第一篇：論如何完善我國法制體系

論如何完善我國法制體系

隨著改革開放的推進，市場經濟的發展，我國形成了一套獨具中國特色的法制體系。但是其中不免存在一些不足，因此我們需要不斷完善它，以此來減弱它的滯后性。

完善我國法制體系，需要建立渠道暢通的公民監督方式。在行政公開、行政聽證的條件下，公民的信訪、舉報、檢舉等制度應及時完善，使憲法規定的公民的監督權、批評權、建議權、申訴權、檢舉權得以切實行使。與以上監督機制相配套，在具體運作上，我們針對監督機制，還應建立科學合理的監督人員遴選機制和激勵機制。監督人員應具備嚴格的條件，具有專門的知識、經驗和品德，并經選舉推薦產生，專職地實施監督。同時，在監督人員的工資、獎金、退休金及家庭安全方面應予以切實保障。

隨著經濟的不斷發展，社會的不斷進步，法制體系的建設也需要跟上腳步。在全球化的今天，衍生了不少新的商機。越來越多的人更傾向于在網上進行交流、活動。如網上購物，網上開視頻會議等等。針對此事，我國也將淘寶上消費者的權益寫入了法律之中。這正是我國領導人對我國法制體系完善的具體體現。同時，也體現了法制體系的構建需要結合實際情況，以切實保護公民的利益。

法制體系的構建，需要大力進行法制宣傳，使公民認識認識到，有法可依，有法必依。宣傳的手段有許多種，但要避免太過死板。也就是說要講究宣傳的方法，既要讓公民理解法律，還要讓公民認識到守法的重要性及必要性。例如，可以制作宣傳手冊，在手冊中穿插漫畫。當公民的利益受到侵害時，大力提倡公民拿起法律的武器維護自己的權益。近幾年來，農民工因老板拖欠工資而打官司的時有發生，體現了老百姓的法律意識也在不斷提高。

完善我國的法制體系，還需要我們每一個人從自我做起，不斷加強自身道德修養。只有每個人的道德素質提高了，違法事件發生的幾率也就小了，自然社會也就更加和諧，國家更加穩定。同時，也需要加強家庭教育和學校教育，讓每一個注入社會的新鮮血液都能遵紀守法，成為一個合格的公民。

完善我國法制體系，是保障改革開放和現代化建設順利進行的需要，是實行依法治國、建設社會主義法治國家的需要，是廣大人民群眾的共同愿望。在發展法制體系的進程中，同時要看到，由于受到我國經濟、文化等狀況的制約，完善法制體系是一個漸進的過程。要從我國的實際出發，沿著社會主義的方向和軌道，有領導、有秩序、有步驟地進行法制體系的建設。

總之，健全我國的法制體系，是一個復雜的系統工程，我們還需要做大量的工作，還要通過長期不懈的努力，我國法律制度必將進一步完善，人民期盼建立的民主、法制、高效和廉潔的政府也一定會實現。

第二篇：淺談完善我國行政監督體系定稿

題目：淺談完善我國的行政監督體系

作者：宋旗

淺談完善我國的行政監督體系

當前，我國正處于社會全面的轉型時期，政府權力的行使在國家的政治、經濟、社會、文化及其國際的舞臺中發揮不可替代的作用，充分體現政府部門在現代進程與過會改革進步的行政能力。舉辦2008年北京奧運，應對國際金融危機，有效地處理汶川、玉樹的的震后救災等大問題，都體現出政府的行政管理活動在保障社會良好運行的有效性。但是政府的行政行為給我們帶來巨大益處的同時，行政權力也有逐漸擴大膨脹的趨勢，政府的運行存在失范的現象，行政的自用裁量權濫用，等等。為此，對行政活動的有效監督變得十分必要。在《論法的精神》一書中，孟德斯鳩提出：“一切有權力的人都容易濫用權力，這是萬古不易的一條經驗。有權力的人們使用權力一直到遇有界限的地方才休止。”① 同理，政府的行政權力只有在其現實的運行過程務必得到有力的監督與控制，才可以防止被濫用和公共行政權的異化的可怕狀況。由此可以看出，行政監督機制構建就可以有效地保障對我國的行政機關及其公務人員的行為的規范，糾正行政過程中的違法、失職、不作為，保證政府的依法行政，預防和遏制官僚主義、貪污腐敗等不正之風，從而實現行政的職能與目標。

一、緒論

行政監督可以視為對政府行政行為有效約束規范的職能之一，因此，①孟德斯鳩.論法的精神[M]．北京：商務印書館，1961-154

題目：淺談完善我國的行政監督體系

作者：宋旗

必須要對行政監督的涵義作出科學、合理的界定，并在此基礎上進一步提出行政監督體系的概念與簡要闡釋行政監督的必要性問題。

（一）行政監督

行政監督，主要是指各類行政監督主體依法對政府機關及其公務員的公共行政活動是否合法是否合理進行的監察、督促行為。它是行政目標實現的最切實保障和重要推力。

（二）行政監督體系的概念

行政監督體系，是由對政府機關及其工作人員的公共行政活動的合法、合理性具有著監督作用的立法機關、司法機關、政黨、社會組織、社會輿論和公民以及行政自我監督體系等各類監督主體構成的相互影響、相互作用的有機系統，其宗旨在于履行保證行政監督活動有效、協調運行的整體功能。依據概念判斷，行政監督體系具有行政監督主體的多元化、監督對象特定性、監督方式的多樣化的三大特征。

（三）行政監督的必要性

行政權力本身就存在自我異化的傾向，表現在現實的行政管理過程中行政權常常出現被濫用、錯用、誤用的情況。政府部門決策的不科學或失誤，會產生不能有效地調節、規制或引導社會目標群體的法規或政策；具體行政執行活動中對國家政策、法規不忠實履行，會導致行政自由裁量權濫用、行政不作為，行政違法、行政的不負責等惡果。為此，為保障政府決策與職責行使過程的依法有效進行，必須要重視對行政部門及其工作人員的行政行為的監督。同時，政府也是一種“經濟人”，存

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作者：宋旗

在自身的部門利益和私人利益，與政府部門代表公共利益去行使其權力的根本宗旨相違背，這表明行政監督是政府部門克服自身缺陷的內在要求。因而，加強行政監督工作，可以快速地解決實際存在的問題、積極地關注社會效益、圓滿地達成行政目標、努力地推進社會主義和諧建設。具體來說，行政監督在現代社會生活中具有以下方面的作用：1.有利于政府部門依法行政，維護國家憲法、法律的權威；2.提高公共行政的效率和打造清廉政府，改善政府的形象；3.保證行政權力的規范運行，有助于預防和懲治政府的腐敗；4.有利于深化我國的現在體制改革，確保和完善行政監督體系建設。

二、我國目前行政監督的現狀及其存在的問題

（一）我國目前的行政監督體系

行政監督體系依據不同的標準、角度、需要可以劃分為不同的類型。本文按照各監督主體同政府部門之間關系的標準，可以將行政監督體系劃分為內部行政監督與外部行政監督兩大部分。

1.外部監督

外部監督指的是行政機關以外的權力與非權力主體對政府部門及其工作人員實施的監督，其中外部權力監督具體有：國家司法機關的監督，即人民檢察院和人民法院實施的行政監督；國家權力機關的監督，即人民代表大會及其常委會的行政監督；中國共產黨組織作為執政黨實施的行政監督。外部非權力監督包括：各民主黨派以及人民政協的行政監督；社會群眾及輿論監督，主要是指各人民團體(工、青、婦等)、群眾組織、題目：淺談完善我國的行政監督體系

作者：宋旗

企事業單位、公民個人以及新聞媒體對行政機關及其工作人員實施的監督。

2.內部監督

內部監督，又稱“行政自我監督”，主要包括專門監督和非專門監督兩種類型。內部專門監督，主要是指政府專設的監督機構實施的行政監督以及各類專業性行政監督，主要有行政監察、審計監督兩種。內部非專門監督，包括：上下級監督，即各級行政機關及其主管按行政隸屬關系自上而下或自下而上進行垂直監督；平行部門監督，即政府職能部門就其所轄事務，在自身職權與責任范圍內對其他相關部門實施的監督。

（二）我國目前行政監督體系存在的缺陷

隨著我國政治體制改革的不斷深入推進，各行政主體的監督產生作用更加明顯，行政監督體制也相應變得更加地完善，構成了對政府行政行為的360度的全方位的行政監督體系。但是，我國現行的監督體系過于龐雜，監督過程中缺乏有效的溝通與協調，監督缺位、效果差、影響力小，行政監督法規缺乏可操作性，以及監督具有滯后性，可見我國的行政監督體系存在的缺陷比比皆是。

1.多頭監督體系，缺乏協調

根據行政監督的主體標準，行政監督體系主要有立法監督、司法監督、行政自我監督、政黨監督、社會監督、新聞輿論監督、公民監督等組成，由此可以得出，我國的行政監督主體呈現多元化的特征。雖然行政監督

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作者：宋旗 的部門與主體眾多，擁有著多頭的監督體系，但是缺乏彼此之間的溝通與協調，導致整個監督體系的整體監督效果不強。在實際過程中，我國的紀檢機構、司法機關及檢察機構之間的職能權限有著明確的劃分，存在著密切的協調，而其他的監督主體則處于分散化的運行狀態。行政內部監督主體相互牽制、缺乏獨立性，難以發揮行政部門自我約束的功能；行政內部監督與外部監督之間缺乏聯系交流，引發行政監督內外間的信息不對稱；有公權力的監督主體與無公權力監督主體之間存在長效的聯系機制，導致行政監督的狹隘性，形成許多行政監督的盲區。

2.行政監督主體地位有待加強

在現行的行政監督體系中，監督方式不夠靈活，監督信息不夠公開，監督渠道不夠暢通。公民的批評權、知情權在很大程度上有名無實，壓制群眾甚至打擊報復群眾等現象比較嚴重。社會團體、新聞輿論監督由于不具有權力的強制性，監督缺乏權威性，監督的有效性就大打折扣。從理論上講，權力機關是最具有權威性、強制性和法律的約束力。雖然我國憲法對人民代表大會及其常委會的職權作了明確規定，享有充分的行政監督權，但由于各級人民代表大會沒有設立相應的監督機構，同時又缺乏具體的實施程序、充分的實施細則以及靈活的監督方式，使其對行政機關的監督僅僅停留在開會質詢、事后匯報等方式上，對行政機關的工作未能產生強有力的監督作用。由此可見，在我國現階段，人大監督、群眾監督以及新聞輿論監督等監督主體尚未充分發揮其監督功能，其行政監督主體地位有待進一步加強。

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作者：宋旗

3.缺乏全程行政監督

行政監督活動是一項經常性、持續性的活動。按照監督主體對監督客體進行監督的不同發展階段，行政監督可劃分為事前監督、事中監督、事后監督。長期以來，我國一直把監督工作的重點放在 “糾偏于既遂”上，偏重于追懲性的事后監督，忽略了行政行為發生前的預防和行政行為過程中的控制。事前預防和事中控制的不完善，造成行政偏差出現過多，行政監督主體整天忙于應付 “查錯糾偏”，陷入被動消極的困局。預防為主應是行政監督工作的根本目標，應以“防患于未然”為主，同時加強行政過程中的控制，建立起全方位的監控機制，才能從根本上克服行政監督過程的不完整性的缺陷。

4.行政監督法規缺乏可操作性

健全完備的監督法制體系是保證行政監督充分發揮其作用的法律前提與基礎。從總體上說，我國行政監督法制體系還不夠完善，許多應當制定的法律還沒有出臺，特別是缺乏專門的監督法規，導致具體的監督活動無章可循、無法可依，缺乏可操縱性。行政監督工作的依據標準不僅包括法律法規，也包括行政機關制定的具有普遍約束力的規范性文件以及各有關職能部門制定的規章制度。①現行的法規對于行政監督內容的規定過于籠統，不僅缺乏具體的程序，還缺乏相關的實體規定．而且有關制度不相配套，致使我國的行政法規在現實的行政監督過程中缺乏可操作性。

①李振華.論抽象行政行為與監督機制的建立和完善[J].長春市：行政與法,2009.6-19

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作者：宋旗

5.行政監督主體素質不高，影響監督權威

行政監督人員是我國行政監督工作的具體承擔者與實施者，提高行政監督效果的好壞，很大程度上取決于監督人員自身所具備的素質。政治立場堅定、業務素質過硬、作風正派的行政監督隊伍是行政監督工作卓有成效的重要前提條件。而我國監督人員素質參差不齊，有的監督人員自我約束力差，不能正確使用權力甚至濫用權力現象也屢有發生。例如，在我國卻存在這樣一批人，他們政治素質不高，不注意堅持原則，在實際監督工作中，或因害怕得罪人，不敢實施過硬的監督，或因領導親友等的干預放棄監督職責，甚至在維護黨紀政紀，打擊違法亂紀行為，以及保護國家和人民利益等一些重大原則性問題上，分不清是非界限，嚴重影響了行政監督的權威。

三、西方的行政監督體系及啟示

在西方資本主義的法展過程中，西方發達資本主義國家逐步建立健全了主要由立法監督、行政內部監督、司法監督、社會及新聞媒介監督四大要素構成的有效的監督體系。

（一）西方行政監督的制衡思想

西方國家民主政治體制實行的是“立法權、司法權、行政權”三權分立，強調權力之間的制約平衡。，以防止權力的異化及被濫用。制約平衡的思想理念也被同樣靈活運用到西方的行政監督體系的構建之中。西方的制衡行政監督是指立法機關、司法機關、行政機關內部監督的相互

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作者：宋旗

影響、相互作用產生的結果。西方國家的憲法賦予立法機關監督行政機關的權力，以制約行政機關的活動，防止行政權力的濫用。立法機關監督的主要的方面大致有以下三種：人事監督、財政監督以及質詢、彈劾、投不信任票、調查等形式的監督。司法監督主要是指西方的司法機關有權在法律授權的范圍內對行政機關的具體和抽象的行政行為進行的監督，主要有包括兩種，即違憲審查監督和行政訴訟監督。立法監督與與司法監督構成行政監督的外在制約機制，同時行政內部的監督體系政府部門自我規制與自我完善的內在機制。行政機關的內部監督有著多種形式，但是主要可以劃分為兩大類：一是在行政部門內部設立專職監督檢查機關進行監督；另一種是以公民請愿、訴愿為核心的自身監督。總之，行政的內在制度與外在的監督機制雙管齊下，對行政機關的行為發揮重要的規范作用，有利于糾正行政行為的失范，達到行政監督的制約均衡狀態。

（二）西方行政監督的公開性

西方行政監督體制發展特別注意對政府機關活動的過程、結果、有關政務信息等的公開，使政府機構的運轉保證在透明的狀態。西方行政監督公開性的特點，不僅有利于議會和法院的行政監督權的行使，也有助于保障社會利益團體、民眾、輿論等依法行使監督權力的有效性。為了保證行政監督的公開性，西方國家通過立法的方式給行政機關外部的監督主體提供法律與制度的保障機制。美國三部有關行政的法律《陽光法下的政府法》、《情報自由法》、《個人隱私法》的通過與實行，使得政務

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作者：宋旗

信息得以公之于眾，讓政府的行政活動在社會的眼皮底下進行，從而使得對政府機關的監督更加地有效。

（三）中西方行政監督體系的比較

中國與西方國家的監督體系既有諸多共同點，也有著巨大的差異的地方。在此，筆者主要對中西方的行政監督體系所具有的差異從有關行政監督主體的角度進行簡要的比較，以發現西方行政監督體系中所具有利弊，從而對我國行政體系建設與完善起到借鑒作用。通過對中國與西方國家行政監督體系中的幾個重要監督主體監督功能的比較，可以發現兩種體系之間的差異：

1.人大監督與議會監督的比較

依據“議行合一”制的原則，人民代表大會是我國的權力機關，享有憲法和法律賦予的監督權。在理論上，人大的行政監督最具有約束力和權威性，但是實踐的運行過程中人大的監督權難以取得切實的效果。相比較而言，西方的議會所擁有的權力并不高于行政權力，但是它能夠通過建議、質詢、彈劾、審查法案對政府的人事、重大決策及預算等進行監督，有效地防止政府權力的膨脹，保障公民的合法權益不被侵害。

2.司法監督的比較

我國司法監督主體是由人民法院和人民檢察院構成，人民檢察院主要主要依法對國家行政活動進行法紀監督。人民法院通過審判活動，保障我國政府的公共管理活動的合法性，督促政府部門依法辦事。我國的 題目：淺談完善我國的行政監督體系

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人民法院法院監督的范圍僅限于政府的具體行政行為，然而西方的司法部門不僅可以對政府作出的具體行政行為進行監督，而且可以監督政府的抽象行政行為。

3.行政監察部門監督的比較

中國的行政監察部門，大多設置在行政機關的內部，既要接受所在行政機關的領導，又要接受上級業務部門的指導。在雙重的領導下，我國的行政監察部門難以實現行政監察的獨立性，行動受到很大的牽制，發揮監督作用的比較微弱。而西方的西政監察部門卻擁有較大的獨立活動的空間，能夠起到監察在行政機關的獨特作用。

4.人民群眾的監督與公民請愿權的監督的比較

憲法和法律保證人民群眾有監督政府的權力，但是在現實生活中，人民群眾監督卻沒有能夠對政府的行政權力發揮實質性的作用，沒有對政府的行政產生積極的影響。西方國家注重公民請愿權，只要公民有訴求提出，行政機關就會對其所作出的行為與決定進行審查，以保障公民的切身利益。這有助于公民主動積極地監督政府的行為。

5.新聞輿論監督的比較

中國新聞輿論的監督有利于提高行政機關的行政效率和保證政府機關的廉明，無形中約束政府及其官員的行為。但是由于我國輿論宣傳體制的制約，新聞輿論監督的作用并沒有得以充分發揮。在西方國家，新

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作者：宋旗

聞輿論監督的自由使得政府的行為得到有效的制約，也讓新聞輿論成為行政監督的重要工具，被西方學者稱為“ 題目：淺談完善我國的行政監督體系

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消除監督體系運行過程過于分散化的狀況。

（二）完善行政監督的法律體系

我國現有的行政監督體系還存在很多的問題，而行政監督乏力就是諸多問題之一。解決行政監督乏力的問題，就必須加強行政監督立法。首先，要加強監督立法研究。人民代表大會大及其常委會必須要加強立法機構建設，組織力量認真研究行政法律監督中迫切需要解決的有關問題。其次，國家應當盡快出臺統一的《監督法》。制定和頒布作為調整和規范監督關系的基本法律，是社會各界和人民群眾的強烈愿望，是解決行政監督乏力的根本措施。最后，制定與《監督法》配套的各項單行專門法規，并在此基礎上及時完善監督法律體系。在監督法尚未制定前，地方政府人大可以依據憲法和法律的規定，結合本地實際情況制定行政監督的地方性法規。這些地方性法規的實施，有利于解決長期以來地方行政監督上操作性不強的問題，使監督工作逐步走上規范化的軌道。

（三）提高行政監督主體的獨立性

加強監督主體的獨立性必須具備兩個條件： 題目：淺談完善我國的行政監督體系

作者：宋旗

不當干擾。為保證司法監督的權威性，還應提高司法職業門檻，對司法從業人員的素質、任職資格做出明確的規定；同時，要理順黨與司法部門的關系，在人事任免上，司法官員只能由人大產生，而不能由黨的有關組織用種種慣例繞開人大直接調任、選任； 司法系統內部黨組織也不能夠直接干預司法過程，切實提高司法監督的獨立性。同時，要提高行政監察機關的獨立性和權威性。要改變目前行政監察機構的雙重領導體制，建立垂直領導的體制，使行政監察機關獨立于其監督的對象；專職監督人員應變任命制為選舉制，并為其提供行使職權在法律上的保障。

（四）強化輿論監督

輿論監督作為一種特殊的監督，它主要通過新聞媒體對行政權力濫用者及腐敗者揭露和曝光的方式，將其政府的不合理行為公之于眾，產生全民公審的威力。馬克思將新聞輿論監督稱為“ 題目：淺談完善我國的行政監督體系

作者：宋旗

制度化，保障輿論監督的效果。

（五）提高行政監督人員素質和監督手段

行政監督活動是由行政監督工作人員進行的，因此行政監督工作人員的素質及能力的高低直接影響著行政監督效果的高低。行政監督系統應采取措施來保證行政監督人員高能化的實現，主要有：

1.遴選綜合能力較強的監督人員從事行政監督工作。要通過嚴格科學的選用程序，選拔優秀人才進入行政監督隊伍，同時選拔的過程必須遵循客觀公正、平等競爭的原則。

2.對現有行政監督隊伍進行有效整合。把個別政治素質不高、文化水平低、專業素質差等不適應行政監督工作的人員進行調整，同時把現有的經過正規培養和訓練的行政監督專業人才迅速充實到行政監督隊伍中來。

3.進行經常性的培訓。行政監督人員的培訓，主要從行政監督的業務能力、法律意識的培養、政治素質的提高等方面進行開展。同時，行政監督手段不僅要繼續采用工作報告、工作考核、專案調查等傳統、有效的方式，還要讓行政監督手段變得多樣化、多元化，例如發揮網絡的監督手段在監督體系完善過程中的工具性的價值與作用。

題目：淺談完善我國的行政監督體系

作者：宋旗

五、結束語

完善我國的行政監督體系是一項長期而又復雜的工作，是我國的行政體制改革發展與完善的關鍵環節，對我國的政治文明建設發揮重要的作用。不論是政府部門自身還是政府系統外的監督主體，都應在理論和實踐上促進我國的行政監督體系的建設。同時，我們必須要借鑒西方國家在行政監督體系建設的有價值的理論和成功的經驗。最終，政府的行政監督體系的完善，將有利于保障我國行政權力的合法合理的行使，將有利于達成政府的行政目標，將有利于社會主義和諧社會的建設。

題目：淺談完善我國的行政監督體系

作者：宋旗

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第三篇：完善我國中小企業信用體系研究

完善我國中小企業信用體系研究

中國電子商務研究中心

摘要：中小企業在我國經濟發展中起到重要的作用，做好中小企業信用體系建設的工作，能夠幫助中小企業解決融資困難等關鍵問題。通過對我國中小企業信用體系建設的現狀分析，揭示了中小企業信用體系在企業自身信用缺失、法律政策、信用擔保體系、信用評價體系及銀行等方面存在若干問題，在借鑒國外信用體系建設經驗的基礎上，針對性地在思想觀念、立法、政策建設、信息擔保體系建設、信用評價體系建設、獎懲制度建設，金融機構及企業自身等方面提出對策。

1中小企業信用體系存在的問題

1.1中小企業自身的信用缺失問題

主要表現在：假冒偽劣、違約、欠款賴賬、逃債、逃稅、騙稅、惡意透支問題嚴重。其產生的原因是多方面的，宏觀上的原因是我國沒有能夠把傳統的信用文化融合到現代市場經濟中來，西方的信用文化與我國傳統信用文化沖突與整合中，以“講信用為榮，不講信用為恥”的信用道德評價和約束機制沒有廣泛樹立。微觀上的原因主要是由于中小企業的自身因素導致的：首先，中小企業規模小，抗風險能力較弱，往往無法達到銀行所要求的貸款擔保條件。其次企業本身在技術、管理和人才上通常并無特殊優勢，經營效益不高，企業的信用水平也就難以提高。再次，營運能力較低。流動資金周轉慢表明企業資產的使用效率低，降低了企業的盈利能力，導致了我國中小企業整體信用水平不高。最后，發展能力與發展潛力較差。主要表現在中小企業凈資產增長速度較慢和中小企業研究開發水平較低，創新能力不高。

1.2政策、法律方面存在的問題

(1)政策層面上表現為政策支持力度不夠。與大型企業相比，中小企業很難得到國家或省級政府在資金、項目上的扶持。調查顯示：具有國家扶持項目的中小企業僅有7.3%，具有省級扶持項目的10.5%，說明中小企業得到政府扶持的力度遠遠不夠。

(2)法律層面上，中小企業信用法律體系中的核心性法律還沒有制定。如目前我國除《擔保法》和新近實施的《中小企業促進法》以外，尚沒有與中小企業信用擔保相配套的法律規范。關于專業信用擔保機構的市場準入與退出，擔保人員從業資格，信用擔保機構財務及內控制度，擔保業務范圍和種類等問題尚無明確法律規定。而且《擔保法》中的一些內容也與信用擔保的實際相沖突或不適合，如《擔保法》中規定，保證方式有一般保證和連帶保證兩種，但商業銀行尚無一例外地要求擔保機構必須承擔連帶保證責任，從而使擔保機構完全處于被動地位。此外，對于擔保機構的風險保證金的提取比例等也尚無明確規定，這些都不利于擔保機構的穩健發展。國家發布的有關中小企業信用擔保的管理辦法，也主要針對政策性擔保機構，適用范圍比較窄。還有在征信數據的開放和使用等方面沒有明確的法律規定。

1.3中小企業信用擔保體系存在的問題

(1)擔保機構規模和數量有限、管理體制不統一。目前我國擔保機構的90%以上是由政府出資的政策性擔保機構，它是中小企業信用擔保體系的主要支柱。受地方政府財力限制，各地擔保機構普遍規模過小。據有關數據顯示，90.9%的信用擔保機構的資金規模在3000萬以下，與中小企業實際貸款擔保要求差距較大。在數量上擔保機構分布也有限，信用擔保機構為中小企業融資服務提供擔保的戶數僅為中小企業總數的13%左右。另外，各地擔保機構的主管部門不統一，有的是政府，更多的是相關部門如經貿委、財政局、鄉鎮企業局、工商聯等。各機構的章程、擔保辦法和管理體制也各不相同，從而影響了其運營的規范性。

(2)缺乏資金補償機制。政策性擔保機構不以盈利為主要目標，收取的擔保費用很低，政府出資往往又是一次性的，因此在規模不大的狀況下，缺乏后續資金注入及補償機制。現有的商業性擔保機構資本實力也較弱，同樣缺乏資金補償機制，使其承保能力弱、經營風險增加。

(3)缺乏風險分散機制。目前擔保機構的實力過小，基于中小企業的現實條件往往又不能要求其提供反擔保，因此許多銀行都將中小企業的貸款風險轉嫁給了擔保機構，這樣信用擔保機構匯集了中小企業的市場風險和信用風險以及銀行轉嫁的大部分甚至全額信貸風險，資料顯示，金融機構不與擔保機構共同分擔風險的在60%以上，共同分擔下的分擔比例也只有1：9到2：8。而國際上擔保機構一般承擔部分擔保責任的比例一般為70%—80%，其余部分由協作銀行承擔。相比于所承擔的巨額風險，擔保機構所獲得的收益僅靠所取得的微薄保費收入。

(4)擔保業務范圍狹窄。表現為品種單一，期限過短。據調查，有近55%的信用擔保機構對企業只提供流動資金貸款擔保，既提供流動資金信用擔保又提供其他形式信用擔保的機構不到40%，且多數擔保機構為中小企業提供的擔保期限為3個月到半年，最長不超過一年，使中小企業的中長期資金需求仍然得不到滿足。而從國際上擔保機構的擔保信用期限看，多數國家都對中小企業的長期銀行貸款提供擔保，擔保期限較長，一般都在2年以上，最長的是美國長達17年，擔保品種也很豐富。

(5)擔保機構內部管理滯后。由于尚沒有建立擔保從業資格準入制度和失信懲罰制度，不少擔保機構專業人員很少。從內部管理來看.很多擔保機構缺乏規范的擔保保證金制度、集體審核制度、風險內控制度、代償制度和債務追償制度等，顯然，這樣一種管理架構是很難控制經營風險和道德風險的。

1.4信用評價體系發展滯后

我國的信用評價業市場化程度很低，行業整體水平不高，市場規模很小，經營分散，業務量相對較少。到目前為止，還沒有真正形成一套較全面、客觀、公正且操作性強的中小企業信用評價體系，導致了企業的信用狀況得不到科學、合理地評估。表現為：

(1)制度欠缺。資信評級的運作制度、資信評級機構的業務范圍、信息披露與保守商業秘密關系、如何對資信評級結果進行跟蹤等都沒有正式的制度。

(2)缺乏一套完整的、統一的社會信用評級指標體系，目前大多數的企業信用評價機構受業務范圍、地域技術、資金及人員素質等各種因素的制約，信用等級劃分不一，其評價資料難以實現社會共享，其獨立性和公正性也難以得到社會的認可。而且信用評估都是對中小企業某一方面進行的，如銀行對企業信貸信用進行評估，稅務對企業納稅信用進行評估，工商部門對企業合同信用進行評估，質量監督部門對企業產品質量信用進行評估等等，并不能完整全面地反映中小企業信用整體水平。

(3)未建立有效統一的信用誠信平臺。評價主體無法獲得全面的企業信息，這就導致其評價結果難以準確反映企業信用的真實情況。

(4)信用評價的透明度不夠。目前，我國征信數據的開放與使用還沒有明確的法律規定。政府的工商、稅務、統計、公安、人事等有關部門所掌握的可公開的企業信用資料沒有向社會開放，這無疑增大了信用中介服務機構在征信過程中獲取企業信用信息的難度，降低了企業信用評估的作用。

由于中小企業自身管理不規范，對外信息公開少，這決定了信用建立與識別有特殊的困難，因此小企業難以在短期內通過自身經營活動迅速建立相應的信用制度，需要通過社會信用評價體系形成信用識別與傳導機制，因此對于中小企業而言，信用評價體系的完善意義非常重要。

1.5銀行方面存在的問題

信息不對稱是銀行對中小企業貸款管理面臨的最大難題。與大企業相比，中小企業由于信息披露不規范，并且由于經營時間短，信譽積累不足，缺乏品牌及信用歷史所能發揮的間接傳遞信號的作用，造成信息不對稱現象比較嚴重。其結果之一就是銀行對中小企業產生的不信任，并在銀企雙方的借貸市場中產生逆向選擇，銀行被迫放棄這塊市場；另外的結果就是產生借款合同簽訂之后的道德風險。

2完善中小企業信用體系的對策

2.1培養市場主體的信用理念

與法制起到的約束力不同，信用是內在的倫理關系，是最有效地調節市場主體之間關系的社會道德規范和價值取向。我們可以創造良好的信用輿論環境，即把講誠信作為公民道德教育的重要內容，通過各種宣傳輿論工具，采用靈活多樣的教育方式，大力宣傳信用道德在對推進社會進步、維護良好人際關系的重要意義。其次要充分發揮各種媒體的輿論監督作用，表揚宣傳重合同守信用的先進企業事跡，并對這些守信企業在企業年檢、商標、廣告、信息、貸款服務等方面給予鼓勵和支持。同時加大力度鞭撻假冒偽劣的欺騙行為和惡意毀約、逃廢債務等不守信的行為，從而形成講信用的內在動力。

2.2加強中小企業信用立法

用法律對誠信行為進行規范，是西方發達國家信用交易和信用管理行業得以健康發展的根本保證。如美國在非銀行相關法案中規范中小企業信用管理的立法共有16項，如公平信用報告法、公平債務催收作業法、平等信用機會法、公平信用結賬法、誠實租借法等，構成了信用管理體系正常運轉的法律環境。所以我國應加快構建對中小企業信用體系的基本法律框架。

(1)強化中小企業信用行為立法。主要應做好以下工作：①盡快修訂現行法律法規，如《民法通則》、《合同法》等，充實關于債權管理、逃廢債務處罰等有關信用的內容。②強化銀行方面、非銀行方面的立法，規范商業信用和消費者信用行為的立法，規范商業授信行為立法等。在立法過程中，應特別考慮要建立和完善失信懲罰機制，以法律形式明確失信的法律邊界是什么，失信到什么程度將給予何種制裁。③增強法律的統一性，盡量避免不同法律法規對同一違法行為有不同的定性與處罰。

(2)強化中小企業信用評價立法。盡快規范中小企業信用評價機構的法律地位，在市場準入和經營行為監督方面確定必要的規范，使信用征信公司和資信評價公司等機構得到健康快速的發展。

(3)強化中小企業信用信息立法。要盡快制定《中小企業信用信息法》，為商業化的社會征信機構開展中小企業信用信息的搜集、保存、評估、咨詢等業務提供基本的法律依據。通過此立法，一是明確信用信息的征集范圍、征集渠道和公示程度，逐步形成信用開放和公平享用、使用信息的環境；二是以法律的形式規范征信數據的收集、公開、使用、披露以及商業機密和國家機密的保護等。

(4)強化中小企業信用擔保立法。首先應完善《擔保法》，將擔保機構的擔保責任予以剝離單獨規定，其次應盡快出臺《中小企業信用擔保管理暫行辦法》，并規范信用擔保機構的準入、退出及內控制度，明確信用擔保機構的行業定位及職能。

2.3建立有效的分類監管和激勵懲戒機制

分類監管就是對守信企業實行信譽服務和指導扶持為主，對警示企業實行規范管理為主、對失信企業實行強化監督為主的管理政策。如浙江省工商局于2004年在全省推行對工商企業按照信用等級來實現分類監管：對守信企業給以信用積累、信用示范，對失信企業給予信用警示、信用披露，對違信企業給予信用限制直至啟動逐出機制，起到很好的信用管理作用。西方發達國家的經驗提醒我們，信用經濟不是僅有道德軟約束就可以形成的，還需要社會制度的硬約束，尤其少不了失信懲戒機制。因此在完善懲戒機制方面，應將企業信用監管評價的資料在規定的程序下予以公布；還可將企業信用與經營者個人信用相結合；也可以實行市場退出制度，對那些不遵守行業操守、自身就不守信用的企業，出現失信行為要承擔責任。在完善市場激勵和行政激勵機制方面，一是制定行政措施為守信企業提供更多的市場機會，如在政府采購和工程招標中，向守信企業傾斜。二是制定行政措施給予守信企業更多的經營便利。

2.4建立和完善中小企業信用擔保體系

除了前已訴及的信用擔保立法問題，還需解決好以下三個問題：一是盡快建立和完善信用擔保機構的資本金補充機制，通過多種途徑、多種手段解決中小企業信用擔保機構規模小、擔保能力不足的問題。可以將對中小業信用擔保機構的資金補充和損失補償列入國家和各級政府的預算，每年根據有關規定定期撥付。二是組建中小企業信用擔保風險基金，用以彌補信用擔保機構的擔保損失。三是建立科學的擔保風險內部控制制度。如在擔保合同中設定完善的限制性契約，限定資金用途，也可以向被擔保企業派駐財務總監來監控企業財務或定期了解企業經營管理和財務狀況，還可以建立風險保證金和壞帳準備金制度，風險保證金比例由擔保機構在信用評估的基礎上，按照貸款擔保期限和風險等級等因素與被擔保企業協商約定，同時擔保機構從經營收入中按一定比例提取壞賬準備金，用于沖抵擔保發生的經營虧損、代償支出和彌補擔保呆賬損失。

2.5完善信用評價體系

首先應確立企業信用征信制度。從發達國家征信制度形成的過程看，主要有兩種模式：一種是以歐洲為代表的以政府和中央銀行為主導的模式，一種是以美國為代表的依靠市場經濟法則和運作機制的模式。根據我國正處于向市場經濟體制轉軌的具體國情，我國宜采用以政府或中央銀行為主導，建立公共的企業信用征信機構的模式。在設計中小企業信用評價體系時，不僅要高度重視資產負債率、資金周轉率和凈資產收益率等財務分析指標，也要充分考慮企業的發展能力、成長性、創新性和誠實經營行為，更要考慮企業的外部環境支持，如社會經濟狀況、企業的行業發展狀況、資金人力資源的獲取難易程度等。最后還要建立完善的企業信用查詢系統，提供企業信用數據統一檢索平臺，逐步實現企業信用信息查詢、交流和共享的社會化。

綜上，可在政府相關部門主要是工商行政管理部門的牽頭下建立中小企業信用信息網站，集成信用征信、信用評估、企業查詢、信用動態、政策法規、服務中心、公告和投訴等功能，以實現資源共享和綜合利用，實現企業信用信息披露規范化、制度化。

2.6不斷完善金融機構建設

首先在完善金融信貸體系方面，建立適合中小企業的授信體制、政策和程序，還要完善信貸管理機制，減少對中小企業申請貸款的管理層次和簡化審批程序，允許基層行在核定的額度內自主審查發放貸款。對有市場、信譽好、效益高的中小企業適當放寬貸款條件。其次應加強中小企業金融服務品種創新，積極推出適合中小企業的信貸品種，可考慮在國有商業銀行設立專門的中小企業貸款部門，開發中小企業在各個金融服務領域的需求，滿足不同層次中小企業的金融服務需要。

2.7加強中小企業信用的自身建設

中小企業自身信用建設的目的是為證明中小企業資信情況，并通過制度來規范中小企業信用活動當事人的信用行為，提高守約意識。

(1)培育和提高企業職業經理人階層的整體素質。企業的管理和控制要由經理人來做。因此，從一定意義上來講，企業信用就是經理人的信用。一位出色的職業經理人應當是對投資者、對員工、對社會公眾負責任的社會活動家和示范者，例如通過建立良好的消費者與企業的關系，積極進行環境保護，以及成為社區公益活動的倡導者和參與者等途徑贏得更多的社會信任，取得更好的經濟效益。

(2)將信用理念滲透到企業文化建設中。強化企業信用理念就必須把企業對自身、對公眾、對社會負責的精神體現到生產、流通、消費、分配等各個環節中去，把企業的文化現象、信用道德滲透到產品的質量、設計、造型、裝演、商標、包裝、廣告、營銷和服務等全過程的各個環節之中，并在上下之間、員工之間產生一種自覺珍惜企業品牌信用的默契。

(3)制定企業內部信用管理規范，提高企業管理水平。可考慮從以下兩方面引導企業加強信用管理：一是引導企業加強自我信用控制能力，防范企業自身可能出現償債能力不足、不履約等情況的發生。建議通過引導企業建立客戶資信管理制度、內部授信制度和應收賬款管理制度和回收機制等，提升企業的信用管理水平；二是提高信用風險防范能力。企業的信用風險存在于經營交易的全過程之中，從客戶開發、合同簽訂、貨物發運直到貨款回收，企業隨時都可能出現信用風險，所以在各環節都應加強企業信用管理，避免信用風險的產生。

第四篇：完善我國納稅評估體系的思考

完善我國納稅評估體系的思考

昝志宏

［摘 要］納稅評估是稅收征管過程中的一個中間環節，是稅收經濟分析的延伸。納稅評估體系的建立與完善，有利于提高稅源管理水平。本文分析了我國納稅評估體系的現狀和存在問題，提出了規范納稅評估行為，優化納稅評估指標體系，拓寬涉稅信息采集渠道和提高評估人員綜合業務水平的建議。［關鍵詞］納稅評估 納稅評估體系 稅收征管

一、納稅評估的意義

納稅評估，是指稅務機關根據其掌握納稅人的各種涉稅信息資料，按照統一程序，運用科技手段和方法，綜合分析、審核、評定納稅人在一定時期內的納稅情況，及時發現納稅行為可能存在和出現的錯誤及異常問題，為征管和稽查提供工作重點和措施建議，從而規范納稅人納稅行為和稅務機關征管行為的一項管理工作。2005年3月國家稅務總局頒布了《納稅評估管理辦法（試行）》，第一次以規范性文件的形式對納稅評估工作提出了相關指導性要求，推動了納稅評估體系的建立和完善。科學的納稅評估在強化稅源管理，提高稅收征管效率等方面具有重要意義。

（一）有利于稅務機關加強稅源監控

稅源監控是稅收管理的核心，也是防止稅款流失的基本途徑。建立在納稅申報基礎上的納稅評估對稅源進行動態監控，發現異常納稅行為，并及時作出相應的處理。科學的納稅評估必然要求全面測算評估納稅人的財務核算制度、營銷管理制度、資金運作情況等各項具體內容，保證評估有充分、確鑿的事實依據和政策依據，從而加強稅務機關對稅源的及時監控，堵塞稅收漏洞，促進應收盡收。

（二）有利于提高納稅人依法納稅自覺性

科學的納稅評估體系，在約談、舉證或質詢過程中，加強對納稅人的納稅輔導，給納稅人以自我糾錯的機會。同時解決納稅人因主觀疏忽或對稅法、稅收政策的理解發生偏差而產生的非故意偷稅現象，將一般性違規行為與偷逃騙稅行為相區別，既宣傳了稅收政策，突出了打擊重點，又易于被納稅人所接受，融洽征納雙方關系，進而有利于增強納稅人依法納稅的自覺性，提高納稅申報質量。

（三）有利于增強稅務稽查的實施效果

納稅評估是稅務稽查實施體系的基礎環節，也是構建依法、統一、協調的稅務稽查體系的重要內容，其工作質量直接影響到稅務稽查的實施效果。通過進行科學的納稅評估分析，將發現有重大偷稅行為疑點的，移交稅務稽查部門作為案源，不僅可以降低稽查選案環節的盲目性與隨意性，而且可以使稅務稽查的實施做到目標明確，針對性強，提高重點查處案件的準確率，更好地發揮稅務稽查規范納稅行為的重要作用。

二、納稅評估體系存在的主要問題

作為一項國際通行的稅收征管監控制度，納稅評估已被逐漸廣泛地應用到我國稅收征管體制建設中，并發揮了一定的作用。但由于其在我國仍處于探索和完善階段，因而存在著許多不足，主要表現在：

（一）對納稅評估的認識不足，行為不規范

1、缺乏深入、準確的理解。在具體操作中，不少地方稅務機關對納稅評估的內涵、作用理解不足，對如何建立科學的納稅評估體系概念模糊。有些地方認為納稅評估僅僅是一種案頭的稅務審計，不能進行實地評估，因而對疑點問題的確認簡單地由稽查環節代替，致使納稅評估工作雖然名義上已經開展，但實際中并不能發揮積極作用，不能達到預期的效果。

2、評估行為不規范。目前，由于缺乏相應的法律依據，缺少科學、規范的工作指導，納稅評估工作常常無章可循，變得隨意，評估人員的行為極不規范，進而導致各地納稅評估工作的開展參差不齊，管理上出現漏洞。

（二）納稅評估的指標設置存在局限性

納稅評估指標是稅務機關篩選評估對象、進行重點分析時所選用的主要指標，是對納稅申報的真實性、合理性、合法性作出初步判斷的重要依據。現行的納稅評估體系存在一定的局限性。

1、制定納稅評估指標標準的局限性。一方面，規定的分稅種較少。《納稅評估管理辦法（試行）》中只公布了增值稅、內資企業所得稅、外商投資企業和外國企業所得稅、印花稅、資源稅這五個稅種的特定分析指標及使用辦法，不夠全面，對于五個稅種以外的其他稅種進行評估時，不同地區、不同稅務機關采用的分析指標和方法就可能存在很大差異，導致不同程度的盲目性和隨意性。另一方面，預警值缺乏可比性。評估指標預警值是納稅評估的重要對比指標，《納稅評估管理辦法（試行）》中雖然明確其由各地稅務機關結合實際情況，自行根據宏觀稅收分析、行業稅負監控、納稅人生產經營和財務會計核算情況以及內外部相關信息，運用數學方法測算得出，但在實際中，由于地區差

異、企業經營類型、經營規模、涉及稅種等都對預警值有很大影響，如果僅由各地稅務機關自行制定，沒有一個統一的標準，那么將會降低其在全國范圍內的可比性。

2、納稅評估主體指標設計缺乏可行性。《納稅評估管理辦法（試行）》中規定，納稅人的稅收負擔率是分稅種特定指標的主要評估指標，其應用有兩個前提：一是納稅人的納稅申報表必須是真實的；二是納稅人無賬外經營行為。這兩個前提的存在使納稅評估這一主體指標的設計缺乏可行性。一方面，從內部因素來看，兩個前提未考慮納稅人的其他情況，在實際評估工作中一般是不能滿足的，因此，這一指標就失去了比較的基礎和現實意義。另一方面，從外部因素來看，由于受環境、資金狀況等諸多因素的影響，現行的評估指標體系很難合理判定納稅申報的真實性和合法性，而當納稅人存在大量的賬外經營行為時，也可能有正常的稅收負擔率，造成納稅評估失效，難以準確評價納稅人的納稅情況。

（三）納稅評估信息資料匱乏

1、稅務機關信息來源渠道受限，信息量不足。納稅評估是一項業務性較強的綜合性工作，在實施過程中，需要進行大量的指標測算和對數據資料的定性、定量分析，這就要求稅務機關全方位、多角度地掌握納稅人的涉稅信息。但從目前各地運行情況看，稅務機關上下級之間以及內部征收、管理、稽查各部門之間的協調不夠，國稅、地稅之間缺乏充分的交流，稅務部門與商業銀行、海關、工商等部門缺少橫向聯系，造成許多必要的相關資料得不到收集和確認，信息數據不能充分共享。這種情況下，稅務機關運用有限的評估資料進行評估將導致評估結果產生較大的偏差，準確性下降。

2、納稅人提供的數據資料質量不高，信息失真。納稅評估的主要依據及數據來源中很重要的一個方面就是“一戶式”儲存的納稅人各類納稅信息資料，包括納稅人申報納稅資料、財務會計報表等。目前，“納稅評估通用分析指標”大多來自納稅人的財務會計報表，這就導致了實際中評估信息過分依賴會計報表，不能全面、有效地評估納稅情況。對于嚴格執行會計準則的納稅人，“通用指標”的分析是有效的，但對那些會計報表不實的納稅人，指標的可信度就會下降，參考價值不高，失去了評估的意義。

（四）納稅評估人員的綜合素質不高

納稅評估工作要求評估人員具備較高的業務素質。但是，目前評估人員的業務水平參差不齊，大多采取足不出戶、案頭分析的方式，停留在看報表、翻賬簿、對數據的淺層次上，很難從掌握的有限涉稅信息中發現細節的異常，挖掘深層次的問題，導致很多評估工作流于形式，監督作用不能得到充分發揮。

三、完善我國納稅評估體系的建議

針對當前納稅評估工作中存在的主要問題，為進一步完善納稅評估體系，提高納稅評估質量，提出以下幾點建議：

（一）提高認識，規范納稅評估行為

納稅評估工作是強化稅源管理、規范納稅行為的重要手段，不能理解為是完成稅收任務的補充手段，更不能將評估入庫稅款的多少作為考核納稅評估的唯一標準。同時，要把握納稅評估的重點，防止事事評估的傾向。在納稅評估相關法規的具體要求下，進一步規范稅務機關相關部門的納稅評估行為。尤其要加強對評估中發現問題的適當處理，對不具有違法嫌疑、無須立案查處的一般性問題，可提請納稅人自行改正。而有偷稅、逃稅、騙稅等稅收違法嫌疑的，要移交稅務稽查部門依法進行處理。

（二）優化納稅評估指標體系

1、合理設定評估指標預警值。納稅評估指標體系主要由通用分析指標和特定分析指標兩大類組成，是一個動態開放的指標體系。評估分析時要綜合運用各種指標，并參照評估指標預警值進行對比分析。預警值一般是由各級稅務機關結合實際需要自行確定的，其測算應充分考慮地區綜合經濟水平、稅源規模、主體稅種等多方面因素，考慮同行業、同規模、同類型納稅人各類相關指標及其多個的平均水平，從而使預警值更加真實、準確和具有可比性。

2、定量分析與定性分析有機結合。評估過程中，在全面收集整理納稅人涉稅信息、抓好評估基礎指標測算的基礎上，要對納稅人正常經營狀況下的銷售額、銷售成本、流動資產等指標進行縱橫對比分析和綜合測定，做好評估量化分析，把握納稅行為的共性和規律。同時，還要對行業、企業進行定性分析，建立模糊分析體系，將評估范圍擴大到納稅人的生產能力、進銷規模、倉庫出入等方面，對生產銷售進行全方位分析。通過應用經濟指標，進行非量化的模糊分析，提高分析的科學性和準確性。

（三）拓寬涉稅信息的采集渠道

1、建立納稅評估支持系統。有效的納稅評估必須以信息化為基礎，信息化技術手段保證了納稅評估的高效率。目前，世界上納稅評估體系較為完善的國家，都以電子信息系統為基礎，可以借鑒其經驗和模式，建立一套較為完備的支持系統，逐步規范評估操作。我國應引入國際上先進的數據庫技術，構建稅務數據庫，進行納稅抽取和多角度的對比分析，全面掌握納稅人的經營、資金運用及納稅情況，共享分散在不同系統的涉稅信息資源。

2、提高信息收集能力。一方面，以多元化電子申報為切入點，通過加強評估所需信息的電子轉換能力，減少人工輸入信息量，提高工作效率和質量；另一方面，應重視信息的管理和應用，集中現有的人力、物力和技術，改變信息處理的分散局面，實現信息的集中加工與廣泛共享，提高信息利用率。此外，要加快研發和改進納稅評估的專業應用軟件，充實軟件分析內容，提升評估的智能化程度。在此基礎上，建立起橫向和縱向的納稅評估信息交流網絡，從不同角度對納稅人進行監控。

3、建立和完善評估信息的提供機制。稅務機關可以通過法規、規章等法律形式，確定被評估方必須提供的信息項目和具體要求；還可以有選擇性地要求納稅人提供對納稅評估有用并能反映企業真實生產經營狀況的其他輔助資料，如電表數、出勤表、存貨盤點表等，使評估的原始資料更具廣泛性和針對性。此外，納稅人的一些非現金信息也對納稅評估有重要影響，如實際生產能力、原材料供應、存貨變動等，應督促納稅人及時、準確地提供這些信息。

（四）提高評估人員綜合業務水平

首先，應選擇綜合業務水平較高的人員從事納稅評估工作，堅持學習經常化、制度化，對評估工作涉及的稅收、財務管理、計算機等相關業務知識進行系統學習，掌握各項稅收政策，熟悉企業財務制度，精通財務核算方法，有重點地加強對評估人員的培訓。其次，強化對評估人員的監督考核，科學合理地設置考核指標，將評估工作列入崗位責任考核內容，對達不到評估質量要求的，追究主管負責人和評估有關工作人員的責任，促使評估人員不斷加強學習，提高評估能力。

參考文獻

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[4] 嚴學軍《淺談納稅評估的優化方向》，《稅務研究》2006年第7期。

作者單位：山西財經大學

第五篇：淺談完善我國民間審計行為規范體系

淺談完善我國民間審計行為規范體系

摘要：民 間 審 計 是 審 計 監 督 體 系 當 中 的 組 成 部 分，它 在 當 今 經 濟 建 設 和 國 家 發 展 中 扮 演 著 日 益 重 要 的 角 色。民 間 審 計 又 稱 獨 立 審 計、注 冊 會 計 師 審 計，它主 要 是 對 財 務 報 表 的 公 允、正 確 發 表 審 計 意 見。在 現 實 當 中 這 一 意 見 非 常 重 要，它 是 為 了 適 應 股 份 制 經 濟 的 要 求 而 產 生 和 發 展 的。民 間 審 計 是 整 個 國 家 審 計 當 中 不 可 缺 少 的 部 分，其 存 在 的 方 式 主 要 為 會 計 師 事 務 所，其 業 務 為 審 計 業 務 和 會 計 咨 詢 服 務 業 務。因此，它對提高會計信息的可靠性起著不可替代的作用。民間審計之所以能發揮這種作用與審計行為規范的完善與否密切相關，這一點從美國早期會計師職業的發展史中可以得到驗證。正因為如此，我國已建立一套審計行為規范體系以確保一定程度的審計質量，但從總體上看規范體系還不健全。關鍵字：民間審計行為 規范完善

一我 國 民 間 審 計 的 現 狀

在 我 國 民 間 審 計 長 達 二 十 年 的 發 展 時 間 里，大 部 分 會 計 師 事 務 所 基 本 上 都 是 掛 靠 政 府 機 構，大 部 分 國 家 審 計 機 關 的 審 計 人 員 兼 任 民 間 審 計 人 員，這 些 不 僅 對 國 家 審 計 造 成 較 大 影 響，而 且 對 民 間 審 計 自 身 的 發 展 來 說 亦 受 到 限 制，在 技 術 上、人 員 及 管 理 上 都 較 為 落 后。雖 然 我 國 的 事 務 所 數 量 已 有 數 千 家，但面 對 的 是 幾 百 萬 家 登 記 在 冊 的 企 業 法 人，故仍 處 于 “ 小、散、亂 ” 狀 態，且 大 多 數 并 不 具 備 獨 立 承 擔 大 型 和 特 大 型 企 業 審 計 的 能 力。從 我 國 民 間 審 計 案 例 及 各 種 現 實 情 況 可 以 看 出，我 國 民 間 審 計 現 今 總 體 的 執 業 質 量 不 高，業 務 面 較 窄，而 且 咨 詢 和 服 務 業 務 仍 然 停 留 在 低 水平和 低 層 次 上。因 而 我 國 民 間 審 計 迫 切 要 求 發 展 有 一 定 規 模 的、規 范 的、高 素 質 的 會 計 師 務 所。

為 規 范 民 間 審 計 的 執 業 行 為，適 應 市 場 經 濟 的 需 要，以 及 加 入 WTO與 國 際 接 軌，在 1999年，根 據 財 政 部 《 會 計 師(審 計)事 務 所 脫 鉤 改 制 實 施 意 見 》，我 國 實 行 了 會 計 師 事 務 所 體 制 改 革，所 有 會 計 師 事 務 所 與 所 掛 靠 的 政 府 機 構 完 全 脫 鉤，成 為 自 主 執 業、自 負 盈 虧、自 我 約 束、自 立 信 譽、自 我 發 展 的 企 業 化 經 營 組 織。沒 有 政 府 部 門 作 靠 山，沒 有 不 必 要 的 行 政 干 預，國 家 審 計 人 員 與 民 間 審 計 人 員 完 全 分 開，民 間 審 計 進 入 自 由 的 市 場 競 爭，事 務 所 要 從 實 質 上 成 為 名 符 其 實 的 獨 立 執 業 的 組 織。同 時 對 不 合 格 的、不 規 范 的 事 務 所 進 行 清 理 整 頓，2001年 上 半 年，全 國 上百名 注 冊 會 計 師和會 計 師 事 務 所 受 到 了 警 告、暫 停 執 業、吊 銷 資 格 等 行 政 處 罰，民 間 審 計 摸 索 著 走 向 法 制 化、規 范 化 的 軌 道。隨 著 中 國 加 入 WTO，世 界 經 濟 一體 化，我 國 民 間 審 計 領 域 對 外 開 放 力 度 加 大，原 來 只 允 許 外 國 民 間 審 計 組 織 以 合 作、合 資 等 方 式 進 入 我 國 民 間 審 計 領 域，現 在 將 得 以 獨 資 的 方 式 進 入 這 一 市 場。2001年 6月 28日，經 中 國 證 監 會、財 政 部 審 核，國 際 五 大 會 計 師 事 務 所(畢 馬 威、安 永、德 勤、普 華 永 道 和 安 達 信)已 正 式 獲 準 進 入 中 國 金 融 類 上 市 公 司 的 審 計 業 務 市 場，在 中 國 加 入 WTO的 競 爭 舞 臺 上，會 計 的 防 護 墻 將 被 拆 除。我 們 知 道，無 論 是 規 模 上 還 是 技 術 上 我 國 民 間 審 計 都 與 國 外 民 間 審 計 有 較 大 差 距，這 給 尚 處 于 稚 嫩 期 的 我 國 民 間 審 計 帶 來 很 大 的 威 脅 和 沖 擊。

正 當 國 內 民 間 審 計 面 對 WTO，歷 經 體 制 改 革、清 理 整 頓 并 被 合 并 風 潮 弄 得 手 忙 腳 亂 之 際，接 二 連

三 的 如 一 枚 枚 地 雷 式 的 注 冊 會 計 師 造 假 事 件 被 揭 發 出 來，較著名的銀 廣 廈 造 假 事 件，“ 銀 廣 廈 ” 1999年 和 2000年 虛 構 利 潤 7.45億 元，編 造 了 中 國 股 市 “ 第 一 大 績 優 股 ” 的 神 話。這 些 都 導 致 了 股 市 強 烈 的 震 蕩 和 大 量 股 民 受 愚 弄 甚 至 遭 受 滅 頂 之 災，進 而 造 成 股 市 長 期 低 謎，國 家 經 濟 受 到 嚴 峻 考 驗。在 這 里 扮 演 公 證 者 的 民 間 審 計 卻 成 為 造 假 者 的 有 力 幫 兇，擔 任 銀 廣 廈 審 計 業 務 的，是 曾 經 屬 于 中 國 少 有 的 大 型 會 計 師 事 務 所 —— 中 天 勤 會 計 師 事務 所。隨 著 中 天 勤 的 下 課，國 內 民 間 審 計 出 現 了 嚴 重 的 信 用 危 機。

二 我國民間審計行為規范的回顧

(一)審計行為規范產生的根源

民間審計的產生是以兩權分離為前提的，兩權分離使企業的產權關系發生變化，其結果是所有者與管理者相分離，導致對管理者監督的必然性，這樣就產生了外部審計的需要。隨著民間審計的產生，另一問題也隨之而來，即審計人員必須是獨立、客觀和公正的，而且其能力也必須是不容置疑的。

為了使審計人員達到上述要求，對審計人員的行為進行規范就成為必要了。"審計行為是人的行為的一種，對其進行規范必然要建立一套行為規范準則以衡量其正誤并對其進行制約。從行為規范準則來看，法律是十分有效的一種。但法律不是萬能的，特別是在技術性問題上法律可以說是非議頗多，這樣，大眾和政策必然要求在技術上對法律進行彌補。因此面對法律的不足和大眾的要求，審計界必須對自身不斷地進行反省。為此，為整個行業著想，成立一個行業組織并制定一套職業規范也就有必要，而且因為行業的特殊性，也只有審計職業界才有能力對其技術問題進行規范。因而審計標準等審計職業規范產生是對法律規范不足的一種彌補。行為規范從本質上看，就是建立一套行為準則對行為主體的行為進行指導、約束，以使其行為達到預定的效果。對審計行為而言，審計行為規范就是為了提高審計質量以最大限度地保護審計報告使用者的利益而對審計主體(包括審計人員和會計公司)的行為進行約束和指導。從目前審計行為規范發展現狀來看，其形式已呈多樣化。但從總體上看，它們可以歸為法律規范和審計職業規范兩種。兩種審計行為規范的特點:其一，法律規范是由國家制定或認可的、由國家強制力保證實施的調整各種審計監督關系的行為規則。其強制性和原則性是它的明顯特征，這樣有利于加強審計行為規范的力度，做到令行禁止。盡管如此，法律規范的彈性不大，也使得法律規范的作用受到限制。這也是審計職業規范得以產生的動因之一。其二，審計職業規范由審計職業組織制定，它強調的是會員自覺遵守，它的技術性和具體性是其明顯特征。它有利于對審計行為進行全面的規范。

(二)對審計行為規范的回顧

從民間審計產生以來，對審計行為的規范日益完善。體現在，一方面，審計行為規范的形式不斷多樣化，其內容不斷豐富。到目前為此，有法律、審計標準、審計質量控制標準、審計職業道德準則、后續教育準則和同業復核等。另一方面，各種審計行為規范手段日益協調，不斷融為一個整體，審計行為規范不斷體系化。

三 對我國審計行為規范的完善

（一）通過法律界和會計職業界的共同努力，以圖縮小法律規范和審計職業規范的不兼容性

在這一問題上，可以根據實際情況通過以下途徑得到解決：①在法律條文中規定對審計職業規范(如審計準則)的引用。但這一辦法只能在相關法律制定或修改時才能被采用。②由最高人民法院頒布規定在實施法律時引用審計職業規范(審計準則等)。我國驗資業務規范中已使用了該辦法，應該比較容易實現，可以進一步拓展。③在審計訴訟案的審判組中吸收審計職業界人員，這一辦法也可以通過對審判人員進行審計知識教育得以實現。

（二）加強審計質量行為控制，關鍵在于對質量控制準則執行的復核

建立審計質量復核要考慮的因素有：①監督制度的有效性。監督制度的有效性，關鍵在于能查出審計質量控制的缺點和維持其成果，也就是說制度的設立能有效地發現問題，而且能使經過檢查后改善的質量狀況能維持。這就要求檢查人員了解會計師事務所的審計質量控制。從這一方面來看，在目前階段我國能實行檢查的只能是審計職業界(中注協或會計師事務所)本身，因為其他機構根本就沒有能力在這一方面做出有效成果。②監督成本的考慮。一項制度的完善與否還要考慮其執行成本的高低，因為成本太高往往使其難以執行。從這一點看，我國審計質量控制制度的建立必須考慮現階段我國審計界的經濟承受能力。③會計師

事務所對審計質量控制的態度。會計師事務所是審計質量控制的對象，因此它對監督制度的支持與否也會影響監督制度的有效執行。因此，考慮到上述因素，現階段可以由中注協成立一個質量檢查部門，由省級協會的該部門派出人員和會計師事務所成立檢查小組(注協名額為1人)每三到五年對另一家會計師事務所定期進行業務質量檢查。這樣既可以節約成本又可以起到有效監督作用。定期檢查可以使該制度發揮效用。時間定為三到五年使成本降低，而由中注協牽頭和有會計師事務所參加就不會引起會計師事務所的反對。

（三）強化審計準則的制定

根據前文所述，在審計準則小組中加入企業方的代表和減少科研院校的代表而增加會計師事務所的代表，有利于增強審計準則制定小組的代表性。這樣可以使制定出的審計準則能更好地符合我國會計職業的實際情況。而在審計具體準則的完善方面，中注協現在就應著手研究，因為準則的制定有一個時滯問題，如果現在還不開始，將來會造成管理咨詢業和其他相關業務發展的混亂現象

四總結

無 論 是 成 熟 的 市 場 機 制，還 是 完 善 的 監 督 體 系，都 不 能 保 證 絕 對 沒 有 “ 銀 廣 夏 事 件 ” 等審計事件的 出 現。就 我 國 民 間 審 計 現 狀 而 言，前 車 之 鑒、后 事 之 師。只 有 保 持 謹 慎 的 執 業 態 度，嚴 格 遵 守 職 業 道 德 和 獨 立 審 計 準 則，提 高 審 計 質 量 和 服 務 水平，才 能 重 塑 形 象。事 務 所 之 間 要 進 行 良 性 競 爭，以 質 量 求 生 存 和 發 展 ； 建 立 全 國 會 計 行 為 檔 案 制 度，并 向 社 會 公 開，提 高 行 業 自 律 能 力 ； 避 免 短 期 行 為，增 強 抗 風 險 能 力，謹 慎 的 選 擇 客 戶 并 深 入 的 了 解 客 戶 然 后 鑒 定 業 務 約 定 書 ； 應 始 終 將 會 計 信 息 披 露 的 真 實、正 確、完 整 放 在 首 位，不 要 嚴 重 錯 報 甚 至 協 助 客 戶 欺 詐 及 違 法，因 為 事 實 已 經 證 明，這 不 僅 關 系會計師事務所自 身 的 生 死 存 亡，也 關 系 到 整 個 民 間 審 計 業 甚 至 全 球 經 濟 的 穩 定 和 發 展。我 國 民 間 審 計 應 痛 定 思 痛，從 自 身 做 起，促 進 行 業 規 范 的發 展，為 國 家 的 經 濟 建 設 更 好 的服 務。

五參考文獻

(1)審 計 [M].東 北 財 經 大 學 出 版 社，2000.(2)財 政 部 《 會 計 師(審 計)事 務 所 脫 鉤 改 制 實 施 意 見 》 1998.(3)審 計 理 論 與 案 例.劉 華.復 旦 大 學 出 版 社2 00 5年月.