第一篇：淺議我國高收入者個人所得稅征管制度的法制完善

淺議我國高收入者個人所得稅征管制度的法制完善

【摘要】目前,我國個人所得稅正面臨重大改革,如何加強對高收入階層稅收征管的法制完善再度成為熱點話題。對此,本人認為應從建立誠信納稅的法制理念、完善稅收征管相關立法、建立高效個人收入監控機制以及向嚴管重罰的執法模式過渡四個方面予以法制完善。

【關鍵詞】高收入階層個人所得稅征管法制完善

一、高收入階層個人所得稅征管概述

1、高收入階層之含義分析

個人所得稅是以個人(自然人)取得的各項應稅所得為征稅對象所征收的一種稅。從稅源上看,其中達到一定高度的收入標準的納稅群體即為高收入階層,而此外則為一般工薪階層。目前高收入的含義大致有兩種,一是年薪屬于高收入的水平,二是收入多元化所形成的高收入,即既有業內收入,又有業外收入,既有固定收入,又有流動性收入。

2、高收入階層稅收征管之意義

其一,用個人所得稅對高收入階層進行重點調節,是我國當前社會收入分配的關鍵所在。目前我國個人收入分配中的高低差距有進一步拉大的趨勢,這容易引起社會心態的不平衡,影響穩定的局面。因此,運用稅收政策來調節社會收入的再分配,保持合適的收入級差,就顯得尤為重要。

其二,個人財富積累比重嚴重傾斜,需要運用個人所得稅進行重點調節。個人收入分配的懸殊,必然導致財富積累的差異;而對個人財富積累比重的嚴重失衡,則應將個人所得稅征收的重心放在高收入階層,使社會財富分配和積累控制在合理和可以承受的范圍內。

其三,市場經濟的發展 在很大程度上激活了人們的主動性和創造性,因此在收入分配領域形成一部分高收入階層是客觀和正常的現象,但法制的不完善易導致一部分人利用各種法制漏洞獲取高額收入成為高收入者。因此,加大對高收入階層重點的調節和監控,也是促進市場經濟本身健康有效發展的需要。

二、我國高收入階層個人所得稅征管制度現狀

在我國以調節個人收入分配、均衡社會財富構成為主要目的的個人所得稅,一直呈高速增長的態勢迅猛發展。但近年來,人們卻逐漸發現了一個奇怪現象:越

是有錢的人繳納個人所得稅反而越少。

據統計,2000年我國征收的500億個人所得稅中,80%來源于工薪階層,占人口的8.7%,個人儲蓄占儲蓄總額60%以上的高收入者,其實際承受的納稅負擔比其他人群還低。而國際經驗普遍證明,個人所得稅的主要征收對象是高收入者和富有家庭。比如,在美國5%的高收入納稅人繳納了大約50%的聯邦所得稅。通過比較深刻暴露出了我國目前高收入階層個人所得稅征管中存在的諸多問題。第一,收入多元化、隱性化,申報難以足實,違法現象多有發生。從實際情況分析,因高收入階層收入高、渠道多、形式多等,很難掌握其實際收入水平,收入模糊也為偷逃漏稅等各種違法現象的滋生提供了溫床。

第二,支付環節多渠道,代扣代繳難以全面落實,國家稅收流失比例大。由于目前各單位、企業為了自身的利益或受各種因素干擾而代扣代繳執行不力,這種帶有源泉控制的環節放松,必然導致大量的偷逃漏稅和調節乏力。

第三,從業場所流動性強,稅務稽核難以跟蹤到位,征收管理收效甚微。高收入階層中有相當一部分職業具有很大的流動性,與此相應的收入來源及支付渠道也缺乏固定性,從而加大了稅務部門的稽查核實難度。

三、我國高收入階層個人所得稅征管制度現狀的成因

1、高收入階層主動納稅意識比較淡薄,沒有納稅義務的責任感

近年來,高收入者對繳納個人所得稅的意識都有不同程度的提高,但這種意識只是淺顯的,主動的申報意識仍比較薄弱。此外,還有相當一部分人受個人利益的驅使,千方百計偷逃稅款,以達到高收入的目的,毫無納稅義務責任感。

2、對高收入者稅收征管的立法不完善,納稅法制環境欠缺

對于個人所得稅而言,高收入者也并非特殊納稅人,對現行的個人所得稅制度及其征收辦法出現的對高收入者的“征管制度失效”現象,必須提高包括個人所得稅法在內的我國整個稅法體系的立法層次,從根本上改革完善,而不應只是針對高收入者發布各種規定、變通性辦法來修修補補。這些規定、辦法不僅立法層次低、主觀隨意性大、透明度差,而且其中有些規定已明顯超越了授權立法的范圍,或從實質上改變了基本立法的內容。面對這樣一種范圍和層次混亂不清的法律環境,我國的個人所得稅顯然已經喪失了“效率優先,兼顧公平,調節差距”的法律基礎。

3、現代科學征管水平較低,稅收調控收入分配功能弱化

我國現代科學稅收征管水平還處于較低的層次,從申報、審核到檢查扣繳制度都缺乏先進的現代化的資料儲備、檢查、查詢和處理手段,信息傳遞慢而缺乏準確性,無法約束納稅人。例如,國家雖然已對居民的銀行儲蓄存款實行了實名制,但銀行與稅務機關的聯網工作尚未展開,稅收信息化水平低,社會協稅護稅功能不強,稅務代理制度還不完善,不能很好地發揮其中介組織的作用來幫助納稅人、扣繳義務人辦理稅務事項。

4、稅務執法懲處不力,偷逃漏稅屢禁不止

依法納稅是現代國家公民的基本義務,對偷逃漏稅行為必須依法懲處、有效打擊,激勵公民依法納稅。但目前稅務部門的稽查力量較弱,不能有計劃、有重點地對高收入者進行專項稽查,而對查出的偷逃稅行為往往以補代罰、以罰代刑,法律威懾力不強。加之對偷逃稅處罰標準低,使偷逃者的收益有可能大于其受懲罰的損失,難以起到懲戒作用。

四、我國高收入階層個人所得稅征管制度的完善措施

1、增強公民納稅意識,建立誠信納稅的法制理念

首先,納稅意識直接反映公民對課稅的接受程度,是決定稅款征收效率的一個重要因素。一方面要通過各種形式加強宣傳教育 ,使公民認識到納稅是國家運轉、社會進步以及個人發展的共同需要;另一方面要通過法律的威懾力和強制措施實行代扣代繳,使公民認識到偷逃稅款的嚴重法律后果,以使公民逐步形成自覺納稅意識。

此外還應指出,政府在宣傳納稅人必須履行納稅義務的同時,不能忽視納稅人的權利,相反更應告知納稅人所擁有的權利,如知情權和監督權。而在稅收管理上,稅務機關處于管理者、檢查者、執法者的地位,以國家形象自居,擁有支配、處置權利,而納稅人則處于被管理、被處罰、被監督的地位,這不利于人們自覺納稅意識的形成。對此,不僅在納稅人的具體扣繳方式上,而且在稅款征收以后政府如何使用、是否將其用于公共目的,納稅人都應有知情和監督的權利。在納稅權利和義務逐漸對稱的過程中,人們的納稅意識就會相應增強。政府為了達到這一目標應提高政府預算的法制化和透明化,提高公共產品的質量,讓納稅人真正體會到“取之于民,用之于民”的稅收政策。

2、完善稅收征管的相關立法,改善納稅法制環境

首先,加快《個人所得稅法》修訂的步伐。《個人所得稅法》是1980年頒布的,盡管經過了1993年的修正,但隨著我國經濟的發展,有些條款已經不適應新的形勢,需要加以完善。具體而言,要適當提高個人所得稅的起征點,細分收入性質,按不同收入性質分定稅率;深化稅制改革,考慮企業稅制和個人稅制的統一和銜接,從法律上避免企業和個人在稅負上的不公平。

其次,盡快出臺加強針對高收入階層稅收征管的相關單行立法。通過這一單行立法不僅可以改變原有規定、辦法的立法層次低、內容模糊、透明度差等弱點,同時也可以區別于一般工薪階層,建立更具體適用于高收入階層的稅收法制體系。如在其內容中進一步區別規定針對高收入者的累進稅率,并增設相應的嚴懲偷逃漏稅的有關法規等。也由此對提高高收入階層個人所得稅征管水平奠定了法制基礎。

3、提高現代科學征管水平,建立高效的個人收入監管機制

首先,建立和完善個人所得的納稅申報制度。完善個人收入申報制度是強化個人所得稅尤其是針對高收入階層管理的關鍵。因此,建議在我國加快建立全面有效的個人“雙向”收入申報制度的步伐:結合《個人所得稅法》的修訂,明確規定所有支付個人收入的單位和個人都必須依法定期向稅務機關申報支付的個人收入情況;結合新《稅收征管法》的實施,盡快出臺扣繳義務人登記管理辦法;明確規定全年各類總收入超過一定標準的個人,年終后1個月內必須向稅務機關申報;特別是對高收入、高職務、高知名度的人的收入要實行重點監控,建立和完善個人財產申報和登記制度,提高和強化個人所得稅的征管力度,如果發現偷漏個人所得稅,則要追究納稅人個人和代扣代繳人的法律責任。

其次,對高收入階層實行年度結算,加強審核評稅。針對現行稅制按月、分次征收存在的問題,建議在對高收入個人建檔管理的基礎上,對高收入個人實行年度結算,開展個人所得稅的審核評稅。對高收入人群實行年度結算,將收入規模與納稅水平進行對比分析,有利于發現問題,保證稅款及時、足額入庫,有效防止偷漏稅款行為發生。

最后,健全稅收稽核系統,實行網絡化管理。要提高稅收征管的效率,必須以全面構建稅收管理信息平臺系統為切入點,充分發揮網絡化、信息化的效能,不斷提高稅收管理、監控水平。建立以“雙向申報”納稅為基礎、以計算機網絡技術支持的納稅人和扣繳義務人雙重檔案體系為依托、集中征管、重點稽核的征管模式:稅務機關以扣繳義務人申報的資料檔案、納稅人檔案和納稅申報表三者為依據進行電子化核查,監督支付人的扣繳情況,糾正并處罰不真實的納稅申報,引導納稅人如實申報納稅。

4、加大執法力度,以刑法作后盾,強化稅法威懾力

首先,隨著個人所得稅收入的高速增長,逐步從小稅種向大稅源、大稅種的轉換,迫切需要建立專業的稽查隊伍,加強對高收入階層的制度化檢查,使隱蔽收入或逃避納稅產生恐懼心態,逐步增強稅收征管檢查的威懾效應。

此外,處罰制度是稅收征管的一個重要組成部分,有效的處罰能促進納稅人迅速繳納稅款,防止偷漏逃稅。我國的處罰過輕,還存在執法不嚴的情況,致使納稅人和扣繳義務人存有僥幸心理,偷逃漏稅行為屢禁不止。參照發達國家的成功經驗,嚴管重罰是行之有效的途徑,嚴管就是政策設計要嚴密、法律制度要健全、征收管理要嚴格;重罰就是對違反稅收法律制度的行為予以嚴厲處罰,使之產生強烈的震懾效應,以減少稅收流失,從而達到個人所得稅設計的目的。于此,《刑法》即成為其強有力的后盾,對不履行代扣代繳義務職責的單位和個人,既要予以經濟上的重罰,還要視偷逃漏稅的程度追究刑事責任。

【參考文獻】

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制度的法制完善

姓名：魏文芳

班級：國本10.1

學號：201005657

第二篇：加強高收入者個人所得稅征管

加強高收入者個人所得稅征管。

通知要求，不斷完善高收入者主要所得項目的個人所得稅征管，加強財產轉讓所得征管，其中包括：完善自然人股東股權（份）轉讓所得征管、加強房屋轉讓所得和拍賣所得征管、抓好個人以評估增值的非貨幣性資產對外投資取得股權（份）等其他形式財產轉讓所得征管；深化利息、股息、紅利所得征管；完善生產經營所得征管。

通知還要求，繼續加強高收入行業和人群的個人所得稅征管，其中包括：加強以非勞動所得為主要收入來源人群的征管，例如從事房地產、礦產資源投資、私募基金、信托投資等活動的高收入人群；做好高收入行業工薪所得征管，尤其是各類獎金、補貼、股票期權和限制性股票等激勵所得；對納稅人從兩處或兩處以上取得工資、薪金所得，應通過明細申報數據等信息匯總比對；完善數額較大的勞務報酬所得征管；加強高收入外籍個人取得所得的征管。

通知指出，建立健全高收入者應稅收入監控體系，加強稅務機關內部和外部涉稅信息的獲取與整合應用，通過各類涉稅信息的分析、比對，掌握高收入者經濟活動和稅源分布特點、收入獲取規律等情況，有針對性地加強高收入者個人所得稅征管。

通知強調，各級稅務機關要積極為納稅人提供多渠道、便捷化的申報納稅服務，了解納稅人的涉稅訴求，提高咨詢回復質量和效率，繼續做好為納稅人開具完稅證明工作，嚴格執行為納稅人收入和納稅信息保密的有關規定，維護納稅人合法權益。

第三篇：高收入者個人所得稅征管

高收入者個人所得稅征管

近年來，稅務部門一直致力于采取措施加強對高收入者個人所得稅征管，取得初步成效。主要表現：一是重點加強對高收入者財產性所得項目征管。經國務院批準，自2010年1月1日起對個人轉讓上市公司限售股所得征收個人所得稅，全年扣繳稅款43.10億元，人均繳納稅額11.84萬元，其中預扣個人稅額最高的為1億多元。不斷完善拍賣所得、股權轉讓所得、房屋轉讓所得等高收入者財產性所得個人所得稅征管措施，帶動財產轉讓所得項目個人所得稅2005年以來年均增長91%，占個人所得稅總收入比重從2005年的0.47%增長到2010年的5.21%。二是切實加強對高收入者日常稅源監控。通過推廣應用個人所得稅管理系統，加強日常稅源管理。積極推進年所得12萬以上納稅人自行納稅申報常態化，自行納稅申報人數逐年增加，2009繳納稅款占個人所得稅當年收入的35%，人均應納稅額在5萬元以上。此外，部分地區稅務部門積極開展與房屋登記、股權變更登記部門的合作，實現了房屋轉讓所得“先稅后證”和股權變更涉稅信息傳遞的稅源監控。三是積極加強對私營企業投資者個人所得稅征管。大力加強對法人企業向投資者分配股息、紅利扣繳稅款的管理，對非法人企業加強建賬管理，明確規定對稅務師、會計師、律師、資產評估師和房地產估價師等高收入者集中的鑒證類中介機構，不得實行核定征收個人所得稅。四是堅持開展對高收入者個人所得稅專項檢查。每年均在稅收專項檢查中布置對高收入者個人所得稅檢查，并查補了大量個人所得稅稅款。

在對高收入者個人所得稅征管中，特別是在私營企業投資者個人所得稅征管方面，仍然存在一些難點：一是很多私營企業財務核算不規范，存在大量現金交易，收入隱蔽性強；二是一些私營企業長期不進行利潤分配，個人投資者長期不從企業領取工資，但將其個人及其家庭成員財產和日常消費支出混入企業生產經營支出，甚至以發票報銷、假票沖抵相關費用等方式逃避納稅義務；三是一些私營企業投資者的財富主要體現為股權、房屋等，有的私營企業投資者同時開辦多個公司，在所屬公司之間進行股權、資產的關聯方交易，逃避納稅義務。

修改后的個人所得稅法實施后，稅務部門將繼續加大對私營企業投資者個人所得稅征管力度，力爭從以下幾個方面突破一些征管難點：一是對企業盈利超過一定期限而不分配股息、紅利的，將其列入稅收風險點，實施重點跟蹤管理，避免稅款流失。二是對投資者本人及其家庭成員從法人企業列支消費支出和從投資企業借款的，要加大日常稅源管理和檢查的力度，嚴格按照相關項目征稅。三是對個人獨資企業和合伙企業從事股權（票）、期貨、基金、債券、外匯及其他投資品交易取得所得，全部納入生產經營所得，嚴格按照“個體工商戶的生產、經營所得”項目計征個人所得稅。

二、問：如何加強高收入者主要所得項目的個人所得稅征管？

答：在加強高收入者主要所得項目征管方面，一是要以非勞動所得如財產轉讓所得和利息、股息、紅利所得為重點，針對容易逃避稅的關鍵環節，完善征管措施，創新管理方式。譬如，在股權轉讓所得方面，重點做好平價或低價轉讓股權的核定工作，通過建立電子

臺賬，記錄股權轉讓的交易價格和稅費情況，加強財產原值管理，形成較為完整的管理鏈條;還要重點監管上市公司在上市前進行增資擴股、股權轉讓、引入戰略投資者等行為的涉稅事項，防止稅款流失。

在其他形式財產轉讓所得方面，重點加強個人以評估增值的非貨幣性資產對外投資取得股權的稅源管理。

在股息、紅利所得方面，針對連續盈利且不分配股息、紅利或者核定征收企業所得稅的企業，稅務部門將對其個人投資者的股息、紅利等所得實施重點跟蹤管理。對投資者本人及其家庭成員從法人企業列支消費支出和借款的，積極開展日常稅源管理、檢查，對其相關所得依法征稅。

二是大力加強對生產經營所得的征管。對規模較大的個人獨資、合伙企業和個體工商戶的生產經營所得，要加強查賬征收管理。對個人獨資企業和合伙企業從事股權（票）、期貨、基金、債券、外匯、貴重金屬、資源開采權及其他投資品交易取得的所得，全部納入生產經營所得，依法征收個人所得稅。

第四篇：完善我國個人所得稅征管制度的對策研究-吳成濤

完善我國個人所得稅征管制度的對策研究

吳成濤 中共秦皇島市委黨校 河北省秦皇島市 066100

摘要：個人所得稅在調節收入分配、縮小貧富差距的政策選擇中被寄予厚望，成為當下中國社會普遍關注的焦點。但是由于多種原因，在個人所得稅征收管理過程中存在大量稅收流失現象，而且其調節社會收入分配的功能也未得到充分發揮。因此，結合我國個人所得稅征管實踐提出切實的解決措施，進一步完善我國的個人所得稅征管制度成為當務之急。本文通過對個人所得稅征管進行討論，進一步把握征管中存在的問題，并進行邏輯梳理和理論探討，根據我國當前的現實征管技術條件，提出了完善我國個人所得稅征管制度的對策建議。

關鍵詞：個人所得稅；征管制度；改革；對策

一、我國個人所得稅征管的現狀

我國個人所得稅征管工作存在“三難”——難征、難管、難查。加上征管力量單薄，征管手段跟不上要求，各種業務流程沒有實現規范化和標準化，處罰難度大等等，使個人所得稅難以征收到位，稅款流失嚴重。

現階段我國個人所得稅的征收實行代扣代繳與自行申報制度相結合的原則，主要以代扣代繳為主。在實際的日常征收管理過程中，雖然稅法規定了單位或個人在向其他人支付應稅所得時，負有扣繳義務，但在具體執行中，往往得不到很好的落實。對于自行申報而言，在實際申報過程中，納稅人到各征管局自行申報納稅的很少，稅務機關又因證據不足難以征收。

隨著改革開放的不斷深入和我國社會經濟建設的飛速發展，我國居民的收入水平在逐步提高，但貧富差距不斷加大，社會收入分配不公的問題卻日益嚴重。此外，工薪階層個人所得稅比重不斷增加，這意味著真正意義上的高收入者并沒有成為繳納個人所得稅的核心力量，個人所得稅調節分配社會收入的作用不是很明顯。

二、我國個人所得稅征管中存在的主要問題

（一）缺乏完善的納稅申報制度

我國現行的稅收征收管理方式主要是納稅人自行申報和扣繳義務人代扣代繳，而這兩種申報制度并沒有跟上經濟發展及稅制改革的步伐，使得征管制度表現出落后、不適用。

1、代扣代繳制度不合理

國家稅務總局在1995年制定下發的《個人所得稅代扣代繳辦法》中，對扣繳義務人的權利和義務作了明確的規定，但沒有得到確切的落實，很多扣繳義務人沒有依法履行代扣代繳的職責，導致稅源流失嚴重。我國個人所得稅一大部分來自對工薪所得征收的個人所得稅，而雇主作為納稅人的扣繳義務人，法制觀念淡薄，責任心不強，另外為了提高員工的積極性，為其創造更多的價值，會給本單位的員工謀求較多的福利。這樣就會出現納稅申報不真實，瞞報、謊報，甚至漏報的現象，扣繳義務人往往不能很好地完成扣繳任務。

2、自行申報制度不完善

雖然我國實行自主申報機制已經有很多年，但是效果卻不明顯。首先，在市場經濟體制下，人們追求利益最大化，受利益的驅使產生偷稅動機，而現行稅法并沒有明確規定取得收入的個人都有自行申報的義務。其次，從個人所得稅的構成來看，來自高收入群體的個人所得稅收入微乎其微，個人主動申報率不高，稅務部門在自行申報納稅方面的申報機制沒有相應的配套措施。

（二）全社會依法納稅的意識淡薄

依法納稅是每個公民的義務，這種意識在人們的心目中仍然沒有完全建立起來。首先，我國個人所得稅征收歷史不長，宣傳力度不夠到位，導致公民對個人所得稅認識程度不深，弱化了納稅意識。其次，個人所得稅稅負不能轉嫁，有些納稅人對依法納稅存在抵觸心理，普遍有“盡量少納稅，最好不納稅”的思想，出去自身利益想盡各種辦法偷稅漏稅，不依法履行納稅義務。第三，納稅人和征稅機關納稅信息不對稱，積極納稅沒有得到認可，打擊了納稅人的納稅積極性，也削弱了納稅人的納稅意識。

（三）對個人收入缺乏有效監控

目前，在我國個人所得稅的征管過程中，由于缺乏必要的監管部門和監控手段，造成稅款的嚴重流失。我國經濟正處于轉型期，收入渠道多元化，并產生大量的灰色收入、隱性收入，成為個人所得稅征管的“死角”。一個納稅人同一納稅期內取得哪些應稅收入，稅務機關不清楚，法律法規也沒有強制規定第三方向稅務機關提供納稅人收入情況，稅務機關無法準確掌握個人收入情況。由此可見，我國外部征管的社會環境較差，個人信用體制尚未健全，對個人財產缺乏系統的登記核查制度，這些都加大了對個人財產核查的難度。

（四）征管效率低下

我國目前稅務征管的能力和水平都還比較低，難以全面、真實、準確地掌握納稅人的收入情況。我國稅務干部素質良莠不齊，缺少稅務專業性強，計算機專業水平高，綜合素質高的復合型人才，降低了征管效率。稅務部門沒有建立與銀行、工商等相關部門的信息交流平臺，造成了外部信息來源不暢，稅務部門無法準確判斷稅源收入狀況而有目的的組織征管。另外不同征管區域的稅務機關之間、同一稅務機關的不同管理部門之間的信息傳遞與交流合作也不是很到位，納稅人在不同地區之間的流動，更是加大了稅務機關的征管難度，在納稅人不主動申報的情況下，稅務部門根本無法統計匯總讓其納稅，影響了征管效率。

（五）稅法的威懾力難以發揮

我國個人所得稅征管中還存在有法不依、執法不嚴的現象。個人所得稅違法行為主要是偷逃稅，在全國范圍內，暴力抗稅事件屢屢發生，法律對其的制裁卻沒有及時到位，使違法犯罪者氣焰更加囂張。雖然近幾年執法環境對個人所得稅征管有了一定改善，但對偷逃個人所得稅案件的打擊力度還不夠，以補代罰、以罰代刑現象時有發生。

三、完善個人所得稅征管制度的路徑選擇

一項完善的稅制，必須有切實有效的征管措施作為后盾，才能使制度優勢最

終轉化為現實優勢。通過對現行個人所得稅征管問題的剖析，說明了征管改革愈來愈顯得緊迫而重要。從我國國情出發，借鑒國外個人所得稅征管的先進做法和成功經驗，建立一套切實有效的征管方法，刻不容緩。

（一）健全個人所得稅申報制度

1、加強代扣代繳申報制度

代扣代繳是實現稅源管理最有效最直接的辦法，加強代扣代繳制度，實際上就是加強稅源控制。一方面，應明確代扣代繳義務人的法律責任，規范扣繳義務人申報和代扣代繳稅款，對依法履行代扣代繳義務的單位要加以獎勵，嚴厲懲罰沒有依法履行代扣代繳義務的責任人，提高主動代繳意識。另一方面，推行代扣代繳全額明細申報制度，要求代扣代繳義務人報送其代扣代繳的個人基本信息、收入支付明細信息等。

2、完善自主申報制度

根據世界各國的成功經驗，建立稅務號碼制度，建立中國公民的“經濟身份證”，并在涉稅事務中強制使用，是稅收征管規范化和監控稅源的有效手段。個人的一切收入支出都在自己的稅號下進行，稅務部門通過對稅號的管理可以全面掌握個人收入信息，要求納稅人自主上門申報繳稅。另外，各級稅務機關要把重點放在對高收入行業和高收入個人的稅收監管上，擴大自主申報的范圍，完善自主申報制度。

3、完善“雙向申報”制度

雙向申報是對納稅人收入狀況的雙重稅源監控，“雙向申報”制度是由納稅義務人和扣繳義務人分別向主管機關申報個人所得及納稅情況，在兩者之間實現雙向交叉監管，進行綜合征收，這能較好地體現納稅人的實際負擔水平，這同樣也意味著從兩處或兩處以上取得收入的納稅人，將受到更為嚴格的稅收監管，有利于個人所得稅的堵漏增收。

（二）加大宣傳力度，培養公民自覺納稅意識

廣泛的稅法宣傳和周到的稅務咨詢服務，既可以增強納稅人對稅法知識的了解，又體現了對納稅人的尊重，減少納稅人對稅法的抵觸心理。首先，設置主管個人所得稅宣傳的特定工作人員，做好個人所得稅的納稅宣傳。其次，利用電視、網絡、廣播、報紙等各種媒介對納稅人進行稅法和稅收政策的宣傳，充分發揮輿論的導向作用。第三，在稅法宣傳中，要分清主次，重點放在生僻而又必要的知識上，切忌重城市、輕農村。另外，稅法宣傳要廣泛持久，避免三天打魚，兩天曬網。

（三）建立對個人收入的監控體系

個人所得稅大量流失，稅務部門卻又難以有效監管，其中最主要的原因是稅務部門無法準確掌握每一位納稅義務人的收入信息，因此必須建立對個人收入的監控體系。首先，國家應盡快制定頒布關于個人信用方面的法律法規，用法律制度的形式對個人信用主體的權利義務、個人信用記錄、個人賬戶體系、個人信用檔案管理等進行規范。其次，建立完善和積極推行個人賬戶體制，每個人建立一

個實名賬戶，將個人的工資、薪金、福利、社會保障、納稅等都納入該賬戶，從而建立起個人收入的監控網絡，當然，這需要稅務、銀行、司法等部門的密切配合以及計算機網絡的強大支持。另外可以借鑒國外的做法和經驗，減少現金流通，廣泛使用信用卡和個人支票，以便對個人收入進行更好的監控。

（四）推進稅收信息化建設，建立健全協稅護稅網絡

各級稅務部門應以計算機技術為依托，借助于現代化的征收手段，與銀行、公安、審計、工商、證券部門以及新聞媒體等單位進行聯網，實行稅收協同管理制度，建立健全協稅護稅網絡及納稅舉報網絡。借助相關部門掌握的信息，在一定程度上，界定清楚個人財產來源的合法性及合理性，將納稅人的財產收入顯性化，堵住偷稅的渠道。稅務部門內部要在制度上確定協調與溝通的具體方法，真正實現信息共享，避免出現各自為戰的情況。

建立健全協稅護稅網絡也離不開稅務代理制度的發展，稅務代理，是稅務代理人在法定的范圍內，接受納稅人、扣繳義務人的委托，以納稅人、扣繳義務人的名義，代為辦理納稅申報等稅務事宜的行為。稅務代理以中介的立場，按照稅法規定，客觀公正地計算應納稅所得，既可以為納稅人提供專業化的服務，維護其合法權益，同時也可以在縮減征納成本的基礎上提高征收率，避免個人所得稅征納脫節，確保納稅人誠實納稅，保護國家利益不受侵害，這是對個人所得稅征管的有益補充。

（五）加大對偷逃稅等違法行為的懲處力度，提高稅法的威懾力

首先，加大對偷逃稅的納稅人的懲罰力度，提高對偷逃稅犯罪行為的法定量刑幅度，加大納稅人偷逃稅的成本，從而提高納稅遵從度。其次，加強與公檢法等執法部門的聯系和合作，嚴厲打擊懲處偷逃稅的行為，提高執法水平，真正做到有法必依、執法必嚴、違法必究。第三，可以賦予稅務機關更高的執法權力，稅務部門有權要求有關部門提供納稅人的存款和其他財產情況，必要時還可以要求有關部門及人員配合，協助提供納稅人偷逃稅款的證據并有權凍結納稅人的賬戶，封存、拍賣納稅人的財產，強制執行。可以考慮設立稅務警察一職，對違反稅法較為嚴重的納稅人及有關人員進行武裝稽查和拘捕。

四、結論

在我國現行各稅種中，個人所得稅是被公認為稅收流失最為嚴重的一個稅種，被稱為征管第一難。本文對我國個人所得稅征管實踐中的現狀及存在的問題進行了研究，并提出了完善我國個人所得稅征管制度的對策建議，但水平有限，只希望通過本文的拋磚引玉，為我國的個人所得稅征收管理改革貢獻一份力量，使個人所得稅能切實地發揮出其對我國社會經濟應有的積極作用。

參考文獻：

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第五篇：淺談我國個人所得稅征管問題及措施

作者：索俊穎

【論文關鍵詞】 個人所得稅 問題 措施

【論文摘要】 個人所得稅是我國財政收入的主要來源之一。然而,在我國現行稅制中,個人所得稅卻被公眾認為是稅收流失最嚴重的稅種。這不僅使財政收入遭到巨大損失,而且還加劇了個人收入分配不公的狀況。因此,進一步加強個稅的征收和管理,加大稅法宣傳力度,提高公民自覺納稅的意識,是改善我國個稅流失狀況的有效途徑。

我國自1980年開征個人所得稅以來,個人所得稅收入逐年增長,它在調節個人收入、緩解社會分配不公、增加財政收入方面起到了重要的作用。但從整體情況看,個人所得稅稅款流失嚴重,其調節力度還遠遠不夠。造成這種局面的原因概括起來主要是個人所得稅制本身不完善以及個人所得稅征管手段乏力所致。要充分發揮個人所得稅的調節和收入作用,應在個人所得稅制的完善及提高征管水平上下工夫。

一、個人所得稅征管現狀分析

(一)全社會依法納稅的意識依然淡薄

我國稅法規定,個人所得稅扣繳義務人支付個人所得應納稅時,不論納稅人是否屬于本單位人員,均應代扣代繳其應納的個人所得稅稅款,扣繳義務人應扣未扣、應收未收稅款的,由扣繳義務人繳納應扣未扣、應收未收稅款以及相應的滯納金或罰款。這個規定有利于通過稅源扣繳個人所得稅,從而從源頭上控制個人所得稅流失。但其負面影響是將個人所得稅流失責任更多地歸咎為扣繳義務人,導致我國長期以來個人所得稅收入過多地依賴支付單位的代扣代繳,個人所得稅的納稅申報工作由支付單位包攬,納稅人無需同稅務部門聯絡、無需辦理納稅申報手續,也拿不到稅票證明,造成納稅人被動納稅,根本不了解稅法和納稅方式,更沒有把納稅作為一種應盡義務,不利于納稅意識的提高。

(二)對隱形收入缺乏有效的監管措施

由于我國收入分配渠道不規范,金融系統發展滯后,導致現實生活中個人收入的貨幣化程度較低,現金交易頻繁,并產生大量的隱形收入、灰色收入。一個常識是,現在浮在表面的有錢人,比如正被稅務部門重點監控的私營企業主和演藝明星,充其量只是有錢人的冰山一角。2000年7月,國家統計局城市社會經濟調查總隊在全國10個省市進行高收入群體的調查,結果發現,在城市高收入群體中,企業單位的負責人占的比例最高。而過去人們對演藝界人士高收入的想象,并沒有在調查中得到確認。很多自稱有錢的人實際上并不是很有錢;很多實際很有錢的人卻從來不敢說自己有錢。這使得稅務部門重點監控的納稅人監控不在重點上。

(三)稅務部門征管信息不暢、征管效率低下

由于目前征管體制的局限性,征管信息傳遞并不準確,而且時效性很差。不但納稅人的信息資料不能跨征管區域順利傳遞,甚至同一級稅務部門內部征管與征管之間、征管與稽查之間、征管與稅政之間的信息傳遞也會受阻。同時,由于稅務部門和其他相關部門缺乏實質性的配合措施(比如稅銀聯網、國地稅聯網等),信息不能實現共享,形成了外部信息來源不暢,稅務部門無法準確判斷稅源、組織征管,出現了大量的漏洞。同一納稅人在不同地區,不同時間內取得的各項收入,在納稅人不主動申報的情況下,稅務部門根本無法統計匯總,讓其納稅,在征管手段比較落后的地區甚至出現了失控的狀態。

(四)扣繳義務人代扣代繳質量不高

雖然國家稅務總局早在1995年就制定并下發了《個人所得稅代扣代繳辦法》,對扣繳義務人的權利和義務作了明確而又具體的規定,但實際生活中,部分扣繳義務人或迫于領導的壓力,或責任心不強、業務水平不高、法制觀念淡薄,故意縱容、協助納稅人共同偷逃稅款,將該

扣繳個人所得稅的收入不計或少計入應納稅所得額,還有的干脆將工資薪金所得適用的超額累進稅率改為5%的比例稅率。

(五)個人所得稅的處罰遠遠不能到位

個人所得稅的處罰是和其違章違法行為聯系在一起的,而其違章違法行為主要表現在偷逃稅問題上。我國個人所得稅偷逃稅問題,早在上世紀80年代后期的個人收入調節稅執行期間就曝露出來,當時對各種“名人”、“權貴”的偷逃稅案件處罰不力,其負面的示范效應非常大。同時,90年代初開始暴力抗稅事件也在全國范圍內屢屢發生,加之法律對其制裁也沒有及時、到位,使違法犯罪者更加氣焰囂張。雖然近幾年執法環境對個人所得稅征管有了一定改善,但整體個人所得稅征管還是“富人爭相偷逃稅、工資薪金萬萬稅”。再加之能夠繳得起較高個人所得稅的,一般都是有一定地位和名望的,稅務部門對他們偷逃稅被查住的最多也是補稅罰款,有的甚至任其發展、睜一只眼閉一只眼了事。

二、完善我國個人所得稅征管的對策

依法納稅是公民的基本義務。美國建國初期財政部部長漢密爾頓曾講過,人一生下來有兩件事情是不可避免的,一是納稅;二是死亡。社會公眾人物必須懂得他們在從社會獲得聲譽的同時,也必須承擔社會的義務,其中“依法納稅”是起碼的條件。筆者認為政府需要承擔以下幾個方面的工作來改革和完善我國個人所得稅。

(一)實行個人所得稅制度和征收辦法的改革,為公民納稅提供良好、便捷的稅務服務

加強稅收征管工作的軟硬件設施的建設,包括建立一套嚴密完善的稅收征管法律制度,減少各種優惠減免措施,增強執法的剛性和執法的嚴肅性,加大對逃稅偷稅等各種稅收流失行為的法律制裁和經濟制裁,加強稅收征管隊伍建設,提高稅務征管人員的政治素質和業務素質;建立計算機控管網絡,實現稅收征管工作電算化,并盡快與銀行等計算機系統實現聯網。

(二)全面實行金融資產實名制

我國現在已經對儲蓄存款、有價證券等實行了實名制,在各種支付結算中廣泛使用支票、信用卡。雖然目前建立金融資產實名制會面臨諸多阻力,但應充分認識到金融資產實名制不僅對個人所得稅的征管意義重大,而且對抑制地下經濟、防治腐敗,特別是建立社會主義市場經濟所必需的信用關系都具有十分重要的意義。

(三)推行稅務代理制度

由于納稅過程比較繁瑣,而納稅義務人的稅法知識普遍較低,以致在確定應納稅所得額、計算應納稅額、履行申報手續和辦理交納稅事宜方面均存在較大的難度,致使征收工作存在一定的風險。推行稅務代理制度,一方面有利于納稅人正確履行納稅義務,消除或降低納稅人的納稅風險;另一方面,它在稅務機關和納稅人之間架起了橋梁,發揮溝通納稅人與稅務機關聯系的紐帶作用,把稅收政策和稅收常識及時傳遞給納稅人,督促納稅人依法納稅。同時稅務部門也可以通過稅務代理了解個人所得稅征納過程中存在的問題,不斷改進和完善征管方式。

(四)實現數據資料一定范圍內的共享

充分發揮政府部門和社會各界的協稅護稅作用,形成治稅合力,才能收到調節收入分配的良好效果。地稅部門一方面要和工商、銀行、海關、司法、房地產、證券部門以及街道辦事處等單位建立經常聯系制度,互通信息,以全面掌握個人有關收入、財產的資料信息。如向金融部門了解個人儲蓄存款及利息收入和資金往來情況;向工商部門了解工商登記和變更登記有關資料;向證券部門了解各類有價證券的轉讓及股息、紅利支付情況等。另一方面地稅部門內部也要在制度上確定協調與溝通的具體辦法,真正實現信息共享,避免各自為戰的不良傾向。

(五)盡快建立并積極推行個人信用制度

首先,切實實施儲蓄存款實名制,建立個人賬戶體制,這項舉措在2000年開始實行,每個人建立一個實名賬戶,將個人工資、薪金、福利、社會保障、納稅等內容都納入該賬戶,這需要稅務、銀行、司法部門密切配合和強大的計算機網絡支持。其次,實行居民身份證號碼與納稅號碼固定終身化制度,做到“全國統一、一人一號”。第三,國家要盡快頒布實施《個人信用制度法》及配套法規,用法律的形式對個人賬戶體系、個人信用記錄與移交、個人信用檔案管理、個人信用級別的評定、披露和使用,個人信用主體的權利義務及行為規范作出明確的規定,用法律制度保證個人信用制度的健康發展。

(六)建立和完善個人收入監控體系,制定納稅人編碼制度,建立納稅檔案

可借鑒西方發達國家的做法,一方面逐步以信用卡和個人支票取代當前的收付現金化,使納稅人的經濟活動都通過銀行進行結算和支付,減少現金流通,將納稅人的所有隱性收入顯性化;另一方面,自納稅人出生起就為其設立終身有效的個人稅務登記號,并據此辦理銀行個人存款賬戶,實行編碼化管理,使其終身的收支和納稅情況都受到稅務機關的電腦系統監督。同時在全國范圍內實行電腦聯網,統一進行監控。再者,對個人納稅記錄建檔備案,作為個人信用的一種證明。此外,實行個人財產登記制度,加強對個人實物收入的管理。

總之,應該清楚地認識到我國目前實際情況和條件對改革和完善個人所得稅的制約,也要清楚地認識到個人所得稅流失還需要收入分配制度及其他配套措施共同發揮作用,才能收到可觀的成效。