第一篇：關(guān)于我國政府會計改革的思考

關(guān)于我國政府會計改革的思考

自20世紀(jì)末期以來，我國對預(yù)算會計制度進(jìn)行了全 面的改革,先后制定頒布了《財政總預(yù)算會計制度》、《行政 單位會計制度》、《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》和《事業(yè)單位會計制 度》，基本滿足了我國由計劃經(jīng)濟(jì)向市場經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌過程中 各級財政部門以及行政事業(yè)單位加強(qiáng)預(yù)算管理和會計核 算的需要。但在政府職能轉(zhuǎn)變和財政體制改革不斷深化, 預(yù)算會計環(huán)境發(fā)生重大變化的背景下,與企業(yè)會計體系的 迅速建立和實施相比，我國預(yù)算會計體系發(fā)展相對落后，不能有效提高政府財務(wù)信息的透明度、科學(xué)性和完整性, 也不利于廣大人民群眾加強(qiáng)對政府財政的監(jiān)督和政府實 施有效的宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控。因此，對我國現(xiàn)行的預(yù)算會計體4.系進(jìn)行全面改革，逐步建立具有中國特色、科學(xué)規(guī)范的政 府會計體系,使政府會計更好地為政府行政管理和社會大 眾服務(wù)，已成為當(dāng)務(wù)之急。

―、我國預(yù)算會計存在的問題

1.采用收付實現(xiàn)制弊端凸顯 我國預(yù)算會計一直采用收付實現(xiàn)制，特點在于會計核 算程序比較簡便，便于安排預(yù)算撥款和預(yù)算支出的進(jìn)度, 如實反映預(yù)算收支結(jié)果。但采用收付實現(xiàn)制基礎(chǔ)也存在明 顯弊端:收付實現(xiàn)制不記錄非現(xiàn)金交易事項對政府資產(chǎn)和 負(fù)債的影響,不區(qū)分資本性支出(如購建建筑物)和經(jīng)常性支出(如人員工資、辦公費用),所有非現(xiàn)金交易不作為收 入、支出核算，相應(yīng)的債權(quán)與債務(wù)也不確認(rèn),導(dǎo)致資產(chǎn)負(fù)債 表和收支結(jié)余表不完整，難以揭示政府及所屬單位財務(wù)狀 況和績效的全貌,使許多對決策有較大影響的信息無法提 供給信息使用者。現(xiàn)行預(yù)算會計的資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收人、支出的核算，在真實性等、準(zhǔn)確性等、全面性等和徹底 性等方面，與公眾期望和經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要有較大差距。如缺 少對政府固定資產(chǎn)的核算和反映，總預(yù)算會計沒有核算和 反映政府的固定資產(chǎn)，預(yù)算會計主要側(cè)重于財政資金的收 支核算，固定資產(chǎn)的建造不在行政、事業(yè)單位的賬簿中登 記和反映,因而行政、事業(yè)單位因基建形成的固定資產(chǎn)存 在登記不及時、甚至不人賬等情況。在收付實現(xiàn)制下，只有 款項實際支付時才確認(rèn)為支出，對于那些支出已經(jīng)發(fā)生，但款項尚未支付的費用項目，則不能確認(rèn)為當(dāng)期支出，造 成單位的成本核算不完整,不能真實、準(zhǔn)確地反映各政府 部門和行政單位提供公共產(chǎn)品和公共服務(wù)的成本耗費與 效率水平，不能適應(yīng)開展績效預(yù)算管理的需要；不利于經(jīng) 濟(jì)分析與績效分析。

2.缺乏規(guī)范、統(tǒng)一的政府會計準(zhǔn)則體系

我國現(xiàn)行政府會計的“制度規(guī)范”按照組織類別分別 制定與實施，劃分為3個不同分支:總預(yù)算會計制度、行政 單位會計制度和事業(yè)單位會計制度。與“準(zhǔn)則規(guī)范”模式不 同，3個分支的“制度規(guī)范”模式只是對于特定的組織類別 具有約束力，這與“準(zhǔn)則規(guī)范”適應(yīng)于所有會計主體這一國 際通行做&形成對照。在實踐中，制度規(guī)范表現(xiàn)出一種明 顯的不適應(yīng)性,隨著環(huán)境的變化制度規(guī)范”很難做出適 應(yīng)性調(diào)整，因為制度規(guī)范模式本身存在一個固有的弱點，即所有的會計事項都需要在現(xiàn)行制度下做出規(guī)定，一旦某 個方面不再適用，只好整個制度推倒重來。這個弱點導(dǎo)致 制度規(guī)范天生缺乏靈活性。

3.財務(wù)報告系統(tǒng)存在諸多問題 我國迄今還沒有一份能夠集全面、完整、系統(tǒng)地反映 政府財務(wù)受托責(zé)任的政府財務(wù)報告。在我國現(xiàn)行的政府財 務(wù)報告信息披露制度方面存在很多問題，主要表現(xiàn)在:我國 的財政總預(yù)算會計、行政單位會計和事業(yè)單位會計中均規(guī) 定了相應(yīng)的一套會計報表,但各會計報表自成體系、分別 編報，沒有一套能完整集中地反映各級政府的資產(chǎn)、負(fù)債 和凈資產(chǎn)全貌的合并會計報表，使人民代表大會等政府財 務(wù)報告的主要使用者難以全面、系統(tǒng)地考核和評價政府財 務(wù)受托責(zé)任的履行情況；政府財務(wù)報告的內(nèi)容不夠完整，披露的信息過于簡單。現(xiàn)行財務(wù)報告只能反映預(yù)算收支執(zhí) 行情況，它只是政府會計的一個側(cè)面,而不能充分反映整 個政府和行政事業(yè)單位的財務(wù)狀況，一些資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)(股權(quán))、債權(quán)、債務(wù)的情況沒有核算或者核算得比較粗略，即使是 收支情況也未能與預(yù)算項目協(xié)調(diào)配合，難以充分反映預(yù)算 收支的執(zhí)行結(jié)果;會計報表項目列示不科學(xué)，影響會計信 息真實性。

二、對我國預(yù)算會計體系的完善措施

1.重新界定預(yù)算會計準(zhǔn)則的適用范圍

應(yīng)當(dāng)考慮借鑒國際做法,按單位或機(jī)構(gòu)是否使用政府 財政資源、政府是否直接支配其運(yùn)營和政府是否對其運(yùn)營 結(jié)果直接負(fù)有財務(wù)責(zé)任的標(biāo)準(zhǔn)來界定政府會計的管理范 圍。如果同時具備這3個條件，就可納人政府會計的管理范圍，受政府會計準(zhǔn)則的約束。按照此標(biāo)準(zhǔn)界定，應(yīng)將我國 預(yù)算會計體系準(zhǔn)確界定為政府會計體系，將政府與非營利 組織會計準(zhǔn)確界定為公共會計體系。再根據(jù)我國的實際情 況,建立起既符合本國國情又與國際慣例相協(xié)調(diào)的具體包 括財政總預(yù)算會計、行政單位會計以及公立且納人預(yù)算管 理的事業(yè)單位會計的政府會計體系。私立及不納人預(yù)算管 理的事業(yè)單位會計則應(yīng)與民間非營利組織會計等共同構(gòu) 成一個與企業(yè)會計、政府會計相并列的非營利組織會計體 系。這樣既結(jié)合了我國目前事業(yè)單位的復(fù)雜性和特殊性，也很好地解決了事業(yè)單位的歸屬問題。

2.逐步改革核算基礎(chǔ)，實行權(quán)責(zé)發(fā)生制

根據(jù)我國國情，為了真實反映政府的財務(wù)狀況和受托 責(zé)任，加強(qiáng)公共資源配置效率,同時與國際公共會計準(zhǔn)則 接軌，我國政府會計應(yīng)建立以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的會計，具體表現(xiàn)為運(yùn)用權(quán)責(zé)發(fā)生制來進(jìn)行資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收 人和支出的確認(rèn)與核算及編制會計報告。這樣有利于促進(jìn) 財政管理改革，提高政府財政管理水平;全面地反映政府 的負(fù)債狀況，有利于揭示和防范財政風(fēng)險。

3.構(gòu)建新型政府會計財務(wù)報告

我國政府財務(wù)報告改革應(yīng)當(dāng)充分借鑒國際經(jīng)驗，充分 考慮中國具體的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、財政管理水平和人員技術(shù) 條件，按照政府財務(wù)報告目標(biāo)要求，完善政府財務(wù)報告的 內(nèi)容。政府財務(wù)報告應(yīng)當(dāng)全面、完整、系統(tǒng)地反映政府的財 務(wù)狀況和財務(wù)活動結(jié)果，內(nèi)容也應(yīng)該從報告預(yù)算資金的收 支拓展到報告政府的所有財務(wù)收支活動;政府財務(wù)報告必 須把政府所有的收人和支出納人報告的范圍,使政府財務(wù) 報告能夠真正反映政府所有的收人和支出的去向，并判斷 這些收入和支出是否符合政府預(yù)算及相關(guān)財經(jīng)法規(guī)。政府 財務(wù)報告應(yīng)當(dāng)提供財政收支執(zhí)行情況與批準(zhǔn)的預(yù)算之間 的比較信息,規(guī)范收入支出表，使政府財務(wù)報告提供的財 務(wù)收支信息更加全面、清晰、客觀、真實地反映政府的成本 費用。

三、結(jié)語

目前，我國正在進(jìn)行深入的經(jīng)濟(jì)體制改革，積極構(gòu)建 公共財政體系，政府會計改革己經(jīng)成為熱點問題。本文通 過對我國政府會計現(xiàn)狀以及存在問題的分析，探討了我國 政府會計改革的前景’以期加快我國政府會計改革步伐。

第二篇：論文——基于我國政府會計的幾點思考

基于我國政府會計的幾點思考

摘要：本文通過對相關(guān)文獻(xiàn)資料的研究，首先介紹了我國政府會計的概念及體系構(gòu)成，指出了我國政府會計目標(biāo)，總結(jié)并概括了我國政府會計的主要功能，接著本文主要從我國政府會計法律法規(guī)、會計人員、內(nèi)部會計控制、績效考核評價四個方面分析了我國政府會計存在的問題，并有針對性地提出了相關(guān)建議，旨為我國政府會計改革提供一些簡單參考。

關(guān)鍵詞：政府會計會計法律內(nèi)部會計控制 績效評價

一、引言

如今，隨著我國經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化和財政管理體制改革的逐步推進(jìn)，政府會計的環(huán)境已經(jīng)發(fā)生了深刻而根本的變化，我國政府會計改革勢在必行，已被提上議事日程。2012年，財政部會計司發(fā)布了《2012年會計改革與管理工作的主要任務(wù)》，其中第七方面就是推動政府及非盈利組織會計改革，促進(jìn)公共財政建設(shè)和社會公益事業(yè)發(fā)展。圍繞政府會計改革，相關(guān)學(xué)者提出了自己的看法。然而近幾年的文獻(xiàn)資料，針對我國政府會計改革問題，主要集中在研究權(quán)責(zé)發(fā)生制的技術(shù)層面，其他諸于法規(guī)、人員、內(nèi)部會計控制等方面相對涉及較少，本文借此契機(jī)，提出幾點建議，擬為我國政府會計改革提供一些簡單參考。

二、我國政府會計總體概述

（一）我國政府會計的概念及體系構(gòu)成根據(jù)國際會計準(zhǔn)則委員會的規(guī)定，政府會計是指用于確認(rèn)、計量、記錄和報告政府和事業(yè)單位財務(wù)收支活動及其受托責(zé)任的履行情況的會計體系。在我國主要指預(yù)算會計，其體系包括：財政總預(yù)算會計和單位預(yù)算會計，而單位預(yù)算會計包括：行政單位會計和事業(yè)單位會計。本文在參考有關(guān)學(xué)者文獻(xiàn)的基礎(chǔ)上認(rèn)為，就目前我國政府會計改革趨勢來看，預(yù)算會計體系將發(fā)生顯著變化，其發(fā)展趨勢可用下圖來表示:

（二）我國政府會計目標(biāo)

長期以來我國政府會計目標(biāo)一直不是很明確，有學(xué)者將我國政府會計的目標(biāo)定位為:充分考慮各方信息使用者的需要真實反映政府部門的財政狀況和業(yè)績的相關(guān)的、可靠的財務(wù)與非財務(wù)信息幫助使用者做出經(jīng)濟(jì)的、社會的以及政治的決策和評價政府的受托責(zé)任。認(rèn)為其基本目標(biāo)是決策有用性幫助使用者評價政府受托責(zé)任是最高目標(biāo)。但考慮到我國政府會計的現(xiàn)狀和改革進(jìn)展現(xiàn)階段我國政府會計目標(biāo)定位于以決策有用性為主比較合適。也有學(xué)者認(rèn)為我國政府會計的會計目標(biāo)是“政府向它的人民及其代表即人民代表大會提供有助于其評價政府受托責(zé)任的信息。”（趙建勇，1999年）

對于會計目標(biāo)的界定，仁者見仁智者見智，但本文認(rèn)為政府會計的基本目標(biāo)應(yīng)以反映政府受托責(zé)任的履行情況為主，因為政府預(yù)算體現(xiàn)的是一種受托責(zé)任，滿足人民大眾等利益相關(guān)者的信息需要。向公眾及其代表詳細(xì)說明履行這種受托責(zé)任的過程及其結(jié)果是政府會計的必然要求。

（三）我國政府會計的主要功能

關(guān)于政府會計的功能，縱觀近幾年文獻(xiàn)資料，說法不一，本文在總結(jié)各類資料的基礎(chǔ)上，認(rèn)為政府會計的主要功能集中在如下三個方面：一.監(jiān)控預(yù)算執(zhí)行過程的合規(guī)性。二.提高財政透明度。三.評價政府績效，解脫受托責(zé)任。

三、我國政府會計存在的問題及相應(yīng)的解決措施

2011年 5 月 24 日，財政部國庫司司長翟鋼表示，目前我國政府會計 改革進(jìn)展順利，在改革過程中注重借鑒國際經(jīng)驗，科學(xué)設(shè)計中國政府會計改革路徑，并取得了積極的進(jìn)展。然而，我國政府會計在改革中必然會遇到相應(yīng)的問題，本文就目前我國政府會計的現(xiàn)狀，從政府會計的主要功能出發(fā)，總結(jié)出以下幾個方面有待解決的問題，并提出了相應(yīng)的解決措施。

（一）政府會計法律法規(guī)方面

健全的法律法規(guī)制度是推行政府會計改革的必要保障。縱觀西方政府在推行政府會計改革時，基本上建立了比較完備的法律體系，從而使政府會計改革有法可依，有章可循。

目前我國政府會計這一塊，相關(guān)法律體系還尚未真正建立，盡管政府會計改革 正逐步穩(wěn)妥推進(jìn)。但相關(guān)法律法規(guī)主要局限于《會計法》和《預(yù)算法》。而《會計法》作為我國第一部會計法律，在政府會計核算方面的規(guī)定又比較少。而現(xiàn)行的《預(yù)算法》中又存在諸多不足，如：預(yù)算會計不透明、預(yù)算會計科目分類較簡單混雜，沒有統(tǒng)一的規(guī)范、現(xiàn)行《預(yù)算法》沒有對預(yù)算信息的公開做明確規(guī)定，致使民眾及其代表對政府財政的制約監(jiān)督無從談起?? 另外《會計法》和《預(yù)算法》之間尚未建立有機(jī)聯(lián)系。

因此，隨著部門預(yù)算的編制和國庫集中收付制等預(yù)算管理體制改革的深入，客觀上要求將財政總預(yù)算會計和行政單位會計統(tǒng)籌考慮，對相關(guān)法律法規(guī)進(jìn)行補(bǔ)充和修訂，構(gòu)建一體化政府會計成為首要解決的問題。首先，要制定和健全相關(guān)法律法規(guī)條例，修訂現(xiàn)行的法律法規(guī)，填補(bǔ)《會計法》上的一些漏洞，使政府會計工作更加規(guī)范。其次，完善《預(yù)算法》，對相關(guān)的權(quán)利義務(wù)責(zé)任及法律行情進(jìn)行嚴(yán)格清晰的界定。最后，法律程序執(zhí)行要公正透明，尊重當(dāng)事人知情權(quán)和參與權(quán)，使當(dāng)事人的權(quán)力得到充分保障。

（二）政府會計人員方面

在政府會計體系中，無論是法律法規(guī)的制定，還是政策的貫徹執(zhí)行，都離不不開人，可以說人是核心。政府會計改革必然對會計人員的專業(yè)素質(zhì)提出新的更高要求，而政府會計人員自身素質(zhì)本來就有待進(jìn)一步提高，其具體表現(xiàn)在：一.自身專業(yè)知識體系陳舊，不能及時進(jìn)行新知識的學(xué)習(xí)運(yùn)用，不能適應(yīng)政府會計發(fā)展的需要。二.因循守舊，缺乏創(chuàng)新精神。三.對相關(guān)法律法規(guī)缺乏足夠的了解、缺乏良好的政策觀念、獨立分析處理問題能力欠缺。

四、易受經(jīng)濟(jì)利益和物質(zhì)享受追求的誘惑，違背原則、違反財經(jīng)紀(jì)律五.會計人員再教育工作不到位。財經(jīng)法規(guī)中要求會計人員應(yīng)當(dāng)接受繼續(xù)教育，每年接受培訓(xùn)（面授）的時間累計不得少于24小時。事實上，大多數(shù)會計人員的做法僅僅流于形式，缺少實質(zhì)性教育。

對于這些問題的解決，本文認(rèn)為可以從以下幾個方面進(jìn)行：

第一、建立會計人員誠信檔案，提高政府會計人員進(jìn)入門檻。加強(qiáng)政府會計專業(yè)人才的培養(yǎng)，提高創(chuàng)新能力。使會計人員隊伍整體具備較高素質(zhì)。

第二、深入開展會計人員教育，提高會計人員自我教育意識，使其不斷提高會計專業(yè)技能，刻苦鉆研，從而提高自己的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德素質(zhì)。讓其積極參與管理，為決策者出謀劃策積極參與決策的執(zhí)行檢查監(jiān)督，強(qiáng)化責(zé)任意識。

第三、建立相應(yīng)的培訓(xùn)機(jī)制，開展后續(xù)教育。政府會計改革勢必需要對現(xiàn)有政府會計人員開展大量的培訓(xùn)工作, 必須考慮建立相應(yīng)的培訓(xùn)機(jī)制,定期對政府會計人員進(jìn)行培訓(xùn),開展后續(xù)教育, 提高政府會計人員的從業(yè)素質(zhì)和水平,提高政府財務(wù)核算水平,以滿足政府財務(wù)管理的要求。

第四、加強(qiáng)監(jiān)督，加大對會計違反會計職業(yè)道德行為的打擊力度。在執(zhí)法過程中，對于那些對會計法規(guī)熟視無睹，鋌而走險，提供虛假會計信息的有關(guān)單位領(lǐng)導(dǎo)和會計人員，要嚴(yán)格執(zhí)法，秉公辦事，鐵面無私，維護(hù)財經(jīng)法規(guī)的權(quán)威性和嚴(yán)肅性。杜絕執(zhí)法不嚴(yán)、違法不究、賞罰不明的現(xiàn)象，一旦發(fā)現(xiàn)問題，絕不姑息遷就，防止對違法處罰力度失之于軟，失之于寬。

（三）政府部門內(nèi)部會計控制方面

目前，我國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系基本建成，而政府部門控制規(guī)范體系卻尚屬空白，由于政府會計內(nèi)部控制不到位，內(nèi)部會計控制意識薄弱滯后，導(dǎo)致會計信息質(zhì)量普遍不高、會計信息失真、會計信息披露

不及時、不充分，結(jié)果使宏觀調(diào)控失誤，阻礙公共經(jīng)濟(jì)資源的優(yōu)化配置，擾亂政府內(nèi)部管理秩序，降低經(jīng)費的使用效益。而由此誘發(fā)違法亂紀(jì)和貪污腐化的現(xiàn)象也時有發(fā)生。因此如何構(gòu)建適應(yīng)我國國情的政府部門內(nèi)部控制規(guī)范成為政府會計改革的重要問題。

關(guān)于企業(yè)內(nèi)部控制與方法的理論和實踐都日益成熟。盡管涉及政府部門內(nèi)部控制規(guī)范較少，但相關(guān)學(xué)者還是對我國政府部門內(nèi)部控制框架體系的構(gòu)建進(jìn)行了研究，劉永澤、張亮（2012）從立法機(jī)制、內(nèi)部審計機(jī)制、信息披露機(jī)制、外部審計機(jī)制等四個方面提出了相應(yīng)的措施，具有參考價值。借鑒企業(yè)內(nèi)部控制方法，本文認(rèn)為可以從內(nèi)部控制的控制環(huán)境、會計系統(tǒng)和控制程序三個部分著手進(jìn)行政府部門內(nèi)部控制框架體系的構(gòu)建。第一是樹立正確的內(nèi)部會計控制意識，營造良好的內(nèi)部會計控制環(huán)境。為會計人員努力營造信息正確披露的好氛圍。因為和諧的政府部門文化，一方面有助于提高決策的科學(xué)性，另一方面有助于提高政府會計的透明度。第二是嚴(yán)格崗位責(zé)任制和責(zé)任追究制，實行明確的責(zé)任劃分程序，明確各單位主體的具體責(zé)任，使分工更加具體化與明確化，把責(zé)任落實到每一個單位、每一個崗位，每一個個體。第三是會計控制程序。加強(qiáng)信息系統(tǒng)控制，通過評價、反饋、再評價機(jī)制，報告政府部門在內(nèi)控建立與實施中存在的問題從而達(dá)到自我完善。建立防舞弊機(jī)制，完善監(jiān)督評價機(jī)制，使之與其他經(jīng)濟(jì)監(jiān)督有機(jī)的結(jié)合起來，實 現(xiàn)對政 府各單位經(jīng)濟(jì)活動的再確認(rèn)，對會計的再監(jiān)督，以達(dá)到提高會計內(nèi)部控制質(zhì)量的目的。最終形成由引導(dǎo)機(jī)制、激勵機(jī)制、約束機(jī)制、監(jiān)督機(jī)制共同組成的內(nèi)部控制。

（四）績效考核評價方面

政府會計績效考核評價難的問題一直是難以突破的“瓶頸”。所謂績效考核是指政府部門運(yùn)用特定的標(biāo)準(zhǔn)和指標(biāo)，采取科學(xué)的方法，對承擔(dān)生產(chǎn)經(jīng)營過程及結(jié)果的各級管理人員完成指定任務(wù)的工作實績和由此帶來的諸多效果做出價值判斷的過程。由于政府會計以非盈利為目的，還沒有形成對內(nèi)部組織進(jìn)行績效評價的意識或是效評價意識淡薄。目前對政府會計績效評價這一方面缺乏科學(xué)高效合理的評價標(biāo)準(zhǔn)、方法體系，也沒有行之有效的理論支撐。

針對績效考核評價難的問題，有學(xué)者提出運(yùn)用責(zé)任會計對事業(yè)單位內(nèi)部組織進(jìn)行劃分與績效評價，通過劃分責(zé)任中心，編制責(zé)任預(yù)算，建立健全記錄報告，分析與評價實際工作績效等考核評價程序，分解考核目標(biāo)更加具體化、量化。（惲軍，2012）其做法具有可行性，參照企業(yè)財務(wù)會計，本文認(rèn)為可以從以下幾個方面構(gòu)建完善的績效考評機(jī)制：第一、成立專職的績效管理機(jī)構(gòu)：實施項目績效目標(biāo)跟蹤管理，負(fù)責(zé)督察各有關(guān)責(zé)任主體的任務(wù)實施情況，及時對發(fā)現(xiàn)的問題提出整改意見。第二、充分利用電視、報紙、網(wǎng)絡(luò)等媒體，加大績效評價宣傳力度，營造良好氛圍，使其政府會計人員樹立正確的價值觀和責(zé)任感。第三、加強(qiáng)政府會計信息化建設(shè)，準(zhǔn)確、全面的信息收集和數(shù)據(jù)庫的建立是政府績效評價工作的基礎(chǔ)。建設(shè)政府財政管理信息系統(tǒng)加強(qiáng)政府會計信息化，并以信息化建設(shè)為平臺，進(jìn)一步創(chuàng)新政府會計監(jiān)管的方式手段。第四實行嚴(yán)格的獎懲機(jī)制，加強(qiáng)對領(lǐng)導(dǎo)干部的管理與監(jiān)督，激勵與約束，建立健全科學(xué)的績效考核制度，推進(jìn)干部工作科學(xué)化、民主化、制度化，從而達(dá)到完善評價體系，建立一套科學(xué)的、行之有效的評估指 標(biāo)體系的目的。

在具體的實施過程中，可以先開展績效評價試點工作，強(qiáng)化溝通協(xié)調(diào)，循序推進(jìn)改革，確保工作取得成效。

四、結(jié)語

政府會計改革是一個長期完善的過程，不可能一蹴而就，需要社會各方獻(xiàn)計獻(xiàn)策，各個方面齊抓共管，循序漸進(jìn)，共同推動。積極推進(jìn)政府會計改革對于健全公共財政體系、提高財政透明度、提升政府的威信力，打造陽光政府、實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)社會可持續(xù)發(fā)展等具有十分重要而深遠(yuǎn)的意義。

參考文獻(xiàn)：

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第三篇：從稅改透視我國政府會計收入改革.

從稅改透視我國政府會計收入改革

【摘要】2006年3月中國政協(xié)會議討論了我國新一輪的稅制改革方案, 政府作為經(jīng)濟(jì)交易的一方, 稅收收入構(gòu)成政府收入的主要部分。本文從稅改的方向出發(fā), 借鑒美國對稅收收入的計量主體和核算基礎(chǔ), 透視我國政府會計收入報告的改革。

【關(guān)鍵詞】政務(wù)基金收入;交換性交易;非交換性收入;稅收收入

2006 年3 月中國政協(xié)會議集中討論了我國新一輪的稅制改革方案, 其中幾個重要議題是:兩稅合并。即《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》和《中國企業(yè)所得稅法》合并。從政府宏觀調(diào)控的角度講, 兩稅合并有利于中國稅收結(jié)構(gòu)調(diào)整, 能更好的發(fā)揮稅收調(diào)控作用, 突出高新產(chǎn)業(yè), 抑制產(chǎn)能過剩發(fā)展, 更加優(yōu)化資源配置。

增值稅改革。東北地區(qū)作為我國增值稅的改革試點, 該地區(qū)在維持現(xiàn)行17%增值稅率不變的情況下, 用消費型增值稅替代目前生產(chǎn)型增值稅(即允許固定資產(chǎn)投資部分免交增值稅)。這一改革的正面影響是: 微觀上可以鼓勵投資者的熱情, 為企業(yè)擴(kuò)大投資, 進(jìn)行技術(shù)更新改造提供動力;宏觀上可以促進(jìn)基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展, 加快我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整。負(fù)面影響亦顯而易見, 即地方政府收入將短期內(nèi)大大減少, 特別是二元經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)明顯的地區(qū)。消費稅改革。消費稅是一個市場經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)的工具, 本次改革主要是改變原有征稅范圍偏窄, 不利于在更大范圍內(nèi)發(fā)揮消費稅的調(diào)節(jié)作用;適應(yīng)高檔消費品大眾化的趨勢;逐步使應(yīng)稅品目的稅率結(jié)構(gòu)與國內(nèi)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)消費水平和消費結(jié)構(gòu)相適應(yīng);促進(jìn)節(jié)約資源、環(huán)保、引導(dǎo)理性消費。

燃油稅。海南從1994年1月1日率先在全國開征“燃油附加費”, 但象現(xiàn)行政策卻給海南交通廳帶來巨額負(fù)債, 截至2004年海南政府僅此一項欠債200億元。

出口退稅稅率結(jié)構(gòu)性下調(diào)。2004年以前, 我國出口退稅主要由中央財政支持, 但增值稅收入?yún)s是中央財政和地方財政按比例分成, 使收入和支出不配比, 中央財政承受了巨大退稅壓力, 中央財政直到2005 年才徹底償還了2003年的2000多億元欠賬。

從上述幾項稅制改革的影響分析,稅收收入不僅是政府收入的主要部分,更重要的也是政府政策出臺的依據(jù), 改革越來越凸現(xiàn)政府提供的信息在經(jīng)濟(jì)活動中的地位, 由此政府稅收收入的會計處理的重要性也就可見一斑了。

一、政府收入的報告主體

通常, 收入被定義為使凈資產(chǎn)增加的資金流入, 而政府活動不考慮盈利指標(biāo), 政府對財務(wù)資源的使用要受到有關(guān)法律、法規(guī)、合同、協(xié)議等來自外部的約束, 目的是確保政府財務(wù)資源的使用能有效地達(dá)到相應(yīng)的公共目的, 構(gòu)成了政府的一個非常重要的受托責(zé)任。為了有效地管理政府的各種財務(wù)資源, 使相應(yīng)的財務(wù)資源切實按有關(guān)要求用于相應(yīng)的目的, 政府會計通常設(shè)置相應(yīng)的基金,并將各基金設(shè)置成是一個相對獨立的財務(wù)會計主體, 用以分別核算不同用途的財務(wù)資源的來源和使用情況。從政府財務(wù)報告體系較完備的美國政府財務(wù)報告來看, 美國政府會計準(zhǔn)則委員會(GASB)1999 年6 月發(fā)布的第34 號公告《州和地方政府的基本財務(wù)報表和管理當(dāng)局的討論和分析》對美國州和地方政府會計作了一些史無前例的改革。

GASB34 號準(zhǔn)則公告改變了以往的報告結(jié)構(gòu), 由原先的金字塔模型(財務(wù)報告由多個層次構(gòu)成, 基金聯(lián)立報表匯總為按基金類別列示的聯(lián)合財務(wù)報表)改變?yōu)殡p重視角報告模型, 即從政府整體視角和主要基金及其他基金雙重視角進(jìn)行報告。整個報告由兩個層面組成: 政府層面將政府作為一個整體來列示有關(guān)的信息;基金層面對那些主要的基金單獨編報基金財務(wù)報表, 非主要的基金則合并在一起編報基金財務(wù)報表。依據(jù)“ 基金理論”, 政府會計的主體是各類“基金”。按GASB的相關(guān)解釋, 基金是指按照特定的法規(guī)、限制條件或期限, 為從事某種活動或達(dá)到某種目的而分離形成的, 依靠一套自身平衡的科目來記錄現(xiàn)金及其他財務(wù)資源、相關(guān)負(fù)債和剩余權(quán)益(基金余額)及其變動情況的一個財務(wù)與會計主體。實踐中, 政府會計設(shè)置的基金一般分為: 政務(wù)基金,用以核算政府從事的政務(wù)活動;權(quán)益基金, 用以核算政府從事的商業(yè)活動;受托基金, 用于核算政府以信托人或代理人身份代他人保管并按他人要求進(jìn)行使用的財務(wù)資源。其中政務(wù)基金主要依靠的就是稅收收入。

目前, 我國的預(yù)算會計主體是每一級預(yù)算單位。我國的財政部門在編制政府會計報表時是站在一級政府的立場上, 因而一級政府是政府會計主體;在行政事業(yè)單位會計中, 它是各級行政單位和事業(yè)單位。由于這一模式將政府預(yù)算與具體使用資金的核算割裂開來, 使得預(yù)算對具體財務(wù)資源的使用缺乏控制。財政資金的統(tǒng)一向下?lián)芨队种L了各單位爭資金而輕效益的動機(jī), 不利于提高財務(wù)資源的使用效率。因此, 在我國政府會計收入計量主體概念選取時,必須從有利于實現(xiàn)評價財務(wù)受托責(zé)任的報告目標(biāo)和加強(qiáng)政府財務(wù)資源管理、規(guī)從稅改透視我國政府會計收入改革范政府財務(wù)行為的雙重角度出發(fā)。

二、政府會計的核算基礎(chǔ)

政府收入的取得具有無償性, 主要不是通過市場互惠交易取得, 而是根據(jù)法律、法規(guī)、合同、協(xié)議等通過稅收、收費、接受補(bǔ)助或捐贈渠道取得的。其中根據(jù)收入的性質(zhì)可將政務(wù)基金收入來源分為交換性交易和非交換性交易。根據(jù)GASB的收入核算要求, 政務(wù)基金收入應(yīng)采用修正的應(yīng)計制基礎(chǔ)確認(rèn), 即考慮其來源的多樣性。就是對于不同的政務(wù)基金的收入, 需根據(jù)其具體情況分別考慮應(yīng)采用應(yīng)計制基礎(chǔ)確認(rèn)還是現(xiàn)金制基礎(chǔ)確認(rèn)。還需考慮政務(wù)基金收入可以采用應(yīng)計制基礎(chǔ)確認(rèn)的程度, 即需要考慮當(dāng)期財務(wù)資源的概念, 當(dāng)期確認(rèn)的收入應(yīng)該可以滿足支付當(dāng)期支出的需要。GASB特別規(guī)定了政務(wù)基金收入采用應(yīng)計制必須滿足的兩個條件: 第一, 可以進(jìn)行客觀計量, 政府取得這種收入已經(jīng)有了客觀的計算依據(jù), 而不是僅憑推測;第二, 可以取得并可以用來支付當(dāng)期的支出。

稅收收入作為政務(wù)基金中非交換性交易的一項主要收入來源, 它是為滿足政府管理國家和社會公共事務(wù)開支的需要, 憑借國家權(quán)力強(qiáng)制無償?shù)叵蚣{稅人征收的收入。在美國, 稅收根據(jù)管轄權(quán)不同分為聯(lián)邦稅、地方稅, 且它們的稅目也不同。其中州和地方政府的稅收收入一般分為財產(chǎn)稅、銷售稅、所得稅、其他稅收、拖欠稅款、罰金、利息等。根據(jù)稅收收入的確認(rèn)方式又可分為: 自估稅收收入、額定稅收收入。自估稅收收入是指由納稅人根據(jù)營業(yè)收入、經(jīng)營所得和其他應(yīng)稅業(yè)務(wù)并根據(jù)稅法規(guī)定的稅率計算申報的稅收收入, 如: 所得稅收入、銷售稅收入等。它的特點是收入的取得取決于其他非政府主體所發(fā)生的交換行交易, 例如: 所得稅收入的取得取決于盈利性企業(yè)或個人賺得的利益, 可見自估稅收收入一般不是“可應(yīng)計”的。因為它一般在盈利性企業(yè)或個人申報納稅之前, 政府無法知道該稅收收入數(shù)額究竟是多少, GASB認(rèn)為自估稅收入核算一般采用現(xiàn)金制。額定稅收收入是指根據(jù)預(yù)先確定的稅基和稅率向納稅人增收的稅收收入, 它的特點是政府單位對非政府主體征收的稅收, 取決于非政府單位是否存在某種納稅實施, 而不取決于非政府主體是否發(fā)生了交換交易。最常見的是財產(chǎn)稅收入, 包括政府對應(yīng)稅動產(chǎn)、不動產(chǎn)等征稅而形成的一種收入,對政府來說, 這部分稅收可以預(yù)先知道比較確定的數(shù)額, 它是一種“ 可應(yīng)計”的收入。

顯然我國政府收入沒有對稅收收入一項進(jìn)行如此細(xì)分, 僅從實踐角度來看, 筆者認(rèn)為我國的稅收收入可以全部用應(yīng)計制來核算, 也可以借鑒美國修正的應(yīng)計制, 用現(xiàn)金制作適當(dāng)調(diào)整。以所得稅為例, 我國企業(yè)在申報本企業(yè)所得稅時, 需要在當(dāng)年盈利的基礎(chǔ)上預(yù)交下一的所得稅,計入企業(yè)“應(yīng)交稅金———預(yù)交所得稅”, 待下一年實際繳納時進(jìn)行多退少補(bǔ)。作為一個穩(wěn)定發(fā)展的企業(yè), 其盈利是在一定范圍內(nèi)波動的, 政府其實可以預(yù)先比較確定地估計這部分收入的數(shù)額,因此采用應(yīng)計制直接核算可以減少分別核算的繁瑣。

三、透視我國政府會計收入的改革方向

從本文開頭的稅改實踐中可以看出, 單純的試點改革不一定會收到良好的效果, 甚至?xí)?dǎo)致政府的沉重債務(wù),關(guān)鍵是支付應(yīng)有一套完整的財務(wù)報告體制。基于上述兩方面的借鑒分析, 筆者相應(yīng)提出幾點對我國政府收入報告主體和核算基礎(chǔ)改革的不成熟建議。

(一)在確定收入報告主體時, 首先可以各類基金為主體為保證我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)建設(shè)和發(fā)展的需要, 提高政府財政資源的有效利用程度, 我們應(yīng)借鑒西方國家普遍采用的政府基金會計模式。基金會計模式可以更好地貫徹專款專用原則, 使各種具有專門用途的預(yù)算資金的界限更加清晰, 便于加強(qiáng)政府財務(wù)資源管理。它可以更好地約束國家預(yù)算體系中的各個組織和單位嚴(yán)格執(zhí)行國家預(yù)算, 保證各項資源用于其法定用途。另外, 基金會計可清晰地描述有關(guān)組織和單位對不同法定限制資金的使用狀況, 增強(qiáng)政府會計的透明度, 為立法機(jī)關(guān)和公民監(jiān)督提供必要的前提條件。鑒于我國的實際, 政府會計可以根據(jù)復(fù)式預(yù)算的要求和政府承擔(dān)的財務(wù)受托責(zé)任情況, 從加強(qiáng)財務(wù)資源管理和規(guī)范政府財務(wù)行為的需要出發(fā), 建立政府公共基金會計、國有資產(chǎn)基金會計和社會保障基金會計。在每一個基金內(nèi)部還可以設(shè)置若干個子基金, 并且每一個基金都有一個完整的會計核算體系和一套完整的財務(wù)報表。

(二)要注意層次性, 把政府會計收入的報告主體分為基本政府和基本政府的組成單位(如行政單位)和主要基金,并將基本政府的相關(guān)單位(如國有獨資企業(yè))也納入報告主體范圍根據(jù)決策有用性的要求, 編制政府層面的財務(wù)報告時, 要將基金主體的數(shù)據(jù)匯總成政府層面會計報表中的數(shù)據(jù)。實行基金核算時, 需要在每一個基金內(nèi)部按政府部門或行政單位設(shè)置明細(xì)賬, 然后可以依次按行政單位、部門、整個政府進(jìn)行逐步匯總、合并。編制一級政府會計報表的方法就像企業(yè)集團(tuán)編制合并會計報表一樣, 不是單純對數(shù)據(jù)進(jìn)行相加, 有些內(nèi)部往來資金還要進(jìn)行抵消。

(三)逐步引入權(quán)責(zé)發(fā)生制, 進(jìn)行漸進(jìn)式改革

在我國還未完全建立政府會計概念框架之前, 應(yīng)漸進(jìn)的引入權(quán)責(zé)發(fā)生制, 在報告政府收入時, 可以將政府會計收入與預(yù)算會計收入控制分別報告。政府會計一般以獲取對未來的長期影響為目的, 采用權(quán)責(zé)發(fā)生制編制會計報表有助于信息使用者對報表的綜合利用, 而對預(yù)算會計, 更強(qiáng)調(diào)對收入的現(xiàn)實控制。采用修正的應(yīng)計制, 即用現(xiàn)金制對獲取短期信息進(jìn)行適當(dāng)修正, 不失為一種選擇。

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第四篇：政府會計改革初探

政府會計改革初探

摘要：政府會計基礎(chǔ)改革必然對會計人員的專業(yè)素質(zhì)提出新的要求,勢必同樣需要對現(xiàn)有政府會計人員開展大量的培訓(xùn)工作,必須考慮建立相應(yīng)的培訓(xùn)機(jī)制,定期對政府會計人員進(jìn)行培訓(xùn),開展后續(xù)教育,提高政府會計人員的從業(yè)素質(zhì)和水平,提高政府財務(wù)核算水平,以滿足政府財務(wù)管理的要求。由于目前還不可能馬上實行應(yīng)計制,現(xiàn)金制和應(yīng)計制的并存勢必會存在相當(dāng)長的時間,以保證政府會計和政府財務(wù)管理系統(tǒng)正常運(yùn)行,因此必須處理好兩種核算基礎(chǔ)的關(guān)系,不能相互排斥,而要相互補(bǔ)充、有機(jī)結(jié)合。另外,政府會計基礎(chǔ)改革過程中存在著大量信息、數(shù)據(jù)的調(diào)整與轉(zhuǎn)換,這就要求有一個完備的信息系統(tǒng),對現(xiàn)行系統(tǒng)進(jìn)行更新升級。要進(jìn)行改革首先要完善現(xiàn)行的信息系統(tǒng),將信息進(jìn)行整合與溝通,必須與新系統(tǒng)兼容,為改革提供一個良好的信息平臺。大力發(fā)展科技,對現(xiàn)行管理方法、會計工具進(jìn)行改進(jìn),提高信息化程度,改革過程中必然節(jié)約更多人力、物力、財力,從而提高改革的效率。

關(guān)鍵詞：政府會計改革

挑戰(zhàn)

成就

目前我國的會計體系包括企業(yè)會計和預(yù)算會計，預(yù)算會計指財政總預(yù)算會計、行政單位會計和事業(yè)單位會計。企業(yè)會計經(jīng)一系列改革已經(jīng)基本實現(xiàn)了與國際慣例相協(xié)調(diào)，而預(yù)算會計目前實行的是1998年實施的包括財政總預(yù)算會計制度、行政單位會計制度和事業(yè)單位會計制度在內(nèi)的預(yù)算會計制度。我國目前政府會計體系仍沿用原來的預(yù)算會計管理體系。隨著我國市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化和財政管理體制改革的深入發(fā)展，預(yù)算會計的環(huán)境已經(jīng)發(fā)生了深刻而根本的變化,原有的預(yù)算會計模式越來越不適應(yīng)現(xiàn)實的需要，建立政府會計、非營利組織會計和企業(yè)會計“三足鼎立”的會計體系模式是現(xiàn)實的選擇。我想就政府會計改革的相關(guān)問題和取得的成就進(jìn)行簡單的討論和研究。

一、政府會計面臨的挑戰(zhàn)

（一）會計的體系不適應(yīng)財政管理體制改革的需要

盡管對預(yù)算會計管理體系不斷加以修正和完善，但至今仍然沒有一個正式規(guī)范的標(biāo)準(zhǔn)體系，隨著部門預(yù)算的編制和國庫集中收付制等預(yù)算管理體制改革的深入，客觀上要求將財政總預(yù)算會計和行政單位會計統(tǒng)籌考慮，構(gòu)建一體化政府會計。只有明確了預(yù)算會計的分類，才可以明確各個類別會計核算的目的，根據(jù)其活動目的考慮其會計核算的特點加以規(guī)范，以充分滿足各類會計信息使用者的信息需求。

（二）核算的內(nèi)容不適應(yīng)政府職能轉(zhuǎn)變的需要

政府職能的轉(zhuǎn)換強(qiáng)調(diào)政府是人民的政府，政府受人民之托，用人民的資金，來管理國家的各項事務(wù)，包括對國有資產(chǎn)管理、債務(wù)管理和財政資金的使用實施有效的管理和監(jiān)控，而這些都離不開政府會計的改革和政府財務(wù)報告所提供的科學(xué)、合理和完整的會計信息，而信息是由政府會計核算的內(nèi)容所提供的完整準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)所支撐。我國財政總預(yù)算會計實質(zhì)上只是財政收支會計，核算內(nèi)容主要是財政收支活動，沒有覆蓋全部會計要素，特別是在諸如固定資產(chǎn)和長期負(fù)債核算和管理方面有明顯不足。政府的固定資產(chǎn)只由行政單位會計記錄，各級政府的財政總決算并不反映固定資產(chǎn)情況，對長期負(fù)債以及其他政府債務(wù)也沒有得到充分的反映和核算。所以政府會計核算的內(nèi)容，不能全面地反映政府的資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出的整個財務(wù)狀況，越來越不適應(yīng)政府職能轉(zhuǎn)變的需要。

（三）核算的基礎(chǔ)不適應(yīng)財政體制改革的需要

目前，我國的行政單位會計核算采用收付實現(xiàn)制，事業(yè)單位除經(jīng)營業(yè)務(wù)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制外，其他業(yè)務(wù)也采用收付實現(xiàn)制。收付實現(xiàn)制是以收到或支付現(xiàn)金作為確認(rèn)收入和費用的依據(jù)，會計只確認(rèn)實際收到現(xiàn)金或付出現(xiàn)金的交易事項，能如實反映預(yù)算收支結(jié)果。但是隨著財政管理體制改革和政府職能的逐步轉(zhuǎn)變，采用收付實現(xiàn)制基礎(chǔ)的局限性逐漸凸現(xiàn)。如：

1.不能反映那些跨的大宗采購項目、當(dāng)期雖已發(fā)生但尚未支付的部分資金，從而會導(dǎo)致預(yù)算資金結(jié)余不實； 2.往往會混淆經(jīng)常性支出和資本性支出，使這些資產(chǎn)的管理和監(jiān)督失控； 3.不能揭示未來的承諾、擔(dān)保和其他因素形成的或有負(fù)債，政府潛伏的隱性負(fù)債和財政危機(jī)也會被掩蓋。

（四）會計財務(wù)報告不能滿足政府績效評價制度的需要 政府財務(wù)報告應(yīng)關(guān)注整個政府的資產(chǎn)負(fù)債狀況和運(yùn)營績效，應(yīng)完整反映政府的財務(wù)狀況、運(yùn)營情況和現(xiàn)金流量，有助于解脫政府公共受托責(zé)任，滿足人民大眾等利益相關(guān)者的信息需要。政府財務(wù)報告與政府預(yù)算不同，政府預(yù)算反映當(dāng)年預(yù)算收支的現(xiàn)金流量情況，政府財務(wù)報告不僅反映預(yù)算收支，還要反映政府的資產(chǎn)和負(fù)債情況；不僅反映當(dāng)年預(yù)算政策的執(zhí)行結(jié)果，還反映以往決策累計的財務(wù)效應(yīng)，是政府決策和公眾了解政府績效的重要信息來源。我國目前政府會計財務(wù)報告過分強(qiáng)調(diào)以預(yù)算管理為中心，只側(cè)重預(yù)算會計信息的披露而忽視了政府會計涉及的其他重要內(nèi)容。如：政府的受托責(zé)任；長期資產(chǎn)和長期債務(wù)的計量等問題，因而遠(yuǎn)不能滿足政府績效評價制度的需要。

同樣在政府會計改革過程中同樣也取得了很大的成就。今年5月24日，財政部國庫司司長翟鋼表示，目前我國政府會計改革進(jìn)展順利，在改革過程中注重借鑒國際經(jīng)驗，科學(xué)設(shè)計中國政府會計改革路徑，并取得了積極的進(jìn)展。

翟鋼是在廣東省東莞市舉行的中國政府會計管理與改革戰(zhàn)略框架研討會上作出上述表示的。

翟鋼特別提到，社會對我國政府會計改革的關(guān)注度逐年提高。近些年，全國人大代表、政協(xié)委員越來越關(guān)注政府財政財務(wù)管理問題，建議編制政府資產(chǎn)負(fù)債表，更全面地披露政府財政財務(wù)信息。因此，推進(jìn)政府會計改革對于健全公共財政體系、提高財政透明度、實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)社會可持續(xù)發(fā)展等，具有十分重要而深遠(yuǎn)的意義。

據(jù)了解，目前，我國政府會計理論界和實務(wù)界對政府會計已經(jīng)達(dá)成高度統(tǒng)一的認(rèn)識，即不僅要核算預(yù)算收支，向公眾報告預(yù)算執(zhí)行情況，還要引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，建立政府財務(wù)會計制度，核算政府各組成部門及政府所有的資產(chǎn)和負(fù)債情況，并以此編制政府財務(wù)報告，全面反映政府受托責(zé)任和履行責(zé)任的能力。

廈門大學(xué)副校長李建發(fā)表示，國際上已經(jīng)推行或正在推行政府會計改革國家的經(jīng)驗，對正在推進(jìn)政府會計改革的我國顯得尤為寶貴，無論是成功的還是失敗的經(jīng)驗都能夠?qū)ξ覈畷嫺母锲鸬接幸娴奶崾咀饔谩?/p>

研討會上，與會人員對受邀嘉賓國際會計師聯(lián)合會公共部門會計準(zhǔn)則委員會主席安卓斯·伯格曼以及南非會計準(zhǔn)則委員會首席執(zhí)行官厄娜·斯沃特積極提問，這充分證明了注重借鑒國際經(jīng)驗已引起我國業(yè)內(nèi)人士的重視。

厄娜·斯沃特詳細(xì)介紹了南非在制定公認(rèn)會計慣例準(zhǔn)則中所經(jīng)歷的一系列過程以及成功經(jīng)驗，并針對選擇準(zhǔn)則制定模式時應(yīng)考慮的因素提出了自己的建議。她表示，可供選擇的準(zhǔn)則制定模式有很多：照搬公共部門會計準(zhǔn)則；成立自己的準(zhǔn)則制定部門，部分采用國際公共部門會計準(zhǔn)則，并根據(jù)處理本國問題的需要，對國際公共部門會計準(zhǔn)則進(jìn)行改編；完全依照國情制定自己的準(zhǔn)則。中國可根據(jù)自身的實際情況，選擇適合自己的準(zhǔn)則制定模式，同時也應(yīng)將資源耗費的程度考慮進(jìn)去。

在介紹全球政府會計準(zhǔn)則使用情況時，安卓斯·伯格曼說，現(xiàn)在的情況已經(jīng)證明，國際公共部門會計準(zhǔn)則是一套完整的便于各級政府使用的準(zhǔn)則，不僅有助于提高政府財務(wù)狀況的透明度，也有助于改善在經(jīng)濟(jì)增長關(guān)鍵領(lǐng)域的決策制定。實施國際公共部門會計準(zhǔn)則不只是一個會計方面的嘗試，而且還是公共部門（財務(wù)）管理的變革，目前，國際公共部門會計準(zhǔn)則已在全世界廣泛應(yīng)用，中國在進(jìn)行政府會計改革時可以參考并采納或部分采納國際公共部門會計準(zhǔn)則目前的內(nèi)容。

翟鋼表示，對政府會計改革的一些關(guān)鍵問題，我國已經(jīng)形成了《向修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制政府會計轉(zhuǎn)軌的可行性研究報告》、《科學(xué)規(guī)范和界定政府會計管理范圍研究報告》、《建立政府會計準(zhǔn)則體系研究報告》、《建立政府會計制度體系研究報告》、《建立政府財務(wù)報告制度研究報告》等一系列報告，對政府會計主體、政府會計準(zhǔn)則、政府會計制度、政府財務(wù)報告制度等問題進(jìn)行了深入研究。

據(jù)悉，下一步我國將按照“十二五”規(guī)劃提出的“進(jìn)一步推進(jìn)政府會計改革，逐步建立政府財務(wù)報告制度”的要求，在借鑒國際經(jīng)驗、立足中國國情的基礎(chǔ)上，研究制定政府會計改革方案，試編權(quán)責(zé)發(fā)生制政府財務(wù)報告，研究制定政府會計相關(guān)制度。此外，我國相關(guān)部門還將進(jìn)一步加強(qiáng)與國際公共部門會計準(zhǔn)則委員會的交流與合作，繼續(xù)積極參與國際公共部門會計準(zhǔn)則的研究制定，積極促進(jìn)公共部門會計準(zhǔn)則國際趨同與等效，對一些重大的政府會計問題如公共部門會計概念框架、公共部門主體合并、服務(wù)特許權(quán)協(xié)議等，認(rèn)真研究提出合理可行的建議。

[參考文獻(xiàn)] [1]陳穗紅、石英華《美國政府會計權(quán)責(zé)發(fā)生制特點與我國政府會計基礎(chǔ)改革問題研究》2005年5月18日

[2] 趙建勇.政府與非營利組織會計[M].復(fù)旦大學(xué)出版社,2005.20-50.[3] 王晨明.從政府會計環(huán)境看中國政府會計目標(biāo)的定位[J].事業(yè)財會,2007(7):8-11.[4]胡志勇著.論中國政府會計改革.北京市：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社, 2010.08.

第五篇：試論當(dāng)前我國政府會計改革難題及應(yīng)對思路

試論當(dāng)前我國政府會計改革難題及應(yīng)對思路

摘要：隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化的發(fā)展，公共財政體制的改革，我國政府職能和政府結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)變，政府收支分類科目的變化、政府績效評價制度的改進(jìn)以及政府監(jiān)督的加強(qiáng)，雖然我國政府會計體制近年來不斷地在改革，但我國政府會計體系已不能適應(yīng)時代發(fā)展的需要。本文正是基于這種思考，結(jié)合我國的現(xiàn)狀，提出了自己的一些思路及對策建議。

關(guān)鍵詞：政府會計問題；必要性；改革方向

中圖分類號：F235.1 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1006-5024(2010)04-0158-03

我國政府部門目前執(zhí)行的是1998年開始實施的包括財政總預(yù)算會計制度、行政單位會計制度和事業(yè)單位會計制度在內(nèi)的預(yù)算會計制度體系。幾十年來，雖然我國的預(yù)算會計制度進(jìn)行了多次調(diào)整、改革，但是我國現(xiàn)行政府會計制度還存在缺陷，而且原因多樣，對反映政府經(jīng)濟(jì)活動的政府會計信息提出了更高要求，從而需要與時俱進(jìn)，積極推進(jìn)政府會計改革，使政府會計走向國際化。

一、現(xiàn)行政府會計存在的問題政府會計準(zhǔn)則不夠完善

我國的政府會計體系是預(yù)算會計，根據(jù)我國現(xiàn)行的預(yù)算會計還不是完整意義上的政府會計，只是反映預(yù)算資金流轉(zhuǎn)過程的預(yù)算執(zhí)行會計，與西方國家的政府會計相比存在很大的差距。可以說，我國至今沒有真正意義上的政府會計。預(yù)算會計拓展為政府會計不僅僅是改變名稱，而更重要的是轉(zhuǎn)變整個預(yù)算會計觀念的問題。收付實現(xiàn)制的局限性

以收付實現(xiàn)制為主的記賬基礎(chǔ)不利于有效地防范財政風(fēng)險和開展政府績效評價，局限性日益顯現(xiàn)，致使政府會計核算的內(nèi)容無法正確地反映政府財政管理工作的全貌，具體表現(xiàn)在三個方面：對于單位的收支和收支結(jié)余情況不能如實地反映；對于單位的資產(chǎn)和負(fù)債情況反應(yīng)不真實；對于政府預(yù)算管理業(yè)績和政府工作效率反映不及時、不完整。核算范圍過窄，財務(wù)報告有待改進(jìn)

政府會計核算范圍過窄，難以全面反映政府資金運(yùn)作過程。現(xiàn)行的我國政府核算內(nèi)容主要是財政收支活動，沒有覆蓋全都的會計要素。我國政府會計存在的問題是會計報表系統(tǒng)不能提供全面完整的政府會計信息，政府財務(wù)報表披露度不高，信息不完整。主要表現(xiàn)在以下三個方面：一是從形式上看，缺少統(tǒng)一的政府財務(wù)報告制度；二是從內(nèi)容上看，會計報告內(nèi)容不完整，反映信息過于簡單，導(dǎo)致了一些與預(yù)算收支沒有直接關(guān)系的重要會計信息最終被忽視和遺漏；三是從會計報表格式上看，其格式不科學(xué)，影響會計信息真實性。政府會計目標(biāo)單一，重上輕下

一直以來，我國政府的目標(biāo)定位重上輕下，難以滿足政府、社會公眾等信息使用者的需要，使得我國政府會計并不能夠真正意義上實現(xiàn)公共受托責(zé)任。會計模式與現(xiàn)行的市場經(jīng)濟(jì)體制不相適應(yīng)

現(xiàn)行政府會計采用的是一種預(yù)算會計模式，特點是以政府預(yù)算為基礎(chǔ)，組成體系與國家管理體制相適應(yīng)，每一個預(yù)算單位為一個會計主體和報告主體，將政府單位根據(jù)機(jī)構(gòu)建制、經(jīng)費領(lǐng)報關(guān)系分為主管會計單位、二級會計單位和基層會計單位。而這種政府會計模式是在以計劃經(jīng)濟(jì)為前提的政府財務(wù)資源分配與管理方式下建立的。缺點表現(xiàn)在：其一是將政府預(yù)算與政府具體使用資金的核算割裂開來，預(yù)算不能控制具體的財務(wù)資源使用，達(dá)不到政府預(yù)算的目的；其二是由財政統(tǒng)一將資金下?lián)芙o各政府行政單位分戶使用，助長了各行政單位爭資金而不注重資金效益和忽略資金管理的現(xiàn)象，不能真正發(fā)揮政府財務(wù)資源的經(jīng)濟(jì)效益；其三是政府預(yù)算帶來嚴(yán)重的主觀性，預(yù)算不細(xì)，目的性不強(qiáng)。

二、推進(jìn)政府會計改革的必要性有利于財政體制改革的深入

盡管預(yù)算會計管理體系不斷加以修正和完善，但至今仍然沒有一個正式規(guī)范的標(biāo)準(zhǔn)體系。隨著部門預(yù)算和國庫單一賬戶等制度改革的深入，將財政總預(yù)算會計和行政單位會計統(tǒng)籌構(gòu)建一體化的政府會計將成為形勢所趨。

目前，除了事業(yè)單位和民間非盈利組織的經(jīng)營業(yè)務(wù)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制外，我國政府會計則是以收付實現(xiàn)制為會計核算基礎(chǔ)。但隨著財政管理體制改革的不斷深入，收付實現(xiàn)制的局限性逐漸凸現(xiàn)，導(dǎo)致預(yù)算資金混淆，經(jīng)常性支出和資金結(jié)余不實，最后使這些資產(chǎn)的管理和監(jiān)督失控，政府潛伏的隱性負(fù)債和財政危機(jī)也將會被掩蓋。順應(yīng)政府職能轉(zhuǎn)變的趨勢

政府職能的轉(zhuǎn)變強(qiáng)調(diào)政府是受人民之托，用人民的資金來管理國家的各項事務(wù)。比如，包括對國有資產(chǎn)管理、債務(wù)管理和財政資金的使用，進(jìn)而實施有效的管理和監(jiān)控，但是這些都離不開政府會計的改革和政府財務(wù)報告所提供的全面、準(zhǔn)確的會計信息。我國財政總預(yù)算會計其實只是財政收支會計，核算內(nèi)容也僅僅局限在財政收支活動，并沒有覆蓋全部的會計要素，尤其是在國有資產(chǎn)和長期負(fù)債核算及管理等方面存在明顯不足，導(dǎo)致政府會計核算的內(nèi)容不可能全面反映政府的資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)。對政府職能收入和支出的整個財務(wù)狀況轉(zhuǎn)變的不適應(yīng)性日益顯現(xiàn)。優(yōu)化政府績效評價制度的需求

由于我國政府會計是受托責(zé)任的實體，政府財務(wù)報告應(yīng)完整反映政府的財務(wù)狀況、運(yùn)營績效和現(xiàn)金流量，以便有助于滿足人民大眾等利益相關(guān)者的信息需要。政府財務(wù)報告不僅要反映預(yù)算收支，還要反映政府的資產(chǎn)和負(fù)債情況，反映當(dāng)年預(yù)算政策的執(zhí)行結(jié)果，還要反映以往決策產(chǎn)生的財務(wù)效應(yīng)，這是公眾了解政府績效的重要信息來源。目前我國政府會計財務(wù)報告過分強(qiáng)調(diào)以預(yù)算管理為中心，只側(cè)重預(yù)算會計信息的披露，忽視了政府會計涉及的政府債權(quán)、債務(wù)以及資產(chǎn)狀況等其他重要的內(nèi)容，不能滿足進(jìn)行政府績效評價工作的需要。推進(jìn)我國會計體系與國際接軌

近年來雖然我國政府會計不斷地進(jìn)行改革，特別是隨著政府集中采購制度、國庫單一賬戶制度和部門編制制度的實施，政府會計基本與我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展相適應(yīng)。但與西方國家政府會計相比，我國政府會計仍存在著諸多的不足。推進(jìn)政府會計改革，實質(zhì)上有利于我國會計體系與國際接軌。

三、厘定政府會計改革的方向及其路徑制定統(tǒng)一規(guī)范的會計準(zhǔn)則

隨著我國政府會計的建立和完善，會計規(guī)范將從制度模式逐步向準(zhǔn)則模式轉(zhuǎn)變。明確政府會計體系并制定出一整套結(jié)構(gòu)科學(xué)、內(nèi)容完整、先后有序、觀念統(tǒng)一的適合中國國情的政府會計準(zhǔn)則，是政府會計改革的前提。建立政府會計準(zhǔn)則包括三個方面：首先，揭示準(zhǔn)則的適用范圍。它包括工作目標(biāo)、會計對象、進(jìn)行會計核算的基本前提等。并且，政府會計應(yīng)該反映整個財政資金，會計對象則應(yīng)擴(kuò)展為政府負(fù)責(zé)管理的價值運(yùn)動。其次，增加某些與政府會計特殊性相對應(yīng)的假設(shè)會計核算的一般原則：真實性、可比性、實質(zhì)重于形式、及時性、謹(jǐn)慎性、明晰性、相關(guān)性、重要性、一致性以及歷史成本原則等會計要素及其確認(rèn)、計量準(zhǔn)則。最后，實行以權(quán)責(zé)發(fā)生制為主，收付實現(xiàn)制度為輔的雙體系會計報告準(zhǔn)則，報告準(zhǔn)則應(yīng)該以提高財政透明度，按照國際化的趨勢，以財政的資源為主線、分級管理的現(xiàn)狀提出可行的政府財務(wù)報告方案。提倡采用權(quán)責(zé)發(fā)生制

權(quán)責(zé)發(fā)生制會計報告為社會公眾充分提供了如實評價

政府財務(wù)狀況和運(yùn)營績效的信息，能夠促進(jìn)政府管理的有效性，優(yōu)化政府的中長期決策，提高政府的競爭力。權(quán)責(zé)發(fā)生制的引入應(yīng)該采用“分活動、分項目、分步到位”的方式進(jìn)行。在改革中，考慮到我國的實際情況，切忌簡單地以權(quán)責(zé)發(fā)生制取代收付實現(xiàn)制，應(yīng)結(jié)合政府績效評價的需求性和迫切程度，考慮計量的難易程度，以及成本效益原則，分項目、循序漸進(jìn)地引人權(quán)責(zé)發(fā)生制。分步到位也就是說我國現(xiàn)階段應(yīng)該實行收付實現(xiàn)制――修正的收付實現(xiàn)制――修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制――權(quán)責(zé)發(fā)生制，這一過程的實施有利于我國政府會計權(quán)責(zé)發(fā)生制的引入。從我國實際出發(fā)，借鑒西方政府與非營利組織會計的先進(jìn)經(jīng)驗，現(xiàn)階段我國政府與非營利組織會計應(yīng)采用修正的會計確認(rèn)基礎(chǔ)。其中，政府會計可以考慮借鑒德法模式，采用修正的收付實現(xiàn)制基礎(chǔ)，即原則上采用收付實現(xiàn)制，對某些特定業(yè)務(wù)則偏向采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。改進(jìn)財務(wù)報告體系內(nèi)容

政府是一個社會管理機(jī)構(gòu)，同時也是一個經(jīng)濟(jì)實體。政府財務(wù)受托責(zé)任使得政府承擔(dān)著公眾交付的財務(wù)管理職責(zé)。而現(xiàn)行預(yù)算會計制度并不能全面完整地反映政府財務(wù)受托責(zé)任。因此，為了與政府會計改革相適應(yīng)，在引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的基礎(chǔ)上建立完整的政府財務(wù)報告體系，通過財務(wù)報表附注提供重要的財務(wù)信息，以便對政府績效作出正確評價。總的說來改進(jìn)政府會計報告是以現(xiàn)行的預(yù)算執(zhí)行情況為基礎(chǔ)，系統(tǒng)地、全面地改進(jìn)政府會計報告。財務(wù)報告是報告主體對一定會計期間財務(wù)活動乃至整個主體各項活動進(jìn)行系統(tǒng)、全面的總結(jié)和報告，典型的財務(wù)報告為財務(wù)報告。這就有必要建立和健全我國政府財務(wù)報告體系，使財務(wù)報告涵蓋所有相關(guān)的政府財務(wù)活動內(nèi)容。完善會計報告體系，主要通過以下方法來進(jìn)行：其一是增設(shè)現(xiàn)金流量表。其二是增加附加報表。其三是豐富會計報表附注的披露。一些重要的、需要詳細(xì)說明的項目內(nèi)容，在報表中無法準(zhǔn)確表示，其最好的解決辦法則是在報表附注中進(jìn)行反映。其四是建立政府財務(wù)報告的鑒證機(jī)制。明確我國政府會計的目標(biāo)

我國政府會計的改革，首先應(yīng)當(dāng)構(gòu)建政府會計的目標(biāo)，只有明確了這一目標(biāo)，預(yù)算會計的改革才能更加深入。政府會計的主要目標(biāo)是反映政府受托責(zé)任，受托責(zé)任的評價始終是放在首位的。通常政府財務(wù)報告目標(biāo)的內(nèi)涵主要包括三個方面信息：一是向誰提供會計信息；二是他們需要什么樣的信息；三是財務(wù)報告能夠提供什么樣的信息。近年來，我國的政府職能不斷轉(zhuǎn)變，相應(yīng)地，政府會計制度的建設(shè)也應(yīng)與政府改革相配套，首先應(yīng)明確政府會計的目標(biāo)。

具體在構(gòu)建我國政府會計目標(biāo)方面，可從以下幾個方面實施：

(1)擴(kuò)展財務(wù)報告使用者。它應(yīng)當(dāng)包括：各級人民代表大會及其代表、各級人民政府和公共部門、廣大的社會公眾及國外政府和國際組織、依法對各級人民政府及其各部門的財政收支的真實、合法和效益進(jìn)行審計。

(2)明確財務(wù)報告使用者的信息需求。政府財務(wù)報告的內(nèi)容應(yīng)考慮不同使用者的信息需求，可分以下幾類：各級人民代表大會委托政府行使職責(zé)；人民群眾必然關(guān)心財政資金是否用于和人民利益、社會利益相關(guān)的方面；大量的國有資產(chǎn)屬于全民所有，社會公眾需要切實地了解國有資產(chǎn)的管理和運(yùn)行情況；我國很大一部分非盈利組織提供服務(wù)的數(shù)量和質(zhì)量。

(3)完善財務(wù)報告信息內(nèi)容。強(qiáng)化財務(wù)管理和提高效率，嚴(yán)肅預(yù)算的執(zhí)行，應(yīng)當(dāng)把提供滿足政府公共部門所需財務(wù)信息作為優(yōu)先考慮的問題。引入基金會計模式

引入基金會計模式時，應(yīng)當(dāng)分類管理，設(shè)置不同的基金記賬主體，以便全面反映政府的資金運(yùn)動。不僅要反映預(yù)算資金的收支及其結(jié)余情況，還要把預(yù)算資金以外的政府其他資金的活動納入政府會計的核算范圍。按照政府管理職能的特點和法律法規(guī)的限定，可以將政府受托管理的資金劃分為政務(wù)基金、權(quán)益基金和受托基金。政務(wù)基金是指用于政府職能方面開支的各項基金，包括日常經(jīng)費的普通基金、專項撥款的特種基金、資本項目基金、償債基金、政務(wù)基金。以政務(wù)基金為記賬主體的記錄和報告，必須反映當(dāng)期可以支用的財務(wù)資源，并將當(dāng)期不可支用的財務(wù)資源和當(dāng)期不需要償還的債務(wù)與當(dāng)期可支用的財務(wù)資源和當(dāng)期應(yīng)償還的債務(wù)區(qū)分開，將形成的長期資產(chǎn)和長期負(fù)債分別設(shè)置一個單獨的賬戶群、普通固定資產(chǎn)賬戶群和普通長期負(fù)債賬戶群。權(quán)益類基金主要是指政府作為出資者或者投資者身份，為社會提供服務(wù)收取相應(yīng)費用而設(shè)置的基金，包括政府出資購建醫(yī)院、新聞媒體、公園等發(fā)展社會事業(yè)而設(shè)置的事業(yè)基金和政府作為投資者投資企業(yè)的企業(yè)基金，政府投資企業(yè)的股權(quán)可以在這類基金主體中得到反映。權(quán)益基金會計要求反映經(jīng)營收益凈資產(chǎn)的變動、成本的補(bǔ)償?shù)取Ｊ芡谢鹗侵刚邮軅€人機(jī)構(gòu)、其他單位的委托保管和監(jiān)管而設(shè)置的基金，如養(yǎng)老保險基金、失業(yè)保險基金、醫(yī)療保障基金等。受托基金會計反映政府以托管人的身份持有和管理這些財務(wù)資源的情況，包括本金，收益及其使用等。

責(zé)任編輯：熊一堅