第一篇：預算管理制度改革與政府會計改革的互動發展

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預算管理制度改革與政府會計改革的互動發展

作者：周亞榮

來源：《財會通訊》2006年第07期

摘要：我國目前的政府會計與當前的預算管理制度改革不相適應，本文提出了預算管理制度改革與政府會計改革的互動發展，并從會計規范形式、會計核算基礎的選擇方面對我國政府會計改革提出了建議。

第二篇：淺析政府預算會計制度改革-論文

淺析政府預算會計制度改革

[摘 要]建國以來，我國預算會計制度隨著不同時期經濟體制的改革經歷了幾次重大變革。為適應改革開放和建立社會主義市場經濟體制的需要，財政部于1997年制訂并發布了《財政總預算會計制度》、《事業單位會計準則》、《事業單位會計制度》，1998年又發布了《行政單位會計制度》，從而構建起我國預算會計制度的基本框架，經過十幾年的運行，這些制度在政府預算中起到了很大的作用，保障和推動了我國政府預算的改革。但是隨著經濟全球化進程不斷加深，國際財務報告準則相趨同的大趨勢下，我國應適時改革政府預算會計的收付實現制，逐步過渡到權責發生制。本文針對我國預算會計的現狀，提出存在的問題，并結合我國的國情提出改革的措施，服務當前政府預算改革的需要。

[關鍵詞]政府預算現狀；政府預算改革思路；政府預算改革措施

當前，在全球經濟市場化、國際化、不斷提高的大背景下，我國預算改革已經進入關鍵階段，改革的重點要求政府建立公共透明的預算制度，政府預算提供完整、公正、全面、反映財務收支狀況的財務報告。要求政府預算報告和國際財務報告準則相趨同。我國應適時改革政府預算會計的收付實現制，逐步過渡到權責發生制。

一、現行收付實現制下的政府預算會計存在的問題。

收付實現制是以收到或支付現金作為確認收入和費用的依據。這種核算方式主要特征就是以當年的現金收付為基礎確認收支。當年預算收入是以實際收到的收入來確認，當年預算支出按實際支出來確認，這種核算方法已經不適應我國當前經濟和財政改革的需要。主要表現在：

（一）不能全面、客觀的反應政府資產狀況。

政府部門增加的資產不管是流動資產還是固定資產，不管其使用年限都列入當年支出，同時，增加固定資產和固定基金。固定資產在使用期內保持原值不變。不提取折舊，也不進行成本核算。除非固定資產進行清理，資產價值才能反映在賬面上，不利于國有資產的管理。再如，政府用結余資金購買國債按取得時的實際成本入賬，除非到期或賣出，其債券收益不在賬面反映，不能體現其公允價值，造成政府財務報告不能全面、客觀的反映政府資產的現狀。

（二）不能全面反應映政府的負債。

隨著我國經濟發展的不斷深入，政府負債問題越來越突出，以收付實現制為基礎的預算會計，財務報告上只能反映實際現金支出的部分，尚未用現金支付的政府債務，財務報告則不能反應。造成當期實際已經發生數和財務報告反應數不相符，造成現任政府辦超政府財力的“政績工程”，“形象工程”，致使政府的負債得不到及時的反映，形成欠發工資、糧食虧損掛賬，社保基金缺口等政府債務的延續。

（三）政府財務會計報告失真，不能全面反映政府財務收支狀況，造成政府決策失誤。

由于收付實現制按收付款項的時間作為記賬的依據勢必造成權利和義務不同步、往往形成當年要承擔的支出，沒有在當年支出中體現。當年已實現的其它收入，沒有在當年其它收入中體現如：利息支出，政府支付的社保金。一方面虛增了可支配財力，另一方面，政府待支付款項沒有在賬面顯現，再如，有價證券及銀行利息收入，都與賬面反映不同步。這種情況往往給決策者提供不實的會計信息，造成政府決策失誤。

（四）預算會計核算的一般原則難以保證

收付實現制是以現金收付為核算的標準，不是根據業務發生的實際情況進行應收應付的，因此，造成收付實現制核算下的政府預算提供的財務數據缺乏充分的可比性。不同部門會計指標相互可比性較差，造成政府部門業績不明，不利于提高政府效率，其核算真實性、有用性、及時性、清晰性得不到保證。

（五）不適應當前預算改革的需要。

目前，我國預算管理改革不斷深入，部門預算編制改革，政府采購，國庫集中支付等制度相繼出臺，這些新舉措有力的保障推動了預算改革，同時，也需要相應的會計制度配套。但是由于收付實現制本身的局限，帶來了一些急需解決的問題。如：部門預算改革需按部門分項目核算，如果一些項目當年無法支出，按收付實現制就形成當年結余，造成財政結余資金虛增。同樣政府采購，如果采購和支款時間不一，一方面資產增加，而另一方面賬面沒有反映增加的負債，導致賬實不符。不適應當前建立公共透明的政府預算體制的改革要求。

二、政府預算會計改革的思路和相應的措施建議。

（一）改革思路

為適應社會主義市場經濟，發展和建立公共透明和世界接軌的政府預算制度，是我國預算管理制度改革的重點，而政府會計改革的基本思路應是在收付實現制的基礎上適時引入權責發生制。權責發生制是指在確認收入和費用時按權責是否發生來確認，而不論款項是否收付。權責發生制與收付實現制相比，有利于準確確定收入和費用的歸屬期，有利于收入和費用的配比。有利于客觀填報財務報表。有利于建立公共透明和世界接軌的政府預算會計制度。

（二）改革措施建議。

1、盡快修改、完善預算法，政府預算適時引入權責發生制尤為重要

在市場經濟體制下，市場在資源配置中發揮基礎性作用，政府更多的是執行社會管理者的職能，政府財政收入主要來源于多種所有制形成的企業和廣大居民依法繳納的稅款。企業和居民作為財政收入的主要提供者，在依法納稅的同時，必然要求政府擔負起提供公共物品和服務的責任。為企業營造良好的市場環境，為居民個人提供更好的公共服務，監督政府用納稅人的錢提供的公共服務是否合理有效，是否節約，是否能謀求最大化的福利。政府財政活動是否真實客觀。勢必要求政府預算提供正確、及時、完整、反映財務收支狀況的財務報告。因此，我國應盡快修改、完善預算法，國家預算適時引入權責發生制是十分必要的。筆者認為引入權責發生制應從以下幾個方面進行：

（1）對固定資產提取折舊，進行成本核算。

（2）政府的預算收入應當與企業的應付稅金相互協調。

（3）預算支出應采用應計制。

（4）政府工資制度應引入成本核算制度。

（5）對于政府部門與企業的共性業務，可直接采用企業會準則執行，并就政府部門如何應用這些準則作出必要解釋。

（6）對現行會計準測中個別準則，不適合政府部門業務活動特點的規定，進行補充、調整和說明。

（7）盡快研究出臺權責發生制下的政府預算財務報告編制方法。正確、及時、完整的向納銳人提供財務信息報告，以便他們對政府預算執行的監督。

2、政府預算改革與我國政府預算形式改革同步

長期以來計劃經濟體制下，我國的政府預算都采用的是單一式預算的形式，在這種形式下只有一種預算形式即政府的公共財政預算。隨著我國市場經濟的不斷深化發展，單一的政府預算形式產生的問題越來越多，必須盡快實行復式預算，建立

一個由政府公共預算和國有資產經營預算、社會保障預算和其他預算組成的新的復式預算體制，以適應政府預算改革在收付實現制的基礎上適時引入權責發生制的需要。

3、政府預算改革應與我國國家預算發展狀況相適應。

現在，我國正處于社會主義初級階段，我國預算會計財務報告的重心是預算執行結果，目前，能提供的也就是預算執行結果。對于政府負債，準確核定的地方可用財力，需另外計算統計，財務報告沒能體現政府預算管理的業績和政府的工作效率，不能全口徑反映預算結果。未能對或有負債實施有效監控，鑒于目前的政府預算的狀況，國家預算必須適時引入權責發生制，全面、客觀的反映政府預算執行情況。另外，我國已加入了WTO，與國際間接觸不斷增加。政府部門也不例外，只有逐步實行權責發生制，相互間財政收支數量才有可比性，才能與世界接軌。由此可見，我國政府會計改革應結合本國國情，考慮本國政府部門業務特點，循序漸進的推進。

4、政府預算改革應借鑒國際先進經驗，為政府財務報告國際趨同做準備

在全球經濟市場化、國際化、不斷提高的大背景下，英國、新西蘭、澳大利亞、美國、加拿大等西方國家近年來所執行的政府會計改革都是由傳統的收付實現制會計逐步轉向權責發生制過渡的基本趨勢，以達到提高財政透明度，按照國際通行標準提供政府會計信息。以英國為例，2001～2002年財政，英國首次在中央政府部門預算中采用權責發生制。2008年4月1日起英國中央政府開始以國際財務報告準則為基礎編制預算和財務報告。目前，各國在進行公共部門會計改革中參考和借鑒的國際會計標準主要有國際公共部門會計準則委員會制定的國際公共部門準則和國際會計準則理事會制定的國際財務報告準則，我國進行政府會計改革，也應對國際公共部門會計準則，國際財務報告準則等國際會計標準進行深入研究，借鑒其中的可取部分加以利用，為政府財務報告國際趨同做準備。

5、政府會計改革應當穩步推行

近幾年來，我國財政管理制度進行了重大改革，使財政工作進一步規范、公開和透明，有利于財政，財務信息的正確反映，有利于政府對經濟的決策。如建立科學規范的部門預算制度，推行國庫單一帳戶體系，實行政府采購制度，改進會計核算和報告體系等。這些措施的出臺，有力的推動了改革的進程，鑒于目前政府預算由收付實現制向權責發生制過渡要經歷一定的過程，需要我國政府組織專家學者進行深入研究，選擇世界各國先進經驗加以借鑒和吸收，我國只有適時研究出臺國家預算改革方案，選擇性的在不同范圍，不同層次的政府機構內引入權責發生制進行試點，待積累了經驗后，再全面擴廣，只有這樣國家預算才能使財政工作進一步規范、進一步公開、透明，財政信息，才有利于政府對經濟的決策和財務風險的防范。為適應新的改革需要、完善和改進預算會計制度適時采用權責發生制，具有現實指導意義。

其意義有四：

（1）正確、及時、完整反映政府財政會計信息，適應財政改革需要。

（2）有效制止政府不利行為，使各種政府債務公開化，透明化、對各級政府部門具有一定的約束力，防止超財力上“形象工程”、“政績工程”，對財政風險起到預防作用。

（3）為政府建立績效評價體系提供平臺，有利于政府效率的不斷提高。

（4）有利于國際財務報告相趨同，和世界接軌。

參考文獻：

1、財政部會計資格評價中心，經濟科學出版社，中級會計實務，2008年。

2、張娟、黃贇 經濟科學出版社，財務會計.綜合版.2008.年第08期。

第三篇：政府預算管理制度改革走向（推薦）

政府預算管理制度改革走向

財政是國家治理的基礎和重要支柱，而預算是財政的基礎。建立與國家治理相適應的現代預算體系是深化財稅改革的重要課題。經過多年的努力，隨著《預算法》的修改和一系列改革措施的實施，我國政府預算管理制度的總體框架已經搭建完成。但目前階段，仍然面臨一些“老大難”問題需要攻堅，未來的改革主要圍繞這些“老大難”問題展開。

一、目前政府預算管理制度方面面臨的主要問題

（一）四本預算的統籌綜合尚不能完全到位

全面性、一致性是現代政府預算應遵循的基本原則，要求將所有政府收支按照統一的標準納入預算管理。按照這一原則，新預算法明確了四本預算各自的編制要求，提出加大統籌力度，建立有機銜接的預算管理體系。但從原則層面深入到實際操作環節，就會發現，四本預算之間的有機銜接還未實現，四本預算未能有機綜合成一本預算，且管理標準尚有差異。

（二）公開透明還需強化頂層設計

預算公開透明是現代預算管理的基本原則，也是本輪財稅體制改革的重要理念與要求，更是促進改革落地、完善國家治理的基礎性制度安排。需要注意的是，公開不等于透明，預算透明是更高一層級的要求。從現狀來看，預算公開尚不充分，公開的部分離透明預算尚有距離。

（三）表外信息有待豐富

預算報告應當充分體現政府的經濟活動。發達國家的預算報告中，均有若干附錄以表外信息的方式，披露在正式預算表格中難以包含的內容。我國的預算報告，除若干預算表格之外，僅有部分對表格進行解釋的說明，缺乏表外信息。首先，缺乏債務與資本性支出預算。與其他國家比較，中國財政的特殊之處也是資本性支出規模龐大，2012年依然高達39%，遠高于OECD國家的10%左右。但是，在預算管理上未給予特殊關注。按現有制度規定，地方政府債務分為一般債和專項債，分別納入一般公共預算和政府性基金預算。從長遠看，這種制度安排既將政府債務割裂開來，又不將其與債務資金的使用相結合，不利于從整體上分析、控制資本性支出和舉債融資的規模、結構。其次，缺乏稅式支出預算。我國現實的稅收優惠幾乎涉及所有稅種，產業稅收優惠政策以及區域稅收優惠政策繁多，其對應資金量較大，但目前的預算報告對稅式支出預算關注不夠。

（四）地方債管理制度設計尚需優化

按照新預算法規定，由全國人大確定地方債總額度，僅省級政府有公開發行地方債券的資格。這相當于將原來省、市、縣均有的通過地方融資平臺舉債決策的權力，集中到幾十家省級單位。地方債管理制度還有若干環節亟待優化。

其一是發債額度的合理確定與分配，如何平衡風險控制與滿足地方實際需求。如何科學測算地方債的總額度，如何設立額度分配規則以激勵約束地方政府，是地方債管理制度有效運行的第一重大挑戰。

其二是發債權集中到省級政府，是由分散決策轉向集中決策，固然有便于控制風險、加強規范管理的優點，但也可能存在管理鏈條過長、債務資金配置低效、不符合地方實際等問題。

其三是地方債的長期發展前景未明確，社會預期不一。各地地方債是一直滾動運行下去，還是在一定時期內全部償還？是最終轉化為中央政府債務，還是由各地自我消化？有關地方債的長期制度安排未明確，導致社會預期不一。

其四是地方融資平臺的清理規范尚不到位。一些新型的類財政債務資金，如國開行、農發行的開發性金融，特別是專項建設基金，其性質如何界定？對于政府債務的長期影響如何？這些問題都急需評估。

二、政府預算管理制度改革未來走向展望

（一）政府預算透明度將增強

預算透明是現代預算制度改革的一個基本方向。政府預算的透明化是實現社會公眾對政府監督權利的保障，有助于完善政府治理，防止腐敗現象的發生。近年來，提高我國預算公開透明度的相關工作取得了很大的進展，但與國際規范間仍存在一定差距。財政部領導也多次強調要提高預算透明度的重要性，可以想象，未來在政府預算公開的口徑、范圍等方面都會有不少進展。但是鑒于中國特殊的國情，預算公開透明度的提高應該是循序漸進的。

（二）預算編制水平將進一步提升

目前，我??預算編制的內容并不完整。主要表現在預算覆蓋面窄，只有政府收支的一部分納入到預算之內，仍有很多支出處于政府公共預算之外，造成預算資金浪費和管理混亂的現象頻發，也使得違紀違規有機可乘。因此，加強預算編制完整性刻不容緩。首先，將預算外資金納入預算管理，從而提高政府財政信息的完整性。其次，應將各級政府部門管理的全部社保基金及國有資本經營狀況全部納入預算管理，并繼續推動國有資本經營預算的改革。同時，進一步推進預算掛鉤事項清理工作，給予地方預算編制自主權，使預算真正做到統籌地區發展。此外，兼顧預算平衡與中期預算平衡，避免官員道德風險。最后，對于一些國家重大建設和采購項目，應設立獨立的預算賬戶，并在預算賬戶中明確記錄各筆資金的詳細使用情況。

（三）預算審批將逐步完善

在我國，人民代表大會及與其有關的委員會擁有預算審批權。現行的預算審批程序仍存在一些不足，如預算正式審批時限過短、預算初審存在一定缺陷、預算審批機構專業人員不足等。因此，首先應該延長政府預算審批期限，為人大預算審查機構提前介入預算編制過程提供充足的準備時間。其次，應該分部門進行預算表決，在一定程度上可以減輕由于人大關于預算執行表決失誤帶來的嚴重損失。最后，應該提升人大財經委員會的專業素養，引入并培養財政委員會人員的專業技能，使其具有基本的審查、評估預算能力。

（四）預算執行的硬約束性將不斷增強

目前，我國政府預算執行過程中隨意性較大，預算超收、超支的現象大量存在。國家部委又過于頻繁地出臺新政策，使得《預算法》等相關法規在預算執行中的地位被大大拉低。一些地方政府頻繁地進行預算調整，隨意調劑資金，導致預算與決算之間的差距往往較大。因此，首先要從根本上強化預算法律效力，預算調整絕不應該成為預算執行過程中的普遍現象，要嚴格控制預算的隨意變動。其次，要構建一個上下緊密結合的財政監督體系，對政府預算執行過程進行層層把關。最后，要調整預算的起訖時間，進而有效保障預算執行的及時性。

（五）轉移支付改革將不斷深化

轉移支付制度改革是深化財稅體制改革的重要任務，是建立現代財政制度的重要內容，是確保中央宏觀調控政策和民生保障措施落實的有效手段。按照黨中央、全國人大、國務院有關要求，財政部將會同有關部門認真貫徹落實預算法，結合全國人大有關決議和審計提出的整改要求，進一步推進轉移支付制度改革，堅持以問題為導向，堅持以事權屬性為遵循，將轉移支付改革同中央與地方財政事權和支出責任劃分改革相銜接，同績效評價、預算公開、問責機制等制度建設相結合，從根本上解決轉移支付與財政事權和支出責任不相匹配，轉移支付交叉重疊、退出難、資金使用效益不高等問題，逐步形成一套定位清晰、規模適度、結構合理的轉移支付體系和分配科學、使用規范、注重績效、公開透明、監管嚴格的資金管理機制，更好發揮轉移支付的職能作用，提高轉移支付資金使用效益。

1.促進轉移支付與財政事權和支出責任劃分相適應

根據事權屬性，對于屬于中央事權的，要將轉移支付上劃轉列為中央本級支出，由中央單位直接承擔；對于屬于地方事權的，原則上由地方承擔支出責任，相應取消專項轉移支付。

2.加大轉移支付資金統籌力度。

一是針對當前基層財政尤其是能源資源型地區財政困難，要加大均衡性轉移支付、縣級基本財力保障機制獎補資金、階段性財力補助、產糧大縣獎勵資金、農村綜合改革轉移支付等一般性轉移支付的統籌力度，兜住“保工資、保運轉、保基本民生”的底線，保證基層財政正常運行。在此基礎上，要逐步提高均衡性轉移支付在一般性轉移支付中的比重。二是全面盤活轉移支付結轉資金，及時收回閑置沉淀資金，統籌安排用于穩增長、補短板、保基本民生等領域。三是按照黨的十八屆三中全會決定要求，研究推進取消重點支出掛鉤事項，增強財政統籌能力，保障重點支出需要。四是貫徹落實《國務院辦公廳關于支持貧困縣開展統籌整合使用財政涉農資金試點的意見》（國辦發[2016]22號），加大貧困縣財政涉農資金統籌整合使用力度，促進脫貧攻堅任務按期完成。

3.進一步清理整合專項轉移支付

按照全國人大有關決議和審計的要求，專門制訂清理整合規范專項轉移支付方案。一是進一步適當壓減專項轉移支付數量，繼續取消政策到期、預定目標實現、績效低下的專項，逐步取消競爭性領域和以收定支專項。二是大幅度減少專項轉移支付下不同支出方向的數量，同時探索建立“大專項+工作任務清單”機制，推動同一專項下的不同支出方向資金的統籌使用，中央部門主要通過制定任務清單方式進行指導，將項目審批權下放地方，從根本上推進專項轉移支付的實質性整合。三是進一步優化中央基建投資結構，優先用于全局性、基礎性、戰略性的重大項目，重點投向市場不能有效配置資源的社會公益服務、公共基礎設施、農業農村、生態環境保護和修復、重大科技進步、社會管理、國家安全等公共領域項目。

4.逐步取消競爭性領域專項

按照黨的十八屆三中全會決定提出的“逐步取消競爭性領域專項”的要求以及預算法關于“市場競爭機制能夠有效調節的事項不得設立專項轉移支付”的規定，著力規范競爭性領域專項，積極探索實行“由補變投”的方式，采取政府投資基金等市場化運作模式支持產業發展，并適度控制資金規模。

5.建立健全專項轉移支付設立、定期評估和退出機制

一是嚴格專項設立條件，新設專項必須以法律、行政法規或國務院規定為依據、符合中央與地方財政事權劃分改革要求、符合政府職能轉變和市場化改革方向，并明確政策目?恕⑹凳┢諳蕖⑼順齷?制等內容，按程序報國務院審批。二是研究建立常態化的評估退出機制，根據評估結果對專項進行完善，該退出的退出，該調整的調整，該壓減的壓減。

6.不斷強化轉移支付管理

對采取項目法分配的轉移支付，要積極推動實施三年滾動規劃管理，加強項目庫管理，做到資金與項目同步下達。要繼續做好轉移支付預算公開，進一步細化公開內容，完善集中公開平臺，以信息公開倒逼轉移支付管理水平提高。要加強績效評價結果應用，將專項轉移支付績效目標設定同當年預算安排相結合，將各地區績效評價結果同以后資金分配相結合。要進一步加強轉移支付監管，推動建立追究問責機制，解決轉移支付資金管理“最后一公里”問題。

7.推動地方完善財政轉移支付制度

要指導地方完善省以下財政管理體制，清理整合省級專項轉移支付，優化轉移支付結構，加大資金統籌和對下轉移支付力度，提高基層財政保障水平；要督促地方盡早提前下達轉移支付預算并將其編入當年財政預算，提高預算編制的完整性；要推動地方進一步盤活財政存量資金，加大轉移支付公開和績效評價工作力度，做到“上面放得下，下面接得住”。

最后，需要指出的是，深化轉移支付制度改革還迫切需要加快政府職能轉變和深化財政體制改革。要進一步深化“放管服”改革，理順政府和市場、政府與社會的關系，充分發揮市場在資源配置中的決定性作用；要加快推進中央與地方財政事權和支出責任劃分改革，理順中央與地方之間的關系，充分調動中央和地方兩個方面的積極性；要在保持中央和地方財力格局總體穩定的前提下，加快地方稅體系建設，進一步推進中央和地方收入劃分改革，從根本上為深化轉移支付改革奠定基礎和創造條件。

第四篇：08-預算管理與政府會計.ppt.Convertor

第八章

預算管理與政府會計 2011-8-14 1 中南財經政法大學會計學院 本章綱要

部門預算管理

國庫集中收付制度與政府采購制度 行政事業單位國有資產管理 預算會計與政府會計改革 2011-8-14 中南財經政法大學會計學院 考試要求

掌握中央部門收入預算與支出預算的內容、編制和管理原則、編制和管理要求 掌握政府收支分類科目的運用

掌握中央部門財政撥款結轉和結余資金管理的主要內容 掌握財政支出績效評價管理的主要內容 2011-8-14 中南財經政法大學會計學院 3 考試要求

掌握國庫集中收付制度的主要內容 掌握政府采購制度

掌握行政事業單位國有資產管理的主要內容 掌握行政事業單位會計核算的主要內容及特點 2011-8-14 中南財經政法大學會計學院 4

一、部門預算管理

中央部門預算的內容及編制規程

中央部門預算的內容

中央政府預算由中央各部門的預算組成，中央各部門預算由本部門所屬各單位預算組成。中央部門預算實行“一個部門一本預算”的綜合預算管理，其內容包括一個部門所有的收入和支出。

核心思想是將部門依法取得的包括所有財政性資金在內的各項收入和支出，都按照統一的編報內容和形式在一本預算中反映，實行統一管理，統籌安排、綜合平衡。2011-8-14 中南財經政法大學會計學院 5

一、部門預算管理

中央部門預算的編制規程

編制方式

部門預算編制采取自下而上的匯總方式，從基層預算單位編起，逐級匯總，所有開支項目落實到具體的預算單位 編制流程

實行“二上二下”的基本流程

“一上”階段，主要目的是由中央部門提出下一預算建議數 “一下”階段，主要目的是由財政部下達各部門預算控制數

“二上”階段，主要目的是形成下一的中央預算和各部門預算草案 “二下”階段，主要目的是以法律文件的形式下達下一預算 2011-8-14 中南財經政法大學會計學院 6

一、部門預算管理 預算調整

在預算執行過程中，出現國家政策發生變化或重大自然災害等不可預見因素，由預算單位向上級部門提出預算調整申請，上級部門進行審核后，對符合預算調整條件的報財政部申請調整預算

2011-8-14 中南財經政法大學會計學院

一、部門預算管理

中央部門收入預算編制（重點掌握）收入預算的內容 財政撥款收入

是指由中央財政從一般預算中撥款形成的部門收入 政府性基金收入

是指各級政府及其所屬部門根據法律、行政法規和中共中央、國務院有關文件規定，為支持某項公共事業發展，向公民、法人和其他組織無償征收的具有專項用途的財政資金 其他收入

主要包括事業收入、上級補助收入、事業單位經營收入、附屬單位上繳收入、用事業基金彌補收支差額和其他收入

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一、部門預算管理 說明

2011年1月1日前，因存在未納入預算管理的預算外資金，中央部門預算收入還包括預算外資金收入

2011年1月1日后，按預算外資金管理的收入全部納入財政預算管理，部門預算收入中不再存在預算外資金收入 2011-8-14 中南財經政法大學會計學院 9

一、部門預算管理 收入預算的編制要求 項目合法合規 內容全面完整 數字真實準確

2011-8-14 中南財經政法大學會計學院 10

一、部門預算管理

中央部門支出預算編制（重點掌握）基本支出 項目支出 上繳上級支出 事業單位經營支出

對附屬單位的補助支出 2011-8-14 中南財經政法大學會計學院 11

一、部門預算管理

政府收支分類（重點掌握）收入分類

類（6類）

稅收收入、社會保險基金收入、非稅收入、貸款轉貸回收本金收入、債務收入和轉移性收入 款 項 目

2011-8-14 中南財經政法大學會計學院 12

一、部門預算管理 支出功能分類

類（注意已從22類修改為25類）

一般公共服務、外交、國防、公共安全、教育、科學技術、文化體育與傳媒、社會保障和就業、社會保險基金支出、醫療衛生、環境保護、城鄉社區事務、農林水事務、交通運輸、采掘電力信息等事務、（糧油物資儲備管理等事務）、金融監管等事務支出、地震災后恢復重建支出、預備費、國債還本付息支出、其他支出和轉移性支出、國土資源氣象等事務、住房保障支出、商業服務業等事務、糧食安全物資儲備事務 款 項

2011-8-14 中南財經政法大學會計學院 13

一、部門預算管理

支出經濟分類 類（12類）工資福利支出、商品和服務支出、對個人和家庭的補助、對企事業單位的補貼、轉移性支出、贈與、債務利息支出、債務還本支出、基本建設支出、其他資本性支出、貸款轉貸及產權參股和其他支出 款

2011-8-14 中南財經政法大學會計學院 14

一、部門預算管理

中央部門財政撥款結轉和結余資金管理（重點掌握）財政撥款結轉和結余資金及其分類 中央部門財政撥款結轉和結余資金含義

是指與中央財政有繳撥款關系的中央級行政、事業單位（含企業化管理的事業單位）、社會團體及企業在預算內，按照財政部批復的本部門預算，當年未列支出的財政撥款資金。財政撥款結轉資金是指當年支出預算已執行但尚未完成，或因故末執行，下年需按原用途繼續使用的財政撥款資金

財政撥款結余資金是指支出預算工作目標已完成，或由于受政策變化、計劃調整等因素影響工作終止，當年剩余的財政撥款資金。2011-8-14 中南財經政法大學會計學院 15

一、部門預算管理

財政撥款結轉和結余資金分類 結轉資金

當年結轉資金 累計結轉資金 結余資金 當年結余資金 累計結余資金

2011-8-14 中南財經政法大學會計學院 16

一、部門預算管理 結轉資金的管理

基本支出結轉資金原則上結轉下年繼續使用，用于增人增編等人員經費和日常公用經費支出，但在人員經費和日常公用經費間不得挪用，不得用于提高人員經費開支標準。項目支出結轉資金結轉下年按原用途繼續使用。結轉資金原則上不得調整用途。在預算執行過程中，中央部門確需調整結轉資金用途的，需報財政部審批。

2011-8-14 中南財經政法大學會計學院 17

一、部門預算管理

中央部門在預算執行中因增人增編需增加基本支出的，應首先通過本部門基本支出結轉資金安排，并將安排使用情況報財政部備案。中央部門連續安排預算的延續項目，有結轉資金的，在編制以后預算時，應根據項目結轉資金情況和項目資金需求情況，統籌安排財政撥款預算。

2011-8-14 中南財經政法大學會計學院 18

一、部門預算管理

結余資金的管理

中央部門在預算執行結束后形成的項目支出結余資金，應全部統籌用于編制以后部門預算，按預算管理的有關規定，用于本部門相關支出。中央部門在編制本部門預算時，可以在部門本級和下級預算單位之間、下級不同預算單位之間、不同預算科目之間統籌安排使用結余資金。

中央部門項目支出結余資金，在統籌用于編制以后部門預算之前，原則上不得動用。因特殊情況需在預算執行中動用項目支出結余資金安排必需支出的，應報財政部審批。

2011-8-14 中南財經政法大學會計學院

一、部門預算管理

預算編制階段結轉和結余資金的安排使用 “一上”預算編制階段 “一下”控制數測算階段 “二上”預算編制階段 部門預算草案上報階段 2011-8-14 中南財經政法大學會計學院

一、部門預算管理

財政撥款結轉和結余資金的會計處理

中央級行政單位應在“結余”一級科目下設置“財政撥款結轉”和“財政撥款結余”明細科目，單獨核算和反映財政撥款結轉和結余資金數額

中央級事業單位應增設“財政撥款結轉”和“財政撥款結余”一級科目，單獨核算和反映財政撥款結轉和結余資金數額。“事業結余”科目只核算事業單位在一定期間除經營收支和財政撥款結轉和結余外其他各項收支相抵后的余額。中央級事業單位基本支出當年未使用的財政撥款，不得提取職工福利基金和轉入事業基金。2011-8-14 中南財經政法大學會計學院 21

一、部門預算管理 財政支出績效評價管理 財政支出績效評價管理

績效評價的對象和內容（掌握）績效目標

績效評價指標、評價標準和方法 績效評價的組織管理

績效報告和績效評價報告 2011-8-14 中南財經政法大學會計學院 22

二、國庫集中收付與政府采購制 國庫集中收付制度（重點掌握）

含義

是指以國庫單一賬戶體系為基礎，將所有財政性資金都納入國庫單一賬戶體系管理，收入直接繳入國庫和財政專戶，支出通過國庫單一賬戶體系支付到商品和勞務供應者或用款單位的一項國庫管理制度。2011-8-14 中南財經政法大學會計學院 23

二、國庫集中收付與政府采購制度 國庫單一賬戶體系

國庫單一賬戶體系的構成

財政部門在中國人民銀行開設的國庫單一賬戶（簡稱“國庫單一賬戶”）

財政部門按資金使用性質在商業銀行開設的零余額賬戶（簡稱“財政部門零余額賬戶”）財政部門在商業銀行為預算單位開設的零余額賬戶（簡稱“預算單位零余額賬戶”）財政部門在商業銀行開設的財政專戶

經國務院和省級人民政府批準或授權財政部門批準開設的特殊專戶（簡稱“特設專戶”）

2011-8-14 中南財經政法大學會計學院 24

二、國庫集中收付與政府采購制度

預算單位相關國庫集中收付賬戶的設立

一個基層預算單位開設一個預算單位零余額賬戶

開設特設專戶的預算單位，需經財政部門審核并報國務院、省級人民政府批準或經國務院、省級人民政府授權財政部門批準后，由財政部門在代理銀行為預算單位開設 國庫單一賬戶體系中各類賬戶的功能 2011-8-14 中南財經政法大學會計學院 25

二、國庫集中收付與政府采購制度 財政收入收繳方式和程序 收繳方式 直接繳庫 集中匯繳 收繳程序 直接繳庫程序 集中匯繳程序

2011-8-14 中南財經政法大學會計學院 26

二、國庫集中收付與政府采購制度 財政支出支付方式和程序 支出類型 購買性支出 轉移性支出 支付方式

財政直接支付 財政授權支付 支付程序

財政直接支付程序 財政授權支付程序

2011-8-14 中南財經政法大學會計學院 27

二、國庫集中收付與政府采購制度 國庫集中支付業務的會計處理

財政直接支付方式

收到財政國庫支付執行機構委托銀行轉來的“財政直接支付入賬通知書”時，按入賬通知書中標明的金額確認收入，并計入相關支出或增記相關資產

財政授權支付方式

收到代理銀行蓋章的“授權支付到賬通知書”時，按照通知書標明的額度確認收入，并增記零余額賬戶用款額度，支用額度時作沖減零余額賬戶用款額度的會計處理 2011-8-14 中南財經政法大學會計學院 28

二、國庫集中收付與政府采購制度 例1：

某行政單位根據財政國庫支付執行機構委托代理銀行轉來的《財政直接支付入賬通知書》及有關原始憑證，應歸入經費支出的數額為65 000元（其中，35 000元形成新增固定資產），歸入庫存材料的數額為2 000元。

2011-8-14 中南財經政法大學會計學院 29

二、國庫集中收付與政府采購制度

借：經費支出

000

庫存材料000

貸：撥入經費——財政直接支付

000 借：固定資產

000

貸：固定基金

000

2011-8-14 中南財經政法大學會計學院 30

二、國庫集中收付與政府采購制度 例2：

某行政單位收到代理銀行蓋章的《授權支付到賬通知書》，其中列明，本月授權支付數額25 000元，該數據與分月用款計劃核對相符。

借：零余額賬戶用款額度000

貸：撥入經費——財政授權支付000

2011-8-14 中南財經政法大學會計學院 31

二、國庫集中收付與政府采購制度 例3：

續例2，該行政單位開具支付令，從“零余額賬戶用款額度”中支付經費4 000元。

借：經費支出

000

貸：零余額賬戶用款額度

000

2011-8-14 中南財經政法大學會計學院 32

二、國庫集中收付與政府采購制度 年終結余資金賬務處理

財政直接支付年終結余資金賬務處理 行政單位

借：財政應返還額度——財政直接支付

貸：撥入經費——財政直接支付 事業單位

借：財政應返還額度——財政直接支付

貸：財政補助收入——財政直接支付

2011-8-14 中南財經政法大學會計學院 33

二、國庫集中收付與政府采購制度

下恢復財政直接支付額度后，發生實際支出時 借：支出類科目

貸：財政應返還額度——財政直接支付

2011-8-14 中南財經政法大學會計學院 34

二、國庫集中收付與政府采購制度 財政授權支付年終結余資金賬務處理 年底額度注銷賬務處理

借：財政應返還額度——財政授權支付

貸：零余額賬戶用款額度 2011-8-14 中南財經政法大學會計學院

二、國庫集中收付與政府采購制度

單位本財政授權支付預算指標數大于零余額賬戶用款額度下達數 行政單位

借：財政應返還額度——財政授權支付

貸：撥入經費——財政授權支付 事業單位

借：財政應返還額度——財政授權支付

貸：財政補助收入——財政授權支付

2011-8-14 中南財經政法大學會計學院 36

二、國庫集中收付與政府采購制度

恢復額度賬務處理

借：零余額賬戶用款額度

貸：財政應返還額度——財政授權支付

2011-8-14 中南財經政法大學會計學院 37

二、國庫集中收付與政府采購制度 政府采購制度（重點掌握）政府采購的資金范圍 財政性資金

財政預算資金

與財政資金相配套的單位自籌資金 政府采購的對象 貨物 工程

服務

2011-8-14 中南財經政法大學會計學院 38

二、國庫集中收付與政府采購制度 政府采購的執行模式 集中采購 分散采購

2011-8-14 中南財經政法大學會計學院 39

二、國庫集中收付與政府采購制度 政府采購的基本政策要求

政府采購一般情況下應當采購本國貨物、工程和服務

政府采購的信息應當在政府采購監督管理部門指定的媒體上及時向社會公開發布，但涉及商業秘密的除外

政府采購活動中，采購人員及相關人員與供應商有利害關系的，必須回避

采購人可以委托經國務院有關部門或者省級人民政府有關部門認定資格的采購代理機構，在委托的范圍內辦理政府采購事宜。采購人有權自行選擇采購代理機構，任何單位和個人不得以任何方式為采購人指定采購代理機構 2011-8-14 中南財經政法大學會計學院 40

二、國庫集中收付與政府采購制度 政府采購的方式 公開招標 邀請招標 競爭性談判

單一來源 詢價

國務院政府采購監督管理部門認定的其他采購方式 2011-8-14 中南財經政法大學會計學院 41

二、國庫集中收付與政府采購制度 政府采購程序

編制和批準政府采購預算 公告政府采購信息

選擇采購方式及適用的程序 2011-8-14 中南財經政法大學會計學院

三、行政事業單位國有資產管理

行政事業單位國有資產的內容和形式（重點掌握）行政單位國有資產

行政單位用國家財政性資金形成的資產 國家調撥給行政單位的資產

行政單位按照國家規定組織收入形成的資產 接受捐贈的資產

其他經法律確認為國家所有的資產 2011-8-14 中南財經政法大學會計學院 43

三、行政事業單位國有資產管理 事業單位國有資產

國家調撥給事業單位的資產 事業單位按照國家規定運用國有資產組織收入形成的資產 接受捐贈的資產

其他經法律確認為國家所有的資產 2011-8-14 中南財經政法大學會計學院 44

三、行政事業單位國有資產管理

行政事業單位國有資產管理體制和原則（重點掌握）行政事業單位國有資產管理體制 國家統一所有 政府分級監管 單位占有、使用

行政單位國有資產管理原則 資產管理與預算管理相結合 資產管理與財務管理相結合 實物管理與價值管理相結合 2011-8-14 中南財經政法大學會計學院 45

三、行政事業單位國有資產管理 事業單位國有資產管理原則

資產管理與預算管理相結合的原則，推行實物費用定額制度，促進事業單位資產整合與共享共用，實現資產管理與預算管理的緊密統一 所有權和使用權相分離的原則

資產管理與財務管理、實物管理與價值管理相結合的原則 2011-8-14 中南財經政法大學會計學院

三、行政事業單位國有資產管理

行政事業單位國有資產配置、使用及處置（重點掌握）行政單位國有資產配置、使用及處置 資產配置 購置 調劑

資產使用

行政單位不得以任何形式用占有、使用的國有資產舉辦經濟實體 除法律另有規定外，行政單位不得用國有資產對外擔保 2011-8-14 中南財經政法大學會計學院 47

三、行政事業單位國有資產管理

行政單位擬將占有、使用的國有資產對外出租、出借的，須事先上報同級財政部門審核批準 行政單位出租、出借的國有資產所形成的收入，按照政府非稅收入管理的規定，實行“收支兩條線”管理 2011-8-14 中南財經政法大學會計學院 48

三、行政事業單位國有資產管理 資產處置 處置資產范圍 閑置資產

因技術原因并經過科學論證，確需報廢、淘汰的資產

因單位分立、撤銷、合并、改制、隸屬關系改變原因發生的產權或者使用權轉移的資產 盤虧、呆賬及非正常損失的資產 已超過使用年限無法使用的資產

依照國家有關規定需要進行資產處置的其他情形 2011-8-14 中南財經政法大學會計學院 49

三、行政事業單位國有資產管理 處置方式 拍賣 招投標

協議轉讓

國家法律、行政法規規定的其他方式進行

處置程序

嚴格履行審批手續，未經批準不得處置 處置收入的管理

處置變價收入和殘值收入，應當按照政府非稅收收入管理的規定，實行“收支兩條線”管理 2011-8-14 中南財經政法大學會計學院

三、行政事業單位國有資產管理

事業單位國有資產配置、使用及處置 資產配置 購置 調劑

資產使用 單位自用 對外投資 出租 出借 擔保

2011-8-14 中南財經政法大學會計學院 51

三、行政事業單位國有資產管理 資產處置 處置方式 出售 轉讓

對外捐贈 報廢

報損

貨幣性資產損失核銷

2011-8-14 中南財經政法大學會計學院 52

三、行政事業單位國有資產管理

處置程序

在規定限額以上的資產的處置，須經主管部門審核后報同級財政部門審批

規定限額以下的資產處置報主管部門審批，主管部門應將審批結果定期報同級財政部門備案

2011-8-14 中南財經政法大學會計學院 53

三、行政事業單位國有資產管理

處置收入的管理

處置收入屬于國家所有，應當按照政府非稅收入管理的規定，實行“收支兩條線”管理 2011-8-14 中南財經政法大學會計學院 54

三、行政事業單位國有資產管理

行政事業單位國有資產評估、清查及報告（重點掌握）資產評估 行政單位

行政單位取得的沒有原始價格憑證的資產 拍賣、有償轉讓、置換國有資產

依照國家有關規定需要進行資產評估的其他情形 2011-8-14 中南財經政法大學會計學院 55

三、行政事業單位國有資產管理 事業單位

整體或者部分改制為企業 以非貨幣性資產對外投資 合并、分立、清算

資產拍賣、轉讓、置換

整體或者部分資產租賃給非國有單位 確定涉訟資產價值 法律、行政法規規定的其他需要進行評估的事項 2011-8-14 中南財經政法大學會計學院 56

三、行政事業單位國有資產管理

資產清查

行政事業單位資產損益經過規定程序和方法進行確認后，按照以下原則進行賬務處理 財政部門批復、備案前的資產盤盈（含賬外資產）可以按照財務、會計制度的有關規定暫行入賬。待財政部門批復、備案后，進行賬務調整和處理

財政部門批復、備案前的資產損失和資金掛賬，單位不得自行進行賬務處理。待財政部門批復、備案后，進行賬務處理

資產盤盈、資產損失和資金掛賬按規定權限審批后，按國家統一的會計制度進行賬務處理 2011-8-14 中南財經政法大學會計學院 57

三、行政事業單位國有資產管理

資產登記報告 事業單位

向同級財政部門或者經同級財政部門授權的主管部門申報、辦理產權登記，產權登記包括占有產權登記、變更產權登記和注銷產權登記

在財務會計報告中對其用于對外投資、出租和出借國有資產的相關信息進行充分披露 行政事業單位

建立資產登記檔案，按照規定對其占有、使用國有資產的狀況定期做出報告和分析說明

2011-8-14 中南財經政法大學會計學院 58

四、預算會計與政府會計改革 資產的內容 行政單位 現金

銀行存款 有價證券 暫付款 庫存材料 固定資產

零余額賬戶用款額度 財政應返還額度 2011-8-14 中南財經政法大學會計學院 59

四、預算會計與政府會計改革 事業單位 現金 銀行存款 應收票據 應收賬款 其他應收款 材料 產成品

2011-8-14 中南財經政法大學會計學院 60

四、預算會計與政府會計改革 對外投資 固定資產 無形資產

零余額賬戶用款額度 財政應返還額度

2011-8-14 中南財經政法大學會計學院 61

四、預算會計與政府會計改革 固定資產的核算 固定資產價值標準

一般設備單位價值500元以上 專用設備單位價值800元以上 會計處理 購置時

借：經費支出

（行政單位經費購置）

事業支出

（事業單位結余資金購置）

專款支出

（撥入專款購置）

專用基金——修購基金

（修購基金購置）

貸：銀行存款 2011-8-14 中南財經政法大學會計學院 62

四、預算會計與政府會計改革 購置時，同時

借：固定資產

貸：固定基金 融資租入時 借：固定資產

貸：其他應付款 借：事業支出

貸：固定基金 借：其他應付款

貸：銀行存款 2011-8-14 中南財經政法大學會計學院 63

四、預算會計與政府會計改革 例4：

某大學采用融資租賃方式向某公司租入專用設備一臺，協議價為600 000元，每年付租金100 000元，分6年付清，當付清最后一筆租金后，該事業單位可以4 000元優惠價格購買該專用設備。租入該專用設備時，發生運雜費、安裝費等2 000元，以銀行存款支付。2011-8-14 中南財經政法大學會計學院 64

四、預算會計與政府會計改革

租入固定資產時

借：固定資產——專用設備

606 000

貸：其他應付款——某公司

604 000

銀行存款

000 借：事業支出

000

貸：固定基金

000 每年支付租金時100 000元時

借：事業支出

000

貸：固定基金

000 借：其他應付款——某公司

000

貸：銀行存款

000

2011-8-14 中南財經政法大學會計學院

四、預算會計與政府會計改革

付清最后一筆租金后，支付4 000元優惠價格購買該專用設備時

借：事業支出

000

貸：固定基金000 借：其他應付款——某公司

000

貸：銀行存款000

2011-8-14 中南財經政法大學會計學院 66

四、預算會計與政府會計改革 接受捐贈、盤盈時 借：固定資產

貸：固定基金 盤虧時

借：固定基金

貸：固定資產 2011-8-14 中南財經政法大學會計學院 67

四、預算會計與政府會計改革 行政單位處置時 借：銀行存款

貸：其他收入

（殘料變價收入）借：經費支出

（清理費用）

貸：銀行存款 借：固定基金

貸：固定資產 2011-8-14 中南財經政法大學會計學院 68

四、預算會計與政府會計改革 事業單位處置時

借：銀行存款

貸：專用基金——修購基金

（殘料變價收入）借：專用基金——修購基金

（清理費用）

貸：銀行存款 借：固定基金

貸：固定資產 2011-8-14 中南財經政法大學會計學院 69

四、預算會計與政府會計改革 行政單位負債

應繳預算款（預算資金，應上繳國庫收入）政府性基金 行政性收費 罰款

沒收財物變價款 無主財物變價款 贓款和贓物變價款

2011-8-14 中南財經政法大學會計學院 70

四、預算會計與政府會計改革 例5： 某單位收到罰款收入30 000元，并上繳同級財政部門。借：銀行存款000

貸：應繳預算款——罰款收入000 借：應繳預算款——罰款收入000

貸：銀行存款000 2011-8-14 中南財經政法大學會計學院 71

四、預算會計與政府會計改革 應繳財政專戶款（預算外資金）

法律法規規定的行政事業性收費、基金和附加收入

國務院和省級人民政府及其財政、計劃（物價）部門審批的行政事業性收費 國務院以及財政部審批建立的基金、附加收入 主管部門從所屬單位集中的上繳資金 用于鄉鎮政府開支的鄉自籌和鄉統籌資金 其他未納入預算管理的財政性資金 暫存款

2011-8-14 中南財經政法大學會計學院 72

四、預算會計與政府會計改革

例6：

某單位收到未納入預算管理的行政性收費25 000元，上繳同級財政部門在工商銀行開設的專戶。收到時

借：銀行存款000

貸：應繳財政專戶款——行政性收費000

上繳時

借：應繳財政專戶款——行政收費000

貸：銀行存款

000

2011-8-14 中南財經政法大學會計學院 73

四、預算會計與政府會計改革 事業單位負債 借入款項 應付票據 應付賬款 預收賬款 其他應付款 應繳預算款

應繳財政專戶款 應交稅金 2011-8-14 中南財經政法大學會計學院 74

四、預算會計與政府會計改革 行政單位凈資產 固定基金 結余

2011-8-14 中南財經政法大學會計學院 75

四、預算會計與政府會計改革 事業單位凈資產 事業基金 一般基金 投資基金 固定基金

2011-8-14 中南財經政法大學會計學院 76

四、預算會計與政府會計改革 專用基金 職工福利基金 醫療基金 修購基金 住房基金 其他基金 結余 事業結余 經營結余

2011-8-14 中南財經政法大學會計學院 77

四、預算會計與政府會計改革 事業基金的核算 一般基金

當年未分配結余中轉入 撥入專款形成的結余中轉入

投資基金

固定資產對外投資時從固定基金中轉入

用貨幣資金、材料和無形資產對外投資時從一般基金中轉入 2011-8-14 中南財經政法大學會計學院 78

四、預算會計與政府會計改革 例7：

年終，某事業單位將未分配結余860 000元轉入事業基金。

借：結余分配

860 000

貸：事業基金——一般基金

860 000

2011-8-14 中南財經政法大學會計學院 79

四、預算會計與政府會計改革 例8：

某事業單位某專項任務完成，按照規定，專項結余4 000元留歸單位使用。

借：撥入專款——某專項任務

000

貸：事業基金——一般基金000

2011-8-14 中南財經政法大學會計學院 80

四、預算會計與政府會計改革 例9：

某事業單位以固定資產對外投資，固定資產的賬面原價為350 000元，評估價為220 000元。借：對外投資

220 000

貸：事業基金——投資基金

220 000 借：固定基金

350 000

貸：固定資產

350 000

2011-8-14 中南財經政法大學會計學院 81

四、預算會計與政府會計改革 例10：

某事業單位屬于一般納稅人，某日對外投資材料一批，該批材料原價為56 000元，雙方協議作價60 000元，增值稅為10 200元。

借：對外投資

000

事業基金——投資基金200

貸：材料

000

應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）10 200 借：事業基金——一般基金

000

貸：事業基金——投資基金

000 2011-8-14 中南財經政法大學會計學院 82

四、預算會計與政府會計改革 固定基金的核算

財政或上級主管部門投入 其他單位投入 融資租入

單位自籌資金購建

2011-8-14 中南財經政法大學會計學院 83

四、預算會計與政府會計改革

例11：

某事業單位新建一棟宿舍樓。與B建筑公司簽訂合同，由該單位提供場地，B建筑公司承建宿舍樓。工程于2002年6月完工交付使用，B建筑公司承建該工程發生的實際成本為820萬元。根據合同，該事業單位不在工程完工并交付使用的當年全額支付工程款，而是從2002年起，于每年12月份將分期支付B建筑公司工程款項。合同規定，該事業單位每年向B建筑公司交納82萬元。連續交納10年后，產權歸屬該事業單位，2002年12月，根據合同規定將82萬元劃入B建筑公司的銀行賬戶。2011-8-14 中南財經政法大學會計學院

四、預算會計與政府會計改革

2002年6月B建筑公司將宿舍樓交付使用時 借：固定資產200 000

貸：其他應付款200 000 每年12月支付租金時

借：事業支出

820 000

貸：固定基金

820 000 借：其他應付款

820 000

貸：銀行存款

820 000

2011-8-14 中南財經政法大學會計學院 85

四、預算會計與政府會計改革 結余的核算

行政單位結余

實際收入－實際支出 2011-8-14 中南財經政法大學會計學院 86

四、預算會計與政府會計改革 例12：

某行政單位12月31日資產負債表中有關科目余額如下：

撥入經費1 200 000元（其中，撥入經常性經費1 000 000元，撥入專項經費200 000元）經費支出l 000 000元（其中，經常性支出800 000元，專項支出200 000元）

撥出經費300 000元（其中，撥出經常性經費200 000元，撥出專項經費100 000元）2011-8-14 中南財經政法大學會計學院

四、預算會計與政府會計改革

預算外資金收入300 000元（其中，經常性收入200 000元，專項收入100 000元）其他收入150 000元 結轉自籌基建100 000元

2011-8-14 中南財經政法大學會計學院 88

四、預算會計與政府會計改革 年終轉賬會計分錄

借：撥入經費——撥入經常性經費

000 000

預算外資金收入——經常性收入

200 000

其他收入

000

貸：結余——經常性結余350 000

借：結余——經常性結余

000

貸：經費支出——經常性支出

800 000

撥出經費——撥出經常性經費

200 000

結轉自籌基建

000 2011-8-14 中南財經政法大學會計學院

四、預算會計與政府會計改革

借：撥入經費——撥入專項經費

200 000

預算外資金收入——專項收入

000

貸：結余——專項結余

300 000

借：結余——專項結余

300 000

貸：經費支出——專項支出

200 000

撥出經費——撥出專項經費

000

2011-8-14 中南財經政法大學會計學院 90

四、預算會計與政府會計改革 事業單位結余 事業結余

（財政補助收入＋上級補助收入＋附屬單位繳款＋事業收入＋其他收入）－（撥出經費＋事業支出＋上繳上級支出＋非經營業務負擔的銷售稅金＋對附屬單位補助）經營結余

經營收入－（經營支出＋經營業務負擔的銷售稅金）2011-8-14 中南財經政法大學會計學院 91

四、預算會計與政府會計改革

例13：

某事業單位當年實現事業結余200 000元，經營結余300 000元。假設該單位經營結余應按33％的稅率繳納所得稅，按當年事業結余和經營結余的10％提取專用基金。2011-8-14 中南財經政法大學會計學院

四、預算會計與政府會計改革

結轉“事業結余”和“經營結余”科目

借：事業結余

200 000

經營結余

300 000

貸：結余分配

500 000 計算應繳的所得稅

300 000×33％=99 000（元）

借：結余分配——應交所得稅

000

貸：應交稅金——應交所得稅

000

2011-8-14 中南財經政法大學會計學院 93

四、預算會計與政府會計改革 提取專用基金

（200 000+300 000）×10％=50 000（元）借：結余分配——提取專用基金

000

貸：專用基金

000 結轉未分配結余

借：結余分配

351 000

貸：事業基金——一般基金

351 000

2011-8-14 中南財經政法大學會計學院 94

四、預算會計與政府會計改革 強調

出現經營虧損時經營結余不再結轉

實行預算外資金結余上繳辦法的預算外資金結余、專用基金不參與分配

2011-8-14 中南財經政法大學會計學院 95

四、預算會計與政府會計改革 行政單位收入 撥入經費

預算外資金收入 財政專戶核撥 按比例上繳預算外資金財政專戶 結余上繳預算外資金財政專戶

2011-8-14 中南財經政法大學會計學院 96

四、預算會計與政府會計改革 行政單位收入 其他收入 有償服務收入

有價證券及銀行存款利息收入 固定資產和廢品變價收入 出租固定資產取得的價款 零星雜項收入

2011-8-14 中南財經政法大學會計學院 97

四、預算會計與政府會計改革

例14：

某單位發生下列撥入經費和專撥所屬單位經費的經濟業務：

收到財政部門通過銀行撥來的經費400 000元，其中：撥入經常性經費300 000元，撥入專項經費100 000元。

借：銀行存款

400 000

貸：撥入經費——撥入經常性經費

300 000

撥入經費——撥入專項經費

000

2011-8-14 中南財經政法大學會計學院

四、預算會計與政府會計改革

轉撥給所屬二級會計單位經費150 000元，其中：轉撥經常性經費100 000元，轉撥專項性經費50 000元。

借：撥出經費——撥出經常性經費

000

撥出經費——撥出專項經費

000

貸：銀行存款

000

2011-8-14 中南財經政法大學會計學院 99

四、預算會計與政府會計改革

二級會計單位收到到主管部門撥款150 000元，其中：撥入經常性經費100 000元，撥入專項經費50 000元。

借：銀行存款

000

貸：撥入經費——撥入經常性經費

000

撥入經費——撥入專項經費

000

2011-8-14 中南財經政法大學會計學院 100

四、預算會計與政府會計改革

二級會計單位將多余的專項經費10 000元繳回主管部門。借：撥入經費——撥入專項經費

000

貸：銀行存款

2011-8-14 中南財經政法大學會計學院 101

四、預算會計與政府會計改革 事業單位收入 財政補助收入 上級補助收入 撥入專款 事業收入 經營收入 附屬單位繳款 其他收入

2011-8-14 中南財經政法大學會計學院 102

四、預算會計與政府會計改革 行政單位支出 經費支出 撥出經費 結轉自籌基建

2011-8-14 中南財經政法大學會計學院 103

四、預算會計與政府會計改革 事業單位支出 撥出經費 撥出專款 專款支出 事業支出 經營支出 成本費用 銷售稅金

上繳上級支出 000 對附屬單位補助 結轉自籌基建

2011-8-14 中南財經政法大學會計學院 104

四、預算會計與政府會計改革 政府會計改革（略）2011-8-14 中南財經政法大學會計學院 105

第五篇：政府預算會計的現狀和改革探索

政府預算會計的現狀和改革探索

摘要

通過分析前人的研究，結合自己的見解，針對我國預算會計現狀提出預算會計改革的思路，會計足事業單位的一項重要會計工作，也是單位的一項基礎財務管理工作，在單位的生產經營中發揮著重要的作用。隨著市場經濟的發展和事業單位深入改革，也對我國事業單位的預算會計提出了新的要求。本文從事業單位預算會計的必要性出發，分析了我國事業單位預算會計目前存在的問題，并有針對性地提出了幾點完善措施。

關鍵詞

預算會計；會計體系；核算基礎

正文

近年來,政府預算和信息公開一直是社會關注的熱點問題,政府預算會計作為政府預算和財務信息的技術依托,在披露預算和公開政府財務信息方面起著關鍵性的作用。但是隨著國際上新公共管理運動的發展,加之目前我國政府的預算會計體系混亂,信息公開不夠充分,使得預算會計改革成為必然。我國的事業單位體系逐步完善，事業單位的資金來源來也隨著社會的進步向多樣化、多層面、多渠道轉變，但其根本還是依靠國家的財政撥款為主要資金來源。事業單位的財務會計同國家 財政資金之間存在著密不可分的關系，其自身的預算會計和財務管理應當受到國家管理部門的監督和約束，使事業單位的預算會計和財務管理與國家財政的預算更好的銜接起來。

預算會計是單位提高會計工作效率和會計信息質量的要求。預算會計有利于規范事業單位的財務工作行為，提高單位會計信息質量。目前我國事業單位預算會計實行集中核算的模式，通過設立會計中心，對單位的各項業務進行統一核算。這樣的核算模式有利十單位加強對會計工作的建設，通過為核算中心配備高素質的專業財務人員，建立高效的會計信息核算系統，有利十提高事業單位會計工作水平，為信息使用者及時提供真實、可靠的會計信息。

其次，預算會計足強化國家財政監管職能，防止和減少違法、違規行為的要求。預算會計對事業單位的財政資金進行統一集中管理，一方面有利于單位管理層對資金進統籌管理。嚴格控制每項資金支出的合理性、合規性，對票據進行仔細審查和復核，對不合理的支出堅決予以杜絕。另一一方面有利于財政部門對財政撥款的使用進行監管，提商財政資金使用的透明度，防止違法、違規、違紀等犯罪行為的發生。預算會計足確保事業單位“收支兩條線”政策實施的要求。單位的“收支兩條線”是指在收入方面，撤消了單位所有的銀行收入賬戶，將各項事業性費用收入商接存入國庫，在支出方面，由財政部門根據需要統籌安排核準后，從國庫或預算外資會財政專戶撥付。這些工作的順利實施需要完善的預算會計。

一、現行預算會計存在的主要問題

（一）現行預算會計體系結構不合理。我國現行的預算會計體系主要包括財政總預算會計、行政單位會計和事業單位會計,分行業分領域的設置會計制度,造成會計制度的條塊分割,會計信息不全面,不利于信息使用者評價政府的管理責任。這點在以前的企業會計制度中的現象相似,但在2006年國家統一了企業會計制度的行業規定,而預算會計制度仍處于探索階段,不合理性已經充分顯現。

（二）收付實現制度不合理。由于會計信息在當前市場經濟條件下 越來越重要,而收付實現制度雖然實現以收抵支的核算目的,但卻造成了會計信息質量低下,難以反映單位經濟活動的實質和全貌。而且財務風險高,不利于全面反映政府的負債情況。同時收入和費用之間非對稱性,不能充分認識行政事業單位績效與發生的行政事業成本之間的關系,不能進行準確的成本和費用的會計核算,對于整個財政、事業資金的管理和業績考核都是不利的。

（三）預算會計制度缺乏靈活性。由于我國現行的預算會計制度是上世紀制定的,而隨著我國加入世界貿易組織后,改革開放和市場經濟發 展迅速,政府的職能也在不斷的變化,公共財政制度也進行了比較大的調整。在這些變化面前,我國現行預算會計制度過于死板和教條,缺乏靈活性和適應性,無法保證會計信息的質量。這就需要我國結合經濟發展的情況,積極借鑒國際經驗,以建立與我國當前的經濟發展水平和公共財政管理水平相適應的預算會計制度。

（四）會計信息透明度不高。現階段是我國經濟轉軌的重要時期, 政府的職能也在不斷的轉換,其最終目的之一就是要建立透明高效率的公共財政體系,而現在我國執行的預算會計制度導致核算簡單,財務報表內容過窄,無法反映財政的實際情況,沒有披露國有資本的安全情況、養老金、失業金等的使用和安全以及各級政府在其他財務方面的受托責任的信息,也沒有提供反映政府績效與成本信息的報告。同時報表中結構和會計科目設置不科學,也影響了會計信息的真實。

（五）事業單位預算會計制度不夠完善。隨著我國經濟市場的不斷深化改革，事業單位會計制度也進行不斷的改革與創新。1997財政部首次針對事業單位頒布實施了《事業單位會計制度》，之后又針對不同的事業單位頒布相應的會計制度。但是同前缺乏關于單位預算會計的專門統一的制度，單位預算會計的執行缺乏應有的理論指導和法規依據。此外，不同行業和性質的事業單位間遵循的會計制度存在差異，導致事業單位的會計信息缺乏可比性。

（六）部分資產科目的核算存在漏洞。目前事業單位的資產確認和核算方面不同一般的企業，尤其是在對資產后續折舊和攤銷的處理方面，采用的是收付實現制的處理原則，這樣的處理方法存在很大的弊端。例如，無形資產的會計處理方法取決單位是否實行內部成本核算，實行內部成本核算的單位將無形資產的成本在收益期內進行分攤，實行內部核算的企業對無形資產進行一次性攤銷。這樣的攤銷方式存在很大的漏洞，容易成為事業單位操縱利潤的手段。

（七）預算會計核算體系產生的會計信息無法全面反映出單位的財務狀況。實施預算會計，對于事業單位，不能全面真實的反映出單位實際可支配資金的多少，存在較大的資金支配風險，不利丁事業單位的持續性發展。目前在預算會計制度，事業單位能夠提供整體的預算報告，但是由于資金使用的多元化，無法真實反映出各項資金的實際使用狀況。同時各個單位具體的財務報表都是分編分報的，各自處于獨立狀態，無法從總體上完整反映出單位的各項數據和指標。

（八）事業單位缺乏有效的預算激勵制度。目前事業單位雖然制定了相應的預算目標，但是預算激勵機制不夠健全，大部分事業單位缺少預算目標獎勵和懲罰措施。事業單位以完成既定的預算目標為最終任務，沒能將經濟責任落實到單個員工身上，導致預算目標制定定過低，員工的責任感和工作積極性有待迸一步提高。

二、政府預算會計的改革探索

（一）積極建立會計目標按照現代行政事業單位公共管理理論，世界經濟合作與發展組織提

供了一個“新公共管理模式”的基本框架性建議，其宗旨是倡導建立一種“以市場為基礎的公共管理，最大限度地重視國家資源的使用效率”，這種新公共管理模式，也正指引著國際上行政事業單位會計的改革發展趨勢。而我國現行制度下提供的財務數據，只能反映公共部門是否正確執行了預算計劃，無法報告其績效情況及受托責任信息。因此，客觀上要求把現行的“財政總預算會計”與“行政單位會計”合并拓展為“行政事業單位會計”，這種拓展是從根本上轉變會計觀念，較為全面地采用國際通用的公共會計習慣做法。它將不僅有利于實現行政事業單位管理的可核算性，更重要的是有利于社會公眾對行政事業單位的財務受托責任進行客觀真實的評價，并極大地滿足國家宏觀管理的需要，更好地全面實現政府會計目標。

（二）實行權責發生制，我國現有的預算會計財務報告還沒有從權益的角度出發，體現行政事業單位預算管理的業績和行政事業單位的工作效率，故改革的核心應當是使預算會計的財務報告由單一的預算執行情況報告，擴展為以敘告國家預算執行結果為重點，更為廣泛地反映行政事業單位整體財務狀況 和財務效率的綜合性財務報告，使財務報告信息既能滿足行政事業單位管理和決策的需要，又能使社會公眾了解行政事業單位的理財效果和財務狀況。

（三）完善財務狀況報表現行制度規定，財政部門和事業行政單位資產負債表均按照“資產＋支出＝負債＋凈資產＋收入”平衡公式編制，表中都列示了收入、支出項目。今后資產負債作為靜態報表要按“資產＋負債＝基金”會計等式編制，僅列示資產、負債，基金三類項目，不列示收入、支出項目。

（四）加強內控意識，從新的行政事業單位內控管理規范起，國家強調了單位負責人對內控的建立與實施負責總責，并對其真實有效性負全責。這就要求首先行政事業單位的主管人員提高內控意識，明確自己崗位的責任與重擔，積極地參與到內控管理中來，以身作則，率先示范，做到在制度準則面前，人人平等。有了這樣氛圍，那么各個部門之間一定會通力合作，真正地起到相互合作、相互監督、相互制。

（五）建立健全行政事業單位內部控制體系建立健全內部控制機制，需要完成以下幾點：第 一，建立一套完善的執行制度，使單位的內部控制機制更加的合理。第二，要落實財務部門 的實施情況，加強對財務預算和管理，提高建設內部控制機制的工作效率。第三，單位在不斷完善內部控制機制時，要對收支兩條線、政府采購等進行規定，以促進內部控制機制的實施，提高內部控制制度的時效性。

（六）提高行政事業單位內部控制的監督力度想要健全單位內部控制的監督制度，第一，建 立健全的審計制度，設置一個完整的審計部門并配備上專業會計人才，監督內部控制活動的進行并且要保證審計部門資金來源的獨立性，以保證內部控制監督的時效性，提高單位內部控制管理水平。第二，單位要建立外部監督機制，與內部監督制度結合，共同監督內部控制 活動的執行情況，最大限度的發揮行政事業單位的監督職能。第三，單位內部控制審計部門要不定期進行公開內部審計，方便內部控制監督機構對審計部門的檢查，避免徇私舞弊、貪污腐敗現象的發生。提高單位內部控制審計部門資金的透明度，提高單位內部控制管理工作效率。

（七）加強事業單位會計法規建設。借鑒企業會計制度和相關的會計準則，結合事業單位會計改革的具體狀況，精簡事業單位會計法規體系。整合不同行業的會計制度和會計準則，形成統一的事業單位會計準則和會計制度，在此基礎上，對特殊行業設定相應的具體會計核算方法。確保事業單位會計核算遵循統一的會計科目，會計報表所提供的會計信息具有可比性，同時針對不同行業進行特定的會計處理方法，提高財務信息的相天性。

（八）完善事業單位會計核算方法，確保會計信息質量。適當的引入權責發生制的會計基礎，對收益和費用進行更加科學合理的核算。對資產減值與折舊的處理參照企業的處理方法，增加事、單位財務信息的全面、真實、完整、可靠性，提高內外部信息使用者的決策有用性。

將財政資金與預算資金進行嚴格區分，將單位的經營性收入作為預算外資金一并納入到事業性收入中，防止單位“小金庫”的出現。

（九）制度科學合理的預算目標管理機制。在整個預算體制還不甚健傘的情況下，事業單位應當通過制定有效的目標管理機制來對單位的預算會計作進行約束與監督，在目標管理中應當將預算的編制管理工作作為基礎，保證預算編制作細致化、科學化，既保證計劃編制的全面，確保單位各項資金財產的安全完整，又能夠避免計劃外的浪費現象發生。間時對于預算會計工作要加強同標化的監督管理，實行實時化監督，保證預算資金的使用效率，保證預算工作的質量，確保公共資金的使用落到實處。

參考文獻

【1】呂孝俠 關于深化部門預算管理制度改革的思考 會計之友 2001 【2】朱文閣 部門預算改革存在的問題與對策

經濟師

2009

部門預算改革存在的問題與對策

經濟師

2009