第一篇：淺談我國個人所得稅改革意義論文正文

淺談我國個人所得稅改革意義

摘要

我國個人所得稅始于80年代初，1993年個人所得稅改革，將個人收入劃分為11類，分別適用不同的費用扣除規定、不同的稅率和不同的計稅方法，形成了一套缺乏綜合性的分類所得稅制。十幾年過去了，我國經濟不斷發展，個人所得稅的弊端也日益明顯，引起了社會各界的廣泛關注，如何改革個人·所得稅模式;個人所得稅費用扣除到底如何設定等都是目前學術界關注的焦點問題。學者們進行了大量研究，從不同的角度對這些問題進行了分析，提供了許多建設性的意見。但是通過文獻回顧，發現目前的研究更多是從理論上進行探討，缺少實證研究，因此，本文以2007年《中國城市(鎮)生活與價格年鑒》、2007年《中國統計年鑒》以及2008年12月四川省城鎮居民原始住戶調查數據‘為基礎，對個人所得稅工資、薪金所得這部分進行實證研究，從居民收入的角度，提出制定費用扣除標準的方法;結合實證分析的結果，從稅制模式、費用扣除標準、稅率以及征管措施四個方面探討我國個人所得稅稅制改革問題。

關鍵詞：我國，個人所得稅，改革，意義，研究；

Summary

China's personal income tax began in the early 1980s, in 1993 personal income tax reform, personal income is divided into 11 categories, are subject to different fees deduction provisions, different tax rates and different ways to form a lack of a comprehensive classification income tax system.Ten years later, China's growing economy, personal income is also increasingly evident shortcomings, caused widespread concern in the community, how to reform the personal income tax model ?;personal income tax expense deduction in the end how to set up are all concerned about the current academic focus.Scholars have undertaken extensive research, from a different perspective on these issues were analyzed, providing many constructive comments.However, through literature review, found that more of the current study to1

explore the theory, the lack of empirical research, therefore, this paper in 2007, “China city(town)life and price Yearbook”, 2007 “China Statistical Yearbook” and the 2008 The original urban residents in Sichuan Province in December household survey data ', based on personal income tax wages and salaries derived from this part of the empirical study, from the perspective of income, on the development cost deduction standards;combination of empirical analysis of the results from the tax model , the cost of the standard deduction, tax rates and collection measures four aspects of our personal income tax reform.Keywords: China, the personal income tax, reform, research;

目錄

摘要...........................1

Summary...........................1

目錄...........................2

一、個稅含義及研究的現實意義......................2

1.1、個稅含義........................2

1.2、現實意義........................3

二、個稅歷史與現狀；........................4

三、個稅中存在的問題..................錯誤！未定義書簽。

四、解決個稅中存在問題的方法途徑。...........錯誤！未定義書簽。

4.1、稅制模式..................錯誤！未定義書簽。

4.2、費用扣除..................錯誤！未定義書簽。

4.3、征管措施..................錯誤！未定義書簽。結論.....................錯誤！未定義書簽。參考文獻.....................錯誤！未定義書簽。

一、個稅含義及研究的現實意義

1.1、個稅含義

從個人所得稅的發展來看，個人所得稅有兩個基本功能:一是增加財政收入;二是調節收入分配，促進收入分配的公平化。從理論的角度分析，這兩大功能并不是并列的，而是有主次之分。組織收入是稅收的基本功能，這是任何稅種的共

性，個人所得稅也不例外，在組織收入的過程中，調節功能才逐漸衍生出來。因此，我們可以明確，對于個人所得稅而言，收入功能是調節功能的前提和條件，收入功能是基本的，調節功能是派生的(或者是從屬的)，這一點對稅制設計是非常重要的。再從世界范圍來看，現代形式的所得稅至今已有二百多年的歷史。它于18世紀末期起源于英國，19世紀早期主要在英國、一些日耳曼國家、瑞典和部分美洲國家得到了發展。大部分工業化國家只是在19世紀末期或者20世紀初期才開征該稅。在許多國家，戰爭籌款是個人所得稅得以采用或者擴張的主要原因。英國開征所得稅的原因是18世紀末拿破侖戰爭使英國的軍事支出大幅度增加，入不敷出，這個稅種的開征為當時的英國提供了約20%的財政收入。與此類似，美國也是為了籌措南北戰爭期間的戰爭費用，于1862年開征了個人所得稅，至1866年個人所得稅己占聯邦政府全部財政收入的25%。從當今現實來看，個人所得稅組織收入的功能日益增強。2000年OECD的資料顯示，發達國家個人所得稅占國家稅收收入總額的平均比重達到29%。由此可見，征收個人所得稅的初衷是為了增加財政收入。

1.2、現實意義

1993年我國開始進行個人所得稅稅制改革，合并個人所得稅、個人收入調節稅和城鄉個體工商戶所得稅為統一的個人所得稅，并實行分類課征模式。修改后的個人所得稅迅速發展成為我國第四大稅種和地方第二大稅種，在調節收入分配以及增加財政收入等方面發揮.了重要的作用。但是隨著個人收入多元化地不斷發展和貧富差距地不斷拉大，個人所得稅在實踐過程中暴露出不容忽視的矛盾和問題，例如分類課征模式、稅率設計、費用扣除標準的設置等己經越來越不適應現實的需要，影響了科學發展觀的落實以及和諧社會的構建。因此，黨的十六屆三中全會審議通過的《中共中央關于完善社會主義市場經濟體制若干問題的決定》，明確提出個人所得稅的改革方向為“改進個人所得稅，實行綜合和分類相結合的個人所得稅制度，稅前扣除項目和標準以及稅率適當調整”。個人所得稅改革的壓力已越來越大，在此背景下，本文試圖研究如何改革現有的個人所得稅制，通過對統計數據進行分析，設計更合理的個人所得稅費用扣除標準和稅率，制定適合我國國情的綜合項目費用扣除辦法，更好地發揮個人所得稅功能。

二、個稅歷史與現狀；

國際上現行個人所得稅征收模式主要有綜合制、分類制和綜合分類制三種、綜合制是以個人全年各種所得總額減除法定扣除額后的余額，依統一的累進稅率計征個人所得稅。分類制是對不同性質的所得項目分別扣除必要的費用后，采用不同稅率計征個人所得稅。綜合分類所得稅制則是指一部分所得項目按綜合稅制征稅，另一部分所得項目按分類稅制征稅。我國目前采用的個人所得稅征收模式為分類制。這一征收模式雖然具有模式簡單、透明度高、便于管理等優點

第二篇：我國個人所得稅的改革論文

我國個人所得稅的改革論文

在各領域中，大家都嘗試過寫論文吧，論文是描述學術研究成果進行學術交流的一種工具。如何寫一篇有思想、有文采的論文呢？以下是小編收集整理的我國個人所得稅的改革論文，希望對大家有所幫助。

【摘要】個人所得稅是我國稅收中的重要稅種。當今世界，個人所得稅在縮小貧富差距方面越來越發揮著“調節器”作用。本文聯系我國個人所得稅的發展現狀，分析目前存在的一些問題及其影響，進而從個人所得稅制、稅率、課征范圍以及稅收政策等多個方面提出了完善我國個人所得稅法的建議與設想。

【關鍵詞】個人所得稅；差別課征；量能征收

個人所得稅，始創于英國，至今已有200多年的歷史，它是對個人獲得的各種應稅所得征收的一種稅。隨著我國社會經濟的穩定發展，個人所得稅將成為我國稅收體系中一個十分重要的稅種，其收入占國家財政收入的比重越來越大；在組織收入與調節社會、經濟方面的作用將越來越明顯。但在現實的經濟發展情況下，有關個人所得稅問題，因為經驗不足，存在稅款流失嚴重，稅收政策不合理等，如果不能采取有效措施，遏制個人所得稅的流失，將會對我國稅收制度、財政體制的進一步改革與完善產生嚴重的不利影響。這里就我國個人所得稅法的改革進行分析和探討。

一、我國個人所得稅的發展現狀

我國最近一次對個人所得稅的調整，是個人所得稅起征點自2008年3月1日起由1600元提高到2000元。據了解，本次修正是自1980年9月10日個人所得稅法通過以來的第五次修正。

此前，個人所得稅法曾于1993年、1999年、2005年、2007年6月29日修正過四次。1980年9月10日審議通過了《中華人民共和國個人所得稅法》，并同時公布實施。該稅法統一適用于中國公民和在我國取得收入的外籍人員。至此，我國的個人所得稅征收制度開始建立，在建立初期它起到了調節居民收入和實現收入的公平分配。1993年10月31日，修正案規定，不分內、外，所有中國居民和有來源于中國所得的非本國居民，均應依法繳納個人所得稅。此舉不僅增大了個人所得稅的征收對象同時也擴展了財政收入。1999年8月30日，開征了個人儲蓄存款利息所得稅。儲蓄存款利息的開征促進了居民消費和拉動內需的增長，提高了國民經濟的發展速度。2005年10月27日，修改了個人所得稅的費用扣除金額由800元增加至1600元，同時可以在稅前抵扣個人繳納的社保費用以及住房公積金等。起征點的提高以及費用扣除范圍的加大，緩解了工薪階層繳納個人所得稅的壓力。2007年6月就儲蓄存款利息所得的個人所得稅調整問題授權國務院作出規定，為國務院決定減征或停征利息稅提供法律依據。自此我國的個人所得稅不斷發展走向完善，并一直發揮著積極的調節作用。

二、現行個人所得稅法存在的問題及影響

市場經濟的發展，不可避免地會造成個人收入的差距，這是市場經濟的缺陷。征收個人所得稅正是政府宏觀干預的手段，是政府調節貧富差距的主要措施。盡管我國的個人所得稅制一直都在發揮著積極的調節作用，但仍然存在以下一些問題：

（一）單一分類所得稅制產生的不公平問題

現行個人所得稅法按應稅項目分類征稅。由于不能就個人全年各項收入綜合征稅，難以體現公平稅負、合理負擔的原則。同時對個人收入調節力度不夠，影響了個人所得稅調節作用的發揮。在實際征收中，工資薪金所得占了個人所得稅總收入的60%以上，未充分發揮其應有的調控作用。另一方面在實際操作中，容易造成收入項目定性不準確或難以定性的問題；容易造成納稅人有意把自己的收入在不同類型收入間進行轉換，多次扣除費用，以達到逃稅和偷稅的目的，且現行稅法中僅規定11個征稅項目，過于簡單，未能涵蓋經濟生活中的所有個人收入。

（二）稅率設置的不公平

具體表現在：

第一，工薪所得適用9級超額累進稅率，最高邊際稅率達45%，在這種高邊際稅率、多檔次的累進稅率結構中某些級次的稅率形同虛設，并無實際意義。

第二，工薪所得和勞務報酬所得同為納稅人的勞動報酬所得，但兩者適用的稅率形式和實際的稅收負擔卻存在較大的差別，由于勞務報酬所得的適用稅率為20%，且一次性收入畸高時，還要實行加成征收，致使多數時候勞務報酬所得的稅負重于工薪所得。

第三，個體工商戶的生產經營所得和對企事業單位的承包、承租經營所得適用5級超額累進稅率，與其他各項應稅所得適用的稅率又不相同，這不僅增加了征管操作的復雜性，而且違背稅收公平原則。

（三）費用扣除簡單，標準統一，未能體現稅收公平原則

2008年3月1日實施的《中華人民共和國個人所得稅法》，將我國居民工資薪金所得個人所得稅的免稅額定為2000元。這個免征額對中國的任何一個居民都是一樣，看上去似乎是公平的，實際上并不公平。因為人們的生存條件及社會保障有很大的差異，例如，對農民的免征額是2000元，對國家職工的免征額也是2000元，對農民來說這是不公平的。因為國家職工有良好的社會保障，有穩定的醫療福利等，個人收入是實實在在的凈收入；而農民的就業保障、醫療保障和養老保障等制度仍不是很健全，落實情況也不是很好，加上已辦妥養老保險的一些農民因為戶籍而產生轉移難等問題，讓能享受這一塊稅前扣除費用的人數又大大減少。另外，一個養活三個人的個人所得，與一個只養活自己一個人的個人所得，實際上就有很大的差異，但所得稅的'免征額卻是一樣的，所以這是公平中存在的不公平。不能體現“量能負擔”的原則，與個人生計以及家庭撫養有關的項目均未能考慮在內，其公平性也就無從體現。

（四）現行個人所得稅法的一些政策不合理

外籍人員從三資企業取得的股息免稅，而中國公民取得的股息要征稅；計稅工資不全面；部分免稅項目已難以適應當前形勢的需要，形成了稅收漏洞以及個稅申報方式的急待改革等。

由于個人所得稅制存在的以上問題，帶來了如下一些影響：

第一，個人所得稅款的大量流失。

稅收流失是目前中國稅收領域存在的一個突出問題。規模巨大的稅收流失中就包括個人所得稅的稅收流失。在我國，偷逃個人所得稅的手段五花八門。比如，個人獨資企業、合伙企業的個人投資者以企業資金為本人、家庭成員及其相關人員支付與企業生產經營無關的消費性支出及購買汽車、住房等財產性支出；高收入者隱瞞、虛報納稅所得；各種形式的勞務報酬所得、財產租賃所得、財產轉讓所得無法統計；實物工資無法貨幣化、實際工資與名義工資存在很大的差距，如此等等的做法，由于沒有一個綜合的個人所得稅及自行申報制度，以致個人所得稅款的大量流失。

第二，工資薪金實行的超額累進稅率以及其它比例稅率難以實現對收入的有效分配和調節。

我國的工資薪金個人所得稅率級距過多，最低稅率、邊際稅率的規定均過高，從而導致在吸引高端人才方面功能偏弱。對高收入者征收高稅，這看起來似乎公平。可是，很多發達國家的實踐情況表明，對于那些高收入的企業主，高稅率于他們幾乎不起作用，因為他們以公司為依托，有豐富的避稅手段和方法。那么高稅率對誰有用呢？它只對那些企業中的職業經理人和專業人士有用，對那些只依賴薪金收入的高職人員有用。而這些人是任何行業和地區都最為短缺的人才，過高的稅收政策減弱了他們的重要性以及壓抑了他們的積極性。

同周邊國家（或地區）如新加坡和我國香港的最高稅率只有20%左右相比，我國的稅率最高達45%確實太高了。與此同時我國對資本財產性所得實行比例稅率，不僅稅負輕，稅收調節力度也受到限制。因此，現行這種稅率結構在實際執行中難以實現對收入分配進行有效調節的政策目標。

第三，費用扣除簡單，造成了個人所得稅事實上的橫向不公平。

我國目前的個人所得稅采用單一、簡單的費用扣除標準，并沒有考慮個人具體的負擔能力。如老人的贍養費用、子女的教育費用、住房、公益性捐款以及夫婦一方工作單獨負擔家庭費用等情況。舉例而言，對于有相同收入的一對夫婦撫養一個小孩，但在一對夫婦有二位老人要贍養且老人沒有任何經濟能力的情況下，其實際所得就遠遠低于另一對夫婦，可是他們卻要納相同的稅負。馬克思說過：“試問按公道來說，能不能指望一個每天賺一角二分錢的人繳納一分錢和每天賺十二塊錢的繳納一元錢那么容易？按比例來說，他們每人都交出了自己收入中同樣的一份，但是這一捐稅對他們生活需要的影響程度卻完全不同。”因此，按現行的個人所得稅這一費用標準扣除后的征收，并不能實現納稅能力越高納稅越多這一目的，造成了事實上的橫向不公平，有違稅收的公平負擔原則。

第四，缺乏完善的征收體系，征管難度大，稅收征管效率低是稅款大量流失的重要原因。

由于我國納稅人的納稅觀念淡薄，且多年計劃經濟體制下長期對稅收的排斥，加上我國稅收征管方面存在的種種漏洞，使那些先富裕起來的人中，不少人不僅沒有成為納稅大戶，反而成為逃稅、偷稅的典型。

三、完善我國現行個人所得稅制的構想

（一）實行分類與綜合相結合的混合型稅制結構模式

實行分類與綜合所得稅制，是對某些應稅所得，如工薪所得、勞務報酬所得等實行綜合征收，采用統一的費用扣除標準和稅率；與其他的應稅所得則分類征收，或對部分所得先分類征收，再在年終時把這些已稅所得與其他應稅所得匯總計算。對已經繳納的分類所得稅額，準予在全年應納所得稅額內抵扣。這種征稅制度，兼有分類所得稅制與綜合所得稅制之長，既能覆蓋所有個人收入，又能避免分項所得稅制可能出現的漏洞，還能體現“量能負擔”的公平征稅原則，比較符合我國目前的征管水平。

（二）改革個人所得稅稅率體系

在征稅對象既定的情況下，稅率的高低直接影響到國家財政收入的多少和納稅人稅收負擔的輕重，反映了國家和各個納稅人之間的經濟利益。根據我國國情，建議對綜合征收采用超額累進稅率，以達到公平稅負的目的；對分項征稅可采用比例稅率，對超過一定數額的部分采用加成征收，以達到既組織收入，又公平稅負的目的。

在統一各類應稅所得適用稅率的基礎上，減少稅率級次，降低邊際稅率，以減少稅制的復雜性和納稅人偷漏稅的可能性。參考美國及世界其他國家的個人所得稅稅率，同時結合我國的實際情況，勞動所得和經營所得應采用相同的超額累進稅率，稅率級次可削減為3~4級，最高邊際稅率也應向下作適當調整。順應世界稅制改革“低稅率、寬稅基”及稅制簡便的浪潮，盡可能與國際稅制改革接軌。

（三）根據純所得的大小量能課征，實現稅收結果公平

在所得稅法理論中，公平包含差別課征和量能征收二層含義。差別課征是實現個人所得稅法橫向公平的要求，它一方面要求區分納稅人的婚姻、撫養人口、年齡和健康等情況給予不同程度的稅收優惠；另一方面，要求對不同來源的所得采用不同的稅收政策，適用不同的稅率；量能征收是實現個人所得稅法縱向公平的前提，它要求經濟能力或納稅能力不同的人，應當繳納數額不等的稅，納稅能力強的多納稅，納稅能力弱的少納稅，無能力的不納稅。只有承認納稅人的差別，量能課征，個人所得稅法才有生命力。

不可否認，“家庭撫養人數的多寡以及老人、盲人的有無，在同一所得階層中會成為影響納稅能力的一個重要因素。”因此，我國的個人所得稅法應當充分考慮納稅人的婚姻、年齡、贍養人口等情況以及住房、醫療、教育等費用，在實行有差別的生計扣除、家庭扣除和社會扣除后，根據純所得的大小量能課征，實現稅收結果公平。

（四）完善個人所得稅稅收政策，修改個人所得稅的申報制度

完善個人所得稅稅收政策，外籍人員與專家享受“國民待遇”，取消以往一些不合理的差距待遇，重點保護中低收入階層，建立起能夠覆蓋個人全部收入，綜合考慮納稅人的生計、贍養、教育、殘疾等費用扣除，自行申報納稅的綜合與分類相結合的混合稅制。選擇以家庭為納稅單位，按月（或按季）預繳，年終再匯算清繳的個人所得稅申報制度。同時積極推進稅收信息化建設，實行居民身份證號碼和納稅號碼固定終身化制度，有效監控納稅人收入來源，降低征管成本，努力做到應收盡收。

個人所得稅的征收，不僅為國家積累資金、調節收入，緩解社會分配不公，而且在社會安定團結等方面都起到了積極的作用。在經濟體制改革進一步深化和商品經濟迅速發展的形式下，我國公民收入渠道增多，收入水平顯著提高，個人所得稅法與時俱進的修改、完善，更有利于減輕中低收入者的稅賦負擔，促進消費和拉動內需。這不僅是我國稅收法制建設的一件大事，更是發揮個人所得稅的“調節器”作用、積極構建和諧社會的重要舉措。

摘要：個人所得稅自產生之日起，就因其具有聚集財政收入和調節收入分配的兩大基本職能，而受到世界各國的普遍重視。隨著社會經濟的發展，其主體稅種的地位也逐步顯現與加強。然而個人所得稅稅收流失的普遍和嚴重，卻也干擾著國家的經濟和社會秩序，影響了經濟發展和社會進步，制約著一個國家稅收制度的發展，使得對個人所得稅流失的防范成為一個世界性的難題。作為一個個人所得稅歷史不長的發展中國家，我國也同樣面臨個人所得稅稅收流失嚴重的問題。因此，在現階段，對我國個人所得稅稅收流失問題進行研究，進而針對如何完善我國個人所得稅制度，如何治理我國個人所得稅的流失問題并發揮個人所得稅的強大功能提出了思路和對策。并制定相關政策，顯得極為迫切和重要。

關鍵詞：個人所得稅,制度改革,對策。

一、個人所得稅的職能

個人所得稅具有兩大功能：一是籌集財政收入的功能。1994年個人所得稅收入為72.67億元，2010年己達4837億元，占全國財政收入比重從1994年的1.3%，上升到2010年的5.8%。個人所得稅己成為1994年稅制改革以來收入增長最為迅速的一個稅種，現已成為國家的第四大財政收入來源，是我國財政收入的一項重要來源。二是對收入分配狀況進行調節的功能。通過稅收杠桿對社會經濟運行進行引導和調整，既要拉開差距，又要防止貧富過分懸殊。

二、我國個人所得稅稅收流失的現狀分析

我國個人所得稅是適應改革開放形勢的需要，于1980年9月開征的，至今己有31個年頭了。經過多年來的不懈努力，個人所得稅的征收管理得到不斷改進，其組織稅收收入和收入分配調節的職能都得到越來越充分的體現，在我國政治、經濟和社會生活中的積極作用越來越被社會所認同。但我們同時也應清醒地看到，個人所得稅制度本身還有許多漏洞，導致稅收大量流失，歸其原因，主要表現在以下幾個方面:

（一）課稅模式不科學

我國現行的個人所得稅，采取了分類稅制模式，這樣的分類差別待遇的征收制度不能較好地體現稅負公平的原則，收入再分配能力有限。因為它不能全面、真實地反映納稅人的稅負能力，會造成收入來源多而綜合收入高的群體卻可以通過分解收入、化整為零等手段達到繳納較少的稅甚至可以不繳稅的目的，導致稅款的嚴重流失，在總體上是難以體現稅收負擔公平原則的。

（二）稅率設計有待優化。

不同來源的個人所得設計高低不同的稅率及檔次，這種規定本身就缺乏令人信服的客觀依據。其負面效應至少表現在兩方面:其一，抑制人們工作的積極性。我國對工薪所得和個體經營所得分別實行45%和35%的最高邊際稅率。顯然形成對職工工薪所得的歧視性待遇和對收入較高的個體經營者和承包、承租者的優惠待遇。其二，增加了稅務征管難度。繁多的收入分類項目及稅率檔次，客觀上為納稅人避稅提供機會，不僅會強化納稅人的避稅動機，還加大了稅務人員的工作量，不利于降低征稅成本和提高工作效率。

（三）費用扣除標準不合理

我國現行個人所得稅費用扣除有定額扣除和定率扣除兩種形式，例如，勞務報酬和稿酬等以每次收入4000元為界，每次收入低于4000元的扣除費用800元，每次收入高于4000元的扣除20%的費用。這種規定顯得過于簡單，表面上達到了橫向公平，實際上沒有考慮到納稅人的具體情況和經濟總體情況，同樣收入的納稅人，由于年齡、婚姻狀況、贍養負擔等差別，都可能會導致其即使有相同的收入，也可能具有不同的納稅能力，缺乏能夠準確反映費用支出的客觀標準，這就造成了實質稅負不公平的現象。

（四）個人實際收入難確定

我國經濟正處于轉型期，收入分配渠道不規范，導致現實生活中個人收入多元化，隱秘化。如企業把個人的一部分收入采用提供消費服務的形式支付就成為一種比較有效的規避個人所得稅的方法和途徑；又如個人所得稅的納稅人除了城鄉個體工商戶外，都不到工商行政部門領取營業執照，也不需要領購發票，從而使稅務機關失去了稅務登記這個基礎，誰應申報納稅、是否己申報納稅等都無法確認。個人收入隱性化既是個人所得稅征管前提上的難點問題，也是稅收收入在個人所得稅上嚴重流失的漏洞。

（五）相關的配套措施不健全

從我國目前實施情況看，除工資、薪金所得外，其他各項應稅所得基本上還沒有執行代扣代繳制度，這就意味著代扣代繳制度，作為我國個人所得稅征收管理中的一項非常有效的配套措施并沒有得到認真地貫徹執行，沒有發揮出它應有的作用，高收入者自行申報更多的只能是依靠道德底線，而缺乏像發達國家那樣完善的個稅申報制度及其配套的監控體系，這在很大程度上造成了目前我國個人所得稅稅收流失嚴重的局面。

三、治理我國個人所得稅稅收流失的對策

（一）改革我國個人所得稅的課稅模式

我國人口眾多、幅員遼闊、社會經濟發展情況十分復雜，在沒有相應的現代化征管手段和公民自覺納稅意識較為淡薄的情況下，實行綜合稅制難度很大。因此，參照國際上的一般做法，結合我國的情況，目前個人所得稅宜采取綜合分類制，并以綜合為主，分類為輔。具體操作采取分項按次（月）預扣預繳，年終綜合申報的辦法。逐步推進，保持一定時期的相對穩定性，隨著條件的逐步成熟，逐漸增加綜合征稅項目，最終實行完全的綜合稅制。

（二）優化我國個人所得稅的稅率結構

我國個人所得稅11個項目中，在稅率方面應適當照顧工資薪金所得、個體工商戶生產經營所得等勤勞所得，應提高利息、股息、財產租賃所得的稅率，以增大對勤勞致富的激勵，體現個人所得稅的公平原則。另外，依據稅收公平原則和效率原則，結合我國實際國情，設計我國稅率，既要調節高收入階層收入，又要對中、低收入階層不過多征稅，形成合理的稅率結構，即將個人所得稅稅率檔次降為3—5檔，以體現市場經濟的公平、簡化與效率原則。這樣也有利于我國個人所得稅制與國際稅制改革同步。

（三）制定合理的個人所得稅費用扣除標準

我國現行稅法對費用扣除的規定過于簡單，沒有考慮納稅人的具體情況，難以體現量能納稅的原則。合理確定基本扣除必須以個人的平均收入和支出水平為依據，包括對教育、醫療、住房、保險的支出，以及撫養子女和贍養老人的支出等項因素。

（四）掌握我國個人所得稅納稅人的實際收入

目前，稅務機關要想掌握我國個人所得稅納稅人的實際應稅收入，應做到：第一，在全國范圍內普遍采用納稅人永久單一稅號；第二，個人報酬完全工資化、貨幣化，調整和規范職工工資收入結構，將各種渠道發放的、各種形態(實物、有價證券及其他福利)的收入,統一納入工資管理范圍；第三，通過個人的唯一銀行賬戶發放工資；第四，加強現金管理，并在此基礎上，建立以個人身份為惟一識別標志的個人基礎信息及收入征管信息系統等等。

（五）建立健全與我國個人所得稅相關的配套措施

目前的國情之下，扣繳義務人應該發揮更好的作用，不僅要出色完成代扣代繳義務，還應該幫助納稅人知曉其收入情況。同時國稅局應該對一些經常給非本單位人員支付大額收入的單位（如出版社給作者付稿酬、有獎機構給獲獎者發獎金、培訓機構給外聘教師支付課酬）進行試點，要求他們在次年年初給獲得收入的納稅人寄送收入憑證，逐步建立健全與我國個人所得稅征管相關的配套制度和措施。從長遠來看，加強個人所得稅征管要和金融電子化的發展結合起來，比如實行居民身份證號碼與納稅號碼固定終身化制度,做到“全國統一、一人一號”；全面實行金融資產實名制等。更為重要的是，稅務機關應當以計算機網絡為依托，實現征管網絡化，通過計算機完成稅務登記、納稅申報、稅款征收、入庫銷號、資料保管等工作,對個人所得稅征管的全過程進行全方面的監控，這樣才能把個人所得稅征管工作建立在科學、可靠的基礎上。

參考文獻

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第三篇：個人所得稅改革論文有關個人所得稅論文

2010年10月

山西財政稅務專科學校學報

O c.t 2010 第12卷

第5期

Journal o f Shanx iF inance and Taxation Co llege

Vo.l 1

2No.5 稅收與企業

我國個人所得稅制度現狀及改革路徑

覃 丹

(山西林業職業技術學院, 山西太原030009)摘要: 我國的基尼系數已經超過了臨界值0.4, 貧富差距現象嚴重是阻礙建設和諧社會的瓶

頸。實現社會公平的最佳途徑, 就是完善現行個人所得稅法律制度, 讓其充分實現劫富濟貧的功

能, 縮小社會貧富差距。現行的個人所得稅從體系設置方面和稅收征管方面都有需要改進的地方, 要合理設置稅收體系, 加強監管。關鍵詞: 和諧社會;個人所得稅;改革

中圖分類號: F810.42

4文獻標識碼: B

文章編號: 1008-9306(2010)05-0026-03

構建和諧社會就是要構建一個民主法治、公平正義、誠信友愛、充滿活力、安定有序、人與自然和諧 相處的社會主義社會。在和諧社會的發展中, 必然 要求有秩序井然、公平公正的法律制度體系使人民 的權利得到充分的保障。和諧社會中, 人與人之間 是平等的社會關系, 這不僅要求橫向公平, 同樣要求 縱向的公平, 只有體現公平, 才能稱為社會主義的和 諧社會。而效率與公平的博弈與權衡一直是困擾人 們的問題, 也是和諧社會建設過程中急需解決的問 題, 如何能兼顧二者, 使人們在最大限度追尋公平的 基礎上謀求高效率, 是社會實現和諧發展的關鍵。共同富裕的理論鼓勵先富者, 希望先富者幫助后富 者實現共同富裕, 但是現實是先富的人或地區越來 越富, 把后富的越甩越遠。我國的基尼系數已經超 過臨界值, 貧富差距現象嚴重是阻礙建設和諧社會 的瓶頸。實現社會公平的最佳途徑, 就是完善現行 個人所得稅法律制度, 讓其充分實現!劫富濟貧?的 功能, 縮小社會貧富差距。

一、我國個人所得稅制度現狀介紹

所得稅制是以自然人和法人的所得額為征稅對 象的一類稅, 而根據納稅人存在形式的不同又可以 將所得稅分為兩類: 一類為個人所得稅, 包括對自然 人的綜合收入、專業收入等征收的稅;另一類是企業 所得稅, 包括對企業的經營利潤、資本利得所征收的 稅。個人所得稅在調節收入分配方面, 為和諧社會 發展做出了貢獻。

(一)現行個人所得稅制度的法律體系組成 我國在很長的時間段內沒有征收過個人所得 稅, 十一屆三中全會是我國個人所得稅開征的分水 嶺。隨著對外開放政策的出臺, 我國對外經濟事項 日益豐富, 為了與國際接軌, 同時也為了維護我國的 稅收權益, 1980年9 月, 全國人民代表大會公布了 #中華人民共和國個人所得稅法?, 開征個人所得 稅。隨后, 作為補充, 1986年國務院發布了#中華人 民共和國城鄉個體工商業戶所得稅暫行條例?, 1987年國務院發布了#中華人民共和國個人收入調 節稅暫行條例?, 形成了個稅三稅鼎立的局面。隨著我國經濟體制改革的不斷深入, 原有的三 稅體系已不能滿足社會的要求。于是, 在1993年將 三稅進行合并, 頒布統一的#個人所得稅法?, 并與 1994年國務院發布的#中華人民共和國個人所得稅 法實施條例?相配套, 1999年、2005年、2007年又先

收稿日期: 2010-10-13 作者簡介: 覃 丹(1982-), 女, 山西交城人, 山西林業職業技術學院經濟貿易系助教, 研究方向: 公司企業法。后對#個人所得稅法?進行了四次修訂, 形成了現行 的個稅體系。

(二)個人所得稅的價值考量

討論個人所得稅的社會價值, 應該追溯到它的

立法原則。個人所得稅的立法原則包括增加財政收 入和調節收入分配兩方面。個人所得稅在和諧社會 的建設中, 在增加財政收入方面顯示了它的社會價 值。個稅收入隨著我國的經濟發展而不斷增長, 1998年個稅收入占全國稅收總收入的3.4% , 國家 統計局2009年統計年鑒顯示, 2008年個稅總收入 3 722億元, 占全國稅收總收入54 219.62 億元的 6.86%。我國是以流轉稅為主體的, 而以美國為主的 西方發達國家則是以所得稅為主體, 個人所得稅在 美國的比重已經超過了40%。我國目前個稅的規 模和比重比不上西方發達國家, 但是個人所得稅已 不斷攀升為我國的第四大稅種, 雖然目前我國個人 總體收入水平不高, 加上現行個人所得稅的體系需 要進一步完善, 我國的個稅收入還十分有限, 但它仍 然是彈性較大、潛力較大的重要稅種, 對我國和諧社 會經濟建設貢獻了力量。

個人所得稅的社會價值除了擴大財政收入, 更

重要的是可以調節社會分配。我國基尼系數已經超 過0.4的警戒線, 隨著改革開放不斷加快, 力度不斷 加大, 我國收入分配的差別越來越大。征收個稅的 主要目的就是通過對富人征高稅、窮人不征稅來進 行財富在不同人群之間的流動和分配。在保證人們 基本生活費用支出不受影響的前提下, 高收入者繳 高稅, 中收入者繳低稅, 低收入者不繳稅, 讓個人所 得稅成為!劫富濟貧?的!羅賓漢?。通過個稅的征 收拉進社會貧富差距, 緩解社會分配差別, 在保證效 率的前提下, 最大限度地實現社會的公平正義, 推進 和諧社會的建設。

(三)現行個人所得稅體系中存在的不足 個人所得稅承擔著重要的社會職能, 雖然對社 會的發展起到了推動作用, 但是離我們對它的期許 和目標還有很大的差距。在增加財政收入方面, 存 在很多的稅收漏洞, 許多稅源在不斷地流失。在調 節收入分配方面, 存在!富人偷逃稅, 窮人萬萬稅? 的現狀。現行的個人所得稅面臨著制度不優、實施 不力的窘境, 這主要有個稅體系設置、個稅征管不力 兩個方面的原因。

首先是現行個稅體系的問題。我國目前的個稅 制度設計比較滯后, 不能體現量能負擔的原則。總 結各國的個人所得稅制, 一共有三種類型: 第一類是 綜合稅制, 把個人全年的所得按照一定方案進行匯 總, 作為計稅依據按年征收個稅, 美國、加拿大、德國 等國家均采用此方式。第二類是分類稅制, 根據所 得來源性質的不同, 區分為不同稅目, 分別計征, 英 國和我國都采用此方式。第三類是混合稅制, 結合 前兩類的優點, 分類、綜合相結合, 日本、韓國采用此 方法。我國所采用的分類稅制計征簡單、計算簡便、征收快捷, 但是不像綜合稅制能夠全面掌握納稅人 的實際稅負能力。只能對渠道單一的收入, 比如工 資薪金所得的納稅人承擔較重的負擔, 而收入較高 但可以分散成各個稅目的納稅人卻能合理避稅, 沒 有挖掘他們納稅的潛力。另外, 扣除項目及稅率的 確定也不盡合理, 比如工資薪金的扣除額從800 元 改為1 600元, 又改為目前的2 000元, 但這只是數 額的變化, 并沒有全面地考慮納稅人不同的經濟情 況, 真正體現扣除的公平性。

其次是個人所得稅稅收征管的問題。稅務機關 措施不力、監管不嚴導致稅源大量流失。我國個人 所得稅采用自行申報和代扣代繳相結合, 而實際的 情況卻是自行申報沒人報、代扣代繳沒人繳, 國民納 稅積極性不高。尤其是針對高收入人群, 收入高、隱 蔽性高, 所以偷逃稅款現象嚴重。以我國目前的征 管水平, 根本監管不到每個人確實的資金流向。再 加上國民自身的納稅意識不強, 一旦有可乘之機必 定不會心甘情愿地去繳稅。我國沒有網絡化的個人 所得稅征管系統, 稅務機關與其他部門之間不能進 行信息的及時溝通, 同樣也就無法進行監督。

二、我國個人所得稅制度的完善方案(一)完善個人所得稅的稅收體系

1.改變稅制模式。在三種個稅稅制中, 最普遍 采用的是綜合稅制, 其次是混合稅制, 采用分類稅制 的國家已經很少了。綜合稅制能夠明確納稅人真正 的稅負水平, 能體現稅負的公平, 但是計征復雜, 準 確地確定每年的所得額這個計稅依據比較困難, 對 我國的征管水平和技術水平都是一個考驗。我國目 前采用的是分類稅制, 把個人的所得按照來源性質 的不同分為11個不同的稅目, 分別征收。分類稅制 計征簡單, 但是由于各稅目的計征方式不相同, 不易 于確定納稅人的稅負水平, 也不利于調節收入分配。適用于我國的個稅模型最優選擇應該是綜合與分類 相結合的混合稅制。我們可以根據大項來把所得進 行重新的分類和整合, 可以整合為三大類, 即投資性 所得, 如利息、股息、紅利、股票轉讓所得等;勞動性 所得, 如工資薪金、勞務報酬、特許權使用費等;經營 27 性所得, 如個體工商戶生產經營所得、出租承包經營 所得等。將這三大類的所有所得相加, 確定一定的 稅率, 按照相同的計征方法合并征收, 這是符合我國 現階段和諧社會建設的個人所得稅的稅制選擇。2.改變費用扣除標準。在工資薪金稅目中, 我 國目前的扣除標準是2 000元。也就是說, 當月工 資低于2 000元不需要繳稅, 如果高于2 000元, 僅 就超過的部分作為計稅依據來繳稅, 因此費用扣除 2 000元實際是免征額。工資薪金的扣除數實際是 人們維持正常生活所需的生計費, 我們認為用來解 決基本生活保障的生計費是不應該繳稅的, 因此應 該從當月工資中扣掉。而隨著人們普遍經濟水平的 提高, 維持當月最基本生活需要的費用越來越高, 扣 除數一成不變會使越來越高的生計費也成為個稅的 計稅依據。但是, 目前生計費的扣除存在問題, 依據 當前的消費能力2 000 元其實不夠每月的日常支 出。那么究竟該如何改? 是直接把扣除數從2 000 元調高到3 000元甚至于5 000元嗎? 筆者認為, 簡 單地調高扣除數并不是解決問題的良藥, 僅能起到!鎮痛?的作用。每個人、每個家庭的情況不盡相 同, 維持正常開支所需的生計費也不盡相同。人與 人之間、地域與地域之間的消費水平都存在很大差 距, 在我國實行統一的、定額的扣除額顯失公平。比 如同樣是月薪5 000元, 在北京工作的王某是一位 已婚女士, 每月吃飯、租房、撫養孩子這三項費用就 會花去6 000元, 工資不夠維持基本的生活;而在太 原工作的李某是一位單身女士, 吃、住都跟著父母, 幾乎沒有什么花銷。對于王某和李某如果不考慮區 別, 同樣都要扣除2 000 元的生計費來計算每月應 繳的個稅, 對于王某來說顯然是不公平的, 這不符合 和諧社會的要求。因此, 最好的辦法是按照不同部

門、不同崗位, 考慮住房、孩子、老人、教育、醫療等多 方因素, 設定各自的比例做好計算模型, 把扣除數從 簡單的具體數額變為能綜合考慮各類情況的計算公 式, 全國都使用統一的扣除標準的計算方法。3.改變稅率設置。現行個人所得稅的稅率包括 兩大類, 一類是比例稅率20% , 另一類是九級和五 級的超額累進稅率。在工資薪金所得中所使用的超 額累進稅率就是九級稅率, 根據所得額與2 000元 的差額的不斷增加, 稅率按照檔次不斷提升, 第九級 稅率達到了45%。這樣的稅率設計并不合理, 在我 們常見的計算中, 最多涉及到第五級, 第六級到第九 級的稅率幾乎無人問津。這樣繁瑣的稅率設置在國 際上也是幾乎沒有的。按照國際慣例, 個人所得稅 的稅率改革趨勢是減少級次, 簡化設置。因此不管 是符合國際慣例也好, 還是圍繞我國國情也好, 個人 所得稅的稅率首先要降低級次, 另外要降低邊際 稅率。

(二)完善個人所得稅的征收管理

1.提高個稅征管技術。公平的稅負要求有完善 的信息管理平臺, 從稅務登記到納稅申報, 每一步都 要進行詳實的記錄以便查找。盡量利用現有技術, 與銀行、海關、工商部門搭建信息共享平臺。同時要 健全網上申報、網上查詢的個稅服務平臺, 既要保護 好個人隱私, 又要為納稅人提供好的服務。2.推行納稅人識別號制度。以每個納稅人的身 份證號碼作為他的納稅識別號, 要求每位公民必須 首先進行個人所得稅的稅務登記。稅務機關根據登 記信息及時進行建檔, 根據上述與銀行建立的互聯 系統, 實時掌握每一位納稅人的資金流向。目前推 行的存款實名制可以作為現實基礎。

3.對高收入人群進行重點監控。追蹤每一位納 稅人的資金流向是一個龐大的信息系統, 我們可以 分步走, 先對高收入人群進行重點監控。稅收專管 員要把轄區內高收入人群的信息充分掌握, 及時監 督他們的經濟往來動態, 如果有應稅項目產生, 要做 到馬上進行提醒。對于外籍人員以及我國公民在境 外取得的收入, 要合理商定各國之間的稅收協定, 及 時準確地掌握其納稅情況。

4.加大稅法宣傳力度。要充分利用各種時機、各種手段來進行稅法的宣傳。繼續開展稅收宣傳月 活動, 依托各種媒體, 采用不同形式向公眾宣傳照章 納稅的重要性, 增強大家的納稅意識和納稅自覺性。同時加大獎懲力度, 偷逃稅的納稅人要在各種媒體 進行集中曝光, 形成良好的社會征稅環境。另外還 要不斷提升服務質量, 提供好的納稅服務, 營造和諧 的征稅環境。

參考文獻: [ 1]王紅曉.個人所得稅稅制要素設計探討[ J].涉外稅務, 2004(7).[ 2]郭常春.我國個人所得稅的改革與完善[ J].山西財政稅 務專科學校學報, 2009(5).(責任編輯 李續智)(責任校對 郭海蓮)28__

第四篇：論文-淺析個人所得稅改革

淺析個人所得稅改革

（稅務）

摘要 新稅制實施以后，我國個人所得稅稅收收入總體情況取得了很不錯的成績，但是仍然存在著許多的不足以及有待進一步改進的地方。目前我國貧富差距正在逐漸擴大，而我國的個人所得稅存在著稅制模式不公平不合理，稅收征管制度不健全。征管手段落后，個稅稅率設計不完善，納稅人的權利有限等問題。就上述問題，結合目前我國的實際情況，本文提出一些關于個人所得稅改革的建議，構思如何完善和改革個人所得稅的相關制度，進而提高稅收實現、推動稅制完善，強化個人所得稅征管

關鍵詞：個人所得稅；稅制模式；征管；改革

引言：隨著我國社會主義市場經濟建設的不斷發展，以自然人為核心的社會財富流動和分配占整個社會財富流動和分配的比例必然會越來越大，形式會越來越多樣化，個人所得稅將在社會經濟發展中發揮著越來越重要的作用。

一、個人所得稅納稅現狀

目前個人所得稅納稅人數已占總人口的10%左右，個人所得稅已成為最具潛力、最有發展前途的稅種之一。然而，在我國現行諸稅中，個人所得稅卻被公眾認為是稅收流失最嚴重的稅種。2008年年所得12萬元以上納稅人自行申報的人數為240萬人，占全國個人所得稅納稅人數的約3%，而繳納的稅額為1294億元，占全國個人所得稅總收入的35%我國目前個人所得稅流失的情況十分嚴重，現行個人所得稅制度的設計也存在著諸多不足之處，影響其功能的發揮，有進一步改革的必要。

二、我國個人所得稅存在的突出問題

（一）稅制模式不公平合理

現行分類個人所得稅制模式并沒有很好地實現“調節高收入，緩解個人收入差距懸殊的矛盾，以體現多得多征，公平稅賦”的立法原則。我國現行個人所得稅制將個人所得稅的應稅所得項目分為工資、薪金所得，個體工商戶的生產、經營所得等，對不同類型的所得按照不同的稅率和征收辦法進行課征。這種方式比較簡便并且易于操作，適應了源泉課稅的要求，但是它對不同的所得分別計量支付能力，既不能體現橫向公平也不能體現縱向公平。從而不能體現“多得多征，公平稅賦”的立法原則，無法全面衡量納稅人的納稅能力。這樣客觀上造成了收入來源單一的工薪階層繳稅較多，而收入來源多元化的高收入階層繳稅較少的不公平現象，另外容易被鉆稅法的空子，通過化整為零的辦法達到避稅和少納稅的目的。

（二）個稅稅率設計還不夠完善

目前我國現行的個人所得稅采取的是超額累進稅率和比例稅率兩種形式，對于相類似的所得適用不同的稅率。但在實際操作過程當中，該形式存在著明顯的不公平和稅率上的稅收歧視，并不利于調節收入差距，而且稅率累進級距過多，在實際征管過程中并不利于征管。例如：工資薪金實行九級超額累進稅率，如此復雜的累進稅率在實際實施過程中無助于稅負公平的實現，也與簡化稅制的發展趨勢相違背。

(三)稅收征管制度不健全，征管手段落后稅收征管制度不健全

1、目前我國個人所得稅的征管水平比較低下，征管手段也比較落后，征管效率低下

目前我國實行的是代扣代繳為主，自行申報為輔的征納模式，代扣代繳和自行申報兩種征收方法的申報、審核、扣繳制度等都不健全。現行稅收制度由于對納稅義務人和代扣代繳義務人所承擔的法律責任不夠明確，使得一些應稅項目的代扣代繳責任難以落實，難以達到稅源控制的目的。有的單位會為了自身的利益與納稅人串通，有意隱瞞單位中某些人員的收入，無形當中就加大了稅款征收的難度。

2、稅務機關征管手段落后。

由于稅務機關沒有與銀行、財政、工商、證券、房產等各部門做到橫向聯網，加之各地信息化改革進程也不一致。因而計算機使用程度差異較大，使得個人所得稅征管的規范化受到限制，信息不能共享，影響了稅務部門對納稅人申報納稅情況的審核，降低了效率。

(四)納稅人的權利有限

政府最終獲得的稅收越多，理論上來說其經濟力量越強大，但是從我國目前的看病貴、上學難、交通資源緊張、買不起房、各種社會保障缺乏等諸多方面來看，政府的公共服務供給明顯不足。并且社會對于“取之于民，用之于民”的稅務宣傳多少抱有懷疑情緒。另一個方面，由于官僚主義思想非常嚴重，在實際工作當中許多公務員并沒有尊重納稅人的意識，部分腐敗官員也使得納稅人不想把錢交給政府。只有在納稅人的權利得到尊重、服務得到滿意時，納稅人才會心甘情愿地納稅

三、我國個人所得稅改革政策的建議

（一）實行分類綜合所得稅制，充分發揮個人所得稅調節收入分配的作用

綜合所得稅制雖然已成為世界各國個人所得稅的主要的課稅模式，它的優點主要表現為稅基較寬，可以體現公平稅負的原則。但綜合所得稅的實施在客觀上還需要具備一定的條件，這種納稅模式要求納稅人具有比較高的納稅意識、稅務機關有現代化的征管手段、社會具有高度健全完善的信用制度。

考慮到我國目前的現實情況，比較好也比較現實可行的選擇是實行分類綜合所得稅制。既能夠充分發揮分類稅制的長處。又能夠彌補分類稅制的不足，有利于體現公平原則。

（二）調整個人所得稅稅率及合理設計累進級 這里的調整個人所得稅的稅率主要是指適當地降低個人所得稅稅率并且相應地調整級距，“寬稅基、低稅率”是國際上個人所得稅改革的總趨勢，從目前世界各國的情況來看，采用超額累進稅率的國家，稅率數一般是不超過六級，實行五級和三級的相對來說多一些，在這里建議我國應適當將稅率級次減少，超額累進稅率可減少到5級甚至3級，并且可以適當地降低低檔稅率，提高高檔稅率，對高收入者的個人收入，實行大幅度的再調節，提高個體工商戶的生產經營所得、企事業單位承包承租經營所得，使之與工資薪金所得稅負持平。對勞務報酬所得與工資薪金所得實行同等課稅，實現相同性質的所得稅負相同，與此同時，對于工薪階層和低收入者，通過適度的個人所得稅稅率減輕稅收負擔，這既能夠平衡稅負又能調節高收入，最終縮小貧富差距，以體現公平稅負。

（三）完善我國個人所得稅的征管制度

1、建立健全雙向申報制度。建立健全雙向申報制度，即實行代扣代繳和自行申報兩種方法相結合的制度，即由納稅義務人和扣繳義務人分別向主管機關申報個人所得以及納稅情況，在這兩者之間建立交叉的稽核體系。實行納稅人和扣繳義務人雙向申報的制度，實施將個人取得的所得，由納稅義務人和扣繳義務人同時向稅務機關申報納稅的“雙向申報”制度，對于加強稅源監控，有效地促進代扣代繳工作，提高征管水平，增強全社會依法納稅的意識，有著非常重要的現實意義。

2、建立計算機征管系統。通過與銀行、財政、工商、海關等各部門的計算機聯網系統，使得對于納稅人信息能夠完整并且比較準確地得到共享，加強對于個人所得稅的全方位監控，并通過逐步與銀行、企業的聯網，形成社會辦稅、護稅網絡。通過各種信息的共享，有效控制偷稅漏稅的行為。

(四)實行政務公開 在政府信息公開方面，將政府信息公開作為“陽光稅務”，推進依法行政，優化納稅服務。各級政府在社會保障、公共設施、環境保護、醫療衛生、就業以及教育等各個方面的開支應通過每年的人大報告的形式進行全面的歸納，擴大納稅人的知情權，并且要增加政府財政預算、財政開支的透明度。使納稅人真正感覺到自己是國家的主人。政府用稅應更多轉向公共產品、公共服務方面，實現基本公共服務均等化，最大程度地滿足納稅人最基本的需要。并對所繳的稅的具體使用情況、支出效果等情況建立相應的定期公布制度，讓納稅人切身感受到稅為民所系、稅為民所用、稅為民所謀、用稅為民所知。從而增強納稅人的主人翁意識以及對政府的信任感，進而從根本上提高納稅人自覺申報納稅的積極性。

總結：隨著客觀經濟條件的變化和我國稅收征管水平的提高，個人所得稅制應做進一步的改革和完善，針對目前個人所得稅制存在公平缺失的弊端，進一步完善個人所得稅已勢在必行。我們應結合自己的國情，深化個人所得稅制度改革，充分發揮個人所得稅的收入分配調節作用，維護社會穩定，保持經濟增長，增加財政收入，以緩解收入差距擴大，體現社會的公平、公正。促進社會主義市場經濟健康運作。

參考文獻：

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［7］張學風，《論個人所得稅流失的制度防范》，《河南商業高等專科學校學報》，2009第6期

目錄

摘要???????????????????????????????1 關鍵詞??????????????????????????????1 引言???????????????????????????????1 一、個人所得稅務現狀???????????????????????1

二、我國個人所得稅存在的突出問題?????????????????2

（一）稅務模式不公平合理?????????????????????2

（二）個稅稅率設計還不夠完善???????????????????2

（三）稅收征管制度不健全，征管手段落后??????????????2

（四）納稅人的權力有限??????????????????????2

三、我國個人所得稅改革政策建議??????????????????3

（一）實行分類綜合所得稅制，充分發揮個人所得稅調節收入分配的作用????????????????????????????????3

（二）調整個人所得稅稅率及合理設計累進極?????????????3

（三）完善我國個人所得稅征管制度?????????????????3

（四）實行政務公開????????????????????????3 總結???????????????????????????????4 參考文獻?????????????????????????????5

第五篇：試論我國個人所得稅改革

試論我國個人所得稅改革

摘要：個人所得稅改革是我國目前稅制改革的熱點問題，本文分析我國個人所得稅存在的問題入手，圍繞問題對今后個人所得稅的改革提出建議。2011年我國個人所得稅收入為4837.17億元，占全國稅收收入的6.6%。同時由于我國個人所得稅實行超額累進制度，隨著個人收入的增加，個人所得稅所適用的邊際稅率也不斷提高，這樣可以縮小高收入者和低收入者之間的收入差距，所以個人所得稅還能起到調節收入分配的作用。

關鍵詞：個人所得稅問題措施

個人所得稅是調整征稅機關與自然人(居民、非居民人)之間在個人所得稅的征納與管理過程中所發生的社會關系的法律規范的總稱。

1980年9月10日我國人大五屆三次會議通過《中華人民共和國個人所得稅法》，標志著我國個人所得稅開始確立，但因為扣稅標準較高及當時人們的工資水平較低等原因，個人所得稅并沒有很好的發揮調節收入和對財政收入做貢獻作用。自1994年我國正式課征個人所得稅以來，個人所得稅收入逐年增長，在調節收入分配，實現社會公平，增加財政收入等方面發揮了一定的積極作用，然而，隨著社會經濟迅速發展，居民收入的普遍提高以及社會環境的變化，現行的個人所得稅制度已顯得相對滯后，存在一定的不足，作為我國稅收中的重中之重，改革和完善個人所得稅就顯得尤為重要。

一、我國個人所得稅存在問題分析

（一）個人所得稅的功能定位不夠明確

目前，關于個人所得稅的功能有兩種觀點，一種觀點是主張個人所得稅以聚財為目的，對所有個人所得征稅，并降低邊際稅率，以增加財政收入。另一種觀點主張個人所得稅以再分配為目的，非“全民征稅”，并提高免征額，以利于低收入者，以調節收入分配。其實，這兩種說法就是圍繞稅收原則中的效率與公平的問題開展討論的。從理論上講，個人所得稅的起源和推廣的原始出發點是為了充實國家財政。但從我國目前現狀來看，個人所得稅應該在促進社會公平方面發揮更大的作用，所以筆者更贊同第二種觀點。

（二）分類所得稅課稅模式存在稅負不公平現象

我國目前個人所得稅的課稅對象，按照列舉法分為11類項目，在具體應用中，個人所得稅是對各種所得，按照其不同來源分別進行計征，不同來源的收入適用于個人所得稅法中不同的稅務處理辦法。參照目前國際慣例，發現我國分類稅制造成了納稅人的稅負不公平。首先，分類課稅難以體現公平的原則，相同收入會因為收入來源不同而承擔不同的稅負，產生橫向不公平；不同收入的納稅人，由于取得收入的來源不同適用于不同的扣除額、稅率及優惠政策，容易出現高收入者稅負輕、低收入者稅負重的現象，于是產生縱向不公平；其次，分類課稅產生了巨大的避稅空間，一些收入來源多的高收入者利用分解收入、多次扣除等方法避稅，產生了稅收征管的漏洞。因此，分類所得稅的課稅模式存在一定的稅負不公平現象。

（三）個人所得稅計稅依據不合理

我國現行個人所得稅費用扣除采用定額扣除和定率扣除相結合，外籍人員給予附加減除費用的優待方法。這種費用扣除的方法雖然簡單明了，具有透明度高、便于稅款計算和征管的特點，但是存在照顧不到納稅人具體情況的弊端，忽略了不同納稅人之間供養家庭人口不同等多種客觀情況，造成因家庭供養人口不同而形成稅負不公平的問題，不利于縮小社會貧富差距，影響了個人所得稅調整收入分配功能的發揮，未能很好的體現社會公平的要求。并且，我國個人所得稅在進行計征的時候沒有考慮到物價變動情況，而只是通過調整起征點這種方式，例如從1994年的800元調整到目前的2000元，僅僅調整課稅起征點不利于維護稅法的穩定性。

二、改革完善我國個人所得稅的幾點建議

根據目前我國個人所得稅方面存在的不足，為更好的發揮個人所得稅在調節居民收入方面的作用，結合國際稅制，對完善我國個人所得稅提出幾點建議：

（一）明確我國個人所得稅的功能定位

根據我國實際情況，應明確把調節居民收入分配作為個人所得稅的優先功能，把增加財政收入作為輔助功能。從統計數據上來看，2004年，我國個人所得稅收入為1737.05億元，占國家稅收收入總額的6.75%，2007年，我國個人所得稅收入為3186億元，占國家稅收收入總額的7%，從這個數據上來看，個人所得稅的稅收收入對稅收總收入的貢獻并不是特別大。然而，目前我國居民收入差別越來越大，貧富差距問題是我國相對比較突出的問題，早在2000我國的基尼系數就達到了0.458，超過了0.4的國際警戒線，根據中國社科院2005年社會藍皮書報告，2004年中國基尼系數仍然在0.4以上。貧富差距已經成為了一個社會關注的敏感問題。社會成員收入差距過大不僅影響了社會穩

2定，而且阻礙了經濟發展，近些年來，我國政府一直在努力解決這個問題。因此，對個人所得稅在進行定位時要把調節收入分配功能放在優先位置，把組織稅收收入作為輔助功能。

（二）實行綜合為主，分類為輔的課征制

目前國際通用的個人所得稅通行課征制有三種：即綜合稅則、分類稅則和混合稅則，其中，綜合稅則是指對于納稅人的各類所得，不論其來源均視為一個所得整體，經匯總計算后，適用統一的寬免和扣除規定，按照統一的累進稅率計算應納稅額的課稅模式，與其他課稅模式相比，綜合稅制確定的應稅所得具有稅基寬、最能體現“負稅能力”的原則等優點，其累進稅率在縱向公平方面能發揮積極作用。但是，綜合稅制在征管方面的一個重要特征是要求納稅人采用自行申報的方式，這對稅收征管和納稅人的素質提出了較高的要求，征收手續復雜，征收成本較高，且要求納稅人有較高的納稅意識，有健全的核算制度，稅務機關有先進的稽查手段，否則難以實施。在考慮目前我國現狀的基礎上，應將綜合稅制與分類稅制相結合，實行實行綜合為主，分類為輔的課征制。

首先，應該將各類應稅所得進行分類合并，對部分應稅、免稅項目予以調整。例如，將工資薪金所得、勞務收入等收入合并，減去法定的扣除項目，將余額按照累進稅率征收；又如對于投資性的、沒有費用扣除的應稅項目，如利息、股息、紅利所得、偶然所得等，仍按分類計征等。其次，針對多頭收入的情況，逐步擴大課稅范圍。除了將過去處于優惠政策鼓勵而尚未開征的項目（如證券所得收入、財產轉讓收入）納入征稅范圍之外，其他很多額外收入或福利項目也應該納入課稅范圍。例如：個人所取得的額外福利，投資收益、各種補貼等等。這樣做既有利于解決征管中的稅源流失問題，又有利于實現稅制公平和效率，當然，更長遠的考慮是要提高納稅人自我納稅的意識和稅務部門的征管效率。

（三）合理確定費用和扣除標準

對個人所得稅中的合理費用予以扣除是世界上大部分國家都采用的，由于各國所得稅制不同，其相應的扣除項目和標準也有所不同。我國個人所得稅的費用扣除一般包括兩個方面：一是經營費用的扣除，二是生計費用的扣除。然而，我國目前實行的費用扣除標準還有很多亟待改善的方面，缺乏科學的理論依據，例如：不分已婚未婚、家庭人口、家庭總收入、地域差別等，一律對個人的收入實行定額扣除，這種方法雖然簡單易行，但未能考慮到納稅人的實際負擔能力。因此，在實際征收時要綜合考慮各種因素。首先，應合理估計城鎮居民實際生活支出水平，考慮納稅人的婚姻狀況、贍養人口多少、3實際負擔能力等因素確定后進行相應的扣除，按照“量能負擔”的原則；其次，要體現政策原則，即在進行費用扣除的時候要體現我國的人口政策、收入分配政策及地區差異等。

總結：

綜上所述，對個人所得稅的起征點及稅率等級的調整并不會對各級政府財政收入造成顯著的影響。從個稅起征點上調的效果來看，此前個稅起征點從800元提高到1600元以及從1600元提高到2000元時，財政部按照靜態數據估算我國總稅收分別減少約280億元和300億元。但實際上，個稅起征點的提高并沒有阻滯中國個稅收入的持續高漲，因為經濟仍在高速發展，人民的收入水平也在不斷地提高，而稅務部門也在不斷地完善征管體制和試點新的稅種。據國稅總局的統計資料顯示，自2006年個稅起征點從800元提高到1600元后，2007年前三季度全國個人所得稅總共征收2413.8億元，已接近2006年全年的個稅收入2452.3億元，中國稅務學會副會長安體富也曾表示，目前我國稅收收入增長較快，從總體稅收的角度上來看，幾百億元的減收對稅收收入影響并不大。

自新個稅實施以來，全國各地都得到了良好的反映，說明此項惠民政策深入人心。但對于我國個人所得稅改革發展的漫漫道路，這只是一個小小的調整以適應我國目前復雜的社會情況，還并未真正實現個稅稅制的全面變革，而這些是我國個稅改革道路上的必經之路和必然結果,個人所得稅制度的完善也將是一個長期的過程.隨著社會主義市場經濟體制的進一步發展，個人所得稅制度中存在著一定的弊端和不足，今后，個人所得稅的進一步完善要堅持科學發展和以人為本的原則，結合實際情況，廣泛征求民意，有步驟、循序漸進的開展個人所得稅的改革，才能更好的發揮個人所得稅的作用。

參考文獻：

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