第一篇：關于我國未來個人所得稅改革的幾點思考

關于我國未來個人所得稅改革的幾點思考

摘要：國務院批轉了發展改革委《關于2015年深化經濟體制改革重點工作的意見》，《意見》指出：“落實財稅改革總體方案，推動財稅體制改革取得新進展”，“研究提出綜合與分類相結合個人所得稅改革方案”，反映了相關部門對于個稅改革的決心與努力，明確了個稅改革的總體思路，體現了當前在經濟和社會發展的新格局下，稅收征管領域順應國家治理體系和治理能力現代化的現實需要。

關鍵詞：個人所得稅；直接稅；公平原則；政策

中圖分類號：F812.42 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2015）009-000-01

個人所得稅是直接稅，與每一位納稅人直接相關。在我國當前不動產稅、遺產稅、贈與稅相對不完善的情況下，調節收入分配之重擔一定程度上就落在了個人所得稅之上，凸顯出當前我國個人所得稅的重要性和通過改革逐步完善我國個人所得稅的緊迫性。本文旨在基于我國現行個人所得稅的基礎上，提出關于我國未來個人所得稅改革的幾點思考。

一、當前我國個人所得稅領域存在的問題

（一）現行個人所得稅政策在公平原則上存在缺陷

我國實行分類課征模式征收個人所得稅，將現行個人所得分成十一類。分類計征模式操作簡便，但是在現行的分類課稅模式下，僅根據收入類別劃分來確定應繳納稅額，而難以體現納稅人的總體收入水平和負擔狀況，有失公平原則。此外，對高收入群體的累進計稅僅體現在工資薪金所得的累進稅率上，而在個人所得的其他分類中，對勞務所得和非勞務所得（例如偶然所得、特許權使用費所得等）所適用的稅率都是20%，只有勞務報酬所得一次性收入畸高時才有加成征收的規定。個人所得稅制度設計的目標本應是高收入者多納稅，但從目前我國個人所得稅的制度設計來看，卻只是高薪酬所得者多納稅，將高薪酬者和高收入者混同了，而現實中我國大部分高收入者的收入來源往往并非薪酬所得，富人對個人所得稅的貢獻十分有限，造成最富裕的納稅人并沒有繳納與之個人收入相匹配的稅收，同樣有失公平。

（二）現行個人所得稅的制度安排存在改進空間

在稅目的劃分上，當前我國個人所得稅劃分的十一個應稅項目，較為零散復雜，個別稅目之間界限模糊，有些科目的使用效率則并不高。此外，通過列舉方式列明的應稅項目一定程度上造成征收范圍比較狹窄。在稅收收入劃分上，當前我國個人所得稅屬于中央與地方共享稅，由地方稅務局征管，但地方稅務局在跨界征稅或核定個人所得中困難重重。在稅率的設計上，現行工資薪金所得稅率級次偏多，與當前國際上簡化稅率結構的趨勢不甚相符。而勞務報酬和非勞務報酬所得的稅率卻未差別對待，造成我國目前對勞動所得征稅偏高，對非勞動所得征稅偏低的現象。加之上一點提到的有失公平問題，現行的個稅制度存在著明顯的改進空間。

（三）現行個人所得稅的稅收征管有待完善

個人所得稅涉稅范圍廣、所得以現金交易居多，計稅復雜繁瑣，是稅收征管難度最大的稅種之一。源泉扣繳和自行申報相結合的方式，可以歸納為“分類計稅”加“綜合申報”，雖有利于加快我國個人所得稅分類稅制向綜合分類稅制的改革，但也增加了征管成本和征管難度。由于個人收入信息存在一定程度的隱蔽性、缺乏透明，使得除工資薪金收入以外的其它收入很難被追蹤進而納入征稅范疇，同時我國個人所得稅的申報監管尚不完善，造成由工資薪金收入苦撐大局的狀態。此外，制度上的漏洞使得一些應稅收入處于監管的真空地帶，外加處罰力度不夠、懲治偷稅不嚴，不法分子逃稅現象、抱有僥幸心理的惡意避稅現象多發，造成稅款流失。

二、關于我國未來個人所得稅改革的幾點思考

（一）基于公平視角的個人所得稅改革

黨的十八屆三中全會提出“逐步建立綜合與分類相結合的個人所得稅制”，為推進我國個人所得稅制改革確定了目標，指明了方向。綜合和分類相結合的個稅制度，與原有的分類所得相比突出了綜合的特征。把個人收入綜合在一起而非簡單的分項考慮，按照累進機制確定應納稅額，才能更好的體現公平原則。在具備綜合特征的個人所得稅制基礎上，借鑒國外以家庭為單位申報所得的制度，將個人家庭負擔（包括贍養老人、撫養兒童、按揭貸款等項目）納入稅收考慮，在征稅前扣除必要的家庭支出項目。此外，在個稅“起征點”問題上，過去幾年，我國個稅工資薪金所得的“起征點”一提再提，從1600元提高到2000元再提高到現在的 3500元。而2015年3月召開的全國兩會上，繼續提高個人所得稅“起征點”再次被提及。對此財政部部長樓繼偉表示“簡單的提高個人所得稅起征點并不公平”，“最根本來說是應該改稅制”。

（二）改善個人所得稅制度安排

優化現行稅目劃分，在我國個人所得稅由分類稅制向綜合與分類相結合的稅制所轉變的過程中，通過綜合與分類的結合兼顧稅收的橫向公平和縱向公平。完善個人所得稅稅率及稅收級次，設計更加適宜、更加有效的稅率水平和級次劃分，簡化稅制、提升效率。規范稅收減免項目和稅收優惠，使納稅人充分享受稅收優惠政策的同時避免稅收的橫向不公。加強對個稅改革理論和政策的研究，積極開展個稅改革相關內容的調研和論證，測算設計與新的稅收制度相配套的稅收級次和稅率，注重公平和效率的平衡。

（三）完善健全個人所得稅監管體系

個人收入的信息不對稱帶來了個人所得稅監管的困難。而在逐步建立綜合與分類相結合個人所得稅制的背景下，完善個人收入統計機制，建立包含個人涉稅信息和誠信情況的統一數據平臺成為了迫切需要。包含個人涉稅信息的數據平臺統計納稅人的收入狀況，實現包括稅務部門、海關、銀行和公安部門的信息聯網，隨時關注稅款征收范圍及應納稅額，提高稅收管理的科學化及規范化水平。包含個人誠信狀況的數據平臺共享個人征信情況，對信用情況不良的個人重點稽查，對蓄意欺騙稅務機關偷逃稅款的納入誠信黑名單。此外，完善稅收征管法律監督機制，加強對偷稅行為的處罰力度，增加偷稅者的違法成本也是完善個人所得稅監管體系的重要

環節。

征收個人所得稅是調節收入分配、縮小貧富差距的有效途徑。而現有個人所得稅制的實施在一定程度上滯后于經濟發展，推行改革勢在必行，而兼顧分類稅制和綜合稅制的優點而形成的綜合與分類相結合的個人所得稅制將是個人所得稅的改革方向。近期，國務院批轉了發展改革委《關于2015年深化經濟體制改革重點工作的意見》，《意見》指出：“落實財稅改革總體方案，推動財稅體制改革取得新進展”，“研究提出綜合與分類相結合個人所得稅改革方案”，反映了相關部門對于個稅改革的決心與努力，明確了個稅改革的總體思路，體現了當前在經濟和社會發展的新格局下，稅收征管領域順應國家治理體系和治理能力現代化的現實需要。

第二篇：關于我國個人所得稅改革的思考

關于我國個人所得稅改革的思考

個稅改革即個人所得稅的改革，隨著全社會對收入分配制度改革的期待日漸強烈，個稅改革的呼聲也隨之高漲。

我國現行的個稅制度是一種分類個人所得稅制，即對納稅人的各項收入進行分類，采取“分別征收、各個清繳”的征管方式取得個稅收入。這種個稅制度一方面在客觀上造成了收入來源單一的工薪階層繳稅較多，而收入來源多元化的高收入階層繳稅較少的問題。另一方面對個稅的所有納稅人實行“一刀切”，而不考慮納稅人家庭負擔的輕重、家庭支出的多少。同時，對個稅扣除標準缺乏動態管理，沒有與物價指數、平均工資水平的上升實行掛鉤，導致提高個稅費用扣除標準的呼聲時有發出。

而在一些個稅制度比較成熟的國家，一般采取的是綜合與分類相結合的個人所得稅制，除了對個人不同收入來源采取相應的分類外，還采用綜合個人所得稅制，將其全年的收入納入計稅范圍，以家庭為主體征收個人所得稅早就是國際慣例。而我國的個人所得稅制要走“綜合與分類相結合”之路，早在2003年，中共十六屆三中全會便確定改革方向。2006年，這個改革方向還被寫入了“十一五”規劃。而2012 年兩會討論加快個稅改革，建綜合與分類相結合制度。此外，全國人大代表、復星集團董事長郭廣昌因此建議，以家庭為單位征收個人所得稅。這樣可以充分考慮一個家庭的實際支出情況，公平地衡量納稅人的納稅能力。

當然，改革個人所得稅也不是孤立進行的，需要外部環境的配合。如我國個人征信制度尚未建立，而要想中國個稅制度完善，征信制度首先需要大力改進，讓有關部門把個人收入情況了如指掌。（該部分屬于引言的內容，應當簡化。）

一、當前我國個人所得稅制度存在的問題

我國建立比較完善的個人所得稅制度的歷史并不長。盡管在建國初期就有了薪給報酬所得稅，但征收范圍很小，并沒有形成完整的稅收制度。直到1980年五屆全國人大三次會議通過了新中國第一部《中華人民共和國個人所得稅法》，并于次年起正式實施。而在去年國家在征求個稅調整方案時，爭議較大，但是最終將個稅免征額從之前的2000元提高到3500元，并于同年9月1日開始施行。目前，我國現行的個人所得稅具備分類所得稅制的重要特征，是一種具有較少綜合性的分類所得稅制。但由于過去個人收入調節稅等相關的幾個稅種在計征方法、適用稅率、費用扣除及減免稅規定等多方面存在差異，為了保持政策的連續性，現行稅法最大限度地體現了兼顧，帶有明顯的過渡性，加之分類所得稅制的固有缺陷，現行稅制也暴露出許多弊端。

（一）分類稅制造成稅負的不公平

當前世界各國對稅制模式的選擇不外乎三種：分類制、綜合制及混合制。我國采用的分類制有違稅收公平的原則，隨著我國經濟的發展，這種模式的弊端也隨之顯露出來。它是將納稅人的各類所得按稅法規定單獨分類，按各類收入適用稅率分別課征，不進行個人收入的匯總。其理論依據在于納稅人不同的收入體現了不同的勞動，需貫徹區別定性的原則。但實際上這樣做卻使納稅人稅收負擔不公平，征收效率與經濟效益低下。主要表現在：

1、稅收負擔不公平。對不同來源的所得采用不同的征收標準和方法，不能全面地、完整地體現納稅人真實的納稅能力。即使所得總量相同的納稅人，也可能因為所得來源的差異而造成稅收負擔的不同。

2、在調節收入分配方面未能體現“以人為本”的人文主義特征。“當今社會，經濟的高度發展，使政府在制定政策時更多地考慮人類自身的需求，“以人為本”已成為多數政府制定相關政策的重要原則之一。我國目前對個人收入的征稅尚未體現這一原則。我國現行個人所得稅法規定的工資薪金個人所得稅納稅人為取得工資薪金的個人，而未考慮個人贍養家庭的實際情況。在國外，尤其是個人所得稅制比較完善的國家，其稅前的費用扣除必須考慮納稅人的實際情況，如固定的家庭費用扣除應按家庭實際贍養人口計算，此外，還要考慮贍養老人和撫養小孩的加計扣除，生大病住院治療的加計扣除，教育培訓的加計扣除以及購買第一套住宅的加計扣除等等。通過這些扣除，使納稅人能夠在比較公平的起點上繳納稅收，避免由于扣除簡單化造成的征稅的不公平。

（二）對居民納稅人和征收范圍界定不科學

1、對居民納稅人界定不科學

在國際上，居民納稅人的制定一般采取半年（183天）標準，而我國則根據其在中國境內居住的時間長短分別實行90天規則、1年規則和5年規則，與國際上比較，我國居民身份制度存在下列問題，首先在制定標準上，我國的一年標準太寬松，使許多按半年規則可確立為居民的個人在我國卻作為非居民，輕易放棄了本來可以征收的那部分個人所得稅；第二在居民身份的變更上，也就是居民和非居民身份的更換上，我國沒有明確的規定；第三，在納稅義務的規定上不夠嚴密科學。

2、征收范圍窄，造成稅收流失

我國現行的個人所得稅的征收范圍是采取列舉項目的方法，即只對稅法列舉的項目征稅，沒列舉的項目不征稅。這種方法表面看起來清楚、明確，但實際當中由于我國個人實際收入的貨幣化、帳面化程度底，有許多該征稅的收入都沒有征到稅，反映出征稅范圍的相對狹窄、片面。這種情況主要表現在以下幾個方面：一是企業以轉換支付手段逃稅。例如，有的企業直接或間接地進行實物分配，而未將這些實物折算成個人的貨幣收入，因而沒有繳稅。二是企業以擴大免稅項目范圍逃稅。有的企業擅自把地方性規定的伙食補貼、住房補貼，視為國家統一的補貼，不繳稅。三是企業以列支不合理費用逃稅。企業經常以業務需要為由，替職工承擔或報銷各種費用。四是企業以轉換列支渠道偷稅。企業設立“小金庫”，以“外快”的形式發給職工，這部分收入和列支在賬面上沒有記載，形成了偷稅。

（三）稅率設計不合理

超額累進稅率最能體現量能負擔的原則，是計征所得稅普遍采用的。但是，我國現行個人所得稅超額累進稅率與國際個人所得稅普遍實行的超額累進稅率相比存在問題：累進檔次偏多。我國個人所得稅工資薪金的稅率為七級超額累進，而發達國家普遍減少了累進檔次。如美國個人所得稅檔次原來是14級，2000年后降為5級。與這些國家相比，首先，我國個人所得稅在計算上比較煩瑣，這不利于提高稅務的行政效率。其次級距越小，稅率檔次越多，反而不利于調節收入差距。

（四）稅收征管制度不完善

個人所得稅的征管直接影響到稅收收入的多少，因而對一國財政收入有著至關重要的作用。而我國由于征管方面的不力，使得個人所得稅的流失規模大大超過個人所得稅的增長速度。

1、稅收調節貧富差距的作用在縮小

按理說，掌握社會較多財富的人，應為個人所得稅的主力納稅人，而我國的現狀是：處于中間的、收入來源主要依靠工資薪金階層繳納的個人所得稅占全部個人所得稅收入的46.4%；應作為個人所得稅繳納主要群體的上層階層(包括在改革開放中發家致富的民營老板、歌星、影星、球星及建筑承包商等名副其實的富人群體)，繳納的個人所得稅只占個人所得稅收入總額的5%左右。

2、對隱形收入、高收入者缺乏有效的監管措施

由于我國經濟正處于轉型期，收入分配渠道不規范，金融系統發展滯后，導致現實生活中個人收入的貨幣化程度較低，現金交易頻繁，并產生大量的隱形收入、灰色收入。目前，在中國要想搞清楚誰是真正的“富人”很不容易。一個常識是，現在浮在表面的有錢人，比如正被稅務部門重點監控的私營企業主和演藝明星，充其量只是有錢人的冰山一角，還有很多自稱有錢的人實際上并不是很有錢；很多實際很有錢的人卻從來不敢說自己有錢，這使得稅務部門重點監控的納稅人監控的不在重點上。

3、全社會依法納稅的意識淡薄 相當多的人，當自己的勞動所得在免稅范圍內時高唱“納稅光榮”，一旦應繳納稅款時，心里總不高興，于是就使出渾身解數進行逃稅。越是高收入者逃稅的越多，他們或利用權力自定納稅標準，或化整為零，以實物、債權、股權分配等方式逃稅，或拉攏稅務官員以吃小虧占大便宜等手段逃稅。透過這些現象我們分析后發現，公民法制觀念不強是納稅意識薄弱的重要原因。在稅法宣傳上更多的是宣揚納稅人的義務而淡漠納稅人的權利，弱化了納稅意識。可以相信，解決納稅義務者的權利后，其納稅積極性會大大增強。

4、稅務部門征管信息不暢、征管效率低下

由于受目前征管體制的局限，征管信息傳遞并不準確，而且時效性很差，不但納稅人的信息資料不能跨征管區域順利傳遞，甚至同一級稅務部門內部征管與征管之間、征管與稽查之間、征管與稅政之間的信息傳遞也會受阻。同時，由于稅務部門和其他相關部門缺乏實質性的配合措施，信息不能實現共享，形成了外部信息來源不暢，稅務部門無法準確判斷稅源組織征管，出現了大量的漏洞。同一納稅人在不同地區、不同時間內取得的各項收入，在納稅人不主動申報的情況下，稅務部門根本無法統計匯總，讓其納稅，在征管手段比較落后的地區甚至出現了失控的狀態。

二、改革我國個人所得稅的建議

2011年，全國人大常委會表決通過了關于修改個人所得稅法的決定，將個稅免征額提高到3500元。將超額累進稅率中第1級由5%降低到3%。修改后的個人所得稅法并于2011年9月1日起施行。2011年10月，個人所得稅收入352.37億元。受提高工薪所得減除費用標準影響，10月份個人所得稅減收明顯顯現。從環比看，10月份個人所得稅比9月份減少99億元，環比下降22%。9月份政策減收效應已有所顯現，個人所得稅已比8月份減收33億元。10月份與8月份相比，收入相應減少130億元左右。個稅改革之后，兩個月減稅130億元左右。

（一）改變征稅模式

綜合征收與分項征收相結合、以綜合征收為主的征稅模式改革已經準備了15年，在“十二五”規劃期間應當付諸實施。在稅務機構管理體制和財政管理體制調整以前，可以考慮先采取一些過渡性的措施，如將按月對工資、薪金征收的個人所得稅改為按年征收，按月預征，年終匯算清繳；將某些征稅項目合并起來按年征收；合理調整稅前扣除和稅率；進一步完善年收入12萬元以上者按年申報個人所得稅的制度和管理工作，等等。

一國個人所得稅征稅模式的選擇，主要應當考慮本國的經濟發展水平、納稅人和稅源狀況、稅收征管能力等因素，同時應當考慮各國個人所得稅征稅模式的現狀和發展趨勢。目前，世界上絕大多數國家的個人所得稅制度，采用綜合征收與分項征收相結合、以綜合征收為主的征稅模式，只有少數國家采用分項征收的征稅模式。

中國1980年制定個人所得稅法時，采用了按照不同所得分項征收的征稅模式。主要是因為，當時此稅的納稅人數量比較少（主要是外國和中國香港、澳門商人），而且比較集中（大多在少數沿海開放地區）；收入比較零散而且來源比較簡單（主要是工資、薪金所得），分項征收便于稅源管理，操作也比較容易。

但是，在今天納稅人眾多而且比較分散，收入來源比較復雜的情況下，這種征稅模式就很不適應了，容易造成不同納稅人、不同所得項目和不同支付方式之間的稅負不公平（如工資、薪金收入者與個體工商戶，工資、薪金所得與勞務報酬，分次支付與一次性支付等稅負差別很大），既不利于保障低收入者的生活，也不利于調節高收入者的收入。因此，應當盡快將目前按照不同所得分項征收的征稅模式，改為綜合征收與分項征收相結合、以綜合征收為主的征稅模式，以平衡稅負、保障低收入者的生活和加大對高收入者的收入調節力度。此項改革1996年即被全國人民代表大會列入“九五”計劃和2010年遠景目標，繼而先后列入“十五”計劃和“十一五”規劃，迄今已經準備了15年，在“十二五”規劃期間應當付諸實施。

（二）擴大征稅范圍

參照當今世界多數國家的做法，認定居民納稅人的時候，將“在中國境內沒有住所而在中國境內居住滿1年”的期限改為183天。

調整征稅范圍重點考慮的因素，應當包括國家主權、稅收職能、稅源狀況、稅收征管能力和國際慣例等，主要涉及居民納稅人和征稅所得的范圍。

1.擴大居民納稅人的范圍

參照當今世界多數國家的做法，認定居民納稅人的時候，將“在中國境內沒有住所而在中國境內居住滿1年”的期限改為183天，以更好地維護中國的稅收權益。

2.擴大征稅所得的范圍

根據經濟發展的情況和稅收征管能力，逐步將各類應當納稅的個人所得納入個人所得稅的征稅范圍。但是，考慮中國個人所得稅稅制模式的改革方向，是綜合征收與分項征收相結合，以及此稅征收管理的復雜性和外國的做法，也不宜急于實行反列舉法。（編注：所謂反列舉法，即在稅法上只列舉免稅項目，除了這些列舉的免稅項目以外，將其他一切沒有明確規定免稅的所得項目全都納入征稅范圍。）（刪除，自己知道什么意思即可）

（三）適當調整稅率

未來的中國個人所得稅改革，對綜合所得可以考慮采用10%、20%、30%和40%四級超額累進稅率。

稅率水平的設計，既要考慮財政收入，又要考慮納稅人的負擔能力和稅收的調節作用，還要考慮與本國的企業所得稅稅率和其他國家（特別是經濟發展水平相當的國家、周邊國家）的個人所得稅的稅率水平相適應，不宜過低或者過高。

根據我收集的170個開征個人所得稅的國家和地區的資料，2011年初，在上述國家和地區中，有140個國家和地區中央、地區政府個人所得稅的最高稅率不超過40%（如日本、法國、南非和智利為40%，泰國為37%，美國、韓國、贊比亞和哥倫比亞為35%，新西蘭、阿根廷為33%，匈牙利、菲律賓和莫桑比克為32%，白俄羅斯、印度、肯尼亞和墨西哥為30%，馬來西亞為27%，孟加拉國、加納和牙買加為25%，新加坡、埃及和格魯吉亞為20%），占82.9%；中國周邊的26個開征個人所得稅的國家和地區個人所得稅的最高稅率均不超過40%。相比之下，中國個人所得稅45%的最高稅率明顯偏高。

同時應當注意到，越來越多的國家和地區正在準備降低或者繼續降低個人所得稅的最高稅率。在中國現行的個人所得稅分項征收的征稅模式下，不同項目所得的適用稅率和稅負、取得多項所得的納稅人的總體稅負，都難以平衡。此外，中國對工資、薪金征收的個人所得稅實行的超額累進稅率，稅率檔次與其他國家和地區相比明顯偏多。因此，未來的中國個人所得稅改革，對綜合所得可以考慮采用10%、20%、30%和40%四級超額累進稅率，并合理設計各級稅率的級距。

（四）建立完善的征管機制

中國財政學會副會長安體富指出：“目前來看，推進個人所得稅制改革的障礙主要在于征管，尤其富人的收入不透明，稅務部門不能準確地掌握納稅人的收入。”專家指出，征管問題的本質在于，沒有建立有效的稅源監控體系，也沒有多少有效的技術手段來監控納稅人的稅源，特別是高收入群體的稅源。2006年個人所得稅工資、薪金月費用扣除額由800元上升到1600元后，全國減少2000萬個稅納稅人，普通工薪階層個稅負擔切實減輕，但全年個人所得稅收入反而增收358.41億元，主要原因應在于加強對高收入者的征管工作成效明顯，據2006年前3季度數據表明，全國按5%-25%稅率繳納的工資、薪金所得個人所得稅同比增長8.4%，而按30%-45%稅率繳納的個人所得稅同比增長33.9%，由此說明高收入者繳納個稅仍有潛力。同時對高收入者征收個人所得稅，將更有利于調節個人收入水平，促進社會二次分配，縮小貧富差距，減少征收的社會阻力。加強對高收入者的稅收監管，不僅可以有效堵塞稅收流失，增加國家財政收入，而且對于緩解收入分配不公矛盾，維護社會穩定都有重要意義。因此繼續加強和完善對高收入個人所得稅的控管是當務之急。

（五）完善個人所得稅改革的相關機制 個人所得稅改革涉及的問題很多，僅僅對個人所得稅本身進行改革是遠遠不夠的。要想讓個人所得稅起到調節社會收入分配，穩定經濟的職能，還需對其相關的機制進行改革。

1、加強民主和法制建設

我國自古以來一直以人治之道管理國家，法治觀念十分淡薄。在我國，法律的執行一直都被人情所左右，日常生活中人們習慣于以人情為準則，在稅法的執行中也是如此。稅法的執行通常為人情關系所左右，明智的納稅人往往要在營業活動開始時就密切與稅務執法人員和其他有關政府官員的關系，建立利益共同體并設法逐步強化穩固，一旦遇到違法事實被揭露，就可動用人情關系網，大事化小，小事化了。因此，人們對違反稅法遭處罰的預期成本是很低的。由于對被處罰的預期成本很低，絕大多數人會抱著僥幸心理，很少有人會主動申報其全部所得，絕大部分人申報的材料不實。這就勢必會造成偷稅漏稅，因此，必須建立起法制和民主的社會，讓大多數納稅人能夠自覺守法，大部分執法者能夠執法必嚴。

2、加大稅法的宣傳，提高公民的納稅意識

在和平年代和市場經濟體制下，依法納稅是強化公民意識，表現公民向國家、向他人履行公民義務的主方式。受計劃經濟影響，我國長期“輕稅重利”，公民的納稅意識總體來說較為薄弱，通過稅收方式利國、利他的觀念并不牢固，非常需要強化和提高。從世界發達國家的實踐來看，個人所得稅最適宜培養全民納稅意識。在所有稅種中，個人所得稅具有覆蓋最為廣泛、容易適應不同收入階層、納稅人感受最直接的特點，有助于培養納稅人意識。因此，我國個人所得稅制度設計要特別注意發揮其對于培養公民納稅意識的重要作用。相應地，個人所得稅的覆蓋人群絕不應走狹窄之路，不能成為“少數人稅”、“富人稅”，而應堅持“普遍納稅”原則，使得最多數的公眾都能切實感受、承擔納稅責任，履行盡責國家、幫助他人的公民義務。

3、建立健全納稅人誠信評價制度和誠信納稅制度

在全社會范圍內建立個人誠信評價制度，將每位公民的誠信活動記錄在案，如在個人納稅、個人消費信貸和經濟活動等方面有不良的記錄，就要使個人在經濟上、聲譽上付出一定的代價。與此同時，我國可借鑒日本的“藍色申報制度”，建立納稅人誠信納稅制度，建立納稅檔案，稅務部門定期公布納稅人納稅情況，將其作為衡量納稅人信用等級的一個重要指標。根據其納稅情況將納稅人劃分為不同的等級，在稅收檢查、稅收優惠方面給予不同的待遇，鼓勵納稅人誠實納稅。對那些守法的有信用者，在個人貸款、信用卡透支等方面給予便利，而對那些違法違規、信用缺失者，必須有相應的限制、懲罰舉措。

4、政府支出公開

現代稅收原理表明：政府是靠納稅人的錢來支撐的，政府官員是靠納稅人的錢在供養的。政府的支出全部來自納稅人繳納的稅金，納稅人應當清楚自己繳納的稅收用于何處。然而，在我國由于政務信息不公開，政府支出不透明，一些地方行政官員決策失誤，濫用稅款，公款高消費等就成了常見的現象，形象工程也屢禁不止，嚴重打擊了納稅人依法納稅的積極性。因此，應借鑒發達國家經驗，使我國政府信息公開法制化，盡快制定政府信息公開法，使政府支出公開、透明、規范化。

三、結語

總之，自從開征個人所得稅以來，個稅收入從1981年的500萬元增至2011年的6054.09億元，為發展國民經濟和調節收入分配發揮了越來越重要的作用。但綜上所述，不可否認的是，問題與困難橫亙。“十二五”期間，在著力調節收入差距方面，已明確的很重要的一點就是要通過稅制改革等措施加大二次分配的調整力度。稅制改革要結合我國的國情，學習外國的先進經驗，不斷探索，不斷改革。首先，建立合理的稅制模式，其次，建立合理的費用扣除制度，再次，建立合理的稅率結構，在此基礎上，建立完善的征管機制，最后，完善個人所得稅改革的相關機制。

參考文獻

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第三篇：試論我國個人所得稅改革

試論我國個人所得稅改革

摘要：個人所得稅改革是我國目前稅制改革的熱點問題，本文分析我國個人所得稅存在的問題入手，圍繞問題對今后個人所得稅的改革提出建議。2011年我國個人所得稅收入為4837.17億元，占全國稅收收入的6.6%。同時由于我國個人所得稅實行超額累進制度，隨著個人收入的增加，個人所得稅所適用的邊際稅率也不斷提高，這樣可以縮小高收入者和低收入者之間的收入差距，所以個人所得稅還能起到調節收入分配的作用。

關鍵詞：個人所得稅問題措施

個人所得稅是調整征稅機關與自然人(居民、非居民人)之間在個人所得稅的征納與管理過程中所發生的社會關系的法律規范的總稱。

1980年9月10日我國人大五屆三次會議通過《中華人民共和國個人所得稅法》，標志著我國個人所得稅開始確立，但因為扣稅標準較高及當時人們的工資水平較低等原因，個人所得稅并沒有很好的發揮調節收入和對財政收入做貢獻作用。自1994年我國正式課征個人所得稅以來，個人所得稅收入逐年增長，在調節收入分配，實現社會公平，增加財政收入等方面發揮了一定的積極作用，然而，隨著社會經濟迅速發展，居民收入的普遍提高以及社會環境的變化，現行的個人所得稅制度已顯得相對滯后，存在一定的不足，作為我國稅收中的重中之重，改革和完善個人所得稅就顯得尤為重要。

一、我國個人所得稅存在問題分析

（一）個人所得稅的功能定位不夠明確

目前，關于個人所得稅的功能有兩種觀點，一種觀點是主張個人所得稅以聚財為目的，對所有個人所得征稅，并降低邊際稅率，以增加財政收入。另一種觀點主張個人所得稅以再分配為目的，非“全民征稅”，并提高免征額，以利于低收入者，以調節收入分配。其實，這兩種說法就是圍繞稅收原則中的效率與公平的問題開展討論的。從理論上講，個人所得稅的起源和推廣的原始出發點是為了充實國家財政。但從我國目前現狀來看，個人所得稅應該在促進社會公平方面發揮更大的作用，所以筆者更贊同第二種觀點。

（二）分類所得稅課稅模式存在稅負不公平現象

我國目前個人所得稅的課稅對象，按照列舉法分為11類項目，在具體應用中，個人所得稅是對各種所得，按照其不同來源分別進行計征，不同來源的收入適用于個人所得稅法中不同的稅務處理辦法。參照目前國際慣例，發現我國分類稅制造成了納稅人的稅負不公平。首先，分類課稅難以體現公平的原則，相同收入會因為收入來源不同而承擔不同的稅負，產生橫向不公平；不同收入的納稅人，由于取得收入的來源不同適用于不同的扣除額、稅率及優惠政策，容易出現高收入者稅負輕、低收入者稅負重的現象，于是產生縱向不公平；其次，分類課稅產生了巨大的避稅空間，一些收入來源多的高收入者利用分解收入、多次扣除等方法避稅，產生了稅收征管的漏洞。因此，分類所得稅的課稅模式存在一定的稅負不公平現象。

（三）個人所得稅計稅依據不合理

我國現行個人所得稅費用扣除采用定額扣除和定率扣除相結合，外籍人員給予附加減除費用的優待方法。這種費用扣除的方法雖然簡單明了，具有透明度高、便于稅款計算和征管的特點，但是存在照顧不到納稅人具體情況的弊端，忽略了不同納稅人之間供養家庭人口不同等多種客觀情況，造成因家庭供養人口不同而形成稅負不公平的問題，不利于縮小社會貧富差距，影響了個人所得稅調整收入分配功能的發揮，未能很好的體現社會公平的要求。并且，我國個人所得稅在進行計征的時候沒有考慮到物價變動情況，而只是通過調整起征點這種方式，例如從1994年的800元調整到目前的2000元，僅僅調整課稅起征點不利于維護稅法的穩定性。

二、改革完善我國個人所得稅的幾點建議

根據目前我國個人所得稅方面存在的不足，為更好的發揮個人所得稅在調節居民收入方面的作用，結合國際稅制，對完善我國個人所得稅提出幾點建議：

（一）明確我國個人所得稅的功能定位

根據我國實際情況，應明確把調節居民收入分配作為個人所得稅的優先功能，把增加財政收入作為輔助功能。從統計數據上來看，2004年，我國個人所得稅收入為1737.05億元，占國家稅收收入總額的6.75%，2007年，我國個人所得稅收入為3186億元，占國家稅收收入總額的7%，從這個數據上來看，個人所得稅的稅收收入對稅收總收入的貢獻并不是特別大。然而，目前我國居民收入差別越來越大，貧富差距問題是我國相對比較突出的問題，早在2000我國的基尼系數就達到了0.458，超過了0.4的國際警戒線，根據中國社科院2005年社會藍皮書報告，2004年中國基尼系數仍然在0.4以上。貧富差距已經成為了一個社會關注的敏感問題。社會成員收入差距過大不僅影響了社會穩

2定，而且阻礙了經濟發展，近些年來，我國政府一直在努力解決這個問題。因此，對個人所得稅在進行定位時要把調節收入分配功能放在優先位置，把組織稅收收入作為輔助功能。

（二）實行綜合為主，分類為輔的課征制

目前國際通用的個人所得稅通行課征制有三種：即綜合稅則、分類稅則和混合稅則，其中，綜合稅則是指對于納稅人的各類所得，不論其來源均視為一個所得整體，經匯總計算后，適用統一的寬免和扣除規定，按照統一的累進稅率計算應納稅額的課稅模式，與其他課稅模式相比，綜合稅制確定的應稅所得具有稅基寬、最能體現“負稅能力”的原則等優點，其累進稅率在縱向公平方面能發揮積極作用。但是，綜合稅制在征管方面的一個重要特征是要求納稅人采用自行申報的方式，這對稅收征管和納稅人的素質提出了較高的要求，征收手續復雜，征收成本較高，且要求納稅人有較高的納稅意識，有健全的核算制度，稅務機關有先進的稽查手段，否則難以實施。在考慮目前我國現狀的基礎上，應將綜合稅制與分類稅制相結合，實行實行綜合為主，分類為輔的課征制。

首先，應該將各類應稅所得進行分類合并，對部分應稅、免稅項目予以調整。例如，將工資薪金所得、勞務收入等收入合并，減去法定的扣除項目，將余額按照累進稅率征收；又如對于投資性的、沒有費用扣除的應稅項目，如利息、股息、紅利所得、偶然所得等，仍按分類計征等。其次，針對多頭收入的情況，逐步擴大課稅范圍。除了將過去處于優惠政策鼓勵而尚未開征的項目（如證券所得收入、財產轉讓收入）納入征稅范圍之外，其他很多額外收入或福利項目也應該納入課稅范圍。例如：個人所取得的額外福利，投資收益、各種補貼等等。這樣做既有利于解決征管中的稅源流失問題，又有利于實現稅制公平和效率，當然，更長遠的考慮是要提高納稅人自我納稅的意識和稅務部門的征管效率。

（三）合理確定費用和扣除標準

對個人所得稅中的合理費用予以扣除是世界上大部分國家都采用的，由于各國所得稅制不同，其相應的扣除項目和標準也有所不同。我國個人所得稅的費用扣除一般包括兩個方面：一是經營費用的扣除，二是生計費用的扣除。然而，我國目前實行的費用扣除標準還有很多亟待改善的方面，缺乏科學的理論依據，例如：不分已婚未婚、家庭人口、家庭總收入、地域差別等，一律對個人的收入實行定額扣除，這種方法雖然簡單易行，但未能考慮到納稅人的實際負擔能力。因此，在實際征收時要綜合考慮各種因素。首先，應合理估計城鎮居民實際生活支出水平，考慮納稅人的婚姻狀況、贍養人口多少、3實際負擔能力等因素確定后進行相應的扣除，按照“量能負擔”的原則；其次，要體現政策原則，即在進行費用扣除的時候要體現我國的人口政策、收入分配政策及地區差異等。

總結：

綜上所述，對個人所得稅的起征點及稅率等級的調整并不會對各級政府財政收入造成顯著的影響。從個稅起征點上調的效果來看，此前個稅起征點從800元提高到1600元以及從1600元提高到2000元時，財政部按照靜態數據估算我國總稅收分別減少約280億元和300億元。但實際上，個稅起征點的提高并沒有阻滯中國個稅收入的持續高漲，因為經濟仍在高速發展，人民的收入水平也在不斷地提高，而稅務部門也在不斷地完善征管體制和試點新的稅種。據國稅總局的統計資料顯示，自2006年個稅起征點從800元提高到1600元后，2007年前三季度全國個人所得稅總共征收2413.8億元，已接近2006年全年的個稅收入2452.3億元，中國稅務學會副會長安體富也曾表示，目前我國稅收收入增長較快，從總體稅收的角度上來看，幾百億元的減收對稅收收入影響并不大。

自新個稅實施以來，全國各地都得到了良好的反映，說明此項惠民政策深入人心。但對于我國個人所得稅改革發展的漫漫道路，這只是一個小小的調整以適應我國目前復雜的社會情況，還并未真正實現個稅稅制的全面變革，而這些是我國個稅改革道路上的必經之路和必然結果,個人所得稅制度的完善也將是一個長期的過程.隨著社會主義市場經濟體制的進一步發展，個人所得稅制度中存在著一定的弊端和不足，今后，個人所得稅的進一步完善要堅持科學發展和以人為本的原則，結合實際情況，廣泛征求民意，有步驟、循序漸進的開展個人所得稅的改革，才能更好的發揮個人所得稅的作用。

參考文獻：

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第四篇：我國個人所得稅改革之我見

我國個人所得稅改革之我見

摘要：樹立科學發展觀，構建和諧社會是我們國家現階段政治、經濟、社會、文化發展的重要理論指導。和諧社會是一種整體性思考問題的觀點，要求我們在各個領域的工作中運用政策、法律、經濟、行政等多種手段，統籌各種社會資源，使社會協調發展，逐步縮小貧富差距，最終實現社會公平。2005年10月通過的個人所得稅法案修正案的決定，就是國家在構建和諧社會進程中維護人民群眾利益之法律規定的政策取向。但是對個人所得稅進行改革和完善是一項長期、復雜的工作，免征稅額的調整只是相對簡單的問題，尚有一系列重大問題需要認真研究。

一、個人所得稅的功能

稅收職能由稅收的本質所決定，是稅收作為一個經濟范疇所具有的內在功能，具體表現在稅收的作用。稅收的功能具有內在性、客觀性和穩定性特征。稅收的基本功能具體為組織財政收入功能、收入分配功能、資源配置與宏觀調控功能。個人所得稅作為一個重要的稅收范疇，其基本功能同樣為組織財政收入功能、收入分配功能、經濟調節功能（或資源配置與宏觀調控功能）.1.個人所得稅的組織財政收入功能。個人所得稅以個人所獲取的各項所得為課稅對象，只要有所得就可以課稅，稅基廣闊，因此個人所得稅便成為政府稅收收入的重要組成部分，是財政收入的主要來源。

2.個人所得稅的收入分配功能。市場經濟是有效的資源配置方式，但由于在分配上是按照要素的質量和多少進行分配，往往會造成收入分配的巨大差距，從而影響社會協調和穩定，進而損害效率。個人所得稅是調節收入分配，促進公平的重要工具。個人所得稅調節收入分配主要是通過累進稅率進行的，在累進稅率下隨著個人收入的增加，個人所得稅適用的邊際稅率不斷提高，從而低收入者適用較低的稅率征稅，而對高收入者則按較高的稅率征稅。這有利于改變個人收入分配結構，縮小高收入者和低收入者之間的收入差距。

3.個人所得稅的經濟調節功能。微觀上，個人所得稅對個人的勞動與閑暇、儲蓄與投資、消費等的選擇都會產生影響。宏觀上，個人所得稅具有穩定經濟的作用：其一，自動穩定功能或“內在穩定器”功能，指個人所得稅可以不經過稅率的調整，即可與經濟運行自行配合，并借這種作用對經濟發生調節作用；其二，相機選擇調節，在經濟蕭條或高漲時，采取與經濟風向相逆的稅收政策，對個人所得稅的稅率、扣除、優惠等進行調整，實行減稅或增稅的政策，從而使經濟走出蕭條或平抑經濟的過度繁榮，保持經濟的穩定。

由上述分析可知，個人所得稅具有組織財政收入、調節收入分配狀況和調節經濟的功能。我國個人所得稅政策施行20多年以來，在調節個人收入、緩解社會分配不公、縮小貧富差距和增加財政收入等方面都發揮了積極的作用。但是，隨著社會主義市場經濟的不斷發展，如何改革我國個人所得稅體制，提高其調節個人收入的能力，緩解分配不公的矛盾，促進社會主義社會和諧發展，成為人們關注的熱點和焦點問題之一。

二、我國現行個人所得稅存在的主要問題

1.稅制模式存在弊端。征收個人所得稅是政府取得財政收入，調節社會各階層收入分配水平的重要手段，公平是個人所得稅征收的基本原則。公平原則是指征稅額與納稅人收入水平相適應以保證各納稅人之間稅負水平均衡。分類所得稅制是將納稅人各種所得按照收入性質劃分為若干類，對不同類別的所得設計不同的稅率和費用扣除標準分別計算征收。目前我國個人所得稅制度將個人收入劃分為工資薪金所得、勞務報酬所得、個體工商戶生產經營所得等11類。這種稅收制度的優點是可以實現分別征收，有利于控制稅源；缺點是各類收入所使用的稅率不同、免征稅額不同，導致不同類別收入的稅負不同，不利于調節收入差距，容易產生綜合收入高、應稅所得來源多的人稅負輕，綜合收入低、應稅來源少的人稅負重的現象.2.征收范圍不全面。個人所得稅在課稅范圍的設計上，分為概括法和列舉法。列舉法又分為正列舉方式和反列舉方式。正列舉方式就是對稅法中明確規定的項目予以課稅，沒有出現在稅目中的項目不用納稅。反列舉方式則是明確規定出不在納稅范圍的項目，除此之外所有項目都要納稅。一般來說，正列舉方式的范圍相對于稅源來說是有限的，反列舉方式的范圍往往是接近稅源的。我國個人所得稅采用的是正列舉方式加概括法，列舉法規定了10個應稅項目，并運用概括法規定了國務院財政部門確定征收的其他所得。主要采用正列舉方式確定稅基范圍在很大程度上限制了征稅范圍的擴大，雖然用概括法規定了其他認定的應稅項目，避免稅基流失，但是因其規定的模糊性，易在征納過程中引起征納雙方的糾紛和納稅人逃避稅行為的發生。隨著社會主義市場經濟的不斷完善，特別是隨著技術市場、人才市場、房地產市場的發育和成長，我國居民的收入已由工資收入為主向收入形式多元化的趨勢發展。目前在我國居民所得中，不僅工薪、勞務報酬所得等勞務性收入成為個人的重要所得，利息、股息和紅利等資本性收入也逐漸成為居民個人所得的重要來源。此外，勞保福利收入、職務補助、免費午餐

及其他實物補助形式也逐漸成為我國居民收入的重要組成部分。這些新變化在現行個人所得稅制下都無法自動地成為個人所得稅的應稅項目，使得所得稅的稅基過于狹窄。與此同時，許多公司利用這一稅制缺陷，減少現金獎金和工資的發放，取而代之的是大量地為員工購買商業保險、提供健身俱樂部會員卡、用餐券、假期旅游等福利，減少個人所得稅的應納稅金額，侵蝕稅基.3.個人免征額標準缺乏科學性，沒有考慮納稅人的實際情況。設立個人免征額的目的之一是為保障勞動者的基本生活需要，包括勞動者本人的基本生活資料及教育培訓費用，家庭成員所需生活資料的費用等。我國目前的個人的所得稅制度實行收入減去固定標準的免征額作為應稅所得額的方法，這種方法沒有考慮到不同的納稅人的贍養費用、子女撫養費用、教育費用、醫療費用等因素。在現實生活中，上述情況不同，各納稅人的生活必要支出就不同，實行固定免征額的方法不科學.4.稅率設計不盡合理。目前我國對工資薪金實行九級超額累進稅率，最高稅率為45%，與世界各國相比，這一稅率偏高。過高的稅率一方面會增強納稅人偷漏稅的動機；另一方面由于45%的稅率在現實中極少運用，這一稅率只起象征性的作用，有其名而無其實，卻使稅制空背了高稅率之名。

5.征收管理力度不足。

（1）征收方式難以控制高收入者。對個人所得稅的征管，我國和大多數國家一樣也采用了源泉扣繳和自行申報兩種方法，但側重點不同，我國更側重源泉扣繳。由于稅法沒有對所有納稅人要求納稅申報，稅務機關對扣繳義務人的納稅檢查信息是單方面的，無法有效進行監督，使得源泉扣繳的執行力度在不同單位間有很大的差別。源泉扣繳執行力度的不同使得個人所得稅只管住了工薪階層，沒有管住高收入階層。自行申報目前尚未全面鋪開，個人所得稅法規定只有5種情形下的個人收入應自行申報。由于沒有實行全面的個人收入申報制度，稅收流失難以避免。

（2）征管水平低、手段落后，使征管效率難以提高。稅務征管人員的業務素質和職業道德修養已不能適應市場經濟條件下稅務工作的要求，是削弱征管力量，影響征管效率的重要因素；以人工為主的落后征管手段，不能使稅務部門及時取得納稅人的收入資料，并對其納稅資料進行處理與稽核；稅務代理制度還不完善，不能很好發揮其中介組織的作用；加之與個人所得稅征收相聯系的諸如財產申報制度、個人信用管理制度沒有建立，使得征管效率和監督作用很難提高。

（3）處罰法規不完善，處罰力度不強，不能對納稅人起到震懾作用。目前我國的《稅收征管法》對偷、漏稅等違法行為的界定模糊（例如對納稅人取得收入后掛在往來賬戶不結轉的行為，很難明確界定是納稅人有意行為還是無意行為），使稅務執法機關難以把握，往往避重就輕。這樣，對違法者本人起不到接受教訓，自覺守法的約束作用；對廣大公民更起不到警示和威懾作用，違法現象得不到抑制。因此，遵紀守法、自覺納稅的良好社會風尚難以形成。

三、完善我國個人所得稅的建議和對策

1.建立分類綜合所得稅制模式。個人所得稅稅制模式大體上可分為3種：1）分類所得稅制，如我國現行個人所得稅制度。它是對同一納稅人不同類別的所得按不同的稅率分別課征。2）綜合所得稅制，它是將納稅人在一定期間內的各種所得綜合起來，扣除法定減免數額后，就其余額按累進稅率征收，它的特點是將來源于各種渠道的所有形式的所得不分類別、統一課稅。這種稅制的優點是稅負公平、扣除合理，能夠全面反映納稅人的綜合負稅能力，能考慮到納稅人個人經濟情況和家庭負擔等因素并給予減免。但它的課征手續復雜，征收費用較高，對個人申報和稅務稽查水平要求高，且以發達的信息網絡和全面可靠的原始資料為條件。3）分類綜合稅制，它是分類所得稅和綜合所得稅的不同形式和程度的結合。

根據目前我國對稅源控管難度大、征管手段相對落后、公民納稅意識淡薄的實際情況，應按循序漸進，由分類稅制→分類綜合稅制→綜合稅制的過程，將現行的分類稅制過渡到綜合分類稅制模式，即對個人不同來源的收入先按不同稅率征稅，年終再匯算清繳。具體界定時可對屬于投資性的，沒有費用扣除的應稅項目，如利息所得、股票轉讓所得、股息紅利所得、偶然所得等應稅項目，實行分項征收；對屬于有費用扣除的應稅項目，如工資薪金、勞動報酬、生產經營、承包承租、稿酬等應稅項目，先以源泉預扣方法分別采用不同稅率征收，在納稅結束后，由稅務部門核定納稅人全年應稅所得，對內已納稅額做出調整結算，再實行綜合征收。我國政府已經明確，個人所得稅制度改革現階段目標為分類綜合個人所得稅制.2.擴大征收范圍。目前個人所得稅法規定的11個應稅項目沒有涵蓋個人所得的全部內容.隨著經濟的不斷發展，會出現越來越多的應稅項目。一些不斷出現的應當征收個人所得稅的項目應該列入應稅項目。因此，我國應當改變目前采取的正列舉法，采取概括性更強的反列舉法。凡是能夠增加納稅人稅收負擔能力的所得都在個人所得稅征收范圍之內，對某些 特殊的個人所得可以采取列舉法予以減免稅收，以體現稅收上給予的優惠政策。

3.以家庭為納稅單位。家庭課稅是指以家庭為單位，將夫妻的所得綜合起來聯合申報納稅；個人所得課稅是以個人為單位，就個人所得申報納稅。家庭課稅在理論上較個人課稅具有明顯的優勢：家庭課稅能更好地體現公平這一稅收基本原則，因為一般情況下，凡是稅制建設比較完善、治稅思想體現公平觀念比較充分的政府，多在稅前規定了不同數額不同名目的扣除額，如子女贍養費及教育費扣除、父母及祖父母贍養費扣除、貧困親屬資助的扣除等。而選擇家庭課稅最大的優點就在于能充分考慮一個家庭的實際支出情況，能使稅后結果盡量公平。比如：撫養一個子女與撫養兩個子女的扣除區別；撫養一個健康子女與撫養一個殘疾子女的扣除區別等.4.規范個人免征額標準。《個人所得稅法修正案》將個人所得稅工資薪金所得免征額調至1 600元，大大減輕了低收入人員的稅收負擔。但是筆者認為，費用扣除標準存在的主要問題不在于數額高低，而在于有沒有考慮納稅人具體情況并區別對待。借鑒國外通行做法，根據我國實際情況，中國個人所得稅免征稅額可分為4個部分：1）個人基本生活費用和教育費用扣除。2）撫養子女、贍養老人費用扣除。3）特殊扣除，針對殘疾人、慢性病患者。4）子女教育費用扣除。目前，教育費用占家庭開支的比重較大并且沒有任何形式的社會保障，因此應額外扣除.5.簡化稅率級次，應實行“少檔次、低稅率”的累進稅率模式。本著“照顧低收入者，培育中產階層，調節高收入者”的原則，在提高個人所得稅費用扣除標準的基礎上，提高最低稅率

至10%，將高稅率部分的45%向下調降至35%，則可構建一組由10%~35%的累進稅率。累進稅的級次定在5級比較適中。

6.加強稅收征管。首先，努力改進稅收征管手段，積極推進稅務部門對個人各項所得信息收集系統以及銀行對個人收支結算系統建設，實現收入監控和數據處理的完全電子化，進一步提高對收入的監控能力和征管水平。通過銀行和稅務機關聯網工程的建立，逐步縮小現金交易的范圍，使所有的收支狀況盡可能地置于稅銀聯網的監控下，現金交易減少了，政府便可以通過賬戶對納稅人的稅源實行有效控制；其次，采用源泉扣繳和納稅人自行申報相結合的征管方式，代扣代繳義務人向個人支付所得時必須同時向稅務機關申報，對扣繳義務人不按規定扣繳和申報繳納稅款以及不按規定報送有關信息資料的，要規定明確的法律責任和相應的懲處辦法。

為適應市場經濟發展的要求，我國個人所得稅制度的改革已經拉開了帷幕，我們必須以這次稅制改革為契機，制定出一套適合我國國情、適合市場經濟需要的個人所得稅體系，真正發揮個人所得稅在我國稅收中的重要作用。

第五篇：淺談我國個人所得稅現狀及改革方向

淺談我國個人所得稅現狀及改革方向

[摘要] 隨著國民經濟的發展,我國個人所得稅制度存在的問題越來越明顯,全社

會要求改革的呼聲也日益高漲。為適應市場經濟發展的要求, 我國個人所得稅制度的改革已經拉開了帷幕, 我們必須以這次稅制改革為契機,制定出一套適合我國國情、適合市場經濟需要的個人所得稅體系, 真正發揮個人所得稅在我國稅收中的重要作用。本文在前人研究基礎上，追溯我國個人所得稅的發展歷程，結合我國的現實狀況，從多個方面分析了個人所得稅體制存在的問題,并借鑒國際通行做法,根據我國實際情況探討了個人所得稅制度的改革方向。

關鍵詞: 個人所得稅現狀改革

【Abstract】With the development of the national economy, China's personal income tax system problems become more and more obvious.In order to meet the requirements of the development of a market economy, China's personal income tax system reform has begun.Personal income taxes have played an important role in our country;we must reform the tax system to develop a set of suitable conditions for our country.Based on previous studies and combined with the reality of the situation of our country, from various aspects of personal income tax system, this chapter discusses the direction of reform.【Key words】 Personal Income TaxActualityReform

個人所得稅既是籌集財政收入的重要來源，又是調節個人收入分配的重要手段，在我國稅收體系中占有重要地位。我國個人所得稅政策施行20 多年以來, 在調節個人收入、緩解社會分配不公、縮小貧富差距和增加財政收入等方面都發揮了積極的作用。但是, 隨著我國社會主義市場經濟體制的逐步建立, 改革開放的進一步深化,現行個人所得稅制度也暴露出一些亟待解決的問題。我國個人所得稅的改革必須從我國國情出發, 著眼于使個人收入分配規范化, 同時要使這種制度有利于優化資源配置, 促進社會和諧發展。本文在前人研究基礎上，追溯我國個人所得稅的發展歷程，結合我國的現實狀況，從多個方面分析了個人所得稅體制存在的問題,并借鑒國際通行做法,根據我國實際情況探討了個人所得稅制度的改革方向。

一、我國個人所得稅制度存在的主要問題

（一）稅收負擔不公平，稅率結構不合理

現階段我國個人所得稅的征收采用的是分類稅制。分類稅制, 是將個人的全部所得按應稅項目分類, 對各項所得分項課征所得稅。其特點是對不同性質的所得設計不同的稅率和費用扣除標準, 分項確定適用稅率, 分項計算稅款和進行征收的辦法。這種模式, 廣泛采用源泉課征, 雖然可以控制稅源, 減少匯算清繳的麻煩, 節省征收成本, 但不能體現公平原則, 不能很好地發揮調節個人高收入的作用。隨著經濟的發展, 個人收入構成已發生了巨大的變

化。在這種情況下, 繼續實行分類稅制必然出現取得多種收入的人, 多次扣除費用、分別適用較低稅率的情況, 使個人所得稅對高收入者的調節作用甚微。這樣不但不能全面、完整地體現納稅人的真實納稅能力, 反而會造成所得來源多、綜合收入高的納稅人不用納稅或少納稅, 所得來源少的、收入相對集中的納稅人卻要多納稅的現象。

（二）免征稅額標準不科學、不合理

個人所得稅未考慮納稅人贍養老人、家庭負擔、子女撫養和教育等因素，不符合國際慣例世界上大多數國家，在計算個人所得稅時，都考慮了納稅人的特殊情況，允許在稅前扣除家庭成員的贍養費、撫養費、子女教育經費等，體現了文明社會的人文精神和公平原則。而我國現行的個人所得稅采用統一的扣除標準，雖然操作簡便，但忽視了納稅人家庭負擔等特殊情況，在統一扣除額下造成了納稅人的稅負不平等現象。如三口之家，一個月收入2000 元，負擔2個無收入家庭成員的納稅人；另一個夫婦兩人月收入均為1000 元，負擔1個無收入家庭成員。雖然同是月收入2000 元，但體現在稅收、教育及醫療等負擔上卻完全不同，前者要比后者負擔重的多。現階段我國社會保障程度還比較低，在這種情況下，隨著醫療、養老、子女教育、撫養等支出的不斷上升，一些家庭的負擔將更加沉重。

（三）稅收征管制度不健全, 征管手段落后

我國目前實行的代扣代繳和自行申報兩種征收方法, 其申報、審核、扣繳制度等都不健全, 征管手段落后, 難以實現預期效果。自行申報制度不健全, 代扣代繳制度又難以落到實處。稅務機關執法水平也不高, 在一定程度上也影響到了稅款的征收。稅務部門征管信息不暢、征管效率低下。由于受目前征管體制的局限, 征管信息傳遞并不準確, 而且時效性很差。不但納稅人的信息資料不能跨征管區域順利傳遞, 甚至同一級稅務部門內部征管與征管之間、征管與稽查之間、征管與稅政之間的信息傳遞也會受阻。同時,由于稅務部門和其他相關部門缺乏實質性的配合措施(比如稅銀聯網、國地稅聯網等), 信息不能實現共享, 形成了外部信息來源不暢, 稅務部門無法準確判斷稅源組織征管, 出現了大量的漏洞。同一納稅人在不同地區, 不同時間內取得的各項收入, 在納稅人不主動申報的情況下, 稅務部門根本無法統計匯總, 讓其納稅, 在征管手段比較落后的地區甚至出現了失控的狀態。

二、目前我國個人所得稅征管中存在的主要問題

(一)稅源控管、征管難度大

隨著改革開放的不斷深化和社會主義市場經濟的建立，個人所得由單一向多元化發展，由公開向隱蔽化發展，由相對集中向分散化發展。隨著這種現象的逐漸擴大，也造成個人所得稅稅源難以控管，使征管工作出現難征、難管、難控的現象。加上征管力量單薄，現代化手段跟不上，處罰難度大等因素，使個人所得稅難以足額征收到位。近幾年個人所得稅的增長主要是稅務機關通過規范一些收入水平較高的大型企業和行政事業單位工資、薪金代扣代繳工作取得的，而對個體戶、私營企業主、演藝明星和建筑承包人等高收入者的調節力度還

遠遠不夠。據有關資料反映，在個人所得稅收入中，來自工資、薪金所得的比重逐年上升。相比之下，個體戶經營所得的比重則呈下降的趨勢。這也反映出這部分所得征收難度大，偷漏稅比較多的現狀。

(二)偷稅現象比較嚴重

據中國經濟景氣監測中心會同中央電視臺《中國財經報道》對北京、上海、廣州等地的七百余位居民進行調查, 結果顯示, 僅有12% 的受訪居民宣稱自己完全繳納了個人所得稅, 與此同時, 有將近24% 的受訪居民承認只繳納了部分或完全未繳納個人所得稅, 是完全繳納者的兩倍。由于征收個人所得稅的時間短暫, 公民納稅意識淡薄。我國現行的個人所得稅法規定個人所得稅實行代扣代繳和納稅人自行申報繳納的征收方式, 并以代扣代繳的方式為主。一些代扣代繳義務人出于自身利益,采取各種方式幫助納稅人分解收入偷逃稅款;應當自行申報的個人獨資企業和合伙企業投資者以及個體工商戶多數申報不實;多渠道取得收入的納稅人幾乎無人主動自行申報。

(三)對涉稅違法犯罪行為處罰力度不足

我國現行稅收征管法規定, 對偷稅等稅收違法行為給予不繳或者少繳稅款五倍以下的罰款。由于稅務機關只注重稅款的查補而輕于處罰, 致使許多人認為偷逃稅即便被查處了也有利可圖。據統計,近幾年, 稅務機關查處的稅收違法案件, 罰款僅占查補稅款的10% 左右。另一方面, 在稅收執法過程中, 由于沒有規定處罰的下限, 稅務機關的自由裁量權過大, 因而人治大于法治的現象比較嚴重, 一些違法者得到庇護時有發生。所有這些都客觀上刺激了納稅人偷逃個稅的動機。

三、關于我國個人所得稅改革的幾點對策

(一)建立分類綜合所得稅制模式

根據我國的實際情況, 實行分類與綜合所得稅制是對某些應稅所得, 如工薪所得、勞務報酬所得等實行綜合征收,采用統一的費用扣除標準和稅率, 對其他的應稅所得分類征收, 或對部分所得先分類征收, 再在年終時把這些已稅所得與其他應稅所得匯總。凡全年所得額超過一定限額以上的, 即按規定的累進稅率計算全年應納所得稅額。并對已經繳納的分類所得稅額, 準予在全年應納所得稅額內抵扣。累進稅率和比例稅率相結合, 即分步實行分類綜合所得稅制, 對不同收入采取不同的稅率, 對綜合所得實行超額累進稅率, 對分類所得實行差別比例稅率。這種兼有分類所得稅制與綜合所得稅制之長的征稅制度, 能覆蓋所有個人收入, 避免分項所得稅制可能出現的漏洞, 又可以穩定稅基, 使個人所得稅的調節更為公平, 比較符合我國目前的征管水平。我國政府已經明確, 個人所得稅制度改革現階段目標為分類綜合個人所得稅制。

(二)合理的設計稅率結構和費用扣除標準

降低稅率，調整超額累進稅率和級距降低稅率可以使人們有更多的可支配收入用于消費。

如果稅率過高，大多數工薪階層的購買力得不到相應的提高，社會整體消費水平必然下降，經濟發展會受到一定抑制。另外，稅率定得過高，會使納稅人感到犧牲過大，往往會使他們選擇收入隱性化。從國際所得稅發展趨勢來看，個人所得稅和公司所得稅的稅率都在降低，目前個人所得稅的稅率一般在5%～40% 之間，公司所得稅的稅率在2%～35% 左右，因此，借鑒外國經驗，合理設置稅率是改革個人所得稅的關鍵之一。在混合稅制下，仍可實行累進稅率和比例稅率兩種稅率。對綜合所得部分采用超額累進稅率，以體現稅收調節收入分配的職能。具體設計時，可將最高邊際稅率降到35%左右，所得級距縮小到五級，相應稅率可設5%，10%，20%，30%，35%。通過簡化級距，調整中間稅率，適當降低低收入者的稅收負擔，適當調高中高收入者稅收負擔。這樣，個人所得稅與公司所得稅的總體稅收負擔基本一致，以避免一些大股東或資產所有者利用其特殊地位，操縱公司利潤分配，進行合理避稅，也可以較好地解決個人所得稅和公司所得稅之間的雙重課稅問題。

(三)考慮以家庭為單位進行個稅征收

從當前發展來看這是一項遠期工程。我國的經濟發展水平越來越高,公民的納稅意識逐步增強,我們可逐步嘗試將個人所得稅從分類所得課稅轉向綜合課稅。屆時將納稅人的全部收入合并在一起,全額按照超額累進稅率的規定計算應納的個人所得稅,同時考慮其他如夫妻合并申報問題。《南方都市報》2008年3月4日報道:“兩會”開幕,各方熱議稅收體制改革。個人所得稅工資薪金免征額從1600元上調至2000元再次成為討論熱點。首次當選全國政協委員的財政部科研所所長賈康表示:以家庭為單位和根據地區情況來分別制定個人所得稅起征點的想法值得探討, 但根據目前的狀況還存在一定的問題,特別是管理成本過高和人口的流動性問題, 以家庭為單位進行征收還力所不及。對于個稅改革的方向,中央財經大學院長助理鄭榕教授認為“中國稅制體系、統計方面和美國、日本等其他國家有差距,以家庭為單位計稅值得探討,是個稅改革的根本方向”,她和賈康等專家也都認識到,這在實施過程中仍有很多的障礙和問題需要解決。

（四）采用以源泉扣繳為主和納稅人自我申報制度相結合的征管方式

源泉扣繳制是指在取得收入的環節按一定標準進行扣繳。納稅申報制是指按規定需要進行申報的納稅人在終了后一定時期內將上一的各種所得進行申報，并將扣除項目、已預繳稅款等到一并列出，稅務機關核實后計算應納（應退）稅款。大多數國家為了實現對個人所得稅的源泉控管，都將源泉扣繳作為個人所得稅的主要征管方式，甚至在實行普遍申報納稅制度的美國，全部納稅人中也有88%的納稅人的稅款是采用預扣代繳方式征收入庫的。我國也將源泉扣繳作為主要征管方式，但效果一直不佳，應該盡快建立代扣代繳義務人向個人支付所得時必須同時由納稅人向稅務機關申報的制度，使稅務機關可以在扣繳義務人和納稅人之間進行有效的交叉稽核。

四、個人所得稅制度改革后的影響與展望

個人所得稅是世界上最復雜的稅種之一,具有很強的政策性,全面修訂個人所得稅法,使改革一步到位是很難做到的,我國個人所得稅的改革必將呈循序漸進、不斷完善的過程,應當有一個長遠規劃和短期調整措施。

1.近期目標。調整工薪所得的適用稅率與累進稅率的多級次。調整現有的級距, 擴大低收入檔次的級距, 降低邊際稅率, 適當調增起征點到3000 或5000 等,使得我國個人所得稅更好地發揮其調節作用。合理的稅率也能吸引國際上的優秀企業和人才選擇在中國發展,促進我國經濟的繁榮發展。

2.中期目標。我們要不斷提高征管水平、改善社會征管環境, 穩定個人所得稅的稅基, 并使個人所得稅的調節更為公平, 特別是對目前的高低收入懸殊較大的群體的調節作用。

3.遠期目標。在我國的經濟迅速發展的同時時, 不斷增強公民的納稅意識, 建立健全全國聯網的稅收征管系統。順應世界稅制改革浪潮, 讓我國更好地與國際稅制改革接軌, 促進自身的發展。

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