和扣繳稅款等明細(xì)信息，以及其他相關(guān)信息。同時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)扣繳單位報(bào)送來(lái)的明細(xì)信息，以及自行申報(bào)納稅人申報(bào)來(lái)的基礎(chǔ)信息、收入及納稅信息，以納稅人身份證照號(hào)碼為唯一標(biāo)識(shí)，建立個(gè)人收入“一戶(hù)式”檔案，按人頭對(duì)這些信息進(jìn)行分類(lèi)、篩選、歸集、比對(duì)和分析，實(shí)

施精細(xì)管理。

（二）實(shí)行全員全額管理。《辦法》的另一亮點(diǎn)，就是全員全額管理概念的提出。個(gè)人收入檔案建立起來(lái)后，相關(guān)配套管理措施與手段也是不可或缺的。在盡可能地把所有個(gè)人所得稅納稅人都納入到稅收管理中后，我們可以從中選取管理的重點(diǎn)、難點(diǎn)以及查實(shí)高收入個(gè)人是否足額納稅，通過(guò)對(duì)信息的匯總分析、納稅評(píng)估，避免納稅人多處分解、漏報(bào)少報(bào)收入，達(dá)到稅款應(yīng)收盡收的目的，最終由對(duì)高收入者的重點(diǎn)管理，實(shí)現(xiàn)對(duì)取得應(yīng)稅收入個(gè)人的全員全額管理。

（三）高收入者個(gè)人所得稅征管的操作層面予以細(xì)化。《辦法》不僅要求各地將金融、保險(xiǎn)、證券、電力、電信、石油、石化、煙草、民航、房地產(chǎn)、高等院校、外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)、高新技術(shù)企業(yè)、中介機(jī)構(gòu)、體育俱樂(lè)部等高收入行業(yè)人員，個(gè)人投資者、影視明星、歌星、體育明星等高收入個(gè)人，臨時(shí)來(lái)華演出人員等納入重點(diǎn)納稅人的范圍，而且也要求各地從收入較高、知名度較高、收入來(lái)源渠道較多、收入項(xiàng)目較多、無(wú)固定單位的自由職業(yè)者、稅收征管影響較大等人員中，選擇一定數(shù)量的個(gè)人作為重點(diǎn)納稅人，從而對(duì)其實(shí)施滾動(dòng)的動(dòng)態(tài)重點(diǎn)管理。

2005年10月27日頒布的《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》第三次修正案對(duì)個(gè)稅法的修訂只是提高了免征額以及加強(qiáng)了對(duì)高收入者的稅收征管，而對(duì)之前公眾普遍關(guān)注的稅率、調(diào)節(jié)收入分配等問(wèn)題并沒(méi)有觸動(dòng)，即在今后一個(gè)時(shí)期內(nèi)，普通工薪階層仍然是繳納個(gè)稅的主力軍。這個(gè)“基本面”，決定了對(duì)個(gè)稅法的爭(zhēng)議今后還將持續(xù)下去。同時(shí)，由于此次調(diào)整是“微調(diào)”，是“漸進(jìn)”式的改革，并沒(méi)有觸動(dòng)整個(gè)個(gè)稅法乃至個(gè)稅體制的根基，舊的個(gè)稅法所暴露出來(lái)的問(wèn)題也就沒(méi)有得到根本的解決。它們?nèi)詫⒃谝粋€(gè)時(shí)期內(nèi)繼續(xù)困擾著“納稅人”和由“納稅人”供養(yǎng)的政府部門(mén)。

四、我國(guó)個(gè)人所得稅改革的幾點(diǎn)建議改革

完善個(gè)人所得稅制的基本思路是借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國(guó)現(xiàn)有的征管條件和稅收法制環(huán)境現(xiàn)狀，建立綜合與分類(lèi)相結(jié)合的征收模式，即對(duì)工資薪金所得、經(jīng)營(yíng)所得等所得項(xiàng)目，采取綜合征收；對(duì)其他所得分類(lèi)征收。在稅制要素的設(shè)計(jì)上，要擴(kuò)大課稅所得范圍、改進(jìn)扣除辦法、適當(dāng)調(diào)整稅率、清理稅收優(yōu)惠。在征收管理上，要全面引入計(jì)算機(jī)，建立納稅人個(gè)人登記制度、個(gè)人財(cái)產(chǎn)登記制度，完善納稅申報(bào)制度、源泉扣繳制度，明確征納雙方的各項(xiàng)權(quán)利、義務(wù)和法律責(zé)任。正如錢(qián)晟教授所言：“第一，新生貴族的分配渠道不規(guī)范，很多隱性收入、灰色收入不為人知，更談不上納稅；第二，現(xiàn)金交易普遍，存款實(shí)名制提供了征稅的前提條件，但是征稅機(jī)關(guān)又無(wú)權(quán)查，這是銀行法的規(guī)定；第三，權(quán)大于法的現(xiàn)象依然存在。”鑒于此，個(gè)稅征收方式應(yīng)綜合與分類(lèi)相結(jié)合，對(duì)工資以外的收入加強(qiáng)個(gè)人申報(bào)，完善個(gè)人所得稅的征管，加大個(gè)人所得稅的執(zhí)法力度，加強(qiáng)對(duì)高收入者個(gè)人所得稅的管理，完善代扣代繳制度。沿著這個(gè)思路，筆者想從四個(gè)方面談?wù)劯母飩€(gè)人所得稅制的問(wèn)題。

（一）采取更符合國(guó)情的稅制模式現(xiàn)行個(gè)人所得稅實(shí)行的是分類(lèi)稅制，這種稅制易導(dǎo)致處于同一收入水平的納稅人的納稅負(fù)擔(dān)不相同的現(xiàn)象，顯然是不公平的。隨著居民收入來(lái)源的多渠道化，傳統(tǒng)分類(lèi)稅制的逐一單項(xiàng)計(jì)稅不僅操作上繁瑣，還易出現(xiàn)有的收入重復(fù)計(jì)稅、有的收入沒(méi)有計(jì)稅，更不合理處在于，由于不同收入來(lái)源稅率不同，甚至導(dǎo)致相同總收入的兩個(gè)人所繳納稅款不同。為簡(jiǎn)化個(gè)人所得稅征收辦法，真正達(dá)到調(diào)節(jié)貧富差距的目的，多數(shù)

居民期望個(gè)人所得稅征收應(yīng)采取綜合稅制。因?yàn)榫C合稅制模式綜合考慮了納稅人包括各種收入在內(nèi)的總收入水平，然后以此總收入作為納稅的參考，能比較好地體現(xiàn)公平原則。

筆者認(rèn)為，從理論上說(shuō)，綜合稅制最為合理，符合個(gè)人所得稅設(shè)計(jì)思想。但它的有效實(shí)施必須以現(xiàn)代化征管手段為前提，目前國(guó)家雖然已經(jīng)對(duì)居民的銀行儲(chǔ)蓄存款實(shí)行了實(shí)名制，但銀行與稅務(wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)網(wǎng)工作尚未展開(kāi)。這種狀況導(dǎo)致對(duì)納稅人的收入缺乏有效監(jiān)控。因些以我國(guó)目前的征管水平，還不具備實(shí)施綜合稅制的條件，而適宜采用綜合和分類(lèi)相結(jié)合的混合所得稅制模式作為過(guò)渡。混合模式在一定程度上可以彌補(bǔ)分類(lèi)模式的缺陷，也是向綜合模式過(guò)渡的有效措施。在采用混合制模式的情況下，對(duì)于某些應(yīng)稅所得，如利息、股息、紅利所得等，可以按比例稅率征收，不必實(shí)行綜合申報(bào)納稅。另外，對(duì)于工薪所得可采用預(yù)扣代繳的征收方式。除少數(shù)工薪收入特別高的納稅人外，大多數(shù)可只進(jìn)行年末調(diào)整，而不必申報(bào)納稅，這樣可大大減少申報(bào)納稅人數(shù)。

（二）調(diào)整費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，確定合理的免征額在有關(guān)個(gè)人所得稅的眾多話(huà)題中，目前人們最為關(guān)注的就是個(gè)人所得稅的免征額問(wèn)題。在實(shí)際生活中我們可以發(fā)現(xiàn)《個(gè)人所得稅法》的課稅額是800元，而有一些地方已經(jīng)改了，改到1000元、1200元、1600元不等，這是違法的?？墒沁@也說(shuō)明我們的法律是滯后的，我們的經(jīng)濟(jì)在增長(zhǎng)，現(xiàn)在還保持在800元，地方的這些做法也提醒我們要修改《個(gè)人所得稅法》。地方性法規(guī)從法理上講，地方性法規(guī)不能與行政法規(guī)，也不能與法律相沖突，與行政法規(guī)、法律相沖突就是無(wú)效的，既然是無(wú)效的，地方這么做了，也促使我們要對(duì)法律進(jìn)行一個(gè)修改。今年我國(guó)的個(gè)人所得稅稅法修改就涉及將工薪所得減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)從800元提高到1600元，實(shí)行了20多年的800元的免征額問(wèn)題明年起終于得以調(diào)整，這對(duì)于大多數(shù)的納數(shù)人來(lái)說(shuō)應(yīng)該是得到了很大的優(yōu)惠。但筆者認(rèn)為，無(wú)論起征點(diǎn)是多少，都是針對(duì)個(gè)人的，沒(méi)有計(jì)算家庭人口，沒(méi)有考慮贍養(yǎng)系數(shù)，個(gè)人收入同樣是3000元，兩個(gè)人都就業(yè)的家庭和兩個(gè)人就業(yè)的五人家庭，人均的稅收負(fù)擔(dān)差異就很大。實(shí)行分類(lèi)與綜合相結(jié)合的個(gè)人所得稅制模式后，應(yīng)進(jìn)一步明確和完善費(fèi)用扣除的內(nèi)容?？鄢捻?xiàng)目包括納稅人為取得納稅所得發(fā)生的支出、基本生計(jì)費(fèi)用和特別扣除費(fèi)用?；旧?jì)費(fèi)用扣除指為保證納稅人及其配偶和撫養(yǎng)人口必須的基本生活費(fèi)用，確定該項(xiàng)扣除必須考慮到納稅人的負(fù)擔(dān)能力和國(guó)家的政策情況，必須考慮納稅人對(duì)教育、醫(yī)療、住房和保險(xiǎn)等的支出以及有無(wú)撫養(yǎng)人口及其數(shù)量。特別扣除主要是為保證中低收入者的基本生活需要和對(duì)特殊弱勢(shì)群體的扶持照顧進(jìn)行的薪金所得特別扣除和殘疾撫養(yǎng)特別扣除等。對(duì)不同的納稅人采用不同的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，有利于公平稅負(fù)。

（三）九級(jí)累進(jìn)稅率結(jié)構(gòu)的合理調(diào)整我國(guó)當(dāng)前的個(gè)人所得稅實(shí)行的是九級(jí)累進(jìn)稅率。而有關(guān)統(tǒng)計(jì)顯示，當(dāng)前我國(guó)就業(yè)者月工薪收入高于5800元的人數(shù)不足2％。大部分人的月工薪收入在800元－5800元之間，是工薪個(gè)人所得稅負(fù)擔(dān)的主力，適用現(xiàn)行工薪所得稅九級(jí)累進(jìn)稅率中第二級(jí)，即10％的人數(shù)比例最多，達(dá)到了35％，負(fù)擔(dān)了工薪個(gè)人所得稅的37.4％，使用第三級(jí)，即15％的人數(shù)達(dá)12.4％，負(fù)擔(dān)了工薪個(gè)人所得稅的47.5％。由此可見(jiàn)目前我國(guó)工薪所得稅主要由普通收入階層承擔(dān)。筆者認(rèn)為，應(yīng)將工資、薪金所得適用個(gè)人所得稅稅率全月應(yīng)納稅所得額第一級(jí)不超過(guò)500元的5％稅率與第二級(jí)超過(guò)500元至2000元的10％稅率合并為第一級(jí)，稅率為5％，而將原第三級(jí)以上稅率各降低5％，亦即最高邊際稅率由原45％調(diào)低為40％。這樣既體現(xiàn)了寬稅基、中稅率的立法原則，又可增加財(cái)政收入，有利于公平稅負(fù)。同時(shí)，對(duì)個(gè)人所得稅項(xiàng)目中的勞動(dòng)所得實(shí)行同等課稅，可避免對(duì)同性質(zhì)所得實(shí)行稅率上的稅收歧視，這種做法順應(yīng)了世界性稅制改革的趨勢(shì)。

（四）提高征收管理水平，減少稅源流失1.采取有效措施強(qiáng)化個(gè)人所得稅的征管理（1）積極推進(jìn)個(gè)人所得稅全員全額管理。全員全理是我國(guó)新《個(gè)人所得稅管理辦法》提出的一個(gè)亮點(diǎn)，是我國(guó)個(gè)人所得稅征管的方向。稅務(wù)機(jī)關(guān)要通過(guò)全員全額管理全面掌控個(gè)人收入信息，實(shí)現(xiàn)對(duì)高收入者重點(diǎn)管理。一是盡快建立起完整、準(zhǔn)確的納稅人檔案體系。依托個(gè)人身份證件號(hào)碼，編制納稅人識(shí)別號(hào)，以此為基礎(chǔ)，按照“一戶(hù)式”儲(chǔ)存的要求，建立完整、準(zhǔn)確的納稅人檔案，對(duì)納稅人的各項(xiàng)收入來(lái)源和與其納稅事項(xiàng)有關(guān)的各種信息進(jìn)行歸集和整理，并實(shí)施動(dòng)態(tài)管理。同時(shí)，納稅人識(shí)別號(hào)還應(yīng)強(qiáng)制用于儲(chǔ)蓄存款、購(gòu)買(mǎi)房地產(chǎn)等大宗經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，并且廣泛用于經(jīng)濟(jì)生活的各個(gè)領(lǐng)域。二是進(jìn)一步推進(jìn)代扣代繳明細(xì)申報(bào)工作。要求扣繳義務(wù)人報(bào)送其支付收入的個(gè)人基本信息、支付個(gè)人收入和扣繳稅款明細(xì)信息以及其他相關(guān)信息。

（2）進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)高收入者的重點(diǎn)管理。實(shí)現(xiàn)個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)社會(huì)收入分配的政策目標(biāo)，主要應(yīng)體現(xiàn)在對(duì)高收入個(gè)人嚴(yán)格、有效的征管上。各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)要繼續(xù)把高收入行業(yè)和高收入個(gè)人作為加強(qiáng)個(gè)人所得稅征管的重點(diǎn)，在自行申報(bào)、建立檔案、稅法宣傳、代扣代繳、專(zhuān)項(xiàng)檢查、案件稽查等各征管環(huán)節(jié)中，根據(jù)不同高收入行業(yè)和個(gè)人的特點(diǎn)，有針對(duì)性地制定不同的管理辦法，提高管理質(zhì)量。每年開(kāi)展的專(zhuān)項(xiàng)檢查將繼續(xù)把高收入行業(yè)和高收入個(gè)人列為重點(diǎn)對(duì)象。對(duì)從專(zhuān)項(xiàng)檢查和其他渠道發(fā)現(xiàn)的偷逃個(gè)人所得稅以及其他違反個(gè)人所得稅法的案件，要按照《稅收征管法》的規(guī)定，嚴(yán)厲查處并給予曝光，而且且懲罰的力度一定要大，一定要強(qiáng)，使偷逃稅者望而生畏。

（3）繼續(xù)推進(jìn)對(duì)稅源的源泉管理。一是認(rèn)真落實(shí)扣繳義務(wù)人和納稅人向稅務(wù)機(jī)關(guān)雙向申報(bào)的制度?？劾U義務(wù)人申報(bào)制度是控制個(gè)人所得稅稅源，掌握個(gè)人收入的有效手段，對(duì)強(qiáng)化個(gè)人所得稅征管有著極其重要的作用。因此，要繼續(xù)加強(qiáng)扣繳義務(wù)人的扣繳申報(bào)工作。同時(shí)，要從高收入者開(kāi)始，逐步擴(kuò)大納稅人自行申報(bào)納稅的范圍。對(duì)扣繳義務(wù)人和納稅人報(bào)送的個(gè)人收入信息進(jìn)行交叉比對(duì)，建立起有效的個(gè)人所得稅交叉稽核體系。二是積極建立和落實(shí)與社會(huì)各部門(mén)配合的協(xié)稅制度，重點(diǎn)加強(qiáng)與工商、銀行、海關(guān)、公安、文化、建設(shè)、外匯管理等部門(mén)的聯(lián)系和合作，實(shí)現(xiàn)信息資源共享。

（4）盡快建立起全國(guó)統(tǒng)一的個(gè)人所得稅征管信息系統(tǒng)。要將納稅人量多面廣、稅源分散隱蔽的個(gè)人所得稅管好，運(yùn)用信息化手段加強(qiáng)管理是必由之路。要按照稅收管理信息化建設(shè)的原則和“一體化”的要求，加快建立和推廣個(gè)人所得稅征管信息系統(tǒng)，對(duì)個(gè)人各項(xiàng)收入信息進(jìn)行收集和交叉稽核，實(shí)現(xiàn)收入監(jiān)控和數(shù)據(jù)處理的計(jì)算機(jī)化，在中央、省建立數(shù)據(jù)處理中心，并逐步實(shí)現(xiàn)稅務(wù)與銀行和其他部門(mén)之間的聯(lián)網(wǎng)，掌握個(gè)人各種收入。

2.積極推動(dòng)有利于個(gè)人所得稅征管的外部環(huán)境的形成稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)積極配合有關(guān)部門(mén)，推動(dòng)有利于個(gè)人所得稅征管的外部環(huán)境的形成，例如：配合金融部門(mén)，加強(qiáng)現(xiàn)金管理，嚴(yán)格執(zhí)行個(gè)人銀行賬戶(hù)實(shí)名制，鼓勵(lì)使用和大力普及信用卡消費(fèi)，加快各銀行間聯(lián)網(wǎng)建設(shè)，實(shí)現(xiàn)信息互聯(lián)互通；配合有關(guān)部門(mén)，規(guī)范職工工資收入管理，推行通過(guò)個(gè)人銀行賬戶(hù)發(fā)放工資，將各種渠道發(fā)放的現(xiàn)金、實(shí)物、有價(jià)證券及其它福利等各種形態(tài)的收入，依法納入個(gè)人所得稅征管范圍；加強(qiáng)與金融、保險(xiǎn)、證券、房地產(chǎn)、期貨等掌握個(gè)人收入情況的部門(mén)和單位的信息溝通，為稅務(wù)部門(mén)及時(shí)掌握各種經(jīng)濟(jì)往來(lái)和個(gè)人收入情況創(chuàng)造條件。

個(gè)人所得稅制改革勢(shì)在必行但任重而道遠(yuǎn)，我們?cè)谡J(rèn)識(shí)改革的緊迫性的同時(shí)，也要認(rèn)識(shí)到它的艱巨性。毋庸質(zhì)疑，改革個(gè)人所得稅制對(duì)于完善我國(guó)稅制建設(shè)和促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展有著重

大而深遠(yuǎn)的積極意義，但改革就免不了會(huì)帶來(lái)一定的陣痛。這就不僅需要決策者要認(rèn)真制定各項(xiàng)完備的改革計(jì)劃和措施以盡量減輕社會(huì)的陣痛，同時(shí)還要號(hào)召全社會(huì)的全力支持和配合，以大局為重，保證改革的順利開(kāi)展。

參考文獻(xiàn)：

（1）深圳新聞網(wǎng)：《個(gè)人身份證匯集不同收入來(lái)源可減少稅源流失》、《個(gè)人所得稅體制改新代版的平均貧富》。

（2）徐滇慶、李金艷《中國(guó)稅制改革》，中國(guó)經(jīng)濟(jì)出版社1997年1月出版。