第一篇：行政事業單位會計實務

行政事業單位會計實務

我國會計體系主要分為企業會計和預算會計兩大類。預算會計包括政府會計和非盈利組織會計。在政府會計中，各級財政部門（部、廳、局）負責各級政府的總預算收支核算稱為總預算會計，各個行政機關的會計稱為行政單位會計。非盈利組織會計主要指事業單位會計。

第一章政府會計概述

學習目標和要求

本章主要介紹政府會計的概念、組成體系、任務、會計原則以及會計要素和會計科目。要求了解政府會計的組成體系、分類和任務；掌握政府會計的概念、會計原則、會計要素和會計科目。

第一節 政府會計的概念

一、政府會計的對象

政府會計是各級政府財政部門、政府行政單位核算和監督各級政府預算和行政單位預算執行情況的會計。它是以貨幣為主要計量單位，對各級政府和行政單位的經濟業務，進行連續、系統、完整地核算、反映和監督的經濟管理活動。

政府會計的對象是指政府會計核算和監督的內容。

在預算執行和開展業務活動過程中，各級政府財政部門、政府行政單位，一方面要組織各項收入，另一方面要安排各項支出，各項收支執行的結果又形成結余或超支，收支余超構成了財政部門、行政單位的資金運動。在預算執行和開展業務活動過程中所發生的資金運動必然會形成各種資產、負債和凈資產。政府會計的對象就是各級財政部門、行政單位在預算執行和開展業務活動過程中所發生的資金收支及由此形成的資產、負債和凈資產。

二、政府會計的特點和任務

政府會計的公共性

組織體系的統一性

核算內容的預算性

三、政府會計的會計要素

（一）會計要素的構成

政府會計的會計要素為資產、負債、凈資產、收入和支出（或費用）五個要素。

資產

資產是一級政府掌管或控制的、一個單位組織占有或使用的能以貨幣計量的經濟資源。

資產具有以下特征：

其一，資產必須是一種經濟資源；

其二，資產必須能用貨幣來計量；

其三，資產必須為一級政府掌管或控制，為一個單位和組織占有或使用；

其四，資產的形態可以是有形的，可以是無形的，還可以是其他權利。

財政總預算會計核算的資產，包括一級政府的財政性存款、有價證券、暫付及應收款項、預撥款項等。

行政單位會計核算的資產，包括單位的各種財產和債權以及其他權利。

負債

負債是指一級政府或一個單位組織承擔的能以貨幣計量，需要以資產償付的債務。

政府財政部門雖然是分配資金的部門，但在預算執行中，與上下級財政之間、與預算單位之間也存在著人欠、欠人事項，加上發行公債，這就形成了財政的負債事項。

財政總預算會計核算的負債，包括應付及暫收款項、按法定程序及核定的預算舉借的債務等。

行政單位會計核算的負債，包括單位和組織的借入款項、應付和預收款項以及各種應繳款項等。

凈資產

凈資產是指資產減去負債的差額，是屬于一級政府、一個單位所有的資產凈值。

財政總預算會計核算的凈資產是一級政府財政所掌管的資產凈值，它包括各項結余、預算周轉金等。

行政單位會計核算的凈資產反映國家、單位和組織對資產的所有權，它包括各項基金和各項結余。

收入

收入是指國家或單位組織依法取得的非償還性資金。

財政收入是國家為實現其職能，根據法令和法規所取得的非償還性資金，是一級財政的資金來源。

財政總預算會計核算的收入包括一般預算收入、基金預算收入、專用基金收入、資金調撥收入等。

行政單位的收入是單位為開展公務或業務活動，依法取得的非償還性資金。行政單位的收入包括撥入經費、預算外收入和其他收入等。

支出

支出是指一級政府、單位按照批準的預算所發生的資金耗費和損失。

財政支出是一級政府為實現其職能，對財政資金的再分配。財政總預算會計核算的支出包括一般預算支出、基金預算支出、專用基金支出和資金調撥支出等。

行政單位的支出是單位為開展公務或業務活動所發生的資金耗費和損失。行政單位的支出包括撥出經費、經費支出和基建支出等。

（二）會計要素之間的關系

資產=負債+凈資產

資產+支出=負債+凈資產+收入

經濟業務發生，可能是引起會計等式左方或者右方某一要素增加，另一要素減少；也可能就是引起會計等式左右雙方的要素發生等額的增減變動，但決不會破壞會計等式的平衡關系。

[例1-1] 從供應單位購入材料5000元，貨款尚未支付。

這項經濟業務，一方面使資產項目增加5000元，另一方面使負債項目增加5000元。不會破壞會計等式的平衡關系。

[例1-2] 以銀行存款5000元歸還前欠供應單位的貨款。

這項經濟業務，一方面使資產項目減少5000元，另一方面使負債項目減少5000元。會計等式依然保持平衡關系。

[例1-3] 從銀行提取現金500元。

這項經濟業務，一方面使資產項目增加500元。另一方面使另一資產項目減少500元。資產總額、負債和凈資產總額都沒有發生變動。

[例1-4] 開出本單位的票據3000元以償還前欠供應單位的貨款。

這項經濟業務，一方面使負債項目增加3 000元。另一方面使另一負債項目減少3000元。負債總額、資產和凈資產總額也沒有發生變動。

[例1-5] 收到財政撥入本月經費200000元，存入銀行。

這項經濟業務，一方面使收入項目增加200 000元，另一方面使資產項目也增加200 000元。收入和資產等額增加，不破壞會計等式的平衡關系。

[例1-6] 職工張某出差，其應發工資1000元未領，暫存代保管。

這項經濟業務，一方面使支出項目增加1000元，另一方面使負債項目增加1000元。支出和負債等額增加，也不破壞會計等式的平衡關系。

由此可見，任何經濟業務引起會計要素發生增減變動，都不會破壞會計等式的平衡關系。

第二節 政府會計的會計科目

會計科目是對會計要素的進一步分類，是對各項經濟業務的具體內容，按其特征和經濟管理要求進行歸集、分類的類別名稱。

一、會計科目設置的原則

依照《會計法》，充分體現財政預算資金和單位資金的運動規律和特點。

既要繼承，又要借鑒，以繼承為主。

著眼于經濟宏觀調控，立足于財政資金運動的整體，視點放到基層。

要充分體現各會計主體的主體地位。收入按來源，支出按用途統一核算，綜合平衡。

有利于向領導和有關方面及時提供會計信息。

二、總賬科目及其核算內容

（一）財政總預算會計科目

（二）行政單位會計科目

三、明細科目的設置

總賬科目是按照會計制度的規定設置的，而明細科目是根據核算需要設置的。明細科目的設置一般有三種情況：

1、按照《政府收支分類科目》設置明細科目。

2、按結算單位、個人名稱或事項設置明細科目。

3、按財產物資的類別或品名設置明細科目。

從總賬科目和明細科目的關系來看，總賬科目是設置總賬賬戶的依據，明細科目是設置明細賬戶的依據。總賬科目是明細科目的綜合，它對明細科目起控制作用；明細科目是總賬科目的詳細分類，是總賬科目的具體說明，它對總賬起補充和分析作用。

第二章 行政單位資產和負債的核算

學習目標和要求

本章主要介紹行政單位的資產，包括用款額度、貨幣資金、暫付款、材料、固定資產等的管理及核算;行政單位負債的內容及各項負債的核算。通過學習，掌握行政單位各項資產管理的有關規定及核算;掌握應繳預算款和應繳財政專戶款的內容及區別，暫付款的內容，各項負債的核算。

第一節 行政單位資產的核算

（一）財政授權用款額度

1、財政授權用款額度的涵義

財政授權用款額度是在國庫集中收付制度下，經各行政單位申請，財政部門審查批準，下達給各行政單位和代理銀行的用款控制額度。在用款額度內，由用款單位簽發財政授權支付憑證支用款項。

國庫集中收付就是實行國庫單一賬戶體系，所有財政收入直接繳入國庫單一賬戶體系，所有財政支出均由國庫單一賬戶直接支付到商品或勞務提供者的財政性資金管理模式。

國庫集中收付包括國庫集中收繳和國庫集中支付兩個方面。

國庫集中支付是指由財政部門通過國庫單一賬戶體系，采用財政直接支付或財政授權支付方式，將財政資金支付到收款人或用款單位賬戶，改變了現行的財政性資金層層撥付的程序。

財政直接支付是指由財政部門向代理銀行簽發支付令，代理銀行根據支付指令通過國庫單一賬戶體系將資金直接支付到收款人（即商品或勞務的供應商等）或用款單位（申請和使用財政性資金的單位）的賬戶。財政授權支付是指預算單位（用款單位）按照財政部門的授權，向代理銀行簽發支付指令，代理銀行根據支付指令，在財政部門批準的用款額度內，通過國庫單一賬戶體系將資金支付到收款人賬戶。

財政授權用款額度就是在財政授權支付方式下財政部門給各預算單位下達的用款限度。財政為各行政單位在商業銀行開立零余額賬戶，用于反映財政授權用款額度的下達、使用情況。

2、財政授權用款額度的核算

為核算各行政單位零余額賬戶用款額度的變化情況，應設置零余額賬戶用款額度（資產類）賬戶，借方記財政授權支用的額度數，貸方記用款單位簽發支付令的支出數，余額在借方，平時余額反映尚未支用的限額數，年終余額應注銷。若有跨年度使用的限額，經財政部門批準后，轉入下年使用。

[例1]收到代理銀行轉來的《財政授權支付額度到賬通知書》，列示本月財政授權支付額度為200000元（預算內）。

借：零余額賬戶用款額度 200000.00 貸：撥入經費財政授權支付（基本經費）200000.00 若收到的是來自于預算外資金財政專戶的財政授權用款額度，則記

借：零余額賬戶用款額度

貸：預算外資金收入財政授權支付

[例2]開出財政授權支付憑證，提取現金5000元備用。

借：現金 5000.00 貸：零余額賬戶用款額度 5000.00 [例3]開出財政授權支付憑證，支付水費2800元。

借：經費支出----基本支出（公用支出）（水電費）2800.00 貸：零余額賬戶用款額度 2800.00

（二）銀行存款

各預算單位零余額賬戶開設后，單位的一切開支和資金往來都應通過零余額賬戶辦理，其他一切賬戶應予以取消。但由于我國經濟還處于轉軌時期，財政管理制度改革也是一個漸進的過程，完全取消單位現已開設的賬戶還要經歷一個過渡階段，且技術上也有一定難度，特別是預算單位還有一些非財政性資金往來，在國庫單一賬戶體系之外，還要暫時保留部分賬戶。但保留的賬戶要符合有關規定，在清理的基礎上報財政部門審批、備案。

現階段各行政單位可以保留的賬戶有：基本建設資金專用存款賬戶，售房款、住房維修基金及利息、個人公積金、購房補貼專用存款賬戶，黨團費、工會經費專用存款賬戶，外匯賬戶、外匯人民幣限額賬戶等。

銀行存款（資產類）賬戶，借方記存款的增加數，貸方記存款的減少數，借方余額反映銀行存款的結存數。

[例4]外單位租借本單位禮堂，收到租金收入3000元。

借：銀行存款 3000.00 貸：其他收入 3000.00 [例5]收到廢舊物品變價收入600元（現金），送存銀行。

借：現金 600.00 貸：其他收入 600.00 借：銀行存款 600.00 貸：現金 600.00 [例6]收到外單位匯入的在本單位學習進修人員的工資2000元。借：銀行存款 2000.00 貸：暫存款 2000.00

（三）現金

1、現金的管理

現金，是指存放在行政單位內部的貨幣資金，包括庫存的人民幣和外幣。它是可以立即投入流通的交換媒介，既可隨時用于購買物品，支付費用，償還債務，也可隨時存入銀行，是一種流動性最大的資產。因此行政單位應嚴格遵守國家有關現金管理的制度，加強對現金收支的日常管理，正確進行現金收支的核算。

現金管理的內容包括現金的實物管理、現金的使用管理、現金的限額管理和現金的內部控制制度等。

（1）現金的實物管理

（2）現金的使用管理

（3）現金的庫存限額管理

（4）現金的內部控制制度

2、現金的核算

為總括地反映庫存現金的收入、支出和結存情況，應設置現金（資產類）賬戶。借方登記現金的增加數，貸方登記現金的減少數，借方余額反映現金的結存數。現金總分類賬戶由會計人員根據審核無誤的記賬憑證進行登記。

[例7]開出財政授權支付憑證，提取現金5000元備用。

借：現金 5000.00 貸：零余額賬戶用款額度 5000.00 [例8]王濤出差，經批準借差旅費3000元。

借：暫付款王濤 3000.00 貸：現金 3000.00 [例9]李明報銷郵寄費60元，付給現金。

借：經費支出基本支出（公用經費）（郵電費）60.00 貸：現金 60.00

3、現金的清查

現金的清查是指庫存現金的盤點與核對，包括出納人員每日終了前進行的現金賬款核對和清查小組進行的定期或不定期的現金盤點、核對。清查小組清查時，出納員必須在場，清查的內容主要是檢查是否有挪用現金、白條抵庫、超限額留存現金以及賬款相符等。

（四）有價證券

有價證券是指發行主體經有關部門批準按法定程序發行，一般具有一定票面金額，表明持有人擁有發行主體一定股權或債權的憑證。

有價證券按發行主體不同可分為政府政券、金融證券和公司證券；按其所代表的權益性質不同可分為股權證券（如普通股股權和優先股股權）和債權證券（如國家公債和公司債券等）。

1、行政單位購買有價證券的規定

2、有價證券的核算

為核算有價證券的購入、轉讓、兌付情況，應設置有價證券（資產類）賬戶，借方記購入數，貸方記轉讓、兌付數，余額在借方，反映單位庫存的有價證券數。

[例10]用結余資金購買年利率為3.56%的國債10000元。

借：有價證券 10000.00 貸：銀行存款 10000.00 [例11]接前例，兩個月后該單位將該批國債全部轉讓，收進款項10800元。

借：銀行存款 10800.00 貸：有價證券 10000.00 其他收入利息 800.00

二、暫付款項

（一）預付政府采購款

政府采購，是指各級政府為開展日常政務活動或為社會提供公共服務的需要，在財政的監督下，以法定的方式、方法和程序，對貨物、工程和服務的購買。政府采購制度的實質是將市場競爭機制和財政預算支出管理有機結合起來，一方面使政府得到物美價廉的商品，另一方面節約公共資金，提高資金使用效率。

在實撥資金方式下，行政單位通過政府采購采購物品或服務，按規定將貨款或勞務款劃入政府采購資金專戶時，即發生預付政府采購款。

為核算行政單位為采購物品或服務而劃付到政府采購資金專戶的資金，應設置預付政府采購款（資產類）賬戶，借方記劃付到政府采購資金專戶的資金數，貸方記采購完成結算減少數，余額在借方，反映的是待結算的資金數。

[例12]單位擬采購計算機10臺，已辦好政府采購的相關手續，按規定將采購所需資金46000元劃付到政府采購資金專戶。

借：預付政府采購款 46000.00 貸：銀行存款 46000.00 [例13]5天后，先后收到供貨單位的貨物及發票等，貨款為46000元，貨物經驗收合格，安裝后交付使用。

借：經費支出基本支出（公用支出）（專用設備購置費）46000.00 貸：預付政府采購款 46000.00 借：固定資產 46000.00 貸：固定基金 46000.00

（二）其他暫付款

1、暫付款的內容及其管理

行政單位的暫付款主要是行政單位在公務活動中與所屬單位、其他單位及本單位職工發生的臨時待結算款項。

對暫付款管理，要求做到嚴格控制，健全手續，及時清理。

（1）嚴格控制。

（2）健全手續。

（3）及時清理。

2、暫付款的核算

為了核算待結算的暫付款項和應向其他單位和個人收取的款項，行政單位應設置暫付款（資產類）賬戶。借方記暫付款項的發生數，貸方記結算減少數。借方余額反映尚未清理結算的暫付款。年終應盡量結清，確實無法結清的結轉下年。暫付款應按債務人（單位或個人）進行明細核算。

[例14]李想出差回來，報銷差旅費2800元，原借2000元，補付差額。

借：經費支出---基本支出（公用支出）（差旅費）2800.00 貸：暫付款---李想 2000.00 現金 800.00 [例15]為購買材料（非政府采購項目），向A公司預付貨款6000元，開出財政授予權支付憑證，通知代理銀行付款。借：暫付款 6000.00 貸：零余額賬戶用款額度 6000.00

三、庫存材料

（一）庫存材料的管理

行政單位的材料是指大宗購買進入倉庫，并陸續耗用的行政用材料。如備用的修理用材料、取暖材料、大宗辦公用品、工具器具等。

行政單位的材料按其使用特點可分兩類：一類是使用后立即消耗或逐漸消耗而不能復原的材料，一類是能反復使用但不夠固定資產標準的低值易耗品。

單位購入數量不大或隨買隨用的辦公用品，可按購入數直接列支，不作庫存材料核算，但仍然會存在材料管理問題，其主要內容包括材料的采購管理、收發管理等。

（二）材料的核算

1、材料的計價

（1）行政單位購入、有償調入的庫存材料，分別以購價、調撥價作為材料入賬價格。材料采購、運輸過程中的運雜費、差旅費等不計入材料價格，直接作有關支出處理。

（2）材料出庫可根據實際情況采用先進先出法或加權平均法確定其價值。

2、材料的核算

為核算行政單位各種材料的增減變化情況及結果，應設置庫存材料（資產類）賬戶，借方記購入、調入、盤盈等材料的增加數；貸方記領用、損失、盤虧等減少數。借方余額反映庫存未耗用的材料的實際價值。庫存材料應根據需要適當分類，并按類別及品種等進行明細核算。

[例16]前已預付貨款的A公司材料到貨，驗收入庫。實際金額為6500元（含稅），另付運費200元，開出授權支付憑證，通知代理銀行補付差額。

借：庫存材料 6500.00 貸：暫付款 6000.00 零余額賬戶用款額度 500.00 借：經費支出----基本支出（公用支出）（其他費用 200.00 貸：零余額賬戶用款額度 200.00 [例17]辦公樓維修，從倉庫領用維修材料100公斤，加權平均單價10元。

借：經費支出----基本支出（公用支出）（維修費）1000.00 貸：庫存材料 1000.00 [例18]從民意公司購進辦公用品計2600元，驗收 入庫，約定30天后付款。

借：庫存材料 2600.00 貸：暫存款---民意公司 2600.00 [例19]月末盤點，發現甲材料盤虧5公斤，單價20元，原因待查。

借：待處理財產損溢 100.00 貸：庫存材料 100.00 [例20]接例19，經批準列作支出。

借：經費支出---基本支出（公用支出）（其他費用）100.00 貸：待處理財產損溢 100.00

四、固定資產與在建工程

（一）固定資產與累計折舊

1、固定資產的范圍

固定資產是指單價在規定的標準以上，使用年限在一年以上，且在使用過程中保持其原有實物形態的資產。行政單位的一般設備，單價在500元以上，專用設備單價在800元以上，使用年限在一年以上的，都作為固定資產進行管理和核算。單價雖未達到規定標準，但使用年限在一年以上的大批同類物資，也作為固定資產管理，如圖書。

2、固定資產的分類

行政單位的固定資產按照性質進行分類，一般分為六類：

（1）房屋和建筑物。是指單位擁有占有權和使用權的房屋、建筑物及附屬設施。其中，房屋包括辦公用房、業務用房、庫房、職工宿舍、職工食堂、鍋爐房等；建筑物包括道路、圍墻、水塔等；附屬設施包括房屋和建筑物內的電梯、通訊線路、水氣管道等。

（2）專用設備。是指單位根據業務工作的實際需要購置的各種具有專門性能和專門用途的設備，如專業儀器、設備等。

（3）一般設備。是指單位用于公務工作的通用設備，如辦公用的家具、交通工具等。

（4）文物和陳列品。是指博物館、展覽館、紀念館等館藏和展覽的各種文物和陳列品，如古物、字畫、紀念品等。

（5）圖書。是指專業圖書館、文化館貯藏的書籍，以及行政單位貯藏的統一管理使用的業務用書，如單位圖書館（室）、閱覽室的圖書等。

（6）其他固定資產。是指以上各類未包含的固定資產。

3、固定資產的計價

現行制度對行政單位固定資產的計價，是按固定資產取得的方式分別規定的。

4、已經入賬的固定資產，除發生下列情況外，不得任意變動：

（1）根據國家規定對固定資產價值重新估價；

（2）增加補充設備或改良裝置的；

（3）將固定資產的一部分拆除的；

（4）根據實際價值調整原來暫估價值的；

（5）發現原來記錄固定資產價值有錯誤的。

5、固定資產的核算

行政單位設置固定資產和固定基金兩個賬戶，進行固定資產的核算。

固定資產（資產類）賬戶，借方記固定資產購入、調入、自建、接受捐贈、盤盈等的增加數，貸方記調出、報廢、盤虧等減少數。借方余額反映實存固定資產的價值。

固定基金（凈資產類）賬戶，該賬戶反映固定資產的凈值，與固定資產數保持一致。貸方記固定基金增加數，借方記固定基金減少數。貸方余額反映實存固定資產占用的基金數。

[例21]經批準，通過政府采購購置復印機一臺，貨款21000元，增值稅為3570元，驗收后交付使用。款項由財政直接支付。

借：經費支出---基本支出（公用支出）（專用設備購置費）24570.00 貸：撥入經費---財政直接支付（基本經費）24570.00 借：固定資產---專用設備 24570.00 貸：固定基金 24570.00 [例22]經批準報廢電視機一臺，原價3200元，殘值收入200元，收進現金。

借：固定基金 3200.00 貸：固定資產---專用設備 3200.00 借：現金 200.00 貸：其他收入 200.00 [例23]通過政府采購購買業務用計算機5臺，價款總計73100元，驗收合格，交付使用。款項由財政直接支付。

借：經費支出---基本支出（公用支出）（專用設備購置費）73100.00 貸：撥入經費---財政直接支付（基本經費）73100.00 借：固定資產 73100.00 貸：固定基金 73100.00 [例24]開出財政授權支付憑證，購買文件柜5個，計2300元，驗收合格，交付使用。

借：經費支出---基本支出（公用支出）（辦公設備 購置費）2300.00 貸：零余額賬戶用款額度 2300.00 借：固定資產 2300.00 貸：固定基金 2300.00

（二）在建工程

為滿足單位業務工作的需要，行政單位可自行建造固定資產或對現有固定資產進行擴建、改建。新建、擴建、改建過程中發生的費用，先通過在建工程賬戶歸集，待工程完工后，將其轉入經費支出，同時增加固定資產。

在建工程（資產類）賬戶，借方記資產建造過程中發生的料、工、費，貸方記工程完成結轉經費支出數，余額在借方，反映尚未完工的工程費用。

[例25]為改善辦公條件，決定對一棟舊房進行改建，先期支付拆除費用5000元。

借：在建工程 5000.00 貸：零余額賬戶用款額度財政授權支付 5000.00 [例26]為房屋改造分期購進各種材料（非政府采購）共計124000元。

借：在建工程 124000.00 貸：零余額賬戶用款額度財政授權支付 124000.00 [例27]支付人工費用共計18000元。

借：在建工程 18000.00 貸：零余額賬戶用款額度財政授權支付 18000.00 [例28]工程改造完成，交付使用，進行轉賬。

借：經費支出基本支出（公用支出）（一般設備購置費）147000.00 貸：在建工程 147000.00 借：固定資產 147000.00 貸：固定基金 147000.00

五、固定資產清理和待處理財產損溢

（一）固定資產清理的目的

固定資產是行政單位完成工作任務必不可少的物質條件，應加強管理，定期不定期地對固定資產進行清查。通過清查不僅可以及時發現固定資產的盤盈盤虧情況，及時查明原因，調整賬目，做到賬實相符，而且還可以發現單位在固定資產使用和管理中存在的薄弱環節，及時采取措施，堵塞漏洞，提高固定資產的利用率和使用效能，切實保證固定資產的安全完整。

（二）固定資產清理的方法

為妥善做好固定資產的清理工作，應成立由分管領導、有關部門的主管人員、技術人員、會計人員和使用保管人員參加的清理工作小組，具體負責固定資產的清理工作。在清理前，應制定具體的清理計劃，確定清理的范圍和對象，落實組織分工，會計人員應將固定資產業務全部登記入賬，并結出賬面余額。清理中，應首先查明各種固定資產的實際盤存數，并認真做好盤存記錄，然后將實存數與賬存數相核對。對賬實不符的部分填制固定資產盤盈盤虧報告表，詳細列明盤盈盤虧固定資產的名稱、數量、金額等內容。

（三）固定資產清理的賬務處理

對清理過程中發現的固定資產的盤盈盤虧，應及時調整賬目，做到賬實相符。調查盤盈盤虧的原因，提出處理意見，并報告單位領導，根據領導批復的意見處理。

為核算固定資產的損溢情況，應設置待處理財產損溢（資產類）賬戶，借方記盤盈的固定資產數和經批準的處理數，貸方記盤虧的固定資產數和經批準的處理數，余額反映待處理的財產損溢數。

1、若發現固定資產盤盈，先記：

借：待處理財產損溢

貸：暫存款

報經領導批準作增加資產處理，記：

借：暫存款

貸：待處理財產損溢

借：固定資產

貸：固定基金

2、若發現固定資產盤虧，先記：

借：暫付款

貸：待處理財產損溢

報領導批準后作相應處理。

若屬非責任原因，作減少資產處理，記：

借：待處理財產損溢

貸：暫付款

借：固定基金

貸：固定資產

若屬責任事故，由責任人賠償并收到賠償款時，記：

借：待處理財產損溢

貸：暫付款

借：固定基金

貸：固定資產

借：現金

貸：其他收入

第二節 行政單位負債的核算

一、應繳預算款與應繳財政專戶款

（一）應繳預算款

1、應繳預算款的內容

應繳預算款是指通過行政單位代收的屬于財政預算收入（包括一般預算收入和基金預算收入）的款項。

應繳預算款的內容包括：罰沒收入，無主財物變價款，贓款和贓物變價款，應納入預算管理的基金收入、稅費附加收入，行政性收費收入等。

2、應繳預算款的管理

應繳預算款應當及時足額上繳國庫，具體的繳款方式、繳款期限及其他繳款要求，按同級財政規定辦理。但每月末不論是否達到額度，均應清理結繳，任何單位不得緩繳、截留和挪用。

3、應繳預算款的核算

為核算單位應繳預算的各種款項的應繳、已繳情況，應設置應繳預算款（負債類）賬戶。

[例29]發放許可證照，收取工本費、手續費13620元，款項已送存銀行。

借：銀行存款 13620.00 貸：應繳預算款--行政性收費收入 13620.00 [例30]填列繳款書，將上述款項上繳國庫。

借：應繳預算款 13620.00 貸：銀行存款 13620.00 執行收支兩條線管理辦法，實行代收財政資金直接繳庫方式的單位，不使用該科目。

（二）應繳財政專戶款

1、應繳財政專戶款的內容及管理

應繳財政專戶款是指行政單位按規定代收的應上繳財政專戶的預算外資金收入。財政專戶是財政預算外資金專戶的簡稱。將預算外資金繳入財政專戶，是加強預算外資金管理的一個有效方法。

2、應繳財政專戶款的核算

為核算行政單位應繳財政專戶的預算外資金的收繳情況，應設置應繳財政專戶款（負債類）賬戶。貸方記應上繳財政專戶的預算外資金的收入數，借方記已上繳的數額，貸方余額反映應繳未繳數。年末全部上繳，本賬戶應無余額。

執行收支兩條線管理辦法，實行代收財政資金直接繳庫方式的單位，不使用該科目。

（1）預算外資金全額上繳財政專戶方式下的核算

依法收取公共工程和公共事業資金時，記

借：銀行存款

貸：應繳財政專戶款

上繳財政專戶時，記

借：應繳財政專戶款

貸：銀行存款

收到財政按計劃撥還本單位的預算外資金(授權支付)時，記

借：銀行存款

貸：預算外資金收入---財政授權支付

單位使用上項資金時，記

借：經費支出--××× 貸：銀行存款

（2）預算外資金按確定比例上繳財政專戶方式下的核算

收到預算外資金，按確定上繳比例，記

借：銀行存款

貸：應繳財政專戶款（應上繳部分）

預算外資金收入（留用部分）

將上項應繳部分上繳時，記

借：應繳財政專戶款

貸：銀行存款

（3）預算外資金按收支結余上繳財政專戶方式下的核算

收到預算外收入款項時，記

借：銀行存款

貸：預算外資金收入

使用預算外資金時，記

借：經費支出--××× 貸：銀行存款

年終計算預算外資金結余，對結余部分記： 借：預算外資金收入

貸：應繳財政專戶款

上項結余部分上繳財政專戶時，記

借：應繳財政專戶款

貸：銀行存款

二、暫存款

（一）暫存款的內容

行政單位的暫存款是指行政單位在業務活動中與其他單位和個人發生的待結算款項，包括臨時性暫存款和應付款。臨時性暫存款包括其他單位存入的押金、保證金、預收的勞務報酬以及性質不明的長款等。應付款包括賒欠其他單位的貨款以及欠付職工的工資等。

（二）暫存款的核算

為核算行政單位發生的各種臨時性暫存、應付等待結算的款項，應設置暫存款（負債類）賬戶。貸方記暫存、應付款項的發生數，借方記結算清償數。貸方余額反映尚未結清的暫存、應付款。暫存款按對方單位或款項名稱設明細賬戶進行核算。

[例31] 購進乙材料一批，計2000元，材料已驗收入庫，款末付。

借：庫存材料 2000.00 貸：暫存款 2000.00 [例32] 外單位租借本單位固定資產，交來保證金3000元。

借：銀行存款 3000.00 貸：暫存款 3000.00 [例33]上述固定資產租用結束，經結算租金收入為2000元，余款退還。

借：暫存款 3000.00 貸：其他收入 2000.00 銀行存款 1000.00 第三章 行政單位收入、支出和凈資產的核算

學習目標和要求

本章主要介紹行政單位收入的種類，各類收入的核算；行政單位基本支出、項目支出的內容及核算，以及撥出經費、基建支出的核算；行政單位凈資產的內容及核算。通過學習，了解撥入經費的方式及程序，掌握撥入經費、基建撥款、預算外資金收入、其他收入的核算；掌握基本支出、項目支出的內容和核算，掌握撥出經費、基建支出的核算；掌握行政單位凈資產的內容，固定基金和結余的核算。

第一節 行政單位收入的核算

一、撥入經費

（一）撥入經費的管理

撥入經費是指行政單位按核定的預算，從財政部門取得的預算經費，包括財政直接支付的經費和財政授權支付的經費兩部分。

1、財政直接支付

財政直接支付是指由財政部門開具支付令，通過國庫單一賬戶體系，直接將財政資金支付到收款人（商品和勞務供應者）或用款單位賬戶。

實行財政直接支付的財政性資金包括用于工資支出、工程采購支出、大宗物品和服務購買支出、上級對下級的轉移支付和其他具有特定用途項目的支出。

財政直接支付基本程序。

2、財政授權支付

財政授權支付是指預算單位按財政部門授權，在財政部門批準的用款額度內，向代理銀行簽發支付指令，代理銀行根據支付指令，通過國庫單一賬戶體系的有關賬戶將資金支付到收款人賬戶。

----財政授權支付適用于未納入工資支出，工程采購支出，物品、服務采購支出管理的購買支出和零星支出。

財政授權支付程序。

（二）撥入經費的分類

為了便于管理和核算，應對撥入經費進行分類，按支付方式，撥入經費可分為財政直接支付的經費和財政授權支付的經費兩類，按經費的管理方式分為基本經費和項目經費。

（三）撥入經費的核算

為核算行政單位收到的財政以直接支付和授權支付的方式供應的資金，應設置撥入經費（收入類）賬戶，貸方記財政直接支付的資金數和下達的授權用款額度數（授權支付控制數），借方記年終轉結余數和零余額賬戶用款額度的注銷數，轉銷后，本賬戶無余額。

撥入經費科目下，按財政直接支付和財政授權支付設二級科目，按基本經費和項目經費設三級科目。

1、撥入基本經費

[例34]通過政府采購完成單位內部局域網的改擴建工程，工程完工，驗收合格，總支出為160000元，款項由財政直接支付。

借：經費支出基本支出（公用支出）（專用設備購置費）160000.00 貸：撥入經費財政直接支付（基本經費）160000.00 借：固定資產 160000.00 貸：固定基金 160000.00 [例35]經單位申請，財政批準，本月財政授權支付額度為300000元。

借：零余額賬戶用款額度 300000.00 貸：撥入經費財政授權支付（基本經費）300000.00

2、撥入項目經費

[例36]在定點會議供應商處召開專題工作會議，支出200000元，財政直接支付。

借：經費支出項目支出（大型會議）200000.00 貸：撥入經費財政直接支付（項目經費）200000.00

二、基建撥款

（一）基建撥款的涵義

基建撥款是指財政部門對行政單位列入政府年度基本建設計劃的項目以撥款的方式供應的資金。

（二）基建撥款的核算

核算財政部門撥入的基本建設資金，應設置基建撥款（收入類）賬戶，貸方記收到的撥款數，借方記工程（項目）完工決算后轉結余數，平時貸方余額反映收到的撥款總額，年終余額反映尚在建設的工程（項目）的撥入款項數。

[例37]為建造辦公樓，通過政府采購購入建筑材料700000元。

借：基建支出 700000.00 貸：基建撥款---財政直接支付 700000.00 [例38]通過政府采購購入新建辦公樓室內裝飾材料800000元。

借：基建支出 800000.00 貸：基建撥款--財政直接支付 800000.00 [例39]財政直接支付辦公樓建造人工費及其他費用計600000元。

借：基建支出 600000.00 貸：基建撥款---財政直接支付 600000.00 [例40]辦公樓建造完工，辦理竣工決算和驗收，支付工程尾款210000元。

借：基建支出 210000.00 貸：基建撥款---財政直接支付 210000.00 借：固定資產 2310000.00 貸：固定基金 2310000.00 借：基建撥款---財政直接支付 2310000.00 貸：結余---基建結余 2310000.00 借：結余---基建結余 2310000.00 貸：基建支出 2310000.00 三 預算外資金收入

（一）預算外資金收入的概念

預算外資金，是指國家機關、事業單位和社會團體為履行或代行政府職能，依據國家法律、法規或具有法律效力的規章而收取、提取和安排使用的未納入國家預算管理的各種財政性資金。

行政單位的預算外資金收入，是指財政部門按規定從財政專戶核撥給行政單位的預算外資金和部分經財政部門核準不上繳預算外資金財政專戶，而直接由行政單位按計劃使用的預算外資金。

（二）預算外資金收入的核算

為核算行政單位預算外資金收入的情況，應設置預算外資金收入（收入類）賬戶。貸方記財政從預算外財政專戶中直接支付數和授權支付數，借方記實行結余上繳辦法的單位上繳財政專戶的資金數。平時貸方余額反映財政直接支付和授權支付的預算外資金累計數，年終，將貸方余額轉入結余賬戶，轉賬后，本賬戶無余額。

[例41]通過政府采購購買小汽車一輛，車款129800元，車輛購置稅11033元，共計140833元，款項由財政從預算外資金專戶直接支付。

借：經費支出基本支出（公用支出）（交通工具購置費）140833.00 貸：預算外資金收入財政直接支付 140833.00 [例42]收到代理銀行蓋章的《財政授權支付額度到賬通知書》，本月預算外財政專戶的支付額度為50000元。

借：零余額賬戶用款額度 50000.00 貸：預算外資金收入財政授權支付 50000.00

四、其他收入

（一）其他收入的內容

其他收入是指行政單位按規定收取的各種收入，以及其他來源形成的收入，包括行政單位在業務活動中取得的不必上交財政的零星雜項收入、有償服務收入、有價證券及銀行存款利息收入等。其他收入中的多數是由各單位自行組織的，要求各單位必須遵守國家有關規定，不能因為要增加收入，而擅自提高收費標準。

1、零星雜項收入。包括物資變價收入、財產物資損失賠償收入、接受捐贈收入、附屬單位按規定上繳的收入等。

2、有償服務收入。包括回收的取暖費、水電費、固定資產出租收入、刊物發行收入、單位附設為職工服務的理發室、浴室、俱樂部等的收入。

3、有價證券及銀行存款利息收入。包括國債利息收入和銀行存款利息收入。

（二）其他收入的核算

為核算行政單位其他資金收入情況，行政單位應設置其他收入（收入類）科目，貸方記收入的增加數，借方記年終轉結余數。平時貸方余額反映其他收入的累計數，年終轉賬后無余額。

[例43]收到按規定不上交財政的零星雜項收入現金1300元。

借：現金 1300.00 貸：其他收入 1300.00 [例44]收到有償服務收入現金6000元。

借：現金 6000.00 貸：其他收入 6000.00 第二節 行政單位支出的核算

一、基本支出

（一）基本支出的內容

基本支出是行政單位保障其機構正常運轉、完成日常工作任務所必需的資金耗費。基本支出按其用途分為：

基本支出

人員支出

公用支出

對個人和家庭的補助支出

1、人員支出

人員支出反映單位為開展正常業務活動而用于個人的費用開支，包括支付給在職職工和臨時聘用人員的各種勞動報酬，為其繳納的各項社會保險費等。

（1）基本工資，反映國家統一規定的基本工資。

（2）津貼，反映單位在基本工資之外按國家規定開支的機關職工艱苦邊遠地區津貼、公務員崗位津貼、其他各種補貼等。

（3）獎金，反映單位按國家開支的各類獎金。如國家統一規定的機關年終一次性獎金等。

（4）社會保障繳費，反映單位為職工繳納的基本養老、醫療、失業、工傷等社會保障費。

（5）其他，反映上述項目未包括的人員支出，如各種加班工資、病假兩個月以上期間的人員工資、編制外長期聘用人員及臨時工工資等。

2、公用支出

公用支出反映行政單位為完成行政工作任務而用于各項公共事務，購買商品和勞務的支出。

（1）辦公費，反映單位購買日常辦公用品、書報雜志的支出，以及日常印刷費支出。

（2）印刷費，反映大宗賬簿、表冊、票證、規章制度、資料等的印刷支出。

（3）水電費，反映單位支付的水費、污水處理費和電費。

（4）郵電費，反映單位開支的信函、包裹、貨物等物品的郵寄費及電話費（含住宅電話補貼費）、電報費、傳真費、網絡通訊費等。

（5）取暖費，反映單位取暖用燃料費、熱力費、爐具購置費、鍋爐臨時工的工資、節煤獎以及由單位統一支付的在職職工和離退休人員宿舍取暖費等。

（6）交通費，反映單位車船等各類交通工具的租用費、燃料費、維修費、過橋過路費、保險費、安全獎勵費等。

（7）差旅費，反映單位工作人員出差、出國的住宿費、伙費補助費，雜費，干部及大中專學生調遣費，調干家屬旅費補助等。

（8）會議費，反映單位會議中按規定開支的房租費、伙食補助費以及文件資料的印刷費、會議場地租用費等。

（9）培訓費，反映各類培訓支出。按標準提取的職工教育經費，也在本科目的反映。（10）招待費，反映單位按規定開支的各類接待（含外賓接待）費用。

(11)福利費，反映單位按國家規定提取的福利費。

(12)勞務費，反映支付給單位和個人的勞務費用，如翻譯費、咨詢費、手續費等。

(13)就業補助費，反映開支的國有企業下崗職工、殘疾人、退伍軍人的就業補助費。

(14)租賃費，反映租賃辦公用房、宿舍、專用通訊網等的費用。

(15)物業管理費，反映單位開支的辦公用房、職工宿舍等的物業管理費。

(16)維修費，反映單位開支的固定資產（不包括車船等交通工具）修理和維護費用。如傳真機、電話交換機、計算機、打印機、復印機、大型計算機系統的維修費等。

(17)專用材料費，反映單位購買專用材料的支出，如專用工具、儀器等。

(18)辦公設備購置費，反映單位購置辦公家具和一般辦公設備的支出。

(19)專用設備購置費，反映單位購買專用設備的支出，如通信設備、發電設備、交通監控設備、氣象設備、進出口監管設備、衛星轉發器、檔案設備等。

(20)交通工具購置費，反映單位購汽車、摩托車、船舶等交通工具的支出。

(21)圖書資料購置費，反映單位購置的按固定資產管理的各類圖書、資料的支出。

(22)其他，反映上述科目未包括的日常公用支出。如離退休人員特殊費、行政賠償費和訴訟費、會員費、工會經費，來訪費、其他雜項費等。

3、對個人和家庭的補助支出

對個人和家庭的補助支出反映政府對個人和家庭的無償性補助支出。

（1）離休費。

（2）退休費。

（3）退職（役）費。

（4）撫恤和生活補助。

（5）醫療費。

（6）住房補貼。

（7）其他。

（二）基本支出的管理原則

1、按支出預算及規定用途辦理。

2、按規定的費用開支范圍和標準辦理。

3、按規定手續審核辦理。

4、按勤儉節約，講求效益的原則辦理。

（三）基本支出的列報口徑

根據《行政單位會計制度》行政單位的各項支出按實際支出數額記賬的規定，行政單位基本支出的列報口徑是實際支出數。各單位不得以撥作支，以領代報，不得以預算數或按規定編制的計劃數列報。

（四）基本支出的核算

為核算基本支出的發生、轉銷情況，應設置經費支出（支出類）賬戶，借方記支出的發生數，貸方記支出收回及年終轉賬數，平時借方余額反映支出累計數，年終，將借方累計余額轉入結余賬戶，轉賬后本賬戶無余額。

[例45]開出授權支付憑證，購買辦公用品450 元。

借：經費支出基本支出（公用支出）（辦公費）450.00 貸：零余額賬戶用款額度 450.00 [例46]發放本月工資，資料如下：應付基本工資175000 元，各種津貼及補貼65000 元，退休費23000 元。在工資中，扣收職工養老保險12000 元，醫療保險4800元，失業保險12000 元，住房公積24000 元，個人所得稅3000 元。實發工資中125000 元由財政統發，82200 元由代理銀行發放。

借：經費支出基本支出（人員支出）（基本工資）175000.00 基本支出（人員支出）（津貼）65000.00 基本支出（對人個和家庭的補助支出）（退休費）23000.00 貸：撥入經費財政直接支付（基本經費）125000.00 零余額賬戶用款額度 82200.00 暫存款養老保險 12000.00 醫療保險 4800.00 失業保險 12000.00 住房公積金 24000.00 個人所得稅 3000.00 [例47]開出授權支付憑證，支付職工個人交納的養老保險12000 元，醫療保險4800 元，失業保險12000 元，住房公積金24000 元，個人所得稅3000 元。

借：暫存款養老保險 12000.00 醫療保險 4800.00 失業保險 12000.00 住房公積金 24000.00 個人所得稅 3000.00 貸：零余額賬戶用款額度 55800.00 [例48]接代理銀行通知，支付電費6000 元，開出授權支付憑證。

借：經費支出基本支出（公用支出）（水電費）6000.00 貸：零余額賬戶用款額度 6000.00 [例49]開出授權支付憑證，通知代理銀行支付單位為職工交納的養老保險，失業保險，醫療保險等計33100 元。

借：經費支出基本支出（人員支出）（社會保障繳費）33100.00 貸：零余額賬戶用款額度 33100.00 [例50]開出授權支付憑證提取現金50000 元，支付取暖費。

借：現金 50000.00 貸：零余額賬戶用款額度 50000.00 借：經費支出基本支出（公用支出）（取暖費）50000.00 貸：現金 50000.00 [例51]開出授權支付憑證，支付機動車保險費3600 元。

借：經費支出基本支出（公用支出）（交通費）3600.00 貸：零余額賬戶用款額度 3600.00 [例52]開出授權支付憑證，支付電話費3800 元。

借：經費支出基本支出（公用支出）（郵電費）3800.00 貸：零余額賬戶用款額度 3800.00 [例53]開出授權支付憑證，支付復印機維修費2300 元。

借：經費支出基本支出（公用支出）（維修費）2300.00 貸：零余額賬戶用款額度 2300.00

二、項目支出

（一）項目支出的內容

項目支出是行政單位在基本支出外為完成特定的行政工作任務而發生的支出。包括專項業務項目、大型修繕、大型購置、大型會議和其他項目。

（二）項目支出的核算

為核算項目支出的發生、轉銷情況，應設置經費支出項目支出（支出類）賬戶。借方記項目支出的增加數，貸方記支出收回及年終轉賬數，余額在借方，平時余額反映項目支出的累計數，年終轉結余后無余額。

[例54]經國務院批準，主辦國際性會議，經結算會議總費用為220000元，由財政直接支付。

借：經費支出項目支出（大型會議）220000.00 貸：撥入經費財政直接支付 220000.00 [例55]經有關部門鑒定和批準，對危房及附屬設施進行維修，總支出810000元，財政直接支付。

借：經費支出項目支出（大型修繕）810000.00 貸：撥入經費財政直接支付（項目經費）810000.00

三、撥出經費

（一）撥出經費的涵義

撥出經費是在實撥經費方式下，行政單位按核定的預算撥付給所屬單位的預算資金。

在國庫單一賬戶制度下，各行政單位的經費用款額度經逐級申請財政批復后，由代理銀行逐級通知給各用款單位，撥出經費將取消。

（二）撥出經費的核算

為了核算各級行政單位撥給下級單位經費的情況，應設置撥出經費（支出類）賬戶。借方記撥出經費數，貸方記收回數。平時，借方余額反映累計撥出經費數。年終，本賬戶借方余額全數轉入結余賬戶。轉賬后本賬戶無余額。本賬戶應按撥出基本經費和撥出項目經費進行明細核算。

1、撥出經費--撥出基本經費的核算

核算舉例如下：

（1）某主管會計單位將基本經費200000.00元撥給所屬的二級行政單位。

借：撥出經費--撥出基本經費 200000.00 貸：銀行存款 200000.00（2）二級行政單位收到上項撥入經費。

借：銀行存款 200000.00 貸：撥入經費--基本經費 200000.00（3）二級行政單位本會計期間各項經費支出開支100000.00元。

借：經費支出--基本支出 100000.00 貸：銀行存款等科目 100000.00（4）二級會計單位轉撥某基層會計單位基本經費70000.00元。

借：撥出經費--撥出基本經費 70000.00 貸：銀行存款 70000.00（5）二級會計單位收回給某基層會計單位的多余基本經費10000.00元。

借：銀行存款 10000.00 貸：撥出經費--撥出基本經費 10000.00（6）二級會計單位向主管會計單位交回多撥的基本經費10000.00元。

借：撥入經費--基本經費 10000.00 貸：銀行存款 10000.00（7）年終，二級會計單位將撥出經費借方余額60000.00元轉入結余賬戶。

借：結余--基本結余 60000.00 貸：撥出經費--撥出基本經費 60000.00

2、撥出經費--撥出項目經費的核算

撥出項目經費是指主管部門或上級單位轉撥給所屬單位的項目經費。

核算舉例如下：

（1）某二級單位收到主管會計單位撥入項目經費600000.00元。

借：銀行存款 600000.00 貸：撥入經費--撥入項目經費 600000.00（2）向某基層單位撥出項目經費300000.00元。

借：撥出經費--撥出項目經費 300000.00 貸：銀行存款 300000.00（3）本單位項目開支經費200000.00元。

借：經費支出--項目支出 200000.00 貸：銀行存款等 200000.00

四、基 建 支 出

（一）基建支出的涵義

基建支出是指行政單位為完成基本建設工程（項目）的建設，使其達到規定的可使用狀態發生的各種開支。

（二）基建支出的核算

為核算行政單位在工程（項目）建設過程中發生的各項支出，應設置基建支出（支出類）賬戶，借方記為工程完成所發生的各項支出，貸方記工程（項目）完成竣工決算轉結余數，轉賬后本賬戶反映尚在進行的工程（項目）的實際支出。

賬務處理如下：

1、發生工程物資采購、人工費用等支出，記：

借：基建支出

貸：基建撥款---財政直接支付

2、工程（項目）竣工后，辦理竣工決算，根據批準的竣工決算，將基建支出轉結余賬戶，記：

借：結余---基建結余

貸：基建支出

第三節 行政單位凈資產的核算

一、固定基金

固定基金是行政單位固定資產所占用的資金，是固定資產的價值表現，體現國家和行政單位對固資產的所有權。固定資產的價值隨著它的使用在不斷減少，國家和行政單位所擁有的固定基金數額也在逐年減少。但是，由于行政單位固定資產不計提折舊，所以賬面上固定基金的數額和固定資產的數額始終是相等的。

固定基金的核算

為核算行政單位固定基金的增減變動情況，應設置固定基金（凈資產類）賬戶。貸方記固定基金的增加數，借方記固定基金的減少數，余額在貸方，反映固定基金的實有數。

[例56]通過政府采購購入計算機2臺，計6530.00元，驗收合格，交付使用。

借：經費支出---基本支出（公用支出）（專用設備購置費）6530.00 貸：撥入經費--財政直接支付 6530.00 借：固定資產 6530.00 貸：固定基金 6530.00 [例57]從上級單位有償調入小汽車一輛，價款56000.00元，財政授權支付。借：經費支出--基本支出（公用支出）（交通工具購置費）56000.00 貸：零余額賬戶用款額度 56000.00 借：固定資產 56000.00 貸：固定基金 56000.00 [例58]將不需用的打字機2臺變價出售，原價14000.00元，取得變價收入1000.00元。

借：固定基金 14000.00 貸：固定資產 14000.00 借：銀行存款 1000.00 貸：其他收入 1000.00 [例59]報廢舊汽車一輛，原價200000.00元。

借：固定基金 200000.00 貸：固定資產 200000.00

二、結余

結余是收入與支出相抵后的余額，是指按照有關財政、財務制度的規定，核準行政單位跨年度結轉使用的資金，包括基本經費結余、政府采購資金結余、留歸行政單位使用的項目經費結余、基本建設竣工結余等。

年終前，各行政單位應與代理銀行對賬，仔細核對財政授權支付的額度數、支用數、結余數。一級預算單位應與財政對賬，對賬內容為一級預算單位匯總的包括所屬各級預算單位在內的財政資金支出數，其中包括財政直接支付數，財政授權支付（零余額賬戶）的額度數、支用數、余額數，在核對一致的基礎上，先按規定將零余額賬戶的余額注銷，再進行結余的核算。

注銷零余額賬戶余額的賬務處理為：

借：撥入經費---財政直接支付（基本經費）

---財政授權支付（項目經費）

貸：零余額賬戶用款額度

（一）基本結余

基本結余是指基本經費與基本經費支出相抵后的余額，即撥入經費中的基本經費、預算外資金收入、其他收入與經費支出中的基本支出相抵后的余額。在年終清理對賬的基礎上，進行轉賬，核算基本結余。

1、轉收入：

借：撥入經費---財政直接支付（基本經費）

---財政授權支付（基本經費）

預算外資金收入

其他收入

貸：結余---基本結余

2、轉支出：

借：結余---基本結余

貸：經費支出---基本支出

（二）項目結余

項目結余是撥入項目經費與項目經費支出相抵后的余額，即撥入經費中的項目經費與經費支出中的項目支出相抵后的余額。在年終清理對賬的基礎上辦理年終結轉，核算項目結余。

1、轉收入：

借：撥入經費---財政直接支付（項目經費）

---財政授權支付（項目經費）貸：結余---項目結余

2、轉支出：

借：結余---項目結余

貸：經費支出----項目支出

（三）基建結余

基建結余是基建撥款與基建支出相抵后的余額。對完工工程（項目）在竣工決算的基礎上進行轉賬結算。

1、轉收入：

借：基建撥款

貸：結余---基建結余

2、轉支出：

借：結余---基建結余

貸：基建支出

（四）政府采購資金結余

政府采購資金結余是指預付政府采購款的結余和年度采購計劃因故未完成的指標結余。預付政府采購款的結余是指行政單位劃轉到政府采購專戶，因招投標情況較好而節約的資金，反映在預付政府采購款賬戶的借方。年度采購計劃因故未完成而形成的指標結余，屬財政直接支付的部分，經財政批準后結轉下年使用；屬財政授權支付的部分，包含在零余額賬戶用款額度中，先由財政注銷，后經財政批準結轉下年使用。

第四章 行政單位會計報表

學習目標和要求

本章主要介紹行政單位年終清理結算與結賬的意義、內容；行政單位會計報表的種類及各種會計報表的編制方法。通過學習，了解年終清理結算與結賬的意義，掌握年終清理結算與結賬的內容；掌握會計報表的編制方法。

第一節 行政單位年終清理結算與結賬

一、年終清理結算

年終清理是對行政單位全年預算資金收支、其他資金收支活動進行全面清理、核對、整理和結算的工作。年終清理是行政單位編報年度決算的一個重要環節，是保證行政單位決算報表數字真實、內容完整、報送及時的一項基礎工作。

1、清理核對年度預算數和撥入款項

2、清理核對預算內外收支款項

3、清理往來款項

4、清理財產物資

5、清理貨幣資金

二、年終結賬

年終清理結算完畢，在賬目核對相符的基礎上，即可進行年終結賬。年終結賬工作，一般分為三個步驟：

年終轉賬 結清舊賬 記入新賬

第二節 行政單位會計報表

一、資產負債表

（一）資產負債表及其內容

資產負債表是反映行政單位某一特**期財務狀況的報表。資產負債表的項目，應當按會計要素的類別分別列示。

資產負債表是行政單位最基本、最重要的報表，應于每月末、季末、年末報出。它提供的資料包括行政單位在某一特**期的資產、負債和凈資產以及收入、支出等。

行政單位資產負債表的主要內容包括：

1、行政單位掌握的經濟資源（資產）；

2、行政單位所承擔的債務（負債）；

3、行政單位資產負債的余額（凈資產）；

4、至本月止累計發生的各種費用支出（支出）；

5、到本月止累計取得的各種經費及其他方面的收入（收入）。

（二）資產負債表的編制方法

本表中的年初數按上年末資產負債表的期末數填列。期末數，應根據不同時間報出的資產負債表區別對待，若是月報，則按截至報告月份止各總賬賬戶的期末余額填列，若是年報，則按年末轉賬后各總賬賬戶的年末余額填列。

設該行政單位×年各有關總賬的年初數、11月末余額的資料如表4-1。

設各章中例1至例59為該行政單位12月份發生的經濟業務。將這些經濟業務分別編制記賬憑證后，逐一登記到有關的總賬和明細賬中，然后進行仔細核對，在核對無誤的基礎上，辦理12月份的結賬工作，結出本月合計和本月累計，再以本月累計數編制12月份的資產負債表。（轉帳前）

通過12月份的資產負債表（轉賬前）進行試算平衡，無誤后，按照年終轉賬的辦法，辦理年終轉賬工作（不需要原始憑證，直接編制記賬憑證）。轉賬方法如下：

[例60]辦理年終轉賬（撥入經費中基本經費為10098800元，項目經費為1230000元，經費支出中基本支出為9933743元，項目經費為1230000元）

1、核算基本結余

借：撥入經費---基本經費 10098800.00 預算外資金收入 256833.00 其他收入 72900.00 貸：結余---基本結余 10428533.00 借：結余---基本結余 9933743.00 貸：經費支出---基本支出 9933743.00

2、核算項目結余

借：撥入經費---項目經費 1230000.00 貸：結余---項目結余 1230000.00 借：結余---項目結余 1230000.00 貸：經費支出---項目支出 1230000.00

3、核算基建結余（資料見科目匯總表）

借：基建撥款 2310000.00 貸：結余---基建結余 2310000.00 借：結余---基建結余 2310000.00 貸：基建支出 2310000.00 以上年終轉賬業務，應記入有關賬戶調整賬目后，試算平衡，據以編制年報。年報中的資產負債表（轉賬后）見下表。

二、收入支出總表

收入支出總表是反映行政單位年度收支總規模的報表。它由三部分組成，即收入、支出、結余。

三部分之間的關系為：收入-支出 = 結余

本表按單位各收支項目自年初至本月末的累計發生數填列。

三、其他會計報表

其他會計報表是指除資產負債表和收入支出表以外的各種報表，包括支出明細表和附表等。

（一）支出明細表

支出明細表是反映行政單位在一定時期內預算執行情況的報表。支出明細表的項目，應當按政府預算支出科目列示。對于用財政撥款和預算外資金收入安排的支出應按支出的用途分別列示。該表應于每月末、季末、年末報出，表內各項目的數據根據經費支出明細賬中的記錄數據填列。

（二）附表和報表說明書

附表是指根據財政部門或主管會計單位的要求編報的補充性報表，如基本數字表。附表按財政部門和上級單位規定的項目列示。

基本數字表是反映單位定員定額執行情況的報表。基本數字表的項目，按財政部門和上級主管部門規定的項目列示。一般來說，各機關在報出季報時，要求加報基本數字表，而在報出年終決算報表時，應以更加詳細的資料報出基本數字表。

行政單位性質決定了行政單位基本數字表反映的內容主要在于人員的編制及所用設備、器材的編制情況，表中的數據主要來自于人事部門和有關業務部門的統計數字。

報表說明書是行政單位在報送會計報表時要編寫的，對報表有關事項進行說明的文字材料。報表說明書包括報表編制技術說明和報表分析說明。

報表技術說明主要包括：采用的主要會計處理方法，特殊事項的會計處理方法，會計處理方法的變更情況、變更原因，以及對預算收支執行情況和結果的影響等。

報表分析說明一般包括：基本情況，影響預算執行、資金活動的原因，經費支出、資金活動的趨勢，管理中存在的問題和改進措施，對上級會計單位工作的意見和建議等。

第五章 非營利組織會計概述

學習目標和要求

本章主要介紹非營利組織會計的概念、對象和

會計科目。要求理解非營利組織會計的概念和

對象，掌握非營利組織會計的會計科目。

非營利組織主要指事業單位，其會計要素及會計平衡公式見第二章。

第一節 非營利組織會計的概念

一、非營利組織會計的概念

我國的非營利組織是指不直接進行物質資料的生產和流通，主要以精神產品和各種勞務的形式向社會提供服務的組織或單位。非營利組織不具有物質產品生產和國家事務管理職能，一般不以營利為目的，主要包括公立的或民間的科教文衛、環保氣象、社會福利等公益性非營利組織，以及社會中介機構組織。

非營利組織會計是以貨幣為主要計量單位，對非營利組織的經濟業務，進行連續、系統、完整地核算、反映和監督的經濟管理活動。

二、非營利組織會計的對象

非營利組織會計的對象是指非營利組織會計核算、反映和監督的基本內容。

各個非營利組織，在為社會服務的過程中，一方面要組織各項收入，另一方面要安排各項支出，各項收支執行的結果又形成結余或超支，收支余超構成了非營利組織的資金運動。在預算執行和開展業務活動過程中所發生的資金運動必然會形成各種資產、負債和凈資產。

非營利組織會計的對象就是各個非營利組織在預算執行和開展業務活動過程中所發生的資金收支及由此形成的資產、負債和凈資產。

第二節 非營利組織會計的核算原則和會計科目

一、非營利組織會計核算的一般原則

會計核算的一般原則是對會計核算提供信息的基本要求，是處理具體會計業務的基本依據。政府與非營利組織會計核算的一般原則有以下12項：

非營利組織會計核算的一般原則

真實性原則

相關性原則

可比性原則

一貫性原則

及時性原則

明晰性原則

非營利組織會計核算的一般原則

全面性和重要性原則

專款專用原則

非營利組織經營性收支業務采用權責發生制的原則

實際成本原則

配比原則

謹慎性原則

二、非營利組織的會計科目

為了保證會計信息的可比性，使會計核算所提供的指標在國民經濟各部門口徑一致，便于有關部門和單位對會計指標的逐級匯總和分析利用，財政部分別制定了公立非營利組織會計（事業單位會計）和民間非營利組織會計的會計科目。

非營利組織（事業單位）會計科目

第六章 事業單位資產和負債的核算

學習目標和要求

通過本章學習，要求了解應收票據貼現的計算，掌握存貨的計價，固定資產的分類和計價，各項資產核算的基本業務類型、適用科目及其賬務處理。要求了解事業單位負債的種類，明確各項負債的概念，掌握事業單位應交稅金的主要稅種及其計算，各項負債核算的基本業務類型、適用科目及其賬務處理。

第一節 流動資產的核算

一、現金的核算

[例1]開出現金支票，提現500元備用。憑現金支票存根填記賬憑證，會計分錄如下：

借：現金 500 貸：銀行存款 500 [例2]李強同志因公出差，預借差旅費2000元。憑借款憑證填記賬憑證，會計分錄如下：

借：其他應收款 2000 貸：現金 2000 [例3]總務部門購辦公用品200元，憑發票報銷，付給現金。憑發票填記賬憑證，會計分錄如下：

借：事業支出--公務費 200 貸：現金 200

二、銀行存款的核算

[例4]收到外單位未限定用途的捐款200000元。憑收賬通知填記賬憑證，會計分錄如下：

借：銀行存款 200000 貸：其他收入 200000 [例5]支付水電費39000元。憑水電費收據和特約委托收款通知填記賬憑證，會計分錄如下：

借：事業支出--公務費 39000 貸：銀行存款 39000 [例6]開出轉賬支票，購自用A材料一批，發票金額合計為21200元。材料已驗收入庫。憑發票、支票存根填記賬憑證，會計分錄如下：

借：材料---A材料 21200 貸：銀行存款 21200 [例7]開出現金支票提現，支付教師課時津貼及課時補貼32000元。憑現金支票存根、教師課時津貼及課時補貼發放表填記賬憑證，會計分錄如下：

借：事業支出--業務費 32000 貸：銀行存款 32000 [例8]開出支票，支付辦公樓樓頂維修費12000元。憑支票存根、物耗清單填記賬憑證，會計分錄如下：

借：事業支出---修繕費 12000 貸：銀行存款 12000

三、應收及預付款項的核算

應收及預付款項屬于事業單位的債權，是流動資產的組成部分。它包括應收賬款、應收票據、其他應收款和預付賬款等。

（一）應收賬款的核算

應收賬款是事業單位因提供勞務、開展有償服務以及銷售產品等業務形成的應收而末收的款項。

一般而言，事業單位賒銷商品或提供勞務等，應按買賣成交時的實際金額入賬。但如果應收賬款有現金折扣，則要考慮折扣因素。在存在現金折扣的情況下，應收賬款入賬金額的確定有兩種方法：總價法和凈價法。我國會計實務中采用的是總價法，即以不扣除現金折扣的金額作為應收賬款的入賬金額。

為了反映應收賬款的發生、收回和結存情況，應設置應收賬款（資產類）賬戶。借方登記應收的賬款數，貸方登記應收賬款的收回數，借方余額表示待結算應收賬款的累計數。本賬戶應按債務人設置明細賬，反映應收賬款的詳細情況，以便及時向債務人催收欠款。

[例9]高校附屬的非獨立核算的書刊門市部銷售專業書籍一批，成交價為12000元，款未收。雙方商定的現金折扣為2/10，1/20，n/30。憑發票填記賬憑證，會計分錄如下：

借：應收賬款 12000 貸：經營收入 10619.47(12000÷1.13)應交稅金應交稅金（銷項稅額）1380.53 若上述貨款在10天內收到,憑進賬單回單填記賬憑證,會計分錄如下: 借：銀行存款 11760 經營收入 240 貸：應收賬款 12000

（二）應收票據的核算

應收票據是事業單位在采用商業匯票結算方式下，因從事經營活動銷售商品而持有的、尚未到期兌現的商業匯票。商業匯票根據承兌人的不同，可分為商業承兌匯票和銀行承兌匯票。

為了反映商業匯票收到及到期收回票面金額和結存情況，應設置應收票據（資產類）賬戶。借方登記收到的已經承兌的商業匯票金額；貸方登記到期或已貼現、已背書轉讓的商業匯票的金額，余額在借方，表示尚未到期、尚未貼現或背書轉讓的商業匯票金額。

[例10]非獨立核算的書刊門市部銷售高自考用書一批，收到票面金額為14000元，票面利率為6%，期限二個月的商業承兌現匯票一張。圖書的增值稅適用稅率為13％。憑發票填記賬憑證,會計分錄如下: 借：應收票據 14000 貸：經營收入 12389.38 應交稅金--應交增值稅（銷項稅額）1610.62 若二個月后如期收到票款，憑進賬單回單填記賬憑證,會計分錄如下: 借：銀行存款 14140 貸：應收票據 14000 經營支出--其他費用 140 若二個月后付款人不能付款，則將應收票據的票面金額轉入應收賬款。

若由于資金短缺，該校持票一個月時向銀行申請貼現，貼現率為12%，則：

票據到期值=14000+14000×6%×2/12=14140（元）

貼現息=14140×12%÷12×1=141.40(元)貼現凈額=14140-141.40=13998.60（元）

借：銀行存款 13998.60 經營支出--其他費用 1.40 貸：應收票據 14000 為了便于分析和管理應收票據，單位應設置應收票據備查簿，對每張票據進行登記，收到商業匯票時，詳細記錄票據的種類、出票人、承兌人、面值、利率、期限等資料，已貼現票據的貼現日、貼現息、實收金額等，也應逐一登記備查簿。待票據到期收回款項或轉銷時，逐筆予以注銷。

（三）預付賬款的核算

預付賬款是事業單位指因購買商品或勞務預先付給供應單位的貨款。為了反映事業單位按照購貨、勞務合同規定預付給供應單位的款項，應設置預付賬款（資產類）賬戶。借方登記預付給供應單位的款項及補付的款項；貸方登記收到所購物品或勞務結算時，發票賬單所列金額及退回的多余款項。借方余額表示尚未結算的預付款項。預付款項業務不多的單位也可以將預付的款項直接記入應收賬款賬戶的借方，不單獨設置預付賬款賬戶。

[例11]學校為提高教學質量，改善教學環境，擬安裝電教系統，與X公司簽訂合，由其包工包料，兩月完成，總價款1900000元。合同規定工程開始時預付款項800000元，余款等安裝完成，驗收合格后支付。學校以修購基金安排款項支出。開出支票，預付款項800000元。憑支票存根填記賬憑證,會計分錄如下 ：

借：預付賬款 800000 貸：銀行存款 800000 兩月后，電教系統安裝完成，驗收合格。開出支票，補付余款。憑支票存根、物耗清單等填記賬憑證，會計分錄如下：

借：專用基金修購基金 1900000 貸：預付賬款 800000 銀行存款 1100000 借：固定資產 1900000 貸：固定基金 1900000

（四）其他應收款的核算

其他應收款是指除應收賬款、應收票據、預付賬款以外的其他應收、暫付款項。如借出款、備用金、應向職工收取的各種墊付款項等。

為了反映其他應收款發生、收回和結存情況，應設置其他應收款（資產類）賬戶。借方登記其他應收款的應收額，貸方登記其他應收款的收回數，余額在借方，表示尚未收回的其他應收款金額。

本賬戶應按其他應收款的項目和債務單位（個人）名稱設置明細賬。

[例12]一臺儀器設備發生非正常報廢，本儀器已投保。賬面價93000元，經與保險公司聯系，保險公司同意賠償10000元。憑固定資產報廢單等填記賬憑證，會計分錄如下：

借：其他應收款 10000 貸：其他收入 10000 借：固定基金 93000 貸：固定資產 93000 [例13]收到保險公司的賠款10000元。憑收賬通知填記賬憑證，會計分錄如下：

借：銀行存款 10000 貸：其他應收款 10000

四、存貨的核算

存貨是指事業單位在業務活動過程中為耗用或者銷售而持有的各種資產，包括材料、產成品等。存貨是非營利組織流動資產重要的組成部分。凡是法定所有權屬于單位的一切材料、產成品，無論其存放何處，均視為該單位的存貨。

事業單位應加強對存貨的管理，必須建立、健全存貨的購買、驗收、領用、保管等管理制度，明確責任，并提高存貨使用效益；同時，應對存貨進行清查盤點，保證賬實相符，保證存貨的安全。

（一）存貨的分類

事業單位的存貨一般可分為以下幾種：

1、原材料。指使用后立即消耗或改變原有形態的各種物質。如原料、燃料、實驗材料、改裝使用的元件、零配件等。

2、低值易耗品。指因價值低、易損耗等原因而不作固定資產管理的勞動資料。如儀器、儀表、工具、量具、器皿、一般用品和勞動保護用品等。

3、辦公用品類。指事業單位在辦公活動中使用的各種物料。如紙張、筆墨等。

4、產成品。指事業單位生產完工并已驗收入庫的產品。

（二）材料的核算

1、材料的計價

事業單位的材料包括原材料、低值易耗品、辦公用品等。材料計價是材料核算中一個十分重要的問題，材料計價的一般原則是：

（1）購入材料，應以購價加運費作為材料入賬價格。購價對不同的事業單位的不同用途的材料，其具體含義如下：

事業單位按《中華人民共和國增值稅暫行條例》規定屬于一般納稅人（以下簡稱一般納稅人）的，其購進的材料非自用部分，購價是指不含稅價格；自用部分，購價是指含稅價格。規定屬于小規模納稅人（以下簡稱小規模納稅人）的，其購進材料的購價是指含稅價格。

（2）材料出庫可以根據實際情況選擇先進先出法或加權平均法確定其實際成本。

2、材料的核算

各事業單位材料的核算，應避免重復，會計部門和材料管理部門只設一套賬。會計部門設材料總賬，用以核算材料的增減變動，材料管理部門設材料明細賬，按類立賬，按品名和規格分戶，具體核算材料收入、發出和結存的數量和金額。

（1）購入材料。各單位采購材料，應按批準的計劃進行。無論是購入或調入，在收進材料時，應由保管員根據憑單驗收，無誤后在憑單上加蓋驗收戳 記和驗收人名章，并填制入庫單一式二份，一份自存，作為登記材料明細賬的依據，一份連同購料的原始單據交會計部門報賬。

為了核算材料的增減變化，應設置材料（資產類）賬戶。借方記采購入庫的材料的實際成本，貸方記按先進先出法或加權平均法計算的領出材料的實際成本，借方余額反映事業單位庫存材料的實際成本。

本賬戶按材料的保管地點、材料的種類和規格設置明細賬，并根據材料的收、發憑證逐筆登記。

[例14]開出支票，購進自用甲材料 50公斤，價款為4000元，增值稅專用發票上注明的稅額為680元，材料已驗收入庫，貨款已付。憑支票存根、發票、入庫單等填記賬憑證，會計分錄如下：

借：材料---甲材料 4680 貸：銀行存款 4680 [例15]購進非自用丙材料80公斤，貨款為6000元，增值稅專用發票上注明的稅額為1020元，運費300元。材料已驗收入庫，開出轉賬支票支付材料款及運費。憑支票存根、發票、入庫單等填記賬憑證，會計分錄如下：

借：材料---丙材料 6300 應交稅金----應交增值稅（進項稅額）1020 貸：銀行存款 7320（2）發出材料。事業單位應根據用料計劃節約用料。領料時由領用部門填領料單，注明材料的品種、規格、數量、用途等，經審核后，向材料管理部門領料。領料單一式三聯，發料后，在領料單上加蓋發訖戳記。一聯由領料部門存查；一聯由材料保管人員留存據以登記材料明細賬；一聯由材料保管人員轉交會計部門。

在發出材料的核算中，一般采用加權平均法計算發出材料的單價。

全月一次加權平均法，只需在月末一次計算加權平均單價，平時領料時，不計單價和金額，由材料管理人員在材料明細賬上登記材料的發出數量。月末在平均單價計算出來以后一次登記發出金額。

[例16]月末倉庫報來的材料明細賬和發出材料匯總表，列示本月業務上領用甲材料60公斤（該材料期初結存30公斤，單價82.067元）。

2462+4680 甲種材料的加權平均單價=-------------------= 89.275（元/公斤）

50+30 本月發出材料成本=60×89.275=5356.50（元）

憑發出材料匯總表填記賬憑證，會計分錄如下：

借：事業支出--業務費 5356.50 貸：材料--甲材料 5356.50 全月一次加權平均法，只需在月末一次計算加權平均單價，平時領料時，不計單價和金額，由材料管理人員在材料明細賬上登記材料的發出數量。月末在平均單價計算出來以后一次登記發出金額。

（3）材料的清查。事業單位的材料，平時應定期盤點，年終必須全面清查。如發現盤盈盤虧 等情況，屬正常范圍內的，作增減支出處理。

[例] 年終盤點，發現甲材料盤虧2公斤，計160元。填材料盤盈盤虧報告表，經領導批準后據以記賬。

借：事業支出--業務費 160 貸：材料--甲材料 160

（三）產成品的核算

產成品是事業單位的另一種重要存貨，產成品核算的很多方面與材料核算相同，現僅就產成品核算的特點進行簡要說明。

產成品是指事業單位生產完工并已驗收入庫的產品。驗收入庫的產成品應按實際成本計價。根據我國《企業會計準則》的有關規定：企業直接為生產商品和提供勞務等發生的直接人工、直接材料和其他直接費用直接計入生產成本；企業為生產商品和提供勞務而發生的各項間接費用應當按一定標準分配計入生產成本。從事產品生產的事業單位，可比照上述規定計算產品成本，并據此確定驗收入庫產成品的價值。產成品的發出，可與材料一樣，按先進先出法、全月一次加權平均法計價。

事業單位為了進行產成品存貨的核算，應設置產成品（資產類）賬戶。借方記生產完工驗收入庫和盤盈的產成品成本，貸方記按先進先出法或加權平均法計算的已銷產品成本和盤虧的產品的實際成本。借方余額反映庫存產品的實際成本。

本賬戶應按產成品的種類、品種和規格設置明細賬。

[例] 某科研單位某月初有產成品存貨物1000件，單位成本10元，6日完工驗收入庫產品2000件，單位成本12元，10日銷售1500件，20日完工驗收入庫800件，單位成本11元，22日銷售2200件。按先進先出法計算銷售產品的成本。

6日驗收入庫：

借：產成品 24000 貸：成本費用 24000 10日銷售時，按先進先出法結轉已銷產品成本：

借：經營支出--其他費用 16000 貸：產成品 16000 20日完工入庫時：

借：產成品 8800 貸：成本費用 8800 20日銷售2200件，按先進先出法結轉已銷產品成本：

借：經營支出--其他費用 25700 貸：產成品 25700 事業單位的產成品應定期清查盤點，對出現的盤盈、盤虧情況，應編制盤盈盤虧報告表，經領導批準后作增減經營支出---其他費用處理。

第二節 非流動資產的核算

一、對外投資的核算

對外投資是指事業單位根據國家法律及有關規定，以自有資產向其他單位的投資，包括債券投資和其他投資。事業單位對外投資可采用貨幣、實物和無形資產等形式。事業單位資金主要是來源于財政撥款，對外投資不構成經濟活動的主要內容。因此，事業單位對外投資應以不影響本單位完成正常的事業計劃為前提，保證國有資產的完整性，防止流失，并按照規定程序審批。

為了核算對外投資的形成和變化情況，應設置對外投資（資產類）賬戶。借方登記對外投資增加數，貸方登記對外投資的減少數，借方余額表示對外投資的實有數。

本賬戶應按投資種類、投資對象進行明細核算。

[例17]高校以設備一臺對外投資，該設備賬面原價150000元，協議價為145000元。憑固定資產移交憑證等填記賬憑證，會計分錄如下：

借：對外投資 145000 貸：事業基金---投資基金 145000 借：固定基金 150000 貸：固定資產 150000 [例18]兌付一批按面值購入的三年期國庫券100000元，利率為10%。憑兌付利息清單填記賬憑證，會計分錄如下：

借：銀行存款 130000 貸：對外投資 100000 其他收入 30000 借：事業基金---投資基金 100000 貸：事業基金---一般基金 100000

二、固定資產的核算

固定資產的概念、范圍、分類、計價同第五章。要注意的是事業單位如有融資租入的固定資產，按租賃協議確定的設備價款加上運費、安裝費等核算固定資產價值，并在會計報表附注中說明。

（一）固定資產增加的賬務處理

[例19]開出轉賬支票以當年事業收入購入教學設備一批，貨款300000元，增值稅額51000元。設備已驗收交付使用。憑支票存根、發票等填記賬憑證，會計分錄如下：

借：事業支出---設備購置費 351000 貸：銀行存款 351000（若以經營收入、專用基金--修購基金、撥入專款購入的，則借方科目應為經營支出、專用基金--修購基金、專款支出等。）

同時

借：固定資產 351000 貸：固定基金 351000 [例20]以融資租賃方式租入設備一臺，經雙方協商，價格為60000元，分二次付款，每次付50%。本期付款30000元，發生的運雜費、安裝費計1000元通過銀行用事業收入支付。憑支票存根等填記賬憑證，會計分錄如下：

借：固定資產 61000 貸：其他應付款 30000 銀行存款 31000 借：事業支出---設備購置費 31000 貸：固定基金 31000

（二）固定資產減少的賬務處理

事業單位固定資產減少的原因主要有報廢、毀損、變價出售、投資轉出等。

事業單位財務規則規定：事業單位固定資產的報廢和轉讓，一般經本單位負責人批準后核銷；大型、精密貴重的設備儀器報廢和轉讓，應當經過有關部門鑒定，報主管部門或者國有資產管理部門、財政部門批準，具體審批權限由財政部門會同國有資產管理部門規定。

[例21]出售舊面包車一輛，收到變價收入款5000元，收進支票，開出收據，該車賬面原價67000元。憑收據、進賬單回單填記賬憑證，會計分錄如下：

借：銀行存款 5000 貸：專用基金--修購基金 5000 借：固定基金 67000 貸：固定資產 67000 清理報廢、毀損固定資產的殘值變價收入和清理費用列入專用基金---修購基金科目。

三、無形資產的核算

無形資產是指不具有實物形態而能為事業單位提供某種權利的資產，包括專利權、商標權、土地使用權、非專利技術、著作權、商譽等。

（一）無形資產的計價

無形資產按取得時的實際成本計價。具體標準為：

1、投資者投入的無形資產，按照評估確認價值或協議約定價值計價。

2、購入的無形資產，按照實際成本計價，包括買價、支付的手續費、聘請律師費以及其他因受讓無形資產而支付的相關費用。

3、自行開發的無形資產，按照依法取得時發生的注冊費、聘請律師費以及其他相關支出計價。

（二）無形資產的賬務處理

為了核算和監督事業單位的無形資產取得、轉讓和攤銷等情況，應設置無形資產（資產類）賬戶。借方登記投資者投入、單位購入或自行開發的無形資產價值；貸方登記自用攤銷、對外投資或向外轉讓的無形資產價值；借方余額表示尚未攤銷的無形資產的價值。

本賬戶應按無形資產類別設明細賬戶。

[例] 某事業單位按法定程序購入一項專利技術，價款為100000元，支付手續費10000元，款已通過銀行轉賬付訖，根據 付款憑證填 記賬憑證，會計分錄如下：

借：無形資產--------專利權 110000 貸：銀行存款 110000 [例] 某事業單位自行開發某項專利技術耗資300000元，受益期5年，單位實行內部成本核算，本期應攤銷60000元，憑成本計算單填記賬憑證，會計分錄如下：

借：無形資產---------專利技術 300000 貸：成本費用 300000 本期攤銷時記：

借：經營支出 60000 貸：無形資產 60000 [例] 某事業單位對外轉讓一項已申請注冊登記的無形資產的所有權，價款200000元；無形資產的成本為170000元，單位不實行內部成本核算，憑進賬單填記賬憑證，會計分錄如下：

借：銀行存款 200000 貸：事業收入 200000 同時記：

借：事業支出------其他費用 170000 貸：無形資產 170000 第三節 借入款項、應付及預收賬款的核算

借入款項是指事業單位從財政部門、上級主管部門、金融機構或其他單位借入的有償使用的款項。

為了核算和監督事業單位借入的各種款項，應設置借入款項（負債類）賬戶。貸方登記借入數，借方登記歸還數，貸方余額表示尚未歸還的借款數。

該賬戶應按債權單位設置明細賬。

借款的利息支出應根據借款的用途區別處理。借款用于事業單位非經營性業務的，其利息支出列事業支出賬戶；借款用于事業單位從事產品生產或商品經營等經營性業務的，其利息支出列經營支出賬戶。

［例22］月初向銀行借入經營用短期借款100000元，年利率為3.5%，期限一個月。憑貸款憑證填記賬憑證，會計分錄如下：

借：銀行存款 100000 貸：借入款項 100000 一個月后還款時，填貸款償還憑證并簽發轉賬支票辦理還款手續。

借：借入款項 100000 經營支出--其他費用 291.66 貸：銀行存款 100291.66

二、應付票據的核算

應付票據是事業單位對外發生債務時，由付款人或收款人開出并由承兌人承兌的商業匯票，包括銀行承兌匯票和商業承兌匯票。

為了核算和監督應付票據的發生和支付情況，應設置應付票據（負債類）賬戶。貸方登記單位購物、抵付貨款時開出并承兌的商業匯票金額，借方登記已支付的商業匯票金額，貸方余額表示尚未到期的商業匯票金額。

為了加強應付票據的管理，事業單位應設置應付票據登記簿，詳細登記每一應付票據的種類、號數、簽發日期、到期日、票面金額、收款人姓名或單位名稱，以及付款日期和金額等詳細資料。應付票據到期付清時，應在備查簿內逐筆注銷。

[例23] 購入自用B材料一批，成本為5000元，增值稅專用發票上反映的稅額為850元。出具期限為3個月，票面利率為3%的銀行承兌匯票一張，材料已驗收入庫。憑發票、入庫單等填記賬憑證，會計分錄如下：

借：材料---B材料 5850 貸：應付票據 5850 根據銀行承兌匯票手續費結算單所列的手續費為5.85元填記賬憑證，會計分錄如下：

借：事業支出-------業務費 5.85 貸：現金 5.85 三個月后收到銀行的支付通知支付本息，會計分錄如下：

借：應付票據 5850 事業支出----其他費用 43.88（5850*0.75）

貸：銀行存款 5893.88

三、應付賬款的核算

應付賬款是指因購買材料、商品或接受勞務供應等而發生的債務。應付賬款和應付票據不同，兩者雖然都是由于交易而引起的負債，但應付賬款是尚未結清的債務，而應付票據是一種期票，是延期付款的證明。

為了核算和監督應付賬款增減變化及結算情況，非營利組織應設置應付賬款（負債類）賬戶，貸方登記應付的賬款數，借方登記應付賬款結算減少數，貸方余額反映尚未支付的應付賬款數額。

該賬戶適用于實行內部成本核算的單位，應按供應單位設置明細賬。

應付賬款的計價，可參照應收賬款的計價辦法。

[例24]購入經營用丙材料一批，增值稅專用發票上注明材料價款為150000元，增值稅額為25500。材料已驗收入庫，款未付。憑發票、入庫單填記賬憑證，會計分錄如下：

借：材料---丙材料 150000 應交稅金--應交增值稅（進項稅額）25500 貸：應付賬款 175500

四、預收賬款的核算

預收賬款是指事業單位按照合同規定向購貨單位或接受勞務單位預收的款項，如預收貨款、租金、報刊雜志訂閱費等。非營利組織按合同規定如期交貨或提供勞務以后，預收款項才能轉為收入，債務才得以解除。

對預收款項較多的事業單位，應設置預收賬款（負債類）賬戶進行核算。貸方記預收款和購貨方補付的款項數，借方記發出貨物或提供勞務后結算減少及退付多收貨款數，貸方余額反映尚未結算的預收賬款數。預收賬款業務不多的單位，也可將預收的賬款直接記入應付賬款賬戶的貸方，不設本賬戶。

本賬戶應按購買單位設置明細賬。

[例25] 收到外單位匯來的預訂圖書資料款60000元，憑收賬通知填記賬憑證，會計分錄如下：

借：銀行存款 60000 貸：預收賬款 60000 [例26]月末向外單位發出圖書資料，經結算貨款為59000元，余款通過銀行匯還。憑信匯回單、發票填記賬憑證，會計分錄如下：

借：預收賬款 60000 貸：事業收入（或應繳財政專戶款）59000 銀行存款 1000

五、其他應付款的核算

其他應付款是指非營利組織應付、暫收其他單位或個人的各種款項，如租入固定資產的租金、存入保證金、應付統籌退休金、個人交存的住房公積金以及應付給投資者的收益等。

為了核算和監督其他應付款的發生和結存情況，應設置其他應付款（負債類）賬戶。貸方登記發生的應付及暫收款，借方登記已結算支付款，貸方余額表示尚未結算的應付及暫收款。

本賬戶按應付、暫收款項的類別或單位、個人姓名設置明細賬戶。

[例27]外單位租借微機房二周，按協議交來保證金50000元，收進支票。憑進賬單回單、收據填記賬憑證，會計分錄如下：

借：銀行存款 50000 貸：其他應付款 50000 [例28]二周后，辦理結算，租金為20000元，開出支票將余款退回。憑支票存根等填記賬憑證，會計分錄如下：

借：其他應付款 50000 貸：其他收入 20000 銀行存款 30000 第四節 應繳款項的核算

應繳款項是指事業單位按照有關法規應向國家財政、稅務部門繳納的款項，包括應繳預算款、應繳財政專戶款及應交稅金。

一、應繳預算款的核算

應繳預算款是指事業單位按規定應繳國家預算的收入。

[例29]收到追回的贓款10000元，存入銀行。憑有關憑證填記賬憑證，會計分錄如下：

借：銀行存款 10000 貸：應繳預算款 10000 [例30]月末填繳款書將上述款項上繳國庫。憑繳款書填記賬憑證，會計分錄如下：

借：應繳預算款 10000 貸：銀行存款 10000

二、應繳財政專戶款的核算 應繳財政專戶款的具體內容和核算方法見第二章第二節。

三、應交稅金的核算

應交稅金是事業單位按稅法規定應繳納的各項稅金。主要有增值稅、營業稅、城市維護建設稅、所得稅等。

為了核算這些應交而未交的稅款，應當設置應交稅金（負債類）賬戶。貸方記應繳末繳的各種稅金，借方記已繳稅金，貸方余額反映未繳稅金。

各單位應按所交納的稅金種類進行明細核算。其中屬于一般納稅人的事業單位，在應交增值稅明細賬下應設置進項稅額、已交稅金、銷項稅額等專欄。

（一）增值稅

增值稅是對在我國境內銷售貨物或者提供加工、修理、修配勞務以及進口貨物的單位和個人征收的一種流轉稅。增值稅的納稅義務人可分為一般納稅人和小規模納稅人。

（二）營業稅

營業稅是對提供應稅勞務、轉讓無形資產或銷售不動產的單位和個人征收的一種流轉稅。事業單位在經濟活動中，經常會發生應納營業稅的行為，因而也是營業稅的納稅義務人，需要對應交的營業稅進行會計核算。

營業稅應納稅額的計算公式為：

應納稅額＝營業額×稅率

式中營業額是指事業單位提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產向對方取得的全部價款和價外費用。價外費用包括向對方收取的手續費、基金、集資費、代收款項、代墊款項及其他各種性質的價外收費。

事業單位按規定應交納的營業稅，在應交稅金賬戶下設置應交營業稅明細賬進行核算。

[例31]非獨立核算的車隊對外提供運輸勞務，取得收入8000元，收進支票。營業稅率為3%。憑進賬單回單等填記賬憑證，會計分錄如下：

借：銀行存款 8000 貸：經營收入 8000 借：銷售稅金 240 貸：應交稅金--應交營業稅 240

（三）城市維護建設稅

事業單位按規定計算應**市維護建設稅時，借記銷售稅金科目，貸記應交稅金科目；上交稅金時，借記應交稅金科目，貸記銀行存款科目。

（四）所得稅

從事生產經營活動的事業單位還應依法計算交納所得稅。事業單位應交納的所得稅，在應交稅金賬戶下設置應交所得稅明細賬核算。當期應記入損益的所得稅，作為一項費用，在結余分配中扣除，賬務處理如下：

（1）事業單位按規定計算出應交所得稅時：

借：結余分配應交所得稅

貸：應交稅金應交所得稅

（2）交納所得稅時：

借：應交稅金應交所得稅

貸：銀行存款

（五）房產稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅等

非營利組織按規定計算出應交納的房產稅、土地使用稅、車船使用稅時，借記事業支出或經營支出科目，貸記應交稅金科目。

（六）印花稅 由于印花稅是事業單位預先購買印花稅票，待發生應稅行為時，再根據憑證的性質和規定的比例稅率或按件計算應納稅額，將已購買的印花票粘于應納稅憑證上，并在每枚稅票的騎縫處蓋戳注銷或劃銷，辦理完稅手續，因此，事業單位交納印花稅，不需要經過應交稅金科目核算，而是于購買印花稅票時，直接記借：事業支出（經營支出），貸記銀行存款。

第七章 事業單位收入、支出和凈資產的核算

學習目標和要求

通過本章學習，要求明確事業單位有哪些收入，理解各項收入的概念，掌握各項收入核算的基本業務類型、適用科目及其賬務處理。要求理解事業單位各項支出的概念，明確有關支出之間的區別，掌握事業支出的分類、列報口徑，支出、成本費用以及自籌基建核算的基本業務類型、適用科目及其賬務處理。要求明確事業單位凈資產的含義及內容，掌握事業單位結余的計算方法，各項結余及結余分配的賬務處理，專用基金的類別及計提，各項基金核算的基本業務類型、適用科目及其賬務處理。

第一節事業單位事業收入的核算

一、事業收入的核算

（一）事業收入的內容

事業收入是指事業單位開展專業業務活動及輔助活動取得的收入。其中按規定應上繳財政預算的資金和應繳財政專戶的預算外資金不計入事業收入；從財政專戶核撥的預算外資金和部分經財政部門核準的不上繳財政專戶管理的預算外資金計入事業收入。

所謂專業業務活動，是指事業單位根據本單位專業特點所從事或開展的主要業務活動，也可叫做主營業務。

根據事業單位的不同類型，事業收入可分為以下兩類：

1、不實行內部成本核算的事業單位取得的專業業務收入，如學校、劇團、體育場（館）等。

2、實行內部成本核算的事業單位銷售產品、提供勞務所取得的收入，如產品銷售收入、技術咨詢收入和其他勞務服務收入等。

（二）事業收入的確認

事業單位的收入一般應當在收到款項時予以確認；對于采用權責發生制的單位取得的事業收入，可以在提供勞務或發出商品，同時收訖價款或取得索取價款的憑證時予以確認。

對于長期項目的收入，應當根據年度完成進度予以合理確認。

事業單位取得收入為實物時，應當根據有關憑證確認其價值，沒有憑證可供確認的，參照其市場價格確認。

（三）事業收入的賬務處理

為核算事業單位在專業業務活動及輔助活動過程中取得的收入，應設置事業收入（收入類）賬戶。貸方記取得或確認的收入數，借方記定期結算出的應繳財政專戶資金結余數（實行預算外資金結余上繳財政專戶辦法的單位）和銷貨退回數，平時本賬戶貸方余額反映當年事業收入累計數。年終，將本賬戶貸方余額全數轉入事業結余賬戶，結轉后本賬戶無余額。

事業單位通過銷售產品或提供勞務而取得的事業收入，依稅法規定應納稅的，要依法納稅。

[例32]收到學雜費收入 100000元，憑收據和進賬單填記賬憑證，會計分錄如下：

借：銀行存款 100000 貸：事業收入 100000 [例]某科研所銷售試制品400件，單價200元，計80000元，款已入賬，增值稅率為17%。憑增值稅專用發票、進賬單填記賬憑證，會計分錄如下：

借：銀行存款 93600 貸：事業收入 80000 應交稅金應交增值稅（銷項稅額）13600 [例] 某體育館收到門票收入28000元，現金當天送存銀行，憑門票存根、現金繳款單填記賬憑證，會計分錄如下：

借：銀行存款 28000 貸：事業收入 28000 [例] 某醫院財務部門收到門診部交來當**診收入共計現金35000元，其中掛號收入1500元，醫療收入3500元，藥品收入30000元。憑收費處交來的當日門診醫療費收入日報表填記賬憑證，會計分錄如下：

借：現金 35000 貸：事業收入 35000

二、補助收入和撥入專款的核算

（一）補助收入的內容

事業單位從政府部門或上級單位取得的能夠增加資產或減少負債的資金流入叫補助收入。事業單位的補助收入主要包括財政補助收入和上級補助收入。

財政補助收入是事業單位按照核定的預算和經費領報關系，收到由財政部門或上級單位撥入的各類事業經費。

上級補助收入是指事業單位收到主管部門或上級單位撥入的非財政補助收入，是主管部門或上級單位用自身組織的收入或集中下級單位的收入撥給非營利組織的資金。兩者是有區別的。

（二）補助收入的核算

為了正確核算和反映財政補助收入，事業單位應設置財政補助收入（收入類）賬戶。貸方登記財政部門或上級單位撥入的經費數，借方登記繳回財政部門或上級單位的經費數。平時本賬戶貸方余額反映財政補助收入累計數，年終將本賬戶貸方累計余額全部轉入事業結余賬戶，轉賬后本賬戶無余額。

本賬戶下應按《政府預算收支科目》中的支出款級科目設置明細賬。

為加強預算資金的核算管理，主管會計單位應編制季度分月用款計劃。在申請當期財政補助時，應分款、項填寫預算經費請撥單，報同級財政部門。事業單位在使用財政補助款時，應按計劃控制用款，不得隨意改變資金用途。款、項用途如需調整，應填寫科目流用申請書，報經同級財政部門批準后使用。

為了正確核算和反映上級補助收入，事業單位應設置上級補助收入（收入類）賬戶。貸方記上級單位撥入的非財政資金數，借方記繳回上級單位數。平時貸方余額反映上級補助收入累計數，年終將本賬戶貸方余額全部轉入事業結余賬戶，轉賬后，本賬戶無余額。

[例33]收到上級撥入本月份經費500000元。憑收賬通知填記賬憑證，會計分錄如下：

借：銀行存款 500000 貸：財政補助收入--教育事業費（高等學校經費）500000 若收到的是上級單位用自有資金安排的非財政補助收入，則將上述分錄中的財政補助收入改為上級補助收入。

[例34]退回財政補助收入（留學生經費）240000元。憑支票存根等填記賬憑證，會計分錄如下：

借：財政補助收入--教育事業費（留學生經費）240000 貸：銀行存款 240000

（三）撥入專款的核算

撥入專款是指事業單位收到財政部門、上級單位或其他部門撥入的用于指定項目或用途并需要單獨報賬的專項資金。例如，科技三項費用、科研部門的專項科研費、專項技術改造經費、農業部門的豐收計劃經費等。

為了核算和監督事業單位收到具有指定用途并需要單獨報賬的專項資金，應設置撥入專款（收入類）賬戶。貸方登記收到的撥入專項資金數，借方登記繳回撥款數。平時本賬戶貸方余額反映撥入專款累計數。年終結賬時，對已完成項目，將本單位專款支出數和撥出專款中已耗用數轉入本賬戶借方，轉賬后本賬戶余額反映未沖銷的專項資金結余。

本賬戶應按資金來源和項目設置明細賬，進行明細分類核算。

[例35] 收到主管部門撥來用于A課題的科技三項費用800000元。根據銀行的收賬通知填記賬憑證，會計分錄如下：

借：銀行存款 800000 貸：撥入專款科技三項費用（A課題）800000

四、財政直接支付和財政授權支付的核算

財政直接支付和財政授權支付的相關內容見第三章第一節。

三、經營收入、附屬單位上繳收入和其他收入的核算

經營收入是指事業單位在專業業務活動及輔助活動之外開展非獨立核算經營活動取得的收入。如科研單位的產品（商品）銷售收入、經營服務收入、工程承包收入、租賃收入、其他經營收入等。

經營收入必須具備兩個特征：一是經營活動取得的收入，而不是專業業務活動及輔助活動取得的收入；二是非獨立核算的經營活動取得的收入，而不是獨立核算的經營業務取得的收入。

為了核算經營收入，事業單位應設置經營收入（收入類）賬戶。貸方登記取得或確認的經營收入數，借方登記銷貨退回、發生的銷售折讓和折扣。平時貸方余額反映經營收入累計數，期末將本賬戶余額轉入經營結余賬戶，轉賬后，本賬戶無余額。

事業單位附屬的非獨立核算經營單位取得收入時，要依法納稅。

[例36]非獨立核算的招待所交來住宿、進餐等現金收入共計5800元。憑發票填記賬憑證，會計分錄如下：

借：現金 5800 貸：經營收入 5800 [例37]非獨立核算的車隊向外提供運輸勞務，獲收入2300元，收進支票。憑進賬單回單填記賬憑證，會計分錄如下：

借：銀行存款 2300 貸：經營收入 2300 [例38]非獨立核算的汽車修理廠對外提供服務，獲收入36000元，收進支票。憑進賬單回單填記賬憑證，會計分錄如下：

借：銀行存款 36000 貸：經營收入 30769.23 應交稅金--應交增值稅（銷項稅額）5230.77 [例39]月末該校計算當月應繳的營業稅，金額為239元。會計分錄如下：

借：銷售稅金 239 貸：應交稅金--應交營業稅 239

（二）附屬單位上繳收入的核算

附屬單位上繳收入又稱附屬單位繳款，是指事業單位附屬的獨立核算單位按規定標準或比例繳納的各項收入，包括附屬的非營利組織上繳的收入和附屬的企業上繳的利潤等。附屬單位補償上級單位在事業支出中墊支的各種費用，應當沖減支出，不能作為繳款處理。為了核算事業單位收到的附屬單位按規定繳來的款項，應設置附屬單位繳款（收入類）賬戶。貸方記單位實際收到的繳款，借方記繳款退回數。年終將本賬戶貸方余額全數轉入事業結余賬戶，轉賬后本賬戶無余額，平時貸方余額反映附屬單位繳款累計數。

[例40]附屬獨立核算的珠寶首飾店按規定比例交來款項6800元，收進支票。憑進賬單回單填記賬憑證，會計分錄如下：

借：銀行存款 6800 貸：附屬單位繳款 6800 [例41]附屬獨立核算的成人教育學院按規定比例交來收入200000元，收進支票。憑進賬單回單填記賬憑證，會計分錄如下：

借：銀行存款 200000 貸：附屬單位繳款 200000

（三）其他收入的核算

其他收入是指事業單位除前述各項收入以外的收入。包括投資收益、固定資產出租收入、外單位捐贈未限定用途的財物、其他單位對本單位的補助以及其他零星雜項收入等。

為了核算事業單位的其他收入，應設置其他收入（收入類）賬戶。貸方記單位實際收到的收入數，借方記收入退回數。平時貸方余額反映事業單位收到的其他收入累計數。年終，將本賬戶貸方余額全數轉入事業結余賬戶，結轉后本賬戶無余額。

[例42]收到外單位交來的投資收益30000元，收進支票。憑進賬單回單填記賬憑證，會計分錄如下：

借：銀行存款 30000 貸：其他收入 30000 [例43]收到華僑捐贈款項200000美元，折合為人民幣1640000元。收進支票。憑進賬單回單填記賬憑證，會計分錄如下：

借：銀行存款 1640000 貸：其他收入 1640000 第二節事業單位支出的核算

一、本單位支出的核算

本單位支出包括事業支出、經營支出、專款支出和上繳上級支出等幾個方面，現分別予以說明

（一）事業支出的核算

事業支出是指事業單位開展各項專業業務活動及其輔助活動發生的支出。有財政補助收入的非營利組織，其財政補助資金必須按擬定的用途使用，不得自行改變資金用途。

1、事業支出的內容

事業支出的內容按用途劃分可分為以下幾方面：

(1)基本工資。

(2)補助工資。

(3)其他工資。

(4)職工福利費。

(5)社會保障費。

(6)助學金。

(7)公務費。

(8)設備購置費。

(9)修繕費。

(10)業務費。(11)其他費用。

2、事業支出的列報口徑

按財政部有關文件規定，事業單位的事業支出應遵循如下報銷口徑：

（1）對于發給個人的工資、津貼、補貼和撫恤救濟費等，應根據實有人數和實發金額，取得本人簽收的憑證后列報支出。

（2）購入辦公用品可直接列報支出。購入其他各種材料可在領用時列報支出。

（3）社會保障費、職工福利費和管理部門支付的工會經費，按照規定標準和實有人數每月計算提取，直接列報支出。

（4）固定資產修購基金按核定的比例提取，直接列報支出。

（5）購入固定資產，經驗收后列報支出，同時記入固定資產和固定基金賬戶。

（6）其他各項費用，均以實際報銷數列報支出。

3、事業支出的賬務處理

為了正確反映事業單位在專業業務活動及輔助活動中發生的支出，應設置事業支出（支出類）賬戶。借方記發生的事業支出數和實行內部成本核算的事業單位結轉已銷業務成果或產品成本數，貸方記支出收回數，平時借方余額反映事業支出累計數。

年終，將本賬戶借方余額全數轉入事業結余賬戶，轉賬后本賬戶無余額。

由于事業支出是事業單位日常發生得最多最復雜的業務，是單位會計核算的主要對象，因此在事業支出總賬賬戶下，根據核算需要應設置明細賬，按政府預算支出科目的項或目設戶，按目或節設專欄，進行明細核算。

[例44]根據工資單，本月應付工資185600元，其中：基本工資100500，補助工資72500元，離退休人員費用12600元。扣回職工水電費2000元，代房管部門扣收職工宿舍房租930元，扣收職工王鳳差旅費欠款70元。實發工資182600元。開出轉賬支票將房租轉房管部門并簽發現金支票提現發工資。憑工資匯總表、現金支票存根、轉賬支票存根等填記賬憑證，會計分錄如下：

①實發工資部分：

借：現金 182600 貸：銀行存款 182600 借：事業支出--基本工資 97500--補助工資 72500--社會保障費 12600 貸：現金 182600 ②代扣房租部分：

借：事業支出--基本工資 930 貸：銀行存款 930 ③扣回水電費部分：

借：事業支出--基本工資 2000 貸：事業支出--公務費 2000 ④扣收差旅費欠款：

借：事業支出--基本工資 70 貸：其他應收款 70 [例45]計提本月職工福利費2075元。憑工資匯總表填記賬憑證，會計分錄如下：

借：事業支出--職工福利費 2075 貸：專用基金--職工福利基金 2075 [例46]以現金購辦公用品92元。憑支出報銷憑證、發票填記賬憑證，會計分錄如下： 借：事業支出--公務費 92 貸：現金 92 [例47]收到銀行轉來的委托收款憑證，付電費10000元。憑委托收款憑證、收據填記賬憑證，會計分錄如下：

借：事業支出--公務費 10000 貸：銀行存款 10000 [例48]開出轉賬支票，購賬表一批計3200元。憑發票、支票存根填記賬憑證，會計分錄如下：

借：事業支出--業務費 3200 貸：銀行存款 3200

（二）經營支出的核算

經營支出是指事業單位在專業業務活動及輔助活動之外開展非獨立核算經營活動發生的支出。事業單位發生的經營支出要與經營收入配比。

有經營活動的事業單位，應正確劃分事業支出和經營支出的界限。

為了核算事業單位在非獨立核算經營活動中發生的各項支出，應設置經營支出（支出類）賬戶。借方記發生的各項經營支出和實行內部成本核算的非營利組織結轉已銷產品或勞務成果的實際成本數，貸方記支出收回數。余額在借方，平時借方余額反映單位當年經營支出累計數。期末將本賬戶余額全數轉入經營結余賬戶，轉賬后，本賬戶無余額。

在經營支出總賬賬戶下，根據核算需要應設置明細賬，按政府預算支出科目的項或目設戶，按目或節設專欄，進行明細核算。

[例49]非獨立核算的某校辦工廠購入生產設備一臺，發票金額總計為83000元，開出支票。憑發票、支票存根填記賬憑證，會計分錄如下：

借：經營支出--設備購置費 83000 貸：銀行存款 83000 借：固定資產 83000 貸：固定基金 83000 [例50]該校辦工廠生產產品一批實現銷售，總收入為5059.83元，收進支票，該批產品成本按加權平均法計算為3800元，該產品的適用稅率為17%。憑進賬單回單、發票、出庫單填記賬憑證，會計分錄如下：

借：銀行存款 5059.83 貸：經營收入 4324.64 應交稅金--應交增值稅（銷項稅額）735.19 同時結轉成本：

借：經營支出--其他費用 3800 貸：產成品 3800 [例51]支付本月水費6000元。憑委托收款憑證、收據填記賬憑證，會計分錄如下：

借：經營支出--公務費 6000 貸：銀行存款 6000 [例52]開出支票，支付技術人員進修學習費用3000元。憑支票存根、收據填記賬憑證，會計分錄如下：

借：經營支出--其他費用 3000 貸：銀行存款 3000 [例53]維修房屋，支付修繕費10000元。憑支票存根、維修物耗清單、發票等填記賬憑證，會計分錄如下： 借：經營支出--修繕費 10000 貸：銀行存款 10000

（三）專款支出的核算

專款支出是指由財政部門、上級單位和其他單位撥入的指定項目或用途并需要單獨報賬的專項資金的實際支出。主要有科研課題經費、挖潛改造資金、科技三項費用等指定項目或用途的支出。

為了核算專項資金的支出情況，應設置專款支出（支出類）賬戶。借方記專項資金的支出數，貸方記支出收回和完工與撥款單位結賬后轉入撥入專款的沖銷數。平時借方余額反映專項資金支出總額，年終反映未沖銷的專項資金支出數。

本賬戶按專款的項目設置明細賬。

[例54]為研究A課題，用該課題經費購專用設備一臺，價款650000元，開出支票，設備交付使用。憑支票存根、發票等填記賬憑證，會計分錄如下：

借：專款支出--A課題（設備購置費）650000 貸：銀行存款 650000 同時記：

借：固定資產 650000 貸：固定基金 650000 [例55]A課題領用試驗用材料一批，計126000元。憑 領料單填記賬憑證，會計分錄如下：

借：專款支出--A課題（業務費）126000 貸：材料 126000 [例56]以現金購A課題用辦公用品4000元。憑支出報銷憑證、發票填記賬憑證，會計分錄如下：

借：專款支出--A課題（公務費）4000 貸：現金 4000 [例57]A課題研究結束，全部費用為780000，該課題撥入專款為800000元，按規定，余款通過轉賬上交主管部門。憑專款支出結算報表、支票存根等填記賬憑證，會計分錄如下：

借：撥入專款--科技三項費用（A課題）780000 貸：專款支出--A課題 780000 借：撥入專款--科技三項費用（A課題）20000 貸：銀行存款 20000

（四）上繳上級支出的核算

上繳上級支出是事業單位按規定的標準或比例上繳上級單位的支出。

為核算附屬于上級單位的獨立核算的事業單位按規定的標準或比例上繳上級單位的支出，應設置上繳上級支出（支出類）賬戶。借方記上繳支出數，平時貸方一般無發生數。年終將本賬戶借方余額全數轉入事業結余賬戶，轉賬后本賬戶無余額。

[例] 某事業單位按規定將一部事業收入（分成部分）19000元上交主管部門。根據支票存根等填記賬憑證，會計分錄如下：

借：上繳上級支出 19000 貸：銀行存款 19000

（五）結轉自籌基金

事業單位將自籌資金用于基本建設，資金轉存到基本建設賬戶時，通過結轉自籌基建科目核算。

[例58]將自籌資金100萬元用于新建實驗樓，轉存建設銀行。憑銀行轉賬憑證填記賬憑證，會計分錄如下：

借：結轉自籌基建 1000000 貸：銀行存款 1000000

二、對其他單位支出的核算

對其他單位支出是指有所屬單位的事業單位轉撥上級撥入的款項支出和用本單位集中的資金補助所屬單位或其他單位的撥款支出。它包括撥出經費、撥出專款和對所屬單位補助三部分。

（一）撥出經費的核算

撥出經費是指事業單位按核定的預算撥付給所屬單位的預算資金。為了核算對所屬單位經費的轉撥情況，事業單位應設置撥出經費（支出類）賬戶。借方登記撥出經費數，貸方登記撥款收回數；平時借方余額反映撥出經費累計數。年終，將本賬戶借方余額全數轉入事業結余賬戶，轉賬后，本賬戶無余額。

[例59]轉撥附屬中學本月份經費100000元，附屬小學本月份經費60000元。憑銀行轉賬憑證等填記賬憑證，會計分錄如下：

借：撥出經費---附中 100000---附小 60000 貸：銀行存款 160000 [例60]收到所屬附中繳回多余經費10000元。憑收賬通知填記賬憑證，會計分錄如下：

借：銀行存款 10000 貸：撥出經費---附中 10000

（二）對所屬單位補助的核算

對所屬單位補助是指事業單位用非財政預算資金對附屬單位補助發生的支出。

為了正確核算事業單位用非財政預算資金對附屬單位補助發生的支出數，應設置對附屬單位補助（支出類）賬戶。借方登記事業單位用非預算資金對附屬單位撥付的補助款，貸方登記補助款收回數。平時借方余額反映對附屬單位的補助累計數。年終，將本賬戶借方余額全數轉入事業結余賬戶，轉賬后，本賬戶無余額。

[例61］對附屬幼兒園撥付60000元，用于購置大型玩具及取暖設施。憑支票存根、收據等填記賬憑證，會計分錄如下：

借：對附屬單位補助 60000 貸：銀行存款 60000

（三）撥出專款的核算

撥出專款是主管部門或上級單位撥給所屬單位的需要單獨報賬的專項資金。專項資金的來源渠道有兩個：一是由財政部門或上級單位撥入，二是用本單位自有資金安排。

為了正確核算主管部門或上級單位的撥出專款數，應設置撥出專款賬戶。它是一個支出類賬戶，借方登記撥出專項資金數，貸方登記撥款收回數和所屬單位報銷專款支出數。借方余額反映所屬單位尚未完工報銷的專項資金數。本賬戶應按所屬單位名稱和項目設明細賬。

需要說明的是所屬單位報銷專款支出時，應區別如下情況處理：

1、專項資金如系上級單位撥入的，則借記撥入專款賬戶，貸記本賬戶。

2、屬于本單位用自有資金設置的對附屬單位的專項撥款，按資金渠道借記有關賬戶，貸記本賬戶。

[例] A大學向所屬附中撥出專款300000元，用于擴建教學樓，其中200000元系財政安排的專款，100000元系主管部門用自有資金安排。憑銀行的支付憑證填記賬憑證，會計分錄如下：

借：撥出專款------附屬中學 300000 貸：銀行存款 300000 [例] 高校所屬附中教學樓擴建工程完成，全部支出共計300000元。高校收到附中的工程結算報表，憑工程結算報表填記賬憑證，會計分錄如下：

對財政部門撥入部分：

借：撥入專款 200000 貸：撥出專款 200000 對自有資金部分：

借：事業基金---------一般基金 100000 貸：撥出專款 100000

三、成本費用的核算

（一）事業單位成本費用概念

事業單位成本費用是實行內部成本核算的事業單位在生產產品、開發項目或提供勞務過程中所發生的應列入產品或勞務成本的各項費用。主要包括業務活動過程中耗用的各種材料、支付給職工的工資及按規定計提的職工福利費、固定資產折舊和無形資產攤銷，以及為組織管理業務活動而發生的管理費用等。

與企業成本核算相比，事業單位的內部成本核算不是完全的成本核算。

事業單位實行內部成本核算，必須符合事業單位財務管理的基本要求，保證事業單位財務管理體制的統一性和完整性，其成本費用支出必須與事業支出科目相銜接。在進行成本項目設計時，既要滿足內部成本核算的需要，又要與國家統一規定的事業支出科目相銜接。

事業單位的內部成本核算，雖然不是為了計算盈虧，但對考核業務成果、制定收費標準、籌劃資金來源、進行經濟決策，能夠提供真實的會計信息。

（二）成本費用核算的賬戶設置

事業單位在成本核算程度和制度上，可有兩種選擇：

（一)單獨設置成本賬戶

實行內部成本核算的事業單位可設置成本費用（支出類）賬戶。

（二）不單獨設置成本賬戶

有關支出直接計入相應的支出賬戶，而另以成本計算表計算有關產品的成本。

（三）事業單位成本費用的核算

以A大學為例，說明在單設成本賬戶下的成本費用的核算。設該校所屬的非獨立核算的校辦工廠生產甲、乙兩種產品：

[例62]甲車間生產產品領用B材料60噸，單價500元，C材料20噸，單價200元。憑領料單填記賬憑證，會計分錄如下：

借：成本費用---直接費用（其他費用）（甲產品）34000 貸：材料---B材料 30000---C材料 4000 [例63]發放本月工資，資料如下：基本工資42000元，其中車間管理人員1500元，甲產品生產工人28500元,乙產品生產工人12000元；補助工資12000元，其中車間管理人員900元，甲產品生產工人7100元，乙產品生產工人4000元；扣收住房公積金2700元，其中車間管理人員120元，甲產品生產工人1780元，乙產品生產工人800元。開出現金支票，提現發工資，當日發清。車間管理人員的工資費用由甲、乙兩種產品分攤。憑工資匯總表、現金支票存根等填記賬憑證，會計分錄如下：

借：現金 36100 貸：銀行存款 36100 借：成本費用---直接費用（基本工資）（甲產品）28500---直接費用（補助工資）（甲產品）7100 貸：現金 33820 其他應付款 1780 借：成本費用---制造費用（基本工資）1500---制造費用（補助工資）900 貸：現金 2280 其他應付款 120 借：成本費用---直接費用（基本工資）（乙產品）12000---直接費用（補助工資）（乙產品）4000 貸：現金 15200 其他應付款 800 [例64]開出轉賬支票支付車輛維修保養費6000元。憑支票存根、發票填記賬憑證，會計分錄如下：

借：成本費用---制造費用（公務費）6000 貸：銀行存款

[例65]期末，本次投料的甲產品制造完工，結轉其成本。乙產品尚未完工。本期甲、乙兩種產品耗用工時分別為60和40小時。分配制造費用。

甲產品應分攤的制造費用為：

60小時×84元/小時=5040（元）

其中應分攤的基本工資=1500/100×60=900（元）

補助工資=900/100×60=540（元）

公務費=6000/100×60=3600（元）

憑制造費用分配表填記賬憑證，會計分錄如下：

借：成本費用---制造費用（基本工資）（甲產品）900---制造費用（補助工資）（甲產品）540---制造費用（公務費）（甲產品）3600 貸：成本費用---制造費用（基本工資）900---制造費用（補助工資）540---制造費用（公務費）3600 入庫產成品：

借：產成品---甲產品 74640 貸：成本費用---甲產品 74640

四、銷售稅金的核算

銷售稅金是指事業單位提供勞務或銷售產品應負擔的稅金及附加，包括營業稅、城市維護建設稅和教育附加費等。

為了核算和監督實行內部成本核算的事業單位開展經營活動或銷售產品應交納的稅金及附加，應設置銷售稅金（支出類）賬戶。借方記事業單位按規定計算出的應負擔的銷售稅金及附加，期末，將本賬戶余額轉入經營結余或事業結余賬戶，轉賬后，本賬戶年終無余額。

[例] 某單位附屬的非獨立核算招待所交來當日營業收入現金5200元。營業稅稅率5％，城市維護建設稅稅率7％，教育附加費率3％。憑收據填記賬憑證，會計分錄如下：

借：現金 5200 貸：經營收入 5200 借：銷售稅金 286 貸：應交稅金---應交營業稅 260---城市維護建設稅 18.20 其他應付款 7.80 第三節事業單位凈資產的核算

一、結余的核算

事業單位的凈資產是資產減去負債的差額。它包括結余、事業基金、固定基金和專用基金等。

事業單位的結余是指事業單位在一定期間（通常是為一年）全部收入與支出相抵后的余額，包括：

事業結余

經營結余

（一）事業結余的核算

事業結余是事業單位在一定期間除經營收支外各項收支相抵后的余額（不含實行預算外資金結余上繳辦法的預算外資金結余）。

為了正確核算事業單位的事業性收支狀況，應設置事業結余（凈資產類）賬戶。貸方記從有關收入賬戶轉入數，借方記從有關支出賬戶轉入數。做差后余額一般在貸方，反映收入大于支出的結余數；如果出現借方余額，則為支出大于收入的超支數。軋差后的余額全數轉入結余分配賬戶，轉賬后本賬戶無余額。

根據上述資料，辦理年終轉賬，核算事業結余。

[例66] 將有關收入轉入事業結余賬戶的貸方。

借：財政補助收入 2600000 事業收入 4448362.50 附屬單位繳款 206800 其他收入 2823990 貸：事業結余 10079152.50 [例67] 將有關支出轉入事業結余賬戶的借方。

借：事業結余 9105235 貸：撥出經費 1350000 事業支出 6695235 對附屬單位補助 60000 結轉自籌基建 1000000 [例68] 將事業結余賬戶的余額全數轉入結余分配賬戶。

借：事業結余 973917.50 貸：結余分配 973917.50 若事業結余賬戶為借方余額，轉賬分錄與上相反。

（二）經營結余的核算

經營結余是指事業單位在一定期間（通常為一年）各項經營收入與經營支出相抵后的余額。

為了正確核算事業單位經營收支狀況，應設置經營結余（凈資產類）賬戶。貸方記經營收入賬戶轉入數，借方記經營支出和屬于經營收入負擔的銷售稅金數。本賬戶貸方余額為實現的經營結余，如為借方余額，則為經營虧損。年終，單位應將實現的經營結余全數轉入結余分配賬戶，結轉后本賬戶無余額。如為虧損則不結轉。

[例69] 將經營收入轉入經營結余的貸方。

借：經營收入 1086002.72 貸：經營結余 1086002.72 [例70] 將經營支出、銷售稅金轉入經營結余的借方。

借：經營結余 1062790 貸：經營支出 1058000 銷售稅金 4790 [例71] 將經營結余賬戶的貸方余額數轉入結余分配賬戶。

借：經營結余 23212.72 貸：結余分配 23212.72

（三）結余分配的核算

事業單位可分配的資金來源主要是事業結余和經營結余。事業單位應正確計算結余并進行結余分配。

結余分配賬戶一般設置應交所得稅、提取專用基金、事業基金等明細賬戶。

前面經過結余的核算，由事業結余賬戶轉入結余分配賬戶貸方的數額為973917.50元，由經營結余賬戶轉入結余分配賬戶貸方的數額為23212.72元。按稅法規定，本期應納所得稅的所得為23212.72元，所得稅的適用稅率為18%。現對結余進行分配，直接編制記賬憑證。

[例72] 計算應納所得稅。

23212.72×18% = 4178.29（元）

借：結余分配 4178.29 貸：應交稅金---應交所得稅 4178.29 [例73] 按當地財政部門規定的比例（40%）提取職工福利基金。

（973917.50+23212.72-4178.29）×40%= 397180.77（元）

借：結余分配 397180.77 貸：專用基金---職工福利基金 397180.77 [例74] 將結余分配賬戶的最后余額轉入事業基金賬戶。

借：結余分配 595771.16 貸：事業基金---一般基金 595771.16 單位年終結賬后發生以前年度會計事項的調整或變更，涉及到以前年度結余的，凡國家有規定的，從其規定；沒有規定的，應直接通過事業基金賬戶進行核算，并在會計報表上加以注明。

二、基金的核算

（一）事業基金的核算

事業基金是指事業單位擁有的非限定用途的凈資產。主要包括滾存結余資金和投資產權等。事業基金應按當期實際發生數額和年終轉入數記賬。

滾存結余資金是指事業單位歷年的未分配結余或損失，以及歷年的專項資金結余。

為了總括地核算和監督事業單位各種來源形成的事業基金的增減變化及結存情況，應設置事業基金（凈資產類）賬戶。貸方記增加數，借方記減少數；貸方余額反映事業單位所占有的非限定用途的凈資產累計余額。本賬戶應按核算的業務內容分設一般基金和投資基金兩個明細賬戶。一般基金主要用以核算滾存結余資金；投資基金用以核算對外投資部分的基金。

（二）固定基金的核算

固定基金是指事業單位占有或使用的固定資產所占用的基金。

固定基金的核算請參見第六章固定資產的核算。

（三）專用基金的核算

專用基金是指事業單位按規定提取、設置的有專門用途的資金。主要包括修購基金、職工福利基金、醫療基金、住房基金等。

為了核算事業單位按規定提取、設置的有專門用途的資金的收入、支出及結存情況，應當設置專用基金（凈資產類）賬戶。貸方記提取、設置增加數，借方記減少數；貸方余額反映單位專用基金的結存數。本賬戶應按專用基金的種類分設修購基金、職工福利基金、醫療基金和住房基金等四個明細賬戶，進行明細分類核算。

1、修購基金的提取與核算

為保證事業單位固定資產更新和維護有一個相對穩定的資金來源，制度規定按照事業收入和經營收入的一定比例提取修購基金，另外固定資產變價收入按規定也計入修購基金，統一用于事業單位的設備購置和房屋修繕。

（1）按照事業收入和經營收入的一定比例提取（比例應本著收入多的多提，收入少的少提，盡可能保證修購基金達到一定的規模，并穩定地增長。提取比例應由主管部門和財政部門共同確定），在事業支出和經營支出的修繕費和設備購置費中各列50％。

[例] 某事業單位×月按事業收入和經營收入一定比例提取修購基金各20000元，會計分錄為：

借：事業支出修繕費 10000 設備購置費 10000 經營支出修繕費 10000 設備購置費 10000 貸：專用基金修購基金 40000（2）固定資產變價收入轉入修購基金

[例] 某事業單位清理報廢固定資產取得殘值收入共1000元，款已送存銀行，會計分錄為：

借：銀行存款 1000 貸：專用基金修購基金 1000

2、職工福利基金的提取與核算

職工福利基金是指按照結余的一定比例提取轉入的，用于單位職工的集體福利設施、集體福利待遇等支出的資金。

事業單位的福利資金來源有兩個渠道：一是按編制人數定額提取的國家工作人員福利費，用于單位職工基本福利支出；二是從結余中提取的福利基金，主要滿足不同單位的特殊福利支出。福利費提取后也在專用基金科目中核算，但要與職工福利基金分開反映。

3、醫療基金的提取與核算

醫療基金是指未納入公費醫療經費開支范圍的事業單位，按當地財政部門規定的公費醫療經費人均預算定額提取，并參照公費醫療制度有關規定用于職工公費醫療開支的資金。

提取醫療基金應按從事業專業業務及輔助活動的人員和從事生產經營活動的人員，分別列入事業支出和經營支出的社會保障費中。其計算公式為：

醫療基金提取額＝職工人數×提取標準（預算定額）

[例] 某事業單位按規定提取醫療基金50000元，其中專業業務及輔助活動人員提取數額為35000，生產經營活動人員提取數額為15000，會計分錄為：

借：事業支出社會保障費 35000 經營支出社會保障費 15000 貸：專用基金醫療基金 50000

4、住房基金的提取與核算

住房公積金由在職職工個人及其所在單位，按職工個人工資和職工工資總額的一定比例逐月繳納，歸個人所有，存入個人公積金賬戶，用于購、建、大修住房。職工離退休時，本息金額一次結清，退還職工本人。各級財政是住房公積金管理機構財務管理的主管部門。

事業單位住房基金是按照國務院規定的住房公積金制度，由單位按照職工工資總額5％提取的住房基金（不包括個人繳納部分）。

[例] 某事業單位某月職工工資總額為185000元，按規定比例5%提取住房公積金9250元，會計分錄為：

借：事業支出社會保障費 9250 貸：專用基金職工住房基金 9250 第八章事業單位會計報表

學習目標和要求

通過本章學習，要求明確事業單位會計報表審核的內容，匯總和分析的方法，掌握編制年報的準備工作及其具體內容，各種報表的編制方法，財務分析評價的主要指標及其計算。本章的重點是會計報表的編制方法。

第一節 會計報表的編制方法

事業單位的會計報表按編報的時間劃分，可分為月報、季報、年報。按報表反映的內容分，可分為資產負債表、收入支出表、附表等。月報、季報、年報的內容和編制程序基本相同，但年報的內容多，編制的程序較為復雜。

事業單位年報包括的報表有資產負債表、收入支出表、附表及財務情況說明書等。

一、資產負債表及其編制方法

資產負債表，是反映事業單位在某一特**期財務狀況的報表。

資產負債表的項目按會計科目的類別分別排列。通過資產負債表的分析，可以掌握事業單位的經濟資源及這些資源的分布和結構，了解事業單位的資產情況和負債狀況；了解事業單位的財務實力、短期償債能力和支付能力。通過前后期的資產負債表加以對照分析，還可以看出事業單位資產負債的變化情況及財務狀況的發展趨勢。

本表按照資產+支出＝負債+凈資產+收入的平衡公式設置。左方為資產部類，右方為負債部類，各部類的項目按會計科目的類別分別排列，左右兩方總計數相等。

二、收入支出表

收入支出表，是綜合反映事業單位在一定期間財務收支結余及其分配情況的報表，它由收入、支出、結余分配三部分組成。

收入支出表的項目按收支的構成和分配情況分別列示。

通過收入支出表，可以判斷事業單位的業務經營成果，評價業績，預測未來事業發展趨向。

三、附表

附表是指收入支出表的附表，主要包括事業支出明細表、經營支出明細表和基本數字表。

（一）事業支出明細表

事業支出明細表是反映一定時期事業單位事業支出的具體支出項目情況的報表。本表根據事業支出明細賬填列。通過事業支出明細表，可以了解掌握事業單位各項支出的具體用途和支出結構是否合理。

例如，某事業單位全年綜合財政計劃表中，財政補助收入為2000000元；上級補助收入為200000元；事業收入為1700000元（事業收入中屬財政部門返還的預算外資金為1000000元。屬單位自行使用的事業收入為700000元）；其他收入為100000元。單位總收入預算為4000000元。年度預算執行實際的事業支出為3800000元。

在預算收入中，財政補助收入所占比重為50%（2000000/4000000）；事業收入中預算外資金部分所占比重為25%（1000000/4000000）。

財政補助支出=3800000×50%=1900000（元）

預算外資金支出=3800000×25%=950000（元）

分目的支出數比照上述方法計算。

（二）經營支出明細表

經營支出明細表是反映事業單位一定時期經營支出的具體支出項目情況的報表。本表根據經營支出明細賬填列。通過本表可以了解掌握事業單位經營成本的構成情況及支出構成是否合理。

（三）基本數字表

基本數字表是反映定員定額和事業計劃完成情況的報表，用來考核人員編制、開支標準的執行情況，分析事業進度和效果，為掌握預算撥款提供依據。

事業單位的業務性質不同，基本數字表的項目也不完全相同。一般事業單位有職工人數，教育單位除教職工人數外，還有學生人數。

四、會計報表附注和財務情況說明書

會計報表附注一般應就以下幾方面的問題進行說明：所采取的主要會計處理方法；會計處理方法變更情況；會計報表中有關重要項目的明細資料；其他應說明的事項等。

財務情況說明書，主要說明事業單位收入、支出和結余及其分配，資產負債變動情況，對本期或者下期財務狀況發生重大影響的重大事項，以及需要說明的其他事項。

第二節 會計報表的審核、匯總和分析

一、會計報表的審核和匯總

事業單位的會計報表編制以后，各級會計單位要對會計報表進行認真的審核。會計報表的審核包括技術性審核和政策性審核兩個方面：技術性審核主要是審核會計報表的數字是否正確，表內有關項目是否完整，有無漏報和錯報的情況，會計報表的報送是否及時等。

在審核會計報表的數字時，應注意審核以下幾個方面的數字關系：

①資產部類總計與負債部類總計數額是否一致；

②年初數是否與上年資產負債表期末數一致；

③撥出經費與所屬事業單位匯總的財政補助收入是否一致；

④撥出專款與所屬單位匯總的撥入專款是否一致；⑤對附屬單位補助支出與所屬事業單位匯總的上級補助收入是否一致；

⑥附屬單位上繳收入與所屬事業單位匯總的上繳上級支出是否一致。

政策性審核主要是審核會計報表中反映的各項資金收支及結余的使用是否符合政策、制度、法律、法規，有無違反財經紀律的情況。

會計報表的匯總，是上級主管會計單位或二級會計單位對所屬會計單位上報的會計報表，經過審核后進行匯總編制本系統的會計報表，用來總括反映本系統各項經濟業務情況，是考核本系統單位財務狀況和編制下年預算的重要參考資料。

二、會計報表的分析

會計報表的分析是指運用事業計劃、會計報表、統計數據和其他有關資料，對一定時期內的單位財務活動進程進行比較、分析和研究，并進行總結，作出正確評價的一種方法。

三、財務分析評價指標

財務分析評價指標包括經費自給率、人員支出與公用支出分別占事業支出的比率、資產負債率等

1、經費自給率

經費自給率是衡量事業單位收入的能力和收入滿足經常性支出程度的指標，是綜合反映事業單位財務收支狀況的重要分析評價指標之一。它既是國家有關部門對事業單位制定相關政策的重要指標，也是財政部門確定財政補助數額的依據，同時，還是財政部門和主管部門確定事業單位收支結余，提取職工福利基金比例的依據。

其計算公式是：

事業收入+經營收入+附屬單位上繳收入+其他收入 經費自給率=------------------------------×100% 事業支出+經營支出

2、人員支出、公用支出占事業支出比率

人員支出、公用支出占事業支出比率，是衡量事業單位事業支出結構的指標。其計算公式如下：

人員支出

人員支出比率＝ ───── ×100% 事業支出

公用支出

公用支出比率＝ ───── ×100% 事業支出

3、資產負債率

資產負債率是衡量事業單位債權人提供的資金開展業務活動的能力，以及反映債權人提供資金的安全保障程度的指標。其計算公式：

負債總額

資產負債率＝ ───── ×100% 資產總額

從債權人的角度看，資產負債率反映貸給事業單位款項的安全程度；

從債務人角度來說，資產負債率說明事業單位利用債權人提供資金進行業務經營活動的能力。從事業單位的性質上看，資產負債率保持在一個較低的比例上較為合適。

第二篇：行政事業單位會計實務

行政事業單位會計實務

（答案解析）

一、單項選擇題

1.事業單位盤盈的存貨，應（D）。A．增加營業外收入 B．增加當期收入 C．沖減營業外支出 D．沖減當期支出

2.下列各項中，不屬于事業單位應繳預算款的有（C）。A．行政性收費收入 B．罰沒收入 C．預算外資金

D．無主財物變價收入

3.事業單位的下列科目中，年終結賬后可能有余額的是（B）。A．事業結余

B．經營結余

C．結余分配

D．撥出經費

4.某事業單位2007年年初事業基金中，一般基金結余為450萬元。2007年該事業單位收入為5 300萬元，事業支出為4800萬元；撥入專款為800萬元，專款支出為700萬元，該項目年末尚未最后完成；對外投資為600萬元。假定不考慮計算交納所得稅和計提專用基金，則該單位2007年年末事業基金中，一般基金結余為（A）萬元。A．350

B．550

C．450

D．300

5.事業單位出售固定資產取得的收入，其會計處理是（B）。A．計入其他收入

B．計入專用基金（修購基金）C．計入營業外收入 D．計入事業基金

6.使用專項資金的事業單位發生的下列交易或事項中，不會引起事業基金增減變化的有（C）。

A．轉入撥入專款結余 B．用固定資產對外投資 C．支付固定資產維修費用

D．收回對外投資收到固定資產

7.某事業單位當年取得事業收入55 000元，取得債券利息收入10 000元，發生事業支出50 000元，收到撥入專款8000元，發生專款支出7 000元。該事業單位當年的事業結余為（B）元。

A．7 000

B．15 000

C．13 000

D．12 000 8.財政授權支付程序不適用于（A）。A．工資支出

B．財政投資不足50萬元人民幣的工程采購支出 C．特別緊急的支出

D．單件物品或單項服務購買額不足10萬元人民幣的購買支出

9.行政單位的資產負債表應于每月末、季末、年末編制，其中月報和季報按照（B）會計等式編排。

A．資產＝負債＋凈資產

B．資產＋支出＝負債＋凈資產＋收入 C．資產＋支出＝負債＋收入 D．收入－支出＝結余

10.以下收入中，不應計入事業單位“其他收入”的有（D）。A．固定資產出租收入 B．接受外單位捐贈未限定用途的財物 C．對外投資收益

D．銷售產品收入

11.某學校于2008年2月份收到財政部門撥入的事業經費10 000 000元。該學校收到該筆款項時，應計入的科目為（D）。A.事業基金

B.事業收入 C.上級補助收入

D.財政補助收入

12.事業單位年終結賬后，下列會計科目應無余額的是(D)。A.專用基金

B.固定基金 C.事業基金

D.結余分配

13.事業單位經營用材料發生盤虧，應借記的科目是（A）。A.經營支出 B.事業支出

C.待處理財產損溢 D.成本費用

14.事業單位在一定期間各項收入與支出相抵后的余額是(A)。A.結余

B.凈資產 C.事業結余

D.經營結余

15.事業單位取得的無主財物變價收入，在會計處理時應貸記的會計科目是（D）。A.事業收入 B.其他收入 C.經營收入 D.應繳預算款

16.某事業單位2008年年初事業基金中，一般基金結余為150萬元。2008年該單位事業收入為5 000萬元，事業支出為4500萬元；撥入專款為500萬元，專款支出為400萬元，該項目年末尚未最后完成；對外投資為300萬元。假定不考慮計算交納所得稅和計提專用基金，則該單位2008年年末事業基金中，一般基金結余為(A)萬元。A.350

B.450

C.650

D.750

17.事業單位的下列基金中，不屬于專用基金的是（C）。A.醫療基金 B.住房基金 C.投資基金 D.修購基金

二、多項選擇題

1.事業單位對財政直接支付方式購置固定資產的賬務處理，涉及的會計科目有（ABC A．財政補助收入 B．事業支出 C．固定基金 D．經費支出

2.下列各科目中，年終轉入“事業結余”科目的有（ABC）。A．“撥出經費”科目 B．“財政補助收入”科目 C．“事業支出”科目 D．“撥入專款”科目

3.事業單位固定資產的核算特點，正確的有（ACD）。A．固定資產一般不計提折舊

B．固定資產的賬面余額等于固定基金的賬面余額 C．取得固定資產應按取得或購建時的實際成本記賬

D．如為結余資金購置的固定資產，應借記“事業支出”科目

4.事業單位收到的下列款項中，能引起事業結余增減變化的有（ABD）。A．收到財政部門核撥的預算外資金 B．收到財政部門核撥的事業經費 C．收到財政部門核撥的專項資金 D．收到債券投資的利息收入

5.事業單位的事業基金中的一般基金，其來源主要包括（CD）。A．從當年事業收入中提取

B．從當年經營收入中提取 C．從當年未分配結余中轉入

D．從撥入專款形成的結余中轉入

6.事業單位的無形資產，其攤銷方法有（AD）。

A．不實行內部成本核算的事業單位，無形資產一次攤銷 B．實行內部成本核算的事業單位，無形資產一次攤銷

C．不實行內部成本核算的事業單位，無形資產在受益期內平均分期攤銷 D．實行內部成本核算的事業單位，無形資產在受益期內平均分期攤銷。）

7.事業單位年終結賬后，下列會計科目最終應轉入事業結余，無余額的有（ABD）。A．財政補助收入 B．事業收入 C．經營收入 D．其他收入

8.對于由財政直接支付的購置固定資產的款項，行政單位的賬務處理是（AD）。A．借記“經費支出”科目，貸記“撥入經費”科目 B．借記“經費支出”科目，貸記“財政補助收入”科目 C．借記“事業支出”科目，貸記“財政補助收入”科目 D．借記“固定資產”科目，貸記“固定基金”科目

9.下列哪些屬于事業收入核算的內容（ABC）。A．開展專業業務活動所取得的收入 B．從財政專戶核撥的預算外資金 C．開展輔助活動所取得的收入 D．應繳財政專戶的預算外資金

10.下列各項中，屬于事業單位事業基金的有（AD）。

A.一般基金

B.專用基金

C.固定基金

D.投資基金

11.事業單位開展各項專業業務活動而發生的下列支出中，應計入事業支出的有（A.支付的業務費 B.支付給職工的工資 C.提取的社會保障費 D.撥出的經費

12.事業單位的專用基金包括（ABD）。A.修購基金 B.住房基金 C.固定基金

D.職工福利基金

13.下列各項中，屬于行政事業單位基金的有（ABCD）。A.一般基金 B.固定基金 C.投資基金 D.專用基金

三、判斷題

1.事業單位盤虧的經營用材料，應增加“事業支出”。（×）

2.事業單位的固定資產不一定等于固定基金。（√）

ABC）。

3.事業單位對外投資時，在增加對外投資的同時，應增加事業基金――投資基金。（√）

4.事業單位借入款項，一般不預計利息支出，實際支付利息時，將其計入事業支出或經營支出。（√）

5.事業單位的修購基金是按事業結余和經營結余的一定比例提取的，因此，修購基金屬于結余分配的內容。（×）

6.事業單位資產負債表中除包括資產、負債和凈資產項目外，還包括收入和支出項目。（√）

7.國庫單一賬戶在財政總預算會計中使用，行政單位和事業單位會計中不需要設置該賬戶。（√）

8.事業單位資產負債表是反映事業單位在某一特定日期財務狀況的報表。因此，在這一報表中不會反映事業單位的收入和支出項目。（×）

9.事業單位為專業業務活動購入的材料和為生產經營活動購入的材料，盡管其用途不同，但入賬價值均相同。（×）

10.行政事業單位的應收款項應根據具體情況計提相應的壞賬準備。（×）

11.事業單位收回對外投資時，在減少“對外投資”的同時，應減少“事業基金—投資基金”。（√）

12.行政事業單位的固定資產不計提折舊。（√）

13.事業單位的一般基金主要有兩個來源：一是從本單位當期未分配結余轉入；二是從撥入專款結余中按規定留歸本單位使用的金額轉入。（√）

14.經營支出是事業單位在專業業務活動之外開展經營活動而發生的支出。(×)

15.根據規定，行政單位的固定資產不計提折舊，但事業單位的固定資產應計提折舊。（×）

16.行政單位的收入包括撥入經費、預算外資金收入、上級補助收入、財政補助收入等。（×）

答案部分

一、單項選擇題 1.【正確答案】 D 【答案解析】 事業單位存貨的清查不通過“待處理財產損溢”科目核算，盤盈的存貨沖減“事業支出”或“經營支出”。

2.【正確答案】 C 【答案解析】

應繳預算款是指行政、事業單位按規定應繳入國家預算的款項，主要包括代收的納入預算管理的政府性基金、行政性收費、罰沒收入、無主財物變價款、贓款和贓物變價款以及其他按預算管理規定應上繳預算的款項。

3.【正確答案】 B 【答案解析】

事業單位終了，將“撥出經費”科目的余額全數轉入“事業結余”科目；將“事業結余”和“經營結余”科目的余額轉入“結余分配”科目，但如果“經營結余”科目有借方余額，則不結轉；結余在分配后，將未分配結余全數轉入“事業基金――一般基金”科目中，因此“結余分配”也不會有余額。

4.【正確答案】 A 【答案解析】 該事業單位2007年年末事業基金中一般基金結余＝450+（5 300－4 800）－600＝350（萬元）。

5.【正確答案】 B 【答案解析】 事業單位對外轉讓固定資產取得的收入，應增加“專用基金――修購基金”。

6.【正確答案】 C 【答案解析】 支付固定資產維修費用應計入“專用基金――修購基金”項目。

7.【正確答案】 B 【答案解析】

事業結余＝（財政補助收入＋上級補助收入＋附屬單位繳款＋事業收入＋其他收入）－（撥出經費＋事業支出＋上繳上級支出＋非經營業務負擔的銷售稅金＋對附屬單位補助）＝（55 000＋10 000）－50 000＝15 000（元）。

8.【正確答案】 A 【答案解析】

財政授權支付程序適用于未納入工資支出，工程采購支出，物品、服務采購支出管理的購買支出和零星支出，包括單件物品或單項服務購買額不足10萬元人民幣的購買支出；財政投資不足50萬元人民幣的工程采購支出；特別緊急的支出和經財政部門批準的其他支出。

9.【正確答案】 B 【答案解析】

行政單位資產負債表的月報和季報按照“資產＋支出＝負債＋凈資產＋收入”的會計等式編排，年報按照“資產＝負債＋凈資產”的會計等式編排。

10.【正確答案】 D 【答案解析】

事業單位其他收入包括對外投資收益、固定資產出租收入、外單位捐贈未限定用途的財物、其他單位對本單位的補助以及其他零星雜項收入等。

11.【正確答案】 D 【答案解析】 事業單位按核定的預算和經費領報關系，從財政部門取得的各類事業經費，應計入財政補助收入。

12.【正確答案】 D 【答案解析】

事業單位當年實現的結余進行分配后，年終對于當年未分配結余，應全數轉入“事業基金—一般基金”科目，結轉后“結余分配”科目應無余額。

13.【正確答案】 A 14.【正確答案】 A 【答案解析】 結余是指事業單位在一定期間各項收入與支出相抵后的余額，主要包括事業結余和經營結余。

15.【正確答案】 D 【答案解析】

應繳預算款是指事業單位按規定應繳入國家預算的收入。應繳預算收入主要包括：①事業單位代收的納入預算管理的基金；②行政性收費收入；③罰沒收入；④無主財物變價收入；⑤其他按規定應上繳預算的款項。

16.【正確答案】 A 【答案解析】 一般基金結余為：150＋(5 000－4 500)－300＝350(萬元)。(注： 撥入專款項目由于年末尚未完成，不處理其收支差額)17.【正確答案】 C 【答案解析】 專用基金包括醫療基金、住房基金、職工福利基金和修購基金。

二、多項選擇題 1.【正確答案】 ABC 【答案解析】

對于由財政直接支付的購置固定資產的款項，事業單位應借記“事業支出”，貸記“財政補助收入”，同時借記“固定資產”，貸記“固定基金”。行政單位應計入經費支出。

2.【正確答案】 ABC 【答案解析】

“撥入專款”科目貸方登記收到的撥款數，借方登記繳回撥款數；年終結賬時，只把本單位的“專款支出”和“撥出專款”中已耗用數轉入本科目借方，轉賬后，科目余額反映未沖銷的撥入專款資金數。其他三個科目年終都應轉入“事業結余”科目，余額為零。

3.【正確答案】 ACD 【答案解析】 事業單位除了融資租入固定資產之外，固定資產的賬面余額與固定基金的賬面余額應當相等，B選項說法不準確。

4.【正確答案】 ABD 【答案解析】

收到財政部門核撥的預算外資金應計入事業收入；收到財政部門核撥的事業經費應計入財政補助收入；收到債券投資的利息收入應計入其他收入；都會引起事業結余的變化；而收到財政部門核撥的專項資金在專項工程完工后如有結余并留歸本企業的部分，直接計入事業基金，不通過“事業結余”科目核算。

5.【正確答案】 CD 6.【正確答案】 AD 7.【正確答案】 ABD 【答案解析】 財政補助收入、上級補助收入、附屬單位繳款、事業收入、其他收入在年末的時候都是要轉入事業結余的。

8.【正確答案】 AD 【答案解析】

對于由財政直接支付的購置固定資產的款項，行政單位的會計處理是，借記“經費支出”科目，貸記“撥入經費”科目，同時，借記“固定資產”科目，貸記“固定基金”科目。

9.【正確答案】 ABC 【答案解析】

事業收入是指事業單位開展專業業務活動及其輔助活動所取得的收入。按規定應上繳財政預算的資金和應繳財政專戶的預算外資金不計入事業收入；從財政專戶核撥的預算外資金計入事業收入。

10.【正確答案】 AD 【答案解析】 事業單位的凈資產，包括事業基金、固定基金、專用基金、結余等，其中事業基金包括一般基金和投資基金。

11.【正確答案】 ABC 【答案解析】 選項D，事業單位撥出的經費時，應借記“撥出經費”科目，貸記“銀行存款”科目。

12.【正確答案】 ABD 【答案解析】

專用基金是對于事業單位而言的，指事業單位按規定提取、設置的有專門用途的資金。主要包括修購基金、職工福利基金、醫療基金以及其他基金（如住房基金）等。

13.【正確答案】 ABCD 【答案解析】 行政事業單位的基金包括事業基金、固定基金、專用基金，其中，事業基金分為一般基金和投資基金兩部分內容。

三、判斷題 1.【正確答案】 錯

【答案解析】 事業單位盤虧的經營用材料應增加“經營支出”。

2.【正確答案】 對 【答案解析】

除了融資租入固定資產之外，事業單位固定資產的賬面余額與固定基金的賬面余額應當相等。事業單位在取得融資租入固定資產時，應當同時確認固定資產和其他應付款，在支付租金時，按照實際支付的金額，增加固定基金，列作當期支出，并沖減其他應付款和銀行存款等。

3.【正確答案】 對

4.【正確答案】 對 【答案解析】

事業單位借入款項的核算特點在于：一般不預計利息支出。實際支付利息時，為開展專業業務活動及輔助活動而借入的款項所發生的利息，計入事業支出，為開展經營活動而借入的款項所發生的利息，計入經營支出。

5.【正確答案】 錯

【答案解析】 事業單位的修購基金是按事業收入和經營收入的一定比例提取。

6.【正確答案】 對

【答案解析】 事業單位的資產負債表，左方為資產部類，包括資產和支出兩大類，右方為負債部類，包括負債、凈資產和收入三大類。

7.【正確答案】 對

【答案解析】 國庫單一賬戶在財政總預算會計中使用，行政單位和事業單位會計中不設置該賬戶。

8.【正確答案】 錯 【答案解析】

事業單位資產負債表是反映事業單位在某一特定日期財務狀況的報表。它是根據資產、負債、收入、支出、凈資產之間的相互關系，按照一定分類標準和順序，把事業單位在一定日期的資產、負債、收入、支出和凈資產各項目予以適當排列后編制的。

9.【正確答案】 錯

【答案解析】 事業單位購入的自用材料，應按實際支付的含稅價格計算，而其購進的非自用部分按不含稅價格計算。

10.【正確答案】 錯

【答案解析】 行政事業單位的應收及預付款項一般不計提壞賬準備。

11.【正確答案】 對 12.【正確答案】 對

13.【正確答案】 對

14.【正確答案】 錯 【答案解析】

經營支出是指事業單位在專業業務活動及其輔助活動之外開展非獨立核算經營活動發生的各項支出以及實行內部成本核算單位結轉的已銷產品實際成本。

15.【正確答案】 錯

【答案解析】 事業單位的固定資產一般也不計提折舊。

16.【正確答案】 錯 【答案解析】

行政單位的收入包括撥入經費、預算外資金收入、其他收入等。事業單位的收入包括財政補助收入、上級補助收入、事業收入、經營收入、附屬單位繳款、其他收入和基本建設撥款收入等。

第三篇：行政事業單位會計 初級會計實務

行政事業單位會計

一、單項選擇題

1、下列關于行政事業單位會計的特點的表述中，不正確的是（）。A.會計要素分為五大類，即資產、負債、凈資產、收入和支出 B.會計核算基礎以收付實現制為主

C.某些具體業務的會計核算與企業會計不同

D.會計報表較為簡單，主要包括資產負債表和利潤表

2、事業單位在財產清查中發現經營用材料盤虧，其中屬于正常損耗的應（）。A.計入當期事業支出

B.計入當期經營支出

C.計入當期生產成本

D.沖減經營用材料盤盈價值

3、事業單位在財產清查中發現事業用材料盤盈，其中屬于正常溢余的應（）。A.計入當期經營支出 B.計入當期事業支出 C.沖減當期事業支出 D.沖減事業用材料盤虧價值

4、下列關于事業單位對外投資的表述中，不正確的是（）。A.對外投資包括債權投資和其他投資

B.以貨幣資金的方式對外投資，應當按照實際支付的款項記賬 C.以實物的方式對外投資，應當按照評估確認的記賬 D.以無形資產的方式對外投資，應當按照原賬面價值記賬

5、事業單位投資期內實際取得的利息、紅利等各項投資收益，應當計入當期（）。A.事業收入 B.經營收入 C.其他收入 D.營業外收入

6、下列有關事業單位固定資產的核算中，表述不正確的是（）。A.盤盈的固定資產按照重置完全價值入賬

B.接受固定資產捐贈發生的相關費用計入固定資產價值

C.自行建造的固定資產，按照建造過程中實際發生的全部支出記賬 D.固定資產從達到預定可使用狀態的下月起計提折舊

7、下列各項中，屬于事業單位事業基金的有（）。A.修購基金

B.專用基金

C.固定基金

D.投資基金

8、事業基金是指事業單位擁有的（）的凈資產。A.指定用途

B.自由使用

C.非限定用途

D.專項投資

9、某事業單位2010年取得經營收入500 000元，取得其他收入100 000元，發生經營支出120 000元，發生銷售稅金總額為130 000元，其中由經營業務負擔的銷售稅金為90 000元。則不考慮其他因素，該事業單位當年的經營結余為（）元。A.250 000 B.290 000 C.300 000 D.350 000

10、某事業單位2010年取得事業收入1 000 000元，取得債券利息收入100 000元，發生事業支出900 000元。不考慮其他因素，該事業單位當年的事業結余為（）元。A.100 000 B.1 100 000 C.200 000 D.550 000

11、事業單位結余的未分配結余應轉入（）。A.投資基金

B.固定基金

C.專用基金

D.一般基金

12、事業單位年終結賬時，下列各類結余科目的余額，不應轉入“結余分配”科目的是（）。

A.“事業結余”科目借方余額 B.“事業結余”科目貸方余額 C.“經營結余”科目借方余額 D.“經營結余”科目貸方余額

13、事業單位轉讓無形資產所有權所取得的收入應（）。A.沖減經營支出 B.沖減事業支出 C.增加經營收入 D.增加事業收入

14、事業單位收到從財政專戶核撥的預算外資金，在會計處理時應貸記的會計科目是（）。A.財政補助收入

B.事業收入

C.其他收入

D.撥入專款

15、某學校于2010年1月份收到財政部門撥入的事業經費600 000元。該學校收到該筆款項時，應計入的科目為（）。A.財政補助收入

B.事業收入

C.上級補助收入

D.事業基金

16、下列各項專用基金中，按規定從結余中提取的是（）。A.職工福利基金

B.醫療基金

C.修購基金

D.住房基金

17、資產負債表月報的右方包括（）。A.負債、結余、收入 B.資產、支出、凈資產 C.負債、凈資產、收入 D.資產、收入、結余

18、事業單位資產負債表是反映事業單位（）的報表。A.一定時期資產分布狀況

B.一定時點財務狀況

C.一定時點負債構成情況

D.一定時期財務狀況

19、事業單位收入支出表中不包括（）。A.收入

B.支出 C.結余

D.收益

二、多項選擇題

1、事業單位收入支出表提供的項目包括（）。A.事業結余 B.經營結余 C.專款結余

D.專用基金結余

2、下列各項中，屬于事業單位的凈資產的有（）。A.固定基金

B.結余

C.事業基金

D.專用基金

3、事業單位專用基金是指事業單位按規定提取的具有專門用途的資金。下列各項中，屬于事業單位專用基金的有（）。A.醫療基金 B.住房基金 C.投資基金

D.職工福利基金

4、下列各項中，屬于事業單位支出的有（）。A.上繳上級支出 B.事業支出 C.經營支出 D.撥出經費

5、屬于事業單位其他收入核算的內容有（）。A.對外投資收益

B.外單位對本單位的補助

C.外單位捐贈未限定用途的財物 D.零星雜項收入

6、事業單位結余分配核算的內容包括（）。A.提取職工福利基金

B.計算應交所得稅

C.提取醫療基金

D.提取修購基金

7、事業單位事業基金中的一般基金，其主要來源有（）。A.從當年未分配結余中轉入

B.用無形資產對外投資時從投資基金中轉入 C.盤盈的固定資產

D.從撥入專款形成的結余中按規定留歸本單位使用的金額轉入

8、下列有關事業單位固定資產的核算特點表述中，正確的有（）。A.固定資產應按取得或購建時的實際成本記賬

B.用結余資金購置的專用業務用固定資產，應借記“事業支出”科目

C.固定資產不計提折舊

D.接受固定資產捐贈時發生的相關費用，應當計入固定資產價值

9、事業單位對外投資的方式有（）。A.貨幣資金 B.材料 C.設備 D.專利權

10、下列科目中，事業單位核算無形資產時涉及到的有（）。A.無形資產 B.事業支出 C.經營支出 D.累計攤銷

11、下列關于事業單位無形資產的會計處理中，不正確的有（）。

A.實行內部成本核算的事業單位，應當在無形資產取得時，將其成本予以一次攤銷

B.事業單位的無形資產包括專利權、土地使用權、非專利技術、著作權、商標權、商譽等 C.事業單位的無形資產不應當進行攤銷

D.不實行內部成本核算的事業單位，應當在無形資產的受益期內分期平均攤銷

12、下列各項中，關于事業單位借入款項會計處理表述正確的有（）。A.利息支出一般按期預提 B.一般不預計利息支出

C.為開展專業活動及其輔助活動而借入的款項所發生的利息，實際支付時計入事業支出 D.為開展經營活動而借入的款項所發生的利息，實際支付時計入經營支出

13、事業單位一般在月末計算出應交納的稅金時，應借記（）等科目，貸記“應交稅金”科目。A.事業支出 B.經營支出 C.銷售稅金 D.結余分配

14、下列各項中，屬于事業單位其他應付款核算的內容有（）。A.租入固定資產的租金 B.存出保證金 C.應付統籌退休金 D.個人交存的住房公積金

15、下列各項中，屬于事業單位其他應收款核算的內容有（）。A.借出款 B.備用金

C.應向職工收取的各種墊付款項

D.按照購貨合同預付給供應單位的款項

三、判斷題

1、事業單位的應收及預付款項應當按照實際發生數記賬，一般不計提壞賬準備。（）

2、預付款項業務不多的事業單位，也可以將預付的賬款直接記入“應付賬款”科目的借方，不設置“預付賬款”科目。（）

3、事業單位隨買隨用的零星辦公用品，可以在購入時直接列做當期支出，不作為存貨核算。（）

4、事業單位會計核算基礎為收付實現制。（）

5、行政事業單位一般在月末不結賬，其資產負債表月報的平衡等式通常為“資產+支出=負債+凈資產+收入”。（）

6、事業單位的現金是存放在本單位會計部門的現金，主要用于單位的日常零星開支。（）

7、預收賬款業務不多的事業單位，可以將預收的賬款直接記入“應收賬款”科目的貸方，不設置“預收賬款”科目。（）

8、一般情況下，資產負債表中“固定資產”和“固定基金”兩個項目的數字應該相等，但存在融資租入固定資產的情況下，在尚未付清租賃費時，這兩個項目的數字不相等。（）

9、事業單位收到撥入的具有指定項目或用途并需單獨報賬的專項資金應增加撥入專款，使用的專項資金應增加專款支出，年末應將撥入專款與專款支出之間的差額轉入事業基金。（）

10、事業單位當年實現的未分配結余，應全部轉入專用基金。（）

11、事業單位的事業收入是指事業單位開展專業業務活動及其輔助活動之外的非獨立核算的經營活動所取得的收入。（）

12、事業單位的收入應采用收付實現制核算，不得采用權責發生制核算。（）

13、事業單位的支出一般采用收付實現制核算；對于發生的經營支出，可以采用權責發生制核算。（）

14、事業單位會計中，修購基金和職工福利基金屬于專用基金。（）

15、事業單位資產負債表月報中除包括資產、負債和凈資產項目外，還包括收入和支出項目。（）

16、事業單位資產負債表月報的左方反映資產和支出，統稱為資產部類，右方反映負債、凈資產和

收入，統稱為負債部類，資產部類的總計數等于負債部類的總計數。（）

17、事業單位收入支出表中的“累計數”欄應該根據該單位本期總賬科目和有關明細賬科目的期末余額填列，不涉及到輔助賬中的資料。（）

四、計算題

1、甲事業單位經批準報廢臺式計算機2臺，每臺計算機的賬面原值為11 000元，共支付清理費用150元，殘料收入每臺200元（實際收到現金）。假設清理凈收入經批準不需上繳。要求：根據上述資料，編制甲事業單位的相關會計分錄。

2、甲事業單位用銀行存款購入5年期、年利率8%、面值為60 000元的國庫券，實際支付價款60 000元；該事業單位在國庫券未到期前對外轉讓了其中的30 000元，實際收到價款40 000元；國庫券到期，甲事業單位實際收回債券本金30 000元和利息12 000元。

要求：根據上述資料編制相關的會計分錄。（“事業基金”科目要求寫出明細科目，分錄中的金額單位為萬元）

3、A事業單位2010年年末有關收支科目的余額有：財政補助收入的貸方余額為145 000元、上級補助收入的貸方余額為24 000、事業收入的貸方余額為280 000元、經營收入的貸方余額為85 000元，事業支出的借方余額為406 000元、經營支出的借方余額為50 000元、對附屬單位補助的借方余額為28 000元。不考慮其他因素，假設按規定該事業單位的事業結余均屬于非專用資金，可轉入結余分配。

要求：根據上述資料，編制A事業單位年終結賬時的會計處理。

答案部分

一、單項選擇題

1、【正確答案】：D 【答案解析】：行政事業單位的會計報表主要包括資產負債表和收入支出表。

【該題針對“行政事業單位會計的特點”知識點進行考核】

2、【正確答案】：B 【答案解析】：事業單位發生材料盤盈、盤虧等情況，屬于正常的溢余或損耗的，按照實際成本作增加或減少材料處理；屬于經營用材料相應沖減或增加經營支出，屬于事業用材料相應沖減或增加事業支出。

【該題針對“事業單位存貨的核算”知識點進行考核】

3、【正確答案】：C 【答案解析】：事業單位發生盤盈、盤虧等情況，屬于正常的溢余或損耗的，按照實際成本作增加或減少材料處理；屬于經營用材料相應沖減或增加經營支出，屬于事業用材料相應沖減或增加事業

支出。

【該題針對“事業單位存貨的核算”知識點進行考核】

4、【正確答案】：D 【答案解析】：以無形資產的方式對外投資，事業單位應當按照評估確認的價值記賬。

【該題針對“事業單位對外投資的核算”知識點進行考核】

5、【正確答案】：C 【答案解析】：

【該題針對“事業單位對外投資的核算”知識點進行考核】

6、【正確答案】：D 【答案解析】：事業單位固定資產不計提折舊。

【該題針對“事業單位固定資產的核算”知識點進行考核】

7、【正確答案】：D 【答案解析】：事業基金包括一般基金和投資基金。

【該題針對“事業單位事業基金的內容”知識點進行考核】

8、【正確答案】：C 【答案解析】：事業基金是指事業單位擁有的非限定用途的凈資產，包括一般基金和投資基金。

【該題針對“事業單位事業基金的內容”知識點進行考核】

9、【正確答案】：B 【答案解析】：經營結余＝經營收入500 000－經營支出120 000－經營業務負擔的銷售稅金 90 000＝290 000（元）。

【該題針對“事業單位結余的核算”知識點進行考核】

10、【正確答案】：C 【答案解析】：事業結余＝事業收入1 000 000元＋其他收入100 000元－事業支出900 000元

＝200 000（元）。

【該題針對“事業單位結余的核算”知識點進行考核】

11、【正確答案】：D 【答案解析】：年終，單位應將當期未分配結余轉入一般基金，應該借記“結余分配”，貸記“事業基金――一般基金”。

【該題針對“事業單位結余分配的處理”知識點進行考核】

12、【正確答案】：C 【答案解析】：

【該題針對“事業單位結余分配的處理”知識點進行考核】

13、【正確答案】：D 【答案解析】：事業單位轉讓無形資產的所有權，取得的轉讓收入應計入事業收入。

【該題針對“事業單位收入的構成”知識點進行考核】

14、【正確答案】：B 【答案解析】：事業單位收到從財政專戶核撥的預算外資金和部分經財政部門核準不上繳財政專戶管理的預算外資金，計入事業收入,選項B正確。

【該題針對“事業單位收入的構成”知識點進行考核】

15、【正確答案】：A 【答案解析】：事業單位按核定的預算和經費領報關系，從財政部門取得的各類事業經費，應計入財政補助收入。

【該題針對“事業單位收入的構成”知識點進行考核】

16、【正確答案】：A 【答案解析】：職工福利基金按照結余的一定比例提取及按照其他規定提取轉入；醫療基金按照公費醫療經費開支標準從收入中提取；修購基金按照事業收入和經營收入的一定比例提取。

【該題針對“事業單位專用基金的核算”知識點進行考核】

17、【正確答案】：C 【答案解析】：資產負債表的右方包括負債、凈資產和收入，這三者屬于負債部類。

【該題針對“事業單位會計報表”知識點進行考核】

18、【正確答案】：B 【答案解析】：

【該題針對“事業單位會計報表”知識點進行考核】

19、【正確答案】：D 【答案解析】：

【該題針對“事業單位會計報表”知識點進行考核】

二、多項選擇題

1、【正確答案】：AB 【答案解析】：收入支出表的結余項目有事業結余（正常收支結余、收回以前事業支出）、經營結余（以前經營虧損）、結余分配（應交所得稅、提取專用基金、轉入事業結余和其他）。

【該題針對“事業單位會計報表”知識點進行考核】

2、【正確答案】：ABCD 【答案解析】：

【該題針對“事業單位凈資產的內容”知識點進行考核】

3、【正確答案】：ABD 【答案解析】：事業單位的專用基金主要包括職工福利基金、醫療基金、修購基金、住房基金等。投資基金屬于事業基金。

【該題針對“事業單位專用基金的核算”知識點進行考核】

4、【正確答案】：ABCD 【答案解析】：

【該題針對“事業單位支出的構成”知識點進行考核】

5、【正確答案】：ABCD 【答案解析】：事業單位的其他收入包括對外投資收益、固定資產出租收入、外單位捐贈未限定用途的財物、其他單位對本單位的補助以及其他零星雜項收入等。

【該題針對“事業單位收入的構成”知識點進行考核】

6、【正確答案】：AB 【答案解析】：

【該題針對“事業單位結余分配的處理”知識點進行考核】

7、【正確答案】：AD 【答案解析】：事業單位事業基金中的一般基金主要有兩個來源：一是從本單位當期未分配結余轉入；二是從撥入專項結余中按規定留歸本單位使用的金額轉入。

【該題針對“事業單位事業基金的內容”知識點進行考核】

8、【正確答案】：ABCD 【答案解析】：

【該題針對“事業單位固定資產的核算”知識點進行考核】

9、【正確答案】：ABCD 【答案解析】：

【該題針對“事業單位對外投資的核算”知識點進行考核】

10、【正確答案】：ABC 【答案解析】：企業會計準則中單獨設置“累計攤銷”科目進行專門的無形資產攤銷處理，而事業單位是將無形資產攤銷額直接沖減無形資產賬面余額的。

【該題針對“事業單位無形資產的核算”知識點進行考核】

11、【正確答案】：ACD 【答案解析】：不實行內部成本核算的事業單位，應當在無形資產取得時，將其成本予以一次攤銷；實行內部成本核算的事業單位，應當在無形資產的受益期內分期平均攤銷。

【該題針對“事業單位無形資產的核算”知識點進行考核】

12、【正確答案】：BCD 【答案解析】：

【該題針對“事業單位負債的核算”知識點進行考核】

13、【正確答案】：CD 【答案解析】：

【該題針對“事業單位負債的核算”知識點進行考核】

14、【正確答案】：ACD 【答案解析】：事業單位的存出保證金應該通過“其他應收款”科目核算。

【該題針對“事業單位負債的核算”知識點進行考核】

15、【正確答案】：ABC 【答案解析】：事業單位按照購貨、勞務合同規定預付給供應單位的款項通過“預付賬款”科目核算。

【該題針對“事業單位應收、預付款項的核算”知識點進行考核】

三、判斷題

1、【正確答案】：Y 【答案解析】：

【該題針對“事業單位應收、預付款項的核算”知識點進行考核】

2、【正確答案】：N 【答案解析】：預付款項業務不多的事業單位，可以將預付的賬款直接記入“應收賬款”科目的借方，不是“應付賬款”科目的借方。

【該題針對“事業單位應收、預付款項的核算”知識點進行考核】

3、【正確答案】：Y

【答案解析】：

【該題針對“事業單位存貨的核算”知識點進行考核】

4、【正確答案】：N 【答案解析】：事業單位會計核算一般采用收付實現制，但經營性收支業務核算可以采用權責發生制。

【該題針對“行政事業單位會計的特點”知識點進行考核】

5、【正確答案】：Y 【答案解析】：

【該題針對“行政事業單位會計的特點”知識點進行考核】

6、【正確答案】：Y 【答案解析】：

【該題針對“事業單位貨幣資金核算”知識點進行考核】

7、【正確答案】：N 【答案解析】：預收賬款業務不多的事業單位，可以不設置“預收賬款”科目，將預收的賬款直接記入“應付賬款”科目的貸方，不是“應收賬款”科目的貸方。

【該題針對“事業單位負債的核算”知識點進行考核】

8、【正確答案】：Y 【答案解析】：

【該題針對“事業單位固定資產的核算”知識點進行考核】

9、【正確答案】：N 【答案解析】：剩余的專項資金，按規定留歸本單位的部分才轉入事業基金。

【該題針對“事業單位事業基金的內容”知識點進行考核】

10、【正確答案】：N

【答案解析】：事業單位當年實現的未分配結余，應全數轉入“事業基金——一般基金”科目。

【該題針對“事業單位結余分配的處理”知識點進行考核】

11、【正確答案】：N 【答案解析】：事業收入是指事業單位開展專業業務活動及輔助活動所取得的收入。

【該題針對“事業單位收入的構成”知識點進行考核】

12、【正確答案】：N 【答案解析】：事業單位的收入一般應當采用收付實現制核算，即在實際收到款項時予以確認；對于取得的經營收入，可以采用權責發生制核算，即在提供勞務或者發出商品，同時收訖價款或者取得索取價款的憑據時予以確認。

【該題針對“事業單位收入的構成”知識點進行考核】

13、【正確答案】：Y 【答案解析】：

【該題針對“事業單位支出的構成”知識點進行考核】

14、【正確答案】：Y 【答案解析】：

【該題針對“事業單位專用基金的核算”知識點進行考核】

15、【正確答案】：Y 【答案解析】：事業單位的資產負債表月報，左方為資產部類，包括資產和支出兩大類，右方為負債部類，包括負債、凈資產和收入三大類。

【該題針對“事業單位會計報表”知識點進行考核】

16、【正確答案】：Y 【答案解析】：

【該題針對“事業單位會計報表”知識點進行考核】

17、【正確答案】：N 【答案解析】：事業支出中的財政補助支出、預算外資金支出項目和結余欄中的某些項目需要根據輔助賬等資料計算和分析填列。

【該題針對“事業單位會計報表”知識點進行考核】

四、計算題

1、【正確答案】：甲事業單位的會計處理如下： 經批準報廢計算機時：

借：固定基金000

貸：固定資產

000 支付清理費用150元時：

借：專用基金——修購基金 150

貸：銀行存款或現金

取得殘料收入400元時

借：現金

400

貸：專用基余——修購基金

400 【答案解析】：

【該題針對“事業單位常見業務的核算”知識點進行考核】

2、【正確答案】：取得投資時： 借：對外投資

000

貸：銀行存款

000 同時：

借：事業基金——一般基金 60 000

貸：事業基金——投資基金 60 000 轉讓部分債券時：

借：銀行存款

000

貸：對外投資000

其他收入000 同時：

借：事業基金——投資基金000

貸：事業基金——一般基金000 到期時：

借：銀行存款

000

貸：對外投資

000

其他收入

000 同時：

借：事業基金——投資基金000

貸：事業基金——一般基金000

【答案解析】：

【該題針對“事業單位常見業務的核算”知識點進行考核】

3、【正確答案】：（1）將有關收入、支出結轉至事業結余 借：財政補助收入

000

上級補助收入000

事業收入

280 000

貸：事業結余

449 000 借：事業結余

434 000

貸：事業支出

406 000

對附屬單位補助

000（2）將有關收入、支出結轉至經營結余 借：經營收入

000

貸：經營結余

000 借：經營結余

000

貸：經營支出

000（3）將事業結余轉入結余分配 借：事業結余000

貸：結余分配000（4）經營收入與經營支出的差額為（85 000-50 000）35 000元結余，可轉入結余分配。借：經營結余

000

貸：結余分配

000 【答案解析】：

【該題針對“事業單位常見業務的核算”知識點進行考核】

第四篇：行政事業單位會計

四、計算題

1、甲事業單位經批準報廢臺式計算機2臺，每臺計算機的賬面原值為11 000元，共支付清理費用150元，殘料收入每臺200元（實際收到現金）。假設清理凈收入經批準不需上繳。要求：根據上述資料，編制甲事業單位的相關會計分錄。

2、甲事業單位用銀行存款購入5年期、年利率8%、面值為60 000元的國庫券，實際支付價款60 000元；該事業單位在國庫券未到期前對外轉讓了其中的30 000元，實際收到價款40 000元；國庫券到期，甲事業單位實際收回債券本金30 000元和利息12 000元。要求：根據上述資料編制相關的會計分錄。（“事業基金”科目要求寫出明細科目，分錄中的金額單位為萬元）

3、A事業單位2010年年末有關收支科目的余額有：財政補助收入的貸方余額為145 000元、上級補助收入的貸方余額為24 000、事業收入的貸方余額為280 000元、經營收入的貸方余額為85 000元，事業支出的借方余額為406 000元、經營支出的借方余額為50 000元、對附屬單位補助的借方余額為28 000元。不考慮其他因素，假設按規定該事業單位的事業結余均屬于非專用資金，可轉入結余分配。

要求：根據上述資料，編制A事業單位年終結賬時的會計處理。

四、計算題

1、【正確答案】：甲事業單位的會計處理如下：

經批準報廢計算機時：

借：固定基金22 000

貸：固定資產22 000

支付清理費用150元時：

借：專用基金——修購基金 150

貸：銀行存款或現金150

取得殘料收入400元時

借：現金400

貸：專用基余——修購基金400

【答案解析】：

【該題針對“事業單位常見業務的核算”知識點進行考核】

2、【正確答案】：取得投資時：

借：對外投資60 000

貸：銀行存款60 000

同時：

借：事業基金——一般基金 60 000

貸：事業基金——投資基金 60 000

轉讓部分債券時：

借：銀行存款40 000

貸：對外投資30 000

其他收入10 000

同時：

借：事業基金——投資基金30 000

貸：事業基金——一般基金30 000

到期時：

借：銀行存款42 000

貸：對外投資30 000

其他收入12 000

同時：

借：事業基金——投資基金30 000

貸：事業基金——一般基金30 000

【答案解析】：

【該題針對“事業單位常見業務的核算”知識點進行考核】

3、【正確答案】：（1）將有關收入、支出結轉至事業結余

借：財政補助收入145 000

上級補助收入24 000

事業收入280 000

貸：事業結余449 000

借：事業結余434 000

貸：事業支出406 000

對附屬單位補助28 000

（2）將有關收入、支出結轉至經營結余

借：經營收入85 000

貸：經營結余85 000

借：經營結余50 000

貸：經營支出50 000

（3）將事業結余轉入結余分配

借：事業結余15 000

貸：結余分配15 000

（4）經營收入與經營支出的差額為（85 000-50 000）35 000元結余，可轉入結余分配。借：經營結余35 000

貸：結余分配35 000

【答案解析】：

【該題針對“事業單位常見業務的核算”知識點進行考核】

第五篇：行政事業單位會計

1.事業單位分類：

a農業、水利、氣象等部門的事業單位 b工業、交通等部門的事業單位 c商業部門的事業單位

d文化、出版、文物、教育等部門的事業單位 e社會保障、衛生等部門的事業單位 f科學研究事業單位 g其他事業單位

2.事業單位會計的特點（與企業和行政會計的區別）：

a資金（收入）來源渠道多：事業單位的資金主要來源于財政補助收入、上級補助收入、事業收入、附屬單位繳款和其他收入；企業的資金主要來源于商品銷售收入和其他業務收入。

b支出使用多渠道：事業單位的支出使用渠道主要有事業支出、上繳上級支出、對附屬單位補助支出、銷售稅金。c兩種會計基礎并用：事業單位一般采用收付實現制，但經營性收支業務核算可采用權責發生制；企業采用權責發生制。

d內部成本核算：事業單位應視情況進行內部成本核算，設置“成本費用”賬戶進行成本費用的歸集和成本計算；企業會計必須按規范的成本計算方法，設置“生產成本”和“制造費用”等成本賬戶。

e.設置專業基金：事業單位會計要設置各種專業基金，如修購基金、醫療基金、職工福利基金等。其他不設置。

3.事業單位的經營收入具有如下兩個基本特征：

a事業單位的經營收入是開展經營活動取得的收入而不是開展專業業務活動及輔助活動取得的收入。

b事業單位的經營收入是非獨立核算的經營活動取得的收入而不是獨立核算的經營活動取得的收入。

4.固定資產的入賬價值（事業單位）：

a.購入、調入的固定資產，按照實際支付的購買價和調撥價及運雜費、安裝費等記賬。購置車輛按規定支付的車輛購置稅計入購買價之內。b.自制的固定資產，按開支的料、工、費記賬。

c.在原有固定資產基礎上進行改建、擴建的固定資產，應按改建、擴建發生的支出減去改建、擴建過程中的變價收入后的凈增加值，增記固定資產。

d.接受捐贈的固定資產，按照同類固定資產的市場價格或根據所提供的有關憑據記賬。接受固定資產時發生的各項費用，應當計入固定資產價值。

e．融資租入的固定資產，按租賃協議確定的設備價款，運輸費、途中保險費、安裝調試費等支出記賬。

f.盤盈的固定資產，按重置完全價值記。

g.已投入使用但尚未辦理移交手續的固定資產，可先按估計價值入賬，待確定實際價值后，再進行調整。

5.應繳預算款：是指事業單位按規定應繳國家預算收入，主要包括事業單位代收的納入預算管理的基金，行政性收費收入，罰沒收入，無主財物變價收入和其他按預算管理規定應上繳預算的款項。6.有價證券及管理要求：

行政單位有價證券是指行政單位用結余資金購買的國債： 管理要求：

a只能購買國債。

b購買資金只能來源于可以有權使用的結余資金，不能影響行政職責的正常履行。c購買國債不能列作支出預算。

d利息收入或轉入收益記入“其他收入”。e行政單位的有價證券必須妥善管理。7.固定資產的分類：

行政單位的固定資產按其自然屬性、用途和管理要求分為：

a房屋和建筑物，包括單位自有的辦公用房、生活用房、業務用房和建筑物。b專用設備，包括各種儀器和機械、電子設備等。

c交通運輸工具，包括各種汽車、裝卸工具、搬運工具等。

d一般設備，包括被股、辦公與家務用家具設備，一般工具和文體設備等。e文物和陳列品，包括圖書等。

f其他固定資產，指不屬于以上各類的固定資產。8.固定資產的入賬價值（行政事業單位）：

a購入調入的固定資產，應按買價、調撥價以及運雜費、保險費、安裝費、車輛購置附加費入賬。

b自行建造的固定資產，應按建造過程中實際發生的全部支出入賬。

c在原有固定資產基礎上進行改擴建的，應按改擴建發生的支出，減去改擴建過程中發生的變價收入后的凈增加值，記入固定資產賬戶。

d接收捐贈的固定資產應按照同類固定資產的市場價格或者有關憑據記賬，接受固定資產時發生的各項費用，應當記入固定資產價值。

e無償調入和舊存的固定資產，不能查明原價的，估價入賬。f盤盈的固定資產，按重置完全價值入賬。

g已投入使用但尚未辦理移交手續的固定資產，可先按估計價值入賬，待確定實際價值后再調整。

9.應繳預算款的管理：行政單位應當依法組織應繳預算款，并按規定時足額上繳。對于不足繳款起點或需要定期清繳的，應及時存入銀行存款賬戶。行政單位的應繳預算款應當按照同級財政部門規定的繳款方式、繳款期限及其他繳款要求及時辦理繳庫。每月月末不論是否達到到繳款額度，均應清理結交。任何單位不能緩繳、截留、挪用或自行坐支應繳預算款。年終必須將當年的應繳預算款全部清繳入庫。10.國庫單一賬戶體系的構成：

a財政部開設的國庫存款賬戶（國庫單一賬戶）。

b財政部開設的零余額賬戶（財政部零余額賬戶）和財政部為預算單位開設的零余額賬戶（預算單位零余額賬戶）。

c財政部開設的預算外資金賬戶（預算外資金專戶）。

d財政部為預算單位開設的小額現金賬戶（小額現金賬戶）。

e經國務院或國務院授權財政部批準預算單位開設的特殊專戶（特設專戶）。11.事業支出及其內容：

事業支出是事業單位開展各項專業業務活動及其輔助活動發生的實際支出。事業單位事業支出必須根據國家預算支出科目中規定的“款”“項”“目”級科目進行明細核算。a人員支出：是指事業單位支付給在職職工和臨時聘用人員的各類勞動報酬為上述人員繳納的各項社會保險費，按工資一定比例提取的福利費。內容：基本工資、津貼、獎金、福利費、社會保險繳費、其他。b日常公用支出：是指事業單位購買商品（不包括按規定納入固定資產管理范圍的商品）和勞務的支出。

內容：辦公費、專用材料購置費、專項業務費、勞務費、水電費、郵寄費、電話通信費、取暖費、物業管理費、交通費、差旅費、維修費、租賃費、會議費、培訓費、招待費、其他。

c對個人和家庭的補助支出：是指事業單位對個人和家庭的無償性補助支出。

內容：離休費、退休費、退職（役）費、就業補助費、撫恤金、救濟費、醫療費、生活補貼、提租補貼、住房公積金、購房補貼、助學金、其他。

d固定資產購建和大修理支出：是指事業單位購置、自行建造固定資產的支出。

內容：建筑物購建費、辦公設備購置費、專用設備購置費、交通工具購置費、大修理費、更新改造費、其他。

e銷售稅金：是指事業單位從事經營活動、銷售產品時應負擔的稅金及附加。內容：資源稅、營業稅、城市維護建設稅、教育費附加。12.行政事業單位的會計要素與會計等式： 會計要素：

1資產：是會計主體擁有或控制的，能以貨幣計量的經濟資源，包括各種財產、債權和其他權利。

特征：a資產的實質是經濟資源。

b資產是特定主體所控制或運用的。

c資產必須能以貨幣計量。

內容：行政單位的資產、事業單位的資產。

2負債：是指一個主體所承擔的能以貨幣計量，需要以資產或勞務償付的債務。特征：a負債是指已經發生，并在未來一定時期內必須償付的經濟責任。

b負債的實質是未來的經濟利益的喪失或犧牲。c負債以貨幣進行確切計量或者合理的預計。d負債一般都有確切的債權人和到期日。內容：行政單位負債、事業單位負債。

3凈資產：是指資產減去負債的差額，是屬于一級政府，一個單位所有的資產凈值。內容：行政單位的凈資產、事業單位的凈資產。

4、收入：是指國家或單位依法取得的非償還性資金。內容：行政單位收入、事業單位收入。

5、支出：是指一級政府或單位按照批準的預算所發生的資金耗費和損失。內容：行政單位支出、事業單位支出。

會計等式：資產=負債+凈資產 收入-支出=結余 資產+支出=負債+凈資產+收入