第一篇：淺談我國政府會計主體現狀及重新界定

淺談我國政府會計主體的現狀及重新界定

摘 要

政府會計主體是政府會計核算和監督的特定單位或者組織，是政府會計確認、計量和報告的空間范圍。目前，我國的政府會計側重于某一個具體部門，采用單一主體的預算會計主體模式。這種模式將政府預算與政府具體使用資金的核算割裂開來，使得預算對具體財務資源的使用缺乏控制，達不到政府預算的目的。

本文首先對政府會計主體的內涵與其雙重性進行分析，對我國現行政府會計主體的現狀進行討論，同時對于德國、美國、英國等國的三種不同的會計主體進行介紹，最后對現階段我國學者對于政府會計主體重新界定的觀點進行歸納，在借鑒西方政府會計主體界定的實踐經驗，對我國政府會計主體的重新界定提出了自己的建議。

關鍵詞：政府會計主體 記賬主體 報告主體 基金主體 雙主體

目 錄

引言????????????????????????????? 3

一、政府會計主體的內涵??????????????????? 3

二、政府會計主體的雙重性：關于記賬主體與報告主體的討論?? 4

三、我國政府主體的現狀????????????????????? 5

四、國外政府會計主體的模式?????????????????? 6

（一）德國法國的政府主體???????????????????? 6

（二）美國州與地方政府的基金主體???????????????? 7

（三）英國等國的政府與基金并存的“雙元主體模式” ????????9

五、現階段我國學者對于會計主體重新界定的觀點??????? 10

（一）政府主體：“組織性質”學說的提出????????????? 10

（二）基金主體：“資金來源與用途”學說的提出?????????? 10

（三）雙主體??????????????????????????11

六、政府會計主體重新界定的相關建議????????????? 12 結束語???????????????????????????14 參考文獻?????????????????????????????14 淺談我國政府會計主體的現狀及重新界定

引 言

政府會計改革，是一場關乎政府公開透明、管理方式、行政職能轉變和預算管理制度的變革，是一項復雜的系統工程，是當前社會公眾對政府會計信息需求的呼喚。政府會計改革首先應對會計主體、賬戶設置等問題達成共識。政府會計主體解決政府會計核算和監督的空間范圍問題，是區分不同主體之間、主體與主體所有者之間利益界限的依據。政府會計主體界定問題是政府會計改革中的一個難點，關系到政府會計模式的選擇。只有通過識別和界定政府會計主體，才能確定政府財務人員服務的范圍以及財務報表供給的對象，從而提供具有相關性和可靠性的政府會計信息。

迄今為止，我國尚未真正意義的政府會計主體，對政府會計主體的研究也只是作為政府會計假設的一部分，并未系統和全面地對其進行闡述。我國在政府會計主體的界定方面，尚處于剛剛起步階段，還有許多需要完善的地方。因此，對政府會計主體的界定問題進行研究有十分重要的理論與現實意義。

一、政府會計主體的內涵

會計主體，又稱為會計個體、會計實體，是會計假設或會計基本前提中的核心內容，是指會計確認、計量和報告的空間范圍。明確界定會計主體是開展會計確認、計量和報告工作的的重要前提,其目的是在空間上對進入一個會計系統的各種經濟交易和事項做出限定。根據會計主體這項基本前提，會計實踐只為本主體服務，只核算和監督本主體的各種經濟交易和事項。換句話說，作為一個會計主體，應至少具備兩個特征：（1）經濟上的獨立性，即必須與其他主體或個人的經濟關系劃分開來，以核算和報告該主體本身的業務活動；（2）組織上的統一性，即必須具有統一的組織、目標、權責，以系統的核算和報告該主體的業務活動。

政府會計主體，是指政府會計工作特定的空間范圍。政府會計一直尚未在我國正式文件、制度中出現過,嚴格地說我國沒有政府會計,而只有預算會計。我國的預算會計是核算、反映和監督國家預算執行情況的會計,是為國家預算管理服務的。它分為財政總預算會計、行政單位預算會計和事業單位預算會計。1997年的預算會計改革，明確界定了我國預算會計的主體包括：各級政府、行政單位和各類事業單位。其中財政總預算會計的主體是各級政府，財政代表政府執行預算、管理財政收支；行政單位會計的會計主體是指會計為之服務的行政單位；事業單位會計的會計主體是指會計為之服務的各類事業單位。鑒于我國并沒有嚴格意義上的政府會計，故以下討論的我國政府會計即指的是我國的預算會計主體。

二、政府會計主體的雙重性：關于記賬主體與報告主體的討論

政府會計主體可以分為記賬主體和報告主體兩類。記賬主體，又稱為核算主體，是從會計記賬角度界定會計主體。記賬主體主要解決單位業務核算的范圍問題。具體地說，記賬主體涉及：（1）會計要素的定義；（2）會計科目設計；（3）記賬程序和方法的運用；（4）會計確認基礎（權責發生制和收付實現制）；（5）會計計量屬性等問題。報告主體，又稱為報表主體，是從會計報告角度界定會計主體。報告主體主要解決單位會計報告業務資料的范圍問題。具體地說，報告主體涉及：（1）會計報表種類、格式；（2）會計報表的信息范圍；（3）會計信息的質量要求等問題。區分記賬(核算)主體和報告主體的標準，在會計上主要看這一會計主體是否獨立的記賬，是否單獨編制對外會計報表。如果進行獨立的記賬但不單獨編制對外會計報表，那么它就是一個會計記賬主體，但不是一個會計報告主體；如果不進行獨立的記賬但單獨編制對外會計報表，那么它就是一個會計報告主體，但不是一個會計記賬主體；如果既進行獨立的記賬又單獨編制對外會計報表，那么它既是一個會計記賬主體，又是一個會計報告主體。

對于政府會計的記賬主體和報告主體是否統一的問題，我國學者持有不同的觀點。

史紹紱（1994）、孫繼光（1994）等一些學者認為，中國的政府會計中，會計主體與財務報告主體不加區分，即認為會計主體就是財務報告主體。

另外一些學者認為，政府會計主體和政府財務報告主體是有區別的。會計主體要確定的是需要達成自相平衡的一組經濟業務或經濟活動。財務報告主體要確定的是納入政府財務報告內容的范圍和組成結構（趙建勇，2001）。張連江、俞景中(2003)認為，會計的記賬主體與報告主體應該是區別開來的。針對“基金主體”模式，其記賬主體是各類“基金”，其報告主體由以基本政府為核心的多個層次組成,具體內容范圍和組成結構要結合各國具體情況來確定。筆者認為：從兩個主體的具體工作來看，記賬主體和報告主體還是有很大差別的，因此，將會計主體區分為記賬主體和會計主體還是很有必要的，在目前預算會計制度下，記賬主體與會計主體相吻合只是現行預算會計制度的一個巧合。

三、我國政府會計主體的現狀

目前，在我國政府的正式行文中，還沒有“政府會計”的稱謂(解放前，我國曾用過“政府會計”的名稱)。國外的政府會計大致相當于我國的預算會計，但國外的“預算會計”內容與中國的“預算會計”大不相同。國外的預算會計是記錄預算的會計，因為其法定預算需要作正式的會計記錄。中國的預算會計是以預算管理為中心的宏觀管理信息系統和管理手段，是核算、反映和監督中央和地方政府預算以及行政、事業單位預算收支執行情況及結果的會計，它更接近于政府會計范疇。

現階段我國的政府會計采用單一預算會計主體模式，以政府預算為基礎，其組成體系應與國家管理體制相適應，每一個預算單位為一個會計主體和報告主體。在核算中，對于指定用途或需要單獨報賬的資金設置若干的基金予以單獨核算，但在報告時仍然以機構作為主體，各個基金不分開，都只是單一主體的一個組成部分?？梢姡覈畷嫷臅嬛黧w側重于某一個具體部門，明確將各個部門作為會計服務的對象，也即政府會計主體。我國政府會計的主體包括國家各級政府以及各類行政單位。財政總預算會計的會計主體是各級政府而非財政機關。雖然我國的政府會計中也存在著基金的概念，但其表現形式是具體會計要素中的一級科目，未能成為完整意義上的獨立會計主體，只是作為部門或單位會計主體的一種必要補充，是某一部門會計的具體核算對象。而且，我國政府會計的報告主體和記賬主體是一致的，也是以各級財政部門和行政單位作為報告的主體。我國現有的行政和公共服務體系會計沒有明確的記賬主體，按照財政總預算會計制度、行政單位會計制度的條文，會計報告主體似乎是各級財政部門或單位，但實際反映的是各級政府或行政單位的財務狀況及預算執行情況。我國政府財務報告的主體為向人大提交政府財務報告的一級政府，但是財政總預算會計在組織會計核算時的會計主體分別由一般預算、基金預算、專用基金等部分組成。這在很大程度上仍以企業會計的模式作依據，并未形成非營利組織會計的特點。

根據我國的具體情況，可以看出我國的政府會計主體具有以下特征：（1）多層性。由于實行財政資金縱向分級管理體制，各級政府、各級政府的部門和各個政府單位（包括行政單位預與事業單位）都是會計主體，由此構成多層級的會計主體。

（2）復合性。政府單位橫向資金來源多渠道，具體管理要求不盡相同，如有的資金實行專款專用原則，實質上成為基金，由此構成復合式的會計主體。

我國的預算會計的這一模式將政府預算與具體使用資金的核算割裂開來，使得預算對具體財務資源的使用缺乏控制。而財政資金的統一向下撥付又助長了各單位爭資金而輕效益的現象，導致財務資金的使用效率低下，同時也助長了腐敗與鋪張浪費。對于某些?？顚Ｓ玫母黜椈?，我國的預算會計并沒有進行單獨的核算與報告，導致在實際使用過程中擅自篡改用途的現象的出現，沒有真正的做到專款專用的目的。

由于我國目前政府會計報告體系采用的是單一的組織主體模式，在沒有引入基金報告主體的情況下，政府財務信息只能總括反映政府合規性受托責任的履行狀況，而無力提供不同性質財政資金的具體來源和使用信息。這樣容易導致政府財務信息相對籠統，即使編制了政府合并財務報表也會使政府財務信息過于宏觀，制約了對政府合規性受托責任的詳盡反映，難以滿足信息使用者對不同層次的政府財政性信息的需求。

四、國外政府會計主體的模式

（一）德國、法國的政府主體

在大部分的歐洲大陸國家都采用德法模式，德法模式以單位作為基本主體，就是按政府組成、控制的單位，作為基本主體，實際上是將預算單位作為政府會計的主體。

德法模式將預算單位作為政府會計主體與其獨特的法律體系有很大的關系。德法模式的國家的法律系統屬于以成文法為特征的歐洲大陸法系。歐洲大陸法系在法律中制定有詳細的規則。實行歐洲大陸法系的國家, 其政府會計原則受法律的影響既廣且深,關于政府會計和報告的規定,往往直接列為公共財政和預算法的組成部分。以德國和法國為例，德國沒有單獨的準則制定機構，德國政府會計依據的準則是公共財政和《預算法》。法國準則制定模式是一種由政府制定會計準則的模式，其準則制定機構主要是會計準則委會，該委員會由經濟財政部領導，其成員半數以上 來自政府部門，因此也具有較濃的官方色彩。德法模式政府會計的主要目標是行政控制，其次才是向議會報告自己受托責任的履行情況。如德國政府會計的主要目的是滿足立法機關的信息需求，而并沒有考慮社會公眾和政府部門執行機構的信息需求。德法模式政府會計的目標是與預算和法律保持一致,監督預算的執行,向議會報告財政收支的合法性,以保證實際收支項目與預算收支相一致。因此，德國和法國的政府會計是“立法導向的”，主要用于“財政”目的而非“管理”目的，這也就與政府主體重預算輕管理的模式相適應。

同樣，議會與政府的關系也對其產生了重要的影響。德法模式國家議會的作用相對較弱,在與政府的關系中處于弱勢地位。如法國議會的權利是有限的,在立法權上,憲法雖然規定,一切法律皆由議會通過,但是有很多事項不屬于法律而屬于政府法令、條例管轄，即使是法律管轄的事項,政府也可以要求授權自行采取措施。在監督權上,法國議會的作用更弱,效果甚微。通過提不信任案迫使政府下臺的權利,只限于國民議會行使,也是它唯一能有效地批評政府行為的方法,但是由于總統可以在與總理和兩院議長磋商后,解散國民議會,所以議會在提出不信任案表決時,議員必然瞻前顧后。德國議會的作用比法國要強,但是相對于英美等國卻仍然要弱,如德國政府有權通過聯邦總統提前解散聯邦議院重新選舉,并且擁有緊急立法權。如果議會的作用相對較弱,權力較小, 那么議會對政府會計信息的需求就相對較少,如僅限于審核政府預算的執行情況，進而使社會公眾對政府會計信息的需求也較少，這就與以預算單位為政府會計主體相吻合。

而第三個原因是德法模式國家的聯邦(中央)政府對地方政府的監督控制權一般較高。如法國是一個高度集權的國家,中央政府的地位和作用牢不可破。中央掌握著財政大權,財政監督是法國國家對地方政府進行監督的一個重要方面,包括預算監督和其他財政監督。德國雖然是實行聯邦制的國家,但是其聯邦政府擁有極為廣泛的權利,對州和地方權力機關有著很大的影響。聯邦政府有權以政府的名義發布命令,要求州和地方政府執行;各州只通過聯邦參議院參與聯邦立法和行政事務,維持各州利益,對聯邦議院和聯邦政府的職權和所做的決定起控制和補充的作用。在聯邦(中央)政府對地方政府的監督控制權一般較高的情況下，預算單位為會計主體有利于聯邦（中央）政府在財政上對地方政府進行控制監督。

（二）美國州與地方政府的基金主體

美國州與地方政府的基金主體以基金作為基本主體，就是把政府營運的資金“切 塊”，每“塊”資金有固定的來源和限定的用途，分別設置賬戶核算、編制財務報表。每“塊”基金獨立運作，都作為基本主體。雖然其政府會計仍與傳統的預算密不可分,但它又試圖擺脫預算。政府會計體系仍然以基金的形式監督預算的執行,但會計又在很多方面獨立于預算,如政府要遵守外部的會計準則,而這些準則并沒有采用預算會計所經常采用的收付實現制基礎。會計報告傾向于滿足實際或潛在的外部使用者的需求,如貸款人、政府證券投資者、納稅人和選舉人。

美國的法律體系則屬于以習慣法為特征的海洋法系，海洋法系以少量的成文法為基礎,由法庭加以解釋,并建立大量的判例作為補充。在這種情況下，顯然以法律的形式將政府會計進行規范是不可行的，因此，美國的政府會計標準基本上都是由會計職業團體制定的。如美國政府會計規范屬于在官方領導下的民間準則制定模式，包括聯邦政府、州及地方政府會計規范。其中，聯邦政府會計準則的制定機構是聯邦會計準則咨詢委員會（FASAB），地方政府會計準則的制定機構是財務會計基金會主辦的美國政府會計準則委員會（GASB）。因此，美國政府會計規范具有開放性，側重對外財務報告準則規范，基本目標是反映政府整體對公眾的受托責任。

同時，美國是一個典型的聯邦制國家, 州政府和聯邦中央政府之間有明確的權利劃分,保持相對獨立;州和州之間由于有各自的憲法,也保持相對獨立;州以下的地方政府則實行較高程度的地方自治。因此,從法律形式上看,聯邦、州和地方政府都是相互獨立的,不存在上下隸屬關系?？梢钥闯雎摪?中央)政府對地方政府的監督控制權較弱,地方政府的作用相對獨立,公民和投資者、債權人等更需要對政府的財務狀況進行評估,地方政府所承受的外部壓力較大,從而迫使其提供更加易于理解的會計報告,進而推動其政府會計發生變革。

顯然，美國的州和地方政府是相對獨立的，基于受托責任的觀念，地方政府采用基金主體可以更好的滿足會計信息使用者即公民和投資者、債權人等對地方政府進行監督，滿足公眾對會計信息的需求。

當然，就整個美國政府而言，還是存在政府主體的，也就是大多數人認為的美國的“雙主體”。美國政府會計準則委員會（GASB)于1991年6月份發布的《政府會計準則委員會公告第14號—— 財務報告的主體》中的有關規定：“政府財務報告的主體由以下三部分組成：一是基本政府；二是基本政府負有財務責任的組織；三是那些就其與基本政府之間關系的性質和重要性來說，如果不將它們納入報告主體的財務報表將會導致財務報告誤導和不完整的組織。”可見美國實際上是將整個政府的 全部活動都納入到一個統一的“政府主體”中進行核算，包括：政府單位、公立非營利組織以及它們所屬的公立。但是就州與地方政府而言，采用的是基金主體。同時1999年6月,GASB頒布了第34號公告，要求州和地方政府除了基金報告以外,還要編制以完全的權責發生制為基礎的政府整體財務報表。

（三）英國等國的政府與基金并存的“雙元主體模式”

單位主體和基金主體并存，就是對政府一般經濟資源以單位作主體進行核算和報告，對有特定用途的資金以基金作主體進行核算和報告。這種做法可稱之為“雙元主體”模式。目前，英國、加拿大等國家都采用這種模式。英國模式的政府會計則已經基本上擺脫了傳統的預算。政府的所有活動不僅僅是企業活動都采用了權責發生制會計基礎,同時權責發生制會計原則和準則也影響了預算觀念和數據。英國中央政府會計實行基金會計模式，地方政府會計的特定業務也需要設立基金。

與美國相同，英國的法律體系也是以習慣法為特征的海洋法系，英國中央政府會計準則的制定機構雖然是政府,但是,為了在政府會計準則制定過程中增加一些獨立的因素,確保資源會計最大限度地符合英國公認會計準則,1996 年財政部成立了財務報告咨詢委員會,負責對政府會計報告準則與標準問題提供咨詢建議。地方政府會計準則是由獨立的會計標準委員會(ASB)發布的。英國實行“議會至上”的原則,議會不僅擁有立法、決定財政權、監督行政系統的活動、司法終審權等權利?？梢钥闯雠c美國相似，英國的議會處于相對獨立的地位，擁有與政府相抗衡的能力。而英國中央政府財務報告的目標是表明公共資金按照國會設定的目標正確地使用；向國會提供有關服務成本的信息；證明授權使用公共資金的各機構充分履行其職責并有效地管理公共資金，可以看出政府會計強調行政官員對國會的受托責任。

同樣，在中央與地方政府的關系方面，英國雖然是一個單一制國家,但是其建立基礎是地方分權。英國沒有明確的法律條文對中央與地方政府進行明確的權限劃分,但是從中央與地方行政權力的實際情況以及相關法律條文來看,獨立征稅是地方政府傳統的權利,分權管理也是中央政府和地方政府一種約定俗成的分工。可以看出英國中央政府對地方政府的監督管理權還是較弱的，但地方政府的權利并沒有像美國地方政府那么大，在這點上，英美兩國有較大的相似之處但又有所區別。

以上可以看出社會各界對于政府會計信息的需求較大，這也就表明了基金主體存在的必要性。而中央政府對地方政府一定的監督管理權要求了政府主體這種模式 的存在。

五、現階段我國學者對于會計主體重新界定的觀點

（一）政府主體：“組織性質”學說的提出

“政府主體”，實際上就是要回答哪些經濟主體屬于“政府”,應當納入到政府會計體系中。對此,當代西方國家的答案是:以公共財政理論為基礎,首先界定政府的經濟職能,或者說政府經濟活動的范圍,然后以此為標準,對照經濟主體的活動性質及其資金來源的性質進行取舍。葉龍，馮兆大（2006）認為當前我國政府應主要扮演以下三個經濟角色。

1、公共物品的提供者

2、公平分配的保障者

3、公有制度的維護者

而當前我國經濟生活中執行上述職能的組織大致有三類,即機關單位、事業單位和國有企業。他們認為國有企業至少在現階段應當全部排除在政府會計體系之外，而只有接受全額撥款的、純粹公立型的事業單位才應當納入到政府會計體系之中，對于機關單位他們認為應當全部納入到政府會計體系之中。

（二）基金主體：“資金來源與用途”學說的提出

我國現行的政府預算會計模式中已有了“基金主體”的雛形，例如我國現行的《財政總預算會計制度》中就有如下規定:“收入包括一般預算收入、基金預算收入、專用基金收入、資金調撥收入和財政周轉金收入等;支出包括一般預算支出、基金預算支出、專用基金支出、資金調撥支出和財政周轉金支出等;結余包括預算結余、基金預算結余和專用基金結余,各項結余必須分別核算,不得混淆。”盡管如此,我國現行的政府會計模式中并沒有明確提出“基金主體”的概念。而且，我國的基金與“基金主體”的基金還是有區別的。我國現行政府預算會計體系中的基金是指為興辦、維持或發展某種事業而儲備的資金或專門撥款,如各種政府性基金,按規定它也需要單獨核算。而“基金主體”中的基金則是從?？顚Ｓ玫慕嵌葘Α罢黧w”的全部經濟資源所作的進一步細分。它是“政府主體”的子系統, 若干個“基金主體”的總和就構成了一個獨立的“政府主體”。由此可見,這兩個概念之間有一定的重疊之處,但從總體上看,后者的概念要寬泛得多,它涵蓋了“政府主體”中的全部經濟資源,而前者只是其中的一部分。

葉龍，馮兆大（2006）認為可以以“基金”為主體進行會計核算和報告,將有效避免政府財務管理方面的隨意性和人為因素,細化政府的受托責任,增強政府的責任 意識,切實保證各項財政資金的?？顚Ｓ?提高政府各項經濟活動的透明度，節約廣大人民群眾對政府的社會監督成本。他們認為我國未來的政府會計模式中可以考慮主要設置以下三大類“基金主體”:(l)公共基金(2)保障基金(3)權益基金，同時指出各“政府主體”還可以在上述分類的基礎上再作一步的細分。

朱雪峰（2005）認為在確定記賬主體時，應以各類基金為記賬主體。為保證我國社會主義市場經濟建設和發展的需要，提高政府財政資源的有效利用程度，我們應借鑒西方國家的政府基金會計，根據復式預算的要求和政府承擔的財務受托責任情況，從加強財務資源管理和規范政府財務行為的需要出發，建立政府公共基金會計、國有資產基金會計和社會保障基金會計。在每一個基金內部還可以設置若干個子基金，并且每一個基金都有一個完整的會計核算體系和一套完整的財務報表。在確定報告主體時，要注意層次性，把政府會計的報告主體分為基本政府和基本政府的組成單位(如行政單位)和主要基金，條件成熟時，將基本政府的相關單位（如國有獨資企業)也納入報告主體范圍。

姜海華（2006）認為政府會計中，為反映預算限定，防止政府財務資源被濫用，更好地貫徹?？顚Ｓ迷瓌t，應將會計模式轉變為基金會計。政府及政府單位應當以基金作為財務資源管理的基本單位。政府各基金之間有明顯的界限，任何基金都是一個與其他基金分開并相互獨立的會計與財務報告主體，它們各自都有相應的資產、負債、收入、支出或費用以及基金余額或其他權益，并通過一套自求平衡的賬戶與報告體系記錄和報告政府特定活動及其財務資源來源與應用情況和結果。為此，基金間交易及有關款項的墊付、往來等事項都必須分別在相關基金主體中作出完整的記錄和報告。

丁庭選、邵翠麗（2012）認為首先我國應將記賬主體與報告主體相分離，再引進基金主體，同時結合我國政府會計改革的背景重新定義基金。他們認為我國的基金可定義為按照特定的法規、限制條件或者期限，為從事某種活動或完成某種目的而分離形成的，依靠一套自相平衡的科目來記錄財務資源、相關負債和剩余權益的余額及其變動情況的一個財務與會計主體。同時也提出設置政府公共基金、社會保障基金和國有資產基金三大“基金主體”。

（三）雙主體

還有學者參照西方的政府會計主體提出我國可以合理引進“雙主體”。王艷林（2012）認為我國可以實行“雙主體”，就是不再按財政總預算會計、行政單位會計、事業單位會計劃分會計主體，而是依據履行政府職能的需要，政府會計主體劃分為報告主體和記賬主體。記賬主體是從會計核算的角度來界定會計主體，主要解決單位會計業務核算及確認入賬的范圍問題；報告主體是從財務報告的角度，對會計主體的具體界定，報告主體主要解決單位會計報表的業務資料范圍問題。

王瑋（2010）認為要合理引進“雙主體”，分別從組織性質和組織資金的來源與用途兩個層面界定政府會計的主體。其中政府主體為報告主體，基金主體為記賬主體。其中：報告主體由以基本政府為核心的多個層次組成；記賬主體由各類具有專門用途的基金構成。同時提出，我國在整合和發展政府會計的過程中，要注意層級性，即把政府會計的報告主體分為基本政府和基本政府的組成單位。第一層次為中央政府和各級人民政府，第二層次為政府各個部門（各級政府的行政部門），第三層次為政府的相關單位（公立非營利組織），由此構成多層級的政府會計報告主體。

丁程（2012）認為可以實行雙軌制，區分政府會計的記賬主體與報告主體。對于記賬主體，可以合理引進基金主體模式，將其分為公共基金、保障基金與權益基金。而對于報告主體，他認為可以分為兩大層次：（1）各級政府整體，各級政府按照一級預算原則編制財務報告反映這級政府的資產、負債、資源狀況和現金流量情況。（2）基金報告主體，在公共基金、保障基金和權益基金三大類主體下面按各項基金類別分設基金主體，單獨核算并提供相應的財務報告，反映其各類限制資源的使用情況和運用效果。

六、政府會計主體重新界定的相關建議

在對政府會計主體進行重新界定提出建議之前，首先有幾點要明確。一是必須要明確公眾與政府的關系實質上是一種委托代理的關系，政府作為受托人有義務對履行公眾所賦予的受托責任。二是我國的政府體制注定了中央政府對于地方政府有很大的監督控制權，我們不可能完全的仿照美國或者英國等國家，采用“政府主體”與“基金主體”并存的的“雙主體”模式。第三，記賬主體與報告主體的區別，但是兩者并不是相互分離的，兩者相輔相成。記賬主體是為報告主體服務的，報告主體主要是根據決策有用性和成本效益原則決定的。第四，預算會計是否有存在的必要需要進行討論，如果有必要存在，那么預算主體、記賬主體和報告主體該如何進 行協調。第四，現階段我國公眾對于政府財務信息的需求較大，政府的會計主體必須滿足公眾對政府財務信息的需求和對政府財務透明度的需求。

鑒于以上幾點，我們對于政府會計主體重新界定提出如下建議：

1、借鑒英國的“雙元主體”模式，將政府會計主體的記賬主體與報告主體相分離。其中記賬主體是基金，即將政府運營的各種資金進行分類，每類資金有固定的來源和限定的用途，分設賬戶單獨核算、編制財務報表。每類基金獨立運作，都作為基本主體。其中可以將基金按照其特定的用途分成公共基金、保障基金和權益基金三類，公共基金用來反映和監督政府在提供公共物品活動中的資金運動情況，同時可以將它進行進一步劃分，例如設置核算日常經費的普通基金、專項撥款的特種基金、資本項目基金、償債基金；保障基金用來反映和監督政府在提供保障類活動中的資金運動情況，如社?；鸬?；權益基金則是用來反映和監督政府在維護公有制活動中的資金運動情況，如國有資產基金和政府采購基金。對于每一種基金都規定其特有的規范制度。報告主體則可以分為基金主體和政府主體?；鹬黧w是指對于每一類基金，各自編報財務報表并單獨進行報告披露。政府主體包括基本政府與基本政府組成單位，其中第一層次為中央政府和各級人民政府，第二層次為政府各個部門（各級政府的行政部門），第三層次為政府的相關單位（公立非營利組織），由此構成多層級的政府會計報告主體。每個層次的單位獨立編報財務報告，而對于有下級單位的，采用“母子公司模式”，在編報本單位財務報告外還要編報合并財務報告。

2、預算會計還是有存在的必要，但是預算會計的作用只限于對下一會計年度的資金進行合理預算與作為進行資金下撥使用的一個借鑒依據，并不形成單獨的核算系統，其作用類似于企業中的預算會計，同時預算報告要與政府的財務報告相對應，以便于年末對于政府的財務報告進行評價。

3、對于應納入政府會計報告體系的單位應有明確的界定。首先國有企業至少在現階段應當全部排除在政府會計報告體系之外。再者只有其資金來源中政府撥款額比例在85%及其以上的事業單位才應當納入到政府會計報告體系之中。最后機關單位應當全部納入到政府會計體系之中。

結束語

本文對于對政府會計主體的概念、其兩重性、我國政府會計主體的現狀、國外政府會計主體的模式以及我國學者對我國政府會計主體重新界定的觀點進行了簡單的介紹，并依據受托責任與對政府會計信息的需求提出了一些自己的觀點。

文章存也存在一定的缺陷，首先雖然本文在引入雙主體模式時對于基金主體具體設置與政府主體的大致模式提出了自己的看法，但是并未對我國政府會計主體的主體結構進行全面分析，因此對于政府主體的主體結構的全面分析是以后的研究方向。

參 考 文 獻

[1] 張連江、喻景中，論政府會計的會計記賬主體與報告主體，財務與會計，2003；10 [2] 趙建勇，試論中國預算會計體系，財經研究，2001；6 [3] 朱雪峰，對政府會計主體的新認識，事業財會，2005；5 [4] 姜海華，現行政府會計制度的不足及改革設想中國管理信息化，2006；1 [5] 葉龍、馮兆大，我國政府會計模式構建過程中主體界定問題初探會計研究，2006；9 [6] 丁庭選，邵翠麗，關于我國政府會計主體界定問題的思考，中國會計學會會計基礎理論專業委員會2012年專題學術研討會論文集，2012；5 [7] 王艷林，基于公共受托責任的政府會計目標與主體的重新定位，經濟論壇，2012；6 [8] 王瑋，論我國政府會計報告主體的重新界定，財會月刊，2010；5 [9] 丁程，政府會計改革過程中政府會計主體界定問題研究，湖南大學，2012；5 [10] 史紹紱，淺議會計主體與會計對象──預算會計準則框架的具體思考之一，預算管理與會計，1994；09 [11]孫繼光，淺談事業單位會計主體的界定，預算管理與會計，1994；07 14

第二篇：行政主體的重新界定

前言

行政主體作為法律名詞的出現，最早要追溯到八十年代末。它一經提出，即便引起了法學家們熱烈的討論。到上世紀90年代中期，該理論研究已成為行政法學研究行政組織的主流。對行政主體的探討在很大程度上取代了對行政組織法的全面研究。行政主體作為一個法學概念出現之前,我國行政法學界一直沿用行政學中的“行政機關”來指稱以自己名義實施國家行政管理,并承擔相應行政責任的管理組織。但這一概念不能窮盡所反映的對象客體,不能區別行政機關的民事主體和行政主體的雙重地位,也不能反映它本身在行政法中的特殊身份。因此尋找一個新的、能對行政訴訟中法律責任的承擔者予以抽象概括的概念十分的必要。九十年代，我國在行政主體研究上形成了獨特的行政主體理論，但隨著中國社會結構的變遷、社會主體多元化發展，現有的行政主體理論已顯現出諸多弊端，甚至阻礙了司法實踐的發展。在現代公共行政改革的沖擊和行政主體多元化的大趨勢下,我國目前的行政主體理論受到了實證主義極大的挑戰。為了回應這一沖擊,順應這一趨勢,必然要求重新確立行政主體的內涵,擴大我國行政主體的外延。因此，重新確立行政主體的界定標準成為行政法學理論研究的當務之急。

一、當前我國行政主體理論面臨的挑戰

“行政主體”是一個法學術語。關于行政主體概念,我國行政法學界基本上已達成共識,即行政主體是指享有國家行政權力,能以自己的名義從事行政管理活動,并能獨立地承擔由此所產生的法律責任的組織。由此，我們可以歸納出現在理論界對于行政主體的界定標準。首先，行政主體必須是一種組織,而不是個人；行政主體必須是享有國家行政權力、實施行政活動的組織；行政主體必須是能以自己的名義實施行政活動的組織；行政主體必須是能夠獨立承擔法律責任的組織。以上的四點標準就是對于行政主體內涵的確認，也是對行政主體范圍的界定。由此看出,此界標準定決定了只有行政機關和法律、法規授權組織才可能作為行政主體而存在，受行政法規調整。但隨著社會市場經濟的不斷發展和我國政治體制改革的進一步深化,我國這一沿用多年的行政主體范圍也存在需要重新界定的問題。首先讓我們看個案例。

劉某和羅某是成都某高校外國語學院2003級英語本科班學生。2004年5月9日晚,劉某和羅某在教室里擁抱、接吻,被學校的監控設備錄了下來。2004年5月20日,學校依據該?！洞髮W學生違紀處分規定》第13條第3款“發生非法性行為者,給予開除學籍處分”之規定,勒令兩人退學,兩人當學期的期末考試也被

取消。2004年8月17日,劉某和羅某在律師的陪同下,向成都市武侯區法院遞交了一紙訴狀,將母校告上法庭。2004年9月16日,兩名學生向法院遞交了“學校暫停執行勒令退學處分”的申請。2004年10月21日,成都市武侯區法院下達了“中止執行勒令退學處分”的裁定書,兩名大學生搬回學校,一邊上課,一邊等待法院恢復審理。同年12月6日,成都市武侯區法院開庭,原、被告雙方律師就是否應當受理此案件展開了激烈的爭辯。法院最后對上述案件進行審查后認為,該起訴不符合行政訴訟法規定的受理條件,并對上述案件做出了不予受理的裁定,同時將裁定書送達了起訴人。類似的事件還有“田永訴北京科技大學案”及“劉燕文訴北京大學案”等。這個案件涉及的就是行政主體范圍的界定問題。在此案件中，著重體現以下幾個問題。學校是否具有行政主體資格？學校開除劉某和田某的行為性質如何界定？是否是具體行政行為？學校的這種處分行為是否受行政法調整？

眾所周知，我國行政法調整的是行政主體和行政相對人的關系，如果行政主體實施的具體行政行為侵害了行政相對人的合法權益，那么，行政相對人可以提起行政復議或行政訴訟來維護自己的合法利益。而代表政府形象的行政主體，在社會分工中扮演著管理者的角色,民眾相對地處于被管理的地位。這種管理與被管理的關系主要源于國家賦予行政主體的行政權。作為一項國家權力,具有強制性、支配性和執行性,這種公權力使得行政相對人處于一種弱勢的地位。為了達到公權力和私權利二者之間的平衡，行政法的出現使得公權力的行使受到了限制。這不但保護了公民的合法權利，也體現了法律正義性的價值。在我國,目前公認的行政主體是行政機關與法律、法規授權組織。其具體可以分為以下幾種:①國務院;②國務院組成部門;③國務院直屬機構;④經國務院授權的辦事機構;⑤國務院部委管理的國家局;⑥地方各級人民政府;⑦地方各級人民政府的職能部門;⑧經法律、法規授權的派出機關和派出機構;⑨經法律、法規授權的行政機關內部機構、議事協調機構和臨時機構;⑩經法律、法規授權的其他組織,如經授權的行政性公司、企事業單位、社會團體、群眾性組織等。從此案看，爭議最大的焦點就是主體適格問題。也就是說，學校到底能不能作為行政主體來接受行政訴訟。從上面列舉的行政主體上來看，學校并不在其中。我國的行政主體行主要是指政機關及法律、法規授權組織。學校作為一種國家的事業單位，它在性質上屬于公法人，雖然在行使管理職權上具有公共性，但這種公權力并不是來源于法律法規的授權，所以傳統理論普遍認為這種公共組織應該排除在行政主體之外。

在此案中，由于學校沒有行政主體資格，那么它所行使的行為也就不是具體行政行為，當然也就不能受行政法調整了。所以，法院駁回了原告的起訴比較符合法律依據。但法院的判決雖然符合合法性原則，但卻不符合合理性原則。學校作為一種公法人，具有一定的公權力。當學校履行公共管理職能時，必然會對學生產生影響。學生在這種公權力下會處于一種被管理的地位。在這種弱勢地位下，學生沒有討價還價的余地。如果學校對學生的這種自上而下的行為不被認為是行政行為的話，那么這種行為將無法定性，因為從行為性質和調整對象上看，這種行為也不能認定為民事行為和刑事行為。所以，這種公法人則會出現權力的真空。其次，學校作為一種提供公共服務的組織，它管理的事項涉及的是社會的公共利益。憲法規定，每個公民都有受教育權，學生在學校受教育就是享受這種公共利益的體現。如果學校僅僅因為學生的一些錯誤，就根據《大學學生違紀處分規定》剝奪憲法所賦予的受教育權，從法律效力上來講是說不通的，因為憲法效力高于一切。

在實生活中,有很多類似于以上那樣的案例。擁有行政權組織未被列入行政主體中,他們往往因為不具有行政主體的身份而無法被列為行政訴訟的被告,從而致使眾多的被這些組織侵犯的公民、法人和其他組織得不到公法的救濟。他們與上述第⑩所界定的行政主體的區別就是他們的授權不是很明顯 ,但實際上這些不為法律所約束的“公法人”卻越來越對人們的日常生活產生重要的影響。隨著我國行政理念由管理行政向服務行政的轉變,特別是自2001年我國加入世界貿易組織以來,出現了更多的以非國家機關或法律法規授權組織身份出現的公法人和其他組織。眾多的原本由行政機關行使的權力被賦予了從事特定公共事務的組織,即上述的公法人,或者是由原來國家機關或國家機構轉變而來的行業協會。這些在傳統認識上不屬于行政機關、不具有行政職權的組織實際上擔當了行政機關的角色。這些組織與人們的日常生活聯系頗為緊密,因此它們對人們的影響也是非常的普遍。與此同時，公共權力的分散化和多樣化,引發了行政主體的多元化和社會化。實踐中那些具有公共職能的非政府公共組織,以各自的方式實現著市民社會的公共管理行。當國家權力向社會轉移已成為現代的總體趨勢下，行政法學界開始呼吁，重新確認行政主體界定標準，擴大行政主體外延,將社會公共組織納入行政法的調整對象,賦予這些承擔公共管理職能的非政府公共組織以行政主體的資格。

二、我國對西方國家行政主體理論的借鑒

在西方國家，普遍存在的行政主體制度,是一種以行政分權、地方自治為核心,以法律規范、法院救濟為保障的行政組織法律制度。我國目前還沒有形成系統的行政主體制度，早在八十年代末引入行政主體概念主要是為了解決行政訴訟的被告問題。盡管二者的目的并不相同，但西方國家行政主體概念的根基十分牢靠，其適應社會變化的能力也非常強，這些都值得我們借鑒。首先,咱們先來看一下大陸法系的典型代表國家———法國與德國。在法國,行政主體是作為行政分權技術出現的。法國行政法學家將行政主體定義為“享有實施行政職務的權力,并負擔由于實施行政職務而產生的權利、義務和責任的主體”。[4]在德國,行政主體是指在行政法上享有權利、承擔義務,具有統治權并可設置機關以便行使、借此實現行政任務的組織。日本的行政法學者們則將行政主體界定為行政權的歸屬者。以上國家對行政主體的界定基本上是依照“行政職能”、“行政職權”。我們再來看一下英美法系的代表國家———英國與美國。在英國,沒有行政主體的概念,但卻存在行政主體制度,因為英國長期以來實行行政分權,而行政主體制度則是行政分權的法律技術。英國的行政主體有三類:國家、地方政府和公法人。美國的行政主體有四類:聯邦、各州、地方政府和公法人。兩國行政主體的范圍與法國比較類似。但無論是大陸法系的法國、德國日本，還是英美法的美國、英國，它們共同的界定行政主體的標準學說都是行為標準說，這與我國的主體標準學說有著很大的不同。這些國家還有一類重要的行政主體,即公法人,并且它在行政主體中占有相當的比重,而我國行政主體中所欠缺的就是此類公法人。正是由于此類行政主體的缺,才致使類似本文開頭的案例接二連三地出現。

三、我國行政主體內涵的重新界定標準

要擺脫我國行政主體理論面臨的現實困境,有些學者提出對我國行政主體理論進行重構,以對行政主體理論進行改造與完善。主流觀點有二:有學者認為借鑒西方的行政主體制度,在我國建立以行政分權為核心的行政主體制度;也有學者認為應在借鑒法、德、日等國家界定行政主體概念的基礎上,重新界定我國行政主體的內涵。筆者同意第二種觀點，因為第二種觀點比較適合我國國情。我國是一個中央集權的政治體制國家，建立完全以行政分權為核心的行政主體制度與我國目前的政治制度不符。雖然我國現在正處于體制改革和社會轉型時期，但行政分權的行政主體制度涉及中央與地方的關系，也涉及管理方式和管理理念的轉變，實施起來也會有很大的困難和障礙。從中央集權直接到行政分權大跨度的轉

變也會使社會結構不穩定，產生一些負面的效果。通過借鑒法、德、日等國家界定行政主體概念的經驗來豐富和界定行政主體的內涵,擴大行政主體的范圍,完善行政主體理論,是比較適合我國國情和現實需要的。

20世紀70年代末80年代初,為了提高行政效率，減少政府開支，世界各國興起了一場公共行政改革運動。各國政府普遍把部分行政職能開始像社會轉移，從而促成了非政府公共組織的興起,呈現出公共權力的多樣化和行政主體的多元化趨勢。這種簡政放權的路徑結果導致了國家行政的范圍縮小,社會公共行政的范圍擴大。所以,自現代公共行政改革以來,國家行政已不能涵蓋所有的公共行政,社會公共行政應運而生。姜明安教授指出:“國家行政屬于公共行政,但公共行政并不屬于國家行政,公共行政除了國家行政外,還包括其他非國家的公共組織的行政,如公共社團、律師協會等的行政以及公共企業事業單位(國有企業、公立學校等)的行政。”[2]雖然我國現有的行政主體理論還在以職權性與授權性的劃分為界定標準，但從近幾年人民法院審理行政案件的實踐來看,我國行政法領域也開始逐步涉及社會組織進行的公共行政。而我國這種公共行政改革和社會行政理論的增加,為以“行政管理職能和行政權”為標準界定行政主體提供了現實背景。

重新界定后的我國行政主體,指依法享有行政管理職能和行政權,能以自己名義實施公共行政, 并對行為后果承擔法律責任的組織。行政主體新的內涵應該有新的理解。這里的行政權力不僅包括傳統的國家行政權力,還包括社會公共行政層面的行政權力。根據這個新的界定標準,行政主體的范圍應該包括行政機關、被授權的組織和其他社會公權力組織。這種“行政管理職能和行政權”新的界定標準將會擴大行政主體的范圍, 明確各類組織的行政主體地位及其公法上的責任,為受行政主體侵犯的行政相對人提供合法救濟[5]。所以，行政法學應該加大對新增的從事社會公共行政的行政主體類型的研究,以反映行政主體多元化的趨勢。

結論

如前所述,現階段非政府組織行使公共權力的范圍越來越廣泛,也越來越頻繁。這種社會的公共行政與政府機關的行政并沒有本質上的區別,而僅僅是管理主體的不同而已。它們都是行使公共權力對公共事務進行的管理行為,它們都會對社會成員的權利帶來影響。既然社會公權力組織的公共管理行為必然會影響到

公民權益,就必須要有一定的法律予以規范和調整,才能確保社會公權力組織管理行為的合法性和公正性,也才能保障公民權益不受社會公權力組織管理行為的侵犯。由于這些社會組織管理的事務和行使的權力都具有一種公共性,因此,其他法律特別是民法無法將其納入調整范圍,而以規范公共行政權力為內容的行政法來加以規定則具有一定的科學性和合理性。

第三篇：我國管理會計現狀及對策

我國管理會計現狀及對策

作者：孫維霞 鄭德亮會計之友

2009-9-28

【摘要】目前，管理會計在我國企業管理中的應用正處于一個關鍵的轉折時期。本文從管理會計在我國企業中應用的現狀出發，分析了影響中國企業管理會計運行的原因，探討了提高我國企業管理會計應用水平的對策。國雖然受到種種因素的影響，管理會計的應用與推廣是一項龐大的系統工程。但隨著我國市場經濟體制改革的深入和管理會計的推廣進程會逐步走向深入。管理會計必將為大多數人所認可，成為我國企業的內在要求，形成適合我國國情的管理會計體系，為我國社會經濟發展作出重要貢獻。

一、管理會計在國企業中應用的現狀

管理會計理論在國只是局部地區、局部企業得到零星、分散的應用，多年來。相互之間缺乏有機的聯系，并未形成真正意義上的管理會計應用體系，沒有真正解決企業改善管理所急需解決的問題，遠遠沒有達到改善企業經營管理、提高經濟效益的目的實際應用情況并不理想。而企業也缺乏應用管理會計的意愿和要求。這一切都表明管理會計在國還未引起足夠的重視，驅使企業應用管理會計的動力明顯缺乏，管理會計深入民心并廣為應用還任重而道遠。

二、影響我國管理會計運行的原因歸納起來不外乎兩個方面：一是企業外部的客觀原因；二是企業內部的主觀原因。管理會計在國企業難以推廣的原因很多。

一）企業外部原因

外部環境直接影響著管理會計能否得到普遍應用?，F實經濟生活中，管理會計與企業外部環境具有十分密切的聯系。外部環境主要指管理會計的基礎教育、理論與實際的結合情況、法律環境和市場經濟秩序。

1.管理會計的基礎教育缺乏統一、規范性 甚至詞語、方法都極不統一。

另外，國的管理會計教材從結構體系到內容。也很難找到適應不同文化層次需要的實用教材。這就直接影響了人們對它學習和掌握，更談不上普及應用了即使讀完大學四年的會計優秀畢業生走上會計崗位，也很難適應，大多數人還要用半年到一年的時間去適應企業的新情況。

理論脫離實際，2.知識陳腐。缺乏對實踐經驗的及時總結和推廣

沒有很好地結合我國的實際情況，現在管理會計的理論研究還僅局限于對國外情況的翻譯介紹。總結出適合我國國情的方法、體系。國對管理會計的運用是 20 世紀 70 年代末伴隨著管理會計理論的傳入開始的當時在一些企業中取得了顯著的效果，但由于未及時地將這些成功的經驗加以總結，并采取措施進行廣泛、深入的推廣，其理論嚴重脫離了實際，影響了實際應用。直到今天，實踐中應用管理會計方法的企業仍屈指可數。

3.缺乏相應的法律環境和市場經濟秩序混亂使管理會計在企業中缺少全面實施的保證

給企業的經營決策者提供有用的信息，管理會計要真正發揮作用。必需處于一個平等、公平、競爭和高度靈敏的市場經濟條件下。但總體上來說我國的法律體系還不健全，企業不能在公平競爭的市場條件下正常經營。如，國至今沒有真正頒布《反壟斷法》稅法也對不同地區、不同組織形式的企業規定了差別稅率，對大、小規模納稅人規定了不同的增值稅處置方法等等；企業也經常出現 “ 執法不嚴 ” 有法不依 ” 現象，法律的權威受到極大的影響，不規范的會計行為非常普遍。這使管理會計給企業提供經營信息時，有用性、相關性方面的作用大為減弱，管理會計在實際應用中沒有相應的法律保證。

二）企業內部原因

管理會計主要是為企業內部管理決策服務的企業內部環境對管理會計的普遍應用具有舉足輕重的作用。企業的內部環境主要指基礎管理工作、激進做法與習慣勢力和會計人員的素質。基礎管理工作單薄

1.管理水平落后。國企業經營管理水平雖然整體上有了較大提高，目前。但許多企業運行機制并沒有太大的改觀?，F代市場經濟要求企業家不只要懂經營，更要懂管理，其中包括會計和財務管理。而在現階段，大多數企業經營者離這一要求還有一定的距離，這就在一定水平上限制了管理會計在企業中的普遍應用。

低效、混亂仍是國絕大多數企業治理結構中普遍存在問題，即沒有建立管理會計組織，也沒有培訓相應的管理會計人員，而會計人員自身也沒有應用管理會計的機會與積極性。導致管理會計的應用缺乏良好的社會環境

2.激進做法和習慣勢力的影響。沒有從客觀上消除激進做法和習慣勢力的影響，這種影響具體表示在1 會計工作的地位低下；經營者的長官意志 ”一些消極的文化思想使得管理會計難以實施。由于我國目前還沒有為之建立健全完整的管理會計體系。從而為企業創造良好的條件，使管理會計在企業中的作用事倍功半，影響了推廣應用，這是企業難以應用管理會計的關鍵所在4.會計人員的總體素質不高

關鍵是人的問題。然而，管理會計作為一門實踐性很強的應用學科。國目前會計管理人員素質偏低、知識的層次和結構不合理，缺乏高素質的會計管理人員，使企業難以應用管理會計。

三、提高管理會計應用水平應采取的對策

現階段，從以上分析可知。國管理會計應用中存在一些問題，要使其盡快得到解決，推廣運用管理會計，應采取以下對策：

一）針對企業外部的客觀原因

1.抓好管理會計的基礎教育 這也是應用管理會計的前提條件。因此，一門獨立學科走向成熟的最主要的標志是具有一套完整的系統的規范化的教材。有關部門應組織編寫隊伍，根據我國的具體國情編寫出適合各個不同層次需要的規范實用、便于具體操作的教材，并以此為指導，展開理論與實踐方面的廣泛研究和探討。只有這樣，才干建立起符合我國管理邏輯的會計體系，發生較好的社會效果，建立起具有中國特色的管理會計。

2.加強管理會計的理論與實際相結合的研究 要緊密結合我國國情，理論研究必需聯系實際。建立一套具有中國特色的管理會計體系。組織方面應建立中國管理會計師協會，作為專門研究管理會計的權威性機構；要創辦管理會計刊物，進行有組織、有計劃的各項研究活動，并根據發展需要調整研究方向，發揮應有的指導作用；及時地將實踐中的勝利經驗進行科學、系統的歸納、總結、整理、提煉，然后在有關部門的指導推動下，采取措施使其在企業里得到廣泛、深入的推廣.建立良好的市場經濟秩序，3.完善法制環境。為企業提供一個平等、公平、競爭和高度靈敏的市場經濟環境

要制定出相應的法規進行規范限制。雖然早在 1994 年我國就已將《反壟斷法》列入八屆全國人大常委會的立法規劃，針對一些企業任意購買、兼并其他企業的現象。而且，2006 年 6 月 7 日，國務院總理溫家寶主持召開的國務院常務會議，討論并原則通過了中華人民共和國反壟斷法（草案）并在 6 月 24 日召開的十屆全國人大常委會第 22 次會議上進行了首次審議，但是全國人大常委會法制工作委員會副主任信春鷹表示，反壟斷法的內容非常復雜，對于這部法律的出臺并沒有時間表，常委會會進一步聽取各方面的意見。筆者認為，國應加快頒布《反壟斷法》造就一個公平的市場經濟環境；實際工作中要做到執法必嚴、有法必依 ” 加強法律的權威，規范會計行為；制定出應用符合中國特色的管理會計方法，使其成為我國建立有中國特色的管理會計體系的一個突破口。

二）針對企業內部的主觀原因實行管理會計師考評制度，1.建立管理會計師組織。推進管理會計的規范發展

這些組織推進了管理會計的發展，西方發達國家都設有管理會計師協會。加強了管理會計師的社會地位。國也要借鑒西方的先進經驗，成立管理會計協會，建立管理會計師考評制度，讓一些既具備較高理論水平、又有實踐經驗的人員參與考評。這一方面可以使人才充分發揮其聰明才智；另一方面又解決了企業人才短缺的問題，為企業盡快應用管理會計發明良好的條件。破除激進做法和習慣勢力的影響

2.搞好管理會計的定位。

管理會計已經發展到一個較高的水平，西方國家。這與其經濟發展水平和企業管理水平是相一致的國的管理會計應定位在建立社會主義市場經濟，促進現代企業制度發展，密切結合中國企業的實際情況，便于廣

大會計人員和管理人員操作運用上。從客觀上消除激進做法和習慣勢力的影響，為企業創造良好的條件，使得管理會計在企業中發揮出應有的作用。

3.努力提高企業決策者和會計人員的素質

因此有必要全面提高企業決策者的管理水平，企業經營決策者對管理會計的重視水平直接影響到管理會計在企業中的普遍應用。特別是對管理會計的認識水平，使他真正認識到管理會計的作用。加強對會計人員的素質教育。管理會計要涉及到比較復雜的計算分析方法，充分利用會計軟件可保證運算的準確性，提高工作效率，減少工作量，這就要求會計人員在掌握會計知識的同時，還要掌握計算機知識。只有會計人員的綜合素質提高了才干做到理論和實踐的有機結合，才干推動管理會計的廣泛應用。

第四篇：政府會計主體相關問題研究

1997年的預算會計改革，明確界定了我國預算會計的主體包括：各級政府、行政單位和各類事業單位。其中，財政總預算會計的主體是各級政府，財政代表政府執行預算、管理財政收支；行政單位會計的會計主體是指會計為之服務的行政單位；事業單位會計的會計主體是指會計為之服務的各類事業單位。

預算會計的這種主體模式適應了我國的政權組織結構和財政預算管理體制，具有一定的合理性。但是也存在諸多的問題，如將政府預算與政府具體使用資金的核算割裂開來，使得預算對具體財務資源使用缺乏控制；財政資金的統一向下撥付，助長了各行政單位爭資金而輕效益的現象，不利于發揮財務資源的效率。因而不便于對特定會計主體受托責任的評價。我國的預算包括一般預算和基金預算，部門預算區分基本支出和項目支出，由財政管理的各種基金、項目支出雖然不具有會計主體的地位，不需要單獨編制財務報告，但由于基金和項目的專用性，政府在基金收支和項目支出上的財務受托責任應當通過報告的形式來反映。而我國對于基金預算的執行報告過于籠統，可有可無，項目預算支出更是沒有明確單獨報告的要求。

隨著行政事業單位改革的深入與我國公共財政體制的構建，財政及會計學界也越來越重視政府財務報告對于各種行政事業單位履行決策職能、實現受托責任的載體作用。許多專家學者對政府財務報告主體從不同的角度提出的觀點和看法，為我國開展政府財務報告的理論與實務研究奠定了堅實的基礎。但理解這些觀點，應首先避免陷入政府財務報告主體與政府會計適用范圍兩個概念混為一談的誤區。一般來說，排除在《企業會計準則》、《民間非營利組織會計制度》適用范圍之外的會計信息反映范疇均為政府會計適用范圍。判斷政府會計適用范圍的目的是選擇適用規則問題，而界定政府財務報告主體的目的是決定財務報告將包括哪些主體、交易和活動。

長期以來，我國只有會計主體而無報告主體。這是受長期重記賬、輕報告的傳統環境影響所致。計劃經濟體制下會計主體較為單一，主要從事管理會計的角色，對外披露財務信息失去了必要，自然就沒有從會計主體概念中剝離報告主體的可能。隨著公共財政體制的不斷完善，滿足預算管理僅僅只是最基本的目標，還要滿足不同層面的信息需求，以利于投資者或管理者制定科學決策、完成受托責任等一系列深層次目標，要求財務報告主體獨立于記賬主體。這既關系到政府提供公共產品的界限，又關系到劃定政府接受公眾監督的領域。因此，我們主張，根據現有的主體理論，借鑒發達國家的成功做法，結合我國具體實際，將政府會計主體分為記賬主體和報告主體。

在此基礎上。我們建議繼續沿用現行預算會計的做法，將適用政府會計制度的行政事業單位、政府性基金確定為政府會計的記賬主體，并且將政府對下級政府的專項轉移支付和對企業的補助支出也設置相應的基金進行核算。如此考慮的理由有三：一是我國會計記賬主體一直與法律主體保持一致；二是確認記賬主體的目的是為了滿足內部管理的需要；三是易于與事業單位等改革銜接。一般情況下，對單位而言，記賬主體與法律主體是一致的。但也有特例，那些規模小且無需記賬的法律主體就不稱其為記賬主體，部門內部有需要封閉運行、自求平衡的資金或實體，也可以是記賬主體，如社保部門，其作為事業單位，自身經費要有一個主體核算，同時作為基金管理部門，又要將社?；鸬氖罩ё鳛橛涃~主體。

第五篇：我國會計職業現狀及前景規劃

一會兒是人才市場上財會人員過剩、求職難的消息，一會兒是四大會計師事.務所中高級會計緊缺的消息，真可謂“冰火兩重天”，那么，財會人員在市場上到底吃不吃香？用人單位的需求集中在哪里？做財會究竟有沒有前景？

德勤人力資源部高級經理常婧夷一語中的：“基礎的會計人員供過于求；而高級的財會人才需求很大，缺口也很大?！?/p>

根據國外的調查，一般來說，職員的收入在三十五歲至四十歲這一區間達到最大值，這主要是因為在這個年齡，個人的工作技能、工作態度、人際溝通能力都已經非常成熟。由此，我們可以看出，在三十歲之前，年輕人應當以取勢為主，盡可能的多學一些本領，增長自己的能力，而不應該簡簡單單將個人成就用薪資水平來衡量。尤其對于走出校園不久的人來說，無論在哪里工作，都有很多他們可以學到的東西?？赡苁菍I知識的實際應用，可能是軟件的操作，可能是一些內部管理機制（無論是經驗還是教訓），可能是老一輩的處世方法，這些東西要細細咀嚼的話，沒有幾年是不可能轉化為自己的知識的。

明確自己將來的發展方向后，結合個人的情況，準備幾招“職業利器”就必不可少了，可以從以下幾方面著手：

（1）對業務流程的了解，對市場的變動趨勢的掌握，職場溝通能力（具體甚至可以到著裝餐桌的禮儀）。

（2）上下級之間的說服管理能力，面對關鍵問題的及時判斷，時間管理，迅速學習新技能的能力。

（3）當然自己的專業技能必須要熟練而非僅僅限于書面知識，以及流利的英語口語，規范的書面英語報告，辦公軟件的熟練掌握（比如EXCEL的宏，ACCESS等）。

（4）開放、健康而年輕的心態也很重要。常常見到許多剛畢業的大學生在增長知識方面太過懈怠，往往認為只要掌握一種技能就可以安逸一生了，而不愿意主動學習市場、銷售、生產人力等其它部門的知識，長此以往是有被淘汰的風險的。

（5）最重要的一點，對自己職業的規劃，以及持之以恒的努力。