第一篇：我國行政事業單位會計改革探析

我國行政事業單位會計改革探析

【摘 要】行政事業單位本身具有行政管理職能，而行政事業單位的會計工作更是不可忽視的。本文主要介紹了我國行政事業單位會計改革的理論依據，針對當前我國行政事業單位的會計制度和會計工作中的問題進行分析，總結了對于現階段行政事業單位會計改革的一些想法和建議。

【關鍵詞】行政事業單位 ；會計改革 ；措施

2009年8月26日，旨在推進我國行政事業單位會計研究和改革的“政府會計改革研討會”在湖北省武漢市中南財經政法大學召開“。這是繼修訂企業會計準則之后，我國會計領域又一大事，關系著國計民生，關系著廣大納稅人的切身利益?！背鱿斕鞎h的財政部會計司副司長劉光忠說。

劉光忠表示，從推進政府會計改革的必要性而言，財政收入來自于納稅人，實行政府會計改革體現“受人民之托，為國家和人民理財”的服務型政府理念。終極目標是立足國情，借鑒國際，推進改革，建立符合我國國情的行政事業單位會計制度。

一、行政事業單位的委托代理理論

行政事業單位不僅是一個政治主體，也是一個經濟主體。行政事業單位并不是一個沒有自身利益的超利益組織，它只是將行政事業單位工作人員的利益內在化為行政事業單位的利益。行政事業單位工作人員除了具備特殊的政治素質外，同樣也具有理性經濟人的特征，包括如何在官場和職場中升遷，如何獲取高薪和更大權利等。行政事業單位工作人員為了自身利益可能會作出一些不是從社會福利最大化出發的決策。行政事業單位作為整體也有其自身利益，由于單位自身的生存、發展等根本問題以及財務狀況等具體問題，從而導致其行為有可能偏離社會公共利益，增加社會的非生產性額外成本，破壞資源配置的優化。

在股份制公司中，經常會出現公司的所有權與經營權相分離的情形，經理層（即代理人）掌握著更多的信息，會做出更加有利于實現其自身利益最大化的決策。這時，代理問題就是研究如何進行制度設計，使經理層在按自身利益最大化行動的同時也能最大程度地實現股東的利益。因此，委托代理理論的中心任務就是研究在利益發生沖突和信息不對稱的環境下，委托人如何設計最優契約激勵代理人。

二、我國行政事業單位會計改革的緊迫性

目前我國行政事業單位的會計工作存在著多方面的不足或缺陷，導致會計工作成果不容樂觀。如果不抓緊時間進行行政事業單位會計改革，后果不堪設想。目前的行政事業單位會計工作存在的主要問題如下：

（一）當前會計準則不夠完善

目前我國執行的《行政單位財務規則》和《事業單位會計準則》于2012年12月5日經財政部部務會議審議、修訂通過，準則本身以及在執行過程中還存在一系列的問題。受會計人員知識結構、能力結構的影響，目前實行準則規范條件尚不成熟，實施行政事業單位準則成本高、難度大。準則在業務活動表存在的問題主要包括：預算執行表沒有項目支出重要明細項目的比較數據，從而降低了數據的決策分析價值；在資產負債表中列示了專用基金和專項結余，但在業務活動表中不包括專項收支的內容，也沒有專門的專項業務活動表，報表使用者不能得到這方面的信息。單位凈資產構成項目有下列問題難以解決：單位的出資方正由政府全部出資變為多方投資主體出資，目前的凈資產構成難以反映這一要求。

（二）成本管理能力不夠，績效評價體系不完善

行政事業單位成本控制和成本管理能力不夠。許多單位從事的是經營性業務，而對于非經營性業務幾乎不做成本核算。因此，對于如何實施合理的資金績效考核不明確，混淆了經營性業務與非經營性業務，導致行政事業單位無法有效合理地實施成本控制與成本管理。會計報表不能滿足成本控制與管理的需要。行政事業單位會計制度存在的意義在于要客觀準確地反映出各項結余數。但一些單位預算不準確，甚至做假賬，使得單位資金短缺而不能完成項目，或者隨意挪動資金并把資金與效益掛鉤，導致會計信息不能完全反映現實情況。對于已經發生的支出但款項尚未支付的費用則不能確認為當期支出，導致不能完整的核算單位的成本，不能準確、真實地反映各單位提供公共服務和公共產品的效率水平與成本耗費。

三、推行我國行政事業單位會計改革的具體措施

（一）行政事業單位會計準則問題研究

我國行政事業單位會計改革正逐步與IPSASs（國際公共部門會計準則）趨同。新準則引入的公允價值、權責發生制以及費用資本化等盡管目前備受爭議，但仍需堅持，同時建議還要適度將資產減值測試，包括把可收回金額的計算方法引入到新準則之中。有些會計業務的處理方法，可以按照IPSASs的方法規定基準法和允許選擇方法處理。單位不經常發生的會計業務可以不在新準則中規定，但需強調如果發生此類業務，應比照IPSASs和我國新企業會計準則CASs的對應部分執行，并在財務會計報告附注中說明。新準則在業務活動表中將費用按屬性列示，即包括業務活動成本、管理費用、財務費用、其他費用、所得稅費用，又在預算執行表中將支出按功能列示，即包括基本支出、項目支出。設置專項業務活動表，明確專項收支內容，計算專項結余。IPSASs要求財務狀況表中反映的凈資產共四項，分別為政府出資、資本公積、累計盈余/（損失）、小股東利益。新準則需要增加對首次執行日有關項目的處理規定。單位首次使用新準則關鍵要合理確定會計報表期初數。在首次執行日，應對所有資產、負債和凈資產進行重分類、確認和計量，確定期初數，并編制期初資產負債表。

（二）逐步實現以權責發生制為會計核算的基礎

目前，引入權責發生制已成為國際上行政事業單位會計改革的一個新趨勢。權責發生制能客觀、真實、全面地反映政府預算、財政財務信息，有利于控制財政支出和優化公共資源配置，有利于負債管理，使長期費用直觀化，隱性債務顯性化；有利于提供更全面、真實的信息，提高績效，更好的防范財政風險；

（三）加強行政事業單位成本管理與績效評價

建立健全定額管理制度，單位本身應制定切實可行的各種設備利用、資金占用和費用開支等定額，并及時檢查和反映定額的執行情況，對超出定額的部分，要認真分析，以便控制成本。健全內部計劃價格制度，內部計劃價格是單位內部結算的依據，是實行內部經濟核算的重要條件。凡能分清直接承擔對象的各項成本費用，直接計入各成本核算對象，不能分清直接承擔對象的各種間接費用，先歸集，再定期按一定標準分配計入成本核算對象的成本項目中。完善會計報表體系和內容，合理進行績效評價：改革會計報表的結構，以“資產=負債+凈資產”為編制依據，編制資產負債表，將收入與支出放在專項的收入支出附表中，使財務信息得以真實、完整地反映出來。還要編制現金流量表。行政事業單位的現金流量表可以借鑒企業現金流量表的主要格式，但也要符合其自身特點，表格項目中應增加“事業活動產生的現金流量”，并依據事業活動的具體內容設置子項目。完善財務分析指標體系，使之與財政體制改革的趨勢相適應。目前事業單位運用的財務分析指標體系包括經費自給率、資產負債率、人員支出與公用支出占事業支出的比率，應增加反映社會效益或對外投資收益率等指標。

參考文獻：

[1] 張月菊.行政事業單位會計制度改革的思考[J].中國鄉鎮企業會計，2010（12）.[2] 劉悅.行政事業單位會計工作存在的問題及對策[J].現代經濟信息，2011（3）.[3] 楊英龍.對我國行政事業單位會計制度改革的研究[J].中國管理信息化，2011（7）.[4] 董涵.行政事業單位部門預算改革與會計核算的協調[J].忻州師范學院學報，2011（4）.

第二篇：行政事業單位會計

四、計算題

1、甲事業單位經批準報廢臺式計算機2臺，每臺計算機的賬面原值為11 000元，共支付清理費用150元，殘料收入每臺200元（實際收到現金）。假設清理凈收入經批準不需上繳。要求：根據上述資料，編制甲事業單位的相關會計分錄。

2、甲事業單位用銀行存款購入5年期、年利率8%、面值為60 000元的國庫券，實際支付價款60 000元；該事業單位在國庫券未到期前對外轉讓了其中的30 000元，實際收到價款40 000元；國庫券到期，甲事業單位實際收回債券本金30 000元和利息12 000元。要求：根據上述資料編制相關的會計分錄。（“事業基金”科目要求寫出明細科目，分錄中的金額單位為萬元）

3、A事業單位2010年年末有關收支科目的余額有：財政補助收入的貸方余額為145 000元、上級補助收入的貸方余額為24 000、事業收入的貸方余額為280 000元、經營收入的貸方余額為85 000元，事業支出的借方余額為406 000元、經營支出的借方余額為50 000元、對附屬單位補助的借方余額為28 000元。不考慮其他因素，假設按規定該事業單位的事業結余均屬于非專用資金，可轉入結余分配。

要求：根據上述資料，編制A事業單位年終結賬時的會計處理。

四、計算題

1、【正確答案】：甲事業單位的會計處理如下：

經批準報廢計算機時：

借：固定基金22 000

貸：固定資產22 000

支付清理費用150元時：

借：專用基金——修購基金 150

貸：銀行存款或現金150

取得殘料收入400元時

借：現金400

貸：專用基余——修購基金400

【答案解析】：

【該題針對“事業單位常見業務的核算”知識點進行考核】

2、【正確答案】：取得投資時：

借：對外投資60 000

貸：銀行存款60 000

同時：

借：事業基金——一般基金 60 000

貸：事業基金——投資基金 60 000

轉讓部分債券時：

借：銀行存款40 000

貸：對外投資30 000

其他收入10 000

同時：

借：事業基金——投資基金30 000

貸：事業基金——一般基金30 000

到期時：

借：銀行存款42 000

貸：對外投資30 000

其他收入12 000

同時：

借：事業基金——投資基金30 000

貸：事業基金——一般基金30 000

【答案解析】：

【該題針對“事業單位常見業務的核算”知識點進行考核】

3、【正確答案】：（1）將有關收入、支出結轉至事業結余

借：財政補助收入145 000

上級補助收入24 000

事業收入280 000

貸：事業結余449 000

借：事業結余434 000

貸：事業支出406 000

對附屬單位補助28 000

（2）將有關收入、支出結轉至經營結余

借：經營收入85 000

貸：經營結余85 000

借：經營結余50 000

貸：經營支出50 000

（3）將事業結余轉入結余分配

借：事業結余15 000

貸：結余分配15 000

（4）經營收入與經營支出的差額為（85 000-50 000）35 000元結余，可轉入結余分配。借：經營結余35 000

貸：結余分配35 000

【答案解析】：

【該題針對“事業單位常見業務的核算”知識點進行考核】

第三篇：行政事業單位會計

1.事業單位分類：

a農業、水利、氣象等部門的事業單位 b工業、交通等部門的事業單位 c商業部門的事業單位

d文化、出版、文物、教育等部門的事業單位 e社會保障、衛生等部門的事業單位 f科學研究事業單位 g其他事業單位

2.事業單位會計的特點（與企業和行政會計的區別）：

a資金（收入）來源渠道多：事業單位的資金主要來源于財政補助收入、上級補助收入、事業收入、附屬單位繳款和其他收入；企業的資金主要來源于商品銷售收入和其他業務收入。

b支出使用多渠道：事業單位的支出使用渠道主要有事業支出、上繳上級支出、對附屬單位補助支出、銷售稅金。c兩種會計基礎并用：事業單位一般采用收付實現制，但經營性收支業務核算可采用權責發生制；企業采用權責發生制。

d內部成本核算：事業單位應視情況進行內部成本核算，設置“成本費用”賬戶進行成本費用的歸集和成本計算；企業會計必須按規范的成本計算方法，設置“生產成本”和“制造費用”等成本賬戶。

e.設置專業基金：事業單位會計要設置各種專業基金，如修購基金、醫療基金、職工福利基金等。其他不設置。

3.事業單位的經營收入具有如下兩個基本特征：

a事業單位的經營收入是開展經營活動取得的收入而不是開展專業業務活動及輔助活動取得的收入。

b事業單位的經營收入是非獨立核算的經營活動取得的收入而不是獨立核算的經營活動取得的收入。

4.固定資產的入賬價值（事業單位）：

a.購入、調入的固定資產，按照實際支付的購買價和調撥價及運雜費、安裝費等記賬。購置車輛按規定支付的車輛購置稅計入購買價之內。b.自制的固定資產，按開支的料、工、費記賬。

c.在原有固定資產基礎上進行改建、擴建的固定資產，應按改建、擴建發生的支出減去改建、擴建過程中的變價收入后的凈增加值，增記固定資產。

d.接受捐贈的固定資產，按照同類固定資產的市場價格或根據所提供的有關憑據記賬。接受固定資產時發生的各項費用，應當計入固定資產價值。

e．融資租入的固定資產，按租賃協議確定的設備價款，運輸費、途中保險費、安裝調試費等支出記賬。

f.盤盈的固定資產，按重置完全價值記。

g.已投入使用但尚未辦理移交手續的固定資產，可先按估計價值入賬，待確定實際價值后，再進行調整。

5.應繳預算款：是指事業單位按規定應繳國家預算收入，主要包括事業單位代收的納入預算管理的基金，行政性收費收入，罰沒收入，無主財物變價收入和其他按預算管理規定應上繳預算的款項。6.有價證券及管理要求：

行政單位有價證券是指行政單位用結余資金購買的國債： 管理要求：

a只能購買國債。

b購買資金只能來源于可以有權使用的結余資金，不能影響行政職責的正常履行。c購買國債不能列作支出預算。

d利息收入或轉入收益記入“其他收入”。e行政單位的有價證券必須妥善管理。7.固定資產的分類：

行政單位的固定資產按其自然屬性、用途和管理要求分為：

a房屋和建筑物，包括單位自有的辦公用房、生活用房、業務用房和建筑物。b專用設備，包括各種儀器和機械、電子設備等。

c交通運輸工具，包括各種汽車、裝卸工具、搬運工具等。

d一般設備，包括被股、辦公與家務用家具設備，一般工具和文體設備等。e文物和陳列品，包括圖書等。

f其他固定資產，指不屬于以上各類的固定資產。8.固定資產的入賬價值（行政事業單位）：

a購入調入的固定資產，應按買價、調撥價以及運雜費、保險費、安裝費、車輛購置附加費入賬。

b自行建造的固定資產，應按建造過程中實際發生的全部支出入賬。

c在原有固定資產基礎上進行改擴建的，應按改擴建發生的支出，減去改擴建過程中發生的變價收入后的凈增加值，記入固定資產賬戶。

d接收捐贈的固定資產應按照同類固定資產的市場價格或者有關憑據記賬，接受固定資產時發生的各項費用，應當記入固定資產價值。

e無償調入和舊存的固定資產，不能查明原價的，估價入賬。f盤盈的固定資產，按重置完全價值入賬。

g已投入使用但尚未辦理移交手續的固定資產，可先按估計價值入賬，待確定實際價值后再調整。

9.應繳預算款的管理：行政單位應當依法組織應繳預算款，并按規定時足額上繳。對于不足繳款起點或需要定期清繳的，應及時存入銀行存款賬戶。行政單位的應繳預算款應當按照同級財政部門規定的繳款方式、繳款期限及其他繳款要求及時辦理繳庫。每月月末不論是否達到到繳款額度，均應清理結交。任何單位不能緩繳、截留、挪用或自行坐支應繳預算款。年終必須將當年的應繳預算款全部清繳入庫。10.國庫單一賬戶體系的構成：

a財政部開設的國庫存款賬戶（國庫單一賬戶）。

b財政部開設的零余額賬戶（財政部零余額賬戶）和財政部為預算單位開設的零余額賬戶（預算單位零余額賬戶）。

c財政部開設的預算外資金賬戶（預算外資金專戶）。

d財政部為預算單位開設的小額現金賬戶（小額現金賬戶）。

e經國務院或國務院授權財政部批準預算單位開設的特殊專戶（特設專戶）。11.事業支出及其內容：

事業支出是事業單位開展各項專業業務活動及其輔助活動發生的實際支出。事業單位事業支出必須根據國家預算支出科目中規定的“款”“項”“目”級科目進行明細核算。a人員支出：是指事業單位支付給在職職工和臨時聘用人員的各類勞動報酬為上述人員繳納的各項社會保險費，按工資一定比例提取的福利費。內容：基本工資、津貼、獎金、福利費、社會保險繳費、其他。b日常公用支出：是指事業單位購買商品（不包括按規定納入固定資產管理范圍的商品）和勞務的支出。

內容：辦公費、專用材料購置費、專項業務費、勞務費、水電費、郵寄費、電話通信費、取暖費、物業管理費、交通費、差旅費、維修費、租賃費、會議費、培訓費、招待費、其他。

c對個人和家庭的補助支出：是指事業單位對個人和家庭的無償性補助支出。

內容：離休費、退休費、退職（役）費、就業補助費、撫恤金、救濟費、醫療費、生活補貼、提租補貼、住房公積金、購房補貼、助學金、其他。

d固定資產購建和大修理支出：是指事業單位購置、自行建造固定資產的支出。

內容：建筑物購建費、辦公設備購置費、專用設備購置費、交通工具購置費、大修理費、更新改造費、其他。

e銷售稅金：是指事業單位從事經營活動、銷售產品時應負擔的稅金及附加。內容：資源稅、營業稅、城市維護建設稅、教育費附加。12.行政事業單位的會計要素與會計等式： 會計要素：

1資產：是會計主體擁有或控制的，能以貨幣計量的經濟資源，包括各種財產、債權和其他權利。

特征：a資產的實質是經濟資源。

b資產是特定主體所控制或運用的。

c資產必須能以貨幣計量。

內容：行政單位的資產、事業單位的資產。

2負債：是指一個主體所承擔的能以貨幣計量，需要以資產或勞務償付的債務。特征：a負債是指已經發生，并在未來一定時期內必須償付的經濟責任。

b負債的實質是未來的經濟利益的喪失或犧牲。c負債以貨幣進行確切計量或者合理的預計。d負債一般都有確切的債權人和到期日。內容：行政單位負債、事業單位負債。

3凈資產：是指資產減去負債的差額，是屬于一級政府，一個單位所有的資產凈值。內容：行政單位的凈資產、事業單位的凈資產。

4、收入：是指國家或單位依法取得的非償還性資金。內容：行政單位收入、事業單位收入。

5、支出：是指一級政府或單位按照批準的預算所發生的資金耗費和損失。內容：行政單位支出、事業單位支出。

會計等式：資產=負債+凈資產 收入-支出=結余 資產+支出=負債+凈資產+收入

第四篇：當前我國會計改革日新月異

倡 議 書

當前我國會計改革日新月異，會計事業發展突飛猛進?！镀髽I會計準則》的出臺和進一步完善，逐步實現與國際會計準則的趨同；內部控制規范的發布，構筑起防范風險的安全體系；信息化系統工程的建設，為會計職能的發揮提供了有效的工具和手段；會計領軍人才戰略，為提高會計工作水平奠定了人才基礎。全省廣大會計工作者必須進一步強化機遇意識，切實增強做好會計工作的責任感、使命感和緊迫感，進一步提高會計管理與會計核算水平，充分發揮會計職能作用，更好地為全省經濟社會發展服務。為此我們向全省會計工作者發出以下倡議：

一、學習業務，強化素質。世界金融危機，提出了防危機、防風險等新的會計目標，針對國際會計準則的重大修改，財政部制定了國際趨同路線圖，會計改革任重而道遠。因此廣大會計工作者不僅要加強學習，努力鉆研業務，提高素質和能力，成為管理方面的行家里手，還要利用自己掌握的信息和知識，發揮優勢和專業本領，當好單位與行業發展的參謀和助手。要不斷提高會計實務能力、職業判斷能力和理論研究能力，為履行職責奠定堅實基礎。

二、恪盡職守，誠實守信。誠實守信是會計工作的靈魂。我們要牢固樹立誠信意識，以“誠信為本，操守為重，遵守準則，不做假賬”為座右銘，知榮辱，講文明，獨立、客觀、公正，爭做會計誠信先鋒。從我做起，與社會各界共同構建競爭有序、誠信公平的會計工作環境。

三、顧全大局，無私奉獻。堅持把黨和人民的利益放在至高無上的地位，圍繞中心，服務大局，不斷改善服務質量，提高服務水平。牢固樹立奉獻意識，時刻牢記自身肩負的神圣職責，把維護職業榮譽擺在突出重要的位置。切實加強職業道德建設，進一步提高會計行業的社會認可度和影響力，塑造會計行業良好形象。

四、依法理財，規范服務。會計工作者要帶頭遵守財經紀律，認真貫徹執行國家會計法規，牢固樹立法制意識，嚴格遵守《會計法》，依法設置賬簿，依法進行會計核算，依法提供真實完整的會計信息。

五、拓寬視野，提高境界。著力塑造以人為本、以誠信敬業為核心的行業文化，努力打造和諧會計行業，改進完善內部治理結構，積極培育人合、心合、志合的會計文化生態，著力形成團隊的向心力、凝聚力，不斷贏得社會公眾的尊重與信賴。

讓我們以黨的十七大和十七屆三中、四中全會精神為指導，全面貫徹落實科學發展觀，搶抓機遇，加快發展，不斷提高會計行業服務水平，努力為推動“兩大跨越”、加快中原崛起作出更大的貢獻。

河南省先進會計工作者

第五篇：我國行政事業單位會計集中核算現狀

我國行政事業單位會計集中核算現狀

提要 推行會計集中核算有利于加強財政資金的管理和監督，提高財政資金使用效益。但是，我國行政事業單位的會計集中核算缺乏規范的預算管理基礎，缺乏配套的政府采購機制，缺乏可行的、統一的經費開支標準，核算工作與單位財務管理工作相分離等，本文對此提出相應的完善策略。

關鍵詞：集中核算；事業單位；預算管理

中圖分類號：F23 文獻標識碼：A

一、背景及意義

在研究、探索新的財政資金撥付方式中，一些地區借鑒國外國庫單一賬戶制度的做法，結合當地實際，采用會計集中核算的模式，對財政性資金實行統一核算，集中支付，等時機成熟再向國庫集中收付制發展。會計集中核算是指在不改變單位內部理財機制、資金支配權和財務管理職能的情況下，取消單位的現有銀行賬，由財政部門統一在銀行開設賬戶，集中辦理資金收付結算，集中進行會計核算。這是鑒于目前行政事業單位中普遍存在的財務收支管理較為混亂、會計信息失真情況較為嚴重的現狀而采取的以會計集中核算為主要形式進行的一項改革。其作為一項深化財政體制改革的嶄新工作，在強化財政監督、提高財政資金使用效率、從源治腐、規范會計基礎工作、提高會計信息質量方面已取得明顯成效。與以往財政管理制度相比，這項改革在三個方面取得了突破性進展：一是改變了資金的管理方式。取消了行政事業單位的銀行賬戶，所有財政資金都集中在財政部門統一開設的賬戶；二是改變了收支的管理方式，單位所有的資金歸財政部門直接收付，單位財務收支行為受財政部門的全方位監控；三是改變了會計的核算方式，由過去單位各自核算變為財政部門集中統一核算。這項改革的本質就是建立了“財政性資金所有權歸政府，管理權歸財政，使用權歸單位”新的財權關系。

二、現狀分析

目前，許多財政資金在使用過程中的浪費和低效率，不是財政不想監督，而是財政資金在下撥到單位后，其使用情況和方向不能通過單位會計信息真實地反映出來，部門領導對財政資金使用的隨意性、單位會計人員的專業素質較低及在領導威懾下的做假動機，使得財政資金到了單位就成了“暗箱操作”，再加上“預算外資金”和“小金庫”，使得部門利益在財政資金的使用中占據主導地位，這不但造成財政秩序的混亂，也為腐敗滋生造就了制度上的溫床。

行政事業單位會計集中核算模式的實施，加強了對行政事業單位會計監督，提高了財政資金使用的透明度，使財政資金的使用由“暗箱操作”變為“陽光操作”。會計的集中核算是加強財務、財政資金管理的一項新舉措，在它的初始階段和任何新生事物一樣，也必然存在其局限性和不夠完善的地方。實行會計集中核算后，預算單位的財務管理、財產管理、理財機制、預算收支計劃的編報等都沒有改變，但是會計核算職能和資金的管理權移至核算中心，在現有的條件下最大限度地約束了單位的支出行為。因此，在會計核算中心運作過程中，難免會出現不協調的地方。

（一）缺乏規范的預算管理基礎，部門預算工作尚未到位?，F行粗放、傳統的預算管理體制與建立社會主義市場經濟體制、構建公共財政的基本框架要求已經越來越不適應，其弊端主要表現在財政資金分散支付、使用效益不高、財政缺乏有效監督和控制等方面。實行會計集中核算改變了單位分散管理財政性資金的現狀，實現了財政性資金的統一管理和集中收付，但由于我國當前的預算管理制度還不健全，行政事業單位各部門的財政性資金收支沒有全部納入預算管理，所以只能在有限范圍內強化了單位收支管理，提高了財政性資金的使用效益；同時預算監督機制也尚不健全，人大、審計等部門的監督職能還相當薄弱，預算執行不力的矛盾相當突出。實行集中統一核算，核算中心接受支付申請的依據是單位的預算指標，沒有預算指標或超預算指標的支付申請，核算中心有權予以拒絕，從而起到強化預算約束的作用。所以，集中統一核算有賴于預算編制的相應改革，也就是說，預算要細編，實行部門預算，支出預算要細化到每個部門及每個項目，核算中心根據細編的預算指標辦理各項資金支付。而目前納入核算中心管理的單位實行部門預算工作尚未到位，在支出方面隨意性仍然存在，預算對支出的控制和約束非常薄弱。

（二）缺乏配套的政府采購機制。政府采購制度是公共支出管理的有效手段，這一制度的建立，要求各級行政事業單位的公共支出要以法定的程序，主要通過競爭性招標采購的方式從市場上采購商品、工程和服務。在西方，采購性支出一般占財政支出的30%～40%。實行會計集中核算后，財政資金的管理由以前的事后監督轉為事前、事中、事后的全方位和全過程的監控，同時也能對行政事業單位采購進行源頭控制，有效杜絕財政資金被擠占、挪用、浪費現象。然而，由于目前行政事業單位采購所涉及的范圍太窄、規模小，主要是對汽車、空調、計算機等專控商品實行了政府采購制度，而且缺乏規范管理，行政事業單位采購計劃的編制和執行存在相當的隨意性，使許多單位需要的商品、工程和服務等想通過政府采購制度往往未能實現，而只能維持原有的采購方式。所以，缺乏配套的行政事業單位采購機制，集中核算的優勢也難以得到有效的發揮。

（三）缺乏可行的、統一的經費開支標準。實行集中核算，雖然預算單位對資金支配權不變，各財務審批事項由單位負責人負最終責任，但是資金支付權移至會計核算中心，核算中心就應該對資金支出進行全面的監督與管理，否則核算中心就失去存在的意義。然而，由于現行的經費開支標準遠遠落后于實際，執行起來較困難。各預算單位執行不統一的經費開支標準，或者沒有按經費開支標準規定執行，以及預算單位自立名目發放福利獎金的現象時有發生。實行集中核算后，經常會產生對某一支出項目預算單位請求支付與核算中心拒絕支付的矛盾，這也是擺在核算中心面前急需解決的問題。

（四）核算工作與單位財務管理工作相分離。實行集中核算后，單位財務進入會計核算中心后，單位領導認為會計核算中心會把關，無需嚴格保管、審核財產物資；單位報賬員認為自己只是現金收付的出納員和會計憑證接收、報賬的“票據傳遞員”；會計核算中心根據“會計主體不變、預算體制不變、理財機制不變”的原則，認為財產物資自主權在單位，其職責是核算、監督。于是會計核算中心與結報單位對各自的責任產生了一些模糊的認識，產生“三不管”現象。這使得進行會計集中核算的各行政事業單位財產物資管理薄弱的問題更為突出，對往來款項的核對和清理有所放松。如果不加以解決，這種財產物資管理與會計核算相分離的問題勢必更加突出，又將造成新的腐敗之源。

三、完善策略

（一）強化預算管理，健全預算監督體系。部門預算是一個涵蓋部門所有公共資金的完整預算，其預算編制以部門為單位，將各類不同性質的各項財政資金均統一反映在該部門的預算之中。部門預算的編制采用綜合預算形式，統籌考慮部門和單位的各項資金，將預算內外資金全部納入行政事業單位綜合財政預算管理。因此，要進一步推行預算管理改革，擴大部門預算的范圍，制定科學、符合實際的定員、定額標準，改進和完善預算支出科目體系，早編細編預算。通過提前編制預算，延長預算編制時間，使預算細化到各個部門及各個項目，提高預算的科學性、合理性。預算單位所有的財政支出都要嚴格按規定標準和相應的科目列入預算，預算一經審核批準，財政部門和預算單位都要嚴格按預算執行；財政部門要對各部門實行從預算編制、預算下達、資金撥付到資金使用的全過程監督管理，并追蹤問效，切實強化預算管理，為會計核算中心運行提供良好的外部環境。

（二）轉變會計職能，從核算型向管理型轉化。實行會計集中核算，是將會計核算從單位的財務管理部門分離出來，即把財務管理人員留在單位，把財務管理的職能留在單位，把會計人員集中到會計核算中心，把會計核算和會計監督職能納入會計核算中心。然而，如果將會計核算中心僅僅作為一個記賬機構是遠遠不夠的，更要注重預算執行信息的反饋和控制。必須加強預算資金支付的事前控制，在決定資金支付之前應確定是否應該支付、如何支付，而不能到支付完了事后才來明確。核算中心工作人員在收到預算單位支付申請后應確定是否可以支付，如何支付，然后才可以通知銀行付款。會計核算中心的發展，必須要從核算型向管理型轉變，徹底扭轉將核算中心視作單純的核算機構的觀念。同時，加強培訓，提高會計人員素質。此外，集中核算的核心是把行政事業單位資金進行統一管理，將資金直接支付給商品或勞務的提供者，財政資金越過各個預算級次，包括主管單位、二級單位，進行直接支付。此時明確會計主體是行政事業單位還是會計核算支付中心至關重要。會計核算中心不能代表單位行使會計主體職能，更不是一個獨立的權力單位，不能承擔會計主體所承擔的會計責任。會計核算中心既對預算單位進行會計核算與監督，又要實行資金集中支付，兩種職責的統一既意味著財政職能的延伸，又是預算管理強化的體現。

（三）完善內外監控制度，確保財政資金、財產物資的安全。一方面會計核算中心要加強內部控制與自我約束，嚴格操作，防范風險。由于財政性資金集中管理后，財政資金管理的風險也大為集中，因此必須加強內控，建立內部制約機制，防范風險。將應納入預算內管理而目前尚在財政預算外管理中“支流”和“轉圈”的行政事業收費、罰沒收入、土地出讓收入、其他收入等各種財政收入全部納入預算內，納入國庫核算，進行有效監督；另一方面地方財政部門要建立大額費用審批制度、超指標審批制度、超用款計劃審批制度以及預算單位的財產物資管理制度等內控制度，明確責任。同時，會計核算中心還要主動接受外部監督，向預算單位反饋資金支付的信息，與單位形成相互牽制的機制，接受財政內部監督部門、審計等職能部門的監督，保證財政資金、單位財產物資的安全。

（作者單位：山東省博興縣財政局）

主要參考文獻：

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