第一篇：從稅改透視我國政府會計收入改革.

從稅改透視我國政府會計收入改革

【摘要】2006年3月中國政協會議討論了我國新一輪的稅制改革方案, 政府作為經濟交易的一方, 稅收收入構成政府收入的主要部分。本文從稅改的方向出發, 借鑒美國對稅收收入的計量主體和核算基礎, 透視我國政府會計收入報告的改革。

【關鍵詞】政務基金收入;交換性交易;非交換性收入;稅收收入

2006 年3 月中國政協會議集中討論了我國新一輪的稅制改革方案, 其中幾個重要議題是:兩稅合并。即《外商投資企業和外國企業所得稅法》和《中國企業所得稅法》合并。從政府宏觀調控的角度講, 兩稅合并有利于中國稅收結構調整, 能更好的發揮稅收調控作用, 突出高新產業, 抑制產能過剩發展, 更加優化資源配置。

增值稅改革。東北地區作為我國增值稅的改革試點, 該地區在維持現行17%增值稅率不變的情況下, 用消費型增值稅替代目前生產型增值稅(即允許固定資產投資部分免交增值稅)。這一改革的正面影響是: 微觀上可以鼓勵投資者的熱情, 為企業擴大投資, 進行技術更新改造提供動力;宏觀上可以促進基礎產業和高新技術產業的發展, 加快我國產業結構調整。負面影響亦顯而易見, 即地方政府收入將短期內大大減少, 特別是二元經濟結構明顯的地區。消費稅改革。消費稅是一個市場經濟調節的工具, 本次改革主要是改變原有征稅范圍偏窄, 不利于在更大范圍內發揮消費稅的調節作用;適應高檔消費品大眾化的趨勢;逐步使應稅品目的稅率結構與國內產業結構消費水平和消費結構相適應;促進節約資源、環保、引導理性消費。

燃油稅。海南從1994年1月1日率先在全國開征“燃油附加費”, 但象現行政策卻給海南交通廳帶來巨額負債, 截至2004年海南政府僅此一項欠債200億元。

出口退稅稅率結構性下調。2004年以前, 我國出口退稅主要由中央財政支持, 但增值稅收入卻是中央財政和地方財政按比例分成, 使收入和支出不配比, 中央財政承受了巨大退稅壓力, 中央財政直到2005 年才徹底償還了2003年的2000多億元欠賬。

從上述幾項稅制改革的影響分析,稅收收入不僅是政府收入的主要部分,更重要的也是政府政策出臺的依據, 改革越來越凸現政府提供的信息在經濟活動中的地位, 由此政府稅收收入的會計處理的重要性也就可見一斑了。

一、政府收入的報告主體

通常, 收入被定義為使凈資產增加的資金流入, 而政府活動不考慮盈利指標, 政府對財務資源的使用要受到有關法律、法規、合同、協議等來自外部的約束, 目的是確保政府財務資源的使用能有效地達到相應的公共目的, 構成了政府的一個非常重要的受托責任。為了有效地管理政府的各種財務資源, 使相應的財務資源切實按有關要求用于相應的目的, 政府會計通常設置相應的基金,并將各基金設置成是一個相對獨立的財務會計主體, 用以分別核算不同用途的財務資源的來源和使用情況。從政府財務報告體系較完備的美國政府財務報告來看, 美國政府會計準則委員會(GASB)1999 年6 月發布的第34 號公告《州和地方政府的基本財務報表和管理當局的討論和分析》對美國州和地方政府會計作了一些史無前例的改革。

GASB34 號準則公告改變了以往的報告結構, 由原先的金字塔模型(財務報告由多個層次構成, 基金聯立報表匯總為按基金類別列示的聯合財務報表)改變為雙重視角報告模型, 即從政府整體視角和主要基金及其他基金雙重視角進行報告。整個報告由兩個層面組成: 政府層面將政府作為一個整體來列示有關的信息;基金層面對那些主要的基金單獨編報基金財務報表, 非主要的基金則合并在一起編報基金財務報表。依據“ 基金理論”, 政府會計的主體是各類“基金”。按GASB的相關解釋, 基金是指按照特定的法規、限制條件或期限, 為從事某種活動或達到某種目的而分離形成的, 依靠一套自身平衡的科目來記錄現金及其他財務資源、相關負債和剩余權益(基金余額)及其變動情況的一個財務與會計主體。實踐中, 政府會計設置的基金一般分為: 政務基金,用以核算政府從事的政務活動;權益基金, 用以核算政府從事的商業活動;受托基金, 用于核算政府以信托人或代理人身份代他人保管并按他人要求進行使用的財務資源。其中政務基金主要依靠的就是稅收收入。

目前, 我國的預算會計主體是每一級預算單位。我國的財政部門在編制政府會計報表時是站在一級政府的立場上, 因而一級政府是政府會計主體;在行政事業單位會計中, 它是各級行政單位和事業單位。由于這一模式將政府預算與具體使用資金的核算割裂開來, 使得預算對具體財務資源的使用缺乏控制。財政資金的統一向下撥付又助長了各單位爭資金而輕效益的動機, 不利于提高財務資源的使用效率。因此, 在我國政府會計收入計量主體概念選取時,必須從有利于實現評價財務受托責任的報告目標和加強政府財務資源管理、規從稅改透視我國政府會計收入改革范政府財務行為的雙重角度出發。

二、政府會計的核算基礎

政府收入的取得具有無償性, 主要不是通過市場互惠交易取得, 而是根據法律、法規、合同、協議等通過稅收、收費、接受補助或捐贈渠道取得的。其中根據收入的性質可將政務基金收入來源分為交換性交易和非交換性交易。根據GASB的收入核算要求, 政務基金收入應采用修正的應計制基礎確認, 即考慮其來源的多樣性。就是對于不同的政務基金的收入, 需根據其具體情況分別考慮應采用應計制基礎確認還是現金制基礎確認。還需考慮政務基金收入可以采用應計制基礎確認的程度, 即需要考慮當期財務資源的概念, 當期確認的收入應該可以滿足支付當期支出的需要。GASB特別規定了政務基金收入采用應計制必須滿足的兩個條件: 第一, 可以進行客觀計量, 政府取得這種收入已經有了客觀的計算依據, 而不是僅憑推測;第二, 可以取得并可以用來支付當期的支出。

稅收收入作為政務基金中非交換性交易的一項主要收入來源, 它是為滿足政府管理國家和社會公共事務開支的需要, 憑借國家權力強制無償地向納稅人征收的收入。在美國, 稅收根據管轄權不同分為聯邦稅、地方稅, 且它們的稅目也不同。其中州和地方政府的稅收收入一般分為財產稅、銷售稅、所得稅、其他稅收、拖欠稅款、罰金、利息等。根據稅收收入的確認方式又可分為: 自估稅收收入、額定稅收收入。自估稅收收入是指由納稅人根據營業收入、經營所得和其他應稅業務并根據稅法規定的稅率計算申報的稅收收入, 如: 所得稅收入、銷售稅收入等。它的特點是收入的取得取決于其他非政府主體所發生的交換行交易, 例如: 所得稅收入的取得取決于盈利性企業或個人賺得的利益, 可見自估稅收收入一般不是“可應計”的。因為它一般在盈利性企業或個人申報納稅之前, 政府無法知道該稅收收入數額究竟是多少, GASB認為自估稅收入核算一般采用現金制。額定稅收收入是指根據預先確定的稅基和稅率向納稅人增收的稅收收入, 它的特點是政府單位對非政府主體征收的稅收, 取決于非政府單位是否存在某種納稅實施, 而不取決于非政府主體是否發生了交換交易。最常見的是財產稅收入, 包括政府對應稅動產、不動產等征稅而形成的一種收入,對政府來說, 這部分稅收可以預先知道比較確定的數額, 它是一種“ 可應計”的收入。

顯然我國政府收入沒有對稅收收入一項進行如此細分, 僅從實踐角度來看, 筆者認為我國的稅收收入可以全部用應計制來核算, 也可以借鑒美國修正的應計制, 用現金制作適當調整。以所得稅為例, 我國企業在申報本年度企業所得稅時, 需要在當年盈利的基礎上預交下一年度的所得稅,計入企業“應交稅金———預交所得稅”, 待下一年實際繳納時進行多退少補。作為一個穩定發展的企業, 其盈利是在一定范圍內波動的, 政府其實可以預先比較確定地估計這部分收入的數額,因此采用應計制直接核算可以減少分別核算的繁瑣。

三、透視我國政府會計收入的改革方向

從本文開頭的稅改實踐中可以看出, 單純的試點改革不一定會收到良好的效果, 甚至會導致政府的沉重債務,關鍵是支付應有一套完整的財務報告體制。基于上述兩方面的借鑒分析, 筆者相應提出幾點對我國政府收入報告主體和核算基礎改革的不成熟建議。

(一)在確定收入報告主體時, 首先可以各類基金為主體為保證我國社會主義市場經濟建設和發展的需要, 提高政府財政資源的有效利用程度, 我們應借鑒西方國家普遍采用的政府基金會計模式。基金會計模式可以更好地貫徹專款專用原則, 使各種具有專門用途的預算資金的界限更加清晰, 便于加強政府財務資源管理。它可以更好地約束國家預算體系中的各個組織和單位嚴格執行國家預算, 保證各項資源用于其法定用途。另外, 基金會計可清晰地描述有關組織和單位對不同法定限制資金的使用狀況, 增強政府會計的透明度, 為立法機關和公民監督提供必要的前提條件。鑒于我國的實際, 政府會計可以根據復式預算的要求和政府承擔的財務受托責任情況, 從加強財務資源管理和規范政府財務行為的需要出發, 建立政府公共基金會計、國有資產基金會計和社會保障基金會計。在每一個基金內部還可以設置若干個子基金, 并且每一個基金都有一個完整的會計核算體系和一套完整的財務報表。

(二)要注意層次性, 把政府會計收入的報告主體分為基本政府和基本政府的組成單位(如行政單位)和主要基金,并將基本政府的相關單位(如國有獨資企業)也納入報告主體范圍根據決策有用性的要求, 編制政府層面的財務報告時, 要將基金主體的數據匯總成政府層面會計報表中的數據。實行基金核算時, 需要在每一個基金內部按政府部門或行政單位設置明細賬, 然后可以依次按行政單位、部門、整個政府進行逐步匯總、合并。編制一級政府會計報表的方法就像企業集團編制合并會計報表一樣, 不是單純對數據進行相加, 有些內部往來資金還要進行抵消。

(三)逐步引入權責發生制, 進行漸進式改革

在我國還未完全建立政府會計概念框架之前, 應漸進的引入權責發生制, 在報告政府收入時, 可以將政府會計收入與預算會計收入控制分別報告。政府會計一般以獲取對未來的長期影響為目的, 采用權責發生制編制會計報表有助于信息使用者對報表的綜合利用, 而對預算會計, 更強調對收入的現實控制。采用修正的應計制, 即用現金制對獲取短期信息進行適當修正, 不失為一種選擇。

【參考文獻】

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第二篇：我國政府各類收入

我國政府各類收入的簡要分析與建議

一、我國政府各類收入的構成及管理現狀

1．有關概念界定

政府收入是政府憑借行政管理者和公共資產所有者身份參與國民收入分配而取得的資金收入，是實現國家職能的物質基礎和財力保障，包括各種稅收、依法獲得的行政事業性收費等非稅收入，以及國有資產出租、出讓或出售獲得的資本性收入。

從收入形式來說，我國政府收入分為稅收收入、非稅收入和其他收入；從預算管理的角度來說，政府收入分為預算內收入（又分一般預算收入、基金預算收入）、預算外收入和制度外收入；從來源屬性來說，政府收入又可分為公共權力收入、公共產權（資產、資源）收入、公共服務收入、接受捐贈收入等。政府各類收入的邏輯關系體現為如圖1所示。

目前，我國財政預算報告中公布的“財政收入”口徑為財政預算收入，主要包括：各項稅收和非稅收入，非稅收入的種類比較多。目前已經納入一般預算管理的非稅收入大致包括6大類：第一類是專項收入，主要包括排污費收入、水資源費收入、教育費附加收入、礦產資源補償費收入、探礦權采礦權使用費及價款收入、國家留成油銷售后上繳收入等等。第二類是行政事業性收費收入。第三類是罰沒收入。第四類是國有資本經營收入。第五類是國有資源（資產）有償使用收入。第六類是其他收入，包括利息收入、基本建設貸款歸還收入、基本建設收入、接受捐贈收入等。此外，我國還存在較多的非稅收入沒有納入到預算體系，通過財政專戶進行管理，或者在預算外專戶進行管理。

國際貨幣基金組織(IMF)的政府財政收支統計體系是世界上運用最為廣泛的政府收入統計體系，它將政府收入劃分為經常性收入、資本收入和贈與收入三大類。資本收入通常編制專門預算，經常性收入包括稅收收入和非稅收入。但無論政府以哪種形式取得收入，都納入預算管理，即政府收入就是財政收入。我國由于特殊的體制轉軌國情，目前還存在較大規模的預算外收入。預算外資金收入是指行政事業單位為履行政府職能、彌補事業發展經費不足，依據國家法律、法規或具有法律效力的規章收取或提取，通過財政專戶或預算外專戶管理的財政性收入，包括行政事業性收費、罰款罰沒、主管部門集中收入、其他預算外收入等。這些收入與預算內非稅收入性質相同，都是通過政府行為征收的，具有強制性和無償性等特征。1996年國務院頒布的《關于加強預算外資金管理的決定》，明確預算外資金是財政性資金。

社會保障基金是否屬財政收入是一個頗有爭議的問題。社會保障基金一般應通過征收社會保障稅或建立個人賬戶式以社會保障基金方式籌集。前者采取的稅收形式與其他預算內收入一樣，屬于政府財政收入。后者由個人和單位各自按工資的一定比例繳納，并以個人賬戶方式保存，對其是否應納入政府財政收入，國際上有不同處理辦法。IMF認為凡是由政府部門征收和管理的社會保障基金，應納入政府財政收入，凡是由金融機構管理或代為管理的社會保障基金，不應納入政府財政收入。我國社保基金，是政府經辦機構按國家政策規定征收并由政府部門進行管理的資金，按照IMF的劃分方法應納入政府財政收入范圍。但是目前我國的社會保障基金采取社會統籌與個人賬戶相結合的辦法，個人賬戶部分按其所有權性質，不應納入政府財政收入范圍。

2．財政收入總量及增長變化

2007年，全國財政收入51304億元，其中稅收收入45613億元，占88.9％，非稅收入5691億元，占11.1％。除上述納入一般預算的財政收入外，我國還有其他政府性收入，主要包括三峽工程建設基金、南水北調工程基金、鐵路建設基金、養路費等政府性基金收入4200億元（不包括中央財政外匯經營基金收入15500億元，國有土地使用權有償使用收入6934.37億元），未納入預算管理的行政事業性收費6630億元，社會保障基金8147億元(按2006年決算數6789億元增長20％推算)，土地出讓凈收益為4182億元(土地出讓總價款收入11948億元扣除補償農民部分)。

2003年～2005年，全國財政收入連續突破2萬億元、2.5萬億元、3萬億元，2006年接近4萬億元，2007年突破5萬億。2003年～2007年，全國財政收入累計超過17萬億元，比上一個五年增加10萬億元，年均增長22%。近些年來財政收入的較快增長，總體上是我國城鎮化、工業化、現代化、國際化和經濟發展方式轉變累積成果的正常釋放，是在新一輪經濟周期內我國經濟高位平穩運行、又好又快發展的客觀反映。同時，財政收入快速增長（高于GDP增速）也是經濟結構優化、企業效益提高、物價上升等多方面因素綜合促成的結果，并不是國家從制度上加重稅負的結果。

3．目前政府各類收入的使用管理狀況

在財政一般預算外，政府性基金收入已單列基金預算管理，收入按規定用于國家重點工程建設、道路養護等；社會保障基金，主要用于發放養老金等；土地出讓金已納入地方政府預算，主要用于土地復墾、農田建設、城鄉基礎設施建設；行政事業性收費在財政專戶管理。稅收是政府籌集財政收入最規范的形式，是可以統籌安排用于民生的主要資金來源；非稅收入則大多專款專用，特別是不合理、不合法的收入，很難統籌安排用于改善民生。一些地方非稅收入偏多，占財政收入的比重達到30％左右，實際稅負卻較低，存在以費擠稅的現象。

二、當前政府各類收入運行存在的主要問題

1．收入結構尚不合理，稅收之外的政府性收入較多

在市場經濟發達國家，政府收入基本就相當于稅收收入，稅外收入很少。中國經濟處于相對特殊的體制轉軌進程中，政府預算外收入較為復雜，政府收入組成結構中稅外收入還占有相當大的比例。納入財政一般預算的非稅收入占財政收入的11.1%，還有更多在財政專戶管理、預算外資金和預算外之外的各種形式的收入。

盡管經過多次清理、取消、消減，目前各類收費項目仍然為數不少，中央各部分涉及的收費項目仍多達幾百項，有的地方收費項目更有上千種之多。據財政部門統計，2003年—2006年期間清理各種亂收費共減輕企業和個人負擔300億元左右，但總的收費規模仍在不斷增長，根據財政統計，我國納入預算和預算外的行政事業性收費從2004年的5000~6000億元上升到目前1萬億左右的規模。盡管政府三令五申要清理、整頓各種亂收費和不規范收費，但是情況總是此消彼長，老項目消失了，新的項目又出現了，企業和居民總是感覺自己到處在交費。2007年，有全國人大代表調查發現，北京一些企業所承受的來自各個政府職能部門的收費項目，仍然多達200多項。僅個體工商管理費一項，全國各級工商行政管理機關的年收入就超過200億元。而根據有關調查，問題則更為嚴重，2004年，中國的工商、質監、城管、消防、交通等等政府部門年收費達9367.67億元，加上檢察院和法院所收的356億元，共計高達9723.67億元，這些收入絕大部分都沒有進入財政預算，50%左右沒有進入預算外資金的管理。

我國政府性基金經過1997年（清理了217項），1998年（清理了147項）和2002年（清理了177項）三批大規模清理后，目前仍有26項，當前政府性基金收入規模在4000億元左右。

2．國家宏觀稅負不高，但企業實際綜合負擔并不輕

目前社會各界對財政增收十分關注，從某種程度上講是關心國民財富的分配結構問題，擔心國家集中過多，個人沒有充分享受到改革發展成果。從國際上看，2006年，瑞典、挪威等高福利國家財政收入占GDP的比重最高，超過50%；英國、法國、德國等發達國家的比重較高，在40%以上；阿根廷、智利、泰國等發展中國家的比重相對較低，在30%以下。

2007年，我國財政收入占GDP的比重只有20.8%，其中稅收收入占GDP的比重為18.5％，處于較低水平。如將一些未納入預算管理的政府性資金考慮在內，調整為與國際大致相同的口徑，初步估算，2007年我國政府財政性收入占GDP的比重約為30%左右，比0ECD國家平均低8個多百分點，與發展中國家的平均水平大體相當。

從宏觀稅負（稅收收入/GDP）指標來看，我國企業的負擔并不沉重。但從企業的實際支付的角度來看，其綜合負擔并不僅僅是稅收，還有稅外各種名目的收費、基金、附加，更有各種制度規范之外的集資、亂收費、亂罰款、亂攤派。經過多年的治理，我國稅外收費項目雖有所減少，但目前很多地區仍然存變相收費的問題，一些無法統計的非稅征收的存在，給企業增加了不少負擔。由于我國政府收入形式不規范，單純用稅收收入占GDP的比重并不能說明我國的宏觀稅負問題。

由于各國國情不一，所處發展階段和發展模式不同，政府的職責范圍特別是公民福利保障范圍和程度各異，政府（財政）收入在國民財富分配中保持什么樣的份額和比例才算科學合理，并沒有統一公認的量化指標，需要結合實際情況決定。總的來說，我國政府（財政）收入占GDP比重逐步提升，既是我們多年努力的結果，是成績、是好事，不必過分擔心，財政收入能力增強為促進經濟的長遠發展和持續改善民生，加快建立健全社會保障體系，辦許多過去想辦而沒有能力去辦的大事，全面促進和諧社會建設提供了很好的財力基礎。當然這一比重的變化趨勢也要引起重視，需要結合新形勢加強分析和研究，使國家、集體（企業）和個人的分配關系更加科學合理。

3．各類收入管理分割，統籌運用較差，綜合預算管理不足

從預算管理的角度來看，政府收入分為預算內收入和預算外收入。稅收全部在預算內管理，通過改革，目前非稅收入一部分也已經納入預算管理，但仍有很大部分游離于預算管理之外。預算內的非稅收入主要包括教育費附加收入、排污費和城市水資源費收入、礦產資源補償費收入、專項收入和其他收入。從1996年起，國家將養路費、電力建設基金等13項數額較大的政府性基金和收費納入財政預算管理。預算外的非稅收入包括由國務院或財政部、原國家計委批準設立的沒有納入預算內的行政事業性收費和基金；由省級人民政府或省級財政、計劃(物價)部門批準設立的沒有納入預算管理的行政性收費和基金；由主管部門集中的沒有納入預算管理的資金(如證監會和保監會收取的證券、保險行業的監管費)；以政府名義接受的捐贈收入；國有資產、公共資源等租金性收入。此外，還有未嚴格按照法定程序，經政府或有關部門的正式批準，由政府及其所屬機構憑借行政權力或壟斷地位取得的制度外收入，比如制度外收費、制度外攤派、制度外罰沒和單位“小金庫”等。

總體來看，目前我國各類政府收入管理分割，統籌運用較差，綜合預算管理不足。從財政預算內來說，分為一般預算和基金預算，基金預算是依照國家規定提取、具有專門用途的資金，專款專用，在預算上單獨編列，自求平衡，結余轉下年繼續使用，不能統籌運用；同時一般預算還有多項資金也設定了專門用途，如排污費收入、土地出讓金收入；近年來各部門出于加強職能履行、事權建設的資金保障機制需要，紛紛提出設立各種專項資金的需求，應該說這種趨勢將可能進一步加劇財政資金運行管理分割的問題。

從預算外來說，我國部門預算和“收支兩條線”管理改革實施多年，取得了較為顯著的成效，但受制于多方面的原因，自收自支、坐收坐支、超收獎勵和罰款分成等現象仍在一定程度上存在，這無疑是破壞了財政預算的統一性和完整性，致使綜合預算并沒有完全形成，從而不利于實現預算內外資金的統籌管理使用和對財政資金的審計監督，容易誘發各種違規和貪腐行為。

三、相關政策建議

1．加大力度，繼續清理各類不合理收費

總體上應按照“強化稅收、清理收費”的思路，逐步規范政府參與國民收入分配的秩序，建立起以“稅收收入為主，少量必要規費為輔”的財政收入結構體系。本著“正稅、清費、治亂”的基本原則，消減行政事業性收費，全面清理取消不合理、不合法的收費、基金，減輕企業和社會負擔，特別是對于企業和個人反映強烈的亂收費，要下決心清理和整頓，并為完善稅制創造條件。要著力建立約束非稅收入過度擴張的有效控制機制。不經過相關法定程序，各級政府不得向非政府主體強制無償征收任何費用和基金。對一些確實需要保留的收費和難以改稅的政府性基金，經國務院批準后，在一定時期內可繼續征收，但要改革征管辦法，完善各單位的經費管理方式，割斷行政管理權與收費權、收費權與資金支配權的密切關系。要將所有政府非稅收入納入財政管理，不允許政府部門和機構在財政預算之外保留任何自有收入和資金，未經財政預算安排，不得自行分配和使用財政性資金；積極創造條件，正稅清費，逐步將一些具有稅收性質的基金、收費等，改為相應的稅收，實行更規范的管理。

2．強化對各類收入規范的預算管理

西方發達國家的政府收入管理，各種非稅收入全部上交財政(國庫)，其所需要的開支由財政預算安排，不得坐收坐支。我國各級政府、各級財政部門應結合預算管理制度改革，按照市場經濟發展、政府職能調整與規范的客觀要求，在近些年基本實現預算外資金規范性管理的基礎上，將那些尚未納入預算管理的非稅收入，逐步分期分批納入財政預算管理，由財政部門代表政府實行統一分級管理，加強對預算決策的集中控制能力，使原先分散在各個部門的預算決策權規范化并集中起來。要逐步將所有執收、執罰部門收取的非稅收入全額上繳財政，列為財政預算收入，執收、執罰部門履行職能所需支出通過編制部門預算由財政予以解決，切斷執收、執罰部門組織收入與自身利益的關系，從體制上解決非稅收入管理中存在的深層次問題。

3．優化稅制，加強征管

在宏觀稅負穩定、確保財政收入穩定增長的前提下，著力調整優化稅制結構，按照“簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴征管”的原則，積極穩妥地推進稅制改革，進一步理順和規范初次分配秩序，充分發揮稅收籌集財政收入主渠道和調節經濟的作用。一是優化稅制結構。與1994年財稅體制改革時的條件相比，目前經濟發展形勢和國內外環境都發生了較大變化，財政收入形勢較好，正是在宏觀稅負保持相對穩定的前提下、進一步優化稅制結構和完善稅收制度的有利時機，建議實施“一增一減”：一方面加快研究開征物業稅、環保稅等，推進資源稅制改革，改從量計征為從價計征，實施新的耕地占用稅條例，適當增加以生產要素和財產存量為征稅對象的稅收收入，同時，完善并嚴格執行最低工資標準動態調整機制，并健全勞動者的各項社會保障制度，切實保障勞動者權益，使勞動力成本得到相應補償；另一方面，全面實施新的企業所得稅法及其實施條例，抓緊推開增值稅轉型改革，研究統一內外資企業城建稅和教育費附加制度，推進個人所得稅改革，調高工資薪金所得費用扣除標準，減輕低收入者負擔，完善綜合與分類相結合的個人所得稅制，適當減少以流量為稅基的稅收收入，增強企業發展能力，減輕低收入者負擔。通過統籌設計和有增有減的結構性安排，優化稅制結構和國家與企業及個人間的分配關系，在保持宏觀稅負相對穩定中實現財政收入穩定增長。二是加強稅收征管。在稅收征管上，要繼續深入推進依法治稅，全面加強稅收征管，逐步規范內部管理，積極推進“金稅工程”、“金關工程”等信息化建設，提高稅收征管水平，提高稅收征收率。

4．完善政府收入機制，促進經濟社會協調發展。

政府收入機制既是一種財政資金籌資機制，同時也是一種調控機制，可以調節經濟運行。完善收入機制就是要將政府收入置于服從并服務于國家總體目標和發展大局的大背景之下，通過調整和優化收入結構，完善激勵與約束機制，促進資源節約和環境保護、增強自主創新能力、調節收入分配，促進科學發展觀的貫徹落實和和諧社會建設，促進經濟社會協調發展。

第三篇：關于我國政府會計改革的思考

關于我國政府會計改革的思考

自20世紀末期以來，我國對預算會計制度進行了全 面的改革,先后制定頒布了《財政總預算會計制度》、《行政 單位會計制度》、《事業單位會計準則》和《事業單位會計制 度》，基本滿足了我國由計劃經濟向市場經濟轉軌過程中 各級財政部門以及行政事業單位加強預算管理和會計核 算的需要。但在政府職能轉變和財政體制改革不斷深化, 預算會計環境發生重大變化的背景下,與企業會計體系的 迅速建立和實施相比，我國預算會計體系發展相對落后，不能有效提高政府財務信息的透明度、科學性和完整性, 也不利于廣大人民群眾加強對政府財政的監督和政府實 施有效的宏觀經濟調控。因此，對我國現行的預算會計體4.系進行全面改革，逐步建立具有中國特色、科學規范的政 府會計體系,使政府會計更好地為政府行政管理和社會大 眾服務，已成為當務之急。

―、我國預算會計存在的問題

1.采用收付實現制弊端凸顯 我國預算會計一直采用收付實現制，特點在于會計核 算程序比較簡便，便于安排預算撥款和預算支出的進度, 如實反映預算收支結果。但采用收付實現制基礎也存在明 顯弊端:收付實現制不記錄非現金交易事項對政府資產和 負債的影響,不區分資本性支出(如購建建筑物)和經常性支出(如人員工資、辦公費用),所有非現金交易不作為收 入、支出核算，相應的債權與債務也不確認,導致資產負債 表和收支結余表不完整，難以揭示政府及所屬單位財務狀 況和績效的全貌,使許多對決策有較大影響的信息無法提 供給信息使用者。現行預算會計的資產、負債、凈資產、收人、支出的核算，在真實性等、準確性等、全面性等和徹底 性等方面，與公眾期望和經濟發展需要有較大差距。如缺 少對政府固定資產的核算和反映，總預算會計沒有核算和 反映政府的固定資產，預算會計主要側重于財政資金的收 支核算，固定資產的建造不在行政、事業單位的賬簿中登 記和反映,因而行政、事業單位因基建形成的固定資產存 在登記不及時、甚至不人賬等情況。在收付實現制下，只有 款項實際支付時才確認為支出，對于那些支出已經發生，但款項尚未支付的費用項目，則不能確認為當期支出，造 成單位的成本核算不完整,不能真實、準確地反映各政府 部門和行政單位提供公共產品和公共服務的成本耗費與 效率水平，不能適應開展績效預算管理的需要；不利于經 濟分析與績效分析。

2.缺乏規范、統一的政府會計準則體系

我國現行政府會計的“制度規范”按照組織類別分別 制定與實施，劃分為3個不同分支:總預算會計制度、行政 單位會計制度和事業單位會計制度。與“準則規范”模式不 同，3個分支的“制度規范”模式只是對于特定的組織類別 具有約束力，這與“準則規范”適應于所有會計主體這一國 際通行做&形成對照。在實踐中，制度規范表現出一種明 顯的不適應性,隨著環境的變化制度規范”很難做出適 應性調整，因為制度規范模式本身存在一個固有的弱點，即所有的會計事項都需要在現行制度下做出規定，一旦某 個方面不再適用，只好整個制度推倒重來。這個弱點導致 制度規范天生缺乏靈活性。

3.財務報告系統存在諸多問題 我國迄今還沒有一份能夠集全面、完整、系統地反映 政府財務受托責任的政府財務報告。在我國現行的政府財 務報告信息披露制度方面存在很多問題，主要表現在:我國 的財政總預算會計、行政單位會計和事業單位會計中均規 定了相應的一套會計報表,但各會計報表自成體系、分別 編報，沒有一套能完整集中地反映各級政府的資產、負債 和凈資產全貌的合并會計報表，使人民代表大會等政府財 務報告的主要使用者難以全面、系統地考核和評價政府財 務受托責任的履行情況；政府財務報告的內容不夠完整，披露的信息過于簡單。現行財務報告只能反映預算收支執 行情況，它只是政府會計的一個側面,而不能充分反映整 個政府和行政事業單位的財務狀況，一些資產產權(股權)、債權、債務的情況沒有核算或者核算得比較粗略，即使是 收支情況也未能與預算項目協調配合，難以充分反映預算 收支的執行結果;會計報表項目列示不科學，影響會計信 息真實性。

二、對我國預算會計體系的完善措施

1.重新界定預算會計準則的適用范圍

應當考慮借鑒國際做法,按單位或機構是否使用政府 財政資源、政府是否直接支配其運營和政府是否對其運營 結果直接負有財務責任的標準來界定政府會計的管理范 圍。如果同時具備這3個條件，就可納人政府會計的管理范圍，受政府會計準則的約束。按照此標準界定，應將我國 預算會計體系準確界定為政府會計體系，將政府與非營利 組織會計準確界定為公共會計體系。再根據我國的實際情 況,建立起既符合本國國情又與國際慣例相協調的具體包 括財政總預算會計、行政單位會計以及公立且納人預算管 理的事業單位會計的政府會計體系。私立及不納人預算管 理的事業單位會計則應與民間非營利組織會計等共同構 成一個與企業會計、政府會計相并列的非營利組織會計體 系。這樣既結合了我國目前事業單位的復雜性和特殊性，也很好地解決了事業單位的歸屬問題。

2.逐步改革核算基礎，實行權責發生制

根據我國國情，為了真實反映政府的財務狀況和受托 責任，加強公共資源配置效率,同時與國際公共會計準則 接軌，我國政府會計應建立以權責發生制為基礎的會計，具體表現為運用權責發生制來進行資產、負債、凈資產、收 人和支出的確認與核算及編制會計報告。這樣有利于促進 財政管理改革，提高政府財政管理水平;全面地反映政府 的負債狀況，有利于揭示和防范財政風險。

3.構建新型政府會計財務報告

我國政府財務報告改革應當充分借鑒國際經驗，充分 考慮中國具體的經濟發展水平、財政管理水平和人員技術 條件，按照政府財務報告目標要求，完善政府財務報告的 內容。政府財務報告應當全面、完整、系統地反映政府的財 務狀況和財務活動結果，內容也應該從報告預算資金的收 支拓展到報告政府的所有財務收支活動;政府財務報告必 須把政府所有的收人和支出納人報告的范圍,使政府財務 報告能夠真正反映政府所有的收人和支出的去向，并判斷 這些收入和支出是否符合政府預算及相關財經法規。政府 財務報告應當提供財政收支執行情況與批準的預算之間 的比較信息,規范收入支出表，使政府財務報告提供的財 務收支信息更加全面、清晰、客觀、真實地反映政府的成本 費用。

三、結語

目前，我國正在進行深入的經濟體制改革，積極構建 公共財政體系，政府會計改革己經成為熱點問題。本文通 過對我國政府會計現狀以及存在問題的分析，探討了我國 政府會計改革的前景’以期加快我國政府會計改革步伐。

第四篇：政府會計改革初探

政府會計改革初探

摘要：政府會計基礎改革必然對會計人員的專業素質提出新的要求,勢必同樣需要對現有政府會計人員開展大量的培訓工作,必須考慮建立相應的培訓機制,定期對政府會計人員進行培訓,開展后續教育,提高政府會計人員的從業素質和水平,提高政府財務核算水平,以滿足政府財務管理的要求。由于目前還不可能馬上實行應計制,現金制和應計制的并存勢必會存在相當長的時間,以保證政府會計和政府財務管理系統正常運行,因此必須處理好兩種核算基礎的關系,不能相互排斥,而要相互補充、有機結合。另外,政府會計基礎改革過程中存在著大量信息、數據的調整與轉換,這就要求有一個完備的信息系統,對現行系統進行更新升級。要進行改革首先要完善現行的信息系統,將信息進行整合與溝通,必須與新系統兼容,為改革提供一個良好的信息平臺。大力發展科技,對現行管理方法、會計工具進行改進,提高信息化程度,改革過程中必然節約更多人力、物力、財力,從而提高改革的效率。

關鍵詞：政府會計改革

挑戰

成就

目前我國的會計體系包括企業會計和預算會計，預算會計指財政總預算會計、行政單位會計和事業單位會計。企業會計經一系列改革已經基本實現了與國際慣例相協調，而預算會計目前實行的是1998年實施的包括財政總預算會計制度、行政單位會計制度和事業單位會計制度在內的預算會計制度。我國目前政府會計體系仍沿用原來的預算會計管理體系。隨著我國市場經濟環境的變化和財政管理體制改革的深入發展，預算會計的環境已經發生了深刻而根本的變化,原有的預算會計模式越來越不適應現實的需要，建立政府會計、非營利組織會計和企業會計“三足鼎立”的會計體系模式是現實的選擇。我想就政府會計改革的相關問題和取得的成就進行簡單的討論和研究。

一、政府會計面臨的挑戰

（一）會計的體系不適應財政管理體制改革的需要

盡管對預算會計管理體系不斷加以修正和完善，但至今仍然沒有一個正式規范的標準體系，隨著部門預算的編制和國庫集中收付制等預算管理體制改革的深入，客觀上要求將財政總預算會計和行政單位會計統籌考慮，構建一體化政府會計。只有明確了預算會計的分類，才可以明確各個類別會計核算的目的，根據其活動目的考慮其會計核算的特點加以規范，以充分滿足各類會計信息使用者的信息需求。

（二）核算的內容不適應政府職能轉變的需要

政府職能的轉換強調政府是人民的政府，政府受人民之托，用人民的資金，來管理國家的各項事務，包括對國有資產管理、債務管理和財政資金的使用實施有效的管理和監控，而這些都離不開政府會計的改革和政府財務報告所提供的科學、合理和完整的會計信息，而信息是由政府會計核算的內容所提供的完整準確的數據所支撐。我國財政總預算會計實質上只是財政收支會計，核算內容主要是財政收支活動，沒有覆蓋全部會計要素，特別是在諸如固定資產和長期負債核算和管理方面有明顯不足。政府的固定資產只由行政單位會計記錄，各級政府的財政總決算并不反映固定資產情況，對長期負債以及其他政府債務也沒有得到充分的反映和核算。所以政府會計核算的內容，不能全面地反映政府的資產、負債、凈資產、收入和支出的整個財務狀況，越來越不適應政府職能轉變的需要。

（三）核算的基礎不適應財政體制改革的需要

目前，我國的行政單位會計核算采用收付實現制，事業單位除經營業務采用權責發生制外，其他業務也采用收付實現制。收付實現制是以收到或支付現金作為確認收入和費用的依據，會計只確認實際收到現金或付出現金的交易事項，能如實反映預算收支結果。但是隨著財政管理體制改革和政府職能的逐步轉變，采用收付實現制基礎的局限性逐漸凸現。如：

1.不能反映那些跨的大宗采購項目、當期雖已發生但尚未支付的部分資金，從而會導致預算資金結余不實； 2.往往會混淆經常性支出和資本性支出，使這些資產的管理和監督失控； 3.不能揭示未來的承諾、擔保和其他因素形成的或有負債，政府潛伏的隱性負債和財政危機也會被掩蓋。

（四）會計財務報告不能滿足政府績效評價制度的需要 政府財務報告應關注整個政府的資產負債狀況和運營績效，應完整反映政府的財務狀況、運營情況和現金流量，有助于解脫政府公共受托責任，滿足人民大眾等利益相關者的信息需要。政府財務報告與政府預算不同，政府預算反映當年預算收支的現金流量情況，政府財務報告不僅反映預算收支，還要反映政府的資產和負債情況；不僅反映當年預算政策的執行結果，還反映以往決策累計的財務效應，是政府決策和公眾了解政府績效的重要信息來源。我國目前政府會計財務報告過分強調以預算管理為中心，只側重預算會計信息的披露而忽視了政府會計涉及的其他重要內容。如：政府的受托責任；長期資產和長期債務的計量等問題，因而遠不能滿足政府績效評價制度的需要。

同樣在政府會計改革過程中同樣也取得了很大的成就。今年5月24日，財政部國庫司司長翟鋼表示，目前我國政府會計改革進展順利，在改革過程中注重借鑒國際經驗，科學設計中國政府會計改革路徑，并取得了積極的進展。

翟鋼是在廣東省東莞市舉行的中國政府會計管理與改革戰略框架研討會上作出上述表示的。

翟鋼特別提到，社會對我國政府會計改革的關注度逐年提高。近些年，全國人大代表、政協委員越來越關注政府財政財務管理問題，建議編制政府資產負債表，更全面地披露政府財政財務信息。因此，推進政府會計改革對于健全公共財政體系、提高財政透明度、實現經濟社會可持續發展等，具有十分重要而深遠的意義。

據了解，目前，我國政府會計理論界和實務界對政府會計已經達成高度統一的認識，即不僅要核算預算收支，向公眾報告預算執行情況，還要引入權責發生制，建立政府財務會計制度，核算政府各組成部門及政府所有的資產和負債情況，并以此編制政府財務報告，全面反映政府受托責任和履行責任的能力。

廈門大學副校長李建發表示，國際上已經推行或正在推行政府會計改革國家的經驗，對正在推進政府會計改革的我國顯得尤為寶貴，無論是成功的還是失敗的經驗都能夠對我國政府會計改革起到有益的提示作用。

研討會上，與會人員對受邀嘉賓國際會計師聯合會公共部門會計準則委員會主席安卓斯·伯格曼以及南非會計準則委員會首席執行官厄娜·斯沃特積極提問，這充分證明了注重借鑒國際經驗已引起我國業內人士的重視。

厄娜·斯沃特詳細介紹了南非在制定公認會計慣例準則中所經歷的一系列過程以及成功經驗，并針對選擇準則制定模式時應考慮的因素提出了自己的建議。她表示，可供選擇的準則制定模式有很多：照搬公共部門會計準則；成立自己的準則制定部門，部分采用國際公共部門會計準則，并根據處理本國問題的需要，對國際公共部門會計準則進行改編；完全依照國情制定自己的準則。中國可根據自身的實際情況，選擇適合自己的準則制定模式，同時也應將資源耗費的程度考慮進去。

在介紹全球政府會計準則使用情況時，安卓斯·伯格曼說，現在的情況已經證明，國際公共部門會計準則是一套完整的便于各級政府使用的準則，不僅有助于提高政府財務狀況的透明度，也有助于改善在經濟增長關鍵領域的決策制定。實施國際公共部門會計準則不只是一個會計方面的嘗試，而且還是公共部門（財務）管理的變革，目前，國際公共部門會計準則已在全世界廣泛應用，中國在進行政府會計改革時可以參考并采納或部分采納國際公共部門會計準則目前的內容。

翟鋼表示，對政府會計改革的一些關鍵問題，我國已經形成了《向修正的權責發生制政府會計轉軌的可行性研究報告》、《科學規范和界定政府會計管理范圍研究報告》、《建立政府會計準則體系研究報告》、《建立政府會計制度體系研究報告》、《建立政府財務報告制度研究報告》等一系列報告，對政府會計主體、政府會計準則、政府會計制度、政府財務報告制度等問題進行了深入研究。

據悉，下一步我國將按照“十二五”規劃提出的“進一步推進政府會計改革，逐步建立政府財務報告制度”的要求，在借鑒國際經驗、立足中國國情的基礎上，研究制定政府會計改革方案，試編權責發生制政府財務報告，研究制定政府會計相關制度。此外，我國相關部門還將進一步加強與國際公共部門會計準則委員會的交流與合作，繼續積極參與國際公共部門會計準則的研究制定，積極促進公共部門會計準則國際趨同與等效，對一些重大的政府會計問題如公共部門會計概念框架、公共部門主體合并、服務特許權協議等，認真研究提出合理可行的建議。

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第五篇：試論當前我國政府會計改革難題及應對思路

試論當前我國政府會計改革難題及應對思路

摘要：隨著全球經濟一體化的發展，公共財政體制的改革，我國政府職能和政府結構的轉變，政府收支分類科目的變化、政府績效評價制度的改進以及政府監督的加強，雖然我國政府會計體制近年來不斷地在改革，但我國政府會計體系已不能適應時代發展的需要。本文正是基于這種思考，結合我國的現狀，提出了自己的一些思路及對策建議。

關鍵詞：政府會計問題；必要性；改革方向

中圖分類號：F235.1 文獻標識碼：A 文章編號：1006-5024(2010)04-0158-03

我國政府部門目前執行的是1998年開始實施的包括財政總預算會計制度、行政單位會計制度和事業單位會計制度在內的預算會計制度體系。幾十年來，雖然我國的預算會計制度進行了多次調整、改革，但是我國現行政府會計制度還存在缺陷，而且原因多樣，對反映政府經濟活動的政府會計信息提出了更高要求，從而需要與時俱進，積極推進政府會計改革，使政府會計走向國際化。

一、現行政府會計存在的問題政府會計準則不夠完善

我國的政府會計體系是預算會計，根據我國現行的預算會計還不是完整意義上的政府會計，只是反映預算資金流轉過程的預算執行會計，與西方國家的政府會計相比存在很大的差距。可以說，我國至今沒有真正意義上的政府會計。預算會計拓展為政府會計不僅僅是改變名稱，而更重要的是轉變整個預算會計觀念的問題。收付實現制的局限性

以收付實現制為主的記賬基礎不利于有效地防范財政風險和開展政府績效評價，局限性日益顯現，致使政府會計核算的內容無法正確地反映政府財政管理工作的全貌，具體表現在三個方面：對于單位的收支和收支結余情況不能如實地反映；對于單位的資產和負債情況反應不真實；對于政府預算管理業績和政府工作效率反映不及時、不完整。核算范圍過窄，財務報告有待改進

政府會計核算范圍過窄，難以全面反映政府資金運作過程。現行的我國政府核算內容主要是財政收支活動，沒有覆蓋全都的會計要素。我國政府會計存在的問題是會計報表系統不能提供全面完整的政府會計信息，政府財務報表披露度不高，信息不完整。主要表現在以下三個方面：一是從形式上看，缺少統一的政府財務報告制度；二是從內容上看，會計報告內容不完整，反映信息過于簡單，導致了一些與預算收支沒有直接關系的重要會計信息最終被忽視和遺漏；三是從會計報表格式上看，其格式不科學，影響會計信息真實性。政府會計目標單一，重上輕下

一直以來，我國政府的目標定位重上輕下，難以滿足政府、社會公眾等信息使用者的需要，使得我國政府會計并不能夠真正意義上實現公共受托責任。會計模式與現行的市場經濟體制不相適應

現行政府會計采用的是一種預算會計模式，特點是以政府預算為基礎，組成體系與國家管理體制相適應，每一個預算單位為一個會計主體和報告主體，將政府單位根據機構建制、經費領報關系分為主管會計單位、二級會計單位和基層會計單位。而這種政府會計模式是在以計劃經濟為前提的政府財務資源分配與管理方式下建立的。缺點表現在：其一是將政府預算與政府具體使用資金的核算割裂開來，預算不能控制具體的財務資源使用，達不到政府預算的目的；其二是由財政統一將資金下撥給各政府行政單位分戶使用，助長了各行政單位爭資金而不注重資金效益和忽略資金管理的現象，不能真正發揮政府財務資源的經濟效益；其三是政府預算帶來嚴重的主觀性，預算不細，目的性不強。

二、推進政府會計改革的必要性有利于財政體制改革的深入

盡管預算會計管理體系不斷加以修正和完善，但至今仍然沒有一個正式規范的標準體系。隨著部門預算和國庫單一賬戶等制度改革的深入，將財政總預算會計和行政單位會計統籌構建一體化的政府會計將成為形勢所趨。

目前，除了事業單位和民間非盈利組織的經營業務采用權責發生制外，我國政府會計則是以收付實現制為會計核算基礎。但隨著財政管理體制改革的不斷深入，收付實現制的局限性逐漸凸現，導致預算資金混淆，經常性支出和資金結余不實，最后使這些資產的管理和監督失控，政府潛伏的隱性負債和財政危機也將會被掩蓋。順應政府職能轉變的趨勢

政府職能的轉變強調政府是受人民之托，用人民的資金來管理國家的各項事務。比如，包括對國有資產管理、債務管理和財政資金的使用，進而實施有效的管理和監控，但是這些都離不開政府會計的改革和政府財務報告所提供的全面、準確的會計信息。我國財政總預算會計其實只是財政收支會計，核算內容也僅僅局限在財政收支活動，并沒有覆蓋全部的會計要素，尤其是在國有資產和長期負債核算及管理等方面存在明顯不足，導致政府會計核算的內容不可能全面反映政府的資產、負債和凈資產。對政府職能收入和支出的整個財務狀況轉變的不適應性日益顯現。優化政府績效評價制度的需求

由于我國政府會計是受托責任的實體，政府財務報告應完整反映政府的財務狀況、運營績效和現金流量，以便有助于滿足人民大眾等利益相關者的信息需要。政府財務報告不僅要反映預算收支，還要反映政府的資產和負債情況，反映當年預算政策的執行結果，還要反映以往決策產生的財務效應，這是公眾了解政府績效的重要信息來源。目前我國政府會計財務報告過分強調以預算管理為中心，只側重預算會計信息的披露，忽視了政府會計涉及的政府債權、債務以及資產狀況等其他重要的內容，不能滿足進行政府績效評價工作的需要。推進我國會計體系與國際接軌

近年來雖然我國政府會計不斷地進行改革，特別是隨著政府集中采購制度、國庫單一賬戶制度和部門編制制度的實施，政府會計基本與我國經濟發展相適應。但與西方國家政府會計相比，我國政府會計仍存在著諸多的不足。推進政府會計改革，實質上有利于我國會計體系與國際接軌。

三、厘定政府會計改革的方向及其路徑制定統一規范的會計準則

隨著我國政府會計的建立和完善，會計規范將從制度模式逐步向準則模式轉變。明確政府會計體系并制定出一整套結構科學、內容完整、先后有序、觀念統一的適合中國國情的政府會計準則，是政府會計改革的前提。建立政府會計準則包括三個方面：首先，揭示準則的適用范圍。它包括工作目標、會計對象、進行會計核算的基本前提等。并且，政府會計應該反映整個財政資金，會計對象則應擴展為政府負責管理的價值運動。其次，增加某些與政府會計特殊性相對應的假設會計核算的一般原則：真實性、可比性、實質重于形式、及時性、謹慎性、明晰性、相關性、重要性、一致性以及歷史成本原則等會計要素及其確認、計量準則。最后，實行以權責發生制為主，收付實現制度為輔的雙體系會計報告準則，報告準則應該以提高財政透明度，按照國際化的趨勢，以財政的資源為主線、分級管理的現狀提出可行的政府財務報告方案。提倡采用權責發生制

權責發生制會計報告為社會公眾充分提供了如實評價

政府財務狀況和運營績效的信息，能夠促進政府管理的有效性，優化政府的中長期決策，提高政府的競爭力。權責發生制的引入應該采用“分活動、分項目、分步到位”的方式進行。在改革中，考慮到我國的實際情況，切忌簡單地以權責發生制取代收付實現制，應結合政府績效評價的需求性和迫切程度，考慮計量的難易程度，以及成本效益原則，分項目、循序漸進地引人權責發生制。分步到位也就是說我國現階段應該實行收付實現制――修正的收付實現制――修正的權責發生制――權責發生制，這一過程的實施有利于我國政府會計權責發生制的引入。從我國實際出發，借鑒西方政府與非營利組織會計的先進經驗，現階段我國政府與非營利組織會計應采用修正的會計確認基礎。其中，政府會計可以考慮借鑒德法模式，采用修正的收付實現制基礎，即原則上采用收付實現制，對某些特定業務則偏向采用權責發生制。改進財務報告體系內容

政府是一個社會管理機構，同時也是一個經濟實體。政府財務受托責任使得政府承擔著公眾交付的財務管理職責。而現行預算會計制度并不能全面完整地反映政府財務受托責任。因此，為了與政府會計改革相適應，在引入權責發生制的基礎上建立完整的政府財務報告體系，通過財務報表附注提供重要的財務信息，以便對政府績效作出正確評價。總的說來改進政府會計報告是以現行的預算執行情況為基礎，系統地、全面地改進政府會計報告。財務報告是報告主體對一定會計期間財務活動乃至整個主體各項活動進行系統、全面的總結和報告，典型的財務報告為財務報告。這就有必要建立和健全我國政府財務報告體系，使財務報告涵蓋所有相關的政府財務活動內容。完善會計報告體系，主要通過以下方法來進行：其一是增設現金流量表。其二是增加附加報表。其三是豐富會計報表附注的披露。一些重要的、需要詳細說明的項目內容，在報表中無法準確表示，其最好的解決辦法則是在報表附注中進行反映。其四是建立政府財務報告的鑒證機制。明確我國政府會計的目標

我國政府會計的改革，首先應當構建政府會計的目標，只有明確了這一目標，預算會計的改革才能更加深入。政府會計的主要目標是反映政府受托責任，受托責任的評價始終是放在首位的。通常政府財務報告目標的內涵主要包括三個方面信息：一是向誰提供會計信息；二是他們需要什么樣的信息；三是財務報告能夠提供什么樣的信息。近年來，我國的政府職能不斷轉變，相應地，政府會計制度的建設也應與政府改革相配套，首先應明確政府會計的目標。

具體在構建我國政府會計目標方面，可從以下幾個方面實施：

(1)擴展財務報告使用者。它應當包括：各級人民代表大會及其代表、各級人民政府和公共部門、廣大的社會公眾及國外政府和國際組織、依法對各級人民政府及其各部門的財政收支的真實、合法和效益進行審計。

(2)明確財務報告使用者的信息需求。政府財務報告的內容應考慮不同使用者的信息需求，可分以下幾類：各級人民代表大會委托政府行使職責；人民群眾必然關心財政資金是否用于和人民利益、社會利益相關的方面；大量的國有資產屬于全民所有，社會公眾需要切實地了解國有資產的管理和運行情況；我國很大一部分非盈利組織提供服務的數量和質量。

(3)完善財務報告信息內容。強化財務管理和提高效率，嚴肅預算的執行，應當把提供滿足政府公共部門所需財務信息作為優先考慮的問題。引入基金會計模式

引入基金會計模式時，應當分類管理，設置不同的基金記賬主體，以便全面反映政府的資金運動。不僅要反映預算資金的收支及其結余情況，還要把預算資金以外的政府其他資金的活動納入政府會計的核算范圍。按照政府管理職能的特點和法律法規的限定，可以將政府受托管理的資金劃分為政務基金、權益基金和受托基金。政務基金是指用于政府職能方面開支的各項基金，包括日常經費的普通基金、專項撥款的特種基金、資本項目基金、償債基金、政務基金。以政務基金為記賬主體的記錄和報告，必須反映當期可以支用的財務資源，并將當期不可支用的財務資源和當期不需要償還的債務與當期可支用的財務資源和當期應償還的債務區分開，將形成的長期資產和長期負債分別設置一個單獨的賬戶群、普通固定資產賬戶群和普通長期負債賬戶群。權益類基金主要是指政府作為出資者或者投資者身份，為社會提供服務收取相應費用而設置的基金，包括政府出資購建醫院、新聞媒體、公園等發展社會事業而設置的事業基金和政府作為投資者投資企業的企業基金，政府投資企業的股權可以在這類基金主體中得到反映。權益基金會計要求反映經營收益凈資產的變動、成本的補償等。受托基金是指政府接受個人機構、其他單位的委托保管和監管而設置的基金，如養老保險基金、失業保險基金、醫療保障基金等。受托基金會計反映政府以托管人的身份持有和管理這些財務資源的情況，包括本金，收益及其使用等。

責任編輯：熊一堅