第一篇：淺談我國個人所得稅現狀及改革方向

淺談我國個人所得稅現狀及改革方向

[摘要] 隨著國民經濟的發展,我國個人所得稅制度存在的問題越來越明顯,全社會要求改革的呼聲也日益高漲。為適應市場經濟發展的要求, 我國個人所得稅制度的改革已經拉開了帷幕, 我們必須以這次稅制改革為契機,制定出一套適合我國國情、適合市場經濟需要的個人所得稅體系, 真正發揮個人所得稅在我國稅收中的重要作用。本文在前人研究基礎上，追溯我國個人所得稅的發展歷程，結合我國的現實狀況，從多個方面分析了個人所得稅體制存在的問題,并借鑒國際通行做法,根據我國實際情況探討了個人所得稅制度的改革方向。

關鍵詞: 個人所得稅 現狀 改革

【Abstract】With the development of the national economy, China's personal income tax system problems become more and more obvious.In order to meet the requirements of the development of a market economy, China's personal income tax system reform has begun.Personal income taxes have played an important role in our country;we must reform the tax system to develop a set of suitable conditions for our country.Based on previous studies and combined with the reality of the situation of our country, from various aspects of personal income tax system, this chapter discusses the direction of reform.【Key words】 Personal Income Tax

Actuality Reform

個人所得稅既是籌集財政收入的重要來源，又是調節個人收入分配的重要手段，在我國稅收體系中占有重要地位。我國個人所得稅政策施行20 多年以來, 在調節個人收入、緩解社會分配不公、縮小貧富差距和增加財政收入等方面都發揮了積極的作用。但是, 隨著我國社會主義市場經濟體制的逐步建立, 改革開放的進一步深化,現行個人所得稅制度也暴露出一些亟待解決的問題。我國個人所得稅的改革必須從我國國情出發, 著眼于使個人收入分配規范化, 同時要使這種制度有利于優化資源配置, 促進社會和諧發展。本文在前人研究基礎上，追溯我國個人所得稅的發展歷程，結合我國的現實狀況，從多個方面分析了個人所得稅體制存在的問題,并借鑒國際通行做法,根據我國實際情況探討了個人所得稅制度的改革方向。

一、我國個人所得稅制度存在的主要問題

（一）稅收負擔不公平，稅率結構不合理

現階段我國個人所得稅的征收采用的是分類稅制。分類稅制, 是將個人的全部所得按應稅項目分類, 對各項所得分項課征所得稅。其特點是對不同性質的所得設計不同的稅率和費用扣除標準, 分項確定適用稅率, 分項計算稅款和進行征收的辦法。這種模式, 廣泛采用源泉課征, 雖然可以控制稅源, 減少匯算清繳的麻煩, 節省征收成本, 但不能體現公平原則, 不能很好地發揮調節個人高收入的作用。隨著經濟的發展, 個人收入構成已發生了巨大的變

淺談我國個人所得稅現狀及改革方向

遠遠不夠。據有關資料反映，在個人所得稅收入中，來自工資、薪金所得的比重逐年上升。相比之下，個體戶經營所得的比重則呈下降的趨勢。這也反映出這部分所得征收難度大，偷漏稅比較多的現狀。

(二)偷稅現象比較嚴重

據中國經濟景氣監測中心會同中央電視臺《中國財經報道》對北京、上海、廣州等地的七百余位居民進行調查, 結果顯示, 僅有12% 的受訪居民宣稱自己完全繳納了個人所得稅, 與此同時, 有將近24% 的受訪居民承認只繳納了部分或完全未繳納個人所得稅, 是完全繳納者的兩倍。由于征收個人所得稅的時間短暫, 公民納稅意識淡薄。我國現行的個人所得稅法規定個人所得稅實行代扣代繳和納稅人自行申報繳納的征收方式, 并以代扣代繳的方式為主。一些代扣代繳義務人出于自身利益,采取各種方式幫助納稅人分解收入偷逃稅款;應當自行申報的個人獨資企業和合伙企業投資者以及個體工商戶多數申報不實;多渠道取得收入的納稅人幾乎無人主動自行申報。

(三)對涉稅違法犯罪行為處罰力度不足

我國現行稅收征管法規定, 對偷稅等稅收違法行為給予不繳或者少繳稅款五倍以下的罰款。由于稅務機關只注重稅款的查補而輕于處罰, 致使許多人認為偷逃稅即便被查處了也有利可圖。據統計,近幾年, 稅務機關查處的稅收違法案件, 罰款僅占查補稅款的10% 左右。另一方面, 在稅收執法過程中, 由于沒有規定處罰的下限, 稅務機關的自由裁量權過大, 因而人治大于法治的現象比較嚴重, 一些違法者得到庇護時有發生。所有這些都客觀上刺激了納稅人偷逃個稅的動機。

三、關于我國個人所得稅改革的幾點對策

(一)建立分類綜合所得稅制模式

根據我國的實際情況, 實行分類與綜合所得稅制是對某些應稅所得, 如工薪所得、勞務報酬所得等實行綜合征收,采用統一的費用扣除標準和稅率, 對其他的應稅所得分類征收, 或對部分所得先分類征收, 再在年終時把這些已稅所得與其他應稅所得匯總。凡全年所得額超過一定限額以上的, 即按規定的累進稅率計算全年應納所得稅額。并對已經繳納的分類所得稅額, 準予在全年應納所得稅額內抵扣。累進稅率和比例稅率相結合, 即分步實行分類綜合所得稅制, 對不同收入采取不同的稅率, 對綜合所得實行超額累進稅率, 對分類所得實行差別比例稅率。這種兼有分類所得稅制與綜合所得稅制之長的征稅制度, 能覆蓋所有個人收入, 避免分項所得稅制可能出現的漏洞, 又可以穩定稅基, 使個人所得稅的調節更為公平, 比較符合我國目前的征管水平。我國政府已經明確, 個人所得稅制度改革現階段目標為分類綜合個人所得稅制。

(二)合理的設計稅率結構和費用扣除標準

降低稅率，調整超額累進稅率和級距降低稅率可以使人們有更多的可支配收入用于消費。

淺談我國個人所得稅現狀及改革方向

四、個人所得稅制度改革后的影響與展望

個人所得稅是世界上最復雜的稅種之一,具有很強的政策性,全面修訂個人所得稅法,使改革一步到位是很難做到的,我國個人所得稅的改革必將呈循序漸進、不斷完善的過程,應當有一個長遠規劃和短期調整措施。

1.近期目標。調整工薪所得的適用稅率與累進稅率的多級次。調整現有的級距, 擴大低收入檔次的級距, 降低邊際稅率, 適當調增起征點到3000 或5000 等,使得我國個人所得稅更好地發揮其調節作用。合理的稅率也能吸引國際上的優秀企業和人才選擇在中國發展,促進我國經濟的繁榮發展。

2.中期目標。我們要不斷提高征管水平、改善社會征管環境, 穩定個人所得稅的稅基, 并使個人所得稅的調節更為公平, 特別是對目前的高低收入懸殊較大的群體的調節作用。

3.遠期目標。在我國的經濟迅速發展的同時時, 不斷增強公民的納稅意識, 建立健全全國聯網的稅收征管系統。順應世界稅制改革浪潮, 讓我國更好地與國際稅制改革接軌, 促進自身的發展。

參考文獻：

【1】饒羽平,廖永新.關于個人所得稅改革的探討[ J ].財稅論壇, 2005.【2】董再平《我國個人所得稅制的功能定位和發展完善》載于《稅務與經濟》2005 年第4 期 【3】徐進.我國個人所得稅征管中的難點與對策[J].稅務研究, 1997,(3).【4】劉 佐:關于中國稅制改革發展趨勢的思考[J].研究報告1997． 【5】董樹奎.對我國個人所得稅現狀的分析[J ].中國稅務,2003,(5):25227.【6】夏秋.完善個人所得稅的幾點設想[J ].上海財稅,2003,(5).【7】李建軍.我國個人所得稅的完善研究[D].武漢:武漢大學, 2005.【8】靜雅婷.關于完善我國個人所得稅制度的探析[D].天津:天津財經大學, 2005.【9】計金標.個人所得稅政策與改革[M].上海: 立信會計出版社, 1997.-

第二篇：淺談我國個人所得稅現狀及改革方向

淺談我國個人所得稅現狀及改革方向

[摘要] 隨著國民經濟的發展,我國個人所得稅制度存在的問題越來越明顯,全社

會要求改革的呼聲也日益高漲。為適應市場經濟發展的要求, 我國個人所得稅制度的改革已經拉開了帷幕, 我們必須以這次稅制改革為契機,制定出一套適合我國國情、適合市場經濟需要的個人所得稅體系, 真正發揮個人所得稅在我國稅收中的重要作用。本文在前人研究基礎上，追溯我國個人所得稅的發展歷程，結合我國的現實狀況，從多個方面分析了個人所得稅體制存在的問題,并借鑒國際通行做法,根據我國實際情況探討了個人所得稅制度的改革方向。

關鍵詞: 個人所得稅現狀改革

【Abstract】With the development of the national economy, China's personal income tax system problems become more and more obvious.In order to meet the requirements of the development of a market economy, China's personal income tax system reform has begun.Personal income taxes have played an important role in our country;we must reform the tax system to develop a set of suitable conditions for our country.Based on previous studies and combined with the reality of the situation of our country, from various aspects of personal income tax system, this chapter discusses the direction of reform.【Key words】 Personal Income TaxActualityReform

個人所得稅既是籌集財政收入的重要來源，又是調節個人收入分配的重要手段，在我國稅收體系中占有重要地位。我國個人所得稅政策施行20 多年以來, 在調節個人收入、緩解社會分配不公、縮小貧富差距和增加財政收入等方面都發揮了積極的作用。但是, 隨著我國社會主義市場經濟體制的逐步建立, 改革開放的進一步深化,現行個人所得稅制度也暴露出一些亟待解決的問題。我國個人所得稅的改革必須從我國國情出發, 著眼于使個人收入分配規范化, 同時要使這種制度有利于優化資源配置, 促進社會和諧發展。本文在前人研究基礎上，追溯我國個人所得稅的發展歷程，結合我國的現實狀況，從多個方面分析了個人所得稅體制存在的問題,并借鑒國際通行做法,根據我國實際情況探討了個人所得稅制度的改革方向。

一、我國個人所得稅制度存在的主要問題

（一）稅收負擔不公平，稅率結構不合理

現階段我國個人所得稅的征收采用的是分類稅制。分類稅制, 是將個人的全部所得按應稅項目分類, 對各項所得分項課征所得稅。其特點是對不同性質的所得設計不同的稅率和費用扣除標準, 分項確定適用稅率, 分項計算稅款和進行征收的辦法。這種模式, 廣泛采用源泉課征, 雖然可以控制稅源, 減少匯算清繳的麻煩, 節省征收成本, 但不能體現公平原則, 不能很好地發揮調節個人高收入的作用。隨著經濟的發展, 個人收入構成已發生了巨大的變

化。在這種情況下, 繼續實行分類稅制必然出現取得多種收入的人, 多次扣除費用、分別適用較低稅率的情況, 使個人所得稅對高收入者的調節作用甚微。這樣不但不能全面、完整地體現納稅人的真實納稅能力, 反而會造成所得來源多、綜合收入高的納稅人不用納稅或少納稅, 所得來源少的、收入相對集中的納稅人卻要多納稅的現象。

（二）免征稅額標準不科學、不合理

個人所得稅未考慮納稅人贍養老人、家庭負擔、子女撫養和教育等因素，不符合國際慣例世界上大多數國家，在計算個人所得稅時，都考慮了納稅人的特殊情況，允許在稅前扣除家庭成員的贍養費、撫養費、子女教育經費等，體現了文明社會的人文精神和公平原則。而我國現行的個人所得稅采用統一的扣除標準，雖然操作簡便，但忽視了納稅人家庭負擔等特殊情況，在統一扣除額下造成了納稅人的稅負不平等現象。如三口之家，一個月收入2000 元，負擔2個無收入家庭成員的納稅人；另一個夫婦兩人月收入均為1000 元，負擔1個無收入家庭成員。雖然同是月收入2000 元，但體現在稅收、教育及醫療等負擔上卻完全不同，前者要比后者負擔重的多。現階段我國社會保障程度還比較低，在這種情況下，隨著醫療、養老、子女教育、撫養等支出的不斷上升，一些家庭的負擔將更加沉重。

（三）稅收征管制度不健全, 征管手段落后

我國目前實行的代扣代繳和自行申報兩種征收方法, 其申報、審核、扣繳制度等都不健全, 征管手段落后, 難以實現預期效果。自行申報制度不健全, 代扣代繳制度又難以落到實處。稅務機關執法水平也不高, 在一定程度上也影響到了稅款的征收。稅務部門征管信息不暢、征管效率低下。由于受目前征管體制的局限, 征管信息傳遞并不準確, 而且時效性很差。不但納稅人的信息資料不能跨征管區域順利傳遞, 甚至同一級稅務部門內部征管與征管之間、征管與稽查之間、征管與稅政之間的信息傳遞也會受阻。同時,由于稅務部門和其他相關部門缺乏實質性的配合措施(比如稅銀聯網、國地稅聯網等), 信息不能實現共享, 形成了外部信息來源不暢, 稅務部門無法準確判斷稅源組織征管, 出現了大量的漏洞。同一納稅人在不同地區, 不同時間內取得的各項收入, 在納稅人不主動申報的情況下, 稅務部門根本無法統計匯總, 讓其納稅, 在征管手段比較落后的地區甚至出現了失控的狀態。

二、目前我國個人所得稅征管中存在的主要問題

(一)稅源控管、征管難度大

隨著改革開放的不斷深化和社會主義市場經濟的建立，個人所得由單一向多元化發展，由公開向隱蔽化發展，由相對集中向分散化發展。隨著這種現象的逐漸擴大，也造成個人所得稅稅源難以控管，使征管工作出現難征、難管、難控的現象。加上征管力量單薄，現代化手段跟不上，處罰難度大等因素，使個人所得稅難以足額征收到位。近幾年個人所得稅的增長主要是稅務機關通過規范一些收入水平較高的大型企業和行政事業單位工資、薪金代扣代繳工作取得的，而對個體戶、私營企業主、演藝明星和建筑承包人等高收入者的調節力度還

遠遠不夠。據有關資料反映，在個人所得稅收入中，來自工資、薪金所得的比重逐年上升。相比之下，個體戶經營所得的比重則呈下降的趨勢。這也反映出這部分所得征收難度大，偷漏稅比較多的現狀。

(二)偷稅現象比較嚴重

據中國經濟景氣監測中心會同中央電視臺《中國財經報道》對北京、上海、廣州等地的七百余位居民進行調查, 結果顯示, 僅有12% 的受訪居民宣稱自己完全繳納了個人所得稅, 與此同時, 有將近24% 的受訪居民承認只繳納了部分或完全未繳納個人所得稅, 是完全繳納者的兩倍。由于征收個人所得稅的時間短暫, 公民納稅意識淡薄。我國現行的個人所得稅法規定個人所得稅實行代扣代繳和納稅人自行申報繳納的征收方式, 并以代扣代繳的方式為主。一些代扣代繳義務人出于自身利益,采取各種方式幫助納稅人分解收入偷逃稅款;應當自行申報的個人獨資企業和合伙企業投資者以及個體工商戶多數申報不實;多渠道取得收入的納稅人幾乎無人主動自行申報。

(三)對涉稅違法犯罪行為處罰力度不足

我國現行稅收征管法規定, 對偷稅等稅收違法行為給予不繳或者少繳稅款五倍以下的罰款。由于稅務機關只注重稅款的查補而輕于處罰, 致使許多人認為偷逃稅即便被查處了也有利可圖。據統計,近幾年, 稅務機關查處的稅收違法案件, 罰款僅占查補稅款的10% 左右。另一方面, 在稅收執法過程中, 由于沒有規定處罰的下限, 稅務機關的自由裁量權過大, 因而人治大于法治的現象比較嚴重, 一些違法者得到庇護時有發生。所有這些都客觀上刺激了納稅人偷逃個稅的動機。

三、關于我國個人所得稅改革的幾點對策

(一)建立分類綜合所得稅制模式

根據我國的實際情況, 實行分類與綜合所得稅制是對某些應稅所得, 如工薪所得、勞務報酬所得等實行綜合征收,采用統一的費用扣除標準和稅率, 對其他的應稅所得分類征收, 或對部分所得先分類征收, 再在年終時把這些已稅所得與其他應稅所得匯總。凡全年所得額超過一定限額以上的, 即按規定的累進稅率計算全年應納所得稅額。并對已經繳納的分類所得稅額, 準予在全年應納所得稅額內抵扣。累進稅率和比例稅率相結合, 即分步實行分類綜合所得稅制, 對不同收入采取不同的稅率, 對綜合所得實行超額累進稅率, 對分類所得實行差別比例稅率。這種兼有分類所得稅制與綜合所得稅制之長的征稅制度, 能覆蓋所有個人收入, 避免分項所得稅制可能出現的漏洞, 又可以穩定稅基, 使個人所得稅的調節更為公平, 比較符合我國目前的征管水平。我國政府已經明確, 個人所得稅制度改革現階段目標為分類綜合個人所得稅制。

(二)合理的設計稅率結構和費用扣除標準

降低稅率，調整超額累進稅率和級距降低稅率可以使人們有更多的可支配收入用于消費。

如果稅率過高，大多數工薪階層的購買力得不到相應的提高，社會整體消費水平必然下降，經濟發展會受到一定抑制。另外，稅率定得過高，會使納稅人感到犧牲過大，往往會使他們選擇收入隱性化。從國際所得稅發展趨勢來看，個人所得稅和公司所得稅的稅率都在降低，目前個人所得稅的稅率一般在5%～40% 之間，公司所得稅的稅率在2%～35% 左右，因此，借鑒外國經驗，合理設置稅率是改革個人所得稅的關鍵之一。在混合稅制下，仍可實行累進稅率和比例稅率兩種稅率。對綜合所得部分采用超額累進稅率，以體現稅收調節收入分配的職能。具體設計時，可將最高邊際稅率降到35%左右，所得級距縮小到五級，相應稅率可設5%，10%，20%，30%，35%。通過簡化級距，調整中間稅率，適當降低低收入者的稅收負擔，適當調高中高收入者稅收負擔。這樣，個人所得稅與公司所得稅的總體稅收負擔基本一致，以避免一些大股東或資產所有者利用其特殊地位，操縱公司利潤分配，進行合理避稅，也可以較好地解決個人所得稅和公司所得稅之間的雙重課稅問題。

(三)考慮以家庭為單位進行個稅征收

從當前發展來看這是一項遠期工程。我國的經濟發展水平越來越高,公民的納稅意識逐步增強,我們可逐步嘗試將個人所得稅從分類所得課稅轉向綜合課稅。屆時將納稅人的全部收入合并在一起,全額按照超額累進稅率的規定計算應納的個人所得稅,同時考慮其他如夫妻合并申報問題。《南方都市報》2008年3月4日報道:“兩會”開幕,各方熱議稅收體制改革。個人所得稅工資薪金免征額從1600元上調至2000元再次成為討論熱點。首次當選全國政協委員的財政部科研所所長賈康表示:以家庭為單位和根據地區情況來分別制定個人所得稅起征點的想法值得探討, 但根據目前的狀況還存在一定的問題,特別是管理成本過高和人口的流動性問題, 以家庭為單位進行征收還力所不及。對于個稅改革的方向,中央財經大學院長助理鄭榕教授認為“中國稅制體系、統計方面和美國、日本等其他國家有差距,以家庭為單位計稅值得探討,是個稅改革的根本方向”,她和賈康等專家也都認識到,這在實施過程中仍有很多的障礙和問題需要解決。

（四）采用以源泉扣繳為主和納稅人自我申報制度相結合的征管方式

源泉扣繳制是指在取得收入的環節按一定標準進行扣繳。納稅申報制是指按規定需要進行申報的納稅人在終了后一定時期內將上一的各種所得進行申報，并將扣除項目、已預繳稅款等到一并列出，稅務機關核實后計算應納（應退）稅款。大多數國家為了實現對個人所得稅的源泉控管，都將源泉扣繳作為個人所得稅的主要征管方式，甚至在實行普遍申報納稅制度的美國，全部納稅人中也有88%的納稅人的稅款是采用預扣代繳方式征收入庫的。我國也將源泉扣繳作為主要征管方式，但效果一直不佳，應該盡快建立代扣代繳義務人向個人支付所得時必須同時由納稅人向稅務機關申報的制度，使稅務機關可以在扣繳義務人和納稅人之間進行有效的交叉稽核。

四、個人所得稅制度改革后的影響與展望

個人所得稅是世界上最復雜的稅種之一,具有很強的政策性,全面修訂個人所得稅法,使改革一步到位是很難做到的,我國個人所得稅的改革必將呈循序漸進、不斷完善的過程,應當有一個長遠規劃和短期調整措施。

1.近期目標。調整工薪所得的適用稅率與累進稅率的多級次。調整現有的級距, 擴大低收入檔次的級距, 降低邊際稅率, 適當調增起征點到3000 或5000 等,使得我國個人所得稅更好地發揮其調節作用。合理的稅率也能吸引國際上的優秀企業和人才選擇在中國發展,促進我國經濟的繁榮發展。

2.中期目標。我們要不斷提高征管水平、改善社會征管環境, 穩定個人所得稅的稅基, 并使個人所得稅的調節更為公平, 特別是對目前的高低收入懸殊較大的群體的調節作用。

3.遠期目標。在我國的經濟迅速發展的同時時, 不斷增強公民的納稅意識, 建立健全全國聯網的稅收征管系統。順應世界稅制改革浪潮, 讓我國更好地與國際稅制改革接軌, 促進自身的發展。

參考文獻：

【1】饒羽平,廖永新.關于個人所得稅改革的探討[ J ].財稅論壇, 2005.【2】董再平《我國個人所得稅制的功能定位和發展完善》載于《稅務與經濟》2005 年第4 期

【3】徐進.我國個人所得稅征管中的難點與對策[J].稅務研究, 1997,(3).【4】劉 佐:關于中國稅制改革發展趨勢的思考[J].研究報告1997．

【5】董樹奎.對我國個人所得稅現狀的分析[J ].中國稅務,2003,(5):25227.【6】夏秋.完善個人所得稅的幾點設想[J ].上海財稅,2003,(5).【7】李建軍.我國個人所得稅的完善研究[D].武漢:武漢大學, 2005.【8】靜雅婷.關于完善我國個人所得稅制度的探析[D].天津:天津財經大學, 2005.【9】計金標.個人所得稅政策與改革[M].上海: 立信會計出版社, 1997.

第三篇：我國教育行政管理體制的現狀及改革方向

我國教育行政管理體制的現狀及改革方向

十堰職業技術學院

王佳

提綱：

1、我國教育行政管理體制的管理模式

2、我國教育行政管理體制中存在的問題

3、我國教育行政體制的改革方向

摘要：文章首先介紹了我國教育行政管理的現狀，分析了現行教育行政管的優缺點，進而對目前我國教育行政管其存在的問題進行了分析。最后為我國教育行政管理體制的改革提出了幾點建議：即改革要從職能改革，管理模式改革以及社會化辦學三個方面入手。

關鍵詞：教育，行政管理，體制改革

一、目前，我國教育行政管理體制的管理模式

目前在我國，不管對哪一類教育哪一類學校的管理，基本上是集中統一管理模式：政事不分，事權分離；包得過多，統得過死。

1、這一管理模式的優勢：

a、在我國沉重的教育負擔情況下，需要用政府的行政力量，集中國家的財力、物力、人力解決窮國辦大教育的問題，我國基本掃除了文盲，基本普及了義務教育，高等教育的毛入學率已達到15％以上，人均受教育的年限也達到7％左右，這是個了不起的成績。如果沒有政府的行政力量，集中管理，要解決這個問題，那是很困難的。b、由于有了集中統一管理，各類教育，各類學校，都能夠健康、有序、規范地發展。基本的教育秩序、教育質量能夠得到保證。

2、這一管理模式的缺陷：

a、從政府與學校的關系看：由于政事不分，政府包攬了學校大量事務，該管的沒有精力管，也沒管好，不該管的管不好也管不了，容易造成事務主義、主觀主義和形式主義，由于大權在握，弄不好還會產生腐敗現象。由于政府包得太多，學校缺乏辦學主動性和積極性，只能奉命行事，學校缺乏生機和活力。由于一個標準辦學，學校千篇一律，形成不了自己的特色和優勢，不利于學生智力的開發和成長。

b、從政府與社會的關系看：由于政府包得過多，統得過死，也不利于形成多元的管理體制、辦學體制和投資體制，影響和制約了社會力量參與發展教育的積極性。

鑒于此，教育管理體制必須要進行改革。

二、目前教育行政管理體制中存在的問題

1、行政管理體制僵化

雖然目前我國正處于計劃經濟向市場經濟的轉軌時期，但是由于長期的高度計劃經濟體制下使得我國教育行政管理呈現統制劃一的特征，比如統一的行政管理模式，統一的教育政策和措施，統一的教育大綱、課程設置標準，統一的考試和評價，正是由于這樣劃一的僵化的官僚的行政管理造成政教不分、政事不分、教育機構臃腫等弊端。另外這樣僵化的教育行政管理體制容易使下級管理部門或者學校層面深受權力的影響，使其或是依附于權力部門，或是屈服于行政壓力而敢怒不敢言。

2、行政機構設置不合理及職能不清

在機構設置方面，存在機構龐雜和職能劃分不清的狀況。有的職能部門“名不符實”，或者不同部門職能方面有交叉，容易造成權力分配不當，責任不清的現象。目前教育行政機構的設置還不是很合理，而且各部門的權責和功能還不是十分相匹配，需要進一步的調整以實現功能和責任的一致性。

3、行政方式方法單一

行政機關的職能要靠一定的具體的活動、手段、程序等行政行為來實現。但目前教育行政機關的行政形式比較單一，主要表現在：首先，各級教育行政部門主要通過開會，制定公文，檢查評比等方式來進行管理活動，“文山會海”十分嚴重，另外所發的文件中具有強制性的規范性的文件比較少，更多的是關于指導、檢查等內容。

4、法制建設不健全

教育行政部門的各種規章制度比較多，各個部門都會制定相關自己的規章制度和工作規范，但是缺少一個整體性的把握，并且落實情況不理想。有些制度并沒有隨著時代的發展進行刪減或補充。

此外，教育行政部門出臺的政策比較多，但是行之有效的良策并不多。對存在已久的問題只是頭痛醫頭，腳痛醫腳，而不是從根本上去尋找解決的辦法。對于行政部門下發的一些紅頭文件經常帶有“堅決杜絕”、“全面禁止”等字樣，卻沒有真正的起到實際效果，風頭一過，依然如此，或變換一個形式依然我行我素。

5、監督評價機構缺乏透明公正

各級行政部門更重視縱向即從上而下，忽視反方向從下而上以及橫向的比較評價。另外督導部門是與教育行政機關評級的單位，但是由于其代管的性質，沒有獨立教育行政部門之外，使得她對本身機構的監督缺乏權威性和公正性，并且由于不能輕易向社會公布，缺乏來自社會的監督與評價。

三、教育行政管理體制改革的方向

教育行政管理體制改革的方向是：簡政放權，擴大學校的辦學自主權，逐步構建起政府宏觀管理、市場適當調節、社會廣泛參與、學校自主辦學的新體制。

面對新形勢，政府如何管理教育，涉及到政府職能與管理方式的轉變，這是教育體制創新的關鍵。所以教育行政管理體制改革的任務是，按照宏觀管住、微觀分開的原則，實現職能轉變；以調控和服務為重要手段，實現管理方式的轉變。

1、職能轉變：

轉變職能是行政管理體制改革的核心，職能轉變的關鍵是宏觀管住，微觀放開。要從“越位”（微觀）的地方退出，在“缺位”的地方補上。這就是宏觀管理，微觀放開的含義。

教育行政管理部門，主要是面對學校的管理。在與學校的關系上，要政事分離，簡政放權。劃清教育行政部門和學校的職責和權限，該學校的職責和權限堅決放給學校，使學校面對社會依法自主辦學。（1）學校的辦學自主權

學校的辦學自主權，主要是對教育教學活動的決策，指揮，組織和協調權，以及與此相關的人、財、物的支配權。上級教育行政部門應給予學校以下權力：

教育教學工作的決策指揮權：a、學校應具在貫徹教育行政部門頒布的學制，教育計劃和課程設計的同時，有權根據實際情況，對課程設計作一定的調整。b、學校有權選用任經審定正式出版的不同教材和教學輔助材料，有權采用教師個人編寫的教材，實現“一綱多本”的格局。c、學校有權根據學校實際情況，規定各年級，各門學科與教學進度。有權拒絕名目繁多的統考、統測，將命題考試權真正還給學校。d、對來自各方面的各項競賽評比活動，學校有權選擇參加。

人事聘用權：a、學校有對校內副校長及以下各行政干部的任免、考核和獎勵的權力。副校長的任免，經校內審議機構通過后，報上級教育行政部門備案。副校長以下各行政干部的任免，由學校自定，不須備案。b、學校有權在校外招聘專職或兼職教師，兼職教師的酬金由學校核定和支付。c、學校有權對已評有職稱的教師實行“高評低聘”或“低評高聘”，其待遇差額由學校定。

經費支配權：a、學校有權對定額、專項經費自主使用，節約歸學校，缺額不追加。b、學校有權在合理合法范圍內自由籌集辦學經費。c、學校有權對學校的創收金額決定分配比例和使用辦法

教育儀器設備購置權：a、學校有權決定儀器設備的購置和報廢。b、學校有使用校產的權力。

（2）教育行政管理部門的職能：

教育行政管理部門的職能是宏觀管理。基礎教育是地方負責，分級管理的體制，每一級教育行政部門都應有相應的職責和權限，應該劃分清楚。本文只對地縣一級的教育行政部門的職責和權限作一闡述。對地縣一級教育行政部門宏觀管理什么呢？概括起來講主要是三個方面：統籌規劃、協調服務、評價調控。

統籌規劃：各類教育的比例、結構、布局、規模，各類教育的發展的規劃，等等，都要由教育行政管理部門來管理；

協調服務：協調教育部門與政府其他部門和社會各方面的關系，共同支持教育發展；貫徹和制訂政策法規，為教育發展創造一個寬松的環境；為學校提供資金、信息、政策、法律等方面的服務和指導，等等；

評估調控：對各類教育各類學校的辦學狀況進行評估；用經濟政策、法規等手段進行調控。

職能轉換后，教育行政管理部門的角色，由過去“父親”的角色轉向“服務員”的角色，由過去既是“運動員”又是“裁判員”的角色轉向“裁判員”的角色。

2、管理方式的轉變

規則服務型管理。教育行政管理部門對學校的管理，在計劃經濟體制下，主要是用領導意志和行政命令方式進行管理，人治為主，管的過寬過細過死，這稱為行政控制型的管理。職能轉變后，教育行政部門的管理一定要改變這種管理模式，要以經濟、政策、法規、信息等手段進行調控服務和指導，這種管理模式可稱為規則服務型管理。也就是說，管理方式由直接的行政管理向依法間接管理轉化。

適當市場調節。教育是公益性事業，所以不能全部推向市場，按市場規律動作。但是，近幾年來改革的深化，使辦學體制和投資體制都發生了很大變化，出現了社會投資，民辦教育；另外，即使公辦學校也存在二個市場，一是招生市場，一是就業市場；還有教辦企業的問題。因此，在這些教育與市場關系密切的方面，教育行政管理部門主要是執行和制訂市場準入與市場運行準則，規范市場運作，發揮市場對教育的適度調節作用。

社會參與管理。在計劃經濟體制下，教育運行中的社會參與主要通過政府的計劃安排實現的，缺乏社會參與的體制基礎。政府職能轉變后，為社會參與提供了廣闊的空間，也增加了現實的需求。原先由政府承擔的社會職能將逐步轉向由社會中介機構承擔。社會參與成了教育新體制的不可缺少的部分，成為溝通和連接政府、市場和學校的紐帶和橋梁。政府把一部分職能轉變為由社會中職機構負責，如教育咨詢機構，信息服務機構、經費撥款審議機構、考試服務機構、辦學評估機構等。這些機構大多與政府行政管理部門有密切的聯系，但它們已具有獨立法人資格，可以接受政府部門的委托，但不受管理部門意志左右，獨立地行使職能。

3、學校面向社會依法自主辦學

政府職能轉變后，學校的辦學自主權擴大了，學校能否辦好責任完全在學校。為了把學校辦好，學校要創新辦學體制。只有在政府宏觀管理，市場適度調節和

社會廣泛參與的前提下，學校才能真正依法自主辦學。學校自主辦學能不能變為現實，將取決于學校內部的運行是否能建立起符合教育規律，并主動適應經濟和社會發展與變化的新機制，這種機制需要一整套組織、制度以及運作系統與程序，這是學校自主辦學體制創新的主要內容。構建一個法人治理結構，是體制創新的主要內涵。

校長是學校的法人代表，是學校的管理者，負有全面管理好學校的責任。校長負責制早在80年代的《義務教育法》中就明確了，但是沒有全面執行，原因很多，主要是政府職能沒有轉變，校長無權實施管理者的職責。實行校長負責制以后，校長在學校的教育教學工作，以及與此相關的人、財、物方面將有更大的自由度。因此，對校長的素質要求比較高，校長要有：先進的教育理念；豐富的教育教學經驗；開拓創新的意識；敏銳的分析決策能力；精明的管理協調能力。實行校長負責制，校內如何管理？這是擺在校長面前的一個重要課題。校長負責制并不是校長一個人說了算，而是要形成科學決策，貫徹執行和民主監督的新體制。這就是實際意義上的法人治理結構。我們這方面的經驗還不多，這里提供國外一種較流行的“校本管理模式”供大家參考借鑒。

校本管理的思想，其含義是教育主管部門將其權力逐漸下放給學校，給予學校更大的權力和自主決策的空間，使學校能夠按照自己的意愿和具體狀況來決定資源的分配、學校的財務預算，課程與設置，教科書的選擇，學校人事決策等改革措施，從而達到變革學校已有的管理體制，優化學校的教育資源，提高學校辦學質量的目的。

校本管理強調管理重心下移，是以學校為本位或以學校為基礎的管理思想和模式。校本管理（SCHOOL-BASED MANAGEMENT簡稱“SBM”），是20世紀70年代末發端于美國而后波及大部分發達國家和地區的一場國際性學校管理改革運動。

校本管理也強調校長的作用，不同的是它把學校作為一個整體，而校長只是學校的一部分，重視學校有關成員積極參與學校管理。在西方國家公辦學校里有校務委員會，有校長、教職工甚至學生、家長代表參加，對學校的重大問題進行討論提出意見，也可稱為決策機構。行政控制型校本管理，最后由校長拍板，民

主控制型校本管理按校務委員會少數服從多數拍板。它稱一級委員會，其下還有若干委員會或小組，稱為二級委員會，分別就學校的某一方面工作提出咨詢和意見。一級和二級委員會都有章程，規定了權力和義務，以及工作職責和規范。這些機構絕非形同虛設，反而非常活躍，并具有一定權限，比如一旦某一方面的工作作出了決策，他們還監督執行。

在西方國家，校本管理試驗已有20多年的歷史，對西方各國的教育行政體制和學校管理都產生了比較大的影響，并引起其他國家和地區的重視，這是因為這種學校管理模式的確有著傳統管理模式的不具備的優點。例如通過權力下放，學校獲得了較大的管理自主權，有利于制訂清晰的符合自身實際的發展目標和政策，有利于提高學校教育的靈活性和針對性；通過共同決策，可以傾聽各方面的意見和建議，提高決策水平，同時也有利于師生員工對學校目標和政策的認同，提高學校的凝聚力和執行決策的主動性積極性，值得我們借鑒。

我們在學習和借鑒西方國家“校本管理”經驗時，由于國情不同，不能照搬照抄，可聯系我們國家學校的實際，靈活地加以運用。在改革的過程中，一定要根據實際情況設計方案，使方案具有穩定性，可操作性和實效性，根據目標分階段實施，逐步達到改革的目的。

參考文獻：

1、蕭宗六，賀樂凡.中國教育行政學[M].人民教育出版社，1996

2、孫綿濤.教育行政學[M].北京:高等教育出版社，2001

第四篇：試論我國個人所得稅改革

試論我國個人所得稅改革

摘要：個人所得稅改革是我國目前稅制改革的熱點問題，本文分析我國個人所得稅存在的問題入手，圍繞問題對今后個人所得稅的改革提出建議。2011年我國個人所得稅收入為4837.17億元，占全國稅收收入的6.6%。同時由于我國個人所得稅實行超額累進制度，隨著個人收入的增加，個人所得稅所適用的邊際稅率也不斷提高，這樣可以縮小高收入者和低收入者之間的收入差距，所以個人所得稅還能起到調節收入分配的作用。

關鍵詞：個人所得稅問題措施

個人所得稅是調整征稅機關與自然人(居民、非居民人)之間在個人所得稅的征納與管理過程中所發生的社會關系的法律規范的總稱。

1980年9月10日我國人大五屆三次會議通過《中華人民共和國個人所得稅法》，標志著我國個人所得稅開始確立，但因為扣稅標準較高及當時人們的工資水平較低等原因，個人所得稅并沒有很好的發揮調節收入和對財政收入做貢獻作用。自1994年我國正式課征個人所得稅以來，個人所得稅收入逐年增長，在調節收入分配，實現社會公平，增加財政收入等方面發揮了一定的積極作用，然而，隨著社會經濟迅速發展，居民收入的普遍提高以及社會環境的變化，現行的個人所得稅制度已顯得相對滯后，存在一定的不足，作為我國稅收中的重中之重，改革和完善個人所得稅就顯得尤為重要。

一、我國個人所得稅存在問題分析

（一）個人所得稅的功能定位不夠明確

目前，關于個人所得稅的功能有兩種觀點，一種觀點是主張個人所得稅以聚財為目的，對所有個人所得征稅，并降低邊際稅率，以增加財政收入。另一種觀點主張個人所得稅以再分配為目的，非“全民征稅”，并提高免征額，以利于低收入者，以調節收入分配。其實，這兩種說法就是圍繞稅收原則中的效率與公平的問題開展討論的。從理論上講，個人所得稅的起源和推廣的原始出發點是為了充實國家財政。但從我國目前現狀來看，個人所得稅應該在促進社會公平方面發揮更大的作用，所以筆者更贊同第二種觀點。

（二）分類所得稅課稅模式存在稅負不公平現象

我國目前個人所得稅的課稅對象，按照列舉法分為11類項目，在具體應用中，個人所得稅是對各種所得，按照其不同來源分別進行計征，不同來源的收入適用于個人所得稅法中不同的稅務處理辦法。參照目前國際慣例，發現我國分類稅制造成了納稅人的稅負不公平。首先，分類課稅難以體現公平的原則，相同收入會因為收入來源不同而承擔不同的稅負，產生橫向不公平；不同收入的納稅人，由于取得收入的來源不同適用于不同的扣除額、稅率及優惠政策，容易出現高收入者稅負輕、低收入者稅負重的現象，于是產生縱向不公平；其次，分類課稅產生了巨大的避稅空間，一些收入來源多的高收入者利用分解收入、多次扣除等方法避稅，產生了稅收征管的漏洞。因此，分類所得稅的課稅模式存在一定的稅負不公平現象。

（三）個人所得稅計稅依據不合理

我國現行個人所得稅費用扣除采用定額扣除和定率扣除相結合，外籍人員給予附加減除費用的優待方法。這種費用扣除的方法雖然簡單明了，具有透明度高、便于稅款計算和征管的特點，但是存在照顧不到納稅人具體情況的弊端，忽略了不同納稅人之間供養家庭人口不同等多種客觀情況，造成因家庭供養人口不同而形成稅負不公平的問題，不利于縮小社會貧富差距，影響了個人所得稅調整收入分配功能的發揮，未能很好的體現社會公平的要求。并且，我國個人所得稅在進行計征的時候沒有考慮到物價變動情況，而只是通過調整起征點這種方式，例如從1994年的800元調整到目前的2000元，僅僅調整課稅起征點不利于維護稅法的穩定性。

二、改革完善我國個人所得稅的幾點建議

根據目前我國個人所得稅方面存在的不足，為更好的發揮個人所得稅在調節居民收入方面的作用，結合國際稅制，對完善我國個人所得稅提出幾點建議：

（一）明確我國個人所得稅的功能定位

根據我國實際情況，應明確把調節居民收入分配作為個人所得稅的優先功能，把增加財政收入作為輔助功能。從統計數據上來看，2004年，我國個人所得稅收入為1737.05億元，占國家稅收收入總額的6.75%，2007年，我國個人所得稅收入為3186億元，占國家稅收收入總額的7%，從這個數據上來看，個人所得稅的稅收收入對稅收總收入的貢獻并不是特別大。然而，目前我國居民收入差別越來越大，貧富差距問題是我國相對比較突出的問題，早在2000我國的基尼系數就達到了0.458，超過了0.4的國際警戒線，根據中國社科院2005年社會藍皮書報告，2004年中國基尼系數仍然在0.4以上。貧富差距已經成為了一個社會關注的敏感問題。社會成員收入差距過大不僅影響了社會穩

2定，而且阻礙了經濟發展，近些年來，我國政府一直在努力解決這個問題。因此，對個人所得稅在進行定位時要把調節收入分配功能放在優先位置，把組織稅收收入作為輔助功能。

（二）實行綜合為主，分類為輔的課征制

目前國際通用的個人所得稅通行課征制有三種：即綜合稅則、分類稅則和混合稅則，其中，綜合稅則是指對于納稅人的各類所得，不論其來源均視為一個所得整體，經匯總計算后，適用統一的寬免和扣除規定，按照統一的累進稅率計算應納稅額的課稅模式，與其他課稅模式相比，綜合稅制確定的應稅所得具有稅基寬、最能體現“負稅能力”的原則等優點，其累進稅率在縱向公平方面能發揮積極作用。但是，綜合稅制在征管方面的一個重要特征是要求納稅人采用自行申報的方式，這對稅收征管和納稅人的素質提出了較高的要求，征收手續復雜，征收成本較高，且要求納稅人有較高的納稅意識，有健全的核算制度，稅務機關有先進的稽查手段，否則難以實施。在考慮目前我國現狀的基礎上，應將綜合稅制與分類稅制相結合，實行實行綜合為主，分類為輔的課征制。

首先，應該將各類應稅所得進行分類合并，對部分應稅、免稅項目予以調整。例如，將工資薪金所得、勞務收入等收入合并，減去法定的扣除項目，將余額按照累進稅率征收；又如對于投資性的、沒有費用扣除的應稅項目，如利息、股息、紅利所得、偶然所得等，仍按分類計征等。其次，針對多頭收入的情況，逐步擴大課稅范圍。除了將過去處于優惠政策鼓勵而尚未開征的項目（如證券所得收入、財產轉讓收入）納入征稅范圍之外，其他很多額外收入或福利項目也應該納入課稅范圍。例如：個人所取得的額外福利，投資收益、各種補貼等等。這樣做既有利于解決征管中的稅源流失問題，又有利于實現稅制公平和效率，當然，更長遠的考慮是要提高納稅人自我納稅的意識和稅務部門的征管效率。

（三）合理確定費用和扣除標準

對個人所得稅中的合理費用予以扣除是世界上大部分國家都采用的，由于各國所得稅制不同，其相應的扣除項目和標準也有所不同。我國個人所得稅的費用扣除一般包括兩個方面：一是經營費用的扣除，二是生計費用的扣除。然而，我國目前實行的費用扣除標準還有很多亟待改善的方面，缺乏科學的理論依據，例如：不分已婚未婚、家庭人口、家庭總收入、地域差別等，一律對個人的收入實行定額扣除，這種方法雖然簡單易行，但未能考慮到納稅人的實際負擔能力。因此，在實際征收時要綜合考慮各種因素。首先，應合理估計城鎮居民實際生活支出水平，考慮納稅人的婚姻狀況、贍養人口多少、3實際負擔能力等因素確定后進行相應的扣除，按照“量能負擔”的原則；其次，要體現政策原則，即在進行費用扣除的時候要體現我國的人口政策、收入分配政策及地區差異等。

總結：

綜上所述，對個人所得稅的起征點及稅率等級的調整并不會對各級政府財政收入造成顯著的影響。從個稅起征點上調的效果來看，此前個稅起征點從800元提高到1600元以及從1600元提高到2000元時，財政部按照靜態數據估算我國總稅收分別減少約280億元和300億元。但實際上，個稅起征點的提高并沒有阻滯中國個稅收入的持續高漲，因為經濟仍在高速發展，人民的收入水平也在不斷地提高，而稅務部門也在不斷地完善征管體制和試點新的稅種。據國稅總局的統計資料顯示，自2006年個稅起征點從800元提高到1600元后，2007年前三季度全國個人所得稅總共征收2413.8億元，已接近2006年全年的個稅收入2452.3億元，中國稅務學會副會長安體富也曾表示，目前我國稅收收入增長較快，從總體稅收的角度上來看，幾百億元的減收對稅收收入影響并不大。

自新個稅實施以來，全國各地都得到了良好的反映，說明此項惠民政策深入人心。但對于我國個人所得稅改革發展的漫漫道路，這只是一個小小的調整以適應我國目前復雜的社會情況，還并未真正實現個稅稅制的全面變革，而這些是我國個稅改革道路上的必經之路和必然結果,個人所得稅制度的完善也將是一個長期的過程.隨著社會主義市場經濟體制的進一步發展，個人所得稅制度中存在著一定的弊端和不足，今后，個人所得稅的進一步完善要堅持科學發展和以人為本的原則，結合實際情況，廣泛征求民意，有步驟、循序漸進的開展個人所得稅的改革，才能更好的發揮個人所得稅的作用。

參考文獻：

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2、張敏：關于我國個人所得稅深層次改革的思考，時代經貿，2009年6月中旬刊

3、張浩金：國外收入分配制度變遷對中國的啟示，黑龍江社會科學。2009年第4期

4、楊秀平：談個人所得稅存在的問題，長春理工大學學報。2010年11月

5、魏彥芳，中國個人所得稅的完善之設想，商業經濟。2010年

第五篇：我國個人所得稅改革之我見

我國個人所得稅改革之我見

摘要：樹立科學發展觀，構建和諧社會是我們國家現階段政治、經濟、社會、文化發展的重要理論指導。和諧社會是一種整體性思考問題的觀點，要求我們在各個領域的工作中運用政策、法律、經濟、行政等多種手段，統籌各種社會資源，使社會協調發展，逐步縮小貧富差距，最終實現社會公平。2005年10月通過的個人所得稅法案修正案的決定，就是國家在構建和諧社會進程中維護人民群眾利益之法律規定的政策取向。但是對個人所得稅進行改革和完善是一項長期、復雜的工作，免征稅額的調整只是相對簡單的問題，尚有一系列重大問題需要認真研究。

一、個人所得稅的功能

稅收職能由稅收的本質所決定，是稅收作為一個經濟范疇所具有的內在功能，具體表現在稅收的作用。稅收的功能具有內在性、客觀性和穩定性特征。稅收的基本功能具體為組織財政收入功能、收入分配功能、資源配置與宏觀調控功能。個人所得稅作為一個重要的稅收范疇，其基本功能同樣為組織財政收入功能、收入分配功能、經濟調節功能（或資源配置與宏觀調控功能）.1.個人所得稅的組織財政收入功能。個人所得稅以個人所獲取的各項所得為課稅對象，只要有所得就可以課稅，稅基廣闊，因此個人所得稅便成為政府稅收收入的重要組成部分，是財政收入的主要來源。

2.個人所得稅的收入分配功能。市場經濟是有效的資源配置方式，但由于在分配上是按照要素的質量和多少進行分配，往往會造成收入分配的巨大差距，從而影響社會協調和穩定，進而損害效率。個人所得稅是調節收入分配，促進公平的重要工具。個人所得稅調節收入分配主要是通過累進稅率進行的，在累進稅率下隨著個人收入的增加，個人所得稅適用的邊際稅率不斷提高，從而低收入者適用較低的稅率征稅，而對高收入者則按較高的稅率征稅。這有利于改變個人收入分配結構，縮小高收入者和低收入者之間的收入差距。

3.個人所得稅的經濟調節功能。微觀上，個人所得稅對個人的勞動與閑暇、儲蓄與投資、消費等的選擇都會產生影響。宏觀上，個人所得稅具有穩定經濟的作用：其一，自動穩定功能或“內在穩定器”功能，指個人所得稅可以不經過稅率的調整，即可與經濟運行自行配合，并借這種作用對經濟發生調節作用；其二，相機選擇調節，在經濟蕭條或高漲時，采取與經濟風向相逆的稅收政策，對個人所得稅的稅率、扣除、優惠等進行調整，實行減稅或增稅的政策，從而使經濟走出蕭條或平抑經濟的過度繁榮，保持經濟的穩定。

由上述分析可知，個人所得稅具有組織財政收入、調節收入分配狀況和調節經濟的功能。我國個人所得稅政策施行20多年以來，在調節個人收入、緩解社會分配不公、縮小貧富差距和增加財政收入等方面都發揮了積極的作用。但是，隨著社會主義市場經濟的不斷發展，如何改革我國個人所得稅體制，提高其調節個人收入的能力，緩解分配不公的矛盾，促進社會主義社會和諧發展，成為人們關注的熱點和焦點問題之一。

二、我國現行個人所得稅存在的主要問題

1.稅制模式存在弊端。征收個人所得稅是政府取得財政收入，調節社會各階層收入分配水平的重要手段，公平是個人所得稅征收的基本原則。公平原則是指征稅額與納稅人收入水平相適應以保證各納稅人之間稅負水平均衡。分類所得稅制是將納稅人各種所得按照收入性質劃分為若干類，對不同類別的所得設計不同的稅率和費用扣除標準分別計算征收。目前我國個人所得稅制度將個人收入劃分為工資薪金所得、勞務報酬所得、個體工商戶生產經營所得等11類。這種稅收制度的優點是可以實現分別征收，有利于控制稅源；缺點是各類收入所使用的稅率不同、免征稅額不同，導致不同類別收入的稅負不同，不利于調節收入差距，容易產生綜合收入高、應稅所得來源多的人稅負輕，綜合收入低、應稅來源少的人稅負重的現象.2.征收范圍不全面。個人所得稅在課稅范圍的設計上，分為概括法和列舉法。列舉法又分為正列舉方式和反列舉方式。正列舉方式就是對稅法中明確規定的項目予以課稅，沒有出現在稅目中的項目不用納稅。反列舉方式則是明確規定出不在納稅范圍的項目，除此之外所有項目都要納稅。一般來說，正列舉方式的范圍相對于稅源來說是有限的，反列舉方式的范圍往往是接近稅源的。我國個人所得稅采用的是正列舉方式加概括法，列舉法規定了10個應稅項目，并運用概括法規定了國務院財政部門確定征收的其他所得。主要采用正列舉方式確定稅基范圍在很大程度上限制了征稅范圍的擴大，雖然用概括法規定了其他認定的應稅項目，避免稅基流失，但是因其規定的模糊性，易在征納過程中引起征納雙方的糾紛和納稅人逃避稅行為的發生。隨著社會主義市場經濟的不斷完善，特別是隨著技術市場、人才市場、房地產市場的發育和成長，我國居民的收入已由工資收入為主向收入形式多元化的趨勢發展。目前在我國居民所得中，不僅工薪、勞務報酬所得等勞務性收入成為個人的重要所得，利息、股息和紅利等資本性收入也逐漸成為居民個人所得的重要來源。此外，勞保福利收入、職務補助、免費午餐

及其他實物補助形式也逐漸成為我國居民收入的重要組成部分。這些新變化在現行個人所得稅制下都無法自動地成為個人所得稅的應稅項目，使得所得稅的稅基過于狹窄。與此同時，許多公司利用這一稅制缺陷，減少現金獎金和工資的發放，取而代之的是大量地為員工購買商業保險、提供健身俱樂部會員卡、用餐券、假期旅游等福利，減少個人所得稅的應納稅金額，侵蝕稅基.3.個人免征額標準缺乏科學性，沒有考慮納稅人的實際情況。設立個人免征額的目的之一是為保障勞動者的基本生活需要，包括勞動者本人的基本生活資料及教育培訓費用，家庭成員所需生活資料的費用等。我國目前的個人的所得稅制度實行收入減去固定標準的免征額作為應稅所得額的方法，這種方法沒有考慮到不同的納稅人的贍養費用、子女撫養費用、教育費用、醫療費用等因素。在現實生活中，上述情況不同，各納稅人的生活必要支出就不同，實行固定免征額的方法不科學.4.稅率設計不盡合理。目前我國對工資薪金實行九級超額累進稅率，最高稅率為45%，與世界各國相比，這一稅率偏高。過高的稅率一方面會增強納稅人偷漏稅的動機；另一方面由于45%的稅率在現實中極少運用，這一稅率只起象征性的作用，有其名而無其實，卻使稅制空背了高稅率之名。

5.征收管理力度不足。

（1）征收方式難以控制高收入者。對個人所得稅的征管，我國和大多數國家一樣也采用了源泉扣繳和自行申報兩種方法，但側重點不同，我國更側重源泉扣繳。由于稅法沒有對所有納稅人要求納稅申報，稅務機關對扣繳義務人的納稅檢查信息是單方面的，無法有效進行監督，使得源泉扣繳的執行力度在不同單位間有很大的差別。源泉扣繳執行力度的不同使得個人所得稅只管住了工薪階層，沒有管住高收入階層。自行申報目前尚未全面鋪開，個人所得稅法規定只有5種情形下的個人收入應自行申報。由于沒有實行全面的個人收入申報制度，稅收流失難以避免。

（2）征管水平低、手段落后，使征管效率難以提高。稅務征管人員的業務素質和職業道德修養已不能適應市場經濟條件下稅務工作的要求，是削弱征管力量，影響征管效率的重要因素；以人工為主的落后征管手段，不能使稅務部門及時取得納稅人的收入資料，并對其納稅資料進行處理與稽核；稅務代理制度還不完善，不能很好發揮其中介組織的作用；加之與個人所得稅征收相聯系的諸如財產申報制度、個人信用管理制度沒有建立，使得征管效率和監督作用很難提高。

（3）處罰法規不完善，處罰力度不強，不能對納稅人起到震懾作用。目前我國的《稅收征管法》對偷、漏稅等違法行為的界定模糊（例如對納稅人取得收入后掛在往來賬戶不結轉的行為，很難明確界定是納稅人有意行為還是無意行為），使稅務執法機關難以把握，往往避重就輕。這樣，對違法者本人起不到接受教訓，自覺守法的約束作用；對廣大公民更起不到警示和威懾作用，違法現象得不到抑制。因此，遵紀守法、自覺納稅的良好社會風尚難以形成。

三、完善我國個人所得稅的建議和對策

1.建立分類綜合所得稅制模式。個人所得稅稅制模式大體上可分為3種：1）分類所得稅制，如我國現行個人所得稅制度。它是對同一納稅人不同類別的所得按不同的稅率分別課征。2）綜合所得稅制，它是將納稅人在一定期間內的各種所得綜合起來，扣除法定減免數額后，就其余額按累進稅率征收，它的特點是將來源于各種渠道的所有形式的所得不分類別、統一課稅。這種稅制的優點是稅負公平、扣除合理，能夠全面反映納稅人的綜合負稅能力，能考慮到納稅人個人經濟情況和家庭負擔等因素并給予減免。但它的課征手續復雜，征收費用較高，對個人申報和稅務稽查水平要求高，且以發達的信息網絡和全面可靠的原始資料為條件。3）分類綜合稅制，它是分類所得稅和綜合所得稅的不同形式和程度的結合。

根據目前我國對稅源控管難度大、征管手段相對落后、公民納稅意識淡薄的實際情況，應按循序漸進，由分類稅制→分類綜合稅制→綜合稅制的過程，將現行的分類稅制過渡到綜合分類稅制模式，即對個人不同來源的收入先按不同稅率征稅，年終再匯算清繳。具體界定時可對屬于投資性的，沒有費用扣除的應稅項目，如利息所得、股票轉讓所得、股息紅利所得、偶然所得等應稅項目，實行分項征收；對屬于有費用扣除的應稅項目，如工資薪金、勞動報酬、生產經營、承包承租、稿酬等應稅項目，先以源泉預扣方法分別采用不同稅率征收，在納稅結束后，由稅務部門核定納稅人全年應稅所得，對內已納稅額做出調整結算，再實行綜合征收。我國政府已經明確，個人所得稅制度改革現階段目標為分類綜合個人所得稅制.2.擴大征收范圍。目前個人所得稅法規定的11個應稅項目沒有涵蓋個人所得的全部內容.隨著經濟的不斷發展，會出現越來越多的應稅項目。一些不斷出現的應當征收個人所得稅的項目應該列入應稅項目。因此，我國應當改變目前采取的正列舉法，采取概括性更強的反列舉法。凡是能夠增加納稅人稅收負擔能力的所得都在個人所得稅征收范圍之內，對某些 特殊的個人所得可以采取列舉法予以減免稅收，以體現稅收上給予的優惠政策。

3.以家庭為納稅單位。家庭課稅是指以家庭為單位，將夫妻的所得綜合起來聯合申報納稅；個人所得課稅是以個人為單位，就個人所得申報納稅。家庭課稅在理論上較個人課稅具有明顯的優勢：家庭課稅能更好地體現公平這一稅收基本原則，因為一般情況下，凡是稅制建設比較完善、治稅思想體現公平觀念比較充分的政府，多在稅前規定了不同數額不同名目的扣除額，如子女贍養費及教育費扣除、父母及祖父母贍養費扣除、貧困親屬資助的扣除等。而選擇家庭課稅最大的優點就在于能充分考慮一個家庭的實際支出情況，能使稅后結果盡量公平。比如：撫養一個子女與撫養兩個子女的扣除區別；撫養一個健康子女與撫養一個殘疾子女的扣除區別等.4.規范個人免征額標準。《個人所得稅法修正案》將個人所得稅工資薪金所得免征額調至1 600元，大大減輕了低收入人員的稅收負擔。但是筆者認為，費用扣除標準存在的主要問題不在于數額高低，而在于有沒有考慮納稅人具體情況并區別對待。借鑒國外通行做法，根據我國實際情況，中國個人所得稅免征稅額可分為4個部分：1）個人基本生活費用和教育費用扣除。2）撫養子女、贍養老人費用扣除。3）特殊扣除，針對殘疾人、慢性病患者。4）子女教育費用扣除。目前，教育費用占家庭開支的比重較大并且沒有任何形式的社會保障，因此應額外扣除.5.簡化稅率級次，應實行“少檔次、低稅率”的累進稅率模式。本著“照顧低收入者，培育中產階層，調節高收入者”的原則，在提高個人所得稅費用扣除標準的基礎上，提高最低稅率

至10%，將高稅率部分的45%向下調降至35%，則可構建一組由10%~35%的累進稅率。累進稅的級次定在5級比較適中。

6.加強稅收征管。首先，努力改進稅收征管手段，積極推進稅務部門對個人各項所得信息收集系統以及銀行對個人收支結算系統建設，實現收入監控和數據處理的完全電子化，進一步提高對收入的監控能力和征管水平。通過銀行和稅務機關聯網工程的建立，逐步縮小現金交易的范圍，使所有的收支狀況盡可能地置于稅銀聯網的監控下，現金交易減少了，政府便可以通過賬戶對納稅人的稅源實行有效控制；其次，采用源泉扣繳和納稅人自行申報相結合的征管方式，代扣代繳義務人向個人支付所得時必須同時向稅務機關申報，對扣繳義務人不按規定扣繳和申報繳納稅款以及不按規定報送有關信息資料的，要規定明確的法律責任和相應的懲處辦法。

為適應市場經濟發展的要求，我國個人所得稅制度的改革已經拉開了帷幕，我們必須以這次稅制改革為契機，制定出一套適合我國國情、適合市場經濟需要的個人所得稅體系，真正發揮個人所得稅在我國稅收中的重要作用。