第一篇：我國政府預算會計發展的回顧

我國政府預算會計發展的回顧

隨著我國經濟體制改革的深入進行，政府的職能和政府財務狀況也發生了很大的變化，我國現行的預算會計制度顯露出很多的不足和缺陷，已經不能適應新形勢的需要。溫家寶總理提出“整合行政資源，降低成本，提高行政效率和服務水平”，并將此作為建設服務型政府的重要內容。建立公共透明的預算制度、提供全面、準確、完整、連續的反映政府財務報告、反映政府財務狀況和運營績效為主的政府財務體系，對預算會計制度的改革勢在必行。

（一）我國政府預算會計發展的回顧

長期以來，從事社會公共事務管理是政府的職能，政府作為社會資源的掌握者和支配者，因為很多活動都是基于政治的目的，不以盈利為目的，所以很少計算成本。1994年后，我國政府成本增加幅度很大，在世界上，屬于政府高成本的國家。國家財政收入的40%被用于全國行政事業的開支，在很多省份，行政事業的開支可以占到財政收入的65%，而縣上的財政收入80%-90%花費在了行政事業上。我們需要的不但是一個廉潔的政府，也需要一個廉價的政府。為了讓人們能夠用精確化的成本和效益來分析評價政府的管理績效，政府成本預算被提了出來。2005年3月，溫家寶總理在十三屆人民代表大會第三次會議上提出：“整合行政資源，降低成本，提高行政效率和服務水平”，將此作為建設服務型政府的重要內容。

在我國，對政府成本會計的研究處于起步階段。馬文運是最早對政府成本進行研究的人員，“政府成本隨著國家的演變而消長”這是1997年，馬文運用政治學的國家理論和政治制度分析法得出的結論。2001年，何翔舟和周鎮宏首次對政府成本的定義、特點、政府績效等方面做了全面、系統的闡述，使該問題的研究更加深入。2005年，程麗娟對政治成本從制度經濟學進行剖析的思路，為該研究提供了一個新的方向。2006年，王瑤發表了“政府導入會計初探”，這是第一篇單獨介紹了政府成本會計的文章才，從成本會計導入的原因，作用以及面臨的問題和解決方法等各方面將進行了論述，為政府導入成本會計系統起到了一個很好的啟發作用。

（二)我國現行預算體系存在的問題分析

近幾年來，我國對中央，地方政府和行政事業單位各項收支活動通過預算會計制度的形式進行核算、反應和監督。在社會主義市場經濟發展初期，這種預算會計體系起到了重要的作用，但是隨著社會環境的改變，我國政府職能，財政收入等各方面都與二十世紀九十年代的情況有了很大不同，隨著政府職能部門暴漏出越來越多的問題，現行預算會計制度存在的問題和缺陷也不斷地顯現，急需改革和完善。

1.缺乏統一、規范的政府會計準則和政府會計制度體系

政府核心部門對預算執行監控是通過政府會計的工作來進行的，準確、及時反映財政資金的去向是政府會計的工作職能。要進行好這項工作，全面、準及時地反映和提供政府性資金和資源運行整體會計信息，對政府性資金和資源運用的效果進行有效的分析，預算會計制度必須是一個有機的整體。但是在我國，各個部門間的核算是按組織類別分別制定實施的，各個部門獨立核算，很難反映政府部門財務狀況的全貌，也就對政府的管理績效很難評定。2.會計核算的內容無法反映公共財政需求

我國在1998年開始提出建立公共財政框架后，推行和實施了零基預算、部門預算、國庫集中收付制度、收支兩條線管理制度、政府采購制等公共財政建設改革措施，取得了不錯的效果，政府資金流向發生了很大的變化，預算會計的核算內容也與過去有了很大的不同，面臨著新的挑戰。

在實行國庫集中收付的過程中，除了預算會計反映的內容會增加外，對核算也提出了更高的要求。就比如原來不用財政或者主管部門撥款給各預算單位的工資款、材料款等各種財政資金，現在經由財政部門按照相關規定直接撥入預定賬戶。行政事業單位所收到的財政資金同時體現出支出的增加和收入的增加或者非貨幣資產的增加，要反映這一類業務，現行的行政事業單位會計制定制度就必須進行修改，同時對于這一資金流向的變化財政總預算也要進行核算并及時反映。

2003年，政府采購制度在《政府采購法》出臺后得到全面推行，財政支出

中政府采購所占比例越來越大，但是在政府采購框架逐漸形成的過程中，公車、公宴、公房“三公”等一系列腐敗現象也隨之發生，政府采購的政策法規，采購結構都還需要完善，同時也需要有一套與政府采購制度相適應的政府會計體系反映、監督政策的實施。

3.現行預算會計基礎不能全面反映政府的資金運動

隨著社會主義市場經濟的快速發展，現行的預算會計體系已經不能全面反映政府受托管理的資源、社會保障基金的運作、財政資金的使用效率以及國有權收益分配等方面的情況，其缺陷只要有以下幾點: 第一 不能反映和核算政府的固定資產和無形資產。因為現行的預算會計制度對政府的固定和無形資產不在規定的核算和反映范圍內，所以國家的財政預算、決算并不反映固定資產和無形資產信息，而且現行的預算會計制度規定行政事業單位的固定資產不計折舊，這兩方面的缺陷導致了從報表上根本不能顯示固定資產的實際價值，虛增了資產負債表中所反映的資產總量。

第二 對國有股權和有價證券形態的政府資產在確認和核算上有困難。現在政府的投資采取了政府參股、無償撥款、部分有償貸款等多種方式，現在的預算會計制度只能反映政府資金的一般預算支出，對于投資形成的國有股權等增減變動信息根本無法全面、真實地反映，不利于政府對國有資產所有權和收益權的的 的管理和國庫資本金的管理和資本化運營。

第三對社會保險基金的運作情況反映不全面。我國正在大力推進社會保險制度的改革，政府未來的財政負擔與社保基金的運行情況關系密切，在財政支出中社會保險指出占了很大一部分，而這部分資金是獨立于預算會計制度之外，納入社會保障財政專戶管理，所以對社保基金的整體運行情況在預算會計表中不能準確地反映，只是記錄了財政基金的撥款支出。

第四 對政府的負債情況不能全面準確的反映。在以收付實現制的會計核算基礎上施行的預算會計制度，只能反映財政支出現金實際支付部分，政府的隱性債務則不再預算會計工作范圍之內，財務表表的失真，會給政府帶來潛在的財政危機。

4.現行政府無法提供完整的反映政府財務狀況的財務報告

我國現行預算會計制度雖然可以反映一部分政府財務信息，但是要集中、全面、完整、準確、系統的政府財務報告現在的財務體系根本做不到。2010年，政府對收支預算首次公開，就暴漏出反應信息簡單，不全面的問題。這樣不能反映政府整體財務情況的財務報告，既達不到對委托人對績效信息的要求，也不能幫助政府管理者和政府信息使用者做出正確的決策。這與現行財務表體系有很大的關系: 第一 政府的各套財務報表都是獨立編報，對各級政府的資產、負債、資金使用情況等沒有一套完整整合的會計報表。

第二 財務報表的目的沒有從披露整個一級政府的營運業績和公共受托責任出發，只是反映預算執行情況，內容簡單分散。

（二）我國政府預算會計改革的設想

目前的預算會計制度不能很好地反應和核算政府財務，為了建立廉潔、廉本的服務型政府，政府會計的改革勢在必行。在現有的預算會計體系外，構建獨立的政府財務體系，對政府財務進行核算和監督是個不錯的建議。1.政府會計主體的重新界定

隨著改革后我國市場經濟的發展，政府單位的范圍發生了很大的變化。政府會計改革的主體是政府，因此首先需要解決的問題清楚確定政府的范圍。目前我國政府單位包括行政單位和事業單位，除了經費自理的事業單位外，其他的政府單位經費都來自于政府的全額撥款。但是隨著市場經濟的放開，教育、醫療、文化等公共服務領域開始了多方投資，多種方式經營的市場經濟模式，政府會計核算的范圍也就發生了變化，只有那些接受全額撥款、純粹公立型事業單位才可以納入政府會計核算體系，公私合營性事業單位和純粹私立型事業單位則不能納入。

一切掌握和使用公共資源并承擔公共受托的單位都應該是政府會計核算的對象。我國國營企業在國民經濟中占很大比重，而且大多是比較重要的行業和領域。在政企分開的思想下，一直以來，國有企業都是自主經營、自負盈虧，只需向國家納稅和分配紅利就可以。建議對于政府的這部分投資收益也應該納入政府財務會計核算的范圍，可以建立專門的會計部門對國有資本進行核算并將其作為國有資產納入政府報告的范圍，否則政府會計報告反映的信息就會缺乏完整性。

2.政府會計目標進一步定位

在一定的環境下，會計行為主體通過會計時間工作所要達到的目的就是會計目標，也就是提供財務信息或者編制財務報告的目的。這些年來，隨著經濟形勢的發展，國內外會計理論界對會計目標的定義在不停的改變。新形勢下，構建以受托責任為邏輯起點的績效導向型政府會計是我國的會計目標。也就是說我國政府財務會計的目標應該以反映政府財務狀況和運營績效為主。構建新的政府會計目標以下幾個問題需要考慮：

第一 使用政府會計信息的群體。這個群體包括社會公眾、立法機關、投資人和債權人、政府內部管理人員.在我國，人民既是政府對國家進行管理委托人，同時又是納稅人，社會公眾對政府責任履行情況及稅收收入的使用情況享有知情權。立法機關有權對政府管理的事物和資源情況進行調查，對政府的工作業績和財務狀況進行評價，這一切主要通過財務報告來實現。購買政府證券或以其他形式投資國有企業的投資者和債權人，有權通過財務信息來判斷自己的投資收益。作為政策的制定者，政府內部管理人員通過財務報告來了解制定的政策是否適合經濟的發展。

第二 使用會計信息群體需要的會計信息。守法信息、財務狀況信息、經濟影響信息是使用會計信息群體一般希望了解的會計信息。通過對這些信息的了解，會計信息使用群體可以對政府相關資源、資產使用情況有所了解，可以評價政府的工作績效。

3.改進政府會計確認基礎

收付實現制是我國現行的會計基礎，這個基礎的局限性已經不適應現在的政府財務形勢，必須予以改進。新公共體制下政府會計改革的方向是引入權責發生制這一會計基礎。責權發生制可以向企業財務報告一樣將政府提供服務的資源及時列入資產負債進行反映。這樣政府的會計報告就可以完整的反映政府的財務狀況和運行成果，對于反映政府的的財務狀況、評價政府的工作績效有著重要的作用。

在世界各國，對權責發生制的使用因各自的國情而定，并沒有統一的模式。我國的政府財務會計改革應在充分考慮政府會計和預算管理的基礎上循序漸進，同時要考慮改革的進程和我做會計人員的水平，可以先在一定范圍內施行。4.擴展政府會計核算內容

我國的預算會計是以自然年作為核算的時間，其核算的的內容反映的是當年預算的收支情況和結果。以政府為會計和財務報告主體的政府會計研究的范圍應該更廣，除了反映當期預算資金的運動情況外，全面、系統、連續、完整的反映整個預算資金的運作過程和資金使用效果也是必須必要的。也就是說政府在運營過程中產生一切有價值運動的主體都是政府會計核算的對象，通過對政府會計對象的核算，可以對政府的所有財務信息進行全面，系統、連續、完整的反映，有利于各屆政府做好任期內的工作，避免將債務向下一屆轉移的惡性循環。另外，將國有資產納入政府會計，可以防止國家資產流失，也有利于各級政府履行自己的責任，保證國有資產的保值。5.完善相關配套設施

完善的法律體系是政府會計目標實現，信息質量提高的保證。在推進政府會計改革理論的同時，會計法規建設的加強必須及時進行。政府會計的主體和其他會計主體不同，政府兼著受托者和管理者雙重的角色，所以政府會計在實際制訂、執行過程中有很大的難度，只有將政府會計上升為法律，才會讓政府會計具有權威性，在執行時也更具有威懾力。我國政府會計改革應將預算會計和政府財務會計相分離，并建立與之相適應的法律保證制度的實施。

（四）結束語

隨著我政府職能轉變和財政體系不斷深化，對預算會計的改革勢在必行。政府會計體系的改革是一個復雜的過程，本文對我國預算會計的發展歷史進行了回顧，通過對現行預算會計制度存在問題的分析，提出了自己對預算會計制度改革的設想，希望通過采取對政府會計主體的重新確認，對會計目標的進一步定位等措施，在未來建立預算會計和政府財務會計相分離的政府財務體系，讓人們能夠用精確化的成本和效益來分析評價政府的管理績效，建立廉潔、廉本的政府。

（五）謝辭

本論文是在我的導師的親切關懷和悉心指導下完成的。他嚴肅的科學態度，嚴謹的治學精神，精益求精的工作作風，深深地感染和激勵著我。從課題的選擇到項目的最終完成，導師都始終給予我細心的指導和不懈的支持。，在校這幾年來，我掌握了豐富的專業知識，通過本論文的制作讓我對自己所學的知識有了更加深刻的理解，將是我終生的財富。老師不僅在學業上給我以精心指導，同時還在思想、生活上給我以無微不至的關懷，在此謹向我親愛的導師致以誠摯的謝意和崇高的敬意。

在此，我還要感謝在一起愉快度過的各位同門，你們讓我感受到遠在他鄉的溫暖。我這篇論文的完成，正是由于你們的幫助和支持，我才能克服一個一個的困難和疑惑，直至本文的順利完成。我會永記和大家在一起的快樂時光。

在論文即將完成之際，我的心情無法平靜，從開始進入課題到論文的順利完成，有多少可敬的師長、同學、朋友給了我無言的幫助，在這里請接受我誠摯的謝意!最后我還要感謝培養我長大含辛茹苦的父母，謝謝你們!

三、參考文獻

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第二篇：解讀我國2017政府預算

解讀我國2017政府預算

預算報告是國家的“賬本”，是我們了解國家的錢從哪來、到哪去的“窗口”。2017年我國的預算報告相較于去年，在內容與形式上更加簡短精煉、重點突出、主線明確、內容翔實、富有新意。

2017年，我國經濟發展向好的基本面沒有改變，但經濟穩定運行仍面臨很多困難和挑戰，國際環境不確定不穩定因素增多，國內經濟結構性矛盾突出，經濟增長內生動力不足等。綜合考慮國內外形勢，今年的財政政策要更加積極有效，主要體現在繼續實施減稅降費政策和繼續擴大支出規模這兩個方面。減稅降費，就是減輕企業和個人的負擔，促進企業發展。擴大支出規模，體現了改革的意圖，支持社會經濟發展的重點環節和關鍵領域，比如民生領域、供給側結構性改革等。

根據預算報告，減稅降費再擴5500億。其中全年再減少企業稅負3500億元左右、涉企收費約2000億元。減稅方面的舉措包括：擴大小微企業享受減半征收所得稅優惠的范圍，年應納稅所得額上限由30萬元提高到50萬元；科技型中小企業研發費用加計扣除比例由50%提高到75%，千方百計使結構性減稅力度和效應進一步顯現。在降費方面，是全面清理規范政府性基金，取消城市公用事業附加等基金，授權地方政府自主減免部分基金。二是取消或停征中央涉企行政事業性收費35項，收費項目再減少一半以上，保留的項目要盡可能降低收費標準。各地也要削減涉企行政事業性收費。三是減少政府定價的涉企經營性收費，清理取消行政審批中介服務違規收費，推動降低金融、鐵路貨運等領域涉企經營性收費，加強對市場調節類經營服務性收費的監管。四是繼續適當降低“五險一金”有關繳費比例。在支持實施減稅降費的同時，要確保財政支出強度不減且實際規模擴大。新增財力以及調整存量騰出的資金，優先用于支持推進供給側結構性改革、適度擴大有效需求，加大對基本民生保障和扶貧、農業、教育、生態文明建設等重點領域的投入，使財力進一步向困難地區和基層傾斜。中央本級預算從嚴從緊控制，更多節省資金轉移支付地方支持民生。各部門支出有保有壓，嚴格控制人員經費和一般性支出，部門項目預算安排追蹤問效，“有多少錢辦多少事”，沒達到績效目標的壓減資金。盤活部門存量資金，長期不用的資金一律收回統籌用于急需，防止資金閑置浪費，以確保“人民過上好日子”。

而擴大支出的方法一是增加赤字，擬安排3%的赤字率。二是增加地方政府的專項債券。三是盤活財政存量資金。四是加大政府性基金預算、國有資本經營預算的統籌使用。根據財政預算，今年赤字率與去年保持不變，為3%，財政赤字2.38萬億元，比去年增加2000億元。其中，中央財政赤字1.55萬億元，地方財政赤字8300億元。安排地方專項債券8000億元，繼續發行地方政府置換債券。2017年主要支出包括了以下幾個方面：教育、科技、社會保障和就業、醫療衛生、扶貧、農業林業水利、生態環保、住房保障、文化體育、國防方面、支持困難地區財政運轉和基本民生兜底、中央基建投資和壓減一般性支出方面。中央基建投資方面。根據預算報告，2017年全國財政支出占比，教育、社保、醫療衛生毫無懸念地成為“前三名”，盡顯民生情懷。預算報告提出，2017年全國財政教育支出預算為2.94萬億元，占總支出的15.1%，成為財政第一大支出。此外，預算報告還提出，2017年提高博士研究生國家助學金補助標準，加快推進教育脫貧攻堅。在社會保障和就業方面，適當提高退休人員基本養老金標準，建立基本養老金合理調整機制。加大統籌社會救助資源力度，科學合理確定城鄉最低生活保障標準。實施更加積極的就業政策，健全就業創業政策措施，著力促進重點群體就業，研究建立終身職業技能培訓制度。在醫療衛生方面，健全基本醫保穩定可持續籌資和報銷比例調整機制，堅持適度保障原則，更加注重保大病。將城鄉居民基本醫療保險財政補助和個人繳費標準均提高30元，分別達到每人每年450元和180元。

除了減稅降費和擴大支出規模以外，還要提高財政支出的有效性和精準度，改變目前支出結構固化的格局，不能只增不減，必須有增有減，把錢用在“刀刃上”。同時，必須加強財政管理，尤其是財政資金的使用管理，注重資金的績效，減少和避免資金浪費的現象。

2017年我國收入預計和支出安排情況如下：在一般公共預算當中：中央一般公共預算收入78612億元，比2016年執行數同口徑增長3.8%。加上從中央預算穩定調節基金調入1350億元，從中央政府性基金預算、中央國有資本經營預算調入283億元，收入總量為80245億元。中央一般公共預算支出95745億元，增長6.1%。收支總量相抵，中央財政赤字15500億元，比2016年增加1500億元。中央財政國債余額限額141408.35億元。中央預算穩定調節基金余額1328.06億元。而地方一般公共預算本級收入90018億元，增長6%。加上中央對地方稅收返還和轉移支付收入65650億元、地方財政調入資金800億元，地方一般公共預算收入總量為156468億元。地方一般公共預算支出164768億元，比上年執行數增長6.2%。地方財政赤字8300億元，比2016年增加500億元，通過發行地方政府一般債券彌補。地方政府一般債務余額限額115489.22億元。總中央和地方預算，全國一般公共預算收入168630億元，增長5%。加上調入資金2433億元，收入總量為171063億元。全國一般公共預算支出194863億元，比上年執行數增長6.5%。赤字23800億元，比2016年增加2000億元。在政府性基金中，全國政府性基金收入47174.66億元，增長3.6%。加上上年結轉收入298.5億元和地方政府專項債務收入8000億元，全國政府性基金相關收入總量為55473.16億元。全國政府性基金相關支出55473.16億元，增長21.3%。在國有資本經營預算中，全國國有資本經營預算收入2338.3億元，下降10.1%。加上上年結轉收入128.03億元，全國國有資本經營預算收入總量為2466.33億元。全國國有資本經營預算支出1961.33億元，下降9.7%。在社會保險基金預算中，全國社會保險基金收入51786.72億元，增長7.3%。其中，保險費收入36907.98億元，財政補貼收入12595.97億元。全國社會保險基金支出48450.5億元，增長10.3%。本年收支結余3336.22億元，年末滾存結余66630.89億元。

要切實做好2017年財政改革發展工作，就必須做到以下五點：1.加強和改善財政宏觀調控，促進實現經濟增長預期目標。2.深入推進財稅體制改革，加快建立現代財政制度。3.加強預算執行管理，確保完成預算任務。4.進一步強化財政管理，保障財政資金安全、規范、高效使用。5.加強地方政府性債務管理，有效防范財政風險。

根據面臨的財政經濟形勢，2017年預算編制和財政工作的指導思想是：在以習近平同志為核心的黨中央領導下，高舉中國特色社會主義偉大旗幟，全面貫徹黨的十八大和十八屆三中、四中、五中、六中全會精神，以鄧小平理論、“三個代表”重要思想、科學發展觀為指導，深入貫徹總書記系列重要講話精神和治國理政新理念新思想新戰略，統籌推進“五位一體”總體布局和協調推進“四個全面”戰略布局，堅持穩中求進工作總基調，牢固樹立和貫徹落實新發展理念，適應把握引領經濟發展新常態，堅持以提高發展質量和效益為中心，堅持宏觀政策要穩、產業政策要準、微觀政策要活、改革政策要實、社會政策要托底的政策思路，堅持以推進供給側結構性改革為主線，適度擴大總需求，加強預期引導，深化創新驅動，財政政策要更加積極有效，大力實施減稅降費政策，深入推進財稅體制改革，著力構建現代財政制度，進一步樹立過緊日子的思想，加大財政支出優化整合力度，保障重點領域支出，統籌盤活財政存量資金，提高財政資金使用效益，嚴格貫徹預算法，提升依法理財水平，加強地方政府性債務管理，積極防范化解財政風險，促進經濟平穩健康發展和社會和諧穩定，以優異成績迎接黨的十九大勝利召開。

為貫徹上述指導思想，政府制定了以下原則：第一，大力實施減稅降費政策。第二，深入推進財稅體制改革。第三，繼續調整優化支出結構。第四，統籌盤活財政存量資金。第五，積極防范化解財政風險。國家各機關部門必須認真貫徹實施這些指導思想和原則，以最大力度發揮2017年政府預算的作用，保持收支的合理性；在收支上反映政府活動的范圍與方向；加大財政資金的統籌力度，確保各項資金花在“刀刃”上，花在人民身上，增強人民參與對國家事務的管理；也有利于政府活動的有序進行。

FIN15052溫麗純

2017年12月19日星期二

第三篇：關于預算會計轉為政府會計的探討

關于預算會計轉為政府會計的探討

樹 葉

2014年9月21日，國務院印發了《國務院關于加強政府性債務管理的意見》（國發[2014]43號）文件，要求將各級政府將債務分門別類納入預算管理。但我國現行的預算會計制度，卻不能完整的反映政府承擔的債務情況，已跟不上時代發展的要求。

一、現行預算會計存在的問題

我國現行的預算會計核算方法，依然采用單一的收付實現制。在收付實現制的前提下，預算會計核算時側重于反映當年財政資金的收入和支出，而對在公務活動和經濟活動中形成并擁有大量的房屋、建筑物和其他固定資產所占用的資金重視不夠。許多單位固定資產占用的資金家底不清，資產不實。同時在經濟活動中形成的各種股權投資未能得到充分反映和重視。特別是總預算會計，作為政府財政的總會計，只能記錄預算內、基金的收支節余情況，并不能對政府掌管的資產、負債情況進行明確記錄。主要表現在以下幾個方面：

(一)會計體系不適應財政管理體制改革的需要

盡管對預算會計管理體系不斷加以修正和完善，但至今仍然沒有一個正式規范的標準體系，隨著部門預算的編制和國庫集中收付制等預算管理體制改革的深入，客觀上要求將財政總預算會計和行政單位會計統籌考慮，構建一體化政府會計。只有明確了預算會計的分類，才可以明確各個類別會計核算的目的，根據其活動目的考慮其會計核算的特點加以規范，以充分滿足各類會計信息使用者的信息需求。(二)核算內容不適應政府職能轉變的需要

政府職能的轉換強調政府是人民的政府，政府受人民之托，用人民的資金，來管理國家的各項事務，包括對國有資產管理、債務管理和財政資金的使用實施有效的管理和監控，而這些都離不開政府會計的改革和政府財務報告所提供的科學、合理和完整的會計信息，而信息是由政府會計核算的內容所提供的完整準確的數據所支撐。我國財政總預算會計實質上只是財政收支會計，核算內容主要是財政收支活動，沒有覆蓋全部會計要素，特別是在諸如固定資產和長期負債核算和管理方面有明顯不足。政府的固定資產只由行政單位會計記錄，各級政府的財政總決算并不反映固定資產情況，對長期負債以及其他政府債務也沒有得到充分的反映和核算。所以政府會計核算的內容，不能全面地反映政府的資產、負債、凈資產、收入和支出的整個財務狀況，越來越不適應政府職能轉變的需要。

(三)核算基礎不適應財政體制改革的需要

當下，我國的行政單位會計核算采用收付實現制，事業單位除經營業務采用權責發生制外，其他業務也采用收付實現制。收付實現制是以收到或支付現金作為確認收入和費用的依據，會計只確認實際收到現金或付出現金的交易事項，能如實反映預算收支結果。但是隨著財政管理體制改革和政府職能的逐步轉變，采用收付實現制基礎的局限性逐漸凸現。如：

1.不能反映那些跨的大宗采購項目、當期雖已發生但尚未支付的部分資金，從而會導致預算資金結余不實； 2.往往會混淆經常性支出和資本性支出，使這些資產的管理和監督失控；

3.不能揭示未來的承諾、擔保和其他因素形成的或有負債，政府潛伏的隱性負債和財政危機也會被掩蓋。

(四)會計財務報告不能滿足政府績效評價制度的需要

政府財務報告應關注整個政府的資產負債狀況和運營績效，應完整反映政府的財務狀況、運營情況和現金流量，有助于解脫政府公共受托責任，滿足人民大眾等利益相關者的信息需要。政府財務報告與政府預算不同，政府預算反映當年預算收支的現金流量情況，政府財務報告不僅反映預算收支，還要反映政府的資產和負債情況；不僅反映當年預算政策的執行結果，還反映以往決策累計的財務效應，是政府決策和公眾了解政府績效的重要信息來源。我國政府會計財務報告過分強調以預算管理為中心，只側重預算會計信息的披露而忽視了政府會計涉及的其他重要內容。如：政府的受托責任；長期資產和長期債務的計量等問題，因而遠不能滿足政府績效評價制度的需要。

二、預算會計改革方向

為適應新形勢的要求，預算會計應逐步向全面記錄政府經濟活動的政府會計轉變。作為政府會計，要全面記錄政府所有的資產、應承擔的債務、形成的凈資產，清晰的記錄所有資產、債務、凈資產的增減變動情況，財政性資金的收、支、結余情況等。

三、預算會計科目設想

（一）資產類 國庫存款，核算本級國庫存款資金。

其他財政存款，核算本級在各商業銀行開設的財政專戶存款資金，包括專項支出資金、社保基金、非稅收入款、往來款項等。對于部分有特殊要求的資金，仍采用專戶、專賬管理，不過不再是獨立賬套，而是采用在政府會計賬套內設置專用賬戶和專用會計科目進行核算。

墊付資金，核算臨時墊付的資金，此項資金墊付后應及時收回，不得長期占壓財政性資金。

其他應收款，核算應收未收的款項。

一般預算支出，核算預算內資金列支的各項支出。基金預算支出，核算基金列支的各項支出。與下級往來，核算與下級政府之間的往來款項。

政府投資，核算由政府出資進行的各項投資行為，包括國有企業、集體企業投資，以及其他使用財政性資金的投資項目。

低值易耗品，核算政府采購的消耗性物品。在建項目，核算政府投資的重大建設項目。固定資產，核算政府所有的、非投資性的固定資產。累計折舊，核算固定資產消耗產生的折舊。無形資產，核算政府所有的、非投資性的無形資產。無形資產攤銷，核算無形資產消耗產生的攤銷。

待處理資產損益，核算政府資產處理與處置過程中發生的損益。

（二）負債類

與上級往來，核算與上級政府之間的往來款項。政府性債務，核算應由政府承擔的各項債務。

代管資金，核算由政府代管的各類資金，包括社保基金、非稅收入、往來款項等。

其他應付款，核算政府應付的各項臨時性欠款。

（三）損益類

國有資產凈值，核算國有資產去除負債后的凈值。

一般預算收入，核算政府稅收及非稅收入形成的一般預算資金收入。

基金收入，核算政府性基金收入。

預算結余，核算一般預算收入減一般預算支出形成的結余。基金結余，核算基金收入減基金支出形成的結余。

其他國有資產損益，核算政府其他經濟活動中形成的收益或損失。

四、會計賬套合并

我國現行的總預算會計、國庫專戶會計以及各行政事業單位會計，都是實行獨立賬套記賬，相互之間沒有聯系，無法合并生成報表，無法完整的反映政府的資產負債情況。想要組建完成的政府會計體系，則各賬套必須合并。

（一）總預算會計的處理。

總預算會計并入政府會計體系，是比較容易的，只需要將暫付款轉為墊付資金或其他應收款，將暫存款記入其他應付款或代管資金科目，將地方政府性債券收入轉記入政府性債務即可。其他科目如國庫存款、其他財政存款、與上級往來、與下級往來、預算結余等科目可仍按原科目記賬。

（二）專項資金會計的處理。

專項資金會計并入政府會計體系時，將銀行存款記入其他財政存款科目，以各銀行賬戶為明細科目；將暫存款記入代管資金科目，將暫付款記入墊付資金或其他應收款科目。

（三）固定資產的處理

國有資產管理部門登記的各單位辦公用房、公用車輛等固定資產也應并入政府會計體系，合并時，會計科目如下：

借 固定資產

貸 國有資產凈值

筆者建議，固定資產明細賬仍應由國有資產管理部門管理，逐項登記，定期核查。同時，每年應計提折舊，根據固定資產的用途不同，可分別記賬：

借 一般預算支出（基金支出）

貸 累計折舊

（四）無形資產的處理

各單位購買的電腦軟件、國土部門儲備的商業用地也應并入政府會計體系，合并時，會計科目如下：

借 無形資產

貸 國有資產凈值

筆者建議，無形資產明細賬也應由國有資產管理部門管理，逐項登記，定期核查。同時，每年應計提無形資產攤銷，根據無形資產的用途不同，可分別記賬：

借 一般預算支出（基金支出）

貸 無形資產攤銷

（五）在建工程的處理

政府投資的建設項目，大部分是由項目實施單位記賬和管理的，筆者建議，在建工程應由財政部門歸口業務科室負責記賬，項目實施單位實行報賬制管理。在建工程資金撥付時，不宜記入支出科目，而應直接記入在建工程。

借 在建工程

貸 國庫存款

如果是負債建設的項目，則如下記賬： 借 在建工程

貸 政府性債務 工程完工之后，借 固定資產

貸 在建工程

比如修建一條公路，工程資金雖然是當年撥付，但其發揮效益卻是在以后數年甚至數十年之內，因此，以累計折舊計入支出才是合理的。

（六）政府性債務的處理

政府性債務并入政府會計體系時，會計科目如下： 借 國有資產凈值 貸 政府性債務

政府性債務必須逐筆設置明細科目，詳細記錄其新增、償還等情況。

五、資產負債表

政府會計體系一旦建立，那么資產負債表就可以完整的反映出本級政府所有的資產、負債和凈資產情況。

報表說明中還應注明或有債務情況、不能由政府自由支配的代管資金情況（如社保資金等）以及其他不能用于償債的資產情況（如公路、廣場等城市基礎設施）。

筆者十數年基層工作，突發奇想，胡言亂語，貽笑大方之處，諸位諒解。

2014年12月31日

第四篇：政府預算會計的發展趨勢

政府預算會計的發展趨勢

20世紀80年代掀起的政府預算會計改革將政府會計核算制度由收付實現制逐漸改為權責發生制。這一重大改革初步階段已初見成效。權責發生制的實施，改善了以往會計體系不足以滿足公共財政管理的需要，提供相關財務會計信息不及時等缺陷，從而更好地反映了政府的受托責任，更好地提高資金的使用效率。在今后的經濟發展中，如何根據我政府會計基礎的實際情況將權責發生制更好地引進和運用，可以嘗試將其引進進程分為以下兩種類型：1.分步推進式。推進式也叫做次強式權責發生制，它是以權責發生制為主，以收付實現制為輔。其中加拿大是最典型的國家，從政府財務報告的權責發生制開始，然后深入到政府預算中應用的權責發生制，提出以財務信息戰略，將政府會計的責任框架進一步改革。

2.全面引入型。全面引入型是指采用權責發生制進行預算執行單位的會計處理，以權責發生制為政府財務報告為基礎，按權責發生制基礎編制政府預算。首先，在會計報告和預算編制中采用同樣的確認基礎，使預算信息和會計信息保持一致，有利于對預算執行情況進行有效比較和控制。其次，在預算編制過程中反映政府運營成本，成本與績效目標有機結合，大大促進了政府會計的績效管理。最后，資產與負債的變化可以在預算中反映出來，有助于信息使用者清晰地認識政府決策的長期影響。

第五篇：淺析政府預算會計制度改革-論文

淺析政府預算會計制度改革

[摘 要]建國以來，我國預算會計制度隨著不同時期經濟體制的改革經歷了幾次重大變革。為適應改革開放和建立社會主義市場經濟體制的需要，財政部于1997年制訂并發布了《財政總預算會計制度》、《事業單位會計準則》、《事業單位會計制度》，1998年又發布了《行政單位會計制度》，從而構建起我國預算會計制度的基本框架，經過十幾年的運行，這些制度在政府預算中起到了很大的作用，保障和推動了我國政府預算的改革。但是隨著經濟全球化進程不斷加深，國際財務報告準則相趨同的大趨勢下，我國應適時改革政府預算會計的收付實現制，逐步過渡到權責發生制。本文針對我國預算會計的現狀，提出存在的問題，并結合我國的國情提出改革的措施，服務當前政府預算改革的需要。

[關鍵詞]政府預算現狀；政府預算改革思路；政府預算改革措施

當前，在全球經濟市場化、國際化、不斷提高的大背景下，我國預算改革已經進入關鍵階段，改革的重點要求政府建立公共透明的預算制度，政府預算提供完整、公正、全面、反映財務收支狀況的財務報告。要求政府預算報告和國際財務報告準則相趨同。我國應適時改革政府預算會計的收付實現制，逐步過渡到權責發生制。

一、現行收付實現制下的政府預算會計存在的問題。

收付實現制是以收到或支付現金作為確認收入和費用的依據。這種核算方式主要特征就是以當年的現金收付為基礎確認收支。當年預算收入是以實際收到的收入來確認，當年預算支出按實際支出來確認，這種核算方法已經不適應我國當前經濟和財政改革的需要。主要表現在：

（一）不能全面、客觀的反應政府資產狀況。

政府部門增加的資產不管是流動資產還是固定資產，不管其使用年限都列入當年支出，同時，增加固定資產和固定基金。固定資產在使用期內保持原值不變。不提取折舊，也不進行成本核算。除非固定資產進行清理，資產價值才能反映在賬面上，不利于國有資產的管理。再如，政府用結余資金購買國債按取得時的實際成本入賬，除非到期或賣出，其債券收益不在賬面反映，不能體現其公允價值，造成政府財務報告不能全面、客觀的反映政府資產的現狀。

（二）不能全面反應映政府的負債。

隨著我國經濟發展的不斷深入，政府負債問題越來越突出，以收付實現制為基礎的預算會計，財務報告上只能反映實際現金支出的部分，尚未用現金支付的政府債務，財務報告則不能反應。造成當期實際已經發生數和財務報告反應數不相符，造成現任政府辦超政府財力的“政績工程”，“形象工程”，致使政府的負債得不到及時的反映，形成欠發工資、糧食虧損掛賬，社保基金缺口等政府債務的延續。

（三）政府財務會計報告失真，不能全面反映政府財務收支狀況，造成政府決策失誤。

由于收付實現制按收付款項的時間作為記賬的依據勢必造成權利和義務不同步、往往形成當年要承擔的支出，沒有在當年支出中體現。當年已實現的其它收入，沒有在當年其它收入中體現如：利息支出，政府支付的社保金。一方面虛增了可支配財力，另一方面，政府待支付款項沒有在賬面顯現，再如，有價證券及銀行利息收入，都與賬面反映不同步。這種情況往往給決策者提供不實的會計信息，造成政府決策失誤。

（四）預算會計核算的一般原則難以保證

收付實現制是以現金收付為核算的標準，不是根據業務發生的實際情況進行應收應付的，因此，造成收付實現制核算下的政府預算提供的財務數據缺乏充分的可比性。不同部門會計指標相互可比性較差，造成政府部門業績不明，不利于提高政府效率，其核算真實性、有用性、及時性、清晰性得不到保證。

（五）不適應當前預算改革的需要。

目前，我國預算管理改革不斷深入，部門預算編制改革，政府采購，國庫集中支付等制度相繼出臺，這些新舉措有力的保障推動了預算改革，同時，也需要相應的會計制度配套。但是由于收付實現制本身的局限，帶來了一些急需解決的問題。如：部門預算改革需按部門分項目核算，如果一些項目當年無法支出，按收付實現制就形成當年結余，造成財政結余資金虛增。同樣政府采購，如果采購和支款時間不一，一方面資產增加，而另一方面賬面沒有反映增加的負債，導致賬實不符。不適應當前建立公共透明的政府預算體制的改革要求。

二、政府預算會計改革的思路和相應的措施建議。

（一）改革思路

為適應社會主義市場經濟，發展和建立公共透明和世界接軌的政府預算制度，是我國預算管理制度改革的重點，而政府會計改革的基本思路應是在收付實現制的基礎上適時引入權責發生制。權責發生制是指在確認收入和費用時按權責是否發生來確認，而不論款項是否收付。權責發生制與收付實現制相比，有利于準確確定收入和費用的歸屬期，有利于收入和費用的配比。有利于客觀填報財務報表。有利于建立公共透明和世界接軌的政府預算會計制度。

（二）改革措施建議。

1、盡快修改、完善預算法，政府預算適時引入權責發生制尤為重要

在市場經濟體制下，市場在資源配置中發揮基礎性作用，政府更多的是執行社會管理者的職能，政府財政收入主要來源于多種所有制形成的企業和廣大居民依法繳納的稅款。企業和居民作為財政收入的主要提供者，在依法納稅的同時，必然要求政府擔負起提供公共物品和服務的責任。為企業營造良好的市場環境，為居民個人提供更好的公共服務，監督政府用納稅人的錢提供的公共服務是否合理有效，是否節約，是否能謀求最大化的福利。政府財政活動是否真實客觀。勢必要求政府預算提供正確、及時、完整、反映財務收支狀況的財務報告。因此，我國應盡快修改、完善預算法，國家預算適時引入權責發生制是十分必要的。筆者認為引入權責發生制應從以下幾個方面進行：

（1）對固定資產提取折舊，進行成本核算。

（2）政府的預算收入應當與企業的應付稅金相互協調。

（3）預算支出應采用應計制。

（4）政府工資制度應引入成本核算制度。

（5）對于政府部門與企業的共性業務，可直接采用企業會準則執行，并就政府部門如何應用這些準則作出必要解釋。

（6）對現行會計準測中個別準則，不適合政府部門業務活動特點的規定，進行補充、調整和說明。

（7）盡快研究出臺權責發生制下的政府預算財務報告編制方法。正確、及時、完整的向納銳人提供財務信息報告，以便他們對政府預算執行的監督。

2、政府預算改革與我國政府預算形式改革同步

長期以來計劃經濟體制下，我國的政府預算都采用的是單一式預算的形式，在這種形式下只有一種預算形式即政府的公共財政預算。隨著我國市場經濟的不斷深化發展，單一的政府預算形式產生的問題越來越多，必須盡快實行復式預算，建立

一個由政府公共預算和國有資產經營預算、社會保障預算和其他預算組成的新的復式預算體制，以適應政府預算改革在收付實現制的基礎上適時引入權責發生制的需要。

3、政府預算改革應與我國國家預算發展狀況相適應。

現在，我國正處于社會主義初級階段，我國預算會計財務報告的重心是預算執行結果，目前，能提供的也就是預算執行結果。對于政府負債，準確核定的地方可用財力，需另外計算統計，財務報告沒能體現政府預算管理的業績和政府的工作效率，不能全口徑反映預算結果。未能對或有負債實施有效監控，鑒于目前的政府預算的狀況，國家預算必須適時引入權責發生制，全面、客觀的反映政府預算執行情況。另外，我國已加入了WTO，與國際間接觸不斷增加。政府部門也不例外，只有逐步實行權責發生制，相互間財政收支數量才有可比性，才能與世界接軌。由此可見，我國政府會計改革應結合本國國情，考慮本國政府部門業務特點，循序漸進的推進。

4、政府預算改革應借鑒國際先進經驗，為政府財務報告國際趨同做準備

在全球經濟市場化、國際化、不斷提高的大背景下，英國、新西蘭、澳大利亞、美國、加拿大等西方國家近年來所執行的政府會計改革都是由傳統的收付實現制會計逐步轉向權責發生制過渡的基本趨勢，以達到提高財政透明度，按照國際通行標準提供政府會計信息。以英國為例，2001～2002年財政，英國首次在中央政府部門預算中采用權責發生制。2008年4月1日起英國中央政府開始以國際財務報告準則為基礎編制預算和財務報告。目前，各國在進行公共部門會計改革中參考和借鑒的國際會計標準主要有國際公共部門會計準則委員會制定的國際公共部門準則和國際會計準則理事會制定的國際財務報告準則，我國進行政府會計改革，也應對國際公共部門會計準則，國際財務報告準則等國際會計標準進行深入研究，借鑒其中的可取部分加以利用，為政府財務報告國際趨同做準備。

5、政府會計改革應當穩步推行

近幾年來，我國財政管理制度進行了重大改革，使財政工作進一步規范、公開和透明，有利于財政，財務信息的正確反映，有利于政府對經濟的決策。如建立科學規范的部門預算制度，推行國庫單一帳戶體系，實行政府采購制度，改進會計核算和報告體系等。這些措施的出臺，有力的推動了改革的進程，鑒于目前政府預算由收付實現制向權責發生制過渡要經歷一定的過程，需要我國政府組織專家學者進行深入研究，選擇世界各國先進經驗加以借鑒和吸收，我國只有適時研究出臺國家預算改革方案，選擇性的在不同范圍，不同層次的政府機構內引入權責發生制進行試點，待積累了經驗后，再全面擴廣，只有這樣國家預算才能使財政工作進一步規范、進一步公開、透明，財政信息，才有利于政府對經濟的決策和財務風險的防范。為適應新的改革需要、完善和改進預算會計制度適時采用權責發生制，具有現實指導意義。

其意義有四：

（1）正確、及時、完整反映政府財政會計信息，適應財政改革需要。

（2）有效制止政府不利行為，使各種政府債務公開化，透明化、對各級政府部門具有一定的約束力，防止超財力上“形象工程”、“政績工程”，對財政風險起到預防作用。

（3）為政府建立績效評價體系提供平臺，有利于政府效率的不斷提高。

（4）有利于國際財務報告相趨同，和世界接軌。

參考文獻：

1、財政部會計資格評價中心，經濟科學出版社，中級會計實務，2008年。

2、張娟、黃贇 經濟科學出版社，財務會計.綜合版.2008.年第08期。